Sunteți pe pagina 1din 151

CAPITOLUL 1 ORGANIZAREA CONTABILITII N INSTITUIILE DE CREDIT Activitatea bancar n Romnia se desfoar prin instituii de credit autorizate, n condiiile legii.

n conformitate cu legea 58/1998 privind activitatea bancare, republicat n M. Of. partea I nr. 78/24.01.2005, instituia de credit reprezint: a) entitatea care desfoar cu titlu profesional activitate de atragere de depozite sau alte fonduri rambursabile de la public i de acordare de credite n cont propriu; b) entitatea emitent de moned electronic, alta dect cea prevazut la lit. a), denumit n continuare instituie emitent de moned electronic. Prin public se nelege orice persoan fizic, persoan juridic ori entitate fr personalitate juridic, ce nu are capacitatea i experiena necesare pentru evaluarea riscului de nerambursare a sumelor depuse. Nu intr n categoria de public: statul, autoritile administraiei publice centrale i locale, ageniile guvernamentale, bncile centrale, instituiile de credit, instituiile financiare i alte instituii similare. n Romnia instituiile de credit se pot constitui i pot funciona ca bnci, organizaii cooperatiste de credit, instituii emitente de moned electronic i case de economii pentru domeniul locativ. n nelesul legii 58/1998, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: 1. activitate bancar - atragerea de depozite sau alte fonduri rambursabile de la public i acordarea de credite n cont propriu; 2. instituie financiar - o entitate, alta dect o instituie de credit, al crei obiect principal de activitate const n dobndirea de participaii sau n efectuarea uneia sau mai multora dintre urmtoarele activiti : contractare de credite, incluznd printre altele: credite de consum, credite ipotecare, finanarea tranzaciilor comerciale, operaiuni de factoring, scontare, forfetare; leasing financiar; servicii de transfer monetar; emitere i administrare de mijloace de plat, cum ar fi: cri de credit, cecuri de cltorie i altele asemenea, inclusiv emitere de moned electronic; emitere de garanii i asumare de angajamente; tranzacionare n cont propriu sau n contul clienilor, n condiiile legii, cu: instrumente ale pieei monetare, cum sunt: cecuri, cambii, bilete la ordin, certificate de depozit; valut; contracte futures i options; instrumente avnd la baz cursul de schimb i rata dobnzii; valori mobiliare i alte instrumente financiare; intermediere, n condiiile legii, n oferta de valori mobiliare i alte instrumente financiare, prin subscrierea i plasamentul acestora ori prin plasament i prestarea de servicii aferente; acordare de consultant cu privire la structura capitalului, strategia de afaceri i alte aspecte legate de aceasta, consultant i prestare de servicii cu privire la fuziuni i achiziii de societi comerciale; intermediere pe piaa interbancar; administrare de portofolii ale clienilor i consultan legat de aceasta; 1

pstrare n custodie i administrare de valori mobiliare i alte instrumente financiare. 3. societate-mam - entitatea care se afl n una dintre urmtoarele situaii: a) deine direct i/sau indirect majoritatea drepturilor de vot ntr-o alt entitate, denumit n continuare filial; b) are dreptul s numeasc sau s revoce majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conductorilor unei alte entiti, denumit n continuare filial, i este n acelai timp acionar sau asociat al acelei entiti; c) are dreptul de a exercita o influen dominant asupra unei entiti, denumit n continuare filial, la care este acionar sau asociat, n virtutea unor clauze cuprinse n contracte ncheiate cu entitatea respectiv sau a unor prevederi cuprinse n actul constitutiv al acestei entiti, n situaia n care legislaia care guverneaz statutul filialei permite existena unor astfel de clauze ori prevederi; d) este acionar sau asociat al unei entiti, denumit n continuare filial, i n ultimii 2 ani a numit singur, ca rezultat al exercitarii drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conductorilor filialei; e) este acionar sau asociat al unei entiti, denumit n continuare filial, i controleaz singur, n baza unui acord ncheiat cu ceilali acionari sau asociai, majoritatea drepturilor de vot n acea filial. 4. sucursala - unitatea operaional fr personalitate juridic a unei instituii de credit, care efectueaz n mod direct toate sau unele dintre activitile instituiei de credit, n limita mandatului dat de aceasta; 5. autoritate competent autoritatea naional nsrcinat cu supravegherea prudenial a instituiilor de credit; 6. depozit - suma de bani ncredinat n urmtoarele condiii: a) s fie rambursat n totalitate, cu sau fr dobnd sau orice alte faciliti, la cerere ori la un termen convenit de catre deponent cu depozitarul; b) s nu se refere la transmiterea proprietii, la furnizarea de servicii sau la acordarea de garanii. 7. credit - orice angajament de punere la dispozie sau acordarea unei sume de bani ori prelungirea scadeni unei datorii, n schimbul obligaiei debitorului la rambursarea sumei respective, precum i la plata unei dobnzi sau a altor cheltuieli legate de aceasta sum sau orice angajament de achiziionare a unui titlu care ncorporeaz o crean ori a altui drept la ncasarea unei sume de bani; 8. conductori - persoanele care, potrivit actelor constitutive i/sau hotrrii organelor statutare ale instituiei de credit, sunt mputernicite s conduc i s coordoneze activitatea zilnic a acesteia i sunt investite cu competena de a angaja rspunderea instituiei de credit; nu intr n aceasta categorie persoanele care asigur conducerea nemijlocit a compartimentelor din cadrul bncii, a sucursalelor i a altor sedii secundare. n cazul sucursalelor instituiilor de credit strine care desfoar activitate pe teritoriul Romniei, conductorii sunt persoanele mputernicite de instituia de credit s conduc activitatea sucursalei i s angajeze legal n Romnia instituia de credit strain; 9. acionar semnificativ - persoana fizic, persoana juridic sau grupul de persoane fizice i/sau juridice care acioneaz mpreun i care dein direct sau indirect o participaie de 10% ori mai mult din capitalul social al unei societi sau din drepturile de vot ori o participaie care permite exercitarea unei influene semnificative asupra gestiunii i politicii de afaceri a acesteia; 10. grup de persoane care acioneaz mpreun - dou ori mai multe persoane fizice sau juridice care nfptuiesc o politic comun fa de societate;

11. autorizaie - actul emis de autoritatea competent, care d dreptul de a desfura activitile specificate n acesta; 12. instituie emitent de moned electronic - persoana juridic emitent de mijloace de plat n forma de moned electronic; 13. moneda electronic - valoarea monetar reprezentnd o crean asupra emitentului, care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) este stocat pe un suport electronic; b) este emis n schimbul primirii de fonduri a cror valoare nu poate fi mai mic decat valoarea monetar emis; c) este acceptat ca mijloc de plata i de alte entiti dect emitentul. 14. capital iniial - partea fondurilor proprii, cuprinznd capitalul social sau capitalul de dotare i alte elemente bilaniere, calculat i actualizat conform metodologiei stabilite prin reglementarile Bncii Naionale a Romniei; 15. fonduri proprii - fondurile de care dispun instituiile de credit, a cror metodologie de calcul este stabilit de Banca Naional a Romniei prin reglementri; 16. state membre - statele membre ale Uniunii Europene i celelalte state aparinnd Spaiului Economic European; 17. stat membru de origine - statul membru n care instituia de credit a fost autorizat; 18. un singur debitor - orice persoan ori grup de persoane fizice i/sau juridice fa de care banca are o expunere i care sunt legate economic ntre ele, n sensul c: a) una dintre persoane exercit controlul asupra celorlalte, direct sau indirect; b) nivelul cumulat al expunerilor reprezint un singur risc de credit pentru banc, ntruct persoanele sunt legate ntr-o asemenea msur nct, dac unele dintre ele vor ntmpina dificulti de rambursare, alta sau celelalte vor ntmpina dificulti similare; n cazul acestor persoane se vor lua n considerare, fr a fi limitative, urmtoarele situaii: sunt filiale ale aceleiai entiti; au aceeai conducere; ntre ele exist o interdependen comercial direct, care nu poate fi substituit ntr-un termen scurt; 19. expunere - orice risc al unei bnci, efectiv sau potenial, care trebuie evideniat n bilan i/sau n afara bilanului i care decurge din urmtoarele, fr a se limita la acestea: a) credite; b) investiii n aciuni i alte valori mobiliare; c) alte participaii de natura imobilizrilor financiare; d) efecte de comer scontate sau avalizate; e) garanii emise; f) acreditive deschise sau confirmate; 20. societatea prestatoare de servicii auxiliare sau conexe - societatea al crei obiect de activitate const n principal n deinerea i administrarea de bunuri mobile i imobile, n servicii de procesare a datelor i administrare de baze de date ori n alte activiti, avnd un caracter conex n raport cu activitatea principal a uneia sau mai multor instituii de credit; 21. stat membru gazd - statul membru n care instituia de credit are deschis o sucursal sau n care presteaz servicii n mod direct; 22. holding financiar - o societate-mam, instituie financiar ale crei filiale sunt exclusiv instituii de credit sau sunt n principal instituii de credit ori instituii financiare, dar cel puin una s fie o instituie de credit; 3

23. societate tip holding - o societate-mam, alta dect un holding financiar sau o instituie de credit, ale crei filiale includ cel puin o instituie de credit; 24. legturi strnse - relaiile existente ntre dou ori mai multe persoane fizice i/sau juridice aflate n una dintre urmtoarele situaii: a) una dintre persoane detine o participaie direct sau prin intermediul unei relaii de control de cel puin 20% din capitalul social ori din drepturile de vot ale celeilalte persoane; b) una dintre persoane exercit controlul asupra celeilalte persoane; c) persoanele sunt legate permanent cu una i aceeai persoan printr-o relaie de control; 25. sistem de pli - aranjamentul colectiv formalizat, cuprinznd reguli i proceduri standardizate comune cu privire la executarea ordinelor de transfer ntre participani, precum i infrastructura corespunztoare prin care se realizeaz toate sau o parte din activitile de procesare, manipulare, compensare i decontare a oricror mijloace de plat i/sau plata oricror sume de bani prin intermediul mijloacelor de plat, aranjament intervenit ntre cel puin 3 participani, care pot fi: instituii de credit, societi de servicii de investiii financiare, Trezoreria Statului sau alte entiti din strintate care desfaoar activiti specifice instituiilor de credit sau societilor de servicii de investiii financiare. Instituiile de credit (bncile, persoane juridice romne, organizaiile cooperatiste de credit, instituiile emitente de moned electronic i casele/bncile de economii pentru domeniul locativ) au, potrivit art.1 din Legea contabilitii nr.82/1991, obligaia organizrii i conducerii contabilitii proprii, respectiv a contabilitii financiare, n conformitate cu prevederile Legii contabilitii i ale prezentelor reglementri, precum i a contabilitii de gestiune adaptat la specificul activitii. n baza art.1 alin.3 din Legea contabilitii nr.82/1991, prevederile acesteia referitoare la organizarea i conducerea contabilitii, precum i ale prezentelor reglementri, se aplic n mod corespunztor i subunitilor (sucursale i alte sedii secundare) cu sediul n Romnia, ce aparin unor instituii de credit cu sediul n strintate, precum i subunitilor (sucursale i alte sedii secundare) cu sediul n strintate, care aparin unor instituii de credit cu sediul n Romnia. n aplicarea prevederilor art.2 alin.1 din Legea contabilitii nr.82/1991, contabilitatea instituiilor de credit trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori. Potrivit art. 5 alin(1) din Legea contabilitii nr.82/1991, contabilitatea instituiilor de credit se conduce n partid dubl. Conform art.8 din Legea contabilitii nr.82/1991, instituiile de credit au obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv deinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege. Documentele oficiale de prezentare a situaiei economico-financiare a instituiilor de credit sunt situaiile financiare anuale, care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat. Potrivit art.3 din Legea contabilitii nr.82/1991, contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut, potrivit prevederilor prezentelor

reglementri. Pentru necesiti proprii de informare, instituiile de credit pot opta pentru ntocmirea situaiilor financiare i ntr-o alt moned. Planul de conturi pentru instituiile de credit i normele de utilizare ale acestuia conin regulile generale privind utilizarea Planului de conturi n condiiile aplicrii Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), conturile necesare nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare ce pot avea loc n cadrul instituiei de credit, precum i coninutul acestora. La elaborarea planului de conturi pentru instituiile de credit i normelor metodologice de utilizare a acestuia sau avut n vedere, n principal, tratamentele contabile prevzute de IFRS, precum i prevederile reglementrilor aplicabile pentru agenii economici, alii dect instituiile de credit. Planul de conturi i normele metodologice de utilizare a acestuia nu constituie temei legal pentru efectuarea operaiunilor economico-financiare, ci servesc numai la nregistrarea corespunztoare n contabilitate a operaiunilor efectuate. Operaiunile economico-financiare supuse nregistrrii n contabilitate trebuie efectuate n concordan strict cu prevederile actelor normative care le reglementeaz. Planul de conturi conine opt clase de conturi simbolizate cu o cifr, grupe de conturi simbolizate cu dou cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile din cele opt clase (1-7 i 9) se utilizeaz de ctre toate instituiile de credit. Dezvoltarea n analitic a conturilor sintetice prevzute n planul de conturi este de competena fiecrei instituii de credit, n funcie de criteriile generale (atribute) i de necesitile proprii. Codificarea conturilor analitice se face ncepnd cu cifra a 6-a a simbolului contului. Conturile prevzute n planul de conturi sunt ordonate n funcie de lichiditatea activelor i exigibilitatea pasivelor, n corelare cu regulile care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare. Contabilitatea instituiilor de credit , dei reglementat de o lege care se adreseaz tuturor societilor comerciale, prezint unele particulariti determinate de specificitatea activitii bancare. Astfel: descentralizarea funciei contabile se datoreaz faptului c n activitatea bancar fiecare operaiune bancar se traduce printr-o operaiune contabil ce se nregistreaz la locul producerii ei. Asta nu nseamn c nu exist un compartiment de contabilitate care s centralizeze i s prelucreze informaia contabil; gradul de informatizare n contabilitate - ca o consecin direct a descentralizrii i a numrului mare de nregistrri contabile; finalitatea activitii contabile cuprinde n plus o serie de informaii despre banc sau clienii bncii, care sunt utilizate de ctre organele de supraveghere bancar sau de organele fiscale. n conformitate cu prevederile art.11 din Legea contabilitii nr.82/1991, contabilitatea instituiilor de credit se organizeaz, de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul financiar-contabil, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de prestri servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane juridice autorizate, care rspund potrivit legii. Externalizarea organizrii i inerii contabilitii se face cu respectarea reglementrilor Bncii Naionale a Romniei i a celorlalte reglementri n materie.

Directorul financiar-contabil, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie trebuie s aib studii economice superioare, potrivit art.11, alin.2 din Legea contabilitii nr.82/1991. Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii, n conformitate cu prevederile legii, revine administratorului, respectiv persoanei care are obligaia gestionrii instituiei de credit. n acest scop, administratorul trebuie s asigure, potrivit legii, condiiile necesare pentru: ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile economicofinanciare; organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii; organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, precum i valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare, publicarea i depunerea la termen a acestora la organele n drept; pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare i organizarea contabilitii de gestiune adaptat la necesitile i specificul instituiei de credit. Atribuiile directorului financiar-contabil, ale contabilului-ef sau altei persoane mputernicite s ndeplineasc aceast funcie, precum i a personalului din subordinea acestora, n domeniul contabilitii, se stabilesc de ctre administrator, care are obligaia gestionrii instituiei de credit, potrivit legii. n cazul n care contabilitatea instituiei de credit se organizeaz i se ine de ctre persoane juridice autorizate, rspunderea privind inerea contabilitii n conformitate cu normele contabile revine i acestor persoane, potrivit legii. Relaiile dintre aceste persoane i instituia de credit privind organizarea i inerea contabilitii se stabilesc pe baz de contract scris de prestri de servicii. Lucrrile de contabilitate ntocmite n aceste condiii poart semntura persoanelor autorizate prevzute la alineatul precedent. n cazul n care contabilitatea instituiei de credit nu se ine de ctre persoane autorizate, rspunderea asupra respectrii reglementrilor contabile revine administratorului, respectiv persoanei care are obligaia gestionrii instituiei de credit. Principii contabile utilizate de instituiile de credit n organizarea i conducerea contabilitii n instituiile de credit sunt aplicate aceleai principii contabile generale. 1. Principiul prudenei urmrete s evite un transfer n viitor al incertitudinilor din prezent. Acesta permite contabilizarea pierderilor certe i probabile a veniturilor certe, dar nu i a veniturilor poteniale. n contabilitatea bancar se omite acest principiu n cazul operaiunilor de pia, atunci cnd sunt evaluate la preul pieei (titluri de tranzacie n devize, instrumente financiare la termen). 2. Principiul permanenei metodelor care asigur comparabilitatea n timp a informaiilor contabile prin meninerea acelorai norme i reguli de nregistrare n contabilitate. Schimbarea acestora se face numai extraordinar i n mod justificat. 3. Principiul independenei exerciiilor decupeaz activitatea bncii n perioade de timp de 12 luni, numite exerciii. Un exerciiu cuprinde toate veniturile i cheltuielile angajate de ctre banc n perioada respectiv, indiferent de momentul n care acestea sunt ncasate sau pltite. De exemplu, dobnzile sunt nregistrate pe baza dobnzilor scurse n fiecare perioad i nu n funcie de momentul ncasrii sau plii lor. 4. Principiul continurii activitii pleac de la premisa c banca i continu n mod normal activitatea fr s i-o reduc n mod sensibil sau s intre n stare de lichidare. 5. Principiul intangibilitii bilanului cere ca bilanul de deschidere s 6

corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent. 6. Principiul necompensrii n conformitate cu acest principiu nu se poate face nici o compensare ntre posturi de activ i posturi de pasiv, din bilan, sau ntre venituri i cheltuieli n contul de rezultate. 7. Principiul costului istoric cere meninerea activelor i pasivelor bilaniere la valoarea istoric de intrare. Totui, contabilitatea bancar reevalueaz periodic o serie de operaiuni n funcie de preul pieei. 8. Principiul importanei semnificative toate informaiile de importan semnificativ trebuie prezentate n situaiile financiare elaborate. 9. Principiul supremaiei realitii asupra aparenei pune pe primul plan aspectul economic i financiar n raport cu cel juridic. 10. Principiul regularitii, sinceritii i imaginii fidele urmrete furnizarea de informaii clare, precise i complete asupra patrimoniului, situaiei financiare, rezultatului, operaiunilor i riscurilor asumate. 11. Principiul cuantificrii monetare cere exprimarea ntr-o form monetar a operaiunilor contabile nregistrate. Moneda de baz este cea naional, dar n funcie de specificul operaiunii desfurate, apar i alte monede strine. Evaluarea patrimoniului Reguli generale 1. La intrarea n patrimoniu, bunurile se evalueaz n funcie de modalitatea de dobndire, la valoarea de intrare (valoare contabil) astfel: - bunurile aduse ca aport la capitalul social sau obinute cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea de utilitate, funcie de preul pieei, utilitatea, starea i amplasarea acestora; - bunurile procurate cu titlu oneros, se evalueaz la costul de achiziie; - bunurile obinute din producie proprie, se evalueaz la cost de producie; - creanele i datoriile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea lor nominal (valoarea nscris n documentul justificativ care atest dreptul de a ncasa sau obligaia de a plti o sum de bani determinat). 2. Cu ocazia inventarierii, evaluarea elementelor patrimoniale se face la valoarea actual sau de utilitate a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit funcie de utilitatea bunului n cadrul firmei i de preul pieei. Pentru evaluarea creanelor i datoriilor cu ocazia inventarierii, se utilizeaz valoarea probabil de ncasat sau de pltit. 3. Evaluarea elementelor patrimoniale la nchiderea exerciiului financiar , presupune o comparaie ntre valoarea de inventar (denumit i valoare actual sau de pia) i valoarea contabil (valoarea cu care bunurile au fost nregistrate n contabilitate n momentul intrrii lor n patrimoniu). 4. Aplicnd principiul costului istoric, rezult c la ieirea din patrimoniu sau la darea lor n consum, elementele patrimoniale se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare (contabil). Reguli specifice 1. La fiecare nchidere anual contabil, operaiunile calificate de acoperire sunt evaluate la cursul utilizat pentru evaluarea elementelor acoperite. Cursul utilizat este cursul al vedere sau cursul la termen, n funcie de natura operaiunilor acoperite. 7

2. Operaiunile n devize se nregistreaz n conturi deschise pe fiecare deviz n parte, iar soldul acestora se evalueaz la valoarea lor de pia. 3. Cesiunile temporare de active sunt considerate operaiuni de trezorerie cu menionarea n activ a elementelor cedate. Elementele cedate cu posibilitate de rscumprare se nregistreaz n conturile n afara bilanului. 4. Titlurile de tranzacie se evalueaz la valoarea lor de pia. 5. Primele sau decontrile aferente titlurilor de investiii se repartizeaz asupra conturilor de venituri sau cheltuieli, dup caz, pe durata de via rezidual a titlurilor. n cazul scderii valorii titlurilor de investiii, ca urmare a deprecierii valorii acestora, nu se constituie provizioane. 6. n cadrul operaiilor consoriale de finanare, fiecare banc asociat ntrun consoriu sau sindicat nregistreaz numai cota-parte fixat prealabil, aplicndu-se n general urmtoarele reguli: - se nregistreaz numai cota-parte a bncii de finanare sau prin angajamentul de semntur n conturile de credite, respectiv n conturile n afara bilanului, indiferent de poziia bncii n cadrul consoriului sau sindicatului; - n cazul n care cota-parte din riscul unei bnci este mai mare dect finanarea, excedentul se nregistreaz n conturile n afara bilanului, la angajamentul de garanie dat. n situaia invers, diferena se nregistreaz n conturile n afara bilanului, la angajamente de garanie primite. 7. Activele gajate sau date n garanie, cu excepia numerarului, sunt menionate, n toate cazurile, n bilanul bncii, iar activele primite n gaj sau n garanie, cu excepia numerarului, nu figureaz n bilanul bncii, chiar dac se refer la angajamente proprii sau n contul terilor. Documentele bancare Documentele ntocmite ntr-o societate bancar sunt att documente generale, valabile pentru orice societate comercial ct i documente specifice sectorului bancar. Potrivit Legii contabilitii nr.82/1991, orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz. Pentru a-i putea derula activitatea n scopul obinerii de profit, bncile efectueaz zilnic o serie de operaiuni interbancare, operaiuni cu clientela, operaiuni cu devize, etc. care sunt nregistrate n contabilitate pe baza documentelor justificative ntocmite n momentul i la locul efecturii operaiunilor. La completarea documentelor justificative se au n vedere, n general, urmtoarele elemente: - denumirea documentului; - denumirea i sediul unitii bancare care ntocmete documentul; - numrul i data ntocmirii documentului; - menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii; - coninutul operaiunii; - datele cantitative i valorice referitoare la operaiunea efectuat; - numele, prenumele i semnturile persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat; - alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunii nregistrate. 8

Documente folosite n contabilitatea bancar se clasific n: documente primare, documente de sintez, documente centralizatoare i documente statistice. Documentele primare se completeaz de regul pentru o singur operaiune, n momentul desfurrii procesului sau fenomenului economic. n aceast categorie se ncadreaz cecurile, ordinele de ncasare sau de plat. Documentele de sintez cumuleaz mai multe informaii, ntr-o form coerent din punct de vedere contabil, reflectnd un fenomen mai complex sau o activitate economic. Sunt ntocmite pe baza celorlalte documente justificative. n aceast categorie se ncadreaz jurnalele contabile, balana de verificare, bilanul. Documentele centralizatoare cumuleaz, de regul, mai multe informaii privind acelai fenomen sau proces economic. Se ntocmesc pe baza unei serii de documente de acelai tip. n aceast categorie se ncadreaz de exemplu borderourile de cecuri de decontare. Documentele statistice sunt folosite n evidenele statistice i apar sub forma unor liste sau situaii. De exemplu, situaia creditelor acordate de banc. Registrele contabile obligatorii pentru societile bancare sunt: registrul jurnal, registrul inventar, registrul cartea mare. Registrul jurnal este un document obligatoriu, ce trebuie inut la centrala bncii i la fiecare subunitate cu contabilitate proprie. El nregistreaz n ordine cronologic operaiunile patrimoniale, innd cont de data de intrare sau de ntocmire a documentelor. Registrul jurnal este inut sub forma unui registru jurnal general i a unor registre auxiliare (Jurnalul operaiunilor zilei, Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei). nregistrrile operaiunilor economico-financiare n registrele-jurnal au la baz elemente cu privire la: felul, numrul i data documentului justificativ, explicaiile i conturile debitoare i creditoare corespunztoare operaiunilor efectuate. REGISTRUL - JURNAL (general) Servete ca document obligatoriu de nregistrare cronologic i sistematic a operaiunilor economico-financiare ale instituiei de credit. Se ntocmete de ctre instituia de credit ntr-un singur exemplar. Se ntocmete zilnic prin nregistrare cronologic, fr tersturi i spaii libere, a rulajelor totale debitoare i creditoare, preluate din Jurnalul operaiunilor zilei. Registrul jurnal (general) se ntocmete sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize, precum i pentru fiecare deviz n parte. n cazul Registrului jurnal (general) sub form centralizat, n lei, rulajele totale debitoare i creditoare se preiau din coloanele 8 i, respectiv, 9 prevzute n Jurnalul operaiunilor zilei. n Registrul jurnal (general) pe fiecare deviz se preiau rulajele totale debitoare i creditoare pe deviza respectiv, nscrise n coloanele 10 i, respectiv, 11 din Jurnalul operaiunilor zilei. n coloana 1 se nscrie numrul curent al nregistrrii ncepnd de la 1 ianuarie, respectiv nceputul activitii, pn la 31 decembrie, respectiv ncetarea activitii. n coloana 2 se trece numrul jurnalului operaiunilor zilei. n coloana 3 se nscrie data (an, lun, zi) jurnalului operaiunilor zilei. n coloanele 4 i 5 se trec rulajele totale, debitoare i creditoare, ale jurnalelor operaiunilor zilei. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se arhiveaz, de ctre unitatea care este obligat s-l pstreze mpreun cu Jurnalele operaiunilor zilnice care au stat la baza ntocmirii lui. 9

............................. (Unitatea instituiei de credit) Nr. crt. 1

Nr. pagin ........ REGISTRUL - JURNAL (general) Sume Debitoare Creditoare 4 5

Jurnalele operaiunilor zilnice Data Nr. (an, lun, zi) 2 3 REPORT

DE REPORTAT ntocmit, Verificat,

JURNALUL OPERAIUNILOR ZILEI Servete ca: - document de nregistrare cronologic i sistematic a operaiunilor economico-financiare ale instituiei de credit; - document pentru ntocmirea Registrului-jurnal general i a Recapitulaiei pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei. Se ntocmete ntr-un singur exemplar. Se ntocmete zilnic pentru operaiunile efectuate n ziua respectiv, prin nregistrare cronologic, fr tersturi i spaii libere, a documentelor n care se reflect operaiunile economico-financiare ale instituiei de credit. n coloana 1 se nscrie numrul curent al operaiunilor nregistrate ncepnd de la 1 ianuarie, respectiv nceputul activitii, pn la 31 decembrie, respectiv ncetarea activitii. n coloanele 2, 3 i 4 se nscriu felul documentului justificativ (factur, bon de cumprare, situaie privind operaiunile de cas i prin instituii de credit, situaie privind decontrile cu furnizorii, creditorii etc.), numrul documentului i, respectiv, data documentului (anul, luna, ziua). n coloana 5 se trece felul operaiunii (codul operaiunii) sau alte elemente similare de identificare a acesteia. n coloanele 6 i 7 se trece simbolul contului, debitor i creditor. n coloanele 8 i 9 se nscriu sumele totale, debitoare i creditoare, n lei, sau, dup caz, n echivalent lei pentru operaiunile n devize, din documentul justificativ. Se menioneaz c sumele n echivalent lei nscrise n coloanele 8 i 9, aferente operaiunilor efectuate n devize, se stabilesc n funcie de cursurile de schimb specificate n documentul justificativ sau, n cazurile n care nu se specific utilizarea unui anumit curs de schimb, n funcie de cursul de schimb utilizat pentru nregistrarea n contabilitate a elementelor n devize.. n coloanele 10 i 11 se nscriu sumele n devize, debitoare i creditoare, din 10

documentul justificativ. n coloana 12 se nscrie felul devizei n care este efectuat operaiunea respectiv n devize. n Jurnalul operaiunilor zilei se trec toate operaiunile economico-financiare efectuate de instituia de credit, indiferent dac acestea au loc n numerar sau prin conturile de decontare cu instituiile de credit i clientela, neinndu-se seama dac a avut loc plata sau ncasarea efectiv etc. Se ntocmete de centrala instituiei de credit i de subunitile instituiei de credit (sucursale, agenii etc.) mputernicite n acest sens de conducerea instituiei de credit. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se numeroteaz i se arhiveaz de ctre unitatea care este obligat s-l pstreze mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui. .............................. (Unitatea instituiei de credit) JURNALUL OPERAIUNILOR ZILEI Nr. ........ DATA (anul, luna, ziua) Nr. crt. Simbol Sume n Sume n devize Explicaii conturi lei/echivalent lei Felul Numrul Data (codul Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Felul documentului document operaiunii) devizei ului 5 6 7 8 9 10 11 12 12 (an, lun, documentului zi) 4 3 Report pg. Documentul Nr. pagin ...........

De reportat: ntocmit, Verificat,

RECAPITULAIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAIUNILOR ZILEI Servete la stabilirea rulajelor conturilor, furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitii economico-financiare a instituiei de credit, la ntocmirea registrului Cartea mare. Se ntocmete ntr-un singur exemplar. Se ntocmete, de regul, lunar (pentru operaiunile efectuate n perioada respectiv), prin nscrierea, pentru fiecare cont n parte, a rulajelor debitoare i creditoare preluate din Jurnalul operaiunilor zilei. Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei se ntocmete, n lei pentru operaiunile efectuate n lei, n fiecare deviz pentru operaiunile efectuate n devize, precum i sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize. n coloana 1 se nscrie numrul curent al operaiunilor nregistrate.

11

n coloana 2 se nscrie simbolul contului, iar n coloanele 3 i 4 se trec rulajele debitoare i creditoare ale contului respectiv. n Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei n lei, ntocmit pentru operaiunile n lei, se nscriu, pentru fiecare cont n parte, rulajele debitoare i creditoare n lei, preluate din Jurnalul operaiunilor zilei. n Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei, ntocmit pe fiecare deviz, se nscriu, pentru fiecare cont n parte, rulajele debitoare i creditoare n deviza respectiv, preluate din Jurnalul operaiunilor zilei. n cazul Recapitulaiei pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei sub form centralizat, n lei, se mentioneaz c, echivalentul n lei al rulajelor debitoare i creditoare n devize, preluate din Jurnalul operaiunilor zilei, se stabilete n funcie de cursurile pieei valutare, comunicate de Banca Naional a Romniei, din data ntocmirii Recapitulaiei pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei, fr a se ine seama de echivalentul n lei, al rulajelor debitoare i creditoare aferente operaiunilor n devize, nscris n coloana Sume n lei/echivalent lei din Jurnalul operaiunilor zilei. Se ntocmete de centrala instituiei de credit i de subunitile instituiei de credit (sucursale, agenii etc.) mputernicite n acest sens de conducerea instituiei de credit. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Se numeroteaz si se arhiveaz de ctre unitatea care este obligat s-l pstreze mpreun cu jurnalele operaiunilor care au stat la baza ntocmirii lui. ............................. (Unitatea instituiei de credit) RECAPITULAIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERAIUNILOR ZILEI Perioada (anul, luna, ziua) Nr. crt. 12 Cont Report pg.: Rulaj debitor 3 Rulaj creditor 4 Nr. pagin .........

De reportat: ntocmit, Verificat,

Registrul inventar nregistreaz toate elementele patrimoniale de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din bilan. Registrul-inventar se ntocmete la nivelul fiecrei subuniti a instituiei de credit, precum i, centralizat, la nivelul instituiei de credit. Elementele nscrise n registrul-inventar au la baz listele de inventariere ntocmite n conformitate cu normele legale sau alte documente care justific continuul fiecrui post din situaiile financiare. Registrul Cartea mare este un document contabil obligatoriu n care se nscriu lunar, pentru fiecare cont, nregistrrile efectuate n registrul jurnal auxiliar 12

Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei, stabilindu-se situaia fiecrui cont: sold iniial, rulaje debitoare, rulaje creditoare i sold final. Datele nscrise n registrul Cartea mare sunt preluate la ntocmirea balanei de verificare. CARTEA MARE Servete la: la stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice; la verificarea nregistrrilor contabile efectuate; la furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitii economico-financiare a instituiei de credit; la ntocmirea balanei de verificare. Se ntocmete ntr-un singur exemplar. Se ntocmete la sfritul lunii, pe baza datelor din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei i a soldurilor finale aferente lunii anterioare. Registrul Cartea mare se ntocmete n lei, pentru operaiunile efectuate n lei, n fiecare deviz, pentru operaiunile efectuate n devize, precum i sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize. Registrul Cartea mare n lei, pentru operaiunile efectuate n lei, se ntocmete pe baza rulajelor totale debitoare i creditoare, preluate din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei (ntocmit pentru operaiunile n lei) i a soldurilor finale aferente lunii anterioare, nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit pentru operaiunile n lei). Registrul Cartea mare pe fiecare deviz se ntocmete pe baza rulajelor totale debitoare i creditoare pe deviza respectiv, preluate din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei (ntocmit pe deviza respectiv) i a soldurilor finale aferente lunii anterioare, nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit pe deviza respectiv). n cazul registrului Cartea mare sub form centralizat, n lei, rulajele totale debitoare i creditoare se preiau din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor zilei, ntocmit sub form centralizat, n lei, iar echivalentul n lei al soldurilor finale n devize, aferente lunii anterioare, nscrise n registrul Cartea mare pe fiecare deviz, se stabilete n funcie de cursurile pieei valutare, comunicate de Banca Naional a Romniei, din data ntocmirii registrului Cartea mare. Se ntocmete de centrala instituiei de credit i de subunitile instituiei de credit (sucursale, agenii etc.) mputernicite n acest sens de conducerea instituiei de credit. Nu circul, fiind document de nregistrare contabil. Cartea mare se numeroteaz i se arhiveaz la compartimentul financiarcontabil al instituiei de credit. ............................. (Unitatea instituiei de credit) CARTEA MARE Perioada (anul, luna, ziua) Nr. crt. 1 Sold Cont Iniial nr. DCDCDC 23456 78 Rulaje Sold final Nr. pagin ........

13

ntocmit

Verificat,

Registrul-jurnal i registrul Cartea mare trebuie s reflecte toate operaiunile efectuate de instituia de credit, la nivelul centralei instituiei de credit, precum i la nivelul fiecrei subuniti a instituiei de credit i se ntocmesc de centrala instituiei de credit, pentru operaiunile proprii, i de subunitile instituiei de credit care au fost mputernicite n acest sens de conducerea instituiei de credit. n situaiile n care una sau mai multe subuniti ale instituiei de credit nu au fost mputernicite de ctre conducerea acestora s ntocmeasca Registrul-jurnal i registrul Cartea mare, operaiunile efectuate de ctre subunitile n cauza trebuie s se reflecte n registrele ntocmite de o alta subunitate a instituiei de credit sau de ctre centrala instituiei de credit. Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registre sau documente informatice. Registrele de contabilitate se numeroteaz nainte sau pe msura ntocmirii lor, iar la nchiderea conturilor, acestea se bareaz, nefiind admis nregistrarea unor operaiuni ulterioare. Legea contabilitii cere i societilor bancare s ntocmeasc lunar balana de verificare. Balana de verificare este un document contabil care servete pentru ntocmirea situaiilor financiare. Balana de verificare are 4 serii de egaliti i cuprinde, pentru toate conturile instituiei de credit, urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor (n ordinea din planul de conturi), soldurile iniiale debitoare i creditoare, rulajele lunare curente debitoare i creditoare, rulajele cumulate debitoare i creditoare, soldurile finale debitoare i creditoare. Cu ajutorul balanei de verificare se verific corelaiile dintre egalitile generate de dubla nregistrare a operaiunilor economico-financiare n contabilitate, respectiv concordana dintre totalul nregistrrilor din Registrul-jurnal i totalul rulajelor debitoare i totalul rulajelor creditoare din balan, precum i concordana dintre totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din Cartea mare i totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din balan. Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile sintetice, ct i pentru cele analitice; pentru conturile analitice se poate ntocmi numai situaia soldurilor. Prin intermediul balanei de verificare analitice se verific concordana dintre conturile sintetice i conturile lor analitice. Balana de verificare se ntocmete att pentru conturile bilaniere ct i, separat, pentru conturile n afara bilanului. Balana de verificare se ntocmete, n lei pentru operaiunile efectuate n lei, n fiecare deviz pentru operaiunile efectuate n devize, precum i sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize. Balana de verificare, n lei pentru operaiunile efectuate n lei, se ntocmete pe baza datelor nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit pentru operaiunile n lei), iar pentru echilibrarea balanei de verificare n lei se va include i contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb. 14

Balana de verificare pe fiecare deviz se ntocmete pe baza datelor nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit pe deviza respectiv), iar pentru echilibrarea balanei de verificare pe fiecare deviz se va include i contul 3721 Poziie de schimb pe deviza respectiv. Balana de verificare sub form centralizat, n lei, se ntocmete pe baza datelor nscrise n registrul Cartea mare (ntocmit sub form centralizat, n lei). Se menioneaz c la ntocmirea balanei de verificare sub form centralizat, n lei, echivalentul n lei al soldurilor iniiale i al rulajelor cumulate, n devize, preluate din registrul Cartea mare pe fiecare deviz, se stabilete n funcie de cursurile pieei valutare, comunicate de Banca Naional a Romniei, din data ntocmirii balanei de verificare. Coloanele balanei de verificare cu patru serii de egaliti cuprind urmtoarele informaii: - n coloanele 1 i 2 se nscriu, n ordinea din planul de conturi, simbolul conturilor i, respectiv, denumirea conturilor; - n coloanele 3 i 4 se nscriu soldurile iniiale debitoare sau, dup caz, creditoare de la nceputul anului; - n coloanele 5 i 6 se nscriu rulajele lunii curente, respectiv rulajele debitoare i creditoare aferente lunii pentru care se ntocmete balana de verificare; - n coloanele 7 i 8 se nscriu rulajele cumulate, aferente lunilor anterioare pentru care s-au ntocmit balane de verificare; - n coloanele 9 i 10 se nscriu soldurile finale debitoare sau, dup caz, creditoare ale conturilor. .............................. (Unitatea instituiei de credit) BALANA DE VERIFICARE Perioada (anul, luna, ziua) Rulaje cumulate Solduri finale SimbolulDenumirea Solduri iniiale Rulaje luna curent conturilo conturilor Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare r Debitoare Creditoare 1 2 3456 7 8 9 10 Nr. Pagin: ...............

ntocmit

Verificat, Efectuarea corecturilor n contabilitate

La efectuarea corecturilor n contabilitate, care privesc erori aferente exerciiului financiar curent, instituiile de credit trebuie s aib n vedere ca rulajele conturilor s nu fie denaturate, fapt pentru care, nregistrrile contabile efectuate greit se corecteaz prin stornarea (nregistrarea n rou sau cu semnul minus) operaiunii contabilizate greit i, concomitent, nregistrarea corespunztoare a operaiunii n cauz. Corectarea erorilor aferente perioadelor anterioare se efectueaz potrivit 15

prevederilor IFRS (IAS 8). Astfel, efectul respectivelor corecii nu se nregistreaz n conturile de venituri i cheltuieli n exerciiul financiar curent ci este reflectat n rezultatul reportat. Informaiile prezentate n situaiile financiare ale exerciiului financiar curent, referitoare la perioadele anterioare, sunt ajustate, n msura n care acest lucru este posibil.

