Sunteți pe pagina 1din 6

STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE 7 "RAPORTUL PRIVIND FLUXUL MIJLOACELOR BNETI" Not: Pe tot parcursul textului SNC 7 se substituie cuvntul

ntreprindere prin cuvntul titate conform Ordinului Min.Fin. nr.61 din 23.06.2008, n vigoare 27.06.2008 Introducere 1. Prezentul standard este elaborat n baza standardului internaional de contabilit ate 7 "Raportul privind fluxul mijloacelor bneti", adoptat de Comitetul S.I.C. n an ul 1993. Obiectiv 2. Obiectivul prezentului standard l constituie asigurarea utilizatorilor de rapo arte financiare cu informaii privind fluxul mijloacelor bneti ale entitii, prezentate n raportul privind fluxul mijloacelor bneti pe parcursul perioadei de gestiune pe tipuri de activiti. Domeniul de aplicare 3. Prezentul standard se extinde asupra persoanelor juridice i fizice, care desfoar activitate de antreprenoriat i snt nregistrate n Republica Moldova, precum i asupra f ilialelor, reprezentanelor, altor subdiviziuni structurale situate att pe teritori ul Republicii Moldova, ct i peste hotarele ei. 4. Domeniul de aplicare a prezentului standard nu se extinde asupra instituiilor financiare, ale cror rapoarte financiare se ntocmesc conform S.N.C.30 "Dezvluiri n r apoartele financiare ale bncilor i altor instituii financiare".

Utilitatea informaiei privind fluxul mijloacelor bneti 5. Informaia privind fluxul mijloacelor bneti, paralel cu alte informaii coninute n ra poartele financiare, permite diverselor categorii de utilizatori s aprecieze modi ficrile n patrimoniul net al entitii, situaia financiar a acesteia (inclusiv lichidita tea i solvabilitatea) i capacitatea entitii de a se adapta noilor circumstane i posibi liti prin influena mrimii i duratei fluxului mijloacelor bneti. 6. Informaia privind fluxul mijloacelor bneti poate fi utilizat i la estimarea capaci tii entitii de a ctiga mijloace bneti. Ea le permite utilizatorilor s compare valoar rent a viitoarelor fluxuri de mijloace bneti ale diverselor entiti. Aceasta contribui e, de asemenea, la compararea activitii diverselor entiti, nlturnd astfel efectul nedo it al utilizrii diferitelor metode de contabilitate viznd unele i aceleai operaii i fe nomene economice. Informaia privind fluxul mijloacelor bneti n perioadele precedente poate fi folosit n calitate de indicator al sumei, calculului perioadei i certitudinii viitoarelor f luxuri de mijloace bneti. Ea este util, de asemenea, pentru verificarea exactitii est imrilor viitoarelor fluxuri de mijloace bneti efectuate anterior i pentru analiza le gturii reciproce dintre profit, fluxul net de mijloace bneti i influena modificrii pre rilor.

Definiii 7. n prezentul standard noiunile utilizate semnific: Mijloace bneti - disponibiliti bneti n casierie, depozite, conturi de decontare, valut re i n alte conturi la bnci. Fluxul mijloacelor bneti - intrri i ieiri ale mijloacelor bneti. Activitate operaional - activitatea de baz a entitii n vederea obinerii de venit, prec m i alte tipuri de activiti care nu constituie nici activitate de investiii, nici fi nanciar. Activitate de investiii - procurarea i ieirea activelor pe termen lung. Activitate financiar - activitate, n urma crei se modific mrimea i componena capitalul i propriu i a mprumuturilor entitii. Prezentarea raportului privind fluxul mijloacelor bneti 8. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se prezint potrivit unei forme aprobat

e de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova (anexa nr.1). [Pct.8 modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.61 din 23.06.2008, n vigoare 27.06.2008 ]

