Sunteți pe pagina 1din 22

IAS 38 STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE 38 Imobilizri necorporale OBIECTIV 1.

Obiectivul prezentului standard este de a prescrie tratamentul contabil pentru imobilizrile necorporale care nu sunt reglementate specific de un alt standard. Prezentul standard prevede ca o entitate s recunoasc o imobilizare necorporal dac i numai dac sunt ndeplinite criterii specifice. Standardul specific, de asemenea, modul de evaluare a valorii contabile a imobilizrilor necorporale i prevede prezentarea de informaii specifice privind imobilizrile necorporale. DOMENIU DE APLICARE 2. Prezentul standard trebuie s se aplice la contabilizarea imobilizrilor necorporale, cu excepia: (a) imobilizrilor necorporale care intr sub incidena unui alt standard; (b) activelor financiare, astfel cum sunt definite n IAS 32 Instrumente financiare: prezentare; (c) recunoaterii i evalurii activelor de explorare i evaluare (a se vedea IFRS 6 Explorarea i evaluarea resurselor minerale); i (d) cheltuielilor pentru valorificarea i extragerea minereurilor, petrolului, gazelor naturale i a altor resurse neregenerabile similare. 3. Dac un alt standard prescrie contabilizarea unui tip specific de imobilizri necorporale, o entitate aplic standardul respectiv i nu prezentul standard. De exemplu, prezentul standard nu se aplic: (a) imobilizrilor necorporale deinute de o entitate pentru vnzare n cursul desfurrii activitilor obinuite (a se vedea IAS 2 Stocuri i IAS 11 Contracte de construcie); (b) creanelor privind impozitul amnat (a se vedea IAS 12 Impozitul pe profit); (c) contractelor de leasing care intr sub incidena IAS 17 Contracte de leasing; (d) activelor generate de beneficiile angajailor (a se vedea IAS 19 Beneficiile angajailor); (e) activelor financiare, astfel cum sunt definite n IAS 32. Recunoaterea i evaluarea anumitor active financiare sunt prevzute n IAS 27 Situaii financiare consolidate i individuale, IAS 28 Investiii n entitile asociate i IAS 31 Interese n asocierile n participaie; (f) fondului comercial dobndit ntr-o combinare de ntreprinderi (a se vedea IFRS 3 Combinri de ntreprinderi); (g) costurilor de achiziie amnate i imobilizrilor necorporale care decurg din drepturile contractuale ale unui asigurtor deinute n temeiul unui contract de asigurare care intr sub incidena IFRS 4 Contracte de asigurare. IFRS 4 prevede dispoziii specifice n materie de prezentare de informaii pentru acele costuri de achiziie amnate, dar nu i pentru acele imobilizri necorporale. Astfel, dispoziiile n materie de prezentare de informaii din prezentul standard se aplic respectivelor imobilizri necorporale; (h) imobilizrilor necorporale imobilizate clasificate drept deinute n vederea vnzrii (sau incluse ntr-un grup destinat cedrii clasificat drept deinut n vederea vnzrii) n conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte. 4. Anumite imobilizri necorporale pot fi coninute n sau pe suporturi fizice, cum ar fi un compact-disc (n cazul programelor de calculator), documentaii oficiale (n cazul licenelor sau al brevetelor) sau pe film. Pentru a stabili dac o imobilizare care ncorporeaz att elemente corporale, ct i necorporale ar trebui tratat n conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale sau
1

ca imobilizare necorporal, n conformitate cu prezentul standard, o entitate i utilizeaz raionamentul pentru a evalua care element este mai semnificativ. De exemplu, un program de calculator pentru un utilaj computerizat care nu poate funciona fr programul respectiv este parte integrant a respectivului hardware i este tratat ca imobilizare corporal. Acelai lucru este valabil i pentru sistemul de operare al unui computer. n cazul n care nu face parte integrant din echipamentul aferent, programul de calculator este tratat ca imobilizare necorporal. 5. Prezentul standard se aplic, printre altele, cheltuielilor cu activitile de publicitate, cheltuielilor de formare profesional, de constituire, de cercetare i dezvoltare. Activitile de cercetare i dezvoltare sunt direcionate ctre dezvoltarea cunotinelor. Prin urmare, chiar dac aceste activiti pot avea ca rezultat o imobilizare cu substan fizic (de exemplu, un prototip), elementul fizic al imobilizrii este secundar componentei sale necorporale, adic pachetul de cunotine ncorporat n aceasta. 6. n cazul unui contract de leasing financiar, activul poate fi att corporal, ct i necorporal. Dup recunoaterea iniial, locatarul contabilizeaz o imobilizare necorporal deinut n temeiul unui contract de leasing financiar n conformitate cu prezentul standard. Drepturile care decurg din acorduri de licen pentru elemente precum produciile cinematografice, nregistrrile video, piesele de teatru, manuscrisele, brevetele i drepturile de autor nu intr sub incidena IAS 17 i intr sub incidena prezentului standard. 7. Excluderile din domeniul de aplicare al unui standard pot aprea atunci cnd anumite activiti sau tranzacii sunt att de specializate nct creeaz probleme contabile care pot necesita o abordare diferit. Astfel de probleme apar n contabilizarea cheltuielilor de prospectare, valorificare i extracie a petrolului, gazelor naturale i depozitelor de minereuri n industriile extractive, precum i n cazul contractelor de asigurare. Prin urmare, prezentul standard nu se aplic cheltuielilor aferente acestor activiti i contracte. Cu toate acestea, prezentul standard se aplic altor imobilizri necorporale utilizate (precum programele de calculator) i altor cheltuieli suportate (precum costurile de constituire), n industriile extractive sau n domeniul asigurrilor. DEFINIII 8. n sensul prezentului standard, termenii de mai jos au urmtorul neles: O pia activ este o pia care ndeplinete toate condiiile de mai jos: (a) mrfurile comercializate pe pia sunt omogene; (b) cumprtorii i vnztorii interesai pot fi gsii, n mod normal, n orice moment; (c) preurile sunt accesibile publicului. Data acordului pentru o combinare de ntreprinderi este data la care s-a ajuns la un acord de fond ntre prile implicate n combinarea de ntreprinderi i, n cazul entitilor publice cotate la burs, data la care acest acord este fcut public. n cazul unei preluri ostile, data cea mai timpurie la care s-a ajuns la un acord de fond ntre prile implicate n combinarea de ntreprinderi este data la care un numr suficient de proprietari ai entitii dobndite au acceptat oferta dobnditorului pentru preluarea controlului asupra entitii dobndite. Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unei imobilizri necorporale de-a lungul duratei sale de via util. Un activ este o resurs: (a) controlat de o entitate ca rezultat al unor evenimente trecute; i (b) de la care sunt ateptate beneficii economice viitoare care s se rsfrng asupra entitii. Valoarea contabil este suma la care un activ este recunoscut n bilan dup deducerea oricror amortizri acumulate i pierderi din deprecieri acumulate.

Costul este suma n numerar sau n echivalente de numerar pltit ori valoarea just sau alt contraprestaie dat pentru a dobndi un activ la momentul achiziiei sau construciei sale, sau, acolo unde este cazul, suma atribuit activului respectiv atunci cnd este recunoscut iniial n conformitate cu dispoziiile specifice ale altor IFRS-uri, de exemplu, IFRS 2 Plata pe baz de aciuni. Valoarea amortizabil este costul activului sau o alt valoare substituit costului minus valoarea sa rezidual. Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunotine ntr-un plan sau proiect care vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte de nceperea produciei sau utilizrii comerciale. Valoarea specific a unei entiti este valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie pe care o entitate se ateapt s le obin din utilizarea continu a unei imobilizri i din cedarea acesteia la sfritul duratei sale de via util sau pe care entitatea se ateapt s le suporte la decontarea unei datorii. Valoarea just a unui activ este suma pentru care activul ar putea fi tranzacionat ntre pri interesate i aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective. Pierderea din depreciere reprezint diferena dintre valoarea contabil i valoarea recuperabil a unui activ. O imobilizare necorporal este o imobilizare identificabil nemonetar fr substan fizic. Activele monetare sunt banii deinui i activele care trebuie primite n sume de bani fixe sau determinabile. Cercetarea este investigarea original i planificat ntreprins n scopul ctigrii unor cunotine sau nelesuri tiinifice ori tehnice noi. Valoarea rezidual a unei imobilizri necorporale este suma estimat pe care o entitate ar putea s o obin n momentul de fa din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor estimate asociate cedrii, dac activul ar fi deja de vrsta i condiiile preconizate pentru finalul duratei sale de via util. Durata de via util este: (a) perioada n care se preconizeaz c un activ va fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau (b) numrul de uniti de producie sau uniti similare preconizate a fi obinute din activ de ctre o entitate. Imobilizri necorporale 9. Entitile cheltuiesc frecvent resurse sau angajeaz datorii pentru achiziia, dezvoltarea, ntreinerea sau mbuntirea unor resurse necorporale precum cunotinele tiinifice sau tehnice, proiectarea i implementarea unor noi procese sau sisteme, licenele, proprietatea intelectual, cunotinele despre pia i mrcile comerciale (inclusiv numele de marc i titlurile de publicaii). Exemple uzuale de elemente cuprinse n aceste largi categorii sunt programele de calculator, brevetele, drepturile de autor, produciile cinematografice, listele de clieni, drepturile privind serviciile ipotecare, licenele de pescuit, cotele de import, francizele, relaiile cu clienii sau furnizorii, loialitatea clienilor, cota de pia i drepturile de comercializare. 10. Nu toate elementele descrise la punctul 9 corespund definiiei unei imobilizri necorporale, respectiv caracterul identificabil, controlul asupra unei resurse i existena unor beneficii economice viitoare. Dac un element care intr sub incidena prezentului standard nu corespunde definiiei unei imobilizri necorporale, cheltuiala cu achiziia sau realizarea sa pe plan intern este
3