16

SITUAIILE FINANCIARE ANUALE (INDIVIDUALE) ALE INSTITUIILOR DE CREDIT Fiecare instituie de credit are obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale, n conformitate cu cerinele IFRS. Pe lng cerinele cuprinse n IFRS, notele explicative vor trebui s furnizeze cel puin urmtoarele informaii: a) denumirea i sediul social al entitilor n care instituia de credit sau o persoan care acioneaz n numele acesteia, deine cel puin 20%, indicndu-se ponderea din capital deinut, nivelul capitalurilor proprii i al rezultatului corespunztor ultimului exerciiu financiar pentru care situaiile financiare au fost aprobate. Aceste informaii pot s nu fie prezentate atunci cnd nu au o importan semnificativ n scopul furnizrii unei imagini fidele i corecte. Informaiile referitoare la capitalurile proprii i la rezultatul exerciiului pot de asemenea s nu fie prezentate n situaiile n care entitatea n cauz nu i public situaiile financiare i dac instituia de credit deine (direct sau indirect) mai puin de 50% din capitalul entitii; b) denumirea, sediul social i forma juridic pentru fiecare din entitile n care instituia de credit deine participaii avnd rspundere nelimitat. Aceste informaii pot s nu fie prezentate atunci cnd nu au o importan semnificativ n scopul furnizrii unei imagini fidele i corecte; c) numrul mediu de salariai angajai n cursul exerciiului financiar, prezentat separat pe categori i cheltuielile de personal referitoare la exerciiul financiar, defalcate n cheltuieli cu salariile i cheltuieli cu asigurrile sociale (n cadrul acestora se prezint distinct cheluielile cu pensiile), dac acestea nu sunt astfel prezentate n contul de profit i pierdere; d) remuneraiile membrilor conducerii executive, administrative i ai comitetelor de supraveghere, care dein aceste funcii pe parcursul exerciiului financiar i obligaiile contractuale cu privire la plata pensiilor ctre fotii membri ai acestor structuri organizatorice, cu indicarea obligaiilor totale pentru fiecare astfel de categorie. e) valoarea avansurilor i creditelor acordate membrilor conducerii executive, administrative i ai comitetelor de supraveghere n timpul exerciiului, indicndu-se rata dobnzii aplicate, principalele clauze ale creditelor i suma rambursat pn la acea dat, precum i obligaiile viitoare de genul angajamentelor asumate de instituia de credit n numele acestora i valoarea total pentru fiecare categorie; Notele explicative trebuie de asemenea s prezinte: a) denumirea i sediul social al entiti care ntocmete situaii financiare consolidate pentru grupul cel mai mare din care instituia de credit face parte n calitate de filial; b) denumirea i sediul social al entiti care ntocmete situaii financiare consolidate pentru grupul cel mai mic din care instituia de credit face parte n calitate de filial i care este inclus n grupul menionat la paragraful anterior; c) locul unde pot fi gsite situaiile financiare consolidate la care se face referire mai sus, n condiiile n care acestea sunt disponibile. Situaiile financiare anuale ale unei instituii de credit se vor semna de persoana responsabil cu elaborarea acestora. Ele vor fi nsuite de consiliul de administraie, vor fi semnate n numele consiliului de preedintele acestuia. Consiliul de administraie va elabora pentru fiecare exerciiu financiar un raport care va conine cel puin o analiz fidel a evoluiei i performanei activitii instituiei de credit i a situaiei sale, mpreun cu o descriere a principalelor riscuri i evenimente incerte cu care aceasta se confrunt. Prezentarea va trebui s fie o analiz echilibrat i cuprinztoare a evoluiei i performanei activitii instituiei de credit i a situaiei sale, n conformitate cu mrimea i complexitatea activitii acesteia. Analiza trebuie s includ att indicatori de performan financiari ct i nefinanciari, 17

relevani pentru domeniul respectiv de activitate, inclusiv informaii referitoare la aspecte legate de mediu i personal, n msura n care aceste elemente sunt necesare pentru o nelegere corespunztoare a evoluiei, performanei i situaiei instituiei de credit. Pentru a asigura aceast analiz, raportul administratorilor va trebui s furnizeze, acolo unde este necesar, referiri i explicaii suplimentare privind sumele prezentate n situaiile financiare anuale. Raportul Consiliului de administraie va trebui de asemenea s conin: a) informaii privind evenimente importante survenite de la ncheierea exerciiului financiar, care au afectat instituia de credit; b) informaii asupra evoluiei probabile a activitii instituiei de credit; c) informaii asupra activitilor din domeniul cercetrii i dezvoltrii; d) urmtoarele informaii n ceea ce privete aciunile sau prile proprii ale instituiei de credit care au fost achiziionate sau deinute la orice moment n cursul exerciiului financiar: - motivele oricror achizii efectuate n cursul exerciiului financiar; - numrul i valoarea nominal a aciunilor sau prilor achiziionate i vndute n cursul exerciiului financiar i ponderea pe care o reprezint n capitalul social; - n cazul achiziiilor sau vnzrilor, valoarea plilor sau ncasrilor pentru aciunile sau prile respective; - numrul i valoarea nominal a tuturor aciunilor sau prilor achiziionate i deinute de instituia de credit, precum i ponderea pe care o reprezint acestea n capitalul social; - numrul i valoarea aciunilor sau prilor anulate; e) informaii privind existena sucursalelor instituiei de credit; f) n ceea ce privete utilizarea instrumentelor financiare de ctre instituia de credit i n msura n care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii sale, - obiectivele i politica instituiei de credit referitoare la gestionarea riscurilor financiare, inclusiv a politicii sale privind acoperirea fiecrei categorii principale de tranzacii previzionate pentru care este utilizat contabilitatea de acoperire, i - expunerea instituiei de credit la riscul de pre, riscul de credit, riscul de lichiditate i riscul de flux de numerar. Raportul administratorilor se va aproba de consiliul de administraie i se va semna n numele acestuia de preedintele consiliului. Situaiile financiare anuale ale instituiei de credit care fac obiectul acestor reglementri vor fi auditate de auditori financiari, aprobai n conformitate cu reglementrile naionale privind auditul financiar. Raportul auditorilor va cuprinde: a) o introducere care trebuie s identifice situaiile financiare ce fac obiectul auditrii, mpreun cu cadrul de raportare financiar pe baza cruia au fost ntocmite; b) o descriere a ariei de aplicabilitate a auditului, care s identifice cel puin standardele de audit n conformitate cu care a fost efectuat auditul; c) opinia de audit, care trebuie s exprime clar opinia auditorilor asupra modului n care situaiile financiare consolidate prezint o imagine fidel i corect, n concordan cu cadrul de raportare financiar i, cnd este cazul, dac situaiile financiare sunt n conformitate cu prevederile statutare. Opinia de audit poate fi necalificat, calificat, contrar sau, dac auditorii nu au posibilitatea s-i exprime opinia de audit, imposibilitatea cu privire la exprimarea opiniei de audit; d) referiri cu privire la orice aspecte pe care auditori le aduc n atenie, fr a 18

califica opinia de audit; e) o opinie cu privire la concordana dintre raportul administratorilor financiare anuale ale aceluiai exerciiu financiar. Raportul va fi semnat i datat de ctre auditori.

i situaiile

Aprobarea i depunerea situaiilor financiare anuale i a raportului anual al instituiilor de credit, precum i aprobarea distribuirii profitului Cu minimum 15 zile naintea adunrii generale a asociailor sau acionarilor la care se discut i se aprob situaiile financiare anuale instituia de credit are obligaia: a) s trimit o copie de pe situaiile financiare anuale ale instituiei de credit, aprobate de consiliul de administraie, mpreun cu raportul administratorilor i raportul auditorilor asupra situaiilor financiare anuale respective, denumite generic raport anual, tuturor asociailor sau acionarilor; sau b) s notifice tuturor asociailor sau acionarilor c raportul anual este disponibil la instituia de credit, gratuit, la cerere. Situaiile financiare anuale ale instituiei de credit, aprobate de consiliul de administraie, nsoite de raportul administratorilor pentru exerciiul financiar respectiv, precum i raportul auditorilor vor fi aprobate de ctre adunarea general a asociailor sau acionarilor. Conform Legii societilor comerciale nr.31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a Guvernului nr.97/2000 privind organizaiile cooperatiste de credit, aprobat i modificat prin Legea nr.200/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, acionarii sau asociaii vor aproba distribuirea profitului n adunarea general anual. O copie a situaiilor financiare anuale ale instituiei de credit, aprobate de consiliul de administraie i de adunarea general a acionarilor sau asociailor, o copie a raportului administratorilor pentru exerciiul financiar respectiv, precum i a raportul auditorilor asupra situaiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de administraie n termenul prevzut de lege, la Banca Naional a Romniei i la direcia teritorial a Ministerului Finanelor Publice la care instituia de credit este nregistrat. n conformitate cu prevederile legii, o copie a situaiilor financiare anuale ale instituiei de credit, aprobate de consiliul de administraie i de adunarea general a acionarilor sau asociailor, o copie a raportului administratorilor pentru exerciiul financiar respectiv, precum i a raportului auditorilor asupra situaiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de administraie, n termenul prevzut de lege, la Registrul Comerului. Potrivit legii, consiliul de administraie se va asigura c situaiile financiare anuale ale instituiei de credit, raportul administratorilor i raportul auditorilor sunt publicate n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a, n termenul prevzut de lege. De fiecare dat cnd situaiile financiare anuale i raportul administratorilor sunt publicate integral, ele trebuie s fie reproduse n forma i coninutul pe baza crora auditorul i-a formulat opinia de audit. Acestea vor fi nsoite de textul integral al raportului auditorilor. n cazul n care situaiile financiare anuale nu se public integral, trebuie precizat faptul c este vorba de o versiune prescurtat i se va face o referire la locul unde acestea au fost depuse conform prevederilor pct.0 i 0 din prezentul capitol. Dac situaiile financiare anuale nu au fost depuse nc, acest lucru trebuie menionat. Opinia persoanei care a auditat situaiile financiare anuale nu poate nsoi aceast publicare, dar trebuie menionat dac opinia a fost dat cu sau fr rezerve, dac 19

este contrar sau dac a fost refuzat exprimarea unei opinii. Se va preciza de asemenea dac n raportul de audit se fac referiri la aspecte asupra crora auditorul atrage atenia, fr a-i exprima ns o opinie calificat. SITUAIILE FINANCIARE CONSOLIDATE ALE INSTITUIILOR DE CREDIT 1. Condiii pentru elaborarea situaiilor financiare consolidate O instituie de credit, persoan juridic romn, care are una sau mai multe filiale i care consolideaz situaiile financiare ale grupului din care face parte reprezint o societate mam consolidant. Obligaia ntocmirii situaiilor financiare consolidate revine societii mam consolidant dac se afl ntr-una din urmtoarele situaii: a) deine direct i/sau indirect majoritatea drepturilor de vot ntr-o alt entitate (denumit filial); b) are dreptul s numeasc sau s revoce majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conductorilor unei alte entiti filial - i este n acelai timp acionar sau asociat al acelei entiti; c) are dreptul de a exercita o influen dominant asupra unei entiti - filial - la care este acionar sau asociat, n virtutea unor clauze cuprinse n contracte ncheiate cu entitatea respectiv sau a unor prevederi cuprinse n actul constitutiv al acestei entiti, n situaia n care legislaia care guverneaz statutul filialei permite existena unor astfel de clauze ori prevederi; d) este acionar sau asociat al unei entiti - filial - i n ultimii 2 ani a numit singur, ca rezultat al exercitri drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conductorilor filialei; e) este acionar sau asociat al unei entiti - filial - i controleaz singur, n baza unui acord ncheiat cu ceilali acionari sau asociai, majoritatea drepturilor de vot n acea filial. n plus fa de cazurile susmenionate, o instituie de credit va ntocmi situaii financiare consolidate i un raport anual consolidat, dac: a) are puterea de a exercita o influen dominant sau controlul asupra filialei; sau b) instituia de credit i filiala au o conducere unic. O societate-mam va include n situaiile financiare consolidate toate filialele sale, indiferent de locul n care este nregistrat sediul acestora. O instituie de credit care este o filial a unei alte instituii de credit este scutit de a elabora situaii financiare consolidate atunci cnd instituia de credit de care aparine este nfiinat n conformitate cu legea romn sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, n urmtoarele cazuri: a) instituia de credit este filial deinut n totalitate de societatea-mam (instituie de credit). Aciunile deinute n acea entitate de membri ai organelor de administrare, conducere i control n sensul unei prevederi legale, a unui acord sau a unei prevederi de asociere vor fi ignorate n acest scop; b) societatea-mam (instituie de credit) deine 90% sau mai mult din aciunile instituiei de credit scutite, iar restul acionarilor sau asociailor a fost de acord cu aceast scutire. Scutirea este condiionat de ndeplinirea cumulativ a urmtoarelor condiii: a) instituia de credit scutit i toate filialele sale sunt incluse n situaiile financiare consolidate ale unui grup mai mare, a crui societate-mam consolidant este o instituie de credit, iar situaiile financiare consolidate sunt ntocmite la aceeai dat sau la o dat anterioar, n acelai exerciiu financiar, de ctre o societate20

mam (instituie de credit) constituit n conformitate cu legea romn sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene; b) situaiile financiare consolidate i raportul consolidat, ntocmite de societateamam n al crui perimetru de consolidare se afl, sunt ntocmite i auditate n conformitate cu prevederile legale; c) situaiile financiare consolidate i raportul consolidat la care se face referire la lit.c), precum i raportul de audit sunt publicate conform prevederilor legale; d) instituia de credit scutit prezint n notele explicative din situaiile sale financiare anuale denumirea i sediul societii-mam (instituiei de credit) care elaboreaz situaiile financiare consolidate i raportul consolidat; e) instituia de credit menioneaz n notele explicative din situaiile sale financiare anuale faptul c este scutit de a elabora i de a prezenta situaii financiare consolidate i raport de gestiune consolidat; f) societatea-mam (instituie de credit) a declarat c garanteaz angajamentele asumate de entitile scutite de la procesul de consolidare, iar existena acestei declaraii trebuie prezentat n notele explicative din situaiile financiare ale instituiei de credit scutite. Aceste prevederi derogatorii nu se vor aplica instituiilor de credit ale cror valori mobiliare au fost cotate oficial la o burs de valori stabilit n Romnia sau ntr-un stat membru al Uniunii Europene. n condiiile n care o instituie de credit este inclus n perimetrul de consolidare a unei societi nebancare, administratorii instituiei de credit au obligaia de a elabora situaiile financiare anuale individuale, precum i situaiile financiare consolidate la nivelul filialelor sale i de a le raporta Bncii Naionale a Romniei, nsoite de situaiile financiare consolidate ale ntregului grup din care face parte instituia de credit respectiv, n cazul n care legislaia aplicabil prevede obligativitatea ntocmirii acestora. ntocmirea situaiilor financiare consolidate de ctre instituiile de credit se va face n conformitate cu cerinele IFRS. Pe lng cerinele cuprinse n IFRS, notele explicative vor trebui s furnizeze cel puin urmtoarele informaii: a) denumirea i sediul social al entitilor incluse n consolidare; proporia deinut de entitile incluse n consolidare sau de persoanele ce acioneaz n numele acestor entiti n entitile incluse n consolidare, altele dect societatea mam; criteriile ce au stat la baza includerii fiecrei entiti n procesul de consolidare. Aceleai informaii trebuie prezentate cu privire la entitile excluse din consolidare, precum i o motivaie cu privire la aplicarea excluderii; b) sediul social al entitilor asociate cu o entitate inclus n consolidare, precum i fraciunea din capitalul acestora deinut de entitile incluse n consolidare sau de persoane ce acioneaz n numele acestora. Aceleai informaii vor fi furnizate pentru entitile asociate care sunt excluse din procesul de consolidare, mpreun cu motivele acestei excluderi; c) denumirea i sediul social al entitilor incluse n consolidare pentru entitile care reprezint asocieri n participaie, condiiile n care se exercit conducerea comun, precum i ponderea din capitalul entitii, deinut de instituiile de credit incluse n consolidare sau de persoane ce acioneaz n numele acestora; d) denumirea i sediul social al entitilor incluse n consolidare, altele dect cele menionate, n care entitile incluse n consolidare dein un procent de cel puin 20% din capital, cu indicarea fraciunii din capital deinute, a sumei capitalurilor proprii, i a rezultatului ultimului exerciiu financiar al entitii pentru care s-au ntocmit situaiile financiare; 21

e) numrul mediu de salariai angajai n cursul exerciului financiar de entitile incluse n consolidare, repartizat pe categorii i cheltuielile de personal referitoare la exerciiul financiar, dac nu sunt prezentate separat n contul de profit i pierdere consolidat; f) prezentarea separat a numrului mediu de salariai ncadrai n cursul exerciiului financiar de ctre entitile care sunt controlate n comun de entitile incluse n consolidare i de ctre entitile ce nu sunt incluse n consolidare; g) cuantumul remuneraiilor acordate pe parcursul exerciiului financiar membrilor organelor administrative, de conducere i supraveghere ale societii mam n virtutea responsabilitilor lor n cadrul societii mam i n filialele sale, precum i cuantumul altor angajamente care iau natere sau care sunt contractate n aceleai condiii n ceea ce privete pensiile acordate fotilor membri ai organelor respective, indicnd totalul acestora pentru fiecare categorie; h) cuantumul avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor administrative, de conducere i supraveghere ale societii mam de ctre instituia de credit sau de una din filialele sale, cu indicarea ratelor de dobnd, a principalelor condiii i oricror sume rambursate, precum i a angajamentelor luate n contul lor prin garanii de orice fel, indicnd totalul acestora pentru fiecare categorie. Situaiile financiare anuale consolidate ale unei instituii de credit se vor semna de persoana responsabil cu elaborarea acestora. Situaiile financiare anuale consolidate ale unei instituii de credit vor fi nsuite de consiliul de administraie, vor fi semnate n numele consiliului de preedintele acestuia i vor fi aprobate de adunarea general a acionarilor sau asociailor. Administratorii instituiilor de credit consolidante vor trebui s ntocmeasc un raport consolidat, care s includ cel puin o analiz fidel a evoluiei activitilor, rezultatelor i situaiei entitilor incluse n consolidare, privite ca un ntreg, mpreun cu descrierea principalelor riscuri i evenimente cu care acestea se confrunt. Aceast prezentare va trebui s fie o analiz cuprinztoare i echilibrat a evoluiei activitilor, rezultatelor i situaiei entitilor incluse n consolidare, privite ca un ntreg, n conformitate cu mrimea i complexitatea activitii. Pentru o nelegere corespunztoare a evoluiei activitilor, rezultatelor i situaiei entitilor incluse n consolidare, analiza trebuie s includ indicatori de performan financiari i, dup caz, nefinanciari, relevani pentru domeniul respectiv, inclusiv informaii referitoare la aspectele legate de problemele de mediu i personal. n asigurarea acestei analize, raportul anual consolidat va trebui, acolo unde este necesar, s furnizeze referiri i explicaii suplimentare cu privire la sumele raportate n situaiile financiare consolidate. Pentru entitile incluse n consolidare, raportul va trebui s prezinte informaii cu privire la: a) orice evenimente importante care au avut loc dup ncheierea exerciiului financiar; b) evoluia viitoare previzibil a entitilor incluse n consolidare, luate ca un ntreg; c) activitile respectivelor entiti, luate ca un ntreg, n domeniul cercetrii i dezvoltrii; d) numrul i valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, valoarea contabil a tuturor aciunilor sau prilor sociale ale societii - mam deinute direct, de filiale ale acesteia sau de alte persoane ce acioneaz n numele su; e) n ceea ce privete utilizarea instrumentelor financiare de ctre instituia de credit i n msura n care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii sale: 22

- obiectivele i politica instituiei de credit, referitoare la gestionarea riscurilor financiare, inclusiv a politicii sale privind acoperirea fiecrei categorii principale de tranzacii previzionate pentru care este utilizat contabilitatea de acoperire; i - expunerea instituiei de credit la riscul de pre, riscul de credit, riscul de lichiditate i riscul de flux de numerar. n situaia n care, administratorii instituiei de credit (societate mam) trebuie s ntocmeasc un raport consolidat, ct i un raport aferent activitii instituiei de credit, cele dou rapoarte pot fi prezentate ca un singur raport. n elaborarea unui astfel de raport este indicat s se pun accent pe aspectele semnificative pentru entitile incluse n consolidare luate ca un ntreg. Raportul administratorilor se va aproba de consiliul de administraie i se va semna n numele acestuia de preedintele consiliului. O societate-mam care elaboreaz situaii financiare consolidate trebuie s procedeze la auditarea acestora de ctre persoane autorizate, conform reglementrilor legale referitoare la activitatea de audit. Raportul auditorilor va cuprinde: a) o introducere care s identifice situaiile financiare consolidate ce fac obiectul auditrii, mpreun cu cadrul financiar de raportare care a fost utilizat n aplicarea acestora; b) o descriere a ariei de aplicabilitate a auditului, care trebuie s identifice standardele de audit n conformitate cu care a fost desfurat activitatea de audit; c) opinia de audit, care trebuie s exprime clar opinia auditorilor cu privire la modul n care situaiile financiare consolidate prezint o imagine fidel i corect, n concordan cu cadrul financiar de raportare i, dac este cazul, dac situaiile financiare consolidate sunt n conformitate cu cerinele statutare. Opinia de audit poate fi necalificat, calificat, contrar sau, dac auditorii nu au posibilitatea s-i exprime opinia de audit, imposibilitatea cu privire la exprimarea opiniei de audit; d) referiri cu privire la orice aspecte pe care auditori le aduc n atenie, fr a califica opinia de audit; e) o opinie cu privire la concordana raportului consolidat cu situaiile financiare consolidate ale aceluiai exerciiu financiar. Raportul va fi semnat i datat de ctre auditori. Cnd situaiile financiare ale societii mam sunt ataate la situaiile financiare consolidate, raportul auditorilor poate fi combinat cu raportul auditorilor pentru situaiile financiare anuale ale societii mam. Situaiile financiare consolidate aprobate i raportul consolidat, mpreun cu opinia auditorului financiar, vor fi publicate de instituia de credit care a ntocmit situaiile financiare consolidate, n conformitate cu prevederile legale n vigoare. O instituie de credit care trebuie s elaboreze situaii financiare consolidate pentru un exerciiu financiar nu i va publica situaiile financiare individuale pentru respectivul exerciiu fr a publica totodat i situaiile financiare consolidate. O copie de pe situaiile financiare consolidate, mpreun cu o copie de pe raportul consolidat i o copie de pe raportul auditorilor asupra acelor situaii financiare consolidate, pentru fiecare exerciiu financiar, trebuie depuse la Oficiul registrului comerului. De asemenea, cte o copie de pe aceleai documente va fi depus la direcia teritorial a Ministerului Finanelor Publice, la solicitarea acesteia, i la Banca Naional a Romniei, n termen de 10 zile de la data publicrii acestora. Vor fi luate msurile necesare astfel nct o copie de pe oricare dintre aceste documente s poat fi obinut pe baz de cerere scris, la un pre care s nu 23

depeasc costurile administrative aferente. n cazul n care situaiile financiare consolidate i raportul consolidat sunt publicate n ntregime, acestea trebuie s fie reproduse n forma i coninutul ce a stat la baza opiniei emise de auditorul financiar i s fie nsoite de raportul complet al auditorului. n cazul n care situaiile financiare anuale nu se public integral sau sunt diferite de cele ntocmite conform legislaiei, se va preciza dac este vorba de o versiune prescurtat sau diferit i se va face o referire la locul unde acestea au fost depuse. Dac situaiile financiare anuale nu au fost depuse nc, acest lucru trebuie menionat. Opinia persoanei care a auditat situaiile financiare anuale nu poate nsoi aceast publicare, dar trebuie menionat dac opinia a fost dat cu sau fr rezerve sau dac certificarea a fost refuzat. Situaiile financiare anuale individuale ale instituiilor de credit i situaiile financiare consolidate ntocmite de acestea trebuie s fie publicate n fiecare stat membru al Uniunii Europene n care acele instituii au sucursale. Aceste state membre ale Uniunii Europene pot solicita ca acele documente s fie publicate n limba lor oficial. Bilanul contabil agregat Bilanul contabil agregat este ntocmit de BNR, i cuprinde bilanurile consolidate ale tuturor bncilor comerciale din Romnia. Structura bilanului contabil este urmtoarea: Activul bilanului agregat: Active externe: bunuri i creane aparinnd bncilor comerciale dar existente n afara granielor rii. Activele externe se exprim n lei i valut i n componena lor intr numerar i cecuri, depozite la bnci n strintate, titluri de participare sau plasamente externe. Active interne: bunuri i creane aparinnd bncilor comerciale dar existente n interiorul granielor rii. n componena activelor interne intr: Numerarul n casieriile bncilor care reprezint o pondere de circa 80% din totalul activelor lichide ale bncilor; Creditele interne reflect totalitatea plasamentelor bncilor sub forma mprumuturilor i au o pondere de 55% din activele bancare. n bilanul agregat al BNR, creditele interne se mpart n credite neguvernamentale (se acord n general pentru activitatea de comer i producie, n special societilor comerciale, pot fi credite restante sau cu scaden ntrziat) i credite guvernamentale (reprezint contrapartida datoriei publice a Trezorerie Statului i apare ca poziie bilanier numai n bilanul bncilor cu capital integral sau majoritar de stat); Sumele n tranzit ntre sedii sau active intrabancare rezult din decontrile ntre sediile aceleai bnci (creane rezultate din decontrile ntre sedii) Activele interbancare decontri rezultate din operaii efectuate ntre bnci (depuneri constituite la alte bnci, credite acordate altor bnci); Alte active o categorie eterogen format din credite preluate de la alte bnci, materiale, obiecte de inventar, imobilizri financiare, necorporale i corporale. Pasivul bilanului agregat cuprinde sursele proprii i atrase evideniate n funcie de locul unde exist: 24

Pasive externe: surse atrase de ctre bnci, exprimate n lei sau valut, care provin din afara granielor rii (mprumuturi de la bnci din strintate, depozite ale bncilor strine constituite la bncile comerciale romneti, depozite ale persoanelor nerezidente). n funcie de exigibilitate ele se clasific n pasive pe termen scurt i pasive pe termen lung. Pasive interne: surse proprii i atrase ale bncilor, exprimate n lei i valut, provenite din interiorul granielor rii. n aceast categorie intr: a) depozite ale clienilor; b) depozite ale instituiilor financiare; c) depozite publice; d) sume n tranzit ntre sediile bncilor; e) pasive interbancare; f) capitaluri proprii, asimilate i provizioane; g) alte pasive.

Depozitele au o pondere de peste 50% din totalul pasivelor bancare. Depozitele clienilor sunt formate din depozitele realizate la bnci de agenii economici i de populaie. Depozitele instituiilor financiare sunt reprezentate de depozitele deschise la alte bnci, fonduri mutuale,societi de investiii. Depozitele publice sunt cele ale statului i sunt constituite pe seama fondurilor cuvenite statului i a disponibilitilor bugetului central i ale bugetelor locale. Sumele n tranzit ntre sediile bncilor se mai numesc pasive intrabancare i provin din relaiile ntre sedii generatoare de datorii. Pasivele interbancare rezult din relaiile dintre bncile comerciale sau dintre acestea i BNR. Ele mbrac forma mprumuturilor obinute de la bncile romneti sau a depozitelor constituite de bncile romneti. Capitalurile proprii, asimilate i provizioanele includ: capitalul social, elemente asimilate capitalului, prime legate de capital, rezerve legale, statutare, rezerva general pentru riscul de credit, alte rezerve, fonduri (fondul imobilizrilor corporale, fondul pentru creterea surselor proprii de finanare, rezultatul exerciiului, rezultatul reportat). Alte pasive: datorii fa de personal i asimilate acestora, creditori diveri, venituri de repartizat. Contul de profit i pierdere Contul de profit i pierdere sau contul de rezultate este un document de sintez ce realizeaz o analiz n dinamic a veniturilor i cheltuielilor i evideniaz rezultatul contabil al activitii desfurate. El permite, de asemenea, s se calculeze o serie de indicatori care s prezinte performanele acestei activiti. Elementele componente ale acestui document sunt grupate n funcie de natura lor astfel: I. Venituri: 1. Venituri din activitatea de exploatare bancar 2. Venituri diverse din exploatare 3. Venituri din provizioane i recuperri de creane amortizate 4. Venituri extraordinare 5. Venituri din corectarea erorilor fundamentale, modificri ale politicilor contabile i ajustarea la inflaie; II. Cheltuieli: 25

1. Cheltuieli de exploatare bancar 2. Cheltuieli cu personalul 3. Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate 4. Cheltuieli cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri 5. Cheltuieli diverse de exploatare 6. Cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale 7. Cheltuieli cu provizioane i pierderi din creane nerecuperabile 8. Cheltuieli extraordinare 9. Cheltuieli din corectarea erorilor fundamentale, modificri ale politicilor contabile i ajustarea la inflaie; 10.Cheltuieli cu impozitul pe profit Rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor. Rezultatul exerciiului (profitul sau pierderea) cuprinde rezultatul curent, rezultatul extraordinar i impozitul pe profit. Rezultatul curent reprezint diferena dintre veniturile din operaiunile curente, respectiv veniturile din exploatare, veniturile din provizioane i recuperri de creane amortizate, veniturile din corectarea erorilor fundamentale, modificri ale politicilor contabile i ajustarea la inflaie i cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de exploatare, cheltuielile cu provizioane i pierderi din creane nerecuperabile i cheltuieli din corectarea erorilor fundamentale, modificri ale politicilor contabile i ajustarea la inflaie. Rezultatul extraordinar reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile extraordinare. Rezultatul exerciiului reprezint soldul final al contului de profit i pierdere supus repartizrii. III. Rezultatul curent: I (1+2+3+5) II (1+2+3+4+5+6+7+9) IV. Rezultatul extraordinar: I 4 II 8 V. Rezultatul exerciiului: III + IV VI. Profit impozabil: V Vi VII. Impozit pe profit VIII. Profit net: VI - VII

26

Planul de conturi al societilor bancare Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare cuprinde conturile utilizate n contabilitatea centralei bncii, conturile ce reflect disponibilitile sub form de lichiditile la alte bnci i conturile folosite pe relaia cu banca central (contul curent la BNR). Clasa 2 Operaiuni cu clientela cuprinde conturi utilizate de unitile operative (sucursale i filiale) destinate evidenierii relaiei dintre banc i clienii si: operaiuni de creditare, operaiuni de ncasare i pli n conturile curente ale clientelei, constituire de depozite, operaiuni de scontare a efectelor comerciale. Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse cuprinde conturi folosite pentru reflectarea contabil a operaiunilor cu titluri (vnzare-cumprare de titluri date sau primite n pensiune livrat, date sau primite cu mprumut) i o serie de conturi pentru reflectarea operaiunilor de gestiune intern a bncii (conturi de stocuri, decontri cu personalul, cu asigurrile sociale, bugetul statului, debitori, creditori). Clasa 4 Valori imobilizate conine conturi ce nregistreaz bunurile i valorile caracterizate ca imobilizri corporale i necorporale, amortizrile acestora i operaiuni de leasing i locaie simpl. Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane nregistreaz fondurile investite n banc pentru o perioad lung de timp, (fonduri proprii i datorii subordonate), la care se adaug o serie de provizioane i fonduri de risc. Clasa 6 Cheltuieli cuprinde conturi ce reflect cheltuielile bncii. Clasa 7 Venituri cuprinde conturi necesare nregistrrii veniturilor bancare. Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului conine conturi ce reflect contabil angajamentele primite sau date n favoarea altor bnci sau a clientului, drepturi sau datorii.

27

CAPITOLUL 2 CONTABILITATEA OPERAIUNI DE TREZORERIE I OPERAIUNI INTERBANCARE Clasa 1 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz valorile din casieria instituiei de credit, operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare efectuate cu Banca Naional a Romniei i cu instituiile de credit. CLASA 1 OPERAIUNI DE TREZORERIE I OPERAIUNI INTERBANCARE se dezvolt pe urmtoarele grupe de conturi: Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI Disponibilitile bneti aflate n conturile deschise la Banca Naional a Romniei, precum i micarea acestora ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate sunt reflectate n contabilitatea bancar cu ajutorul contului 111 Cont curent la BNR care se dezvolt n funcie de tipul disponibilitilor (de cont curent sau depozite) pe urmtoarele conturi: - DECONTRI CU BANCA NAIONAL A ROMNIEI Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE Grupa 14 - CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCARE Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE Grupa 17 - OPERAIUNI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REELEI Grupa 18 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE Grupa 19 - PROVIZIOANE PENTRU CREANE DIN OPERAIUNI INTERBANCARE 2.1. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE 2.1.1. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE CAS Numerarul, dei are o pondere mic n circulaia bneasc n cadrul unei societi bancare, ocup totui un rol important n activitatea bancar, beneficiind de reglementri i structuri organizatorice i operative importante. Compartimentele de tezaur i casieriile bancare trebuie s fac fa operaiunilor generatoare de ncasri i pli i n acelai timp s-i aduc propria contribuie la rentabilitatea bncii. Pentru organizarea sistemului de casierii proprii, bncile comerciale trebuie s solicite n scris, BNR aprobarea de funcionare a acestuia. Dac banca comercial respect prevederile legate de operaiuni cu numerar i dispune de amenajri speciale, primete autorizaia de funcionare mpreun cu plafonul de cas. n conformitate cu reglementrile BNR i cu necesitile bncilor comerciale se pot ntlni urmtoarele tipuri de case bancare: Case operative de ncasri se ocup de primirea numerarului n urma ncasrilor. Primirea numerarului se face pe baza urmtoarelor documente: foaie de vrsmnt cu chitan (folosit pentru depunerea numerarului de ctre clieni), ordin de ncasare (se utilizeaz n cadrul operaiunilor de depunere interne bncii), borderou nsoitor (se ntocmete atunci cnd agenii economici depun numerar la casierie n geni sigilate), documente de cas emise de sistemul informatic al bncii. Case operative de pli se ocup cu eliberarea de numerar la cererea 28

clienilor. Casele operative de ncasri i pli pot fi deschise pentru operaiuni n lei sau valute. Eliberarea numerarului se face pe baza urmtoarelor documente: cec simplu, ordin de plat, cerere pentru rscumprarea certificatelor de depozit, cambie, bilet la ordin. Case speciale sunt specifice sucursalelor bancare i deruleaz operaiuni cu numerar n cadrul reelei bancare. Case pentru operaiuni cu metale preioase, pietre preioase i alte valori n principal realizeaz operaiuni legate de expertizarea i depozitarea acestora. Case de schimb valutar amplasate n afara bncii cumpr sau vnd, n contrapartid cu lei romneti, valute cotate de BNR, n relaie cu persoane fizice rezidente sau nerezidente. Prezentarea caselor bancare pe tipuri nu exclude existena unor case care s rspund mai multor nevoi diferite. Contabilitatea operaiunilor de trezorerie asigur, n principal, evidena operaiunilor de cas, operaiunilor de decontare cu Banca Naional a Romniei privind rezervele obligatorii ale instituiilor de credit, conturile curente, decontarea brut i net a plilor interbancare, operaiunilor privind mprumuturile de refinanare de la Banca Naional a Romniei, operaiunilor prin conturile de corespondent, depozitele, creditele i mprumuturile interbancare, operaiunilor de pensiune interbancar. Contabilitatea operaiunilor de cas se ine potrivit normelor emise de instituiile de credit cu respectarea reglementrilor Bncii Naionale a Romniei. Contabilitatea operaiunilor de cas asigur evidena existenei i micrii valorilor n cas (bancnote, monede i cecuri de cltorie), inclusiv a numerarului aflat n ghieele automate de banc (ATM-uri). Evidena contabil a acestor operaiuni se realizeaz n principal cu ajutorul conturilor din grupa 10: Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI 101 - Casa 102 - Numerar n ATM-uri 109 - Alte valori Operaiunile de cas sunt nregistrate contabil cu ajutorul contului 101 Casa. Contul 101 - Casa este un cont cu funcie contabil de activ care reflect numerarul aflat n casieria instituiei de credit (bancnote i monede care au curs legal), precum i micarea acestuia ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate. Bancnotele i monedele expediate prin intermediul societilor de transport, rmn nregistrate n contul Casa pn n momentul transferului proprietii efective a fondurilor, independent de modalitile folosite pentru transferul acestor fonduri. Contul 101 Casa ce se debiteaz cu sumele ncasate n numerar i se crediteaz cu sumele pltite n numerar. Soldul debitor al contului arat sumele aflate n casierie. Principalele operaii contabile determinate de ncasrile i plile n numerar sunt: depunerea de de ctre acionari sau asociai, persoane fizice ca aport la capitalul social: 101 Casa = 508 Acionari sau asociai depunerea de numerar: 101 Casa = 2511 Cont curent

constituirea unui depozit la vedere prin depunerea de numerar: 29

101 Casa

2531 Depozite la vedere

constituirea unui depozit la termen prin depunerea de numerar: 101 Casa = 2532 Depozite la termen constituirea unui depozit colateral prin depunerea de numerar: 101 Casa = 2533 Depozite colaterale vnzri de certificate de depozit economii: 101 Casa = i depuneri pe carnete i librete de

% 2541 Certificate de depozit 2542 Carnete i librete de economii 111 Cont curent la BNR

obinerea de numerar de la BNR: 101 Casa =

transfer de numerar de la alte subuniti ale bncii: 101 Casa = 341 Decontri intrabancare ncasarea sumelor ce reprezint restituiri de avansuri spre decontare: 101 Casa = 3552 Debitori din avansuri spre decontare ncasare de numerar reprezentnd venituri din prestaiile de servicii financiare: 101 Casa = 708 Venituri din prestaiile de servicii financiare pli n numerar, ctre acionari sau asociai persoane fizice, la rscumprarea aciunilor proprii, n vederea reducerii capitalului social: 508 Acionari sau asociai = 101 Casa sume pltite n numerar titularilor de conturi: 2511 Cont curent = 101 Casa

lichidri de depozite la vedere, la termen sau colaterale: % = 101 Casa 2531 Depozite la vedere 2532 Depozite la termen 2533 Depozite colaterale pli n numerar privind certificatele de depozit i carnetele i libretele de economii: % = 101 Casa 2541 Certificate de depozit 2542 Carnete i librete de economii acordarea avansurilor spre decontare: 3552 Debitori din avansuri spre = decontare 101 Casa 30

sume depuse la BNR: 111 Cont curent la BNR

101 Casa

transfer de numerar ctre alte subuniti ale bncii: 341 Decontri intrabancare = 101 Casa efectuarea de pli n numerar reprezentnd cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare: 608 Cheltuieli cu prestaiile de = 101 Casa servicii financiare efectuarea de pli n numerar reprezentnd cheltuieli cu lucrri executate i servicii prestate de teri, cheltuieli de protocol i publicitate: % = 101 Casa 634 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri 635 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate

2.1.2. CONTABILITATEA OPERAIILOR CU NUMERAR PRIN CRI DE PLAT Cartea de plat este un instrument de plata fr numerar prin care un posesor autorizat poate achita contravaloarea unor bunuri sau servicii cumprate de la comerciani abilitai s o acceptae sau prin utilizarea creia poate obine lichiditi de la banca emitent. Sistemul electronic de eliberare a numerarului are urmtoarele verigi: - distribuitorul automat de numerar: - automatul bancar. Distribuitorul de numerar este un dispozitiv electromecanic ce permite utilizatorului autorizat s retrag numerar sub form de bancnote i moned metalic. Automatul bancar este un dispozitiv electromecanic ce permite utilizatorului autorizat retragerea de numerar precum i accesul la diferite servicii: solicitarea de informaii privind situaia contului personal, transferul de sume, etc. Contabilitatea operaiunilor privind retragerile de numerar prin cri de plat este inut cu ajutorul conturilor 101 Casa i 102 Numerar n ATM-uri. Contul 102 Numerar n ATM-uri evideniaz fluxurile de numerar de la automatele bancare. Este un cont cu funcie contabil de activ. Se debiteaz cu alimentarea de numerar a automatelor de banc. Se crediteaz cu retragerile de numerar prin automatele bancare. Soldul debitor reflect numerarul existent n automatele bancare. nregistrrile determinate de operaiunile cu cri de plat sunt urmtoarele: alimentarea contului de cri de plat pe baza numerarului depus: 101 Casa = 2511 Conturi curente analitic cri de plat alimentarea contului de cri de plat pe baza disponibilului din contul curent: 31

2511 Conturi curente

2511 Conturi curente analitic cri de plat

ncasarea preului crii de plat i a comisioanelor de eliberare: % = 7085 Venituri privind mijloacele de plat 101 Casa 2511 Conturi curente alimentarea aparatului automat de ctre banc: 102 Numerar n ATM-uri = 101 Casa retrageri de numerar de ctre deintorul crii de plat de la banca la care are deschis contul: 2511 Conturi curente = 102 Numerar n ATM-uri analitic cri de plat retrageri de numerar de la automatul bancar de ctre clientul altei bnci: 3712 Valori primite la ncasare = 102 Numerar n ATM-uri. decontarea prin Casa de compensaie a fondurilor retrase prin ATM de clientul altei bnci: 111 Cont curent BNR = 3712 Valori primite la ncasare Cecurile de cltorie sunt instrumente de plat emise, de regul, de organisme specializate, pentru o sum fix i ntr-o moned determinat. Cecurile de cltorie au n general o valabilitate nelimitat n timp, sunt acceptate ca instrument de plat sau pot fi schimbate imediat n moned local. Principalele operaiuni care se efectueaz cu cecurile de cltorie sunt: - emiterea cecurilor de cltorie i/sau darea lor n consignaie pentru a fi vndute de ctre alte instituii de credit; - primirea n consignaie i vnzarea cecurilor de cltorie; - cumprarea cecurilor de cltorie de la clientel, remiterea spre ncasare i ncasarea contravalorii acestora de la emitent. nregistrarea operaiunilor privind cecurile de cltorie n conturile de bilan nu intervine dect n momentul vnzrii sau cumprrii acestora, precum i n cadrul operaiunilor de decontare cu emitentul. Cecurile de cltorie date i, respectiv, primite n consignaie se nregistreaz n conturile n afara bilanului pn la punerea lor n circulaie. Evidena contabil a cecurilor de cltorie se ine cu ajutorul contului 109 Alte valori. Contul 109 Alte valori este un cont cu funcie contabil de activ. Se debiteaz cu ocazia achiziiei cecurilor de cltorie i care nu au fost remise la emiteni n vederea ncasrii. Se crediteaz cu ocazia remiterii cecurilor de cltorie spre ncasare emitenilor. Soldul final poate fi debitor reflectnd cecurile de cltorie aflate n posesia bncii i care nu au fost remise n vederea ncasrii. nregistrrile contabile determinate de operaiile cu cecurile de cltorie sunt urmtoarele: achiziia cecurilor de cltorie emise de alte instituii de credit i aflate n 32

posesia populaiei: 109 Alte valori

% 101 Casa 7029 Comisioane

remiterea cecurilor de cltorie spre ncasare emitenilor: 1611 Valori de recuperat = 109 Alte valori ncasarea contravalorii cecurilor de cltorie remise: % = 1611 Valori de recuperat 121 Conturi de corespondent la bnci (nostro) 111 Cont curent la BNR

33

CAPITOLUL 3 CONTABILITATEA DECONTRILOR INTRA I INTERBANCARE Decontarea este o operaie bancar prin care se vireaz mijloace bneti din i n contul unitilor patrimoniale sau al persoanelor fizice deschise la banc. n urma acestei operaiuni se sting creane i datorii dintre pri. Principalele forme de decontare sunt: b) acceptarea form de decontare prin care plile dintre agenii economici se efectueaz pe baza consimmntului pltitorului, consimmnt dat prin depunerea la banc a documentelor de decontare emise de ctre pltitor sau acceptate de ctre acesta n urma iniierii de ctre beneficiar. Acceptarea poate fi: expres, atunci cnd pltitorul i d acordul scris prin care ordon bncii s plteasc, din contul su, suma de bani cuvenit beneficiarului; parial, n cazul n care consimmntul dat de pltitor se refer doar la o parte din valoarea sau la o parte din cantitatea de bunuri prevzut n documentul iniial de decontare(plat parial); tacit, atunci cnd pltitorul nu s-a adresat bncii n termenul de prezentare pentru a autoriza efectuarea plii. Pentru acceptare, instrumentele de decontare sunt: ordinul de plat, cecul, cambia, biletul la ordin. c) asigurarea cu anticipaie a sumelor necesare efecturii plii prin intermediul acreditivului sau prin intermediul scrisorii de garanie. Relaiile dintre bnci se pot mpri n: relaii intrabancare sunt relaii ce au la baz operaiuni ntre uniti ce aparin aceleiai bnci. Aceste relaii se pot dezvolta n plan vertical, ntre filiale, sucursale i central sau n plan orizontal ntre subuniti diferite. relaii interbancare dezvoltate ntre bnci diferite, privite ca persoane juridice independente, caz n care avem: relaii dintre bnci i banca central, derulate prin intermediul conturilor curente deschise de bnci la banca central; relaii ntre bnci aparinnd aceluiai sistem bancar, derulate prin intermediul sistemului de compensare interbancar sau utiliznd relaiile de corespondent create; relaii externe, dintre bnci ce aparin unor sisteme bancare diferite (relaii de corespondent sau de parteneriat cu bnci strine). Relaiile pe piaa interbancar pot da natere creanelor i datoriilor care se sting prin intermediul decontrilor bancare, adic prin transferuri de mijloace bneti dintr-un cont ntr-alt cont.