9. Entitatea prezint raportul privind fluxul mijloacelor bneti pe urmtoarele tipuri de activiti: operaional, de investiii, financiar. Gruparea fluxurilor mijloacelor bne pe tipuri de activiti asigur utilizatorii de rapoarte financiare cu informaii care l e permit s aprecieze influena tipurilor de activiti asupra situaiei financiare a enti tii, mrimii mijloacelor bneti, precum i evaluarea interconexiunii genurilor de activit ate specificate. 10. Una i aceeai operaie poate include fluxul mijloacelor bneti raportat la diverse t ipuri de activitate. De exemplu, n cazul n care plile bneti aferente mprumuturilor inc ud suma dobnzilor pltite i suma creditului, plata dobnzilor se refer la activitatea o peraional, iar rambursarea creditului este considerat ca un element al activitii fina nciare. 11. Obinerea de mprumuturi se refer, de obicei, la activitatea financiar. Cu toate a cestea, overdrafturile bancare achitate la prima cerere i care constituie o parte component a prghiilor de administrare a mijloacelor bneti se includ n categoria mijl oacelor bneti, provenite din activitatea operaional. 12. Micarea intern a mijloacelor bneti (deschiderea acreditivului, obinerea carnetulu i de cecuri cu limit de sum, ridicrile n numerar de la conturile de decontare, valut ar etc.) nu se trateaz drept flux al acestora.

Activitatea operaional 13. Volumul fluxului mijloacelor bneti provenit din activitatea operaional reprezint un indicator cheie al eficacitii activitii entitii, deoarece n baza acestuia se poate udeca despre acumularea unei cantiti suficiente de mijloace bneti pentru meninerea ni velului de producie al entitii, achitarea mprumuturilor, dividendelor i realizarea de investiii noi fr a apela la surse externe de finanare. 14. Fluxul mijloacelor bneti provenit din activitatea operaional este determinat, n p rincipal, de activitatea de baz a entitii productoare de venit. Prin urmare, acest f lux prezint rezultatul operaiilor economice i altor evenimente, care se iau n consid erare la calcularea profitului net sau a pierderii nete. Fluxul mijloacelor bneti din activitatea operaional include: a) ncasri bneti din vnzarea produciei, mrfurilor, executarea lucrrilor i prestarea s iilor; b) pli bneti furnizorilor, antreprenorilor pentru mrfuri i servicii; c) pli bneti salariailor, contribuii pentru asigurrile sociale de stat i prime de asi are obligatorie de asisten medical i/sau asigurri sociale, medicale facultative (bene vole); d) pli ale dobnzilor aferente mprumuturilor; e) pli ale impozitului pe venit; f) alte ncasri i pli bneti - ncasri bneti din taxe de comision, ncasri i pli ctelor ncheiate n scopuri comerciale i de dealer, penaliti, amenzi, despgubiri ncasate pltite, plata accizelor, taxei pe valoarea adugat i altor impozite, cu excepia impoz itului pe venit, pli bneti companiilor de asigurri etc. [Pct.14 modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.61 din 23.06.2008, n vigoare 27.06.200 8] 15. Entitatea poate fi deintor al hrtiilor de valoare i mprumuturilor n scopuri comerc iale i de dealer, care n acest caz snt asemntoare cu stocurile de mrfuri i materiale, rocurate special pentru revnzare. De aceea fluxul mijloacelor bneti provenit din cu mprarea i vnzarea hrtiilor de valoare comerciale i de dealer este raportat la activit atea operaional. Activitatea de investiii 16. Fluxul mijloacelor bneti rezultat din activitatea de investiii, reflect nivelul cheltuielilor de producie pentru resursele destinate obinerii venitului i viitoarel or fluxuri ale mijloacelor bneti. De exemplu, entitatea nu obine venit imediat dup p rocurarea mijloacelor fixe, dar pe parcursul duratei de exploatare a acestora. n

mod analog, hrtiile de valoare pe termen lung pot aduce venit n viitor sub form de dividende i pot influena volumul viitoarelor fluxuri ale mijloacelor bneti prin sume le de dividende obinute. Fluxul mijloacelor bneti din activitatea de investiii include: a) ncasri bneti din ieirea de active pe termen lung; b) pli bneti aferente crerii i procurrii de active pe termen lung; c) dobnzi ncasate; d) ncasri bneti sub form de dividende; e) ncasri bneti din cota de participaie n capitalul entitilor mixte; f) ncasri bneti din restituirea avansurilor sau rambursarea mprumuturilor (cu excepia avansurilor i mprumuturilor instituiilor financiare); g) pli de avans i mprumuturi acordate altor entiti (cu excepia avansurilor i mprumut r instituiilor financiare); h) ncasri bneti provenite din contractele futures, forvard, de opiune i swap, cu excep a ncasrilor n baza contractelor ncheiate n scopuri comerciale i de dealer; i) pli bneti pentru contractele futures, forvard, de opiune i swap, cu excepia cazuril r n care contractele se ncheie n scopuri comerciale i de dealer.