recunoscut drept cheltuial n momentul n care este suportat. Totui, dac este dobndit n cadrul unei combinri de ntreprinderi, elementul n cauz face parte din fondul comercial recunoscut la data achiziiei (a se vedea punctul 68). Caracterul identificabil 11. Definiia unei imobilizri necorporale prevede ca imobilizarea necorporal s fie identificabil pentru a fi difereniat de fondul comercial. Fondul comercial dobndit n cadrul unei combinri de ntreprinderi reprezint o plat fcut de ctre dobnditor n anticiparea unor beneficii economice viitoare din imobilizri care nu pot fi identificate individual i recunoscute separat. Beneficiile economice viitoare pot fi generate de sinergia dintre activele identificabile dobndite sau de active care nu ndeplinesc individual criteriile de recunoatere n situaiile financiare, dar pentru care dobnditorul este pregtit s fac o plat n cadrul combinrii de ntreprinderi. 12. O imobilizare ndeplinete criteriul de identificare din definiia unei imobilizri necorporale n cazul n care aceasta: (a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate i vndut, transferat, autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract, un activ sau o datorie corespondent; sau (b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi i obligaii. Controlul 13. O entitate controleaz un activ dac entitatea are capacitatea de a obine beneficii economice viitoare de pe urma resursei suport i de a restriciona accesul altora la beneficiile respective. Capacitatea unei entiti de a controla beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporal provine n mod normal din drepturile legale a cror aplicare poate fi susinut n instan. n absena unor drepturi legale, controlul este mai dificil de demonstrat. Cu toate acestea, exercitarea legal a unui drept nu este o condiie necesar pentru control, ntruct entitatea poate fi capabil s controleze beneficiile economice viitoare n alt mod. 14. Cunotinele tehnice i de pia pot genera beneficii economice viitoare. O entitate controleaz beneficiile n cauz dac, de exemplu, cunotinele respective sunt protejate de drepturi legale precum drepturile de autor, o restricie impus de un contract comercial (dac acest lucru este permis) sau obligaia juridic a angajailor de a pstra confidenialitatea. 15. O entitate poate avea o echip alctuit din personal calificat i poate fi capabil s identifice la acest personal competene suplimentare care, prin formare profesional, ar putea genera beneficii economice viitoare. De asemenea, entitatea poate s preconizeze c angajaii si i vor pune n continuare la dispoziie competenele lor profesionale. Cu toate acestea, n general, o entitate nu are suficient control asupra beneficiilor economice viitoare ateptate de la o echip de personal calificat i de la un efort de formare profesional pentru ca aceste elemente s corespund definiiei unei imobilizri necorporale. Dintr-un motiv similar, este puin probabil ca un talent specific n domeniul tehnic sau al gestionrii afacerilor s corespund definiiei unei imobilizri necorporale, cu excepia cazului n care este protejat de drepturi legale de folosin i de obinere a beneficiilor economice viitoare preconizate a fi generate de acesta i ndeplinete, de asemenea, i celelalte criterii din definiie. 16. O entitate poate avea un portofoliu de clieni sau o cot de pia i poate preconiza c, datorit eforturilor sale pentru dezvoltarea relaiilor de afaceri cu clienii i pentru creterea loialitii acestora, clienii i vor menine relaiile comerciale cu entitatea. Cu toate acestea, n absena drepturilor legale care s protejeze, sau a altor mijloace prin care s controleze relaiile
4

cu clienii sau loialitatea acestora fa de entitate, entitatea nu are de obicei suficient control asupra beneficiilor economice viitoare din relaiile cu clienii i asupra loialitii acestora pentru astfel de elemente (de exemplu, portofoliu de clieni, cote de pia, relaii cu clienii i loialitatea clienilor) pentru a corespunde definiiei imobilizrilor necorporale. n absena drepturilor legale care s protejeze relaiile cu clienii, tranzaciile de schimb pentru aceleai relaii necontractuale cu clienii sau pentru unele similare (altele dect cele care sunt parte a unei combinri de ntreprinderi) ofer dovezi c entitatea este, cu toate acestea, capabil s controleze beneficiile economice viitoare preconizate care decurg din relaiile cu clienii. ntruct astfel de tranzacii de schimb ofer, de asemenea, dovada c relaiile cu clienii sunt separabile, aceste relaii cu clienii corespund definiiei unei imobilizri necorporale. Beneficiile economice viitoare 17. Beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporal pot include venituri din vnzarea produselor sau serviciilor, economii de costuri sau alte beneficii rezultate din utilizarea activului de ctre entitate. De exemplu, utilizarea proprietii intelectuale ntr-un proces de producie poate mai degrab s reduc costurile viitoare de producie dect s creasc veniturile viitoare. RECUNOATERE I EVALUARE 18. Recunoaterea unui element drept imobilizare necorporal prevede ca entitatea s demonstreze c elementul respectiv ntrunete urmtoarele: (a) definiia unei imobilizri necorporale (a se vedea punctele 8-17); i (b) criteriile de recunoatere (a se vedea punctele 21-23). Aceast dispoziie se aplic costurilor suportate iniial pentru dobndirea sau generarea intern a unei imobilizri necorporale i costurilor suportate ulterior pentru adugarea sau nlocuirea unor pri ale sale sau pentru ntreinerea sa. 19. Punctele 25-32 trateaz aplicarea criteriilor de recunoatere unor imobilizri necorporale dobndite separat, iar punctele 33-43 trateaz aplicarea acestora pentru imobilizrile necorporale dobndite n cadrul unei combinri de ntreprinderi. Punctul 44 trateaz evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale dobndite prin subvenie guvernamental, punctele 45-47 trateaz schimburile de imobilizri necorporale, iar punctele 48-50 prezint tratamentul fondului comercial generat intern. Punctele 51-67 trateaz recunoaterea iniial i evaluarea imobilizrilor necorporale generate intern. 20. Imobilizrile necorporale sunt de asemenea natur nct, n multe cazuri, nu exist adugiri la o astfel de imobilizare sau nlocuiri ale componentelor acesteia. Prin urmare, majoritatea cheltuielilor ulterioare mai degrab menin beneficiile economice viitoare preconizate ncorporate ntr-o imobilizare necorporal existent, dect corespund definiiei unei imobilizri necorporale i criteriilor de recunoatere din prezentul standard. n plus, deseori este dificil s se atribuie cheltuieli ulterioare direct unei anumite imobilizri necorporale mai degrab dect ntreprinderii ca ntreg. Prin urmare, doar rareori cheltuielile ulterioare cele suportate dup recunoaterea iniial a unei imobilizri necorporale dobndite sau dup finalizarea unei imobilizri necorporale generate intern sunt recunoscute n valoarea contabil a unui activ. n conformitate cu punctul 63, cheltuielile ulterioare pentru mrci, titluri de ziare i reviste, liste de clieni i elemente similare n fond (fie dobndite din afar, fie generate intern) sunt ntotdeauna recunoscute n profit sau pierdere n momentul suportrii. Aceasta pentru c astfel de cheltuieli nu pot fi difereniate de cheltuielile cu dezvoltarea ntreprinderii ca ntreg. 21. O imobilizare necorporal trebuie recunoscut dac i numai dac:

(a) este probabil ca beneficiile economice viitoare preconizate a fi atribuite imobilizrii s revin entitii; i (b) costul unei imobilizri poate fi evaluat fiabil. 22. O entitate trebuie s evalueze probabilitatea producerii de beneficii economice viitoare pe baza unor calcule raionale i uor de susinut care reprezint cea mai bun estimare a echipei de conducere pentru setul de condiii economice care vor exista pe parcursul duratei de via a imobilizrii. 23. O entitate folosete raionamentul pentru a evalua gradul de siguran asociat obinerii de beneficii economice viitoare care pot fi atribuite utilizrii activului pe baza dovezilor disponibile n momentul recunoaterii iniiale, acordnd o importan mai mare dovezilor externe. 24. O imobilizare necorporal trebuie evaluat iniial la cost. Achiziia separat 25. n mod normal, preul pe care o entitate l pltete pentru a obine separat o imobilizare necorporal reflect ateptrile privind probabilitatea ca beneficiile economice viitoare ncorporate n activul n cauz s revin entitii. Cu alte cuvinte, efectul probabilitii este reflectat n costul activului. Astfel, criteriul recunoaterii probabilitii de la punctul 21 litera (a) este ntotdeauna considerat ca fiind ndeplinit de ctre imobilizrile necorporale dobndite separat. 26. n plus, costul unei imobilizri necorporale dobndite separat poate fi n general evaluat fiabil. Acest lucru se ntmpl mai ales cnd contravaloarea cumprrii ia forma numerarului sau a altor active monetare. 27. Costul unei imobilizri necorporale dobndite separat este alctuit din: (a) preul su de cumprare, inclusiv taxele vamale de import i taxele de cumprare nerambursabile, dup scderea reducerilor i rabaturilor comerciale; i (b) orice cost de atribuit direct pregtirii activului pentru utilizarea prevzut. 28. Exemple de costuri de atribuit direct sunt: (a) costurile cu beneficiile angajailor (astfel cum sunt acestea definite n IAS 19) care reies direct din aducerea activului la condiia sa de funcionare; (b) onorariile profesionale care decurg direct din aducerea activului la condiia sa de funcionare; i (c) costurile testrii funcionrii corespunztoare a activului. 29. Exemple de cheltuieli care nu constituie o parte a costului imobilizrii necorporale sunt: (a) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile n materie de publicitate i activiti promoionale); (b) costurile de desfurare a unei activiti ntr-un nou loc sau cu o nou clas de clieni (inclusiv costurile de instruire a personalului); i (c) costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie. 30. Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale nceteaz cnd activul se afl n starea necesar pentru a putea funciona n maniera intenionat de conducere. Astfel, costurile cu utilizarea sau mutarea unei imobilizri necorporale nu sunt incluse n valoarea contabil a activului n cauz. De exemplu, urmtoarele costuri nu sunt incluse n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale: (a) costurile suportate atunci cnd un activ capabil s funcioneze n maniera intenionat de conducere nu a fost nc dat n folosin; i (b) pierderile iniiale din exploatare, cum sunt acelea suportate pe msur ce se contureaz cererea pentru producia realizat de acel activ.
6