34

3.1. CONTABILITATEA DECONTRILOR INTRABANCARE Decontrile intrabancare realizeaz stingerea obligaiilor rezultate n urma unor operaiuni comerciale sau necomerciale desfurate ntre clienii aceleiai bnci sau realizate de ctre subunitile bncii, n nume i n cont propriu. Decontrile intrabancare, numite i operaiuni ntre sedii, apar att n contabilitatea unitii pltitoare, ct i a unitii beneficiare a plii. Numim banc iniiatoare, unitatea bancar care ordon o plat fr numerar pentru contul clientului su ori pentru propriul cont. Ea este cea care iniiaz decontarea. De asemenea, numim banc destinatar unitatea bancar ce primete de la unitatea iniiatoare o plat sau un ordin de a efectua o plat. n funcie de aceste dou situaii se folosesc urmtoarele documente interne: - avizul de creditare atunci cnd baca iniiatoare este banca pltitorului; - avizul de debitare atunci cnd banca iniiatoare este banca beneficiarului. Evidena contabil se ine cu ajutorul conturilor din Grupa 34 - DECONTRI INTRABANCARE I NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REELEI, care se dezvolt pe urmtoarele conturi: 341 - Decontri intrabancare 342 - Decontri ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei Contul 341 - Decontri intrabancare evideniaz operaiile efectuate ntre sediu i unitile aceluiai sediu i ntre subunitile respective. n general aceste conturi de legtur trebuie s fie verificate i nchise la sfritul perioadei (lun), la nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile suplimentare; eventualul sold existent nu trebuie s reprezinte dect unele operaiuni aflate n curs de lmurire ca urmare a erorilor sau dificultilor de nregistrare. Fiind cont de legtur, acesta poate fi utilizat n funcie de necesitile proprii ale fiecrei uniti i subuniti a instituiei de credit. Dup funcia contabil este un cont bifuncional. Se crediteaz cu sumele virate de alte subuniti ale bncii din contul clienilor, cu sumele ncasate prin BNR de la clieni ai subunitilor. Se debiteaz cu sumele virate de alte subuniti ale bncii n contul clienilor, cu sumele pltite prin BNR pentru titulari ai subunitilor, n coresponden cu creditul contului 111 Cont curent la BNR. sume virate de alte subuniti ale bncii din contul clienilor: 2511 Conturi curente = 341 Decontri intrabancare sume ncasate prin contul de la BNR de la clieni ai subunitilor: 111 Cont curent la BNR = 341 Decontri intrabancare sume virate de alte subuniti ale bncii n contul clienilor: 341 Decontri intrabancare = 2511 Conturi curente sume pltite prin BNR pentru titulari ai subunitilor: 341 Decontri intrabancare = 111 Cont curent la BNR Exemplu: SC Alfa SRL are cont deschis la BCR Sibiu i dispune, n baza unui ordin de plat, plata sumei de 20.000.000 lei unui beneficiar SC Beta SRL (furnizorul de mat prime) cu cont deschis la BCR Cluj-Napoca. Aceast operaiune bancar se va reflecta n contabilitatea celor dou bnci 35

astfel: BCR Sibiu (banca pltitorului) - n baza ordinului de plat emis de SC Alfa SRL ntocmete avizul de creditare pentru BCR Cluj-Napoca = 341 Decontri intrabancare 2511 Conturi curente analitic Alfa SRL - analitic BCR Cluj-Napoca BCR Cluj-Napoca (banca beneficiarului) 341 Decontri intrabancare = - analitic BCR Sibiu 2511 Conturi curente analitic Beta SRL

Contul 342 Decontri ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei evideniaz operaiuni n curs de decontare ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei. n general aceste conturi de legtur trebuie s fie verificate i nchise la sfritul perioadei (lun), la nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile suplimentare; eventualul sold existent nu trebuie s reprezinte dect unele operaiuni aflate n curs de lmurire ca urmare a erorilor sau dificultilor de nregistrare. Fiind cont de legtur ntre casa central i cooperativele de credit afiliate, aceste organizaii cooperatiste de credit pot s utilizeze acest cont n funcie de necesitile proprii ale acestora. Funciunea contabil este similar cu cea a contului 341 Decontri intrabancare.

3.2. CONTABILITATEA DECONTRILOR PRIN INTERMEDIUL BNR Decontrile dintre instituiile de credit i Banca Naional a Romniei sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 11 Decontri cu Banca Naional a Romniei. Conturile aparinnd acestei grupe reflect disponibilitile instituiilor de credit aflate n cont curent la BNR, mprumuturile de refinanare primite de la BNR precum creanele i datoriile ataate aferente acestora. Disponibilitile bneti aflate n conturile deschise la Banca Naional a Romniei, precum i micarea acestora ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate sunt reflectate n contabilitatea bancar cu ajutorul contului 111 Cont curent la BNR care se dezvolt n funcie de tipul disponibilitilor (de cont curent sau depozite) pe urmtoarele conturi: 1111 Cont curent la Banca Naional a Romniei, disponibilitile bneti aflate n contul curent la Banca Naional a Romniei, precum i micarea acestora ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate; 1112 Depozite la vedere la Banca Naional a Romniei, depozite constituite la Banca Naional a Romniei pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare; 1113 Depozite la termen la Banca Naional a Romniei, depozite constituite la Banca Naional a Romniei pe un termen fix, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare; 1114 Depozite colaterale la Banca Naional a Romniei, depozite constituite la Banca Naional a Romniei, n garanie sau pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate. Contul 111 Cont curent la BNR este un cont de activ. Se debiteaz cu sumele depuse n numerar la BNR, cu valoarea cecurilor, efectelor de comer ncasate, cu sumele ncasate aparinnd altor sedii, cu creditele 36

obinute de la BNR, cu creditele primite de la alte bnci, cu dobnzile ncasate de la BNR. Se crediteaz cu sumele ridicate n numerar de la BNR, cu alimentri ale contului de corespondent, cu rambursrile de credite obinute de la alte instituii de credit, cu rambursrile de credite ctre BNR, cu dobnzile pltite pentru creditele de refinanare acordate de BNR, cu comisioanele pltite pentru operaiile efectuate de BNR. Soldul final poate fi debitor i reflect disponibilul din contul curent la BNR. Principalele nregistrri n contabilitate determinate de operaiile efectuate prin contul curent la BNR sunt urmtoarele: depunerea de numerar de ctre instituia de credit n contul de la BNR: 111 Cont curent la BNR = 101 Casa ncasarea cecurilor i a efectelor de comer: 111 Cont curent la BNR = 3712 Valori primite spre ncasare ncasri de sume aparinnd altor sedii: 111 Cont curent la BNR = obinerea de credite de la BNR: 111 Cont curent la BNR = 341 Decontri intrabancare

112 mprumuturi de refinanare de la BNR

obinerea de credite de la alte instituii de credit: 111 Cont curent la BNR = 142 mprumuturi primite de la alte instituii de credit ncasarea dobnzilor de la BNR: 111 Cont curent la BNR = ridicri de numerar din contul de la BNR: 101 Casa = 7011 Dobnzi de la BNR

111 Cont curent la BNR

alimentri ale contului de corespondent din contul de la BNR: 121 Cont de corespondent la = 111 Cont curent la BNR instituii de credit (nostro) rambursri de credite obinute de la alte instituii de credit: 142 mprumuturi primite de la alte = 111 Cont curent la BNR instituii de credit rambursri de credite obinute de la BNR: 112 mprumuturi de refinanare de la = BNR 111 Cont curent la BNR

dobnzi pltite pentru creditele de refinanare acordate de BNR: 6011 Dobnzi la BNR = 111 Cont curent la BNR comisioane pltite pentru operaiile efectuate prin contul de la BNR: 6019 Comisioane = 111 Cont curent la BNR 37

3.3. CONTABILITATEA MPRUMUTURILOR DE REFINANARE DE LA BNR Bncile aflate n dificultate de trezorerie pot apela la BNR pentru a obine lichiditi. n astfel de situaii, se acord mprumuturi de refinanare, n condiii stabilite de ctre banca central. La rndul su, BNR este interesat de susinerea bncilor aflate n dificultate, n contextul asigurrii bunei funcionri a sistemului bancar i meninerii ncrederii n acesta. Prin refinanare BNR poate influena activitatea bncilor comerciale, n sensul atingerii obiectivelor monetare i de credit urmrite. Exist urmtoarele tipuri de mprumuturi acordate de ctre BNR: a) mprumutul structural reprezint un mprumut acordat n limita unui plafon i garantat cu titluri i efecte de comer. Costul mprumutului este stabilit de BNR la nivelul taxei oficiale a scontului. b) mprumut de licitaie reprezint un mprumut plafonat pentru ntreg sistemul bancar, pe un termen de maximum 15 zile. Pentru a obine lichiditi din acest mprumut, bncile liciteaz dobnda, beneficiare fiind cele care sunt dispuse s plteasc mai mult. c) mprumut special este un mprumut acordat n mod extraordinar de ctre BNR bncilor aflate n lips de lichiditi, pe o durat maxim de 30 zile, fiind garantat cu titluri de stat i cu alte titluri acceptate de BNR. d) mprumut lombard sau overdraft reprezint un mprumut pentru descoperire de cont, acordat de BNR bncilor care n timpul zilei au de efectuat pli mai mari dect disponibilul din contul curent la banca central. Prin aceasta se asigur, n cadrul anumitor limite, siguran i cursivitate n efectuarea decontrilor interbancare. Rata dobnzii este stabilit de ctre BNR, iar suma de care poate beneficia o banc nu depete 75% din fondurile proprii ale bncii. Aceste mprumuturi sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul urmtoarelor conturi: 112 - mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei 1121 mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare, mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare primite de instituia de credit, n condiiile prevzute de reglementrile Bncii Naionale a Romniei; 1122 mprumuturi lombard, mprumuturi lombard primite de instituia de credit, n condiiile prevzute de reglementrile Bncii Naionale a Romniei; 1123 Alte mprumuturi, alte mprumuturi primite de instituia de credit de la Banca Naional a Romniei, n condiiile prevzute de reglementrile n vigoare. 117 - Creane ataate, datorii ataate i sume de amortizat 1171 Creane ataate i sume de amortizat, creane ataate i sume de amortizat, aferente disponibilitilor bneti aflate n conturile la Banca Naional a Romniei 11711 Creane ataate, dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent disponibilitilor bneti aflate n conturile la Banca Naional a Romniei 11712 Sume de amortizat, alte sume aferente disponibilitilor bneti aflate n conturile la Banca Naional a Romniei, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective (ex. comisioane ncasate/pltite n avans ce sunt parte integrant a randamentului efectiv 38

al unui instrument financiar, costuri de tranzacionare, diferene rezultate din evaluarea la valoarea just a instrumentelor acoperite printr-o operaiune de acoperire a valorii juste etc.); 1172 Datorii ataate i sume de amortizat, datorii ataate i sume de amortizat, aferente mprumuturilor de refinanare primite de la Banca Naional a Romniei 11721 Datorii ataate, dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent mprumuturilor de refinanare primite de la Banca Naional a Romniei; 11722 Sume de amortizat, alte sume aferente disponibilitilor bneti aflate n conturile la Banca Naional a Romniei, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective (ex. comisioane pltite/ncasate n avans ce sunt parte integrant a randamentului efectiv al unui instrument financiar, costuri de tranzacionare, diferene rezultate din evaluarea la valoarea just a instrumentelor acoperite printr-o operaiune de acoperire a valorii juste etc.). Contul 112 mprumuturi de refinanare la BNR este un cont de pasiv, care se dezvolt n conturi sintetice de gradul II, pe feluri de mprumuturi. Se crediteaz cu sumele primite de la BNR, reprezentnd mprumuturi de refinanare, i se debiteaz cu sumele rambursate ctre BNR. Soldul este creditor i reflect mprumuturile de refinanare primite i nerambursate. Pentru mprumuturile de refinanare de la BNR, banca datoreaz o dobnd, evideniat din punct de vedere contabil n contul 1172 Datorii ataate, care este un cont de pasiv. Se crediteaz cu dobnda datorat, n coresponden cu debitul contului 6011 Dobnzi la BNR i se debiteaz n momentul plii dobnzii, n coresponden cu creditul contului 111 Cont curent la BNR. Soldul contului 1172 este creditor i reflect dobnda de pltit pentru mprumuturile de refinanare primite. Bncile pot s-i pstreze o parte din disponibilul lor n contul curent la BNR, pentru care primesc o dobnd, nregistrat n contabilitate n contul 1171 Creane ataate. Contul 1171 este un cont de activ, se debiteaz n momentul nregistrrii dobnzii de ncasat, n coresponden cu creditul contului 7011 Dobnzi de la BNR i se crediteaz n momentul ncasrii acestora, n coresponden cu debitul contului 111 Cont curent la BNR. Soldul contului 1171 este debitor i reflect dobnda de ncasat, pentru disponibilul aflat n contul curent la BNR. Exemplu: 1. mprumut de refinanare primit de la BNR: 111 Cont curent la BNR = 112 mprumuturi de refinanare la BNR 2. nregistrarea dobnzii de pltit: 6011 Dobnzi la BNR = 3. Plata dobnzii: 1172 Datorii ataate = 1172 Datorii ataate

111 Cont curent la BNR

4. Rambursarea mprumutului de refinanare: 112 mprumuturi de refinanare la = 111 Cont curent la BNR BNR 39

5. Pentru disponibilul bncii n contul curent la BNR se nregistreaz ncaseaz dobnda: 1171 Creane ataate = 7011 Dobnzi de la BNR i 111 Cont curent la BNR = 1171 Creane ataate

3.4. CONTABILITATEA DECONTRILOR INTERBANCARE Decontrile interbancare reprezint pli fr numerar, efectuate de unitile bancare pentru clienii lor sau n nume propriu, avnd ca beneficiar o unitate bancar a altei bnci. Aceste operaiuni se pot efectua: - n mod direct, prin conturi de corespondent deschise reciproc de bnci, - n mod intermediar, prin casele de compensaii. 3.4.1. Contabilitatea decontrilor interbancare prin conturi corespondente Statutul de banc corespondent presupune: - existena unor relaii de cunoatere i ncredere reciproc ntre bnci, - fiecare banc efectueaz pentru banca corespondent operaiuni n zona n care funcioneaz, - bncile i deschid conturi curente reciproce (conturi de corespondent nostro i loro) n cadrul crora se stabilesc plafoane maxime de ndatorare; - se stabilete regimul dobnzilor i comisioanelor pentru operaiunile reciproce i reguli de stingere a datoriilor. Contul nostro evideniaz depunerile de disponibiliti la vedere ale unei bnci la alt banc. Este un cont de plasamente, deci are funcie contabil de activ. Contul loro evideniaz depunerile de disponibiliti la vedere aparinnd altor bnci, gestionate de una din bncile componente ale sistemului bancar romn. Contul loro evideniaz surse atrase de ctre banca rezident i este cont de pasiv. Evidena contabil a acestor decontri se realizeaz cu ajutorul conturilor din Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT 121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro), existena i micarea disponibilitilor bneti aflate n conturile de corespondent deschise la alte instituii de credit (nostro); 122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro), existena i micarea disponibilitilor bneti aflate n conturile de corespondent deschise de alte instituii de credit (loro); 127 - Creane i datorii ataate 1271 - Creane ataate, creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de corespondent (nostro); 1272 - Datorii ataate, datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente conturilor de corespondent (loro). Contul 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) este un cont de activ care evideniaz disponibilitile la vedere n lei i valut aflate n bnci romneti sau strine. Se debiteaz: 40

cu ncasrile n contul clienilor prin contul de corespondent; cu constituiri de depozite i deschideri de acreditive prin contul de corespondent; - cu mprumuturile obinute de la alte bnci n contul de corespondent; - cu comisioanele ncasate pentru operaiile efectuate n contul de corespondent; - cu dobnzile ncasate pentru disponibilul din contul corespondent; - cu contravaloarea n lei a ncasrilor n valut. Se crediteaz: - cu retragerile i plile din contul clienilor; - cu plile din acreditivele deschise i din depozitele constituite; - cu mprumuturile rambursate; - cu achiziionri de titluri de valoare achitate din contul de corespondent; - cu comisioanele pltite din contul de corespondent; - cu contravaloarea n lei a plilor n valut. Soldul este debitor i reflect disponibilitile la vedere n lei i valut, n contul corespondent la bnci n ar i strintate. Principalele operaii care se deruleaz prin contul de corespondent (nostro) sunt: ncasrile n contul clienilor prin contul de corespondent: 121 - Conturi de corespondent la = 2511 Conturi curente instituii de credit (nostro) constituiri de depozite i deschideri de acreditive: 121 - Conturi de corespondent la = 253 Conturi de depozite instituii de credit (nostro) mprumuturi obinute de la alte bnci: 121 - Conturi de corespondent la = 142 mprumuturi primite de la instituiile instituii de credit (nostro) de credit ncasri de comisioane pentru operaiile efectuate prin contul de corespondent: 121 - Conturi de corespondent la = 7019 Comisioane instituii de credit (nostro) ncasarea dobnzilor pentru disponibilul din contul de corespondent: 121 - Conturi de corespondent la = 7012 Dobnzi la conturile de instituii de credit (nostro) corespondent contravaloarea n lei a ncasrilor n valut: 121 - Conturi de corespondent la = 3722 Contravaloarea poziiei de schimb instituii de credit (nostro) retrageri i pli din contul clienilor: 2511 Conturi curente = 121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)

41

pli din acreditive deschise i depozite constituite: 253 Conturi de depozite = 121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) rambursarea prin contul de corespondent a mprumuturilor primite de la alte bnci: 142 mprumuturi primite de la bnci = 121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) achiziionri de titluri de valoare achitate din contul de corespondent: 3021 Titluri de tranzacie = 121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) comisioane pltite din contul de corespondent: 6019 Comisioane = 121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) contravaloarea n lei a plilor n valut: 3722 Contravaloarea poziiei de = 121 - Conturi de corespondent la instituii schimb de credit (nostro) Contul 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) este un cont de pasiv care evideniaz disponibilitile la vedere n lei i valut ale bncilor din ar i strintate. Se crediteaz cu sumele virate din contul clienilor n conturile de corespondent, cu plile efectuate din acreditivele deschise n conturile de corespondent, cu mprumuturile rambursate prin conturile de corespondent, cu creditele acordate n contul de corespondent i cu dobnzile pltite prin contul de corespondent. Se debiteaz cu sumele virate n contul clienilor prin contul corespondent, cu constituirea de depozite, deschiderea de acreditive prin contul de corespondent, cu mprumuturile primite de la alte instituii de credit n contul de corespondent. Soldul este creditor i reflect disponibilitile n lei i valut ale bncilor comerciale la o banc. Principalele operaii care se deruleaz prin contul de corespondent (loro) sunt: virarea sumelor din contul clienilor: 2511 Conturi curente = 122 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) pli din acreditive deschise i depozite constituite: 253 Conturi de depozite = 122 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) rambursarea prin contul de corespondent a mprumuturilor primite de la alte bnci: 142 mprumuturi primite de la bnci = 122 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) credite acordate altor instituii financiare prin contul de corespondent: 141 Credite acordate bncilor = 122 Conturi de corespondent la 42

instituii de credit (nostro) dobnzi pltite din contul de corespondent: 6012 Dobnzi la conturile de = 122 Conturi de corespondent la corespondent instituii de credit (nostro) sumele virate n contul clienilor: = 122 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) 2511 Conturi curente

constituirea de depozite, deschiderea de acreditive prin contul de corespondent: 122 Conturi de corespondent la = 253 Conturi de depozite instituii de credit (nostro) mprumuturi primite de la alte instituii de credit n contul de corespondent: 122 Conturi de corespondent la = 142 mprumuturi primite de la instituiile instituii de credit (nostro) de credit 3.4.2. Contabilitatea decontrilor interbancare prin case de compensaii Unitile bancare i pot deconta plile reciproce prin intermediul caselor de compensaii. Acestea funcioneaz sub tutela bncii centrale. Pentru realizarea procesului de compensare, fiecare banc i deschide un cont la banca central (111 Cont curent la BNR). n condiiile n care o banc dorete s efectueze, la cererea unui client, o plat ctre un furnizor ca are contul la o alt banc, va iniia operaiunea pe lng casa de compensaii. Astfel, banca pltitorului va depune documentele de plat la casa de compensaii. Pe baza acestor documente, casa de compensaii crediteaz contul curent al bncii, operaiune echivalent cu o ieire de fonduri din banc i debiteaz contul curent al bncii furnizorului, operaiune echivalent cu o intrare de fonduri n banc. Concomitent, fiecare banc are grij s opereze n contul clientului su aceast operaiune. Contul pltitorului este debitat, iar contul furnizorului beneficiar este creditat. n procesul compensrii se realizeaz nu numai decontarea ci i compensarea operaiunilor bancare. Aceasta nseamn c se are n vedere totalul plilor i ncasrilor bncii dintr-o zi pentru operarea n contul curent deschis la compensare. Din punct de vedere contabil este specific utilizarea contului 111 Cont curent la BNR, deschis la compensare. Exemplu: 1. plata unei sume nregistrat la banca pltitorului: 2511 Conturi curente = 111 Cont curent la BNR analitic pltitor 2. ncasarea nregistrat la banca beneficiarului 111 Cont curent la BNR = 2511 Conturi curente analitic beneficiar

43

3.5. CONTABILITATEA DEPOZITELOR INTERBANCARE Depozitele interbancare constituite la/de ctre alte instituii de credit sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa 3 DEPOZITE INTERBANCARE. Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE 131 - Depozite la instituii de credit 1311 - Depozite la vedere la instituii de credit 1312 - Depozite la termen la instituii de credit 1313 - Depozite colaterale la instituii de credit 1317 - Creane ataate i sume de amortizat 13171 - Creane ataate 13172 - Sume de amortizat 132 - Depozite ale instituiilor de credit 1321 - Depozite la vedere ale instituiilor de credit 1322 - Depozite la termen ale instituiilor de credit 1323 - Depozite colaterale ale instituiilor de credit 1327 - Datorii ataate i sume de amortizat 13271 - Datorii ataate 13272 - Sume de amortizat Contul 131 Depozite la instituii de credit este un cont cu funcie contabil de activ care reflect valoarea depozitelor constituite de instituia de credit la alte instituii de credit. Se debiteaz cu sumele constituite ca depozite (pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare ori n garanie sau pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate) i cu valoarea dobnzilor aferente depozitelor constituite. Se crediteaz cu valoarea depozitelor lichidate i cu valoarea dobnzilor ncasate. Soldul final poate fi debitor reflectnd depozitele constituite la alte instituii de credit. Principalele operaii care se deruleaz prin contul 131 Depozite la instituii de credit sunt: constituirea de depozite prin intermediul caselor de compensaie sau prin contul de corespondent (loro): 131 Depozite la instituii de credit = % 111 Cont curent la BNR 122 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)

44

evidenierea dobnzilor de ncasat pentru depozitele constituite la alte instituii de credit: 13171 Creane ataate = 7013 Dobnzi de la conturile de depozite la instituii de credit ncasarea dobnzilor pentru depozitele constituite la alte instituii de credit: % = 13171 Creane ataate 111 Cont curent la BNR 122 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) lichidarea depozitelor constituite la alte instituii de credit: % = 131 Depozite la instituii de credit 111 Cont curent la BNR 122 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) Contul 132 Depozite ale instituiilor de credit este un cont cu funcie contabil de pasiv care reflect valoarea depozitelor constituite de alte instituii de credit. Se crediteaz cu sumele constituite ca depozite (pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare ori n garanie sau pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate) i cu valoarea dobnzilor de pltit aferente depozitelor constituite. Se debiteaz cu valoarea depozitelor lichidate i cu valoarea dobnzilor pltite. Soldul final poate fi creditor reflectnd depozitele constituite de alte instituii de credit. Principalele operaii care se deruleaz prin contul 132 Depozite ale instituiilor de credit sunt: constituirea de depozite prin intermediul caselor de compensaie sau prin contul de corespondent (nostro): % = 132 Depozite ale instituiilor de credit 111 Cont curent la BNR 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) evidenierea dobnzilor de pltit pentru depozitele constituite de alte instituii de credit: 6013 Dobnzi la depozitele = 13271 - Datorii ataate instituiilor de credit achitarea dobnzilor pentru depozitele constituite de alte instituii de credit: 13271 - Datorii ataate = % 111 Cont curent la BNR 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)

45

lichidarea depozitelor constituite de alte instituii de credit: 132 Depozite ale instituiilor de = % credit 111 Cont curent la BNR 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)

3.6. CONTABILITATEA MPRUMUTURILOR ACORDATE RECIPROC NTRE INSTITUIILE DE CREDIT Necesitatea meninerii unei nalte capaciti de creditare presupune n anumite perioade, obinerea de lichiditi pe baza mprumuturilor ntre componentele sistemului bancar. n funcie de banca ce acord mprumuturile, acestea pot fi: a) mprumuturi de refinanare a activitii bancare acordate reciproc ntre bncile comerciale; b) mprumuturi de refinanare acordate de BNR. Evidena contabil a mprumuturilor ntre bncile comerciale se realizeaz diferit, dup cum bncile pot fi debitoare sau creditoare cu ajutorul conturilor din GRUPA 14 CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCARE. n cazul bncilor debitoare, care primesc mprumutul, contabilitatea se ine cu ajutorul contului 142 mprumuturi primite de la instituiile de credit . Contul se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II, n funcie de criteriile de clasificare a mprumuturilor: 1421 mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit evideniaz mprumuturile primite de la instituii de credit, n baza unei convenii/contract, pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare; 1422 mprumuturi la termen primite de la instituii de credit evideniaz mprumuturile primite de la instituii de credit, n baza unei convenii/contract, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare; 1423 mprumuturi financiare primite de la instituii de credit evideniaz mprumuturile primite de la instituii de credit nerezidente ai cror beneficiari finali sunt instituii nefinanciari rezidente (mprumuturi primite cu durat mai mare de un an pentru finanarea importurilor i care se determin n funcie de data primirii fondurilor i data rambursrii definitive a acestora); 1427 Datorii ataate i sume de amortizat - evideniaz datoriile ataate i sumele de amortizat, aferente mprumuturilor primite de la instituii de credit; 14271 Datorii ataate evideniaz dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent mprumuturilor primite de la instituii de credit; 14272 Sume de amortizat - alte sume aferente mprumuturilor primite de la instituii de credit, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective (ex. comisioane pltite/ncasate n avans ce sunt parte integrant a randamentului efectiv al unui instrument financiar, costuri de tranzacionare, diferene rezultate din evaluarea la valoarea just a instrumentelor acoperite printr-o operaiune de acoperire a valorii juste etc.). Contul 142 mprumuturi primite de la instituiile de credit este un cont de pasiv.

46

Se crediteaz cu valoarea mprumuturilor primite de la alte bnci comerciale i cu diferenele nefavorabile din reevaluarea creditelor n valut. Se debiteaz cu valoarea mprumuturilor rambursate bncilor comerciale i cu diferenele favorabile din reevaluarea creditelor n valut. Soldul creditor reflect mprumuturile de rambursat ctre alte instituii de credit. mprumuturile primite sunt generatoare de dobnzi, care reprezint datorii ataate i n acelai timp o cheltuial cu dobnzile nregistrate n contul de cheltuieli 6014 Dobnzi la mprumuturile de la instituiile de credit. Contul 1427 - Datorii ataate este un cont de pasiv. Se crediteaz cu dobnda calculat i neajuns la scaden, n coresponden cu debitul contului 6014 Dobnzi la mprumuturile de la instituiile de credit. Se debiteaz cu dobnzile pltite n coresponden cu creditul conturilor: 111 Cont curent la BNR, 121 Cont corespondent la bnci (nostro), 122 Cont corespondent al bncilor (loro). Soldul creditor reprezint dobnzile calculate i neachitate. Principalele operaii care se nregistreaz n contul 142 mprumuturi primite de la instituiile de credit sunt urmtoarele: mprumut primit de la alt societate bancar prin intermediul caselor de compensaie sau prin intermediul contului de corespondent: % = 142 mprumuturi primite de la instituiile 111 Cont curent la BNR de credit 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) dobnda datorat neajuns la scaden: 6014 Dobnzi la = mprumuturile de la instituiile de credit 1427 Datorii ataate

rambursarea ratei scadent i achitarea dobnzii prin intermediul caselor de compensaie sau prin intermediul contului de corespondent: % =% 111 Cont curent la BNR 142 mprumuturi primite de la instituiile de credit 121 Conturi de corespondent la instituii 1427 Datorii ataate de credit (nostro) Pentru bncile creditoare, evidena contabil se ine cu ajutorul contului 141 Credite acordate instituiilor de credit, cont de activ, deoarece acordarea creditelor reprezint un plasament pentru bncile comerciale. Contul se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II, n funcie de scaden: 1411 Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit evideniaz creditele acordate instituiilor de credit, n baza unei convenii/contract, pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare; 1412 Credite la termen acordate instituiilor de credit evideniaz creditele acordate instituiilor de credit, n baza unei convenii/contract, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare; 1413 Credite financiare acordate instituiilor de credit evideniaz creditele acordate instituiilor de credit nerezidente, ai cror beneficiari finali sunt instituii nefinanciare nerezidente (credite cumprtor a cror durat este mai mare 47

de un an, determinat n funcie de data punerii la dispoziie a fondurilor i data rambursrii definitive a acestora); 1417 Creane ataate i sume de amortizat evideniaz creanele ataate i sume de amortizat, aferente creditelor acordate instituiilor de credit, respectiv: 14171 Creane ataate evidentia dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent creditelor acordate instituiilor de credit; 14172 Sume de amortizat evideniaz alte sume aferente creditelor acordate instituiilor de credit, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective (ex. comisioane ncasate/pltite n avans ce sunt parte integrant a randamentului efectiv al unui instrument financiar, costuri de tranzacionare, diferene rezultate din evaluarea la valoarea just a instrumentelor acoperite printr-o operaiune de acoperire a valorii juste etc.). Contul 141 Credite acordate instituiilor de credit, cont cu funcie contabil de activ, se debiteaz cu valoarea creditelor acordate altor bnci i cu diferenele favorabile din reevaluarea creditelor n valut. Se crediteaz cu valoarea creditelor rambursate la scaden i cu diferenele nefavorabile din reevaluarea creditelor n valut. Soldul final debitor reflect creditele acordate i nerambursate. Contul 1417 Creane atasate este un cont de activ. Se debiteaz cu dobnzile calculate i neajunse la scaden aferente creditelor acordate. Se crediteaz cu dobnzile ncasate. Soldul final poate fi debitor reflectnd dobnzile de ncasat neajunse la scaden. Principalele operaii care se nregistreaz n contul 141 mprumuturi acordate instituiilor de credit sunt urmtoarele: mprumut acordat unei alte instituii de credit prin intermediul caselor de compensaie sau prin intermediul contului de corespondent: 141 mprumuturi acordate =% 111 Cont curent la BNR instituiilor de credit 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) dobnda de ncasat neajuns la scaden: 1417 Creane ataate i = 7014 Dobnzi de la creditele acordate sume de amortizat instituiilor de credit ncasarea ratei scadent i a dobnzii prin intermediul caselor de compensaie sau prin intermediul contului de corespondent: % 111 Cont curent la BNR 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) =% 141 mprumuturi acordate instituiilor de credit 1417 Creane ataate i sume de amortizat

48

CAPITOLUL 4 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU CLIENTELA Ponderea cea mai nsemnat n volumul activitii desfurate de unitile operative ale societilor bancare o au operaiunile cu clientela. Operaiunile cu clientela sunt operaiuni efectuate cu agenii economici, alii dect instituiile de credit, sub form de credite, de depozite sau de cont curent. Contabilitatea operaiunilor cu clientela asigur, n principal, evidena: operaiunilor de creditare; operaiunilor de dare/luare de mprumuturi cu instituiile financiare; operaiunilor de pensiune cu clientela; operaiunilor n contul curent al clientelei; operaiunilor de constituire de depozite la vedere i la termen. 4.1. OPERAIUNILE N CONTUL CURENT AL CLIENTELEI Conturile curente ale clientelei deschise la instituiile de credit evideniaz disponibilitile clientelei i operaiunile de ncasri si de pli dispuse de aceasta. Disponibilitile din conturile curente ale clientelei pot fi retrase de titularii de conturi n orice moment, fr preaviz sau cu un preaviz convenit anterior. Conturile curente ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea utiliza serviciile instituiei de credit. Soldurile creditoare ale conturilor curente reprezint disponibilitile clientelei, iar soldurile debitoare ale acestora reprezint plile efectuate de clientel pe descoperit de cont neautorizat (overdraft) sau n situaia evidenierii n acest cont a sumelor utilizate provenite din credite acordate n baza unui contract prin care instituia de credit se angajeaz ca pe o anumit durat de timp s mprumute clientelei fonduri utilizabile n mod fracionat, n funcie de nevoile acesteia i a creditelor acordate clientelei, n limita unui nivel global de credit, care acoper ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia i care este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie. Contabilitatea disponibilitilor la vedere n lei i devize ale clienilor, precum i creditul acordat de banc pentru descoperirea de cont overdraft credit de cont curent, este inut cu ajutorul contului 251 Conturi curente. Acest cont se dezvolt n conturi sintetice de gradul II i III, pentru a satisface necesitile de reflectare a creanelor din dobnzi i a datoriilor privind dobnzile calculate. 2511 Conturi curente 2517 Creane i datorii ataate 25171 Creane ataate 25172 Datorii ataate Contul 2511 Conturi curente este un cont bifuncional. Se crediteaz cu ncasrile de sume, reprezentnd depuneri n numerar, ncasri prin virament, credite obinute, valoarea devizelor vndute, dobnzi acordate, diferene nefavorabile de curs valutar. Se debiteaz cu sumele ridicate n numerar, pli efectuate prin virament, rambursarea creditelor, comisioane percepute de banc. Soldul creditor reflect disponibilitile n lei i devize ale titularului de cont. Soldul debitor reflect creditele n cont curent acordate de banc pe termen scurt. nregistrri contabile determinate de operaiuni n lei n contul curent depuneri de numerar de ctre persoanele juridice n contul curent: 49