Activitatea financiar 17. Informaia privind fluxul mijloacelor bneti din activitatea financiar este foarte important, deoarece ofer utilizatorilor de rapoarte financiare posibilitatea de a determina cauzele majorrii sau diminurii capitalului propriu al entitii, modificrile i motivele acestora produse n mrimea i componena datoriilor pe termen lung i scurt. M ai mult ca att, aceast informaie este util i la prognozarea cerinelor investitorilor i creditorilor privind viitoarele fluxuri de mijloace bneti. Fluxul mijloacelor bneti din activitatea financiar include: a) ncasri bneti din emisiunile de aciuni i alte hrtii de valoare; b) pli bneti proprietarilor n vederea procurrii sau stingerii aciunilor entitii; c) ncasri bneti sub form de credite i mprumuturi pe termen scurt i lung; d) pli bneti pentru rambursarea creditelor i mprumuturilor pe termen scurt i lung; e) ncasri bneti de la arendai din stingerea datoriilor aferente arendei finanate; f) plata dividendelor; g) ncasri bneti din redevene.

Metodele ntocmirii raportului privind fluxul mijloacelor bneti 18. Entitatea ntocmete raportul privind fluxul mijloacelor bneti conform metodei dir ecte n baza datelor conturilor contabile. Informaiile obinute prin aplicarea aceste i metode evideniaz principalele tipuri de ncasri i pli bneti pe tipuri de activiti utile la prognozarea fluxurilor mijloacelor bneti n viitor. 19. Pentru verificarea corectitudinii calculului fluxului net al mijloacelor bneti din activitatea operaional poate fi utilizat metoda indirect, prin care rezultatul net din aceast activitate se corecteaz lund n considerare operaiile nonmonetare i modi ficrile mrimii activelor curente i ale datoriilor pe termen scurt.

Fluxul mijloacelor bneti din operaii n valut strin 20. Fluxul mijloacelor bneti provenit din operaiile n valut strin se reflect n rapor rivind fluxul mijloacelor bneti n valuta naional a Republicii Moldova la cursul de sc himb al zilei de ncasare sau plat a mijloacelor bneti. 21. Subdiviziunile structurale strine ale entitii (entitii fiice, filiale, secii etc.) ntocmesc raportul privind fluxul mijloacelor bneti n valuta rii de reedin. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se prezint entitii mame n valuta naional n ormitate cu regulile stabilite de Banca Naional a Moldovei. 22. Fluxul mijloacelor bneti exprimat n valut strin se reflect n conformitate cu S.N. 1 "Efectele variaiilor cursurilor valutare". 23. Profitul i pierderea aprute ca rezultat al modificrii ratei schimbului valutei strine, nu se consider ca flux al mijloacelor bneti. ns influena modificrilor n dife de curs valutar asupra mijloacelor bneti, care snt depozitate i urmeaz a fi pltite n alut strin este reflectat n raportul privind fluxul mijloacelor bneti. Acest lucru est necesar pentru asigurarea concordanei modificrii soldului mijloacelor bneti la ncepu tul i sfritul perioadei de gestiune. Mrimea indicat a profitului (pierderii) se prezi

nt separat de fluxul mijloacelor bneti din activitile operaional, de investiii i fin r i include diferenele aprute, dac acestea exist, cu condiia c fluxul mijloacelor bn reflect la cursul de schimb n vigoare la sfritul perioadei de gestionare.

Fluxul mijloacelor bneti n neto-baz 24. Fluxul mijloacelor bneti rezultat din activitile operaional, de investiii i finan r poate fi prezentat n neto-baz astfel: a) ncasri i pli bneti n numele altor persoane, cnd fluxul mijloacelor bneti reflec tivitatea altor persoane, apoi a entitii. De exemplu, plile de chirie percepute n num ele proprietarilor i pltite acestora; b) ncasri i pli bneti n posturile cu o vitez mare de circulaie, sume mari i termen de stingere. De exemplu, n cazul operaiunilor de intermediere.

Posturi excepionale 25. Fluxul mijloacelor bneti provenit din situaii excepionale se reflect distinct, n p osturile excepionale pentru ca utilizatorii s poat nelege natura i influena acestora a upra fluxului mijloacelor bneti curent i viitor ale entitii. Exemple de fluxuri ale mijloacelor bneti reflectate n posturile excepionale: a) ncasri bneti de la autoritile de stat, persoane fizice i juridice cu titlu de compe saii pentru acoperirea pierderilor provocate de calamiti; b) ieiri bneti, de exemplu a numerarului de cas n caz de incendii, jafuri etc.