31. Anumite operaiuni au loc n legtur cu dezvoltarea unei imobilizri necorporale, dar nu sunt necesare pentru a aduce activul n starea necesar pentru a putea funciona n maniera intenionat de conducere. Aceste operaiuni ocazionale pot aprea naintea sau n timpul activitilor de dezvoltare. Deoarece operaiunile ocazionale nu sunt necesare pentru a aduce un activ la starea necesar pentru ca acesta s poat funciona n maniera intenionat de conducere, veniturile i cheltuielile aferente operaiunilor ocazionale sunt recunoscute imediat n profit sau pierdere i incluse n clasa corespunztoare de venituri i cheltuieli. 32. Dac plata pentru o imobilizare necorporal este amnat peste termenul normal de creditare, costul su este echivalentul preului n numerar. Diferena dintre aceast valoare i plile totale este recunoscut ca o cheltuial cu dobnda pe perioada creditului, cu excepia cazului n care este capitalizat n conformitate cu tratamentul de capitalizare permis de IAS 23 Costurile ndatorrii. Achiziia ca parte a unei combinri de ntreprinderi 33. n conformitate cu IFRS 3, dac o imobilizare necorporal este dobndit n cadrul unei combinri de ntreprinderi, atunci costul imobilizrii necorporale respective este valoarea sa just la data achiziiei. Valoarea just a unei imobilizri necorporale reflect ateptrile pieei privind probabilitatea ca beneficiile economice viitoare ncorporate n activ s revin entitii. Cu alte cuvinte, efectul probabilitii este reflectat n evaluarea la valoarea just a imobilizrii necorporale. Prin urmare, se consider c criteriul recunoaterii probabilitii de la punctul 21 litera (a) este ntotdeauna respectat pentru imobilizrile necorporale dobndite n cadrul combinrilor de ntreprinderi. 34. Prin urmare, n conformitate cu prezentul standard i cu IFRS 3, un dobnditor recunoate la data achiziiei, separat de fondul comercial, o imobilizare necorporal a entitii dobndite dac valoarea just a activului poate fi evaluat fiabil, indiferent dac activul a fost recunoscut sau nu de entitatea dobndit nainte de combinarea de ntreprinderi. Acest lucru nseamn c dobnditorul recunoate ca imobilizare separat de fondul comercial un proiect de cercetare i dezvoltare n curs de desfurare al entitii dobndite dac proiectul corespunde definiiei unei imobilizri necorporale i valoarea sa just poate fi evaluat fiabil. Proiectul de cercetare i dezvoltare n curs de desfurare al unei entiti dobndite corespunde definiiei unei imobilizri necorporale dac: (a) corespunde definiiei unei imobilizri; i (b) este identificabil, adic separabil, sau reiese din drepturi contractuale sau din alte drepturi legale. Evaluarea valorii juste a unei imobilizri necorporale dobndite n urma unei combinri de ntreprinderi 35. n mod normal, valoarea just a imobilizrilor necorporale dobndite n combinri de ntreprinderi poate fi evaluat cu suficient fiabilitate pentru a fi recunoscut separat de fondul comercial. Atunci cnd, pentru estimrile folosite la evaluarea valorii juste a unei imobilizri necorporale, exist o serie de rezultate posibile cu diferite probabiliti, acea incertitudine este mai degrab luat n calcul pentru a evalua valoarea just a imobilizrii necorporale, dect demonstreaz o incapacitate de a evalua fiabil valoarea just. Dac o imobilizare necorporal dobndit printr-o combinare de ntreprinderi are o durat de via util determinat, exist o prezumie relativ c valoarea sa just poate fi evaluat fiabil. 36. O imobilizare necorporal dobndit printr-o combinare de ntreprinderi poate fi separabil, dar numai mpreun cu o alt imobilizare corporal sau necorporal aferent. De exemplu, este posibil ca titlul sub care se public o revist s nu poat fi vndut separat de o baz de date cu
7

abonai, sau o marc de ap mineral natural se poate referi la un anumit izvor i nu poate fi vndut fr izvorul aferent. n astfel de cazuri, dobnditorul recunoate grupul de active drept un activ unic separat de fondul comercial dac valorile juste individuale ale activelor din grup nu pot fi evaluate fiabil. 37. Similar, termenii "marc" i "nume de marc" sunt deseori utilizai ca sinonime pentru mrci de comer i alte mrci. Totui, acetia din urm sunt termeni generali de marketing utilizai n mod normal pentru referiri la un grup de active complementare cum ar fi marca de comer (sau marca de servicii) i numele aferent de comercializare, formulele, reetele i expertiza tehnologic. Dobnditorul recunoate drept activ unic un grup de imobilizri necorporale complementare care alctuiesc o marc dac valorile juste individuale ale activelor complementare nu pot fi evaluate fiabil. Dac valorile juste individuale ale activelor complementare pot fi evaluate fiabil, un dobnditor le poate recunoate drept activ unic dac activele luate individual au durate de via util similare. 38. Singurele circumstane n care este posibil s nu putem evalua fiabil valoarea just a unei imobilizri necorporale dobndite ntr-o combinare de ntreprinderi sunt acelea n care imobilizarea necorporal decurge din drepturi legale sau alte drepturi contractuale i fie: (a) nu este separabil; fie (b) este separabil, dar nu exist dovezi sau antecedente privind tranzacii de schimb pentru aceleai active sau pentru active similare, iar estimarea valorii juste ar fi dependent altminteri de variabile care nu pot fi evaluate. 39. Preurile de pia cotate pe o pia activ asigur cea mai fiabil estimare a valorii juste a unei imobilizri necorporale (a se vedea i punctul 78). Preul de pia corespunztor este n mod normal preul curent de ofert. Dac preurile curente de ofert nu sunt disponibile, preul celei mai recente tranzacii similare poate oferi o baz de la care s se fac estimarea valorii juste, cu condiia s nu fi intervenit vreo schimbare semnificativ a mprejurrilor economice ntre data tranzaciei i data la care este evaluat valoarea just a activului. 40. Dac nu exist o pia activ pentru o imobilizare necorporal, valoarea sa just este suma pe care entitatea ar fi pltit-o pentru activ, la data achiziiei, ntr-o tranzacie desfurat n condiii obiective, ntre pri interesate i aflate n cunotin de cauz, pe baza celor mai bune informaii disponibile. Pentru stabilirea acestei sume, o entitate ia n considerare rezultatul tranzaciilor recente pentru active similare. 41. Este posibil ca entitile frecvent implicate n cumprarea i vnzarea imobilizrilor necorporale unice s fi dezvoltat tehnici de estimare indirect a valorilor lor juste. Aceste tehnici pot fi utilizate pentru evaluarea iniial a imobilizrii necorporale dobndite ntr-o combinare de ntreprinderi dac obiectivul lor este acela de a estima valoarea just i dac ele reflect tranzacii i practici curente din industria din care activul face parte. Aceste tehnici includ, atunci cnd este cazul: (a) aplicarea multiplicatorilor care reflect tranzaciile curente de pe pia unor indicatori care reflect rentabilitatea unei imobilizri necorporale (cum ar fi venitul, cotele de pia i profitul din exploatare) sau fluxului redevenelor care ar putea fi obinute prin acordarea unei licene unei alte pri, de a utiliza imobilizarea necorporal, ntr-o tranzacie desfurat n condiii obiective (cum ar fi abordarea "scutire de redeven"); sau (b) actualizarea fluxurilor de trezorerie nete viitoare estimate din activ. Cheltuielile ulterioare cu un proiect dobndit de dezvoltare i cercetare n curs de desfurare 42. Cheltuielile de cercetare sau dezvoltare care:

(a) sunt aferente unui proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de desfurare dobndit separat sau printr-o combinare de ntreprinderi i recunoscut ca imobilizare necorporal; i (b) sunt suportate dup achiziia acelui proiect trebuie contabilizate n conformitate cu punctele 54-62. 43. Aplicarea dispoziiilor de la punctele 54-62 nseamn c orice cheltuieli ulterioare cu un proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de desfurare dobndit separat sau printr-o combinare de ntreprinderi i recunoscut ca imobilizare necorporal sunt: (a) recunoscute drept cheltuial cnd sunt suportate dac este vorba de cheltuieli de cercetare; (b) recunoscute drept cheltuial cnd sunt suportate dac este vorba de cheltuieli de dezvoltare care nu respect criteriile de recunoatere ca imobilizri necorporale de la punctul 57; i (c) adugate valorii contabile a proiectului dobndit de cercetare sau dezvoltare n curs de desfurare dac este vorba de cheltuieli de dezvoltare care satisfac criteriile de recunoatere de la punctul 57. Achiziia prin intermediul unei subvenii guvernamentale 44. n anumite cazuri, o imobilizare necorporal poate fi dobndit gratuit, sau pentru o contraprestaie simbolic, prin intermediul unei subvenii guvernamentale. Aceast situaie poate aprea atunci cnd un guvern transfer sau aloc unei entiti imobilizri necorporale precum drepturi de aterizare pe aeroport, licene de operare pentru staii de radio sau de televiziune, licene sau cote tarifare de import sau dreptul de a accesa alte resurse restricionate. n conformitate cu IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental, o entitate poate alege s recunoasc iniial att imobilizarea necorporal, ct i subvenia la valoarea just. Dac o entitate alege s nu recunoasc iniial activul la valoarea just, entitatea recunoate iniial activul la valoarea nominal (cellalt tratament permis de IAS 20) plus orice cheltuieli direct atribuibile pregtirii activului pentru utilizarea intenionat. Schimbul de active 45. Una sau mai multe imobilizri necorporale poate (pot) fi dobndit (dobndite) n schimbul unuia sau mai multor active nemonetare, sau n schimbul unei combinaii de active monetare i nemonetare. Urmtoarele discuii se refer doar la schimbul unui activ nemonetar cu altul, dar se aplic, de asemenea, tuturor schimburilor descrise n propoziia precedent. Costul unei astfel de imobilizri necorporale este evaluat la valoarea just, cu excepia cazurilor n care (a) tranzacia de schimb nu are coninut comercial sau (b) nu poate fi evaluat fiabil nici valoarea just a activului primit, nici cea a activului cedat. Activul dobndit este evaluat n acest fel indiferent dac o entitate nu poate derecunoate imediat activul cedat. Dac activul dobndit nu este evaluat la valoarea just, costul su este evaluat la valoarea contabil a activului cedat. 46. O entitate stabilete dac o tranzacie de schimb are coninut comercial lund n considerare msura n care se preconizeaz ca viitoarele sale fluxuri de trezorerie s se schimbe ca rezultat al acelei tranzacii. O tranzacie de schimb are coninut comercial dac: (a) configurarea (adic riscul, plasarea n timp i valoarea) fluxurilor de trezorerie ale activului primit se deosebete de configurarea fluxurilor de trezorerie ale activului transferat; sau (b) valoarea specific entitii a prii din operaiunile entitii afectat de tranzacie se modific din cauza schimbului; i (c) diferena dintre literele (a) sau (b) este semnificativ n raport cu valoarea just a activelor schimbate. Pentru a determina dac o tranzacie de schimb are coninut comercial, valoarea specific entitii a prii din operaiunile entitii afectate de tranzacie trebuie s reflecte fluxurile de
9

trezorerie de dup impozitare. Rezultatul acestor analize poate fi clar, fr ca entitatea s aib de efectuat calcule detaliate. 47. Punctul 21 litera (b) specific faptul c o condiie pentru recunoaterea unei imobilizri necorporale o constituie posibilitatea de a evalua fiabil costul activului n cauz. Valoarea just a unei imobilizri necorporale pentru care nu exist tranzacii comparabile pe pia poate fi evaluat fiabil dac (a) gradul de variabilitate a intervalului de estimri rezonabile ale valorii juste nu este semnificativ pentru activul n cauz sau (b) probabilitile diferitelor estimri din acelai interval pot fi evaluate rezonabil i utilizate pentru estimarea valorii juste. Dac o entitate poate stabili fiabil valoarea just fie a activului primit, fie a activului cedat, atunci valoarea just a activului cedat este utilizat pentru a evalua costul, cu excepia cazului n care valoarea just a activului primit este mai clar evident. Fondul comercial generat intern 48. Fondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut drept activ. 49. n anumite cazuri, o serie de cheltuieli sunt suportate pentru a genera beneficii economice viitoare, dar acest lucru nu are drept rezultat crearea unei imobilizri necorporale care ndeplinete criteriile de recunoatere din prezentul standard. Astfel de cheltuieli sunt deseori prezentate drept contribuind la fondul comercial generat intern. Fondul comercial generat intern nu este recunoscut drept activ deoarece nu este o resurs identificabil (adic nu este separabil i nici nu decurge din drepturi legale contractuale sau de alt natur) controlat de entitate, care s poat fi evaluat fiabil la cost. 50. Diferenele dintre valoarea pe pia a unei entiti i valoarea contabil a imobilizrilor sale nete identificabile, n orice moment, pot fi influenate de o gam de factori care afecteaz valoarea entitii. Cu toate acestea, astfel de diferene nu reprezint costul imobilizrilor necorporale controlate de entitate. Imobilizrile necorporale generate intern 51. Uneori este dificil de evaluat dac o imobilizare necorporal generat intern se calific pentru recunoatere, din cauza problemelor de a: (a) identifica dac exist i momentul n care apare un activ identificabil care va genera beneficii economice viitoare probabile; i (b) de a determina n mod fiabil costul activului. n anumite cazuri, costul de generare intern a unei imobilizri necorporale nu poate fi difereniat de costul meninerii sau majorrii fondului comercial generat intern al entitii sau de costul de funcionare de zi cu zi. n consecin, pe lng respectarea dispoziiilor generale pentru recunoaterea i evaluarea iniial a unei imobilizri necorporale, o entitate aplic dispoziiile i recomandrile de la punctele 52-67 tuturor imobilizrilor necorporale generate intern. 52. Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern respect criteriile de recunoatere, o entitate mparte procesul de generare a activului n: (a) o faz de cercetare; i (b) o faz de dezvoltare. Dei termenii "cercetare" i "dezvoltare" sunt definii, termenii "faz de cercetare" i "faz de dezvoltare" au o semnificaie mai vast n sensul prezentului standard. 53. Dac o entitate nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare ale unui proiect intern de creare a unei imobilizri necorporale, entitatea trateaz cheltuielile aferente proiectului drept cheltuieli suportate exclusiv n faza de cercetare. Faza de cercetare

10

54. Nicio imobilizare necorporal provenit din cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) nu trebuie recunoscut. Cheltuielile cu cercetarea (sau cele din faza de cercetare a unui proiect intern) trebuie recunoscute drept cost atunci cnd sunt suportate. 55. n faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra c exist o imobilizare necorporal i c aceasta va genera beneficii economice viitoare probabile. Astfel, aceste cheltuieli sunt recunoscute drept cost atunci cnd sunt suportate. 56. Exemple de activiti de cercetare sunt: (a) activitile destinate obinerii de cunotine noi; (b) identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor pentru rezultatele cercetrilor sau pentru alte cunotine; (c) cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii; i (d) formularea, proiectarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite. Faza de dezvoltare 57. O imobilizare necorporal provenit din dezvoltare (sau din faza de dezvoltare a unui proiect intern) trebuie recunoscut dac i numai dac o entitate poate demonstra toate elementele de mai jos: (a) fezabilitatea tehnic necesar finalizrii imobilizrii necorporale astfel nct aceasta s fie disponibil pentru utilizare sau vnzare; (b) intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau vinde; (c) capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal; (d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare probabile. Printre altele, entitatea poate demonstra existena unei piee pentru producia generat de imobilizarea necorporal ori pentru imobilizarea necorporal n sine sau, dac se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobilizrii necorporale; (e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur adecvate pentru finalizarea dezvoltrii imobilizrii necorporale i pentru utilizarea sau vnzarea acesteia; (f) capacitatea sa de a evalua fiabil cheltuielile atribuibile imobilizrii necorporale n cursul dezvoltrii sale. 58. n faza de dezvoltare a unui proiect intern, o entitate poate, n anumite cazuri, s identifice o imobilizare necorporal i s demonstreze c aceasta va genera beneficii economice viitoare probabile. Acest lucru este posibil deoarece faza de dezvoltare a unui proiect este mai avansat dect faza de cercetare. 59. Exemple de activiti de dezvoltare sunt: (a) proiectarea, construcia i testarea unor prototipuri i modele nainte de producie i utilizare; (b) proiectarea instrumentelor, abloanelor, tiparelor i matrielor care implic o tehnologie nou; (c) proiectarea, construcia i funcionarea unei fabrici-pilot care nu se afl pe o scal fezabil din punct de vedere economic pentru producia comercial; i (d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite. 60. Pentru a demonstra modul n care o imobilizare necorporal va genera beneficii economice viitoare probabile, o entitate evalueaz beneficiile economice viitoare care trebuie primite de pe urma activului utiliznd principiile din IAS 36 Deprecierea activelor. Dac activul va genera beneficii economice doar n combinaie cu alte active, entitatea aplic conceptul de uniti generatoare de numerar din IAS 36.
11