101 Casa

2511 Conturi curente

ncasri n contul curent de la pltitori cu cont la alte uniti ale aceleiai societi bancare: 341 Decontri intrabancare = 2511 Conturi curente ncasri n contul curent de la pltitori cu cont la alte societi bancare, prin Casa de compensaie 111 Cont curent la BNR = 2511 Conturi curente ncasri n contul curent de la pltitori cu cont n aceeai banc: 2511 Conturi curente = 2511 Conturi curente ridicri de numerar de ctre persoanele juridice din contul curent: 2511 Conturi curente = 101 Casa pli din contul curent, beneficiarilor cu cont la alte uniti ale aceleiai societi bancare: 2511 Conturi curente = 341 Decontri intrabancare pli din contul curent, beneficiarilor cu cont la alte societi bancare, prin Casa de compensaie 2511 Conturi curente = 111 Cont curent la BNR dobnzi calculate de banc pentru soldul creditor al contului curent: 6024 Dobnzi la conturile curente = 25172 Datorii ataate achitarea dobnzilor: 25172 Datorii ataate = 2511 Conturi curente

dobnzi calculate de banc pentru soldul debitor al contului curent: 25171 Creane ataate = 7024 Dobnzi de la conturile curente ncasarea dobnzilor: 2511 Conturi curente = 25171 Creane ataate

4.2. CONTABILITATEA DEPOZITELOR CONSTITUITE DE CLIENTEL Depozitele constituite de clientel reprezint o form de atragere a disponibilitilor bneti ale persoanelor fizice i juridice. Ele se difereniaz n funcie de perioada pentru care sunt fcute i de destinaia acestora n depozite la vedere, depozite la termen, depozite colaterale, depozite pentru certificate de depozit, depozite pe carnete i librete de economii. Depozitele (la vedere i la termen) sunt sumele de bani ncredinate de clientel instituiei de credit, n urmtoarele condiii: s fie rambursate n totalitate, cu sau fr dobnd sau orice alte faciliti, la cerere ori la un termen convenit de ctre deponent cu depozitarul; s nu se refere la transmiterea proprietii, la furnizarea de servicii sau la acordarea de garanii. Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durat iniial de cel mult o zi 50

lucrtoare; depozitele la termen sunt constituite pentru un termen fix pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare. Depozitele colaterale sunt constituite drept garanii sau pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate. Certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii reprezint instrumente la vedere sau la termen emise de instituia de credit pentru atragerea disponibilitilor de la clientel. Dobnda aferent acestor instrumente se pltete n avans, periodic sau la scaden. Evidena contabil se ine cu ajutorul conturilor din Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI 253 - Conturi de depozite 2531 - Depozite la vedere 2532 - Depozite la termen 2533 - Depozite colaterale 25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie 25333 - Depozite pentru cecuri certificate 25334 - Depozite pentru ordine de plata cu scaden 25335 - Depozite pentru garan ii gestionari 25336 - Alte depozite colaterale 2537 - Datorii ataate i sume de amortizat 25371 - Datorii ataate 25372 - Sume de amortizat 254 - Certificate de depozit, carnete i librete de economii 2541 - Certificate de depozit 2542 - Carnete i librete de economii 2547 - Datorii ataate i sume de amortizat 25471 - Datorii ataate 25472 - Sume de amortizat Depozitele la vedere sunt disponibile n orice moment, putnd fi retrase fr preaviz. Termenul de depunere este de regul scurt durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare; . Ele sunt evideniate n contabilitatea bancar de contul 2531 Depozite le vedere. Depozitele le termen reprezit sume alocate pentru o perioad de timp determinat conform contractului ncheiat, un termen fix pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare; i sunt reflectate n contabilitatea bancar cu ajutorul contului 2532 Depozite la termen. Depozitele colaterale sunt constituite n vederea garantrii unor obligaii contractuale cum ar fi: pentru deschiderea de acreditive, pentru emiterea de scrisori de garanie, pentru ordine de plat cu scaden, pentru cecuri certificate, pentru garanii gestionari. Reflectarea lor n contabilitate se face cu ajutorul contului 2533 Depozite colaterale, care se dezvolt pe sintetice de gradul III n funcie de tipurile de depozite susmenionate. Depozitele constituite pe baz de certificate sau pe librete de economii sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul conturilor 2541 Certificate de depozit i 2542 Carnete i librete de economii. Toate conturile menionate care reflect depozitele sunt conturi cu funcie contabil de pasiv. Ele se crediteaz cu valoarea depozitelor constituite prin depuneri n numerar sau prin virament din alte conturi. Se debiteaz cu retragerile de numerar din depozite sau cu plile prin virament. Soldul final este creditor i reflect disponibilul existent n depozitele bancare. Dobnzile pltite lunar de bnci pentru depozitele constituite pot fi cu sau fr 51

capitalizare. Cele cu capitalizare se adaug la suma depozitului, rezultnd un depozit cu o valoare mai mare. Dobnzile fr capitalizare se nregistreaz n contul de dobnzi adiacent. Din punct de vedere contabil, dobnzile datorate titularilor de depozite sunt evideniate cu ajutorul conturilor 2537 Datorii ataate (la depozite) i 2547 Datorii ataate (la certificate de depozit i librete de economii). Dobnzile se nregistreaz lunar n cazul n care plata urmeaz s se fac astfel, sau la expirarea contractului, ca o cheltuial curent. n cazul n care plata dobnzii se face anticipat, datoriile ataate se nregistreaz ca o cheltuial nregistrat n avans. nregistrrile contabile determinate de operaiunile de constituire, retragere i pli din depozite bancare sunt urmtoarele: depunere numerar de ctre persoane fizice pentru depozite la vedere, la termen, certificate de depozite i librete de economii, n lei: 101 Casa = % 2531 Depozite la vedere 2532 Depozite la termen 2541 Certificate de depozite 2542 Carnete i librete de economii constituire depozite la termen din conturile curente: 2511 Conturi curente = 2532 Depozite la termen dobnzi calculate fr capitalizare, virate n cont ataat: 6025 Dobnzi la conturile de = 2537 Datorii ataate depozite dobnzi calculate cu capitalizare: 6025 Dobnzi la conturile de = depozite % 2531 Depozite la vedere 2532 Depozite la termen

diminuri sau lichidri de depozite i plata dobnzilor: % = 101 Casa 2531 Depozite la vedere 2532 Depozite la termen 2537 Datorii ataate dobnzi pltite anticipat: 375 Cheltuieli nregistrate n avans = 101 Casa

ealonarea lunar a dobnzilor pltite anticipat, n cheltuielile curente cu dobnzile: 6025 Dobnzi la conturile de = 375 Cheltuieli nregistrate n avans depozite dobnzi calculate la certificatele de depozit i librete de economii: 6026 Dobnzi la certificate de = 2547 Datorii ataate depozit carnete i librete de economii 52

dobnzi datorate, achitate la scaden n numerar sau capitalizate i adugate la vechiul depozit sau constituirea unui nou depozit: 2547 Datorii ataate = % 101 Casa 2541 Certificate de depozit 2542 Carnete i librete de economii nregistrrile determinate de operaiunile de constituire a depozitelor colaterale i de utilizare a sumelor din aceste depozite sunt urmtoarele: 1. n baza unui ordin de plat, se dispune constituirea unui acreditiv pentru un furnizor de bunuri. La banca cumprtorului: virare sum bncii furnizorului pentru deschiderea unui acreditiv: 2511 Conturi curente = % 111 Cont curent la BNR 341 Decontri intrabancare La banca furnizorului: constituire depozit pentru acreditive: % = 111 Cont curent la BNR 341 Decontri intrabancare

25331 Depozite pentru deschidere acreditive

pli efectuate din acreditive pe baza documentelor prezentate de furnizor, care atest livrarea bunurilor: 25331 Depozite pentru deschidere = 2511 Conturi curente acreditive sume din acreditiv neutilizat virat bncii cumprtorului: 25331 Depozite pentru deschidere = % acreditive 111 Cont curent la BNR 341 Decontri intrabancare 2. Depozite deschise pentru emiterea de scrisori de garanie, la banca cumprtorului: % = 25332 Depozite pentru emiterea de 2511 Conturi curente scrisori de garanie 2021 Credite de trezorerie 3. Pli efectuate beneficiarilor din depozite pentru care s-au emis scrisori de garanie: 25332 Depozite pentru emiterea de = % scrisori de garanie 111 Cont curent la BNR 341 Decontri intrabancare 122 Conturi de corespondent loro 4. Depozite constituite la solicitarea clientului de certificare de ctre banc a instrumentelor de plat cec sau ordine de plat: 2511 Conturi curente = % 25333 Depozite pentru cecuri certificate 53

25334 Depozite pentru ordine de plat cu scaden 5. Pli efectuate din depozite prin certificarea instrumentelor de plat: % = % 25333 Depozite pentru cecuri 111 Cont curent la BNR certificate 2511 Conturi curente 25334 Depozite pentru ordine 341 Decontri intrabancare deplat cu scaden 122 Conturi de corespondent loro 6. Depunerea de sume n numerar reinute gestionarilor drept garanii materiale: 101 Casa = 25335 Depozite pentru garanii gestionari 7. Dobnzi calculate la depozitele din garaniile gestionarilor: 6025 Dobnzi la conturile de = 2537 Datorii ataate depozite 8. Dobnzi aferente depozitelor din garaniile gestionarilor, pltite acestora n numerar: 2537 Datorii ataate = 101 Casa 4.3. CONTABILITATEA NCHIRIERILOR DE CASETE DE VALORI Evidena casetelor de valori nchiriate clientelei se ine cu ajutorul contului 2533 Depozite colaterale. Principalele operaii contabile privind nchirierea casetelor de valori sunt urmtoarele: 1. nregistrarea garaniei pentru caseta de valori: 2511 Conturi curente = 2533 Depozit colateral client caseta de analitic client valori 2. Eliberarea facturii reprezentnd chiria pe toat perioada de nchiriere: 3556 Ali debitori = % 376 Venituri n avans casete de valori 35327 TVA colectat 3. ncasarea contravalorii facturii: 2511 Conturi curente = analitic client 3556 Ali debitori

4. La sfritul lunii se vor nregistra veniturile aferente perioadei: 376 Venituri n avans casete de = 7042 Venituri din chirii analitic casete valori de valori 5. Executarea garaniei n caz de pierdere a cheii sau la trecerea a 30 zile calendaristice, dup expirarea perioadei de depozitare: 2533 Depozit colateral client = 7499 Alte veni. diverse de exploatare caseta de valori caseta de valori

54

6. Restituire garanie la expirarea perioadei de nchiriere: 2533 Depozit colateral client = 2511 Conturi curente caseta de valori analitic client 4.4. CONTABILITATEA CREDITELOR ACORDATE CLIENTELEI NEFINANCIARE Operaiunea de creditare reprezint orice angajament de punere la dispoziie sau acordarea unei sume de bani ori prelungirea scadenei unei datorii, n schimbul obligaiei debitorului la rambursarea sumei respective, precum i la plata unei dobnzi sau a altor cheltuieli legate de aceast sum sau orice angajament de achiziionare a unui titlu care ncorporeaz o crean ori a altui drept la ncasarea unei sume de bani. Se disting dou forme de creditare: - punerea la dispoziie a fondurilor, operaiuni care se nregistreaz n conturile bilaniere; - angajamentul de a pune la dispoziie fonduri i angajamente prin semntur, operaiuni care figureaz n conturi n afara bilanului. Principalele caracteristici ale operaiunilor de creditare sunt urmtoarele: - creditul global sau specific poate fi acordat, de regul, sub forma unui credit global de exploatare sau pentru finanarea unor necesiti specifice cum sunt procurarea de echipamente, stocuri etc.; - credite acordate sub forma unei autorizri sau unui avans la termen fix. Creditele acordate printr-un avans la termen fix se materializeaz n: - efecte de comer, n general bilete la ordin subscrise de clientel n favoarea instituiei sale de credit, care le sconteaz; - ordine de plat cu scadene prestabilite, ntocmite de agenii economici sau de persoane fizice, pe baza crora, la datele convenite, se vor debita conturile acestora. Aceast form de creditare este folosit, de exemplu, pentru creditele acordate persoanelor fizice sau pentru vnzri n rate. Creditele acordate de bnci reprezint creane asupra clientelei sale, persoane fizice sau juridice, pentru satisfacerea nevoilor de finanare a acestora. Criteriile de clasificare a creditelor sunt numeroase. Dintre acestea enumerm: a) n funcie de perioada pentru care sunt acordate creditele avem credite pe termen scurt, mediu i lung; b) n funcie de natura activitii desfurate de clieni avem credite acordate clientelei nefinanciare (persoane fizice sau juridice care desfoar activiti comerciale sau necomerciale cu excepia celor care desfoar activiti de mobilizare a resurselor bneti pe piaa de capital) i credite acordate clientelei financiare (societi de investiii financiare, agenii de schimb valutar, societi de valori mobiliare, cooperative de credit); c) n funcie de destinaia pentru care se acord creditele clientelei nefinanciare avem credite comerciale, credite de trezorerie, credite pentru export, credite pentru echipament, credite pentru bunuri imobiliare, alte credite acordate clientelei; d) n funcie de forma sub care se acord creditele avem avansuri n cont (cont autorizat s aib sold debitor n limita unui plafon), credite acordate sub form de lichiditi (creditarea contului clientului), credite de pli (achitare direct a unor datorii ale clienilor), cesiune de creane (scontare, factoring). Contabilitatea creditelor acordate clientelei (altele dect cele cuprinse n 55

cadrul Grupei 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse i Grupei 4 Valori imobilizate) evideniaz ansamblul creanelor deinute de instituia de credit asupra agenilor economici, alii dect instituiile de credit. Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ine n funcie de destinaia acestora, pe urmtoarele categorii: - creane comerciale (operaiuni de scont i asimilate, factoring i alte creane comerciale); - credite de trezorerie; - credite pentru export; - credite pentru echipament; - credite pentru bunuri imobiliare; - alte credite acordate clientelei. 4.4.1. CONTABILITATEA CREANELOR (CREDITELOR) COMERCIALE Creanele comerciale ale instituiilor de credit sunt rezultatul cesiunii de creane sub forma scontului comercial i factoringului. n conturile de creane comerciale se nregistreaz creanele clienilor mobilizate de ctre instituia de credit, sub forma operaiunilor de scont comercial i asimilate, factoring i alte creane comerciale. n aceste conturi sunt nregistrate i operaiunile de scontare i asimilate efectuate cu alte instituii de credit. Scontul comercial reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de comer (cambie, bilet la ordin), instituia de credit pune la dispoziia posesorului creanei, valoarea efectului, mai puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a atepta scadena efectului respectiv. Operaiunile asimilate scontului se realizeaz pe baza biletelor la ordin de mobilizare a creanelor comerciale, subscrise de client la ordinul instituiei de credit. Factoringul este operaiunea prin care clientul, denumit aderent, transfer proprietatea creanelor (facturilor) sale comerciale instituiei de credit, denumit factor, aceasta avnd obligaia, conform contractului ncheiat, de a asigura ncasarea creanelor aderentului, asumndu-i riscul de neplat a acestora. Instituia de credit, pe baza documentelor primite, pltete valoarea nominal a creanelor, mai puin agio, fie imediat, fie la scadena acestora sau la scadena contractual stabilit cu aderenii. Contabilitatea operaiunilor privind cesiunea de creane se ine cu ajutorul contului 201 Creane comerciale care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice d gradul II: 2011 - Creane comerciale 20111 - Scont i operaiuni asimilate 20112 - Factoring 20119 - Alte creane comerciale 2017 - Creane ataate i sume de amortizat 20171 - Creane ataate 20172 - Sume de amortizat Contabilitatea creditelor de scont Creditul de scont este egal cu diferena dintre valoarea nominal a efectului de comer i agio. Agio = scont + comision Scont = (valoarea nominal x taxa de scont x nr de zile)/360 x 100 56

Contabilitatea creditelor de scot se ine cu ajutorul contului 20111 Scont i operaiuni asimilate. Cu ajutorul lui se evideniaz operaiunile de scontare i asimilate, n special operaiuni de scontare a efectelor de comer sub forma cambiilor i biletelor la ordin privind creanele comerciale aferente livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii, operaiuni de scontare fr recurs, bilete de mobilizare a creanelor comerciale subscrise periodic de un client la ordinul instituiei de credit; n acest cont sunt nregistrate i operaiunile de scontare i asimilate efectuate cu alte instituii de credit. Dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea efectelor de comer scontate de banc la valoarea nominal, (inclusiv agio perceput) n coresponden cu creditul contului 2511 Conturi curente. Se crediteaz cu valoarea efectelor de comer ncasate, n coresponden cu conturile 2511 Conturi curente, 111 Cont curent la BNR, 341 Decontri intrabancare, sau 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro). Soldul debitor reflect valoarea efectelor de comer aflate n portofoliu. Dobnzile pentru creditul acordat, reinute anticipat se nregistreaz ca venituri n avans iar comisionul, la fel ca pentru orice tip de credit acordat clientelei, n contul 7029 comisioane, prin reinerea lui din contul curent. Principalele operaii contabile sunt urmtoarele: valoarea nominal a efectelor de comer scontate: 20111 Scont i operaiuni asimilate = 2511 Conturi curente agio perceput taxa de scont (dobnda) i comision 2511 Conturi curente = % 376 Venituri nregistrate n avans 7029 Comisioane ealonarea lunar a dobnzilor nregistrate n avans 376 Venituri nregistrate n avans = 70211 Dobnzi de la operaiunile de scont ncasarea efectelor de comer la scaden: % = 20111 Scont i operaiuni asimilate 2511Conturi curente 111 Cont curent la BNR 341Decontri intrabancare 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) efecte de comer nencasate la scaden, creana se trece la restan sau n categoria celor ndoielnice: % = 20111 Scont i operaiuni asimilate 2811 Creane restante 2821 Creane ndoielnice 4.4.2. CONTABILITATEA CREDITELOR DE FACTORING n conturile de factoring se nregistreaz sumele datorate clientelei n contrapartida creanelor comerciale (facturi) cumprate de catre instituia de credit. Dup caz, 57

aceste sume pot fi disponibile imediat sau indisponibile pn la ncasarea creanelor potrivit scadenei acestora sau pn la scadena contractual stabilit cu aderenii. n baza contractului ncheiat i a documentelor primite, societatea bancar pltete valoarea nominal a creanelor, mai puin agio, fie imediat fie la scaden sau la ncasarea creanelor. Facturile preluate de banc se clasific n dou grupe: - facturi aprobate, care sunt disponibile imediat, sub form de credit n contul clientului. Aprobarea este condiionat de prezentarea unor documente asiguratorii ale bncii cum ar fi certificate de depozit, depozite colaterale, depozite de cecuri; - facturi neaprobate sau indisponibile pn la ncasarea creanelor ori pn la scadena lor contractual. Succesiunea operaiilor de factoring este urmtoarea: primirea facturilor aderentului, gruparea facturilor aprobate i neaprobate, finanarea facturilor aprobate, reinerea garaniei de risc de ncasare, ncasarea comisioanelor, ncasarea creanei, restituirea garaniei, ncasarea agio. Contabilitatea operaiunilor de factoring este inut cu ajutorul conturilor 20112 Factoring, 2521 Conturi de factoring. Contul 20112 Factoring este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea nominal a creanelor mobilizate n coresponden cu conturile 25211 Conturi de factoring disponibile (facturi aprobate) i 25212 Conturi de factoring indisponibile (facturi neaprobate). Se crediteaz cu valoarea nominal a creanelor comerciale ncasate n coresponden cu conturile 2511 Conturi corespondente, 111 Cont curent la BNR, 121Cont de corespondent (nostro). Soldul debitor reflect valoarea comercial a creanelor nencasate. Contul 2521 Conturi de factoring reprezint conturile deschise pe numele aderentului, conturi de datorii, care se detaliaz n dou conturi sintetice de gradul II: 25211 Conturi de factoring disponibile, 25212 Conturi de factoring indisponibile. Ambele sunt conturi de pasiv. Se crediteaz cu valoarea nominal a facturilor aprobate i neaprobate. Se debiteaz cu finanarea factoringului disponibil i cu finanarea factoringului dup ncasarea creanei. Soldul creditor reflect factoringul nefinanat. Principalele nregistrri contabile determinate de operaiunile de factoring sunt urmtoarele: achiziionare facturi la valoarea nominal, departajate n facturi aprobate i neaprobate: 20112 Factoring = % 25211 Conturi de factoring disponibile 25212 Conturi de factoring indisponibile finanarea factoringului disponibil, reinerea agio i a unei garanii penrtu riscul de nencasare: 25211 Conturi de factoring = % disponibile 2511 Conturi curente 376 Venituri nregistrate n avans (valoare agio) 25336 Alte depozite colaterale (valoare garanie) 58

comisioanele i dobnzile reinute n avans din factoringul disponibil, ealonate lunar la veniturile perioadei: 376 Venituri nregistrate n avans = % 70212 Dobnzi la operaiunile de factoring 7029 Comisioane ncasarea facturilor: % 2511Conturi curente 111 Cont curent la BNR 341 Decontri intrabancare 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) = 20112 Factoring

restituirea garaniei pentru riscul de ncasare, dup ncasarea creanei: 25336 Alte depozite colaterale = % 2511 Conturi curente creanele nencasate la termen se trec n categoria celor restante sau ndoielnice: % = 20112 Factoring 2811 Creane restante 2821 Creane ndoielnice finanarea aderentului dup ncasarea facturilor, reinndu-se doar comisionul (fr dobnzi i garanii): 25212 Conturi de factoring = % indisponibile 2511 Conturi curente 7029 Comisioane facturile neaprobate, nencasate n termen sau refuzate la plat se restituie aderentului: 25212 Conturi de factoring = 20112 Factoring indisponibile

4.4.3. CONTABILITATEA CREDITELOR DE TREZORERIE Contabilitatea creditelor de trezorerie asigur evidena creditelor acordate clientelei, n general, pe termen scurt, pentru acoperirea necesarului de lichiditi privind activitatea de exploatare curent a clientelei (vnzri n rate, credite acordate persoanelor fizice, faciliti de trezorerie pentru titularii crilor de plat, deschideri de credite permanente, credite pe baz de linii globale de exploatare, credite pentru finanarea stocurilor, avansuri temporare garantate cu certificate de depozit sau alte valori, credite pentru importuri i alte credite). Evidena lor se ine cu ajutorul contului 202 Credite de trezorerie care se dezvolt pe analitice n funcie de natura creditului: 2021 Credite de trezorerie 59

20211 Vnzri n rate - creditele destinate finanrii cumprrii sau vnzarii de bunuri de consum de folosin ndelungat i care se ramburseaz prin vrsminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale; 20212 Credite acordate persoanelor fizice - creditele acordate persoanelor fizice, n baza unui contract de credit, n funcie de volumul i regularitatea veniturilor, ale cror rambursri sunt efectuate prin vrsminte periodice; 20213 Diferene de rambursat legate de utilizarea crilor de plat faciliti de trezorerie acordate titularilor crilor de plat, conform contractelor prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor pltite; 20214 Utilizri din deschideri de credite permanente - partea utilizat din credite acordate n baza unui contract prin care instituia de credit se angajeaz ca pe o anumit durat de timp s mprumute clientelei fonduri utilizabile n mod fracionat, n funcie de nevoile acesteia (partea neutilizat din creditele aprobate se nregistreaz n conturi n afara bilanului); 20215 Credit global de exploatare - creditele acordate clientelei, n limita unui nivel global de credit, care acoper ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia i este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie (partea neutilizat din creditele aprobate se nregistreaz n conturi n afara bilanului); 20216 Credite pentru finanarea stocurilor - creditele acordate clientelei pentru finanarea operaiunilor avnd un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.); 20217 Credite garantate cu valori financiare - creditele acordate clientelei, garantate cu titluri emise de aceeai instituie de credit sau de alte instituii de credit, precum i cu valori financiare n depozit la instituia de credit (n special avansuri pe baza certificatelor de depozit, carnetelor i libretelor de economii, depozitelor la termen); 20218 Credite acordate importatorilor - creditele pe termen scurt acordate importatorilor consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri n devize acordate importatorilor, precum i alte credite acordate clientelei pentru importuri; 20219 Alte credite de trezorerie - credite acordate curtierilor care opereaz pe piaa internaional i alte credite de trezorerie acordate clientelei. Toate aceste conturi au funcie contabil de activ, se debiteaz cu ocazia acordrii creditului i se crediteaz la rambursarea lui. Soldul final poate fi debitor reflectnd creditele de trezorerie acordate clientelei. Dobnda de ncasat se urmrete cu ajutorul contului 2027 Creane ataate i sume de amortizat care se dezvolt pe urmtoarele conturi: - 20271 Creane ataate reflect dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent creditelor de trezorerie acordate; - 20272 Sume de amortizat reflect alte sume aferente creditelor de trezorerie acordate, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective (ex. comisioane ncasate/pltite n avans ce sunt parte integrant a randamentului efectiv al unui instrument financiar, costuri de tranzacionare, diferene rezultate din evaluarea la valoarea just a instrumentelor acoperite printr-o operaiune de acoperire a valorii juste etc.). Contul 2027 Creane ataate i sume de amortizat este un cont cu funcie 60

contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea dobnzilor de ncasat i se crediteaz cu ncasarea efectiv a acestora. Soldul final poate fi debitor reflectnd dobnzile aferente creditelor de trezorerie neajunse la scaden. Principalele nregistrri determinate de acordarea unui credit de trezorerie unui client sunt urmtoarele: acordarea creditului: 2021 Credite de trezorerie = 2511 Conturi curente ncasarea comisionului perceput de banc la acordarea creditului: 2511 Conturi curente = 7029 Comisioane nregistrarea periodic a dobnzilor: 2027 Creane ataate = 70213 Dobnzi la creditele de trezorerie ncasarea dobnzii: 2511 Conturi curente rambursarea creditului: 2511 Conturi curente

2027 Creane ataate 2021 Credite de trezorerie

4.4.4. CONTABILITATEA CREDITELOR PENTRU EXPORT Contabilitatea creditelor pentru export asigur evidena creditelor acordate clientelei pentru activitatea de export (credite de mobilizare a creanelor asupra strintii, credite furnizor, credite cumprtor sau alte credite pentru export). Creditele de mobilizare a creanelor pe termen scurt asupra strintii se acord exportatorilor, sub forma plii creanelor deinute de acetia asupra clienilor strini din momentul efecturii exportului sau prestrii serviciului. Mobilizarea creanelor se efectueaz prin scontarea efectelor: - cambii trase de exportator asupra instituiei de credit i acceptate de aceasta (mobilizarea creanelor prin acceptare); - bilete la ordin subscrise de exportator la ordinul instituiei de credit i eventual avalizate de aceasta (mobilizarea creanelor prin aval). Creditele furnizor se acord exportatorilor rezideni, de regul, pe termen mediu sau lung, prin scontarea cambiilor trase de furnizorul exportator asupra clientului importator sau de bilete la ordin subscrise de clientul importator. Creditele cumprtor se acord, pe termen mediu sau lung, direct importatorilor nerezideni, alii dect instituiile de credit. Aceste credite, de regul, fac obiectul unei garanii date de stat. Evidena contabil a creditelor acordate clientelei pentru activiti de export se realizeaz cu ajutorul contului 203 Credite pentru export care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III: 2031 - Credite pentru export 20311 - Credite garantate cu creane asupra str intii 20312 - Credite furnizori 20313 - Credite comerciale acordate nereziden ilor 20319 - Alte credite pentru export 61

2037 - Creane ataate i sume de amortizat 20371 - Creane ataate 20372 - Sume de amortizat Contul 2031 Credite pentru export reflect creditele acordate clienilor pentru acoperirea nevoilor determinate de operaiuni de export de bunuri sau de servicii i este un cont cu funcie contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea creditelor acordate clienilor i se crediteaz cu valoarea creditelor restituite de acetia. Soldul final debitor reflect creditele pentru export acordate clienilor. Pentru a putea evidenia diferitele tipuri de credite de export, acest cont se dezvolt pe sintetice de gradul III, cu aceeai funciune contabil, dup cum urmeaz: - 20311 Credite garantate cu creane asupra strintii - creditele acordate exportatorilor pentru desfurarea corespunztoare a activitii curente, n situaiile n care acetia au acordat clienilor lor strini faciliti n ceea ce privete termenele de plat. Acordarea acestor credite se face, n special, prin scontarea efectelor de comer aferente creanelor exportatorului asupra strintii, respectiv a cambiilor trase de exportator asupra instituiei de credit i acceptate de aceasta, precum i a biletelor la ordin subscrise de exportator la ordinul instituiei de credit; - 20312 Credite furnizori - creditele acordate exportatorilor rezideni pentru exportul de bunuri i de servicii. Acordarea acestor credite se face, n special, prin scontarea cambiilor trase de furnizorul exportator asupra clientului importator sau a biletelor la ordin emise de clientul importator; - 20313 Credite comerciale acordate nerezidenilor - creditele acordate direct agenilor economici nerezideni cumprtori, alii dect instituiile de credit, pentru a plti exportatorii romni care sunt clieni ai instituiei de credit care a acordat creditele; - 20319 Alte credite pentru export - creditele acordate avnd ca destinaie finanarea necesitilor curente sau excepionale ocazionate de activitatea de export (avansuri n devize acordate exportatorilor; credite pentru finanarea realizrii produciei destinate exportului; credite de prospectare i pentru finanarea stocrilor n strintate; credite acordate pentru perioada de pn la ncasarea despgubirilor de la societile de asigurare). Dobnzile aferente acestui tip de credite sunt evideniate cu ajutorul contului 2037 Creane ataate i sume de amortizat care dupa funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea dobnzilor de ncasat i se crediteaz cu ncasarea efectiv a acestora. Soldul final poate fi debitor reflectnd dobnzile neajunse la scaden aferente creditelor pentru export acordate clientelei. i acest cont se dezvolt pe sintetice de gradul III dup cum urmeaz: - 20371 Creane ataate - dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent creditelor pentru export; - 20372 Sume de amortizat - alte sume aferente creditelor pentru export, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective (ex. comisioane ncasate/pltite n avans ce sunt parte integrant a randamentului efectiv al unui instrument financiar, costuri de tranzacionare, diferene rezultate din evaluarea la valoarea just a instrumentelor acoperite printr-o operaiune de acoperire a valorii juste etc.). Principalele nregistrri contabile determinate de acordarea unui credit de export unui client sunt urmtoarele: acordarea creditului: 2031 Credite pentru export = 2511 Conturi curente ncasarea comisionului perceput de banc la acordarea creditului: 62

2511 Conturi curente

7029 Comisioane

nregistrarea periodic a dobnzilor: 2037 Creane ataate i sume de = 70214 Dobnzi la creditele de export amortizat ncasarea dobnzii: 2511 Conturi curente rambursarea creditului: 2511 Conturi curente

2037 Creane ataate i sume de amortiza 2031 Credite pentru export

4.4.5. CONTABILITATEA CREDITELOR PENTRU ECHIPAMENT Contabilitatea creditelor pentru echipament asigur evidena creditelor acordate, de regul pe termen mediu sau lung, pentru finanarea investiiilor productive efectuate de clieni (achiziii, construcii sau amenajri de imobilizri corporale de uz profesional, achiziii de imobilizri necorporale). n aceast categorie de credite se cuprind i creditele acordate agricultorilor pentru investiii productive, inclusiv creditele cu dobnd subvenionat de stat. Evidena contabil a creditelor pentru echipament se ine cu ajutorul conturilor: 204 - Credite pentru echipament 2041 - Credite pentru echipament 2047 - Creane ataate i sume de amortizat 20471 - Creane ataate 20472 - Sume de amortizat Dup funcia contabil sunt conturi de activ, care se debiteaz cu valoarea creditelor pentru echipament acordate clientelei i respectiv cu valoarea dobnzilor de ncasat i se crediteaz cu valoarea rambursat a creditelor pentru echipament i respectiv cu dobnda ncasat aferent acestor credite. Contul 2041 Credite pentru echipament evideniaz creditele, n general pe termen mijlociu i lung, acordate clientelei pentru finanarea investiiilor productive: cumprri de materiale, achiziii, construcii sau amenajri de imobilizri corporale de uz profesional, achiziii de imobilizri necorporale. Contul 2047 Creane ataate i sume de amortizat evideniaz creanele ataate i sumele de amortizat aferente creditelor pentru echipament respectiv: - contul 20471 Creane ataate evideniaz dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent creditelor pentru echipament; - contul 20472 Sume de amortizat evideniaz alte sume aferente creditelor pentru echipament, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective (ex. comisioane ncasate/pltite n avans ce sunt parte integrant a randamentului efectiv al unui instrument financiar, costuri de tranzacionare, diferene rezultate din evaluarea la valoarea just a instrumentelor acoperite printr-o 63

operaiune de acoperire a valorii juste etc.). Principalele operaii contabile privind acest tip de credite sumt urmtoarele: acordarea creditului pentru echipament: 2041 = 2511 Conturi curente Credite pentru echipament dobnda calculat neajuns la scaden: 2047 Creane ataate = 70215 Dobnzi de la creditele pentru echipament rambursarea creditului i achitarea dobnzii: 2511 =% 2041 Credite pentru echipament Conturi curente 2047 Creane ataate

4.4.6. CONTABILITATEA CREDITELOR PENTRU BUNURI IMOBILIARE Contabilitatea creditelor pentru bunuri imobiliare asigur evidena creditelor acordate, n general pe termen mediu i lung, pentru achiziii, amenajri sau reparaii de bunuri imobiliare cu destinaie de locuin, efectuate fie de investitor (persoane juridice sau fizice), fie de promotori imobiliari (persoane juridice specializate). Pentru acordarea acestor credite instituia de credit solicit, de regul, garanii ipotecare. Creditele investitor se acord direct investitorului, pentru achiziii, amenajri sau reparaii de bunuri imobiliare cu destinaie de locuin. Creditele promotor se acord promotorilor imobiliari de construcii de locuine (ageni economici specializai avnd ca obiect de activitate construcia i vnzarea de locuine), pentru: cumprarea terenurilor, demararea construciilor, efectuarea lucrrilor de construcii, finanarea locuinelor construite aflate n ateptarea vnzrii. Evidena contabil a acestui tip de credite se ine cu ajutorul contului 205 Credite pentru bunuri imobiliare, care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III: 2051 - Credite investitori 2052 - Credite promotori 2057 - Creane ataate i sume de amortizat 20571 - Creane ataate 20572 - Sume de amortizat Dup funcia contabil contul 205 Credite pentru bunuri imobiliare este un cont de activ, se debiteaz cu valoarea creditelor imobiliare acordate clientelei i se crediteaz cu valoarea creditelor rambursate de ctre clieni. Soldul final poate fi debitor reflectnd creditele imobiliare acordate de instituia de credit clientelei i neajunse la scaden. Dezvoltarea contului pe sintetice de gradul II a fost impus de diferenierea clientelei instituiei de credit n investitori i promotori, astfel: - 2051 Credite investitori reflect credite, n general pe termen mijlociu si lung, folosite direct pentru achiziii, amenajri sau reparaii de bunuri imobiliare cu destinaii de locuin; - 2052 Credite promotori reflect credite acordate promotorilor imobiliari de construcii de locuine (ageni economici specializai avnd ca obiect de activitate construcia i vnzarea de locuine): credite pentru cumprarea terenurilor, credite pentru demararea construciilor, credite pentru efectuarea 64

lucrrilor de construcii i credite pentru finanarea locuinelor construite aflate n ateptarea vnzrii. Dobnzile aferente acestui tip de credite se evideniaz cu ajutorul contului 2057 Creane ataate i sume de amortizat care dupa funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea dobnzilor de ncasat i se crediteaz cu ncasarea efectiv a acestora. Soldul final poate fi debitor reflectnd dobnzile neajunse la scaden aferente creditelor imobiliare acordate clientelei. i acest cont se dezvolt pe sintetice de gradul III dup cum urmeaz: - 20571 Creane ataate - dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent creditelor acordate pentru bunuri imobiliare; - 20572 Sume de amortizat - alte sume aferente creditelor acordate pentru bunuri imobiliare, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective (ex. comisioane ncasate/pltite n avans ce sunt parte integrant a randamentului efectiv al unui instrument financiar, costuri de tranzacionare, diferene rezultate din evaluarea la valoarea just a instrumentelor acoperite printr-o operaiune de acoperire a valorii juste etc.). Principalele nregistrri contabile determinate de acordarea unui credit imobiliar unui client sunt urmtoarele: acordarea creditului: 205 Credite pentru bunuri imobiliare = 2511 Conturi curente ncasarea comisionului perceput de banc la acordarea creditului: 2511 Conturi curente = 7029 Comisioane nregistrarea periodic a dobnzilor: 2057 Creane ataate i sume de = 70216 Dobnzi de la creditele pentru amortizat bunuri imobiliare ncasarea dobnzii: 2511 Conturi curente rambursarea creditului: 2511 Conturi curente

2057 Creane ataate i sume de amortiza 205 Credite pentru bunuri imobiliare

4.4.7. CONTABILITATEA ALTOR CREDITE ACORDATE CLIENTELEI n categoria Alte credite acordate clientelei se evideniaz, de regul creditele, pe termen mijlociu i lung, care nu pot fi ncadrate n categoriile de credite anterioare. Din punct de vedere contabil se utilizeaz contul 206 Alte credite acordate clientelei a crui funciune contabil este similar cu cea a conturilor care evideniaz celelalte tipuri de credite acordate clientelei. Dobnzile aferente acestui tip de credite se evideniaz cu ajutorul contului 2067 Creane ataate i sume de amortizat, care se dezvolt pe urmtoarele 65

conturi sintetice: - 20671 Creane ataate - dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent altor credite acordate clientelei; - 20672 Sume de amortizat - alte sume aferente altor credite acordate clientelei, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective (ex. comisioane ncasate n avans ce sunt parte integrant a randamentului efectiv al unui instrument financiar, costuri de tranzacionare, diferene rezultate din evaluarea la valoarea just a instrumentelor acoperite printr-o operaiune de acoperire a valorii juste etc.). 4.5. CONTABILITATEA CREDITELOR I MPRUMUTURILOR PRIVIND INSTITUIILE FINANCIARE Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind instituiile financiare asigur evidena acestor operaiuni efectuate n baza unor convenii ncheiate cu instituii financiare autorizate, autohtone sau strine, cum sunt: societile de leasing, societile de factoring, societile de plasament, de investiii i de portofoliu, agenii de schimb i mijlocitorii de valori mobiliare. Evidena contabil a creditelor i mprumuturilor acordate instituiilor financiare se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 23 Credite i mprumuturi privind instituiile financiare, grup care cuprinde urmtoarele conturi: 231 - Credite acordate instituiilor financiare 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare 2312 - Credite la termen acordate instituiilor financiare 2317 - Creane ataate i sume de amortizat 23171 - Creane ataate 23172 - Sume de amortizat 232 - mprumuturi primite de la instituiile financiare 2321 - mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare 2322 - mprumuturi la termen de la instituiile financiare 2327 - Datorii ataate i sume de amortizat 23271 - Datorii ataate 23272 - Sume de amortizat Contul 231 Credite acordate instituiilor financiare se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II n funcie de durata pentru care se acord creditul dup cum urmeaz: - 2311 Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare care reflect creditele acordate instituiilor financiare, n baza unei convenii expres ncheiate, pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare; - 2312 Credite la termen acordate instituiilor financiare care reflect creditele acordate instituiilor financiare, n baza unei convenii expres ncheiate, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare. Dup funcia contabil contul 231 Credite acordate instituiilor financiare este un cont de activ. Se debiteaz cu ocazia acordrii creditului unei instituii financiare i se crediteaz cu ocazia rambursrii lui sau la trecerea creditelor la creane restante sau ndoielnice dac acestea nu au fost recuperate. Soldul final poate fi debitor reflectnd sumele acordate sub form de credit instituiilor financiare.