Dobnzi i dividende 26. Fluxul mijloacelor bneti sub form de dobnzi i dividende ncasate i pltite se refle raportul privind fluxul mijloacelor bneti separat. Suma total a dobnzilor, pltite n cursul perioadei de gestiune, se reflect n raportul p rivind fluxul mijloacelor bneti, indiferent de faptul dac aceasta a fost sau nu con statat drept cheltuial n contul de profit i pierdere sau a fost capitalizat. Dobnzile primite snt reflectate ca un aflux al mijloacelor bneti din activitatea de investiii, deoarece ele constituie plata pentru capitalul oferit altor entiti. Dobnz ile pltite snt reflectate ca ieiri de mijloace bneti provenite din activitatea operaio nal, deoarece ele constituie plata pentru resursele utilizate, primite de la alte entiti. 27. Dividendele ncasate se reflect ca un aflux al mijloacelor bneti din activitatea de investiii, deoarece acestea prezint un venit din capitalul investit, iar divide ndele pltite - ieiri de mijloace bneti provenite din activitatea financiar, deoarece acestea constituie pli pentru cotele primite de la acionari n capitalul propriu.

Impozit pe venit 28. Impozitul pe venit pltit se prezint n raportul privind fluxul mijloacelor bneti p rintr-un post separat ca ieiri de mijloace bneti din activitatea operaional. Alte imp ozite pltite se reflect n componena altor ieiri de mijloace bneti din activitatea oper onal.

Finanri i ncasri cu destinaie special 29. Mijloacele bneti intrate la entitate cu titlu de finanri i ncasri cu destinaie sp al, pn la utilizarea lor conform destinaiei, constituie mijloace de mprumut i de aceea se reflect n raportul privind fluxul mijloacelor bneti ca mprumuturi primite la comp artimentul "Activitate financiar".

Investiii n entitile fiice, asociate i mixte 30. Dac evidena investiiilor n entitile asociate sau fiice se ine conform metodei chel uielilor, investitorul reflect n raportul privind fluxul mijloacelor bneti nu toate intrrile i ieirile mijloacelor bneti care s-au produs ntre acesta i beneficiarul inves iiilor, dar numai dividendele primite. 31. Entitatea care raporteaz participarea la o entitate sub control mixt (S.N.C.3 1 "Reflectarea n rapoartele financiare a participaiilor n activitatea de ntreprinztor sub control mixt"), utiliznd consolidarea proporional, include n raportul su consoli dat privind fluxul mijloacelor bneti cota sa proporional n micarea mijloacelor bneti entitii sub control mixt. Entitatea care raporteaz aceast participaie, utiliznd metod

a participaiei prin cot, include n raportul privind fluxul mijloacelor bneti, un astf el de flux care a aprut ca rezultat al investiiilor acesteia n entitatea controlat m ixt, precum i alte pli i ncasri, efectuate ntre aceasta i entitatea mixt controlat. [Pct.31 modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.61 din 23.06.2008, n vigoare 27.06.200 8]

Cumprarea i vnzarea entitilor fiice i a altor entiti 32. Fluxurile totale ale mijloacelor bneti, rezultate din cumprri i vnzri ale entiti iice i ale altor entiti vor fi prezentate n raportul privind fluxul mijloacelor bneti distinct i examinate ca activitate de investiii. 33. Entitatea trebuie s dezvluie n nota explicativ la raport urmtoarele date generale viznd cumprrile sau vnzrile entitilor fiice i ale altor entiti n cursul perioadei une: a) mrimea total a vnzrilor sau cumprrilor; b) mrimea cumprrilor sau vnzrilor pltite contra mijloace bneti; c) suma mijloacelor bneti de care dispune entitatea fiic sau alte entiti vndute sau cu mprate; d) suma activelor sau datoriilor pe tipuri, cu excepia mijloacelor bneti de care di spune entitatea fiic sau alte entiti vndute sau cumprate. [Pct.33 modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.61 din 23.06.2008, n vigoare 27.06.200 8]

34. Prezentarea distinct a rezultatelor fluxului mijloacelor bneti din cumprri i vnzr le entitilor fiice sau ale altor entiti, de rnd cu dezvluirea distinct a mrimii valor activelor i datoriilor procurate sau vndute, se separ din fluxul total al mijloacel or bneti din activitile operaional, de investiii i financiar. Datele privind fluxul acelor bneti din vnzri nu snt sczute din volumul fluxului mijloacelor bneti provenit cumprri, dar se reflect distinct. 35. Suma total a mijloacelor bneti pltite sau ncasate ca rezultat al vnzrii sau cumpr entitilor fiice sau a altor entiti este reflectat n raportul privind fluxul mijloacelo r bneti fr alte mijloace bneti ncasate sau pltite.