61. Disponibilitatea resurselor necesare pentru a finaliza i a utiliza o imobilizare necorporal i pentru a obine beneficii de pe urma acesteia poate fi demonstrat, de exemplu, cu un plan de afaceri care prezint resursele tehnice, financiare i de alt natur necesare i capacitatea entitii de a asigura acele resurse. n anumite cazuri, o entitate demonstreaz disponibilitatea finanrilor externe obinnd din partea unui creditor indicii privind disponibilitatea sa de a finana planul. 62. n mod frecvent, sistemele de calculare a costurilor utilizate de o entitate pot evalua credibil costurile de generare intern a unei imobilizri necorporale, cum ar fi salariile sau alte cheltuieli efectuate pentru obinerea drepturilor de autor sau a licenelor sau costurile de dezvoltare a programelor de calculator. 63. Mrcile, titlurile de ziare i reviste, listele de clieni i alte elemente similare n fond generate intern nu trebuie recunoscute ca imobilizri necorporale. 64. Cheltuielile cu mrcile, titlurile de ziare i reviste, listele de clieni i alte elemente similare n fond generate intern nu pot fi difereniate de costul dezvoltrii ntreprinderii ca ntreg. n consecin, astfel de elemente nu sunt recunoscute ca imobilizri necorporale. Costul unei imobilizri necorporale generate intern 65. n sensul punctului 24, costul unei imobilizri necorporale generate intern este suma cheltuielilor suportate de la data la care imobilizarea necorporal a ndeplinit prima oar criteriile de recunoatere de la punctele 21, 22 i 57. Punctul 71 interzice rencorporarea unei cheltuieli recunoscute anterior drept cost. 66. Costul unei imobilizri necorporale generate intern este compus din toate costurile direct atribuibile necesare pentru crearea, producerea i pregtirea activului pentru a fi capabil s funcioneze n maniera intenionat de conducere. Exemple de costuri direct atribuibile sunt: (a) costurile materialelor i serviciilor utilizate sau consumate pentru generarea imobilizrii necorporale; (b) costurile beneficiilor angajailor (astfel cum sunt definite n IAS 19) provenite din generarea imobilizrii necorporale; (c) taxele de nregistrare a unui drept legal; i (d) amortizarea brevetelor i licenelor care sunt utilizate pentru a genera imobilizarea necorporal. IAS 23 stabilete criteriile pentru recunoaterea dobnzii ca element al costului unei imobilizri necorporale generate intern. 67. Urmtoarele elemente nu sunt componente ale costului unei imobilizri necorporale generate intern: (a) cheltuielile cu vnzarea, cele administrative i alte cheltuieli generale de regie, cu excepia cazului n care astfel de cheltuieli pot fi atribuite direct procesului de pregtire a imobilizrii pentru utilizare; (b) ineficienele identificate i pierderile iniiale din exploatare suportate nainte ca imobilizarea s ating performana planificat; i (c) cheltuielile cu instruirea personalului pentru exploatarea imobilizrii. Exemplu care ilustreaz punctul 65 O entitate dezvolt un nou proces de producie. n cursul anului 20X5, cheltuielile suportate s-au ridicat la 1000 u.m. [1], din care 900 u.m. au fost suportate nainte de 1 decembrie 20X5, iar 100 u.m. au fost suportate ntre 1 decembrie 20X5 i 31 decembrie 20X5. Entitatea poate demonstra c, la 1 decembrie 20X5, procesul de producie a ndeplinit criteriile de recunoatere ca imobilizare necorporal. Valoarea recuperabil a know-how-ului ncorporat n proces (inclusiv

12

viitoarele ieiri de numerar pentru finalizarea procesului nainte de a fi disponibil pentru utilizare) este estimat la 500 u.m. La sfritul lui 20X5, procesul de producie este recunoscut ca imobilizare necorporal la costul de 100 u.m. (cheltuielile suportate ncepnd cu data la care au fost ndeplinite criteriile de recunoatere, adic 1 decembrie 20X5). Cheltuielile de 900 u.m. suportate nainte de 1 decembrie 20X5 sunt recunoscute drept cheltuieli, deoarece criteriile de recunoatere nu au fost ndeplinite pn la 1 decembrie 20X5. Cheltuielile n cauz nu fac parte din costul procesului de producie recunoscut n bilan. n cursul anului 20X6, cheltuielile suportate se ridic la 2000 u.m. La sfritul anului 20X6, valoarea recuperabil a know-how-ului ncorporat n proces (inclusiv viitoarele ieiri de numerar pentru finalizarea procesului nainte de a fi disponibil pentru utilizare) este estimat la 1900 u.m. La sfritul anului 20X6, costul procesului de producie este de 2100 u.m. (cheltuieli de 100 u.m. recunoscute la sfritul anului 20X5, plus cheltuieli de 2000 u.m. recunoscute n 20X6). Entitatea recunoate o pierdere din depreciere de 200 u.m. pentru a ajusta valoarea contabil a proiectului nainte de pierderea din depreciere (2100 u.m.) la valoarea sa recuperabil (1900 u.m.). Aceast pierdere din depreciere va fi reluat ntr-o perioad ulterioar dac dispoziiile pentru reluarea unei pierderi din depreciere din IAS 36 sunt ndeplinite. RECUNOATEREA UNEI CHELTUIELI 68. Cheltuielile cu un element necorporal trebuie recunoscute drept costuri atunci cnd sunt suportate, cu excepia cazurilor n care: (a) fac parte din costul unei imobilizri necorporale care ndeplinete criteriile de recunoatere (a se vedea punctele 18-67); sau (b) elementul este dobndit n cadrul unei combinri de ntreprinderi i nu poate fi recunoscut ca imobilizare necorporal. ntr-o astfel de situaie, aceast cheltuial (inclus n costul combinrii de ntreprinderi) trebuie s fac parte din valoarea atribuit fondului comercial la data achiziiei (a se vedea IFRS 3). 69. n anumite cazuri, cheltuiala este suportat pentru a oferi beneficii economice viitoare unei entiti, dar nicio imobilizare necorporal sau un alt activ dobndit sau creat nu va fi recunoscut(). n aceste cazuri, cheltuiala este recunoscut drept cost atunci cnd este suportat. De exemplu, cu excepia cazului n care fac parte din costul combinrii de ntreprinderi, cheltuielile cu cercetarea sunt recunoscute drept cost n momentul n care sunt suportate (a se vedea punctul 54). Alte exemple de cheltuieli care sunt recunoscute drept cost atunci cnd sunt suportate includ: (a) cheltuielile cu activitile de constituire (adic cheltuielile de constituire), cu excepia cazului n care aceste cheltuieli sunt incluse n costul unei imobilizri corporale, n conformitate cu IAS 16. Costurile de constituire pot cuprinde costuri precum costurile de secretariat i juridice suportate pentru constituirea unei entiti juridice, cheltuielile pentru deschiderea unei noi instalaii sau a unei noi activiti (respectiv costurile anterioare deschiderii) sau cheltuielile pentru nceperea de noi operaiuni sau lansarea de noi produse sau procese (respectiv costurile de preoperare); (b) cheltuielile cu activitile de formare profesional; (c) cheltuielile cu activitile de publicitate i promovare; (d) cheltuielile pentru mutarea i reorganizarea parial sau integral a unei entiti. 70. Punctul 68 nu interzice recunoaterea ca activ a unei pli n avans, n cazul n care plata pentru livrarea unor bunuri sau servicii a fost fcut nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor.
13

Cheltuieli anterioare care nu trebuie recunoscute ca active 71. Cheltuielile cu un element necorporal care au fost iniial recunoscute drept costuri nu trebuie recunoscute ca parte din costul unei imobilizri necorporale la o dat ulterioar. EVALUARE DUP RECUNOATERE 72. O entitate trebuie s aleag drept politic contabil fie modelul bazat pe cost de la punctul 74, fie modelul de reevaluare de la punctul 75. Dac o imobilizare necorporal este contabilizat pe baza modelului de reevaluare, toate celelalte active din clasa sa trebuie, de asemenea, contabilizate pe baza aceluiai model, cu excepia cazului n care nu exist o pia activ pentru acele active. 73. O clas de imobilizri necorporale este o grupare de active de natur similar i de utilitate asemntoare n cadrul operaiunilor unei entiti. Elementele din cadrul unei clase de imobilizri necorporale sunt reevaluate simultan pentru a evita reevaluarea selectiv a activelor i raportarea, n situaiile financiare, a unor sume reprezentnd o combinare de costuri i valori la date diferite. Modelul bazat pe cost 74. Dup recunoaterea iniial, o imobilizare necorporal trebuie contabilizat la costul su minus orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate. Modelul de reevaluare 75. Dup recunoaterea iniial, o imobilizare necorporal trebuie contabilizat la valoarea reevaluat ca fiind valoarea sa just la data reevalurii minus orice amortizare ulterioar cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate ulterioare. n scopul reevalurilor efectuate n conformitate cu prezentul standard, valoarea just trebuie determinat n raport cu o pia activ. Reevalurile trebuie fcute cu o asemenea regularitate nct, la data bilanului, valoarea contabil a activului s nu se deosebeasc semnificativ de valoarea sa just. 76. Modelul de reevaluare nu permite: (a) reevaluarea imobilizrilor necorporale care nu au fost recunoscute anterior ca active; sau (b) recunoaterea iniial a imobilizrilor necorporale la valori diferite de cost. 77. Modelul de reevaluare este aplicat dup ce o imobilizare a fost recunoscut iniial la cost. Cu toate acestea, dac doar o parte a costului imobilizrii necorporale este recunoscut ca activ deoarece activul nu a ndeplinit criteriile de recunoatere dect la un anumit moment al procesului (a se vedea punctul 65), modelul de reevaluare poate fi aplicat ntregului activ. De asemenea, modelul de reevaluare poate fi aplicat unei imobilizri necorporale care a fost primit prin intermediul unei subvenii guvernamentale i recunoscut la valoarea nominal (a se vedea punctul 44). 78. Este puin obinuit ca o pia activ cu caracteristicile descrise la punctul 8 s existe pentru o imobilizare necorporal, dei acest lucru se poate ntmpla. De exemplu, n anumite jurisdicii, o pia activ poate exista pentru licenele de taxi transferabile gratuit, pentru licenele de pescuit sau pentru cotele de producie. Cu toate acestea, nu poate exista o pia activ pentru mrci, titluri de ziare i reviste, drepturi de publicare pentru muzic sau film, brevete i mrci comerciale, deoarece fiecare dintre aceste active este unic. De asemenea, dei imobilizrile necorporale sunt vndute i cumprate, contractele se negociaz ntre cumprtori i vnztori individuali, iar tranzaciile sunt relativ puin frecvente. Din aceste motive, este posibil ca preul pltit pentru un activ s nu ofere suficiente indicaii privind valoarea just a unui alt activ. Mai mult, deseori preurile nu sunt disponibile publicului. 79. Frecvena reevalurilor depinde de volatilitatea valorilor juste ale imobilizrilor necorporale care sunt reevaluate. Dac valoarea just a unei imobilizri reevaluate se deosebete semnificativ de valoarea sa contabil, se impune o nou reevaluare. Anumite imobilizri necorporale pot
14