66

Dobnzile aferente creditelor acordate instituiilor financiare sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul contului 2317 Creane ataate i sume de amortizat care se dezvolt dou conturi sintetice de gradul III: - 23171 Creane ataate evideniaz dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent creditelor acordate instituiilor financiare; - 23172 Sume de amortizat evideniaz alte sume aferente creditelor acordate instituiilor financiare, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective (ex. comisioane ncasate/pltite n avans ce sunt parte integrant a randamentului efectiv al unui instrument financiar, costuri de tranzacionare, diferene rezultate din evaluarea la valoarea just a instrumentelor acoperite printr-o operaiune de acoperire a valorii juste etc.). Principalele nregistrri n contabilitate privind creditele acordate instituiilor financiare sunt urmtoarele: acordarea creditului: 231 Credite acordate =% 111 Cont curent la BNR instituiilor financiare 2511 Conturi curente dobnda calculat neajuns la scaden: 2317 Creane ataate = 7022 Dobnzi de la creditele acordate instituiilor financiare rambursarea creditului i ncasarea dobnzii: % =% 231 Credite acordate instituiilor 111 Cont curent la BNR 2511 Conturi curente financiare 2317 Creane ataate trecerea creditelor i a dobnzilor nencasate la creane restante: 2811 Creane restante = 231 Credite acordate instituiilor financiare 2812 Dobnzi restante = 2317 Creane ataate nregistrarea creditelor i a dobnzilor nencasate trecute n litigiu la creane i dobnzi ndoielnice: 2821 Creane ndoielnice = 231 Credite acordate instituiilor financiare 2822 Dobnzi ndoielnice = 2317 Creane ataate Contul 232 mprumuturi primite de la instituiile financiare reflect mprumuturile primite de la alte instituii financiare i se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: - 2321 mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare evideniaz mprumuturile primite de la instituiile financiare, pe baza unei convenii expres ncheiate, pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare; - 2322 mprumuturi la termen de la instituiile financiare evideniaz mprumuturile primite de la instituiile financiare, pe baza unei convenii expres ncheiate, pentru care durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare; Dup funcia contabil contul 232 mprumuturi primite de la instituiile financiare este un cont de pasiv. Se crediteaz cu ocazia primirii mprumutului de 67

la instituiile financiare i se debiteaz cu ocazia rambursrii lui. Soldul final poate fi creditor reflectnd sumele primite sub form de mprumut de la instituiile financiare. Dobnzile aferente creditelor acordate instituiilor financiare sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul contului 2327 Datorii ataate i sume de amortizat care se dezvolt dou conturi sintetice de gradul III: - 23271 Datorii ataate evideniaz dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent mprumuturilor primite de la instituiile financiare; - 23272 Sume de amortizat alte sume aferente mprumuturilor primite de la instituiile financiare, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective (ex. comisioane ncasate/pltite n avans ce sunt parte integrant a randamentului efectiv al unui instrument financiar, costuri de tranzacionare, diferene rezultate din evaluarea la valoarea just a instrumentelor acoperite printr-o operaiune de acoperire a valorii juste etc.). Principalele nregistrri n contabilitate privind mprumuturile primite de la instituiie financiare sunt urmtoarele: primirea mprumutului: % = 232 mprumuturi primite de la 111 Cont curent la BNR instituiile financiare 2511 Conturi curente nregistrarea dobnzii datorate neajuns la scaden: 6022 Dobnzi la creditele = 2327 Datorii ataate i sume de primite de la instituiile amortizat financiare rambursarea mprumutului i achitarea dobnzii: % =% 111 Cont curent la BNR 232 mprumuturi primite de la 2511 Conturi curente instituiile financiare 2327 Datorii ataate i sume de amortizat

68

CAPITOLUL 5 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU TITLURI Titlurile sunt activele financiare reprezentate printr-un titlu, efect public sau obligaiune negociabile pe o pia organizat sau orice titlu, efect public sau obligaiune care a fcut obiectul unei tranzacii oneroase ntre dou pri aflate n cunotin de cauz n condiii normale comerciale (aa-numitele tranzacii over-thecounter), deinute de o instituie de credit, cum sunt: - valorile mobiliare; - titlurile de crean negociabile; - titlurile de pia interbancar; - obligaiuni emise de ntreprinderi ageni economici publici sau privai; - alte creane reprezentate printr-un titlu, negociabile pe pia. Valori mobiliare sunt instrumente financiare negociabile transmisibile prin tradiiune sau prin nscriere n cont, care confer drepturi egale pe categorie, dnd deintorilor dreptul la o fraciune din capitalul social al emitentului sau un drept de crean general asupra emitentului, i sunt susceptibile de tranzacionare pe o pia reglementat. Valorile mobiliare includ: - aciuni; - titluri de stat, obligaiuni emise de administraia public central sau local i societi comerciale, precum i alte titluri de mprumut cu scaden mai mare de un an; - drepturi de preferin la subscrierea de aciuni i drepturi de conversie a unor creane n aciuni; - alte instrumente financiare, cu excluderea instrumentelor de plat, care dau dreptul de a dobndi valori mobiliare echivalente celor menionate mai sus prin subscriere, schimb sau la o compensaie bneasc; - orice alte instrumente financiare calificate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare (CNVM) ca valori mobiliare. Titlurile de stat se emit de organele de specialitate ale administraiei publice centrale, de regul sub form dematerializat. Proprietatea asupra acestor titluri se nregistreaz la Banca Naional a Romniei ca agent al administraiei publice centrale pentru operaiunile de vnzare, nregistrare, decontare, transfer i depozitare a titlurilor de stat, iar orice schimbare a titularului dreptului de proprietate se anun acesteia, n conformitate cu procedura stabilit. Titlurile pieei interbancare se emit numai de ctre instituiile de credit i sunt negociabile pe piaa interbancar. Din aceast categorie fac parte, n principal, biletul la ordin negociabil, certificatele interbancare i alte titluri emise i negociabile pe piaa interbancar, potrivit reglementrilor n vigoare. n categoria titlurilor de creane negociabile se includ: certificatele de depozit, biletele de trezorerie i alte titluri emise de instituiile de credit n baza unor reglementri specifice. n funcie de veniturile pe care le genereaz, titlurile se mpart n titluri cu venit fix i titluri cu venit variabil. Se consider cu venit fix acele titluri care genereaz pli fixe sau determinabile i au o scaden fix. Titlurile cu venit variabil sunt acele titluri care nu genereaz pli fixe sau determinabile i nu au o scaden fix. Titlurile se clasific n urmtoarele categorii: - titluri deinute n scopul tranzacionrii; - titluri disponibile pentru vnzare; 69

- titluri deinute pn la scaden; - titluri de participare deinute n filiale; - titluri de participare deinute n societi asociate; - titluri de participare deinute n entiti controlate n comun. Clasificarea titlurilor i contabilizarea operaiunilor cu titluri se face potrivit prevederilor IFRS referitoare la respectivele categorii de active financiare. Titlurile deinute n scopul tranzacionrii, disponibile pentru vnzare i deinute pn la scaden se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 3 - Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse, iar titlurile de participare deinute n filiale, n societi asociate i n entiti controlate n comun, reprezentnd titluri cu venit variabil, se nregistreaz n conturile clasei 4 - Valori imobilizate. n cazul titlurilor cu venit fix clasificate n categoria titlurilor disponibile pentru vnzare i a titlurilor deinute pn la scaden, valoarea dobnzilor calculate (cuponul scurs) se nregistreaz n conturile de Creane ataate, iar celelalte sume care sunt avute n vedere la calculul ratei efective a dobnzii i care trebuie amortizate prin metoda ratei efective a dobnzii sunt nregistrate n conturile Sume de amortizat.

5.1. CONTABILITATEA TITLURILOR DE TRANZACIE Titlurile deinute n scopul tranzacionrii sunt titlurile achiziionate, n principal, n scopul vnzrii n viitorul apropiat, precum i cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt administrate mpreun i pentru care exist dovada unui ritm efectiv recent de a obine ctiguri pe termen scurt. Intenia de a beneficia de fluctuaiile pe termen scurt ale preului sau ale marjei dealer-ului nu trebuie s fie menionate explicit de ctre instituia de credit. Alte dovezi pot s indice c un activ financiar este deinut pentru tranzacionare. Dovezi ale tranzacionrii pot fi deduse pe baza cifrei de afaceri i a perioadei medii de deinere a activelor financiare din portofoliu. Pentru a fi ncadrat n categoria titlurilor de tranzacie, un titlu trebuie s ndeplineasc simultan trei condiii: s fie tranzacionat nainte de scaden, ntr-un termen care s nu depeasc ase luni; s poat fi cotat n vederea tranzacionrii n orice moment pe o pia lichid; preul pe pia s fie accesibil terilor. Evaluarea iniial a titlurilor deinute n scopul tranzacionrii se efectueaz la valoarea lor just la momentul tranzaciei (care este n mod normal preul de tranzacionare), aplicndu-se fie principiul nregistrrii n funcie de data tranzacionrii, fie principiul nregistrrii n funcie de data decontrii. n situaia aplicrii principiului nregistrrii n funcie de data decontrii, titlurile ce urmeaz a fi primite sunt nregistrate n afara bilanului n contul Titluri i alte active financiare de primit. Diferenele din reevaluare constatate pn n momentul decontrii se nregistreaz n Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului, n contrapartid cu conturile de venituri sau cheltuieli din titluri deinute n scopul tranzacionrii. Costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei de titluri deinute n scopul tranzacionrii sunt nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare. Recunoaterea ulterioar a titlurilor deinute n scopul tranzacionrii se efectueaz la valoarea just fr deducerea costurilor de tranzacionare aferente 70

vnzrii sau cedrii. Modificrile valorii juste sunt nregistrate n contul de profit i pierdere. Transferurile din categoria activelor deinute n scopul tranzacionrii n alte categorii de active financiare (disponibile pentru vnzare i deinute pn la scaden) nu sunt permise. De asemenea nu este permis reclasificarea ulterioar a altor active financiare ca fiind deinute n scopul tranzacionrii. Aadar, evaluarea titlurilor de tranzacie n momentul achiziionrii se face la valoarea de achiziie, format din preul de cumprare, ce cuprinde i cheltuielile de achiziie i eventualele dobnzi, aprute n cazul obligaiunilor. Diferenele favorabile sunt preluate pe venituri, cele nefavorabile sunt preluate pe cheltuieli. Cesiunea titlurilor se face la preul de vnzare, eventualele diferene n raport cu valoarea lor din contabilitate se nregistreaz pe venituri sau cheltuieli. Contabilitatea titlurilor de tranzacie se realizeaz cu ajutorul contului 302 Titluri de tranzacie, cont care n funcie de proveniena i natura titlurilor se dezvolt n conturi sintetice de gradul II i III dup cum urmeaz: 3021 - Titluri deinute n scopul tranzacionrii 30211 - Efecte publice i valori asimilate 30212 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30213 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil 3025 - Titluri date cu mprumut 30251 - Efecte publice i valori asimilate 30252 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30253 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil 3027 - Datorii privind titlurile 30271 - Alte datorii privind titlurile 30277 - Datorii ataate i sume de amortizat Contul 3021 Titluri deinute n scopul tranzacionrii este un cont cu funcie contabill de activ, care se debiteaz cu ocazia achiziiei titlurilor i se crediteaz la vnzarea acestora. Titlurile pot fi achiziionate sau vndute n cont propriu, cu decontare n momentul realizrii operaiunii, folosind contul curent, sau pot fi tranzacionate prin intermediul societilor de burs, cu decontare la o dat ulterioar. n aceast ultim variant se utilizeaz contul bifuncional 333 Contul societilor de burs. Titlurile de tranzacie pot fi luate sau date cu mprumut n vederea constituirii unor garanii. n aceste cazuri apare o dobnd de pltit sau de ncasat. Principalele operaii contabile privind evidena titlurilor de tranzacie sunt urmtoarele: achiziia de titluri n cont propriu: 3021 Titluri deinute n scopul = 111 Cont curent la BNR tranzacionrii achiziia de titluri de tranzacie prin societi de burs: 3021 Titluri deinute n scopul = 333 Contul societilor de burs tranzacionrii 333 Contul societilor de burs = 111 Cont curent la BNR

reevaluarea titlurilor n urma creterii cursului: 3021 Titluri deinute n scopul = 7032 Venituri din titluri deinute n scopul tranzacionrii tranzacionrii reevaluarea titlurilor n urma scderii cursului: 71

6032 Cheltuieli cu titluri deinute n scopul tranzcionrii

3021 Titluri deinute n scopul tranzacionrii

vnzarea titlurilor de tranzacie n cont propriu: 111 Cont curent la BNR = 3021 Titluri deinute n scopul tranzacionrii vnzarea titlurilor de tranzacie prin societi de burs, n condiiile n care preul de vnzare este superior valorii din contabilitate: 333 Contul societilor de burs = % 3021 Titluri deinute n scopul tranzacionrii 7032 Venituri din titluri deinute n scopul tranzacionrii 111 Cont curent la BNR = 333 Contul societilor de burs

vnzarea titlurilor de tranzacie prin societi de burs, n condiiile n care preul de vnzare este inferior valorii din contabilitate: % = 3021 Titluri deinute n scopul 333 Contul societilor de burs tranzacionrii 6032 Cheltuieli cu titluri deinute n scopul tranzcionrii 111 Cont curent la BNR = 333 Contul societilor de burs

5.2. CONTABILITATEA TITLURILOR DISPONIBILE PENTRU VNZARE Titlurile disponibile pentru vnzare sunt titlurile care nu pot fi ncadrate n categoriile de titluri deinute n scopul tranzacionrii sau titluri deinute pn la scaden. Recunoaterea iniial a titlurilor disponibile pentru vnzare se efectueaz la valoarea lor just la momentul tranzaciei (care este n mod normal preul de tranzacionare), aplicndu-se fie principiul nregistrrii n funcie de data tranzacionrii, fie principiul nregistrrii n funcie de data decontrii. n situaia aplicrii principiului nregistrrii n funcie de data decontrii, titlurile ce urmeaz a fi primite sunt nregistrate n afara bilanului n contul Titluri i alte active financiare de primit. Diferenele din reevaluare constatate pn n momentul decontrii se nregistreaz n Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului, n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii. Costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei de titluri sunt nregistrate n valoarea iniial a titlurilor. n cazul activelor financiare care sunt nregistrate la valoarea just i care au pli fixe sau determinabile i scaden fix (instrumentele de datorie, ex. titluri de stat i obligaiuni), costurile de tranzacionare sunt nregistrate n contul Sume de amortizat i sunt amortizate prin contul de profit i pierdere utiliznd metoda ratei efective a dobnzii. n cazul activelor financiare disponibile pentru vnzare care nu au pli fixe sau determinabile i scaden fix (ex. aciuni), costurile de tranzacionare sunt incluse n contul de profit i pierdere n momentul vnzrii. 72

Evaluarea ulterioar a titlurilor disponibile pentru vnzare se efectueaz la valoarea just cu excepia investiiilor n instrumente de capitaluri proprii care nu au un pre cotat pe o pia activ i a cror valoare just nu poate fi determinat n mod credibil, care trebuie evaluate la cost. Modificrile valorii juste ale titlurilor disponibile pentru vnzare sunt nregistrate direct n capitalurile proprii, urmnd a fi nregistrate n contul de profit i pierdere n momentul vnzrii, cedrii sau decontrii activului. Activele financiare nu pot fi transferate din categoria celor disponibile pentru vnzare n cea a activelor deinute n scopul tranzacionrii. Transferurile activelor clasificate ca disponibile pentru vnzare n categoria celor deinute pn la scaden pot apare n urmtoarele situaii: - are loc o modificare a inteniei sau a capacitii instituiei de credit referitoare la deinerea respectivelor active; - s-au scurs cele dou exerciii financiare. n situaia transferului din categoria activelor disponibile pentru vnzare n cea a activelor deinute pn la scaden, valoarea just de la data transferului devine noua baz pentru costul amortizat aferent plasamentelor pstrate pn la scaden. Orice diferen de valoare just inclus anterior n conturile de capitaluri proprii este amortizat apoi n acelai mod ca o prim sau un discount, prin utilizarea metodei ratei efective a dobnzii. Pe de alt parte, orice diferen ntre noul cost amortizat i valoarea la scaden trebuie amortizat pe perioada de via rmas a activului financiar, ca i o ajustare de randament, n mod similar amortizrii primei sau discontului. Contabilitatea titlurilor disponibile pentru vnzare se ine cu ajutorul contului 303 Titluri de plasament, dezvoltat pe conturi sintetice de gradul II i III astfel: 3031 - Titluri disponibile pentru vnzare 30311 - Efecte publice i valori asimilate 30312 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30313 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil 3035 - Titluri date cu mprumut 30351 - Efecte publice i valori asimilate 30352 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30353 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil 3036 - Vrsminte de efectuat privind titlurile disponibile pentru vnzare 3037 - Creane ataate i sume de amortizat 30371 - Creane ataate 30372 - Sume de amortizat 3039 - Diferene de conversie Contul 3031 Titluri disponibile pentru vnzare este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea titlurilor intrate n patrimoniu i se crediteaz cu valoarea reclasate n titluri deinute pn la scaden sau vndute. Soldul final debitor reflect titluri aflate n patrimoniu i care sunt disponibile pentru vnzare. Contul 3036 Vrsminte de efectuat privind titlurile disponibile pentru vnzare este un cont cu funie contabil de pasiv care reflect datoriile instituiei de credit pentru titlurile disponibile pentru vnzare care au fost achiziionate i neachitate sau achitate parial. Se crediteaz n momentul achiziiei titlurilor neachitate i se debiteaz n momentul achitrii lor. Titlurile disponibile pentru vnzare sunt purttoare de dobnzi, calculate pentru perioada scurs de la achiziia acestora. Evidena contabil a acestor dobnzi se ine cu ajutorul contului 3037 Creane ataate i sume de amortizat care dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu ocazia nregistrrii dobnzii aferente titlurilor disponibile pentru vnzare i se crediteaz cu ocazia ncasrii 73

acestor dobnzi. Principalele operaii contabile privind titlurile disponibile pentru vnzare sunt urmtoarele: achiziia de titluri disponibile pentru vnzare n cont propriu cu achitare pe loc: 3031 Titluri disponibile pentru = % vnzare 111 Cont curent la BNR 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) 341 Decontri intrabancare achiziia de titluri disponibile pentru vnzare n cont propriu cu achitare ulterioar: 3031 Titluri disponibile pentru = 3036 Vrsminte de efectuat privind vnzare titlurile disponibile pentru vnzare 3036 Vrsminte de efectuat privind = % titlurile disponibile pentru vnzare 111 Cont curent la BNR 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) 341 Decontri intrabancare achiziia de titluri disponibile pentru vnzare prin intermediul societilor de burs: 3031 Titluri disponibile pentru = 333 Contul societilor de burs vnzare 333 Contul societilor de burs = % 111 Cont curent la BNR 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) 2511 Conturi curente 341 Decontri intrabancare reclasarea titlurilor disponibile pentru vnzare n titluri deinute pn la scaden: 3041 Titluri deinute pn la = 3031 Titluri disponibile pentru vnzare scaden vnzarea pe cont propriu a titlurilor disponibile pentru vnzare la un pre mai mare dect costul lor de achiziie: % = % pre de vnzare 111 Cont curent la BNR 3031 Titluri disponibile cost de achiziie 121 Conturi de corespondent la pentru vnzare diferen favorabill instituiile de credit (nostro) 7033 Venituri titluri 2511 Conturi curente disponibile pentru vnzare 341 Decontri intrabancare vnzarea pe cont propriu a titlurilor disponibile pentru vnzare la un pre mai mic dect costul lor de achiziie: % = 3031 Titluri disponibile cost de achiziie 111 Cont curent la BNR pentru vnzare pre de vnzare 121 Conturi de corespondent la 74

instituiile de credit (nostro) 2511 Conturi curente 341 Decontri intrabancare 6033 Pierderi din cesiunea titlurilor disponibile pentru vnzare

diferen nefavorabill

vnzarea prin intermediul societilor de burs a titlurilor disponibile pentru vnzare la un pre mai mare dect costul lor de achiziie 333 Contul societilor de burs = % pre de vnzare 3031 Titluri disponibile cost de achiziie pentru vnzare diferen favorabill 7033 Venituri titluri disponibile pentru vnzare ncasarea creanei de la societate de burs: % = 333 Contul societilor de 111 Cont curent la BNR burs 121 Conturi de corespondent la instituiile de credit (nostro) 2511 Conturi curente 341 Decontri intrabancare pre de vnzare

vnzarea prin intermediul societii de burs a titlurilor disponibile pentru vnzare la un pre mai mic dect costul lor de achiziie: % = 3031 Titluri disponibile cost de achiziie 333 Contul societilor de burs pentru vnzare pre de vnzare 6033 Pierderi din cesiunea diferen titlurilor disponibile pentru nefavorabill vnzare ncasarea creanei de la societate de burs: % = 333 Contul societilor de 111 Cont curent la BNR burs 121 Conturi de corespondent la instituiile de credit (nostro) 2511 Conturi curente 341 Decontri intrabancare pre de vnzare

5.3. CONTABILITATEA TITLURILOR DEINUTE PN LA SCADEN Titlurile deinute pn la scaden sunt titlurile cu venit fix (cu pli fixe sau determinabile i scaden fixat) pe care instituia de credit are intenia ferm i posibilitatea de a le pstra pn la scaden. Clasificarea instrumentelor ca i deinute pn la scaden depinde de condiiile i caracteristicile activului financiar i de capacitatea i intenia efectiv a instituiei de credit de a deine aceste instrumente pn la scaden. Decizia privind clasificarea investiiilor activelor financiare ca fiind deinute pn la scaden arat faptul c instituia de credit nu va lua n considerare oportunitile viitoare de a realiza profit pe baza respectivului portofoliu i, astfel, 75

preurile de cumprare oferite de ali investitori pn la scadena investiiei, deoarece instituia de credit intenioneaz s pstreze investiia pn la maturitate, indiferent de fluctuaiile de valoare de pe pia, i nu intenioneaz s o vnd. O precondiie pentru clasificarea activului financiar ca deinut pn la maturitate este intenia i abilitatea instituiei de credit de a pstra activul pn la scaden. O instituie de credit trebuie s evalueze intenia i abilitatea de a deine plasamentul pn la scaden nu numai la momentul achiziiei iniiale ci i la momentul fiecrei nchideri contabile. Dac o instituie de credit a vndut sau a reclasificat valori semnificative de plasamente deinute pn la scaden, n decursul exerciiului financiar curent sau a dou exerciii financiare precedente, instituia de credit nu poate clasifica nici un activ financiar ca deinut pn la scaden (regula contaminrii). Aceasta interdicie nu se aplic n situaia n care respectiva vnzare sau reclasificare: - este att de apropiat de scadena activului financiar (de exemplu, cu mai puin de trei luni nainte de scaden) nct modificrile ratei de pia a dobnzii nu ar mai fi putut avea un efect semnificativ asupra valorii juste a activului financiar; - are loc dup ce instituia de credit a recuperat n mod substanial valoarea principalului activului financiar, prin pli ealonate sau prin rambursri anticipate; sau - este atribuit unui eveniment izolat care nu se afl sub controlul instituiei de credit, nu este repetitiv i nu putea fi anticipat n mod rezonabil de instituia de credit. n situaia n care respectiva vnzare sau reclasificare nu se ncadreaz ntrunul din cazurile de mai sus, instituia de credit va reclasifica toate activele sale financiare deinute pn la scaden n categoria activelor disponibile pentru vnzare. Diferenele dintre costul amortizat i valoarea just de la data transferului vor fi incluse n conturile de capitaluri proprii. Recunoaterea iniial a titlurilor deinute pn la scaden se efectueaz la valoarea lor just la momentul tranzaciei (care este n mod normal preul de tranzacionare), aplicndu-se fie principiul nregistrrii n funcie de data tranzacionrii, fie principiul nregistrrii n funcie de data decontrii. Costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei de titluri deinute pn la scaden sunt nregistrate n contul Sume de amortizat, n momentul recunoaterii iniiale a acestora. Contabilitatea titlurilor de investiii se realizeaz cu ajutorul contului 304 Titluri deinute pn la scaden, dezvoltat n conturi de gradul II i III astfel: 3041 Titluri deinute pn la scaden 30411 Efecte publice i valori asimilate 30412 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 3045 Titluri date cu mprumut 30451 Efecte publice i valori asimilate 30452 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 3047 Creane ataate i sume de amortizat 30471 Creane ataate 30472 Sume de amortizat Contul 3041 Titluri deinute pn la scaden reflect titlurile provenite din cumprri sau din reclasarea titlurilor de tranzacie sau de plasament pe care instituia de credit are intenia i posibilitatea de a le pstra pn la scaden. Dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea titlurilor de investiii cumprate cu plata pe loc, prin intermediul societilor de burs sau cu valoarea titlurilor disponibile reclasate n titluri deinute pn la scaden. 76

Se crediteaz cu valoarea titlurilor vndute cu posibilitate de rscumprare. Principalele operaii contabile privind titlurile deinute pn la scaden sunt urmtoarele: achiziia de titluri deinute pn la scaden n cont propriu cu achitare pe loc: 3041 Titluri deinute pn la = % scaden 111 Cont curent la BNR 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) 2511 Conturi curente 341 Decontri intrabancare achiziia de titluri deinute pn la scaden prin intermediul societilor de burs: 3041 Titluri deinute pn la = 333 Contul societilor de burs scaden 333 Contul societilor de burs = % 111 Cont curent la BNR 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) 2511 Conturi curente 341 Decontri intrabancare reclasarea titlurilor disponibile pentru vnzare n titluri deinute pn la scaden: 3041 Titluri deinute pn la = 3031 Titluri disponibile pentru vnzare scaden vnzarea pe cont propriu a titlurilor deinute pn la scaden la un pre mai mare dect costul lor de achiziie: % = % pre de vnzare 111 Cont curent la BNR 3041 Titluri deinute pn cost de achiziie 121 Conturi de corespondent la la scaden diferen favorabill instituiile de credit (nostro) 7034 Venituri din titlurile 2511 Conturi curente deinute pn la scaden 341 Decontri intrabancare vnzarea pe cont propriu a titlurilor deinute pn la scaden la un pre mai mic dect costul lor de achiziie: % = 3041 Titluri deinute pn cost de achiziie 111 Cont curent la BNR la scaden pre de vnzare 121 Conturi de corespondent la instituiile de credit (nostro) 2511 Conturi curente 341 Decontri intrabancare diferen 6034 Pierderi din cesiunea nefavorabill titlurilor deinute pn la scaden vnzarea prin intermediul societilor de burs a titlurilor deinute pn la scaden la un pre mai mare dect costul lor de achiziie 333 Contul societilor de burs = % pre de vnzare 77

3041 Titluri deinute pn la scaden 7034 Venituri din titlurile deinute pn la scaden ncasarea creanei de la societate de burs: % = 333 Contul societilor de 111 Cont curent la BNR burs 121 Conturi de corespondent la instituiile de credit (nostro) 2511 Conturi curente 341 Decontri intrabancare

cost de achiziie diferen favorabill

pre de vnzare

vnzarea prin intermediul societii de burs a titlurilor deinute pn la scaden la un pre mai mic dect costul lor de achiziie: % = 3041 Titluri deinute pn cost de achiziie 333 Contul societilor de burs la scaden pre de vnzare 6034 Pierderi din cesiunea diferen titlurilor deinute pn la nefavorabill scaden ncasarea creanei de la societate de burs: % = 333 Contul societilor de 111 Cont curent la BNR burs 121 Conturi de corespondent la instituiile de credit (nostro) 2511 Conturi curente 341 Decontri intrabancare pre de vnzare

78

CAPITOLUL 6 CONTABILITATEA DATORIILOR I CREANELOR PRIVIND PERSONALUL, BUGETUL STATULUI, 6.1. CONTABILITATEA DATORIILOR I CREANELOR PRIVIND PERSONALUL Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc, alte pli din fondul de salarii i alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de instituia de credit personalului pentru munca prestat i care se suport, potrivit reglementrilor, din fondul de salarii. n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje, care, potrivit reglementrilor n vigoare, nu se suport din fondul de salarii (masa cald, alimentaie antidot etc.), precum i avansurile acordate, potrivit legii. Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntru-un cont distinct, pe persoane. Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte obligaii opozabile salariailor i datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale. Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn i alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume ce urmeaz a fi ncasate de la acesta, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz, ca alte datorii i creane n legatur cu personalul. Evidena datoriilor i creanelor n legtur cu personalul se ine cu ajutorul contului 351 Personal i conturi asimilate care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 3511 Personal salarii datorate care evideniaz decontrile cu personalul privind salariile cuvenite acestuia, inclusiv adaosurile i premiile achitate din fondul de salarii; 3512 Personal ajutoare materiale datorate care evideniaz ajutoarele de boal pentru incapacitate temporar de munc, ajutoarele de deces i alte ajutoare acordate; 3513 Participarea personalului la profit i alte sume similare care reflect sumele cuvenite personalului, reprezentnd participarea la profit i alte sume similare; 3514 Avansuri acordate personalului ce reflect avansurile acordate personalului; 3515 Drepturi de personal neridicate care evideniaz sumele reprezentnd drepturile de personal neridicate n termen legal; 3516 Reineri din salarii datorate terilor; 3519 Alte datorii i creane n legtur cu personalul. Principalele operaii privind datoriile i creanele n legtur cu personalul sunt urmtoarele: acordarea avansului salariailor: 3514 Avansuri acordate = 2511 Conturi curente personalului nregistrarea salariului brut cuvenit personalului: 611 Cheltuieli cu remuneraiile = 3511 Personal salarii datorate 79

personalului nregistrarea reinerilor din salariile angajailor: % 3511 Personal salarii datorate = 35222 Contribuia personalului la fondul de omaj 35212 Contribuia personalului la asigurrile sociale 35213 Contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate 3533 Impozitul pe salarii 3514 Avansuri acordate personalului 3556 Reineri din salarii reprezentnd imputaii conform statului de plat 3516 Reineri din salarii datorate terilor 2533 Reineri reprezentnd garanii gestionari 2511 Conturi curente cu suma reprezentnd rest de plat angajat virarea reinerilor din salariile angajailor: % = 35222 Contribuia personalului la fondul de omaj 35212 Contribuia personalului la asigurrile sociale 35213 Contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate 3533 Impozitul pe salarii

111 Cont curent la BNR

Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale cuprinde obligaiile pentru contribuia la asigurrile sociale i la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj. Eventualele sume datorate sau care urmeaz a se ncasa n perioadele urmtoare, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane sociale. Evidena decontrilor privind asigurrile sociale i protecia social se ine cu ajutorul contului 352 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III: 3521 - Asigurri sociale 35211 - Contribuia unitii la asigurrile sociale 35212 - Contribuia personalului la asigurrile sociale 35213 - Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 35214 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 3522 - Ajutor de omaj 35221 - Contribuia unitii la fondul de omaj 35222 - Contribuia personalului la fondul de omaj 3526 - Alte datorii i creane sociale 35261 - Alte datorii sociale 35262 - Alte creane sociale Principalele operaii privind datoriile i creanele n legtur cu personalul sunt urmtoarele: 80

contribuia unitii la asigurrile sociale 19,75% CAS: 6121 Cheltuieli privind contribuia = 35211 Contribuia unitii la asigurrile unitii la asigurrile sociale sociale contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate 7% CASS: 6123 Cheltuieli privind contribuia = 35214 Contribuia angajatorului la unitii la asigurrile sociale de asigurrile sociale de sntate sntate contribuia unitii la fondul de omaj 2,5% datorat de unitate: 6122 Cheltuieli privind contribuia = 35221 Contribuia angajatorului la fondul unitii la fondul de omaj de omaj nregistrarea contribuiei de 0,75% CM: 6123 Cheltuieli privind contribuia = 35214 Contribuia angajatorului pentru unitii la asigurrile sociale de asigurrile sociale de sntate sntate nregistrarea fondului de risc i accidente de munc 0,592%: 617 Alte cheltuieli privind = 3521461 Alte datorii sociale personalul nregistrarea comisionului DMPS: 617 Alte cheltuieli privind = personalul 3538 Fonduri speciale i vrsminte asimilate

virarea datoriilor unitii pentru salariile cuvenite angajailor: % = 111 Cont curent la BNR 35211 Contribuia unitii la asigurrile sociale 35214 Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate 35221 Contribuia angajatorului la fondul de omaj 35214 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 3521461 Alte datorii sociale 3538 Fonduri speciale i vrsminte asimilate

6.2. CONTABILITATEA CREANELOR I DATORIILOR FA DE BUGETUL STATULUI n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adaugat, impozitul pe venituri de natura salariilor, subveniile guvernamentale de primit i alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Contul 3531 Impozitul pe profit ine evidena datoriilor privind impozitul pe profit. Este un cont cu funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu impozitul pe profit 81

calculat, n coresponden cu debitul contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit i se debiteaz cu virarea la buget a impozitului pe profit, n coresponden cu creditul contului 111 Cont curent la BNR. Soldul contului este creditor i reflect impozitul pe profit de virat la bugetul de stat. Principalele operaii privind contabilitatea impozitului pe profit datorat de instituiile de credit sunt urjmtoarele: constituirea impozitului pe profit datorat: 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 3531 Impozitul pe profit virarea impozitului pe profit: 3531 Impozitul pe profit = 111Cont curent la BNR

Taxa pe valoarea adaugat datorat bugetului de stat se stabilete lunar, pe baz de decont, ca diferen ntre valoarea taxei exigibile aferent bunurilor livrate sau serviciilor prestate (pentru TVA colectat) i cea a taxei deductibile pentru cumprrile de bunuri i servicii (TVA deductibil). n situaia n care exist decalaje ntre faptul generator de TVA i exigibilitatea acesteia, totalul TVA se nregistreaz ntr-un cont distinct, denumit TVA neexigibil, care, pe msur ce devine exigibil, se trece la TVA colectat, respectiv la TVA deductibil. De asemenea, n contul de TVA neexigibil se nregistreaz i TVA deductibil sau colectat, pentru livrri de bunuri i prestri de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au ntocmit facturile. Diferena de tax, n plus sau n minus, ntre TVA colectat i TVA deductibil se nregistreaz n conturi distincte (TVA de plat, respectiv TVA de recuperat) i se regularizeaz n condiiile legii. Contul 3532 Taxa pe valoarea adugat ine evidena taxei pe valoarea adugat, detaliindu-se n conturi sintetice de gradul III, astfel: - 35323 TVA de plat - 35324 TVA de recuperat - 35326 TVA deductibil - 35327 TVA colectat - 35328 TVA neexigibil. Societile bancare sunt exceptate de la plata TVA pentru operaiile legate de activitatea bancar. n condiiile prevzute de lege, operaiile de livrri de bunuri i servicii diferite de cele bancare, bunurile folosite n scop personal sau acordate cu titlu gratuit salariailor sau altor persoane, lipsurile la inventar imputate sunt nsoite de TVA. Principalele operaii legate de contabilitatea TVA-ului sunt: nregistrarea TVA colectat % 3556 Ali debitori diveri pt TVA aferent bunurilor i serviciilor prestate terilor 35191 Alte creane n legtur cu personalul - pt TVA aferent bunurilor folosite n scop gratuit = 35327

TVA colectat

nregistrarea TVA deductibil din facturile furnizorilor: 35326 TVA deductibil =

% 82

3566 Ali creditori diveri 101 Casa 111 Cont curent la BNR regularizarea TVA dac TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil: 35327 TVA colectat =% 35326 TVA deductibil 35323 TVA de plat regularizarea TVA, dac TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat: % = 35326 TVA deductibil 35327 TVA colectat 35324 TVA de recuperat Impozitul pe veniturile de natura salariilor , ce se nregistreaz n contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate asupra veniturilor impozabile lunare ale personalului instituiei de credit, precum i impozitul reinut din drepturile bneti acordate salariailor zilieri temporari i colaboratorilor de orice fel, potrivit legii. nregistrarea n contabilitate a impozitului pe salarii se realizeaz cu ajutorul contului 3533 Impozitul pe salarii care dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu impozitul pe salarii reinut de la angajai i se debiteaz cu ocazia virrii acestuia la bugetul statului. Principalele nregistrri n contabilitate privind impozitul pe salarii sunt urmtoarele: reinerea impozitului din drepturile cuvenite angajailor sub form de salarii: 3511 Personal salarii datorate = 3533 Impozitul pe salarii virarea impozitului reinut: 3533 Impozitul pe salarii = 111 Cont curent la BNR

La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului statului sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe. Acestea se defalc n contabilitatea analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale. Evidena contabil se ine cu ajutorul conturilor 3536 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate i 3538 Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate. Dup funcia contabil ambele conturi sunt de pasiv, se crediteaz n momentul constituirii datoriilor i se debiteaz cu ocazia achitrii lor. evidenierea impozitelor i taxelor datorate: 621 Cheltuieli cu impozite, taxe i = 3536 Alte impozite, taxe i vrsminte vrsminte asimilate asimilate virarea impozitelor i taxelor datorate: 3536 Alte impozite, taxe i = vrsminte asimilate 111 Cont curent la BNR

83

Decontrile privind fondurile alocate de la bugetul statului, precum i subveniile primite de la bugetul statului, potrivit legii se nregistreaz n contabilitate n contul 3534 Subvenii guvernamentale care se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul III respectiv: 35341 Subvenii guvernamentale de primit care evideniaz subveniile guvernamentale de primit recunoscute cnd exist suficient siguran c instituia de credit va respecta condiiile aferente acordrii lor i c subveniile vor fi primite; subveniile 35342 Subvenii guvernamentale care evideniaz guvernamentale sub forma unor transferuri de resurse ctre instituia de credit n schimbul respectrii, n trecut sau n viitor, a anumitor condiii referitoare la activitatea de exploatare, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, recunoscute doar n momentul n care exist suficient siguran c instituia de credit va respecta condiiile aferente acordrii lor i c subveniile vor fi primite.

6.3. CONTABILITATEA ALTOR CREANE I DATORII Dividendele reprezint o datorie a instituiei de credit fa de acionarii sau asociaii acesteia. Ele sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul contului 354 Dividende de plat care dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu ocazia acordrii dividendelor fie din profitul net fie din rezultatul reportat pozitiv i se debiteaz cu ocazia reinerii impozitului pe dividende i cu ocazia plii dividendelor. Dividendele repartizate deintorilor de instrumente de capitaluri proprii emise de instituia de credit, declarate dup data bilanului nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanului. n acest sens, sumele reprezentnd dividende sunt evideniate n rezultatul reportat urmnd ca, dup aprobarea de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor a acestei destinaii, s fie reflectate n conturile corespunztoare de datorii. Principalele operaii contabile privind dividendele sunt urmtoarele: nregistrarea repartizrii dividendelor din profitul net: 591 Profit sau pierdere = 354 Dividende de plat nregistrarea repartizrii dividendelor din rezultatul reportat: 581 Rezultatul reportat = 354 Dividende de plat reinerea impozitului pe dividende: 354 Dividende de plat = virarea impozitului datorat: 3536 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate achitarea dividendelor: 354 Dividende de plat = 3536 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 111 Cont curent la BNR

% 101 Casa 2511 Conturi curente

84

Creanele instituiei de credit fa de persoane fizice sau juridice care apar din avansuri spre decontare, minusuri de cas, din vnzri de active i alte creane se nregistreaz n contul 355 Debitori diveri, cont care se dezvolt n funcie de tipul creanei pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III: 3551 - Depozite de garanii vrsate 35511 - Depozite aferente operaiunilor pe pieele organizate de instrumente financiare derivate 35512 - Depozite aferente altor operaiuni cu instrumente financiare derivate 35516 - Alte depozite 3552 - Debitori din avansuri spre decontare 3556 - Ali debitori diveri 3557 - Creane ataate i sume de amortizat 35571 - Creane ataate 35572 - Sume de amortizat Contul 355 Debitori diveri este un cont cu funcie contabil de activ care se debiteaz cu ocazia nregistrrii creanei fa de tere persoane fizice sau juridice i se crediteaz la ncasarea acestora sau la trecerea lor la creane restante sau ndoielnice. Sumele datorate terilor de ctre instituia de credit pentru furnizri de materiale, prestri de servicii i executri de lucrri, depozite de garanii primite pentru operaiunile de leasing financiar i asimilate, precum i alte sume datorate terilor, se nregistreaz n contul 356 Creditori diveri, cont care se dezvolt n funcie de tipul datoriei pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III: 3561 - Depozite de garanii pentru leasing 3562 - Alte depozite de garanii primite 3566 - Ali creditori diveri 3567 - Datorii ataate i sume de amortizat 35671 - Datorii ataate 35672 - Sume de amortizat Contul 356 Creditori diveri este un cont cu funcie contabil de pasiv care se crediteaz cu ocazia nregistrrii datoriilor fa de tere persoane fizice sau juridice i se debiteaz la plii acestora.