Operaii nonmonetare 36. Operaiile financiare i de investiii nonmonetare nu se includ n raportul privind fluxul mijloacelor bneti. Acestea vor fi dezvluite n alte rapoarte financiare n veder ea obinerii informaiei necesare privind activitatea financiar i de investiii a entitii 37. Multe tipuri de activitate financiar i de investiii nu au o influen direct asupra fluxului curent al mijloacelor bneti, dar influeneaz capitalul i structura activelor entitii. Excluderea operaiilor nonmonetare din raportul privind fluxul mijloacelor bneti corespunde obiectivului prezentului raport, deoarece acestea nu includ fluxu l mijloacelor bneti din perioada de gestiune. Exemple de operaii nonmonetare pot fi: a) achiziionarea activelor prin asumarea nemijlocit a angajamentelor respective sa u n baza arendei finanate; b) achiziionarea altor entiti i active prin emisiunea de aciuni; c) transformarea datoriei n capital propriu. 38. Informaiile privind operaiile nonmonetare, ce fac obiectul activitilor de invest iii i financiar, urmeaz a fi dezvluite n anexele la raportul privind fluxul mijloacelo r bneti, aceasta oferind posibilitatea utilizatorilor de rapoarte financiare de a evalua mai exact volumul activitilor de investiii i financiar ale entitii. Componente ale mijloacelor bneti 39. Entitatea trebuie s dezvluie componentele mijloacelor bneti, precum i s confirme c oordonarea sumelor nregistrate n raportul privind fluxul mijloacelor bneti cu postur ile similare, reflectate n bilanul contabil. 40. Entitatea dezvluie politica de contabilitate, adoptat pentru determinarea comp onentelor mijloacelor bneti, n conformitate cu S.N.C.1 "Politica de contabilitate". Publicitatea informaiei suplimentare 41. n nota explicativ la raportul privind fluxul mijloacelor bneti entitatea trebuie

s dezvluie, nsoind aceast publicitate de comentariile administraiei, suma soldurilor considerabile de mijloace bneti care snt inaccesibile pentru utilizare de ctre un gr up de entiti constituit din entitile mam i fiice. Acestea cuprind, de exemplu, solduri le de mijloace bneti deinute de entitatea fiic, care i exercit activitatea n ara n efectueaz controlul asupra schimbului valutar, sau n care exist alte restricii juri dice, din cauza cruia soldurile devin inaccesibile pentru utilizare comun de ctre e ntitatea mam sau alte entitii fiice. [Pct.41 modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.61 din 23.06.2008, n vigoare 27.06.200 8]

42. Pentru o evaluare mai exact a situaiei financiare a entitii, utilizatorii rapoar telor financiare solicit informaii suplimentare privind: a) suma mprumuturilor neutilizate care poate fi folosit n activitatea operaional ulte rioar; b) suma total a fluxului mijloacelor bneti pe tipuri de activiti, ce fac obiectul par ticipaiei n entiti mixte, pentru care entitatea raporteaz utiliznd metoda consolidrii roporionale; c) suma total a fluxului de mijloace bneti care reflect mrirea capacitii de producie, diferent de fluxul mijloacelor bneti necesare pentru meninerea activitii operaionale. Aceast informaie permite utilizatorilor rapoartelor financiare s stabileasc raionalit atea i eficacitatea investirii de mijloace n vederea meninerii sau sporirii capacitii de producie. Entitatea care nu efectueaz investiii n aceste scopuri supune riscului viitoarele venituri pentru asigurarea unei lichiditi curente i plilor ctre proprietar i; d) suma fluxurilor mijloacelor bneti care constituie rezultatul activitilor operaiona l, de investiii i financiar pe fiecare segment industrial i geografic (S.N.C.14 "Info rmaii financiare privind sectoarele"). Aceasta permite utilizatorilor rapoartelor financiare s neleag mai bine legtura dintre fluxurile mijloacelor bneti n activitate conomic att n ansamblu, ct i pe componente i sectoare.