prezenta variaii semnificative i volatile ale valorii lor juste, necesitnd astfel o reevaluare anual. Astfel de reevaluri frecvente nu sunt necesare pentru imobilizrile necorporale care prezint doar variaii nesemnificative ale valorii juste. 80. Dac o imobilizare necorporal este reevaluat, orice amortizare cumulat la data reevalurii este fie: (a) retratat proporional cu modificarea din valoarea contabil brut a activului astfel nct valoarea contabil a activului dup reevaluare ajunge s fie egal cu valoarea sa reevaluat; fie (b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i suma net retratat la valoarea reevaluat a imobilizrii. 81. Dac o imobilizare necorporal dintr-o clas de imobilizri necorporale reevaluate nu poate fi reevaluat din cauz c nu exist o pia activ pentru acest activ, atunci activul trebuie contabilizat la costul su minus orice amortizare i pierderi din depreciere cumulate. 82. Dac valoarea just a unei imobilizri necorporale reevaluate nu mai poate fi stabilit prin referire la o pia activ, atunci valoarea contabil a activului trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri n raport cu piaa activ minus orice amortizare cumulat ulterior i orice pierderi din depreciere cumulate ulterior. 83. Faptul c o pia activ nu mai exist pentru o imobilizare necorporal reevaluat poate arta c activul poate fi depreciat i c trebuie s fie testat n conformitate cu IAS 36. 84. Dac valoarea just a imobilizrii poate fi determinat n raport cu o pia activ la o dat de evaluare ulterioar, modelul de reevaluare este aplicat de la acea dat. 85. Dac valoarea contabil a unei imobilizri necorporale este majorat ca rezultat al reevalurii, atunci creterea trebuie creditat direct n capitalurile proprii cu titlu de surplus din reevaluare. Cu toate acestea, creterea trebuie recunoscut n profit sau pierdere n msura n care ea reia o scdere n reevaluarea aceluiai activ, recunoscut anterior n profit sau pierdere. 86. Dac valoarea contabil a unei imobilizri necorporale este redus ca rezultat al reevalurii, reducerea trebuie recunoscut n profit sau pierdere. Cu toate acestea, reducerea trebuie debitat direct n capitalurile proprii cu titlul de surplus de reevaluare, n msura n care surplusul din reevaluare prezint un sold creditor pentru acel activ. 87. Surplusul cumulat din reevaluare inclus n capitaluri proprii poate fi transferat direct rezultatelor reportate atunci cnd surplusul este realizat. ntregul surplus poate fi realizat la scoaterea din uz sau la cedarea activului. Totui, o parte din surplus poate fi realizat att timp ct activul este utilizat de ctre entitate; ntr-un astfel de caz, valoarea surplusului realizat este diferena dintre amortizarea bazat pe valoarea contabil reevaluat a activului i amortizarea care ar fi fost recunoscut pe baza costului istoric al activului. Transferul de la surplusul din reevaluare la rezultatul reportat nu se realizeaz prin intermediul situaiei veniturilor i cheltuielilor. DURATA DE VIA UTIL 88. O entitate trebuie s evalueze dac durata de via util a unei imobilizri necorporale este determinat sau nedeterminat i, n cazul n care este determinat, lungimea acesteia sau numrul de uniti de producie sau uniti similare care constituie acea durat de via util. O imobilizare necorporal trebuie considerat de ctre entitate ca avnd o durat de via util nedeterminat atunci cnd, pe baza analizei tuturor factorilor relevani, nu exist o limit previzibil a perioadei n care se ateapt ca activul s genereze intrri de numerar nete pentru entitate. 89. Contabilizarea pentru o imobilizare necorporal este bazat pe durata sa de via util. O imobilizare necorporal cu o durat de via determinat este amortizat (a se vedea punctele 97 15

106), iar o imobilizare necorporal cu o durat de via nedeterminat nu este amortizat (a se vedea punctele 107-110). Exemplele ilustrative care nsoesc prezentul standard ilustreaz determinarea duratei de via utile pentru diferite imobilizri necorporale i contabilizarea ulterioar pentru acele active este bazat pe stabilirea duratei de via util. 90. Muli factori sunt luai n considerare n determinarea duratei de via util a unei imobilizri necorporale, inclusiv: (a) utilizarea preconizat a activului de ctre entitate i posibilitatea ca activul respectiv s poat fi gestionat eficient de o alt echip de conducere; (b) ciclurile tipice de via ale produsului pentru activul respectiv i informaiile publice privind estimrile sau duratele de via util ale unor active similare care sunt utilizate ntr-un mod similar; (c) uzura tehnic, tehnologic, comercial i de alt natur; (d) stabilitatea domeniului de activitate n care este utilizat activul i modificrile survenite pe pia privind cererea pentru produsele sau serviciile generate de activul n cauz; (e) aciunile preconizate din partea competitorilor sau a potenialilor competitori; (f) nivelul cheltuielilor de ntreinere prevzute pentru obinerea de beneficii economice viitoare ateptate de la activ i capacitatea i dorina entitii de a atinge acel nivel; (g) perioada de control asupra activului i limitele legale sau alte limite similare privind utilizarea activului, cum ar fi datele de expirare ale contractelor de leasing aferente; i (h) dac durata de via util a activului este dependent de durata de via util a altor active ale entitii. 91. Termenul "nedeterminat" nu nseamn "infinit". Durata de via util a unei imobilizri necorporale reflect doar nivelul de cheltuieli viitoare de ntreinere prevzute pentru ntreinerea activului la standardul de performan evaluat la momentul estimrii duratei de via util a activului i capacitatea i dorina entitii de a atinge acel nivel. Concluzia c durata de via util a unei imobilizri necorporale este nedeterminat nu ar trebui s depind de cheltuieli viitoare prevzute superioare celor necesare pentru a menine activul la respectivul standard de performan. 92. innd cont de ritmul rapid al schimbrilor tehnologice, programele de calculator i multe alte imobilizri necorporale sunt supuse uzurii tehnologice. n consecin, este probabil ca durata lor de via util s fie scurt. 93. Durata de via util a unei imobilizri necorporale poate fi foarte lung sau chiar nedeterminat. Incertitudinea justific estimarea duratei de via util a unei imobilizri necorporale cu pruden, dar nu justific alegerea unei durate de via care este nerealist de scurt. 94. Durata de via util a unei imobilizri necorporale care decurge din drepturi legale contractuale sau de alt natur nu trebuie s depeasc perioada drepturilor contractuale sau a celorlalte drepturi legale, dar poate fi mai scurt, n funcie de perioada n care entitatea preconizeaz c va folosi activul. Dac drepturile contractuale sau alte drepturi legale sunt transferate pentru o durat limitat care poate fi rennoit, durata de via util a imobilizrii necorporale trebuie s includ perioada sau perioadele de rennoire doar dac exist dovezi din partea entitii n sprijinul rennoirii fr un cost semnificativ. 95. Durata de via util a unei imobilizri necorporale poate fi influenat att de factori economici, ct i de factori juridici. Factorii economici determin perioada n cursul creia entitatea va primi beneficii economice viitoare. Factorii juridici pot limita perioada n cursul