85

CAPITOLUL 7 CONTABILITATEA RESURSELOR MATERIALE I A OPERAIILOR DE GESTIUNE INTERN 7.1. CONTABILITATEA STOCURILOR n vederea reflectrii operaiilor economice cu materiale n planul de conturi au fost create conturi adecvate n Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI: 361 - Valori din aur, metale i pietre preioase 362 - Materiale 365 - Stocuri aflate la teri 368 - Bunuri deinute n scopul revnzrii 369 - Alte stocuri Stocurile din evidena bncilor se compun din: materiale de uz gospodresc, imprimate, rechizite, la care se adaug unele valori din aur, metale i pietre preioase, precum i bunurile mobile i imobile provenite din executarea creanelor bncii, prin adjudecare. Contul 361 Valori din aur, metale i pietre preioase ine evidena valorilor de natura celor cuprinse n denumirea contului, provenite din cumprri, dobndite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar. Ieirea din patrimoniu a valorilor din aur sau pietre preioase poate avea loc prin vnzare sau prin lips la inventar. achiziionri de valori din aur, metale i pietre preioase: 361 Valori din aur, metale i pietre = % preioase 101 Casa 2511 Conturi Curente 111 Cont curent la BNR 356 Creditori diveri valori din aur, metale i pietre preioase dobndite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar: 361 Valori din aur, metale i pietre = 74997 Alte venituri diverse de exploatare preioase trimiterea valorilor din aur, metale i pietre preioase spre prelucrare la teri: 365 Stocuri aflate la teri = 361 Valori din aur, metale i pietre preioase intrarea valorilor din aur, metale i pietre preioase prin transfer de la alte uniti ale bncii: 361 Valori din aur, metale i pietre = 341 Decontri intrabancare preioase vnzarea valorilor din aur, metale vnzare: % = 101 Casa 2511 Conturi Curente 111 Cont curent la BNR 356 Creditori diveri i pietre preioase, evaluate la pre de 7099 Venituri diverse din exploatarea bancar

ieirea din gestiune la valoarea contabil a valorilor din aur, a metalelor i 86

pietrelor preioase vndute: 6099 Cheltuieli diverse de exploatare bancar

361 Valori din aur, metale i pietre preioase

Contul 362 Materiale ine evidena stocurilor sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi utilizate de ctre instituia de credit n activitatea proprie. achiziionri de materiale: 362 Materiale = % 101 Casa 2511 Conturi Curente 111 Cont curent la BNR 356 Creditori diveri consum de materiale: 631 Cheltuieli cu materialele = 362 Materiale

87

CAPITOLUL 8 CONTABILITATEA VALORILOR IMOBILIZATE Valorile imobilizate reprezint bunurile i alte active, sub forma imobilizrilor financiare (credite subordonate, titluri de participare deinute n filiale, titluri de participare deinute n societi asociate, titluri de participare deinute n entiti controlate n comun), dotrilor pentru unitile proprii din strintate, imobilizrilor n curs i avansurilor acordate pentru imobilizri, imobilizrilor necorporale i corporale, precum i a creanelor i datoriilor aferente operaiunilor de leasing financiar si asimilate. Creditele subordonate sunt creane pe termen lung, nereprezentate de un titlu, pentru care mprumuttorul accept ca drepturile sale s fie restituite numai dup satisfacerea celorlali creanieri. Creditele subordonate pot fi la termen i pe durat nedeterminat. n funcie de modul de stabilire a scadenei, creditele subordonate pot fi la termen sau pe durat nedeterminat. Cele mai reprezentative credite subordonate la termen sunt creditele participative. Acestea respect prioritile de rambursare ale creditelor subordonate, avnd fixat o scaden la un termen lung. Creditele subordonate pe durat nedeterminat se deosebesc de cele la termen prin faptul c nu beneficiaz de o scaden precizat. Rambursarea se face numai la iniiativa debitorului. Pe toat durata derulrii contractului de creditare creditorul este remunerat prin dobnzi. n categoria altor credite subordonate la termen se includ creane, nereprezentate de un titlu, pentru care mprumuttorul a acceptat ca n cazul lichidrii mprumutatului rambursarea s se fac dup satisfacerea celorlali creanieri. Aceste credite au fixat, de la nceput, o dat de rambursare, iar remunerarea lor se face numai n cota fix. Creditele subordonate pe durat nedeterminat sunt creane de natura creditelor subordonate ale cror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiii sau preavize menionate n contracte. n contracte se prevede ca rambursarea nu poate s intervin dect la iniiativa mprumutatului. Titlurile de participare deinute de instituia de credit n filiale asupra crora exist control, concretizat n autoritatea de a conduce politicile financiare i operaionale ale societii respective, cu scopul de a obine beneficii din activitatea sa se nregistreaz n contabilitate n contul Titluri de participare deinute n filiale. Titlurile de participare deinute n societi asociate asupra crora exist influen semnificativ, concretizat n autoritatea de a participa la deciziile de politic financiar i operaional ale respectivei societi, dar nu i de a controla aceste politici, se nregistreaz n contabilitate n contul Titluri de participare deinute n societi asociate. Titlurile de participare deinute n societi asociate i care, potrivit IFRS, nu trebuie contabilizate pe baza metodei punerii n echivalen, n situaiile financiare consolidate, sunt nregistrate n conturile corespunztoare din clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse. Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun , n situaia n care instituia de credit are calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie se nregistreaz n contabilitate n contul Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun. Titlurile de participare deinute n entiti controlate n comun i care, potrivit IFRS, nu trebuie contabilizate pe baza consolidrii proporionale sau a metodei punerii n echivalen, n situaiile financiare consolidate, sunt nregistrate n conturile corespunztoare din clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse.

88

8.1. Contabilitatea creditelor subordonate Contabilitatea creditelor subordonate se ine cu ajutorul conturilor din grupa 40 Credite subordonate care se dezvolt pe urmtoarele conturi: 401 - Credite subordonate la termen 402 - Credite subordonate pe durat nedeterminat 407 - Creane ataate i sume de amortizat 4071 - Creane ataate 4072 - Sume de amortizat Conturile 401 Credite subordonate la termen i 402 Credite subordonate pe durat nedeterminat sunt conturi cu funcie contabil de activ, se debiteaz cu ocazia acordrii creditelor i se crediteaz la rambursarea lor sau la trecerea lor la creane restante sau ndoielnice sau devenite titluri de participare sau pri n societi comerciale legate. Dobnzile de ncasat la credite se nregistreaz n contul 407 Creane ataate care dup funcia contabil este tot un cont de activ. Se debiteaz cu ocazia nregistrrii dobnzilor aferente creditelor subordonate la termen sau pe durat nedeterminatp i se crediteaz la ncasarea lor sau la trecerea lor la dobnzi restante sau ndoielnice. Principalele operaii contabile privind creditele subordonate sunt urmtoarele: acordarea unui credit subordonat la termen ctre o alt instituie bancar: 401 Credite subordonate la termen = 111 Cont curent la BNR nregistrarea dobnzii la creditul subordonat la termen: 407 Creane ataate = 7051 Dobnzi de la creditele subordonate rambursarea creditului subordonat la termen i ncasarea dobnzii: 111 Cont curent la BNR = % 401 Credite subordonate la termen 407 Creane ataate trecerea creditului subordonat la termen la creane restante: 4811 Creane restante = 401 Credite subordonate la termen trecerea creditului subordonat la termen la creane ndoielnice: 4821 Creane ndoielnice = 401 Credite subordonate la termen trecerea dobnzilor nencasate aferente creditului subordonat la termen la dobnzi restante: 4812 Dobnzi restante = 407 Creane ataate trecerea dobnzilor nencasate aferente creditului subordonat la termen la dobnzi ndoielnice: 4822 Dobnzi ndoielnice = 407 Creane ataate acordarea unui credit subordonat pe durat nedeterminat, acordat unui client: 402 Credite subordonate pe durat = 2511 Conturi curente nedeterminat

89

nregistrarea dobnzii: 407 Creane ataate

= 7052 Dobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat

rambursarea creditului subordonat pe durat nedeterminat i ncasarea dobnzii: 2511 Conturi curente = % 402 Credite subordonate pe durat nedeterminat 407 Creane ataate trecerea creditului subordonat pe durat nedeterminat la creane restante: 4811 Creane restante = 402 Credite subordonate pe durat nedeterminat trecerea creditului subordonat la termen la creane ndoielnice: 4821 Creane ndoielnice = 402 Credite subordonate pe durat nedeterminat trecerea dobnzilor nencasate aferente creditului subordonat la termen la dobnzi restante: 4812 Dobnzi restante = 407 Creane ataate trecerea dobnzilor nencasate aferente creditului subordonat la termen la dobnzi ndoielnice: 4822 Dobnzi ndoielnice = 407 Creane ataate 8.2. Contabilitatea titlurilor de participare Titlurile de participare se prezint sub forma titlurilor deiunte la societi bancare, societi financiare sau societi nefinanciare pe o perioad ndelungat i care asigur instituiei deintoare venituri sub form de dividende precum i un anumit grad de influen asupra societii emitente. La intrarea n patrimoniu titlurile sunt evaluate la costul de achiziie care cuprinde toate cheltuielile referitoare la achiziia lor: pre de cumprare, comisioane, onorarii pltite, etc. Evidena contabil a acestor titluri se ine cu ajutorul conturilor din grupa 41 Titluri de participare deinute n filiale, n societi asociate i n entiti controlate n comun care se dezvolt pe urmtoarele conturi: 411 - Titluri de participare deinute n filiale 4111 - Titluri de participare deinute n instituii de credit 4112 - Titluri de participare deinute n instituii financiare 4113 - Titluri de participare deinute n instituii nefinanciare 412 - Titluri de participare deinute n societi asociate 4121 - Titluri de participare deinute n instituii de credit 4122 - Titluri de participare deinute n instituii financiare 4123 - Titluri de participare deinute n instituii nefinanciare 413 - Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun 415 - Titluri date cu mprumut 418 - Vrsminte de efectuat pentru titluri de participare deinute n filiale, n societi asociate i n entiti controlate n comun 90

419 - Diferene de conversie Conturile 411 Titluri de participare deinute n filiale, 412 Titluri de participare deinute n societi asociate i 413 Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun sunt conturi cu funcie contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea de achiziie a titlurilor cumprate, cu vrsmintele de efectuat aferente acestora sau cu valoarea titlurilor date cu mprumut i restituite. Se crediteaz cu valoarea de nregistrare a titlurilor vndute, cu diferenele nefavorabile din vnzare i cu valoarea titlurilor date cu mprumut. Soldul final al conturilor poate fi debitor reflectnd titlurile existente n patrimoniul instituiei de credit. Contul 418 Vrsminte de efectuat pentru titluri de participare deinute n filiale, n societi asociate i n entiti controlate n comun evideniaz datoriile instituiei de credit provenite din achiziii de titluri i are funcie contabil de pasiv. Se crediteaz n momentul achiziiei titlurilor cu plata ulterioar i se debiteaz n momentul achitrii datoriei. Soldul final al contului poate fi creditor reflectnd vrsmintele de efectuat pentru titlurile de participare achiziionate. Principalele operaii contabile privind titlurile de participare sunt urmtoarele: achiziia unor titluri de participare cu plata pe loc: % = 111 Cont curent la BNR 411 Titluri de participare deinute n filiale 412 Titluri de participare deinute n societi asociate 413 Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun achiziia unor titluri de participare cu plata ulterioar: % = 418 Vrsminte de efectuat pentru titluri 411 Titluri de participare deinute n de participare deinute n filiale, n filiale societi asociate i n entiti controlate 412 Titluri de participare deinute n n comun societi asociate 413 Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun achitarea ulterioar a titlurilor: 418 Vrsminte de efectuat pentru titluri de participare deinute n filiale, n societi asociate i n entiti controlate n comun = 111 Cont curent la BNR

nregistrarea dividendelor cuvenite aferente titlurilor de participare deinute: 3556 Ali debitori diveri = 7053 Dividende i venituri asimilate vnzarea titlurilor la un pre mai mic dect valoarea lor contabil: % = % 111 Cont curent la BNR 411 Titluri de participare deinute n 6463 Pierderi din cedarea filiale imobilizrilor financiare 412 Titluri de participare deinute n societi asociate 413 Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun 91

vnzarea titlurilor la un pre mai mare dect valoarea lor contabil: 111 Cont curent la BNR = % 411 Titluri de participare deinute n filiale 412 Titluri de participare deinute n societi asociate 413 Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun 7462 Venituri din cesiunea imobilizrilor financiare titluri date cu mprumut: 415 Titluri date cu mprumut = % 411 Titluri de participare deinute n filiale 412 Titluri de participare deinute n societi asociate 413 Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun 415 Titluri date cu mprumut

titluri date cu mprumut restituite: % = 411 Titluri de participare deinute n filiale 412 Titluri de participare deinute n societi asociate 413 Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun

8.3. Contabilitatea imobilizrilor necorporale Imobilizrile necorporale sunt reprezentate de active identificabile nonmonetare, fr form material concret, deinute n vederea utilizrii, n vederea nchirierii acestora terilor, etc. Ele reprezint acele valori economice fr form material concret, nregistrat ca atare numai dup ndeplinirea celor trei condiii impuse pentru recunoaterea lor: identificabilitatea, controlul i beneficiile economice viitoare. Identificabilitatea reprezint condiia ce presupune ca imobilizarea necorporal s fie identificabil clar fa de fondul comercial, adic s poat fi vndut, nchiriat, schimbat sau banca s se poat lipside beneficiile economice viitoare ce pot fi atribuite imobilizrii necorporale, fr ca s se lipseasc de beneficiile economice viitoare ce apar ca rezultat al utilizrii altor active ce sunt utilizate n cadrul aceleiai activiti aductoare de venituri. Controlul asupra unei imobilizri necorporale presupune obinerea de ctre banc de beneficii economice viitoare din utilizarea sa i restricionarea accesului altor persoane fizice i/sai juridice la beneficiile viitoare. Beneficiile economice viitoare se concretizeaz fie n venituri rezultate n urma vnzrii produselor sau serviciilor, fie ca urmare a unor reduceri de cost. n baza standardelor internaionale de contabilitate imobilizrile necorporale sunt recunoscute numai dac se estimeaz c beneficiile economice viitoare atribuibile imobilizrii necorporale vor fi obinute de societate i costul imobilizrii necorporale poate fi evaluat n mod credibil. 92

Intrarea n patrimoniu a imobilizrilor necorporale se realizeaz prin urmtoarele ci1: achiziii separate de active necorporale. Costul imobilizrilor necorporale este reprezentat de preul de cumprare al acestora, de taxele i impozitele nerecuperabile precum i de orice alte cheltuieli necesare pregtirii acestora pentru funcionare. achiziii n combinri de ntreprinderi. Costul imobilizrilor necorporale este dat de valoarea just de la data achiziiei (dac nu poate fi stabilit preul de vnzare curent sau nu poate fi luat n calcul preul celei mai recente tranzacii similare, valoarea just este reprezentat de suma pe care banca ar trebui s o plteasc pentru imobilizarea necorporal la data achiziiei ntre pri neafine). achiziii prin intermediul subveniilor bugetare. Costul imobilizrii necorporale este dat de valoarea just a imobilizrii necorporale sau a unui alt activ cedat la schimb, corectat cu valoarea oricrui numerar sau echivalent de numerar transferat. schimburi de imobilizri corporale. Costul imobilizrii necorporale primite este dat de valoarea just a imobilizrii necorporale sau a unui alt activ cedat la schimb, corectat cu valoarea oricrui numerar sau echivalent de numerar transferat. imobilizri necorporale produse n cadrul bncii prin resurse proprii. Activele necorporale generate intern sunt recunoscute ca active necorporale n urma separrii fazei de cercetare de cea de dezvoltare. n faza de cercetare imobilizarea necorporal nu este recunoscut deoarece nu poate fi evaluat beneficiul economic viitor. Toate costurile generate de obinerea imobilizrii necorporale conduc la creterea cheltuielilor bncii. Imobilizarea necorporal provenit din faza de dezvoltare este recunoscut dac ndeplinete o serie de condiii: finalizarea imobilizrii necorporale astfel nct aceasta s fie generatoare de beneficii economice viitoare, evaluarea corect a cheltuielilor efectuate. Costul unei imobilizri necorporale realizate prin resurse proprii este reprezentat de cheltuielile cu materialele i serviciile consumate, respectiv folosite pentru producerea sa, de salariile personalului implicat la realizarea sa i de orice alte cheltuieli ce pot fi atribuite generrii imobilizrii necorporale. Acest cost este recunoscut la data la care se ntrunesc condiiile de recunoatere a imobilizrii necorporale. n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind: fondul comercial achiziionat ntr-o combinare de ntreprinderi, concesiunile, brevetele, licenele i alte imobilizri necorporale. Fondul comercial achiziionat ntr-o combinare de ntreprinderi reprezint beneficii economice viitoare aprute din active care nu au capacitatea de a fi identificate individual i recunoscute n mod distinct. Acesta este nregistrat iniial la cost, care reprezint surplusul costului combinrii de ntreprinderi peste interesul dobnditorului n valoarea just net a activelor, datoriilor i datoriilor contingente identificabile, recunoscute n conformitate cu prevederile IFRS 2 Combinri de ntreprinderi. Ulterior, instituia de credit evalueaz fondul comercial achiziionat ntro combinare de ntreprinderi la cost, iar pierderile din depreciere cumulate, aferente acestuia se nregistreaz n contul de provizioane corespunztor.

1 Coman F. Activitatea financiar contabil a societilor bancare, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2002, p.267 93

n cadrul activelor imobilizate n concesiuni i n alte drepturi similare se cuprinde valoarea bunurilor preluate cu acest titlu de ctre instituia de credit, potrivit contractelor ncheiate. Brevetele, licenele, know-how-urile i alte drepturi de proprietate intelectual similare, achiziionate se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la valoarea de achiziie. Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dup cumprarea sau finalizarea sa se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate. Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci cnd este probabil c aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi evaluate n mod credibil. Ulterior recunoaterii iniiale, o imobilizare necorporal trebuie nregistrat la cost, mai puin amortizarea cumulat aferent i provizioanele din depreciere. Valoarea amortizabil a unui activ necorporal trebuie s fie alocat pe o baz sistematic de-a lungul duratei de via util. Un activ necorporal trebuie scos din eviden la cedare sau casare, atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar. Ctigurile, respectiv pierderile, care apar odat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unui activ necorporal se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie recunoscute ca venit, respectiv cheltuial, n contul de profit i pierdere. Imobilizrile necorporale: se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 44 Imobilizri necorporale care cuprinde urmtoarele conturi: 441 Fondul comercial 449 Alte imobilizri necorporale Conturile de imobilizri necorporale 441 Fond comercial i 449 Alte imobilizri necorporale au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale intrate n patrimoniu i se crediteaz cu valoarea imobilizrilor necorporale amortizate integral sau parial la scoaterea din gestiune prin vnzare sau atunci cnd nu mai aduc beneficii economice. Soldul final al conturilor poate fi debitor reflectnd imobilizrile necorporale aflate n patrimoniu. Imobilizrile necorporale sunt supuse amortizrii. Prin amortizare se nelege alocarea sistematic a costului unui activ (sau alte sume substituite costului) de-a lungul perioadei de timp de utilizare a imobilizrii necorporale, mai puin valoarea sa rezidual. Prin valoare rezidual se nelege suma pe care se ateapt s-o obin banca la sfritul perioadei de via util a imobilizrii necorporale dup deducerea cheltuielilor pentru vnzarea acesteia. Evidena contabil a amortizrii imobilizrilor necorporale se ine cu ajutorul contului 461 Amortizarea imobilizrilor necorporale care este un cont cu funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu valoarea amortizat a imobilizrii i se debiteaz la scoaterea din evidene a imobilizrii necorporale. Soldul final creditor al contului reflect valoarea amortizat a imobilizrilor necorporale aflate n patrimoniu. Principalele operaii contabile privind imobilizrile necorporale sunt urmtoarele: cheltuieli efectuate cu reclama achitate prin contul curent de la BNR: 449 Alte imobilizri necorporale = 111 Cont curent la BNR cheltuieli cu prospectarea pieei, pltite n numerar: 449 Alte imobilizri necorporale = 101 Casa

94

achiziia de programe informatice de la un client: 449 Alte imobilizri necorporale = 2511 Conturi curente achiziia unei imobilizri necorporale de la un furnizor cu plata ulterioar: 449 Alte imobilizri necorporale = 356 Creditori diveri plata ulterioar: 356 Creditori diveri = % 101 Casa 111 Cont curent la BNR 2511 Conturi curente

imobilizri necorporale create n regie proprie: 449 Alte imobilizri necorporale = 7494 Venituri din producia de imobilizri amortizarea imobilizrilor necorporale: 651 Cheltuieli cu amortizarea = imobilizrilor necorporale 461 Amortizarea imobilizrilor necorporale

scoaterea din eviden a imobilizrilor necorporale complet amortizate: 461 Amortizarea imobilizrilor = 449 Alte imobilizri necorporale necorporale 8.4. Contabilitatea imobilizrilor corporale Imobilizrile corporale sunt acele active care ndeplinesc urmtoarele caracteristici: sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; este posibil a fi utilizate pe parcursul a mai multor perioade; precum i urmtoarele criterii de recunoatere: este posibil generarea de beneficii economice viitoare aferente activului; i costul activului poate fi evaluat n mod credibil. Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i amenajri de terenuri; construcii; instalaii tehnice i mijloace de transport; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri, iar n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe diferite categorii specifice. Contabilitatea sintetic a celorlalte imobilizri corporale se ine pe urmtoarele categorii: construcii; instalaii tehnice i mijloace de transport (defalcate pe: echipamente tehnologice -maini, utilaje i instalaii de lucru; aparate i instalaii de msurare, control i reglare; mijloace de transport); mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale, iar contabilitatea analitic se ine pe fiecare element individual din cadrul fiecrei categorii de imobilizri corporale sau, dup caz, pe grupe de elemente nesemnificative. Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n contabilitate n funcie de natura contractului de leasing. 95

O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la cost, care este format din preul de cumprare, taxele vamale, taxele nerecuperabile, precum i toate celelalte cheltuieli direct legate de punerea n funciune a activului; toate reducerile comerciale sunt sczute pentru calculul preului de cumprare. Imobilizrile corporale realizate din producie proprie se evalueaz la costul de producie care cuprinde cheltuielile cu consumul bunurilor necesare realizrii imobilizrii corporale, salariile personalului i alte cheltuieli. Imobilizrile corporale obinute prin schimbul total sau parial cu alte active se evalueaz la valoarea just a activului cedat, valoare ce treebuie corectat cu eventualele sume transferate n numerar sau echivalent numerar. Imobilizrile corporale primite cu titlu gratuit se evaluaez la valoarea actual. Cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizrilor corporale care a fost deja recunoscut trebuie adugate valorii contabile a activului numai atunci cnd se estimeaz c se vor obine beneficii economice viitoare suplimentare fa de performanele estimate iniial ca fiind corespunztoare. Toate celelalte cheltuieli ulterioare trebuie recunoscute drept cheltuieli n perioada n care au fost suportate. Ulterior recunoaterii iniiale ca activ, elementele de imobilizri corporale trebuie nregistrate la cost mai puin amortizarea cumulat aferent i orice pierderi cumulate din depreciere sau la valoarea reevaluat care reprezint valoarea just la momentul reevalurii, mai puin orice amortizare ulterioar cumulat aferent i pierderile ulterioare cumulate din depreciere. Valoarea amortizabil a unui element de imobilizri corporale trebuie alocat n mod sistematic pe parcursul duratei de via util a activului. Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice aduse de aceste active sunt consumate. Valoarea amortizrii corespunztoare fiecrei perioade trebuie recunoscut ca o cheltuial, cu excepia cazului n care ea este inclus n valoarea contabil a unui alt activ. Un element de imobilizri corporale trebuie eliminat din activ atunci cnd acesta este cedat sau cnd este scos din uz definitiv i nu se mai ateapt obinerea unor beneficii economice viitoare n urma cedrii acestuia. Ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unui element de terenuri i mijloace fixe trebuie determinate ca diferen ntre ncasrile nete estimate din cedare i valoarea contabil a activului, i trebuie recunoscute ca venit sau ca i cheltuial n contul de profit i pierdere. Imobilizrile corporale se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 45 Imobilizri corporale care se dezvolt pe urmtoarele conturi: 451 - Terenuri i amenajri de terenuri 4511 - Terenuri 4512 - Amenajri de terenuri 452 - Construcii 453 - Instalaii tehnice i mijloace de transport 4531 - Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) 4532 - Aparate i instalaii de msurare, control i reglare 4533 - Mijloace de transport 454 - Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale 455 - Investiii imobiliare Toate conturile acestei grupe au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea imobilizrilor corporale intrate n patrimoniu i se crediteaz cu valoarea imobilizrilor corporale cedate sau scoase din activ pe orice cale. Soldul final debitor reflect imobilizrile corporale aflate n patrimoniu. Imobilizrile corporale sunt folosite de regul pe parcursul ntregii durate de 96

via a acestora aducnd beneficii economice viitoare pe toat aceast durat. Din aceast cauz, valoarea amortizrilor imobilizrilor corporale este alocat sistematic de-a lungul duratei de via util a lor. Ca i n cazul imobilizrilor necorporale valoarea amortizabil este dat de costul imobilizrii corporale (sau orice alt valoare substituit costului) mai puin valoarea rezidual (aceasta este de regul nesemnificativ i prin urmare nu se ia n calcul). Evidena contabil a amortizrii se ine cu ajutorul contului 462 Amortizarea imobilizrilor corporale care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul I, funcie de tipul imobilizrii corporale amortizabile: 4621 - Amortizarea amenajrilor de terenuri 4622 - Amortizarea construciilor 4623 - Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport 4624 - Amortizarea altor active corporale Toate conturile acestei grupe sunt conturi cu funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu valoarea amortizat a imobilizrilor corporale i se debiteaz cu valoarea amortizat a imobilizrilor corporale scoase din evidene. Soldul final creditor reflect valoarea amortizat a imobilizrilor corporale aflate n patrimoniu. Principalele operaii contabile privind imobilizrile necorporale sunt urmtoarele: aportul unui teren de ctre un acionar: 4511 Terenuri = 508 Acionari sau asociai achiziionarea unui mijloc de transport pentru activitatea de baz: 4533 Mijloace de transport = 3566 Ali creditori diveri mijloace fixe realizate din producie proprie: 4531 Echipamente tehnologice = 7494 Venituri din producia de imobilizri (maini, utilaje i instalaii de lucru) amortizarea unui mijloc fix: 652 Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale = 4623 Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport

scoaterea din funciune a unui mijloc fix complet amortizat: 4623 Amortizarea instalaiilor = 4531 Echipamente tehnologice (maini, tehnice i mijloacelor de transport utilaje i instalaii de lucru) scoaterea din funciune a unui mijloc fix parial amortizat: % = 4531 Echipamente tehnologice (maini, 4623 Amortizarea instalaiilor utilaje i instalaii de lucru) tehnice i mijloacelor de transport 6461 Pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor corporale Proprietile imobiliare deinute mai degrab n scopul nchirierii sau pentru creterea valorii sau ambele, dect pentru a fi utilizate n activitatea proprie, n scopuri administrative sau pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii (investiii imobiliare) i care sunt nregistrate potrivit modelului bazat pe valoarea just, sunt evideniate ntr-un cont distinct din cadrul grupei 45 Imobilizri corporale respectiv n contul 455 Investiii imobiliare. . 97

8.5. Contabilitatea imobilizrilor n curs Contabilitatea imobilizrilor n curs se ine distinct pentru: imobilizri necorporale i imobilizri corporale. Imobilizrile necorporale n curs reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la cost. Imobilizrile n curs corporale reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz, care se evalueaz la cost. Imobilizrile n curs corporale se trec n categoria mijloacelor fixe dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz. Din punct de vedere contabil pentru evidena imobilizrilor necorporale i corporale n curs se utilizeaz conturile din grupa 43 Imobilizri n curs i avansuri acordate pentru imobilizri care se dezvolt pe urmtoarele conturi: 431 - Imobilizri necorporale n curs 432 - Imobilizri corporale n curs 4321 - Amenajri de terenuri i construcii 4322 - Instalaii tehnice i maini 4323 - Alte imobilizri corporale 433 - Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale 434 - Avansuri acordate pentru imobilizri corporale 4341 - Avansuri acordate pentru terenuri i construcii 4342 - Avansuri acordate pentru instalaii tehnice i maini 4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale Dup funcia contabil toate conturile acestei grupe sunt conturi de activ. Se debiteaz cu valoarea investiiilor neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz pentru imobilizrile necorporale sau corporale neterminate pn la sfritul exerciiului i cu valoarea avansurilor acordate terilor n vederea producerii sau achiziiei de imobilizri necorporale sau corporale. Se crediteaz n momentul trecerii la categoria imobilizrilor necorporale sau corporale dup recepie. Soldul final debitor reflect imobilizrile necorporale sau corporale neterminate sau avansurile acordate terilor. Principalele operaii contabile privind imobilizrile n curs sunt urmtoarele: lucrri efectuate de teri pentru imobilizri necorporale i corporale n curs : % = 3566 Ali creditori diveri 431 Imobilizri necorporale n curs 432 Imobilizri corporale n curs imobilizri necorporale i corporale n curs efectuate n regie proprie: % = 7494 Venituri din producia de imobilizri 431 Imobilizri necorporale n curs 432 Imobilizri corporale n curs recepia imobilizrilor necorporale terminate : 449 Alte imobilizri necorporale = 431 Imobilizri necorporale n curs recepia imobilizrilor corporale terminate : 45XX Imobilizri corporale = 432 Imobilizri corporale n curs acordarea avansurilor terilor n vederea producerii i achiziiei de imobilizri corporale i necorporale: % = % 433 Avansuri acordate pentru 101 Casa 98

imobilizri necorporale 434 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale

111 Cont curent la BNR 2511 Conturi curente 341 Decontri intrabancare

reglarea avansurilor acordate terilor la finalizarea imobilizrilor: 3566 Ali creditori = % Total datorie 433 Avansuri acordate diveri Avansul acordat pentru imobilizri necorporale Avansul acordat 434 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale Diferena de pltit 101 Casa 111 Cont curent la BNR 2511 Conturi curente 341 Decontri intrabancare

99

CAPITOLUL 9 CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII, CAPITALURILOR ASIMILATE I A PROVIZIOANELOR Capitalul propriu al instituiilor de credit include totalitatea elementelor de capital aparinnd acionarilor i anume capitalul social, prime legate de capital, profitul nerepartizat din anii anteriori i reportat pentru exerciiul curent, rezerve, diferene din reevaluare, subvenii, provizioane reglementate pentru riscuri i cheltuieli. Datoriile subordonate, reprezentnd mprumuturi de lung durat de care instituia se folosete ca i de fondurile proprii se asimileaz capitalului propriu deoarece unele din aceste datorii pot fi convertite n aciuni. Conturile de capitaluri, asimilate i provizioane cuprind totalitatea fondurilor aflate la dispoziia instituiei de credit cu caracter permanent sau durabil, precum i provizioanele pentru riscuri i cheltuieli. n conformitate cu standardele internaionale de contabilitate capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei instituii de credit, dup deducerea tuturor datoriilor sale. Pentru evidenierea n contabilitate, capitalurile dispun de clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane. 9.1. Contabilitatea capitalului social Capitalul social este alctuit din totalitatea valorilor nominale ale aciunilor emise de banc. Aciunile pot fi nominale sau la purttor. Pentru instituiile de credit, BNR stabilete i actualizeaz nivelul minim al capitalului social. Capitalul social al unei bnci trebuie vrsat, integral i n form bneasc, la momentul subscrierii. Nivelul minim al capitalului iniial este stabilit de Banca Naional a Romniei prin reglementri, fr a putea fi mai mic dect echivalentul n moned naional a 5 milioane euro. La constituire, aportul de capital va fi vrsat ntrun cont deschis la o instituie de credit, care va fi blocat pn la nmatricularea bncii n registrul comerului. La constituirea unei bnci, capitalul iniial este egal cu capitalul social, cu excepia cazurilor n care banca nou-constituit este rezultat dintr-un proces de reorganizare prin fuziune sau divizare. La deschiderea unei sucursale, capitalul iniial se va asigura prin punerea la dispoziie acesteia a capitalului de dotare de ctre instituia de credit strin. Bncile pot majora capitalul social numai prin utilizarea urmtoarelor surse: a) noi aporturi n form bneasc; b) prime de emisiune sau de aport i alte prime legate de capital, integral ncasate, rmase dup acoperirea cheltuielilor neamortizate cu astfel de operaiuni, precum i rezervele constituite pe seama unor astfel de prime; c) dividende din profitul net cuvenit acionarilor, dup plata impozitului pe dividende, potrivit legii; d) rezerve constituite din profitul net, existente n sold, potrivit ultimului bilan contabil. Sucursalele instituiilor de credit strine, autorizate s funcioneze n Romnia, pot majora capitalul de dotare prin utilizarea urmtoarelor surse: a) noi aporturi n form bneasc puse la dispoziie sucursalei de ctre instituia de credit strin, cu destinaia "capital de dotare"; b) rezerve constituite din profitul net, existente n sold potrivit ultimei situaii financiare anuale. 100

Operaiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului social sunt, n principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai; rscumpararea aciunilor proprii; acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni i alte operaiuni, potrivit legii. Pentru evidenierea capitalului social se folosesc urmtoarele conturi: 501 - Capital social 5011 - Capital subscris nevrsat 5012 - Capital subscris vrsat 502 - Elemente asimilate capitalului 504 - Ajustri ale capitalului social/capitalului de dotare 505 - Aciuni proprii 508 - Acionari sau asociai Capitalul subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire a instituiei de credit i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital cu ocazia costituirii i majorrii de capital social. Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i valoarea nominal a aciunilor sau prtilor sociale subscrise i vrsate. Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la mrirea capitalului, sunt urmtoarele: subscrierea i emisiunea de noi aciuni; ncorporarea primelor de capital, rezervelor, i alte operaiuni, potrivit legii. Contul 501 Capital social este un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele reprezentnd capitalul social subscris i vrsat de acionari, precum i cu sumele reprezentnd majorarea capitalului prin operaii interne. Se debiteaz cu reducerile de capital prin anularea aciunilor proprii sau cu pierderile realizate n exerciiile precedente acoperite din capitalul social. Soldul creditor reprezint capitalul social subscris vrsat sau nevrsat. Principalele operaiuni privind contabilitatea capitalului social sunt urmtoarele: subscrierea capitalului social n lei de ctre acionari sau asociai: 508 Acionari sau asociai = 5011 Capital subscris nevrsat subscrierea capitalului social n devize de ctre acionari sau asociai: 508 Acionari sau asociai = 3721 Poziia de schimb analitic devize contravaloarea n lei a capitalului subscris i nevrsat: 3722 Contravaloarea poziiei de = 5011 Capital subscris nevrsat schimb aportul acionarilor depus n lichiditi: % = 101 Casa 2511 Conturi curente 111 Cont curent la BNR

508 Acionari sau asociai

transformarea capitalului nevrsat n capital vrsat: 5011 Capital subscris nevrsat = 5012 Capital subscris vrsat creterea capitalului social prin nglobarea n capital a elementelor capitalului 101

propriu: rezerve, prime de capital, profit reportat, profit net realizat, convertirea obligaiunilor n aciuni: % = 5012 Capital subscris vrsat 512 Rezerve legale 511 Prime de capital 5811 Rezultatul reportat 592 Repartizarea profitului 3251 Obligaiuni reducerea capitalului social prin acoperirea pierderilor reportate sau a celor realizate la nchiderea exerciiului financiar, precum i prin anularea aciunilor proprii rscumprate: 5012 Capital social subscris vrsat = % 5811 Rezultatul reportat 591 Profit sau pierdere 508 Acionari sau asociai Contul 502 Elemente asimilate capitalului este un cont de pasiv care reflect fondurile cu caracter permanent puse la dispoziia sucursalelor din Romnia a instituiilor de credit cu sediul n strintate. Se crediteaz cu contravaloarea n lei a fondurilor n devize puse la dispoziia sucursalelor din ar ale instituiilor cu sediul n strintate i cu profitul net realizat n exerciiile financiare precedente, trecut la capital de dotare de ctre sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit cu sediul n strintate, cu aprobarea instituiei de care aparin aceste sucursale. Se debiteaz cu contravaloarea n lei a diminurilor de fonduri (capital de dotare) ale sucursalelor din ar ale instituiilor cu sediul n strintate. Soldul final creditor reflect fondurile existente la dispoziia sucursalelor din ar ale instituiilor de credit cu sediul n strintate. Principalele operaiuni privind contabilitatea capitalului de dotare sunt urmtoarele: contravaloarea n lei a fondurilor n devize puse la dispoziia sucursalelor din ar ale instituiilor cu sediul n strintate: 3722 Contravaloarea poziiei de = 502 Elemente asimiliate capitalului schimb primirea devizelor de ctre sucursalele din ar ale instituiilor cu sediul n strintate: 111 Cont curent la BNR = 3721 Poziia de schimb analitic devize repartizarea profitului net realizat n exerciiile precedente la capital de dotare: 5811 Rezultatul reportat = 502 Elemente asimiliate capitalului diminuarea capitalului de dotare a sucursalelor din ar ale instituiilor cu sediul n strintate: 502 Elemente asimiliate capitalului = 3722 Contravaloarea poziiei de schimb sume n devize retrase de ctre centrala din strintate: 3721 Poziia de schimb = 111 Cont curent la BNR 102

Valoarea ajustrilor necesare pentru prezentarea (n situaiile financiare) conform IFRS a sumelor reprezentnd capital social/capital de dotare se nregistreaz distinct, n contul 504 Ajustri ale capitalului social/capitalului de dotare, i se refer, n principal, la: - diferene din ajustarea la inflaie, aferente capitalului social/capitalului de dotare, determinate prin aplicarea unui indice general al preurilor de la datele la care au fost efectuate aporturile sau majorrile de capital social/capital de dotare; - ajustri ale capitalului social cu sumele reprezentnd diferene din reevaluarea patrimoniului, care au fost incluse n perioadele anterioare n capitalul social i care, potrivit IFRS trebuie s fie nregistrate ca diferene din reevaluare (cu excepia surplusului din evaluare care este realizat). Contul 508 Acionari sau asociai evideniaz aporturile subscrise de acionari su asociai la constituirea bncii sau la majorarea capitalului precum i datoriile fa de acionari sau asociai n cazul reducerii capitalului social. Dup funcia contabil este un cont bifuncional. Se debiteaz cu capitalul social subscris de acionari sau asociai, cu valoarea primelor de emisiune, aport sau fuziune, cu sumele pltite acionarilor la rscumprarea propriilor aciuni. Se crediteaz cu sumele depuse de acionari sau asociai pentru constituirea sau majorarea capitalului social, i cu sumele corespunztoare reducerii capitalului social prin anularea aciunilor. Soldul debitor reflect creanele instituiei de credit fa de acionari sau asociai privind capitalul iar soldul creditor reflect datoriile instituiei de credit fa de acionari sau asociai privind capitalul. 9.2. Contabilitatea primelor legate de capital Primele legate de capital reprezint capitalul creat ca diferen ntre valoarea de emisiune, valoarea contabil sau de aport, dup caz a aciunilor i valoarea lor nominal. Primele de emisiune apar cu ocazia emisiunii de noi aciuni i reprezint diferena dintre preul de emisiune a noilor aciuni i valoarea nominal a aciunilor. Primele de fuziune apar n cazul fuziunii prin absorbie reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a aportului societii absorbite i valoarea nominal aportului celui absorbit. Primele de sciziune apar n cazul nglobrii cotelor pri care provin din scindarea unei societi reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a aportului rezultat din sciziune i valoarea nominal a acestuia. Primele de conversie rezult n cazul transformrii obligaiunilor n aciuni i se calculeaz ca diferen ntre valoarea obligaiunilor i valoarea nominal a aciunilor. Evidenierea contabil a primelor legate de capital se face utiliznd urmtoarele conturi: 511 - Prime de capital 5111 - Prime de emisiune 5112 - Prime de fuziune 5113 - Prime de aport 5114 - Prime de divizare 5115 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni 5119 - Alte prime 103

Contul 511 Prime legate de capital este un cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea primelor rezultate n coresponden cu debitul contului 508 Acionari sau asociai, la emisiuni, aport, fuziuni, sciziuni i cu debitul conturilor 3251 Obligaiuni la conversia obligaiunilor n aciuni. Se debiteaz cu ocazia ncorporrii primelor n capital n coresponden cu creditul contului 501 Capital social sau cu ocazia ncorporrii primelor la rezerve n coresponden cu creditul contului 519 Alte rezerve. Principalele operaiuni privind contabilitatea primelor legate de capital sunt urmtoarele: subscriere de aciuni emise pentru majorarea capitalului social la un pre de emisiune mai mare dect valoarea nominal (n lei): 508 Acionari sau =% Pre de emisiune 5011 Capital subscris asociai Valoare nominal nevrsat Prim de emisiune 5111 Prime de emisiune subscriere de aciuni emise pentru majorarea capitalului social la un pre de emisiune mai mare dect valoarea nominal (n devize): 508 Acionari sau = 3721 Poziia de Pre de emisiune asociai schimb n devize contravaloarea n lei a aciunilor subscrise n devize: 3722 Contravaloarea = % poziiei de schimb 5011 Capital subscris nevrsat 5111 Prime de emisiune Pre de emisiune Valoare nominal Prim de emisiune

ncorporarea primelor de emisiune n capitalul social i n rezerve: 5111 Prime de emisiune = % 5012 Capital subscris vrsat 519 Alte rezerve

9.3. Contabilitatea rezervelor Societile bancare pot s-i constituie mai multe tipuri de rezerve, conform normelor n vigoare. Rezervele legale se constituie anual, din profitul instituiei de credit, n cotele i limitele stabilite i din alte surse, conform legii. Rezervele astfel constituite, n caz de micorare, se completeaz n condiiile prevzute de lege. Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit al instituiei de credit, conform prevederilor din statutul acesteia. Rezervele pentru riscuri bancare includ rezerva general pentru riscul de credit i rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale. Rezerva general pentru riscul de credit s-a constituit pn la sfrsitul exerciiului financiar al anului 2003 din profitul instituiei de credit, n cotele i limitele stabilite de lege, n funcie de soldul creditelor acordate, existent la sfritul anului; sumele constituite 104

pn la aceast dat se au n vedere la constituirea rezervei reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale. Rezerva general pentru riscul de credit, constituit potrivit prevederilor legale, pn la 31.12.2003, nu va fi diminuat n funcie de limitele i cotele prevzute de prevederile legale referitoare la determinarea rezervei reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale. Sumele reprezentnd rezerva general pentru riscul de credit vor fi utilizate potrivit destinaiilor prevzute de reglementrile legale. Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale se constituie, ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2004, din profitul contabil determinat nainte de deducerea impozitului pe profit (n msura n care sumele repartizate se regsesc n profitul net), n cotele i limitele prevzute de lege. La determinarea nivelului fondului pentru riscuri bancare generale se au n vedere i sumele reprezentnd rezerva general pentru riscul de credit, constituit pn la sfrsitul exerciiului financiar al anului 2003, existent n sold. Rezerva de ntrajutorare se constituie anual de ctre cooperativele de credit din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit, n cotele i limitele prevzute de lege. Rezervele din reevaluare se constituie din diferene rezultate din evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale. La nregistrarea n contabilitate a acestor rezerve trebuie respectate urtoarele reguli: - n cazul n care valoarea contabil a unui activ este majorat ca urmare a unei reevaluri, aceast majorare trebuie nregistrat direct n creditul contului Rezerve din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea constatat din reevaluare trebuie recunoscut ca venit n msura n care aceasta compenseaz o descretere din reevaluarea aceluiai activ recunoscut anterior ca o cheltuial; - n cazul n care valoarea contabil a unui activ este diminuat ca rezultat al unei reevaluri, aceast diminuare trebuie recunoscut ca o cheltuial. Cu toate acestea, o diminuare rezultat din reevaluare trebuie sczut direct din surplusul din reevaluare corespunztor aceluiai activ, n msura n care diminuarea nu depete valoarea nregistrat anterior ca surplus din reevaluare. Rezerva mutual de garantare se constituie la nivelul casei centrale din sumele pltite de cooperativele de credit afiliate reprezentnd cotizaii pentru constituirea acestor rezerve, precum i din sumele repartizate din profitul casei centrale determinat nainte de deducerea impozitului pe profit. Alte rezerve se constituite potrivit prevederilor legale sau hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. Contabilitatea rezervelor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 51 Prime legate de capital i rezerve: 512 - Rezerve legale 5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit 5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit 513 - Rezerve statutare sau contractuale 514 - Rezerve pentru riscuri bancare 5141 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit 5142 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit 5143 - Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale 105

515 - Rezerva de ntrajutorare 516 - Rezerve din reevaluare 5161 - Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative 5169 - Alte rezerve din reevaluri 518 - Rezerva mutual de garantare 5181 - Rezerva mutual de garantare constituit din profitul casei centrale determinat nainte de deducerea impozitului pe profit 5182 - Rezerva mutual de garantare constituit din cotizaiile cooperativelor de credit afiliate 519 - Alte rezerve Conturile de rezerve sunt conturi de pasiv. Se crediteaz la constituirea rezervelor din profitul brut, profitul net sau profitul reportat din anii anteriori. n coresponden cu debitul conturilor 592 Repartizarea profitului sau 581 Rezultatul reportat. Se debiteaz cu ocazia utilizrii rezervelor pentru acoperirea pierderii bncii, pentru acoperirea creditelor nerecuperate. Principalele operaiuni contabile privind rezervele nstituiilor de credit sunt urmtoarele: constituirea rezervei legale din profitul brut sau net: 592 Repartizarea profitului = 512 Rezerve legale constituirea rezervei pentru riscuri bancare din profitul brut sau net: 592 Repartizarea profitului = 514 Rezerve pentru riscuri bancare constituirea rezervei statutare din profitul net reportat din anii anteriori: 581 Rezultatul reportat = 513 Rezerve statutare utilizarea rezervei legale pentru acoperirea unei pierderi: 512 Rezerve legale = 591 Profit sau pierdere utilizarea rezervei generale de risc pentru acoperirea unor credite nerecuperabile: 514 Rezerve pentru riscuri bancare = % 2811 Creane restante 2821 Creane ndoielnice

9.4. Contabilitatea rezultatului exerciiului La sfritul exerciiului, societile bancare i stabilesc rezultatul exerciiului sub form de profit sau de pierdere. Profitul se reflect sub forma profitului contabil calculat, a profitului reportat din exerciiile precedente i a profitului fiscal determinat determinat prin corectarea rezultatului contabil cu elementele deductibile i nedeductibile. Evidenierea contabil a rezultatului se face apelnd la conturile din grupa 58 REZULTATUL REPORTAT i grupa 59 REZULTATUL EXERCIIULUI: 581 - Rezultatul reportat 5811 - Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperat 5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IFRS, mai puin IAS 29 106

5813 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS 29 5814 - Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile 5815 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale 5816 - Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 591 - Profit sau pierdere 592 - Repartizarea profitului Contul 581 Rezultatul reportat este un cont bifuncional. Se crediteaz cu profitul net realizat n exerciiul financiar precedent a crui decizie de repartizare a fost amnat, cu diferenele pozitive pe care le nregistreaz instituia de credit ca urmare a modificrii politicilor contabile sau, n cazul prelurii unei pierderi, cu acoperirea acesteia din rezerve sau capital social. Se debiteaz cu pierderile realizate n exerciiile financiare precedente, cu pierderile datorate modificrii politicilor contabile, cu profitul net realizat n exerciiile financiare anterioare destinate creterii capitalului social sau rezervelor, dividendele acordate acionarilor din profitul obinut n anii anteriori. Contul 591 Profit sau pierdere este un cont bifuncional. El se crediteaz cu preluarea veniturilor realizate de banc pentru stabilirea rezultatelor sau la acoperirea pierderilor din exerciiul financiar curent, prin diminuarea capitalului social sau diminuarea rezervelor. Debitarea lui se face la preluarea cheltuielilor nregistrate de banc pentru stabilirea rezultatelor exerciiului, la preluarea profitului net nerepartizat n exerciiile financiare precedente sau la repartizarea profitului din exerciiul curent. Soldul final creditor reflect profitul realizat iar soldul final debitor pierderea nregistrat. Contul 592 Repartizarea profitului este un cont de activ ce se debiteaz cu ocazia repartizrii profitului pe destinaii (rezerve, dividende, participarea salariailor la profit) i se crediteaz dup aprobarea bilanului, la nchiderea contului prin contul 591 Profit sau pierdere. Principalele operaii privind contabilitatea rezultatelor sunt urmtoarele: descrcarea conturilor de cheltuieli la sfritul exerciiului: 591 Profit i pierdere = % 6xx descrcarea conturilor de venituri la sfritul exerciiului: % = 591 Profit i pierdere 7xx constituirea rezervelor din profitul brut: 592 Repartizarea profitului = % 512 Rezerve legale 514 Rezerve pentru riscuri bancare

nregistrarea i deducerea impozitului pe profit: 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 3531 Impozit pe profit 591 Profit i pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit % 512 Rezerve legale 513 Rezerve statutare 514 Rezerve pentru riscuri bancare 107

constituirea rezervelor din profitul net: 592 Repartizarea profitului =

repartizarea dividendelor ctre acionari: 592 Repartizarea profitului =

354 Dividende de plat

constituirea fondului de participare a salariailor la profit: 592 Repartizarea profitului = 3513 Participarea personalului la profit reportarea profitului net pentru anul urmtor: 592 Repartizarea profitului = 581 Rezultatul reportat profitul net rmas nerepartizat din exerciiul anterior: 581 Rezultatul reportat = 591 Profit i pierdere pierderea exerciiului suportat din capitalul social: 501 Capital social = 591 Profit i pierdere pierderea exerciiului suportat din rezerve: % = 512 Rezerve legale 519 Alte rezerve 591 Profit i pierdere

nchiderea contului de rezultate la nceputul exerciiului urmtor: 591 Profit i pierdere = 592 Repartizarea profitului

108

CAPITOLUL 10 CHELTUIELILE BANCARE Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminurii unui activ sau creterii unei datorii, iar aceast reducere poate fi evaluat credibil. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, care se grupeaz astfel: Cheltuieli de exploatare bancar (cheltuieli cu operaiunile de trezorerie i interbancare; cheltuieli cu operaiunile cu clientela; cheltuieli pentru operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare; cheltuieli cu operaiunile de leasing; cheltuieli privind datoriile subordonate; cheltuieli privind operaiunile de schimb; cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului i operaiunile de acoperire; cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare; alte cheltuieli de exploatare bancar); Cheltuieli cu personalul (cheltuieli cu salariile personalului; cheltuieli privind asigurrile i protecia social i alte cheltuieli privind personalul); Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate (cheltuieli cu impozite - altele dect impozitul pe profit, taxe i vrsminte asimilate); Cheltuieli cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri (cheltuieli cu materialele; cheltuieli privind alte stocuri; cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate); Cheltuieli diverse de exploatare (venituri retrocedate privind activitile i activele controlate n comun n scopul desfurrii de activiti nebancare; cota-parte privind activitile i activele controlate n comun n scopul desfurrii de activiti nebancare; cota-parte din cheltuielile sediului social; pierderi din investiii imobiliare; pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor i alte cheltuieli diverse de exploatare); Cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale (amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale); Cheltuieli cu provizioane i pierderi din creane nerecuperabile (cheltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni interbancare; cheltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela; cheltuieli cu provizioane privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse; cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate; cheltuieli cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli; pierderi din creane nerecuperabile); Cheltuieli extraordinare (cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare); Cheltuieli din corectarea erorilor fundamentale, modificri ale politicilor contabile i ajustarea la inflaie; Cheltuieli cu impozitul pe profit (cheltuieli cu impozitul pe profit curent, cheltuieli cu impozitul pe profit amnat). Conturile de cheltuieli respective se pot dezvolta n analitic n funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit nevoilor proprii. Cheltuieli de exploatare bancar Cheltuielile de exploatare bancar sunt generate de activitatea de baz a societii bancare i formeaz cea mai numeroas grup de cheltuieli. n majoritatea lor, acestea sunt cheltuieli ce privesc exerciiul financiar curent. Dobnzile pltite de banc pentru remunerarea resurselor obinute sub forma 109

de mprumuturi sau depozite reprezint cele mai importante cheltuieli de exploatare. Alte cheltuieli sunt constituite din comisioane pltite de banc i din pierderi nregistrate la variaiile de curs sau la cesiunea titlurilor i devizelor. O categorie distinct de cheltuieli de exploatare o formeaz cheltuielile legate de operaiunile de leasing i locaie simpl. Sunt cuprinse aici cheltuielile cu amortizrile bunurilor date n nchiriere, provizioanele create pentru acestea i eventualele pierderi nregistrate. Mai apar nregistrate la cheltuieli de exploatare i cheltuielile privind datoriile subordonate i fondurile publice alocate, cheltuielile privind operaiuni din afara bilanului i cheltuielile cu gestionarea mijloacelor de plat. Cheltuielile de exploatare bancar sunt nregistrate contabil n grupa 60 Cheltuieli de exploatare bancar. Conturile din grupa cheltuielilor de exploatare bancar sunt conturi de activ. Ele se debiteaz, n cele mai multe cazuri, la apariia cheltuielii in contrapartida cu un cont de creane ataate, dac este vorba de nregistrarea unei dobnzi de pltit, cu un cont de trezorerie, n cazul n care banca pltete comisioane, cu un cont de titluri, la deprecierea acestora sau cu contul 3722 Contravaloarea poziiei de schimb, la apariia unor pierderi din operaiuni cu devize. n cazul unor dobnzi pltite n avans, contul creditat va fi 375 Cheltuieli nregistrate n avans. Creditarea conturilor de cheltuieli de exploatare se face la descrcarea acestora, la sfritul exerciiului, prin debitul contului 591 Profit i pierdere sau al contului 341 Decontri intrabancare, dac este cazul unei subuniti ce nu este organizat ca centru de profit. Exemple de contabilizare a cheltuielilor de exploatare: dobnzi pentru mprumuturile de refinanare primite de la BNR: 6011 Dobnzi la BNR = 1172 Datorii ataate dobnzi pentru mprumuturi de la bnci corespondente: 6012 Dobnzi la conturile de = 1272 Datorii ataate corespondent evidenierea dobnzilor de pltit pentru depozitele constituite de alte instituii de credit: 6013 Dobnzi la depozitele = 13271 Datorii ataate instituiilor de credit dobnda datorat aferent mprumuturilor primite de la alte instituii de credit i neajuns la scaden: 6014 Dobnzi la = 1427 Datorii ataate mprumuturile de la instituiile de credit comisioane pltite pentru operaiuni interbancare: 6019 Comisioane = 111 Cont curent la BNR dobnzi creditoare la contul curent al unei persoane fizice: 6024 Dobnzi la conturile = 25172 Datorii ataate curente dobnzi la un depozit la termen deschis de un agent economic: 60252 Dobnzi la depozitele la = 2537 Datorii ataate 110

termen reevaluarea unui titlu de tranzacie n urma scderii cursului: 6032 Cheltuieli cu titluri deinute = 3021 Titluri deinute n scopul n scopul tranzacionrii tranzacionrii reevaluarea titlurilor de tranzacie date cu mprumut, n urma scderii cursului: 6032 Cheltuieli cu titluri deinute n = 3025 Titluri date cu mprumut scopul tranzacionrii dobnzi datorate aferente leasingului financiar: 6041 Dobnzi aferente datoriilor din = 4727 Datorii ataate operaiuni de leasing financiar nregistrarea dobnzilor datorate i neajunse la scaden aferente datoriilor subordonate la termen: 6051 Cheltuieli privind datoriile = 537 Datorii ataate subordonate la termen Cheltuieli cu personalul Cheltuielile cu personalul cuprind cheltuielile bncii fa de personal sub forma salariilor brute i a altor drepturi prevzute n contractul colectiv de munc sau n conformitate cu normele legale i contribuiile bncii la asigurrile sociale i la constituirea fondului de omaj. Cheltuielile cu personalul sunt reflectate contabil n grupa 61 Cheltuieli cu personalul. Se debiteaz cu valoarea salariilor brute cuvenite personalului i i cu valoarea contribuiilor unitii la asigurrile sociale, asigurrile sociale de sntate i la fondul de omaj i se crediteaz o singur dat la sfritul lunii la descrcarea lor n contul de profit i pierdere. nregistrarea salariului brut cuvenit personalului: 611 Cheltuieli cu remuneraiile = 3511 Personal salarii datorate personalului contribuia unitii la asigurrile sociale: 6121 Cheltuieli privind contribuia = 35211 Contribuia unitii la asigurrile unitii la asigurrile sociale sociale contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate: 6123 Cheltuieli privind contribuia = 35214 Contribuia angajatorului la unitii la asigurrile sociale de asigurrile sociale de sntate sntate contribuia unitii la fondul de omaj: 6122 Cheltuieli privind contribuia = 35221 Contribuia angajatorului la fondul unitii la fondul de omaj de omaj

111

Cheltuieli cu impozitele i taxele pltite de banc n aceast categorie sunt cuprinse o serie de cheltuieli fcute de banc la virarea unor sume n contul statului, reprezentnd: impozit pltit pentru depirea fondului de salarii admisibil, taxe de nmatriculare, taxe de timbru, impozit pe cldiri i terenuri, impozit asupra mijloacelor de transport, TVA privind bunuri i servicii folosite n scop personal, etc. La contabilizarea operaiunilor se folosesc conturile din grupa 62 Impozite i taxe. Contul 621 Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate este un cont de activ ce se debiteaz cu obligaiile i viramentele privind impozitele i taxele i se crediteaz la descrcarea lui, la sfritul exerciiului. Exemple de contabilizare impozit pe cldiri i terenuri datorat de banc: 627 Cheltuieli cu alte = impozite, taxe i vrsminte asimilate achitarea impozitului pe cldiri i terenuri: 3536 Alte impozite, taxe i = vrsminte asimilate 3536 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

% 101 Casa 111 Cont curent la BNR

Cheltuieli cu materiale, lucrri i servicii executate de teri Aceast grup de cheltuieli cumuleaz cheltuielile create de consumurile de materii i materiale, i de lucrrile i serviciile prestate de teri n domeniul lucrrilor de ntreinere i reparaii, furnizrilor de utiliti, serviciilor potale i asigurrii transportului. Tot aici mai sunt cuprinse i cheltuielile cu protocolul, reclama i publicitatea. Pentru a nregistra contabil toate aceste cheltuieli, se folosesc conturile din grupa 63 Cheltuieli cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri. Aceste conturi de activ se debiteaz la constatarea cheltuieli n coresponden cu un cont de stocuri din grupa 36 Conturi de stocuri, cu un cont de datorii 377 Cheltuieli de pltit sau 356 Creditori diveri, n special pentru serviciile prestate de teri sau cu un cont de trezorerie, dac se nregistreaz i plata. Creditarea conturilor se face n mod asemntor celorlalte conturi de cheltuieli prezentate, la sfritul exerciiului. Exemple de contabilizare a cheltuielilor cu materiale, lucrri i servicii executate de teri: cheltuieli cu combustibilii: a cheltuielilor cu materiale, lucrri i servicii executate de teri 6312 Cheltuieli privind = 362 Materiale combustibilii cheltuieli cu apa i energia: 6342 Cheltuieli privind energia i apa = 356 Creditori diveri 112

cheltuieli cu telefoanele: 6343 Cheltuieli potale i de telecomunicaii

356 Creditori diveri

cheltuieli cu reclama i publicitatea: 635 Cheltuieli de protocol, reclam =% i publicitate

356 Creditori diveri 101 Casa

Cheltuieli diverse de exploatare Cheltuielile diverse de exploatare cuprind veniturile retrocedate i cheltuielile refacturate legate de operaiunile de exploatare nebancara efectuate n comun sau pierderile din cesiunea imobilizrilor. Pentru contabilizarea acestor operaiuni se utilizeaz grupa de conturi 64 Cheltuieli diverse de exploatare . Conturile de cheltuieli diverse de exploatare sunt conturi de activ. Acestea se debiteaz n general prin creditul contului 377 Cheltuieli de pltit sau al unui cont de imobilizri (grupa 44 i 45), n cazul pierderilor din cesiune. Cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale Acestea sunt cheltuieli cu amortizrile legale aferente imobilizrilor corporale i necorporale privind activitatea de exploatare i din afara acestei activiti. Contabilizarea operaiunilor se face pe baza conturilor din grupa 65 Cheltuieli cu amortizrile privind imobilizrile necorporale i corporale. Conturile 651 i 652 sunt conturi de activ, ce se debiteaz n coresponden cu un cont de amortizare din grupa 46 Amorizri privind imobilizrile sau n coresponden cu contul 377 Cheltuieli de pltit, n cazul operaiunilor efectuate n comun. Exemple de contabilizare a cheltuielilor cu amortizrile: amortizarea imobilizrilor necorporale: 651 Cheltuieli cu amortizarea = 461 Amortizarea imobilizrilor imobilizrilor necorporale necorporale amortizarea unui mijloc de transport: 652 Cheltuieli cu amortizrile = 4623 Amortizarea instalaiilor tehnice i imobilizrilor corporale mijloacelor de transport Cheltuieli cu provizioane i pierderi din creane nerecuperabile Cheltuielile cu provizioanele se fac in scopul crerii anumitor rezerve, utilizabile n viitor pentru finanarea pierderii sau a deprecierii unui element de activ (crean, titlu, imobilizri) sau pentru acoperirea unei cheltuieli cu probabilitate mare de apariie dup nchiderea exerciiului. Provizioanele constituite de banc se pot ncadra n trei categorii: provizioane pentru deprecierea sau pierderea unor creane sau imobilizri; provizioane pentru riscuri i cheltuieli; 113

provizioane reglementate. Evidenierea contabil a cheltuielilor cu provizioane i a pierderilor din creane nerecuperabile se face cu ajutorul conturilor din grupa 66 Cheltuieli cu provizioane i pierderi din creane nerecuperabile. Conturile de cheltuieli cu provizioanele se debiteaz n coresponden cu creditul unui cont de provizioane, specific activului pentru care se provizioneaz. Creditarea conturilor din grupa 66 se face n coresponden cu conturile 591 Profit i pierdere sau 341 Decontri interbancare. Cheltuieli extraordinare Cheltuielile extraordinare se refer la cheltuielile privind calamitile i alte elemente similare. Evidenierea n contabilitate se face cu ajutorul contului 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare. Cheltuieli cu impozitul pe profit Evidenierea cheltuielilor cu impozitul pe profit se face cu ajutorul contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit care dup funcia contabil este tot un cont de activ. Se debiteaz cu ocazia constituirii impozitului pe profit datorat de banc n coresponden cu contul 3531 Impozit pe profit i se crediteaz la nchiderea exerciiului, pentru stabilirea rezultatului, n coresponden cu debitul contului 591 Profit i pierdere sau 341 Decontri interbancare.

114

CAPITOLUL 11 VENITURILE BANCARE

Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a avut loc o cretere a beneficiilor economice viitoare, aferente creterii unui activ sau diminurii unei datorii, iar aceast cretere poate fi evaluat credibil. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura lor, care se grupeaz astfel: Venituri din activitatea de exploatare bancar (venituri din operaiunile de trezorerie i interbancare; venituri din operaiunile cu clientela; venituri din operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare; venituri din operaiunile de leasing; venituri din credite subordonate i din titluri de participare deinute n filiale, n societi asociate i n entiti controlate n comun; venituri din operaiunile de schimb; veniturile din operaiunile n afara bilanului i operaiunile de acoperire; venituri din prestaiile de servicii financiare; alte venituri din activitatea de exploatare bancar); Venituri diverse din exploatare (cheltuieli refacturate; cota-parte privind activitile i activele controlate n comun n scopul desfurrii de activiti nebancare; cota-parte din cheltuielile sediului social; venituri din investiii imobiliare; venituri din cedarea i casarea imobilizrilor; venituri accesorii; alte venituri diverse din exploatare); Venituri din provizioane i recuperri de creane amortizate (venituri din provizioane pentru creane din operaiuni interbancare; venituri din provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela; venituri din provizioane privind operaiunile cu titluri i operaiuni diverse; venituri din provizioane pentru valori imobilizate; venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli i venituri din recuperri de creane amortizate); Venituri extraordinare (venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare); Venituri din corectarea erorilor fundamentale, modificri ale politicilor contabile i ajustarea la inflaie; Venituri din impozitul pe profit amnat. Contabilitatea veniturilor se ine folosind conturi din clasa 7. Comun acestor conturi este faptul c sunt conturi de pasiv, ce ncep a funciona prin a se credita n timpul exerciiului financiar i se debiteaz la sfritul exerciiului prin descrcare n contul 591 Profit sau pierdere sau n contul 341 Decontri intrabancare, dac rezultatul nu se stabilete la nivelul subunitii bancare. 11.1 Venituri din activitatea de exploatare bancar Veniturile din activitatea de exploatare bancar reprezint cea mai divers i mai important categorie de venituri. Acestea sunt detaliate n mod asemntor cheltuielilor cu activitatea de exploatare, fiind compuse din dobnzi ncasate la operaiuni de creditare i la depozite create la bnci, din comisioane ncasate, din dobanzi, dividende i diferene favorabile nregistrate la operaiunile cu titluri i devize, ca i din venituri create la operaiunile de finanare prin leasing. Cesiunile de imobilizari pot crea, de asemenea, venituri de exploatare bancar. Veniturile din activitatea de exploatare bancar sunt nregistrate n contabilitate folosind conturile grupei 70 Venituri din activitatea de exploatare bancar . Toate conturile de venituri din grupa 70 sunt conturi de pasiv i ncep a funciona prin 115

creditare. Creditarea se face, de regul, n coresponden cu debitarea unor conturi de creane ataate, pentru veniturile din dobnzi, de titluri, pentru veniturile create de acestea sau prin debitarea contului 3722 Contravaloarea poziiei de schimb, n cazul unor venituri la operaiunile n devize. Exemple de contabilizare a veniturilor din activitatea de exploatare bancar: dobnzi din operaiuni cu BNR: 1172 Creane ataate = 7011 Dobnzi de la BNR dobnzi de la credite acordate bncilor corespondente: 1272 Creane ataate = 7012 Dobnzi la conturile de corespondent dobnzi de la un depozit la vedere deschis la o alt banc: 1317 Creane ataate = 7013 Dobnzi de la conturile de depozite la instituiile de credit dobnzi de la un credit la termen acordat unei alte bnci: 1417 Creane ataate = 70142 Dobnzi de la creditele la termen comisioane ncasate pentru operaiuni cu clientela: 2511 Conturi curente = 7029 Comisioane reevaluarea titlului de tranzacie n urma creterii cursului: 3021 Titluri de tranzacie = 7032 Venituri din titlurile deinut n scopul tranzacionrii 11.2. Venituri diverse din exploatare Veniturile diverse din exploatare reprezinte transferuri de cheltuieli ctre alte bnci sau subuniti bancare, venituri din operaiuni efectuate n comun sau venituri din activitatea subunitilor bancare din strintate. Tot aici mai sunt cuprinse i veniturile realizate la cesiunea imobilizrilor sau cote-pri din subveniile de investiii. Contabilizarea acestor operaiuni se face cu ajutorul conturilor din grupa 74 Venituri diverse din exploatare. Conturile pentru venituri diverse din exploatare sunt conturi de pasiv. Se pot credita n coresponden cu conturi din clasa 3, n cazul unor venituri de primit sau al debitorilor, cu contul 5412, pentru subvenii de primit sau cu contul 3722, pentru venituri n devize. 11.3. Venituri din provizioane i din creane nerecuperabile Veniturile din provizioane apar atunci cnd se anuleaz total sau parial un provizion datorit faptului ca activul pentru care s-a provizionat este vndut sau iese din evidena bncii. La fel se procedeaz i n cazul diminurii sau al dispariiei riscurilor pentru care s-a provizionat. Evidena acestor operaiuni se ine cu ajutorul conturilor de venituri din grupa 76 Venituri din provizioane i venituri din creane nerecuperabile. Aceste conturi de pasiv sunt creditate n coresponden cu debitul conturilor de provizioane specifice diferitelor active sau riscuri. 116

11.4. Venituri extraordinare Veniturile extraordinare sunt venituri care nu sunt legate de activitatea curent a bncii. Ele se refer la veniturile obinute din subvenii pentru evenimente extraordinare. Evidena contabil se ine cu ajutorul contului 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare.

117

PLANUL DE CONTURI PENTRU INSTITUIILE DE CREDIT CLASA 1 - OPERAIUNI DE TREZORERIE I OPERAIUNI INTERBANCARE A A A A A A A A P P P P B B A B B P B A P B A P B A A A B A B B P P P B P B B A A A B A B B P P P B P B Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI 101 - Casa 102 - Numerar n ATM-uri 109 - Alte valori Grupa 11 - DECONTRI CU BANCA NAIONAL A ROMNIEI 111 - Cont curent la Banca Naional a Romniei 1111 - Cont curent la Banca Naional a Romniei 1112 - Depozite la vedere la Banca Naional a Romniei 1113 - Depozite la termen la Banca Naional a Romniei 1114 - Depozite colaterale la Banca Naional a Romniei 112 - mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei 1121 - mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare 1122 - mprumuturi lombard 1123 - Alte mprumuturi 117 - Creane ataate, datorii ataate i sume de amortizat 1171 - Creane ataate i sume de amortizat 11711 - Creane ataate 11712 - Sume de amortizat 1172 - Datorii ataate i sume de amortizat 11721 - Datorii ataate 11722 - Sume de amortizat Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT 121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) 122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) 127 - Creane i datorii ataate 1271 - Creane ataate 1272 - Datorii ataate Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE 131 - Depozite la instituii de credit 1311 - Depozite la vedere la instituii de credit 1312 - Depozite la termen la instituii de credit 1313 - Depozite colaterale la instituii de credit 1317 - Creane ataate i sume de amortizat 13171 - Creane ataate 13172 - Sume de amortizat 132 - Depozite ale instituiilor de credit 1321 - Depozite la vedere ale instituiilor de credit 1322 - Depozite la termen ale instituiilor de credit 1323 - Depozite colaterale ale instituiilor de credit 1327 - Datorii ataate i sume de amortizat 13271 - Datorii ataate 13272 - Sume de amortizat Grupa 14 - CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCARE 141 - Credite acordate instituiilor de credit 1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit 1412 - Credite la termen acordate instituiilor de credit 1413 - Credite financiare acordate instituiilor de credit 1417 - Creane ataate i sume de amortizat 14171 - Creane ataate 14172 - Sume de amortizat 142 - mprumuturi primite de la instituii de credit 1421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit 1422 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit 1423 - mprumuturi financiare primite de la instituii de credit 1427 - Datorii ataate i sume de amortizat 14271 - Datorii ataate 14272 - Sume de amortizat Grupa 15 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE 118

B A A B A B B P P B P B

151 - Valori primite n pensiune 1511 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta 1512 - Valori primite n pensiune la termen 1517 - Creane ataate i sume de amortizat 15171 - Creane ataate 15172 - Sume de amortizat 152 - Valori date n pensiune 1521 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta 1522 - Valori date n pensiune la termen 1527 - Datorii ataate i sume de amortizat 15271 - Datorii ataate 15272 - Sume de amortizat Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE B 161 - Valori de recuperat A 1611 - Valori de recuperat B 1617 - Creane ataate i sume de amortizat A 16171 - Creane ataate B 16172 - Sume de amortizat B 162 - Alte sume datorate P 1621 - Alte sume datorate B 1627 - Datorii ataate i sume de amortizat P 16271 - Datorii ataate B 16272 - Sume de amortizat Grupa 17 - OPERAIUNI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REELEI B 171 - Conturi curente A 1711 - Cont curent la casa central P 1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate B 1717 - Creane i datorii ataate A 17171 - Creane ataate P 17172 - Datorii ataate B 173 - Depozite ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei B 1731 - Depozite la casa central A 17311 - Depozite la vedere la casa central A 17312 - Depozite la termen la casa central A 17313 - Depozite colaterale la casa central B 17317 - Creane ataate i sume de amortizat B 1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate P 17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate P 17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate P 17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate B 17327 - Datorii ataate i sume de amortizat B 174 - Credite i mprumuturi ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei B 1741 - Credite acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei A 17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei A 17412 - Credite la termen acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei B 17417 - Creane ataate i sume de amortizat B 1742 - mprumuturi primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei P 17421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei P 17422 - mprumuturi la termen primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei B 17427 - Datorii ataate i sume de amortizat B 176 - Valori de recuperat i alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei B 1761 - Valori de recuperat de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei A 17611 - Valori de recuperat B 17617 - Creane ataate i sume de amortizat B 1762 - Alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei P 17621 - Alte sume datorate B 17627 - Datorii ataate i sume de amortizat B 178 - Creane restante i ndoielnice privind operaiunile cu organizaiile

cooperatiste de credit din cadrul reelei B 1781 - Creane restante privind operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul 119

reelei A 17811 - Creane restante A 17812 - Dobnzi restante B 17817 - Creane ataate i sume de amortizat B 1782 - Creane ndoielnice privind operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei A 17821 - Creane ndoielnice A 17822 - Dobnzi ndoielnice B 17827 - Creane ataate i sume de amortizat Grupa 18 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE B 181 - Creane restante A 1811 - Creane restante A 1812 - Dobnzi restante B 1817 - Creane ataate i sume de amortizat A 18171 - Creane ataate B 18172 - Sume de amortizat B 182 - Creane ndoielnice A 1821 - Creane ndoielnice A 1822 - Dobnzi ndoielnice B 1827 - Creane ataate i sume de amortizat A 18271 - Creane ataate B 18272 - Sume de amortizat Grupa 19 - PROVIZIOANE PENTRU CREANE DIN OPERAIUNI INTERBANCARE P 191 - Provizioane pentru creane din operaiuni interbancare P 1911 - Provizioane pentru deprecieri identificate la nivel individual P 1912 - Provizioane pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare CLASA 2 - OPERAIUNI CU CLIENTELA Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI B 201 - Creane comerciale A 2011 - Creane comerciale A 20111 - Scont i operaiuni asimilate A 20112 - Factoring A 20119 - Alte creane comerciale B 2017 - Creane ataate i sume de amortizat A 20171 - Creane ataate B 20172 - Sume de amortizat B 202 - Credite de trezorerie A 2021 - Credite de trezorerie A 20211 - Vnzri n rate A 20212 - Credite acordate persoanelor fizice A 20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea crilor de plat A 20214 - Utilizri din deschideri de credite permanente A 20215 - Credit global de exploatare A 20216 - Credite pentru finanarea stocurilor A 20217 - Credite garantate cu valori financiare A 20218 - Credite acordate importatorilor A 20219 - Alte credite de trezorerie B 2027 - Creane ataate i sume de amortizat A 20271 - Creane ataate B 20272 - Sume de amortizat B 203 - Credite pentru export A 2031 - Credite pentru export A 20311 - Credite garantate cu creane asupra strintii A 20312 - Credite furnizori A 20313 - Credite comerciale acordate nerezidenilor A 20319 - Alte credite pentru export B 2037 - Creane ataate i sume de amortizat A 20371 - Creane ataate B 20372 - Sume de amortizat B 204 - Credite pentru echipament A 2041 - Credite pentru echipament 120

B A B B A A B A B B A B A B B A A B A B B P P B P B B A A B A B B P P B P B B B B A P B P P P B P B B P P P P P P P P P

2047 - Creane ataate i sume de amortizat 20471 - Creane ataate 20472 - Sume de amortizat 205 - Credite pentru bunuri imobiliare 2051 - Credite investitori 2052 - Credite promotori 2057 - Creane ataate i sume de amortizat 20571 - Creane ataate 20572 - Sume de amortizat 206 - Alte credite acordate clientelei 2061 - Alte credite acordate clientelei 2067 - Creane ataate i sume de amortizat 20671 - Creane ataate 20672 - Sume de amortizat Grupa 23 - CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND INSTITUIILE FINANCIARE 231 - Credite acordate instituiilor financiare 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare 2312 - Credite la termen acordate instituiilor financiare 2317 - Creane ataate i sume de amortizat 23171 - Creane ataate 23172 - Sume de amortizat 232 - mprumuturi primite de la instituiile financiare 2321 - mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare 2322 - mprumuturi la termen de la instituiile financiare 2327 - Datorii ataate i sume de amortizat 23271 - Datorii ataate 23272 - Sume de amortizat Grupa 24 - VALORI PRIMITE SAU DATE N PENSIUNE 241 - Valori primite n pensiune 2411 - Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta 2412 - Valori primite n pensiune la termen 2417 - Creane ataate i sume de amortizat 24171 - Creane ataate 24172 - Sume de amortizat 243 - Valori date n pensiune 2431 - Valori date n pensiune de pe o zi pe alta 2432 - Valori date n pensiune la termen 2437 - Datorii ataate i sume de amortizat 24371 - Datorii ataate 24372 - Sume de amortizat Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI 251 - Conturi curente 2511 - Conturi curente 2517 - Creane ataate, datorii ataate i sume de amortizat 25171 - Creane ataate i sume de amortizat 25172 - Datorii ataate 252 - Conturi de factoring 2521 - Conturi de factoring 25211 - Conturi de factoring disponibile 25212 - Conturi de factoring indisponibile 2527 - Datorii ataate i sume de amortizat 25271 - Datorii ataate 25272 - Sume de amortizat 253 - Conturi de depozite 2531 - Depozite la vedere 2532 - Depozite la termen 2533 - Depozite colaterale 25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie 25333 - Depozite pentru cecuri certificate 25334 - Depozite pentru ordine de plata cu scaden 25335 - Depozite pentru garanii gestionari 25336 - Alte depozite colaterale 121

B P B B P P B P B

2537 - Datorii ataate i sume de amortizat 25371 - Datorii ataate 25372 - Sume de amortizat 254 - Certificate de depozit, carnete i librete de economii 2541 - Certificate de depozit 2542 - Carnete i librete de economii 2547 - Datorii ataate i sume de amortizat 25471 - Datorii ataate 25472 - Sume de amortizat Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE B 261 - Valori de recuperat A 2611 - Valori de recuperat B 2617 - Creane ataate i sume de amortizat A 26171 - Creane ataate B 26172 - Sume de amortizat B 262 - Alte sume datorate P 2621 - Alte sume datorate B 2627 - Datorii ataate i sume de amortizat P 26271 - Datorii ataate B 26272 - Sume de amortizat Grupa 28 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE B 281 - Creane restante A 2811 - Creane restante A 2812 - Dobnzi restante B 2817 - Creane ataate i sume de amortizat A 28171 - Creane ataate B 28172 - Sume de amortizat B 282 - Creane ndoielnice A 2821 - Creane ndoielnice A 2822 - Dobnzi ndoielnice B 2827 - Creane ataate i sume de amortizat A 28271 - Creane ataate B 28272 - Sume de amortizat Grupa 29 - PROVIZIOANE PENTRU CREANE DIN OPERAIUNI CU CLIENTELA P 291 - Provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela P 2911 - Provizioane pentru deprecieri identificate la nivel individual P 2912 - Provizioane pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare CLASA 3 - OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI I ALTE INSTRUMENTE FINANCIARE B 301 - Titluri primite sau date n pensiune livrat B 3011 - Titluri primite n pensiune livrat A 30111 - Titluri primite n pensiune livrat B 30117 - Creane ataate i sume de amortizat B 3012 - Titluri date n pensiune livrat P 30121 - Titluri date n pensiune livrat B 30127 - Datorii ataate i sume de amortizat B 302 - Titluri deinute n scopul tranzacionrii A 3021 - Titluri deinute n scopul tranzacionrii A 30211 - Efecte publice i valori asimilate A 30212 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix A 30213 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil A 3025 - Titluri date cu mprumut A 30251 - Efecte publice i valori asimilate A 30252 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix A 30253 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil B 3027 - Datorii privind titlurile P 30271 - Alte datorii privind titlurile B 30277 - Datorii ataate i sume de amortizat B 303 - Titluri disponibile pentru vnzare A 3031 - Titluri disponibile pentru vnzare A 30311 - Efecte publice i valori asimilate