16

creia entitatea controleaz accesul la beneficiile respective. Durata de via util este cea mai scurt dintre perioadele determinate de aceti factori. 96. Existena urmtorilor factori, printre alii, indic faptul c o entitate ar putea rennoi drepturile contractuale sau alte drepturi legale fr un cost semnificativ: (a) exist dovezi, care se pot baza pe experien, c drepturile contractuale sau celelalte drepturi legale vor fi rennoite. Dac rennoirea depinde de consimmntul vreunui ter, aceasta include dovezile c acel ter i va da acordul; (b) exist dovezi c toate condiiile necesare pentru obinerea rennoirii vor fi ndeplinite; i (c) costul rennoirii pentru entitate nu este semnificativ atunci cnd este comparat cu beneficiile economice viitoare ateptate s revin entitii din rennoire. Dac acel cost al rennoirii este semnificativ atunci cnd este comparat cu beneficiile economice viitoare ateptate s revin entitii din rennoire, costul de "rennoire" reprezint, n fond, costul de obinere a unei noi imobilizri necorporale la data rennoirii. IMOBILIZRI NECORPORALE CU DURAT DE VIA UTIL DETERMINAT Perioada de amortizare i metoda de amortizare 97. Valoarea amortizabil a unei imobilizri necorporale cu o durat de via util determinat trebuie alocat pe o baz sistematic de-a lungul duratei sale de via util. Amortizarea trebuie s nceap cnd activul este disponibil pentru a fi utilizat, adic atunci cnd se afl n locul i n starea necesare pentru a putea funciona n maniera intenionat de conducere. Amortizarea trebuie s nceteze la data cea mai timpurie dintre data la care activul este clasificat drept deinut n vederea vnzrii (sau inclus ntr-un grup destinat cedrii care este clasificat drept deinut n vederea vnzrii) n conformitate cu IFRS 5 i data la care activul este derecunoscut. Metoda de amortizare utilizat trebuie s reflecte ritmul n care se ateapt s fie consumate de ctre entitate beneficiile economice viitoare aferente activului. Dac acel ritm nu poate fi determinat fiabil, trebuie utilizat metoda liniar. Cheltuiala cu amortizarea pentru fiecare perioad trebuie recunoscut n profit sau pierdere, cu excepia cazului n care prezentul standard sau un alt standard permite sau impune includerea acesteia n valoarea contabil a altui activ. 98. Pentru alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ de-a lungul duratei sale de via util pot fi folosite diverse metode de amortizare. Printre acestea se numr metoda liniar, metoda degresiv i metoda unitii de producie. Metoda utilizat este selectat pe baza ritmului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare ncorporate n activ i este aplicat cu consecven de la o perioad la alta, cu excepia cazului n care intervine o schimbare a ritmului preconizat de consumare a acelor beneficii economice viitoare. Cazurile n care exist dovezi concludente n sprijinul unei metode de amortizare a imobilizrilor necorporale cu durat de via util determinat care s conduc la o valoare mai mic a amortizrii acumulate dect cea obinut prin metoda liniar sunt rare, dac nu inexistente. 99. Amortizarea este recunoscut n mod normal n profit sau pierdere. Cu toate acestea, beneficiile economice viitoare ncorporate ntr-un activ sunt uneori absorbite pentru producerea altor active. n acest caz, cheltuiala cu amortizarea constituie o parte a costului celuilalt activ i este inclus n valoarea sa contabil. De exemplu, amortizarea imobilizrilor necorporale utilizate n procesul de producie este inclus n valoarea contabil a stocurilor (a se vedea IAS 2 Stocuri). Valoarea rezidual 100. Valoarea rezidual a unei imobilizri necorporale cu o durat de via util determinat trebuie evaluat la zero, cu excepia cazurilor n care:

17

(a) exist un angajament al unei tere pri de a cumpra activul la sfritul duratei sale de via util; sau (b) exist o pia activ pentru activul n cauz i: (i) valoarea rezidual poate fi determinat prin referire la acea pia; i (ii) este probabil ca o astfel de pia s existe la sfritul duratei de via util a activului. 101. Valoarea amortizabil a unui activ cu o durat de via determinat este stabilit dup deducerea valorii sale reziduale. O valoare rezidual diferit de zero sugereaz faptul c o entitate se ateapt s cedeze imobilizarea necorporal nainte de sfritul duratei sale de via economic. 102. O estimare a valorii reziduale a unui activ se bazeaz pe suma recuperabil din cedare folosind preurile prevalente la data de estimare pentru vnzarea unui activ similar care a ajuns la sfritul duratei sale de via util i care a funcionat n condiii asemntoare celor n care activul va fi utilizat. Valoarea rezidual este revizuit cel puin la sfritul fiecrui exerciiu financiar. O modificare n valoarea rezidual a activului este contabilizat ca o modificare n estimarea contabil, n conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori. 103. Valoarea rezidual a unei imobilizri necorporale poate crete la o valoare egal cu sau mai mare dect valoarea contabil a activului. ntr-o astfel de situaie, cheltuiala cu amortizarea activului este zero, cu excepia cazului n care i pn n momentul n care valoarea sa rezidual descrete ulterior pn la o valoare inferioar valorii contabile a activului. Revizuirea perioadei de amortizare i a metodei de amortizare 104. Perioada de amortizare i metoda de amortizare pentru o imobilizare necorporal cu o durat de via util determinat trebuie revizuite cel puin la sfritul fiecrui exerciiu financiar. Dac durata de via util preconizat a activului este diferit de estimrile precedente, atunci perioada de amortizare trebuie modificat n consecin. Dac a existat o modificare n ritmul preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare ncorporate n activ, metoda de amortizare trebuie modificat pentru a reflecta acest nou ritm. Astfel de modificri trebuie contabilizate drept modificri n estimrile contabile n conformitate cu IAS 8. 105. Pe parcursul vieii unei imobilizri necorporale, poate deveni evident c estimarea duratei sale de via util este inadecvat. De exemplu, recunoaterea unei pierderi din depreciere poate indica faptul c perioada de amortizare trebuie modificat. 106. n timp, ritmul beneficiilor economice viitoare care sunt preconizate a fi obinute de o entitate de la o imobilizare necorporal se poate modifica. De exemplu, s-ar putea s se constate c metoda de amortizare degresiv este mai adecvat dect metoda liniar. Un alt exemplu este cazul n care utilizarea drepturilor reprezentate de o licen este amnat, n ateptarea derulrii unor aciuni privind alte componente ale planului de afaceri. n acest caz, este posibil ca beneficiile economice care sunt generate de activ s fie obinute doar n perioade ulterioare. IMOBILIZRI NECORPORALE CU DURAT DE VIA UTIL NEDETERMINAT 107. O imobilizare necorporal cu durat de via util nedeterminat nu trebuie amortizat. 108. n conformitate cu IAS 36, unei entiti i se impune s testeze o imobilizare necorporal cu durat de via util nedeterminat pentru depreciere comparnd valoarea sa recuperabil cu valoarea sa contabil (a) anual; i (b) oricnd exist indicii conform crora imobilizarea necorporal ar putea fi depreciat. Revizuirea estimrii duratei de via util

18

109. Durata de via a unei imobilizri necorporale care nu este amortizat trebuie revizuit n fiecare perioad pentru a stabili dac evenimentele i circumstanele continu s sprijine evaluarea de durat de via util nedeterminat pentru acel activ. n caz contrar, modificarea n evaluarea duratei de via util de la nedeterminat la determinat trebuie contabilizat ca modificare n estimarea contabil n conformitate cu IAS 8. 110. n conformitate cu IAS 36, reevaluarea duratei de via util a unei imobilizri necorporale ca determinat mai degrab dect nedeterminat este un indiciu c activul ar putea fi depreciat. Drept urmare, entitatea testeaz activul pentru depreciere comparnd valoarea sa recuperabil, determinat n conformitate cu IAS 36, cu valoarea sa contabil, i recunoscnd orice surplus al valorii contabile asupra valorii recuperabile ca pierdere din depreciere. RECUPERABILITATEA VALORII CONTABILE PIERDERILE DIN DEPRECIERE 111. Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal este depreciat, o entitate aplic IAS 36. Standardul respectiv explic cnd i cum o entitate revizuiete valoarea contabil a activelor sale, modul n care determin valoarea recuperabil a unui activ i cnd recunoate sau reia o pierdere din depreciere. RETRAGERI I CEDRI 112. O imobilizare necorporal trebuie derecunoscut: (a) la cedare; sau (b) cnd nu se mai ateapt beneficii economice viitoare din utilizarea sau cedarea sa. 113. Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unei imobilizri necorporale trebuie stabilit() ca diferen dintre ncasrile nete din cedare, dac exist, i valoarea contabil a activului. Aceasta va fi recunoscut n profit sau pierdere atunci cnd activul este derecunoscut (cu excepia cazului n care IAS 17 prevede altminteri pentru o vnzare sau un leaseback). Ctigurile nu trebuie clasificate drept venituri. 114. Cedarea unei imobilizri necorporale poate interveni ntr-o varietate de moduri (de exemplu, prin vnzare, printr-un contract de leasing financiar sau prin donaie). Pentru stabilirea datei cedrii unui astfel de activ, o entitate utilizeaz criteriile din IAS 18 Venituri pentru recunoaterea veniturilor din vnzarea de bunuri. IAS 17 se aplic cedrii prin vnzare i leaseback. 115. Dac, n concordan cu principiul recunoaterii de la punctul 21, o entitate recunoate n valoarea contabil a unui activ costul nlocuirii unei pri din imobilizarea necorporal, atunci ea derecunoate valoarea contabil a prii nlocuite. Dac o entitate nu poate stabili valoarea contabil a prii nlocuite, ea poate utiliza costul nlocuirii ca pe un indiciu al costului prii nlocuite n momentul dobndirii sau generrii ei interne. 116. Contraprestaia de primit la cedarea unei imobilizri necorporale este recunoscut iniial la valoarea sa just. Dac plata pentru imobilizarea necorporal este amnat, contraprestaia primit este recunoscut iniial la echivalentul n numerar al preului. Diferena dintre valoarea nominal a contraprestaiei i echivalentul n numerar al preului este recunoscut ca venit din dobnzi n conformitate cu IAS 18, reflectnd randamentul propriu-zis al creanei. 117. Amortizarea unei imobilizri necorporale cu o durat de via util determinat nu nceteaz atunci cnd imobilizarea necorporal nu mai este utilizat, dect dac activul a fost depreciat complet sau este clasificat drept fiind deinut n vederea vnzrii (sau inclus ntr-un grup destinat cedrii clasificat drept deinut n vederea vnzrii) n conformitate cu IFRS 5. PREZENTAREA INFORMAIILOR Aspecte generale