122

A A A A A A P B A B B B A A A A A A B A B B A P B A B B B A B B B B B B B B B B B B B B B B B B B B B B B P B P B B P B P

30312 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30313 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil 3035 - Titluri date cu mprumut 30351 - Efecte publice i valori asimilate 30352 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 30353 - Aciuni i alte titluri cu venit variabil 3036 - Vrsminte de efectuat privind titlurile disponibile pentru vnzare 3037 - Creane ataate i sume de amortizat 30371 - Creane ataate 30372 - Sume de amortizat 3039 - Diferene de conversie 304 - Titluri deinute pn la scaden 3041 - Titluri deinute pn la scaden 30411 - Efecte publice i valori asimilate 30412 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 3045 - Titluri date cu mprumut 30451 - Efecte publice i valori asimilate 30452 - Obligaiuni i alte titluri cu venit fix 3047 - Creane ataate i sume de amortizat 30471 - Creane ataate 30472 - Sume de amortizat 305 - Alte instrumente financiare 3051 - Active financiare la valoarea just prin contul de profit i pierdere 3052 - Datorii financiare la valoarea just prin contul de profit i pierdere 3053 - Active financiare disponibile pentru vnzare 30531 - Active financiare disponibile pentru vnzare 30537 - Creane ataate i sume de amortizat 30539 - Diferene de conversie 3054 - Active financiare deinute pn la scaden 30541 - Active financiare deinute pn la scaden 30547 - Creane ataate i sume de amortizat Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE 311 - Instrumente financiare derivate ferme 3111 - Operaiuni de schimb la termen 3112 - Alte instrumente financiare derivate de curs de schimb 3113 - Instrumente financiare derivate de rat a dobnzii 3114 - Instrumente financiare derivate pe aciuni i indici bursieri 3119 - Alte instrumente financiare derivate 312 - Instrumente financiare derivate condiionale cumprate 3121 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb 3122 - Instrumente financiare derivate de rat a dobnzii 3123 - Instrumente financiare derivate pe aciuni i indici bursieri 3129 - Alte instrumente financiare derivate 313 - Instrumente financiare derivate condiionale vndute 3131 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb 3132 - Instrumente financiare derivate de rat a dobnzii 3133 - Instrumente financiare derivate pe aciuni i indici bursieri 3139 - Alte instrumente financiare derivate 318 - Instrumente financiare derivate ncorporate 3181 - Instrumente financiare derivate ferme 3182 - Instrumente financiare derivate condiionale cumprate 3183 - Instrumente financiare derivate condiionale vndute 319 - Alte instrumente financiare derivate Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI 321 - Titluri de pia interbancar 3211 - Titluri de pia interbancar 3217 - Datorii ataate i sume de amortizat 32171 - Datorii ataate 32172 - Sume de amortizat 322 - Titluri de creane negociabile 3221 - Titluri de creane negociabile 3227 - Datorii ataate i sume de amortizat 32271 - Datorii ataate 123

B B P B P B B P B P B P P B P P B P A B A P

B B B P P P A P P B P A B B B B B B B B B B P A B B B B B P A A P B B B A

32272 - Sume de amortizat 325 - Obligaiuni 3251 - Obligaiuni 3257 - Datorii ataate i sume de amortizat 32571 - Datorii ataate 32572 - Sume de amortizat 326 - Alte datorii constituite prin titluri 3261 - Alte datorii constituite prin titluri 3267 - Datorii ataate i sume de amortizat 32671 - Datorii ataate 32672 - Sume de amortizat Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAIUNILE CU TITLURI 331 - Conturile instituiilor de credit 332 - Conturile organismelor de plasament colectiv de valori mobiliare (OPCVM) 333 - Conturile societilor de burs 334 - Conturile altor instituii financiare 335 - Conturile clientelei 336 - Alte conturi de decontare privind operaiunile cu titluri 3361 - Alte sume de pltit privind operaiunile cu titluri 3362 - Alte sume de ncasat privind operaiunile cu titluri 337 - Creane i datorii ataate 3371 - Creane ataate 3372 - Datorii ataate Grupa 34 - DECONTRI INTRABANCARE I NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REELEI 341 - Decontri intrabancare 342 - Decontri ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI 351 - Personal i conturi asimilate 3511 - Personal - salarii datorate 3512 - Personal ajutoare materiale datorate 3513 - Participarea personalului la profit i alte sume similare 3514 - Avansuri acordate personalului 3515 - Drepturi de personal neridicate 3516 - Reineri din salarii datorate terilor 3519 - Alte datorii i creane n legatur cu personalul 35191 - Alte datorii n legatur cu personalul 35192 - Alte creane n legatur cu personalul 352 - Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate 3521 - Asigurri sociale 35211 - Contribuia unitii la asigurrile sociale 35212 - Contribuia personalului la asigurrile sociale 35213 - Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 35214 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 3522 - Ajutor de omaj 35221 - Contribuia unitii la fondul de omaj 35222 - Contribuia personalului la fondul de omaj 3526 - Alte datorii i creane sociale 35261 - Alte datorii sociale 35262 - Alte creane sociale 353 - Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate 3531 - Impozitul pe profit 35311 - Impozitul pe profit curent 35312 - Impozitul pe profit amnat 3532 - Taxa pe valoarea adaugat 35323 - TVA de plat 35324 - TVA de recuperat 35326 - TVA deductibil 35327 - TVA colectat 35328 - TVA neexigibil 3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor 3534 - Subvenii guvernamentale 35341 - Subvenii guvernamentale de primit 124

P 35342 - Subvenii guvernamentale B 3536 - Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate B 3538 - Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate B 3539 - Alte datorii i creane cu bugetul statului P 35391 - Alte datorii fa de bugetul statului A 35392 - Alte creane privind bugetul statului P 354 - Dividende de plat B 355 - Debitori diveri A 3551 - Depozite de garanii vrsate A 35511 - Depozite aferente operaiunilor pe pieele organizate de instrumente financiare derivate A 35512 - Depozite aferente altor operaiuni cu instrumente financiare derivate A 35516 - Alte depozite A 3552 - Debitori din avansuri spre decontare A 3556 - Ali debitori diveri B 3557 - Creane ataate i sume de amortizat A 35571 - Creane ataate B 35572 - Sume de amortizat B 356 - Creditori diveri P 3561 - Depozite de garanii pentru leasing P 3562 - Alte depozite de garanii primite P 3566 - Ali creditori diveri B 3567 - Datorii ataate i sume de amortizat P 35671 - Datorii ataate B 35672 - Sume de amortizat B 357 - Decontri din operaiuni n asocieri n participaie A 3571 - Creane din operaiuni n asocieri n participaie P 3572 - Datorii din operaiuni n asocieri n participaie Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI A 361 - Valori din aur, metale i pietre preioase A 362 - Materiale A 365 - Stocuri aflate la teri A 368 - Bunuri deinute n scopul revnzrii A 369 - Alte stocuri Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE B 371 - Conturi privind valori la ncasare A 3712 - Valori primite la ncasare P 3716 - Conturi indisponibile privind valori la ncasare B 372 - Conturi de ajustare B 3721 - Poziie de schimb B 3722 - Contravaloarea poziiei de schimb B 3723 - Conturi de ajustare devize B 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului B 373 - Conturi de diferene B 3731 - Diferene privind devizele B 3739 - Alte conturi de diferene A 375 - Cheltuieli nregistrate n avans P 376 - Venituri nregistrate n avans P 377 - Cheltuieli de pltit A 378 - Venituri de primit B 379 - Alte conturi de regularizare Grupa 38 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE B 381 - Creane restante A 3811 - Creane restante A 3812 - Dobnzi restante B 3817 - Creane ataate i sume de amortizat A 38171 - Creane ataate B 38172 - Sume de amortizat B 382 - Creane ndoielnice A 3821 - Creane ndoielnice A 3822 - Dobnzi ndoielnice B 3827 - Creane ataate i sume de amortizat A 38271 - Creane ataate B 38272 - Sume de amortizat 125

Grupa 39 - PROVIZIOANE PRIVIND OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE 391 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare P 3911 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare disponibile pentru vnzare P 39111 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate P 39112 - Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix P 39113 - Provizioane pentru deprecierea aciunilor i a altor titluri cu venit variabil P 39114 - Provizioane pentru deprecierea altor active financiare P 3912 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare deinute pn la scaden P 39121 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice i a altor valori asimilate P 39122 - Provizioane pentru deprecierea obligaiunilor i a altor titluri cu venit fix P 39123 - Provizioane pentru deprecierea altor active financiare P 392 - Provizioane pentru creane din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse P 3921 - Provizioane pentru deprecieri identificate la nivel individual P 3922 - Provizioane pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare P 393 - Provizioane pentru deprecierea stocurilor CLASA 4 - VALORI IMOBILIZATE Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE A 401 - Credite subordonate la termen A 402 - Credite subordonate pe durat nedeterminat B 407 - Creane ataate i sume de amortizat A 4071 - Creane ataate B 4072 - Sume de amortizat Grupa 41 - TITLURI DE PARTICIPARE DEINUTE N FILIALE, N SOCIETI ASOCIATE I N ENTITI CONTROLATE N COMUN A 411 - Titluri de participare deinute n filiale A 4111 - Titluri de participare deinute n instituii de credit A 4112 - Titluri de participare deinute n instituii financiare A 4113 - Titluri de participare deinute n instituii nefinanciare A 412 - Titluri de participare deinute n societi asociate A 4121 - Titluri de participare deinute n instituii de credit A 4122 - Titluri de participare deinute n instituii financiare A 4123 - Titluri de participare deinute n instituii nefinanciare A 413 - Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun A 415 - Titluri date cu mprumut P 418 - Vrsminte de efectuat pentru titluri de participare deinute n filiale, n societi asociate i n entiti controlate n comun A B 419 - Diferene de conversie Grupa 42 - DOTRI PENTRU UNITILE PROPRII DIN 45 STRINTATE 3A 421 - Dotri pentru unitile proprii din strintate In Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS I AVANSURI ACORDATE PENTRU st IMOBILIZRI al A 431 - Imobilizri necorporale n curs ai A 432 - Imobilizri corporale n curs i A 4321 - Amenajri de terenuri i construcii te A 4322 - Instalaii tehnice i maini hn A 4323 - Alte imobilizri corporale ic e A 433 - Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale i A 434 - Avansuri acordate pentru imobilizri corporale mi A 4341 - Avansuri acordate pentru terenuri i construcii jlo A 4342 - Avansuri acordate pentru instalai tehnice i maini ac A 4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale e Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE de A 441 - Fondul comercial tra A 449 - Alte imobilizri necorporale ns Grupa 45 - IMOBILIZRI CORPORALE po A 451 - Terenuri i amenajri de terenuri rt A 4511 - Terenuri A A 4512 - Amenajri de terenuri A 452 - Construcii P

4531 - Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) 4532 - Aparate i instalaii de msurare, control i reglare

126

A 4533 - Mijloace de transport A 454 - Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale A 455 - Investiii imobiliare Grupa 46 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE P 461 - Amortizri privind imobilizrile necorporale P 462 - Amortizarea imobilizrilor corporale P 4621 - Amortizarea amenajrilor de terenuri P 4622 - Amortizarea construciilor P 4623 - Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport P 4624 - Amortizarea altor active corporale Grupa 47 - LEASING FINANCIAR A 471 - Creane din operaiuni de leasing financiar A 4711 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale A 4712 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale A 4713 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu alte active A 4717 - Creane ataate P 472 - Datorii din operaiuni de leasing financiar P 4721 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale P 4722 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale P 4723 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu alte active P 4727 - Datorii ataate Grupa 48 - CREANE RESTANTE I NDOIELNICE B 481 - Creane restante A 4811 - Creane restante A 4812 - Dobnzi restante B 4817 - Creane ataate i sume de amortizat A 48171 - Creane ataate B 48172 - Sume de amortizat B 482 - Creane ndoielnice A 4821 - Creane ndoielnice A 4822 - Dobnzi ndoielnice B 4827 - Creane ataate i sume de amortizat A 48271 - Creane ataate B 48272 - Sume de amortizat Grupa 49 - PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE P 491 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deinute n filiale, n societi asociate i n entiti controlate n comun P 492 - Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor P 4921 - Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs P 49211 - Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs P 49212 - Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs P 4922 - Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale P 49221 - Provizioane pentru fondul comercial P 49222 - Provizioane pentru alte imobilizri necorporale P 4923 - Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale P 49231 - Provizioane pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri P 49232 - Provizioane pentru deprecierea construciilor P 49233 - Provizioane pentru deprecierea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport P 49234 - Provizioane pentru deprecierea altor active corporale P 495 - Provizioane pentru creane aferente valorilor imobilizate P 4951 - Provizioane pentru deprecieri identificate la nivel individual P 4952 - Provizioane pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE Grupa 50 - CAPITAL P 501 - Capital social P 5011 - Capital subscris nevrsat P 5012 - Capital subscris vrsat P 502 - Elemente asimilate capitalului B 504 - Ajustri ale capitalului social/capitalului de dotare A 505 - Aciuni proprii B 508 - Acionari sau asociai Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL I REZERVE 127

P 511 - Prime de capital P 5111 - Prime de emisiune P 5112 - Prime de fuziune P 5113 - Prime de aport P 5114 - Prime de divizare P 5115 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni P 5119 - Alte prime P 512 - Rezerve legale P 5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit P 5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit P 513 - Rezerve statutare sau contractuale P 514 - Rezerve pentru riscuri bancare P 5141 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit P 5142 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit P 5143 - Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale P 515 - Rezerva de ntrajutorare P 516 - Rezerve din reevaluare P 5161 - Rezerve din reevaluri dispuse prin acte normative P 5169 - Alte rezerve din reevaluri P 518 - Rezerva mutual de garantare P 5181 - Rezerva mutual de garantare constituit din profitul casei centrale determinat nainte de deducerea impozitului pe profit P 5182 - Rezerva mutual de garantare constituit din cotizaiile cooperativelor de credit afiliate P 519 - Alte rezerve Grupa 52 - ALTE CONTURI DE CAPITALURI PROPRII B 521 - Diferene de curs valutar aferente activelor financiare nemonetare disponibile pentru vnzare B 522 - Diferene din modificarea valorii juste a activelor disponibile pentru vnzare B 523 - Diferene din operaiuni de acoperire a fluxurilor de numerar B 524 - Impozit pe profit curent i impozit pe profit amnat A 5241 - Impozit pe profit curent B 5242 - Impozit pe profit amnat B 529 - Alte conturi de capitaluri proprii Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE P 531 - Datorii subordonate la termen P 5311 - Titluri subordonate la termen P 5312 - mprumuturi subordonate la termen P 532 - Datorii subordonate pe durat nedeterminat P 5321 - Titluri subordonate pe durat nedeterminat P 5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat B 537 - Datorii ataate i sume de amortizat P 5371 - Datorii ataate B 5372 - Sume de amortizat Grupa 55 - PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI P 551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur P 552 - Provizioane pentru faciliti acordate personalului P 553 - Provizioane pentru riscuri de ar P 554 - Provizioane pentru restructurare P 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea P 559 - Alte provizioane Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT B 581 - Rezultatul reportat B 5811 - Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperat B 5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IFRS, mai puin IAS 29 B 5813 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS 29 B 5814 - Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile B 5815 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale B 5816 - Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare

Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIIULUI 591 - Profit sau pierdere 128

B 592 - Repartizarea profitului CLASA 6 - CHELTUIELI Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE BANCAR A 601 - Cheltuieli cu operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare A 6011 - Dobnzi la Banca Naional a Romniei A 6012 - Dobnzi la conturile de corespondent A 6013 - Dobnzi la depozitele instituiilor de credit A 60131 - Dobnzi la depozitele la vedere A 60132 - Dobnzi la depozitele la termen A 60133 - Dobnzi la depozitele colaterale A 6014 - Dobnzi la mprumuturile de la instituii de credit A 60141 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta A 60142 - Dobnzi la mprumuturile la termen A 60143 - Dobnzi la mprumuturile financiare A 6015 - Dobnzi la valorile date n pensiune A 60151 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta A 60152 - Dobnzi la valorile date n pensiune la termen A 6016 - Cheltuieli cu operaiunile organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei A 60161 - Dobnzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate A 60162 - Dobnzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate A 60163 - Dobnzi la mprumuturile de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei A 60164 - Dobnzi privind alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei A 60169 - Comisioane A 6017 - Alte cheltuieli cu dobnzile A 6019 - Comisioane A 602 - Cheltuieli cu operaiunile cu clientela A 6021 - Dobnzi la conturile de factoring A 6022 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii financiare A 60221 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta A 60222 - Dobnzi la mprumuturile la termen A 6023 - Dobnzi la valorile date n pensiune A 60231 - Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta A 60232 - Dobnzi la valorile date n pensiune la termen A 6024 - Dobnzi la conturile curente A 6025 - Dobnzi la conturile de depozite A 60251 - Dobnzi la depozitele la vedere A 60252 - Dobnzi la depozitele la termen A 60253 - Dobnzi la depozitele colaterale A 6026 - Dobnzi la certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii A 6027 - Alte cheltuieli cu dobnzile A 6029 - Comisioane A 603 - Cheltuieli pentru operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare A 6031 - Dobnzi la titlurile date n pensiune livrat A 6032 - Cheltuieli cu titlurile deinute n scopul tranzacionrii A 60321 - Pierderi din reevaluri i cesiune A 60322 - Costuri de tranzacionare A 6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor disponibile pentru vnzare A 6034 - Pierderi din cesiunea titlurilor deinute pn la scaden A 6035 - Cheltuieli cu alte instrumente financiare A 60351 - Costuri de tranzacionare A 60352 - Pierderi din reevaluri i cesiunea altor instrumente financiare la valoarea just prin contul de profit i pierdere A 60354 - Pierderi din cesiunea altor active financiare disponibile pentru vnzare A 60356 - Pierderi din cesiunea altor active financiare deinute pn la scaden A 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri A 60361 - Dobnzi privind titlurile de pia interbancar A 60362 - Dobnzi privind titlurile de creane negociabile A 60363 - Dobnzi privind obligaiunile A 60364 - Dobnzi privind alte datorii constituite prin titluri A 6037 - Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri A 6039 - Comisioane A 604 - Cheltuielile cu operaiunile de leasing A 6041 - Dobnzi aferente datoriilor din operaiuni de leasing financiar

129

A 6042 - Cheltuieli cu chiriile A 6049 - Comisioane A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate A 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen A 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat A 6059 - Comisioane A 606 - Cheltuieli privind operaiunile de schimb A 6061 - Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut A 6069 - Comisioane A 607 - Cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului i operaiunile de acoperire A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de finanare A 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de finanare primite de la alte instituii de credit A 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de finanare primite de la clientel A 6072 - Cheltuieli cu angajamentele de garanie A 60721 - Cheltuieli cu angajamentele de garanie primite de la alte instituii de credit A 60722 - Cheltuieli cu angajamentele de garanie primite de la clientel A 6074 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate A 60741 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb A 60742 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate de rat a dobnzii A 60743 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente financiare derivate pe aciuni i indici bursieri A 60748 - Cheltuieli privind operaiunile cu alte instrumente financiare derivate A 60749 - Costuri de tranzacionare A 6075 - Cheltuieli din operaiunile de acoperire A 60751 - Cheltuieli din instrumente de acoperire a valorii juste A 60752 - Cheltuieli din instrumente de acoperire a fluxurilor de numerar A 60753 - Cheltuieli din instrumente acoperite n cadrul unei operaiuni de acoperire a valorii juste A 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite A 608 - Cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare A 6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plat A 6087 - Alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare A 609 - Alte cheltuieli de exploatare bancar A 6092 - Cota- parte privind activitile i activele controlate n comun A 6093 - Venituri retrocedate privind activitile i activele controlate n comun A 6094 - Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a casei centrale A 6099 - Cheltuieli diverse de exploatare bancar Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL A 611 - Cheltuieli cu salariile personalului A 612 - Cheltuieli privind asigurrile i protecia social A 6121 - Contribuia unitii la asigurrile sociale A 6122 - Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj A 6123 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate A 6127 - Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social A 617 - Alte cheltuieli privind personalul Grupa 62 - CHELTUIELI CU IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE A 621 - Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRRILE I SERVICIILE EXECUTATE DE TERI A 631 - Cheltuieli cu materialele A 6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile A 6312 - Cheltuieli privind combustibilii A 6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb A 6317 - Cheltuieli privind alte materiale A 633 - Cheltuieli privind alte stocuri A 634 - Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri A 6341 - Cheltuieli de ntreinere i reparaii A 6342 - Cheltuieli privind energia i apa A 6343 - Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii A 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere A 6345 - Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri i transportul personalului i bunurilor A 6347 - Alte cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri A 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare A 63473 - Cheltuieli cu redevenele privind concesiunile

63479 - Alte cheltuieli 130

635 - Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE A 641 - Venituri retrocedate privind activitile i activele controlate n comun n scopul desfurrii de activiti nebancare A 642 - Cota- parte privind activitile i activele controlate n comun n scopul desfurrii de activiti nebancare A 643 - Cota - parte din cheltuielile sediului social A 644 - Pierderi din investiii imobiliare A 646 - Pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor A 6461 - Pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor corporale A 6462 - Pierderi din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale A 6463 - Pierderi din cedarea imobilizrilor financiare A 649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare A 6491 - Despgubiri, amenzi i penaliti A 6492 - Donaii i subvenii acordate A 6493 - Cheltuieli privind sponsorizrile A 6494 - Pierderi din debitori diveri A 6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZRILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE I CORPORALE A 651 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale A 652 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale Grupa 66 - CHELTUIELI CU PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE NERECUPERABILE A 661 - Cheltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni interbancare A 6611 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecieri identificate la nivel individual A 6612 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare A 662 - Cheltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela A 6621 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecieri identificate la nivel individual A 6622 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare A 663 - Cheltuieli cu provizioane privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse A 6631 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare A 66311 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare disponibile pentru vnzare A 66312 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare deinute pn la scaden A 6632 - Cheltuieli cu provizioane pentru creane din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse A 66321 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecieri identificate la nivel individual A 66322 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare A 6633 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor A 664 - Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate A 6641 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deinute n filiale, n societi asociate i n entiti controlate n comun A 6642 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor A 66421 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs A 66422 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale A 66423 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale A 6645 - Cheltuieli cu provizioane pentru creane aferente valorilor imobilizate A 66451 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecieri identificate la nivel individual A 66452 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare A 665 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri i cheltuieli A 6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin

semntur A 6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru faciliti acordate personalului A 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de ar A 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare A 6655 - Cheltuieli cu provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea A 6657 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte riscuri i cheltuieli A 667 - Pierderi din creane nerecuperabile acoperite cu provizioane A 668 - Pierderi din creane nerecuperabile neacoperite cu provizioane 131

Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE 671 - Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare Grupa 68 - CHELTUIELI DIN AJUSTAREA LA INFLAIE A 681 - Cheltuieli cu ajustarea la inflaie Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT A 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit curent A 692 - Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat CLASA 7 - VENITURI Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE BANCAR P 701 - Venituri din operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare P 7011 - Dobnzi de la Banca Naional a Romniei P 7012 - Dobnzi de la conturile de corespondent P 7013 - Dobnzi de la conturile de depozite la instituii de credit P 70131 - Dobnzi de la depozitele la vedere P 70132 - Dobnzi de la depozitele la termen P 70133 - Dobnzi de la depozitele colaterale P 7014 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit P 70141 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta P 70142 - Dobnzi de la creditele la termen P 70143 - Dobnzi de la creditele financiare P 7015 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune P 70151 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta P 70152 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen P 7016 - Venituri din operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei P 70161 - Dobnzi de la contul curent la casa central P 70162 - Dobnzi de la depozitele la casa central P 70163 - Dobnzi de la creditele acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei P 70164 - Dobnzi privind valorile de recuperat de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei P 70168 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice privind operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei P 70169 - Comisioane P 7017 - Alte venituri din dobnzi P 7018 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice P 7019 - Comisioane P 702 - Venituri din operaiunile cu clientela P 7021 - Dobnzi de la creane comerciale i credite acordate clientelei P 70211 - Dobnzi de la operaiunile de scont, asimilate i alte creane comerciale P 70212 - Dobnzi de la operaiunile de factoring P 70213 - Dobnzi de la creditele de trezorerie P 70214 - Dobnzi de la creditele pentru export P 70215 - Dobnzi de la creditele pentru echipament P 70216 - Dobnzi de la creditele pentru bunuri imobiliare P 70217 - Dobnzi de la alte credite acordate clientelei P 7022 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor financiare P 70221 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta P 70222 - Dobnzi de la creditele la termen P 7023 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune P 70231 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta P 70232 - Dobnzi de la valorile primite n pensiune la termen P 7024 - Dobnzi de la conturile curente debitoare P 7027 - Alte venituri din dobnzi P 7028 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice P 7029 - Comisioane P 703 - Venituri din operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare P 7031 - Dobnzi de la titlurile primite n pensiune livrat P 7032 - Venituri din titlurile deinute n scopul tranzacionrii P 7033 - Venituri din titlurile disponibile pentru vnzare P 70331 - Dobnzi P 70333 - Dividende i venituri asimilate P 70336 - Venituri din cesiune P 7034 - Venituri din titlurile deinute pn la scaden P 70341 - Dobnzi A 132

P 70342 - Venituri din cesiune P 7035 - Venituri din alte instrumente financiare P 70352 - Venituri din reevaluri i cesiunea altor instrumente financiare la valoarea just prin contul de profit i pierdere P 70353 - Venituri din dobnzi aferente altor active financiare disponibile pentru vnzare P 70354 - Venituri din cesiunea altor active financiare disponibile pentru vnzare P 70355 - Venituri din dobnzi aferente altor active financiare deinute pn la scaden P 70356 - Venituri din cesiunea altor active financiare deinute pn la scaden P 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri P 7037 - Venituri diverse din operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare P 7038 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice P 7039 - Comisioane P 704 - Venituri din operaiunile de leasing P 7041 - Dobnzi aferente creanelor din operaiuni de leasing financiar P 7042 - Venituri din chirii P 7048 - Venituri din creane restante i ndoielnice P 7049 - Comisioane P 705 - Venituri din credite subordonate i din titluri de participare deinute n filiale, n societi asociate i n entiti controlate n comun P 7051 - Dobnzi de la creditele subordonate la termen P 7052 - Dobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat P 7053 - Dividende i venituri asimilate P 7058 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice P 7059 - Comisioane P 706 - Venituri din operaiunile de schimb P 7061 - Venituri din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut P 7069 - Comisioane P 707 - Venituri din operaiunile n afara bilanului i operaiunile de acoperire P 7071 - Venituri din angajamentele de finanare P 70711 - Venituri din angajamentele de finanare n favoarea altor instituii de credit P 70712 - Venituri din angajamentele de finanare n favoarea clientelei P 7072 - Venituri din angajamentele de garanie P 70721 - Venituri din angajamentele de garanie n favoarea altor instituii de credit P 70722 - Venituri din angajamentele de garanie n favoarea clientelei P 7074 - Venituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate P 70741 - Venituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb P 70742 - Venituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate de rat a dobnzii P 70743 - Venituri privind operaiunile cu instrumente financiare derivate pe aciuni i indici bursieri P 70748 - Venituri privind operaiunile cu alte instrumente financiare derivate P 70749 - Comisioane P 7075 - Venituri din operaiunile de acoperire P 70751 - Venituri din instrumente de acoperire a valorii juste P 70752 - Venituri din instrumente de acoperire a fluxurilor de numerar P 70753 - Venituri din instrumente acoperite n cadrul unei operaiuni de acoperire a valorii juste P 7077 - Venituri din alte angajamente date P 708 - Venituri din prestaiile de servicii financiare P 7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau n depozit P 7082 - Comisioane privind operaiunile cu titluri efectuate n contul clientelei P 7083 - Comisioane din activitile de asisten i consultan P 70831 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane fizice P 70832 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane juridice P 70839 - Alte comisioane P 7085 - Venituri privind mijloacele de plat P 7087 - Alte venituri din prestaiile de servicii financiare P 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare bancar P 7092 - Cota- parte privind activitile i activele controlate n comun P 7093 - Cheltuieli refacturate privind activitile i activele controlate n comun P 7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare bancar P 7099 - Venituri diverse de exploatare bancar Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE P 741 - Cheltuieli refacturate P 7411 - Cheltuieli refacturate altor societi privind activitile i activele controlate n comun n

133

scopul desfurrii de activiti nebancare P 7412 - Alte cheltuieli refacturate P 742 - Cota- parte privind activitile i activele controlate n comun n scopul desfurrii de activiti nebancare P 743 - Cota - parte din cheltuielile sediului social P 744 - Venituri din investiii imobiliare P 746 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor P 7461 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale P 7462 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale P 7463 - Venituri din cedarea imobilizrilor financiare P 747 - Venituri accesorii P 7471 - Venituri privind imobilele legate de exploatare P 7472 - Venituri din activiti nebancare P 7479 - Alte venituri accesorii P 74791 - Venituri din operaiuni de intermediere n domeniul asigurrilor P 74799 - Venituri accesorii diverse P 749 - Alte venituri diverse din exploatare P 7491 - Transferuri de cheltuieli de exploatare nebancar P 7492 - Venituri din subvenii guvernamentale aferente activelor P 7493 - Venituri din subvenii guvernamentale aferente venitului P 74931 - Venituri din subvenii guvernamentale pentru activitatea bancar P 74932 - Venituri din subvenii guvernamentale pentru stocuri P 74933 - Venituri din subvenii guernamentale pentru plata personalului P 74934 - Venituri din subvenii guvernamentale pentru asigurri i protecia social P 74939 - Venituri din alte subvenii guvernamentale P 7494 - Venituri din producia de imobilizri P 7495 - Venituri privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor P 7499 - Alte venituri P 74991 - Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti P 74992 - Venituri din donaii P 74997 - Alte venituri diverse de exploatare Grupa 76 - VENITURI DIN PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE AMORTIZATE P 761 - Venituri din provizioane pentru creane din operaiuni interbancare P 7611 - Venituri din provizioane constituite pentru deprecieri identificate la nivel individual P 7612 - Venituri din provizioane constituite pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare P 762 - Venituri din provizioane pentru creane din operaiuni cu clientela P 7621 - Venituri din provizioane constituite pentru deprecieri identificate la nivel individual P 7622 - Venituri din provizioane constituite pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare P 763 - Venituri din provizioane privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse P 7631 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare P 76311 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare disponibile pentru vnzare P 76312 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare deinute pn la scaden P 7632 - Venituri din provizioane pentru creane din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse P 76321 - Venituri din provizioane constituite pentru deprecieri identificate la nivel individual P 76322 - Venituri din provizioane constituite pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare P 7633 - Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor P 764 - Venituri din provizioane pentru valori imobilizate P 7641 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deinute n filiale, n societi asociate i n entiti controlate n comun P 7642 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor P 76421 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs P 76422 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale P 76423 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale P 7645 - Venituri din provizioane pentru creane aferente valorilor imobilizate

P 76451 - Venituri din provizioane pentru deprecieri identificate la nivel individual P 76452 - Venituri din provizioane pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare P 765 - Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli 134

P 7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semntur P 7652 - Venituri din provizioane pentru faciliti acordate personalului P 7653 - Venituri din provizioane pentru risc de ar P 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare P 7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea P 7657 - Venituri din provizioane pentru alte riscuri i cheltuieli P 767 - Venituri din recuperri de creane amortizate Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE P 771 - Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare Grupa 78 - VENITURI DIN AJUSTAREA LA INFLAIE P 781 - Venituri din ajustarea la inflaie Grupa 79 - VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMNAT P 791 - Venituri din impozitul pe profit amnat CLASA 9 - OPERAIUNI N AFARA BILANULUI Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANARE A 901 - Angajamente n favoarea altor instituii de credit P 902 - Angajamente primite de la alte instituii de credit A 903 - Angajamente n favoarea clientelei A 9031 - Deschideri de credite confirmate A 90311 - Garanii imobiliare A 90312 - Deschideri de credite documentare A 90319 - Alte deschideri de credite confirmate A 9032 - Acceptri sau angajamente de plat A 9039 - Alte angajamente n favoarea clientelei P 904 - Angajamente primite de la clientel Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANIE A 911 - Cauiuni, avaluri i alte garanii date altor instituii de credit A 9111 - Confirmri de deschideri de credite documentare A 9112 - Acceptri de plat A 9119 - Alte garanii date altor instituii de credit P 912 - Cauiuni, avaluri i alte garanii primite de la alte instituii de credit A 913 - Garanii date pentru clientel A 9131 - Cauiuni i avaluri A 91311 - Cauiuni imobiliare A 91312 - Cauiuni administrative i fiscale A 91313 - Garanii financiare A 91314 - Garanii de rambursare a creditelor acordate de alte instituii de credit A 91319 - Alte cauiuni i avaluri A 9139 - Alte garanii date pentru clientel P 914 - Garanii primite de la clientel P 9141 - Garanii primite de la instituiile administraiei publice i asimilate P 9142 - Garanii primite de la societi de asigurare i capitalizare P 9143 - Garanii primite de la alte instituii financiare P 9144 - Garanii primite de la instituii nefinanciare P 9145 - Ipoteci imobiliare P 9146 - Gajuri cu deposedare P 9147 - Gajuri fr deposedare P 9149 - Alte garanii primite de la clientel Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE I ALTE ACTIVE FINANCIARE A 921 - Titluri i alte active financiare de primit P 922 - Titluri i alte active financiare de livrat Grupa 93 - OPERAIUNI DE SCHIMB LA VEDERE B 931 - Operaiuni de schimb la vedere A 9311 - Lei cumprai i nc neprimii A 9312 - Devize cumprate i nc neprimite P 9313 - Lei vndui i nc nelivrai P 9314 - Devize vndute i nc nelivrate Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE N AFARA BILANULUI B 941 - Poziie de schimb B 942 - Contravaloarea poziiei de schimb B 943 - Conturi de ajustare devize Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE 135

B 951 - Operaiuni ferme de schimb la termen B 9511 - Operaiuni ferme de schimb la termen care nu sunt operaiuni de acoperire A 95111 - Lei de primit contra devize de livrat P 95112 - Devize de livrat contra lei de primit A 95113 - Devize de primit contra lei de livrat P 95114 - Lei de livrat contra devize de primit A 95115 - Devize de primit contra devize de livrat P 95116 - Devize de livrat contra devize de primit B 9512 - Operaiuni de acoperire a valorii juste A 95121 - Lei de primit contra devize de livrat P 95122 - Devize de livrat contra lei de primit A 95123 - Devize de primit contra lei de livrat P 95124 - Lei de livrat contra devize de primit A 95125 - Devize de primit contra devize de livrat P 95126 - Devize de livrat contra devize de primit B 9513 - Operaiuni de acoperire a fluxurilor de numerar A 95131 - Lei de primit contra devize de livrat P 95132 - Devize de livrat contra lei de primit A 95133 - Devize de primit contra lei de livrat P 95134 - Lei de livrat contra devize de primit A 95135 - Devize de primit contra devize de livrat P 95136 - Devize de livrat contra devize de primit A 952 - Alte instrumente ferme de curs de schimb A 9521 - Operaiuni ferme de curs de schimb care nu sunt operaiuni de acoperire A 9522 - Operaiuni de acoperire a valorii juste A 9523 - Operaiuni de acoperire a fluxurilor de numerar A 953 - Instrumente condiionale de curs de schimb A 9531 - Instrumente cumprate A 95311 - Instrumente condiionale de curs de schimb, cumprate, care nu sunt operaiuni de acoperire A 95312 - Operaiuni de acoperire a valorii juste A 95313 - Operaiuni de acoperire a fluxurilor de numerar A 9532 - Instrumente vndute A 95321 - Instrumente condiionale de curs de schimb, vndute, care nu sunt operaiuni de acoperire A 95322 - Operaiuni de acoperire a valorii juste A 954 - Instrumente financiare derivate ferme de rat a dobnzii A 9541 - Instrumente ferme de dobnd, care nu sunt operaiuni de acoperire A 9542 - Operaiuni de acoperire a valorii juste A 9543 - Operaiuni de acoperire a fluxurilor de numerar A 955 - Instrumente financiare derivate condiionale de rat a dobnzii A 9551 - Instrumente cumprate A 95511 - Instrumente condiionale de rat a dobnzii, cumprate, care nu sunt operaiuni de acoperire A 95512 - Operaiuni de acoperire a valorii juste A 95513 - Operaiuni de acoperire a fluxurilor de numerar A 9552 - Instrumente vndute A 95521 - Instrumente condiionale de rat a dobnzii, vndute, care nu sunt operaiuni de acoperire A 95522 - Operaiuni de acoperire a valorii juste A 956 - Instrumente financiare derivate ferme pe aciuni i indici bursieri A 9561 - Instrumente ferme pe aciuni i indici bursieri, care nu sunt operaiuni de acoperire A 9562 - Operaiuni de acoperire a valorii juste A 9563 - Operaiuni de acoperire a fluxurilor de numerar A 957 - Instrumente financiare derivate condiionale pe aciuni i indici bursieri A 9571 - Instrumente cumprate A 95711 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, cumprate, care nu sunt operaiuni de acoperire A 95712 - Operaiuni de acoperire a valorii juste A 95713 - Operaiuni de acoperire a fluxurilor de numerar A 9572 - Instrumente vndute A 95721 - Instrumente condiionale pe aciuni i indici bursieri, vndute, care nu sunt operaiuni de acoperire

136

A A A A A

95722 - Operaiuni de acoperire a valorii juste 959 - Alte instrumente financiare derivate 9591 - Instrumente care nu sunt operaiuni de acoperire 9592 - Operaiuni de acoperire a valorii juste 9593 - Operaiuni de acoperire a fluxurilor de numerar Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE A 961 - Angajamente primite A 9611 - Valori primite n garanie privind operaiunile cu instrumente financiare derivate A 9612 - Alte valori primite n garanie A 9613 - Alte angajamente primite P 962 - Angajamente date P 9621 - Valori date n garanie privind operaiunile cu instrumente financiare derivate P 9622 - Alte valori date n garanie P 9623 - Alte angajamente date Grupa 98 - ANGAJAMENTE NDOIELNICE A 981 - Angajamente ndoielnice Grupa 99 - CONTURI DE EVIDEN P 991 - Bunuri luate cu chirie P 992 - Valori primite n pstrare sau custodie A 993 - Creane scoase din activ, urmrite n continuare A 9931 - Creane scoase din activ potrivit dispoziiilor legale i urmrite n continuare A 99311 - Creane scoase din activ potrivit dispoziiilor legale i urmrite n continuare A 99317 - Dobnzi aferente creanelor scoase din activ potrivit dispoziiilor legale, urmrite n continuare A 9932 - Alte creane scoase din activ, urmrite n continuare A 99321 - Alte creane scoase din activ, urmrite n continuare A 99327 - Dobnzi aferente altor creane scoase din activ, urmrite n continuare A 9937 - Creane ataate A 994 - Debitori din penaliti pretinse B 998 - Alte conturi de eviden P 9981 - Alte valori primite A 9982 - Alte valori date P 9983 - Capital n devize P 99831 - Capital social subscris i nevrsat n devize P 99832 - Capital social subscris i vrsat n devize P 99833 - Capital de dotare n devize P 9984 - Prime de emisiune pltite n devize A 9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar B 9989 - Conturi diverse de eviden B 999 - Contrapartida

137