19

118. O entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare clas de imobilizri necorporale, fcnd distincia ntre imobilizrile necorporale generate intern i celelalte imobilizri necorporale: (a) dac duratele de via util sunt nedeterminate sau determinate i, n cazul n care sunt determinate, duratele de via util sau ratele de amortizare folosite; (b) metodele de amortizare utilizate pentru imobilizrile necorporale cu durate de via util determinate; (c) valoarea contabil brut i orice amortizri cumulate (agregate cu pierderile din depreciere cumulate) la nceputul i la sfritul perioadei; (d) elementul-rnd (elementele-rnduri) din situaia veniturilor i a cheltuielilor n care este inclus orice amortizare a imobilizrilor necorporale; (e) o reconciliere a valorii contabile de la nceputul i de la sfritul perioadei, artnd: (i) intrrile, indicndu-le separat pe cele din dezvoltarea intern, pe cele dobndite separat i pe cele dobndite prin combinri de ntreprinderi; (ii) activele clasificate drept deinute n vederea vnzrii sau incluse ntr-un grup destinat cedrii clasificat drept deinut n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5 i alte cedri; (iii) creterile sau diminurile pe parcursul perioadei rezultate din reevaluri n conformitate cu punctele 75, 85 i 86 i din pierderi din depreciere recunoscute sau reluate direct n capitaluri proprii n conformitate cu IAS 36 (dac exist); (iv) pierderile din depreciere recunoscute n profit sau pierdere pe parcursul perioadei n conformitate cu IAS 36 (dac exist); (v) pierderile din depreciere reluate n profit sau pierdere pe parcursul perioadei n conformitate cu IAS 36 (dac exist); (vi) orice amortizare recunoscut n aceast perioad; (vii) diferenele nete de schimb valutar rezultate din conversia situaiilor financiare n moneda de prezentare i din conversia operaiunilor din strintate n moneda de prezentare a entitii; i (viii) alte modificri n valoarea contabil pe parcursul perioadei. 119. O clas de imobilizri necorporale reprezint un grup de active similare ca natur i utilizare n activitile unei entiti. Exemplele de clase separate pot include: (a) nume de mrci; (b) titluri de ziare i reviste; (c) programe de calculator; (d) licene i francize; (e) drepturi de autor, brevete i alte drepturi de proprietate industrial, drepturi de ntreinere i de exploatare; (f) reete, formule, modele, desene i prototipuri; i (g) imobilizri necorporale n curs de dezvoltare. Clasele menionate mai sus sunt dezagregate (agregate) n clase mai mici (mai mari) dac aceasta duce la informaii mai relevante pentru utilizatorii situaiilor financiare. 120. O entitate prezint informaii privind imobilizrile necorporale depreciate n conformitate cu IAS 36, n plus fa de informaiile prevzute la punctul 118 litera (e) subpunctele (iii)-(v). 121. IAS 8 prevede ca o entitate s prezinte natura i valoarea unei modificri a unei estimri contabile care are un efect semnificativ n perioada curent sau care este preconizat s aib un efect semnificativ n perioadele ulterioare. Necesitatea prezentrii acestor informaii poate fi determinat de modificri n: (a) evaluarea duratei de via util a unei imobilizri necorporale;
20

(b) metoda de amortizare; sau (c) valorile reziduale. 122. O entitate trebuie s prezinte, de asemenea: (a) pentru o imobilizare necorporal evaluat ca avnd o durat de via util nedeterminat, valoarea contabil a activului n cauz i motivele care sprijin evaluarea unei durate de via util nedeterminate. Atunci cnd prezint aceste motive, entitatea trebuie s descrie factorul (factorii) care a(u) avut un rol semnificativ n determinarea faptului c activul are o durat de via util nedeterminat. (b) o descriere, valoarea contabil i perioada de amortizare rmas a oricrei imobilizri necorporale individuale care este semnificativ n situaiile financiare ale entitii. (c) pentru imobilizrile necorporale dobndite printr-o subvenie guvernamental i recunoscute iniial la valoarea just (a se vedea punctul 44): (i) valoarea just recunoscut iniial pentru aceste active; (ii) valoarea lor contabil; i (iii) dac ele sunt evaluate dup recunoatere n conformitate cu modelul bazat pe cost sau cu modelul de reevaluare. (d) existena i valorile contabile ale imobilizrilor necorporale asupra crora dreptul de proprietate este limitat i valorile contabile ale imobilizrilor necorporale depuse drept garanie pentru datorii. (e) valoarea angajamentelor contractuale pentru achiziia imobilizrilor necorporale. 123. Atunci cnd o entitate descrie factorul (factorii) care a(au) avut un rol semnificativ n determinarea faptului c durata de via util a unei imobilizri necorporale este nedeterminat, entitatea ia n considerare lista de factori de la punctul 90. Imobilizri necorporale evaluate dup recunoatere pe baza modelului de reevaluare 124. n cazul n care imobilizrile necorporale sunt contabilizate la valori reevaluate, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii: (a) pentru fiecare clas de imobilizri necorporale: (i) data efectiv a reevalurii; (ii) valoarea contabil a imobilizrilor necorporale reevaluate; i (iii) valoarea contabil care ar fi fost recunoscut n cazul n care clasa reevaluat de imobilizri necorporale ar fi fost evaluat dup recunoatere folosindu-se modelul bazat pe cost descris la punctul 74; (b) valoarea surplusului din reevaluare aferent imobilizrilor necorporale la nceputul i la sfritul perioadei, indicnd modificrile survenite n cursul perioadei i orice restricii privind distribuirea soldului ctre acionari; i (c) metodele i presupunerile semnificative aplicate pentru estimarea valorilor juste ale imobilizrilor. 125. Pentru prezentarea informaiilor este posibil s fie necesar agregarea claselor de active reevaluate n clase mai mari. Cu toate acestea, clasele nu sunt agregate dac acest lucru ar avea drept rezultat o combinare a unei clase de imobilizri necorporale care s includ valori evaluate att n conformitate cu modelul bazat pe cost, ct i n conformitate cu modelul de reevaluare. Cheltuieli de cercetare i dezvoltare 126. O entitate trebuie s prezinte valoarea agregat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare recunoscute drept cost n cursul perioadei. 127. Cheltuielile de cercetare i dezvoltare conin toate acele cheltuieli care pot fi atribuite direct activitilor de cercetare i dezvoltare (a se vedea punctele 66 i 67 pentru recomandri privind
21

tipul de cheltuieli care trebuie incluse n sensul dispoziiilor de prezentare a informaiilor de la punctul 126). Alte informaii 128. O entitate este ncurajat, dar nu obligat, s prezinte urmtoarele informaii: (a) o descriere a oricrei imobilizri necorporale amortizate complet care este nc utilizat; i (b) o scurt descriere a imobilizrilor necorporale semnificative care sunt controlate de entitate, dar nu sunt recunoscute ca active deoarece nu au ndeplinit criteriile de recunoatere din cadrul prezentului standard sau deoarece au fost dobndite sau generate naintea intrrii n vigoare a versiunii publicate n 1998 a IAS 38 Imobilizri necorporale. DISPOZIII TRANZITORII I DATA INTRRII N VIGOARE 129. Dac o entitate alege, n conformitate cu punctul 85 din IFRS 3, s aplice IFRS 3 de la orice dat precedent datelor de intrare n vigoare menionate la punctele 78-84 din IFRS 3, aceasta trebuie, de asemenea, s aplice prezentul standard prospectiv de la aceeai dat. Astfel, entitatea nu trebuie s ajusteze valoarea contabil a imobilizrilor necorporale recunoscute la acea dat. Cu toate acestea, entitatea trebuie s aplice, la acea dat, prezentul standard pentru a reevalua duratele de via util ale imobilizrilor sale necorporale recunoscute. Dac, drept consecin a acestei reevaluri, entitatea modific evaluarea sa privind durata de via util a unui activ, modificarea n cauz trebuie contabilizat ca modificare n estimrile contabile n conformitate cu IAS 8. 130. Altminteri, o entitate trebuie s aplice prezentul standard: (a) contabilizrii imobilizrilor necorporale dobndite prin combinri de ntreprinderi pentru care data acordului este 31 martie 2004 sau o dat ulterioar; i (b) contabilizrii tuturor celorlalte imobilizri necorporale prospectiv de la nceputul primei perioade anuale care ncepe la data de 31 martie 2004 sau ulterior acestei date. Astfel, entitatea nu trebuie s ajusteze valoarea contabil a imobilizrilor necorporale recunoscute la acea dat. Cu toate acestea, entitatea trebuie s aplice, la acea dat, prezentul standard pentru a reevalua duratele de via util ale acestor imobilizri necorporale. Dac, drept consecin a acestei reevaluri, entitatea modific evaluarea sa privind durata de via util a unui activ, modificarea n cauz trebuie contabilizat ca modificare n estimrile contabile n conformitate cu IAS 8. 130A O entitate trebuie s aplice amendamentele de la punctul 2 pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2006 sau ulterior acestei date. Dac o entitate aplic IFRS 6 pentru o perioad anterioar, aceste amendamente trebuie aplicate i acelei perioade anterioare. Schimburi de active similare 131. Dispoziia de la punctele 129 i 130 litera (b) de a aplica prezentul standard prospectiv nseamn c, dac un schimb de active a fost evaluat nainte de data intrrii n vigoare a prezentului standard pe baza valorii contabile a activului cedat, atunci entitatea nu va retrata valoarea contabil a activului dobndit pentru a reflecta valoarea sa just la data achiziiei. Aplicarea anticipat 132. Entitile pentru care se aplic punctul 130 sunt ncurajate s aplice dispoziiile prezentului standard nainte de datele de intrare n vigoare specificate la punctul 130. Cu toate acestea, dac o entitate aplic prezentul standard nainte de acele date de intrare n vigoare, ea trebuie, de asemenea, s aplice concomitent IFRS 3 i IAS 36 (conform revizuirii din 2004). RETRAGEREA IAS 38 (EMIS N 1998) 133. Prezentul standard nlocuiete IAS 38 Imobilizri necorporale (emis n 1998). [1] n prezentul standard, valorile monetare sunt exprimate n "uniti monetare" (u.m.).

22