Seria {tiin\e exacte [i economice Economie CONCEPTE PRIVIND CONTROLUL FINANCIAR

Iulia CAPRIAN Catedra Finane i Bnci

This thesis is based on the conceptual approach to the notions related to the Court's essence of activity. Are analyzed the concepts of control, administrative, financial control, public financial control, performance audit - all these in order to determine their importance and need in the human activity. Also is individualized the public financial system in whose framework we determine the place of the Court of Accounts as state authority.

ISSN 1857-2073

Orice activitate uman, pentru a fi eficient, trebuie s se desfoare n baza unor reguli sau norme. n acelai timp, existena regulilor sau normelor impune exercitarea unui control asupra modului n care acestea sunt respectate. Deci, ntr-o manier foarte simpl, controlul nseamn aprecierea conformitii cu o norm, un standard, un model. ntr-o accepiune mai larg, controlul reprezint o activitate specific uman (prin aceasta nelegndu-se c se desfoar n mod contient i urmrete ntotdeauna un scop), care const n verificarea i analiza permanent, periodic sau inopinat a unor procese, fenomene, operaii, informaii, rezultate dintr-un domeniu oarecare, n scopul prentmpinrii i lichidrii eventualelor neajunsuri . Controlul vizeaz toate laturile vieii economice, administrative i sociale, genernd o multitudine de tipuri diferite de control. n domeniul economic, controlul are n vedere, n principal, cele trei laturi de baz ale activitilor ce se desfoar n unitile patrimoniale: latura tehnic sau profesional (care se refer la coninutul propriuzis al activitii); latura economic (legat de ansamblul mijloacelor antrenate n realizarea respectivei activiti); latura financiar (care vizeaz procurarea resurselor, eficiena muncii i rezultatele obinute). ntre controlul economic i cel financiar exist nenumrate apropieri i interferene, ceea ce face ca acti vitile specifice lor s nu poat fi n toate cazurile precis delimitate. De altfel, controlul financiar este, n esena lui, o parte sau o form a controlului economic, limitat la sfera raporturilor financiare i de credit. La rndul lor, toate problemele ce fac obiect al controlului economic au, ntr-un fel sau altul, consecine sau implicaii financiare, astfel nct ele trebuie urmrite i sub aspectul aportului pe care l aduc la desfurarea eficient a muncii, la obinerea unor rezultate financiare pozitive. Tipurile de control se deosebesc ntre ele prin rol, sfera de activitate, obiectivele propuse i funcii. Obiec tivul principal al controlului financiar este de a opri, nainte de efectuare, toate operaiunile care nu sunt legale, necesare, oportune. Controlul este o necesitate att obiectiv, ct i subiectiv, controlul nu este un scop, ci mai mult un mij loc de perfecionare a activitii executive, inclusiv a procesului de conducere. Controlul are ca direcii eseniale: organizarea mai bun a muncii, ntrirea disciplinei i ordinii, gospodrirea mai eficient a mijloacelor de munc, materiale i financiare. Formele controlului financiar pot fi clasificate din mai multe puncte de vedere, cum sunt: 1. n funcie de momentul exercitrii lui, controlul poate fi anterior, concomitent sau posterior. Controlul anterior se exercit nainte de efectuarea operaiunilor economice i are drept scop pre venirea unor nclcri ale disciplinei financiare urmrind concomitent realitatea, necesitatea, legalitatea, oportunitatea i economicitatea respectivelor operaiuni. Controlul anterior sau preventiv se realizeaz n practic ndeosebi prin analiza documentelor de dispoziie prin care o unitate contracteaz drepturi i obligaii. Controlul concomitent se caracterizeaz prin aceea c se exercit n timpul efecturii sau desfurrii operaiunilor economice i financiare. n cadrul unitilor patrimoniale asemenea controale exercit toate persoanele cu funcie de conducere (controlul ierarhizat sau operaional), precum i organele tehnice i de recepie. O form specific a controlului concomitent o reprezint autocontrolul, pe care l exercit fiecare salariat asupra propriei activiti n scopul perfecionrii stilului de munc i mbuntirii rezultatelor indi-

245

STUDIA UNIVERSITATIS Revist= [tiin\ific= a Universit=\ii de Stat din Moldova, 2010, nr.7(37)
viduale. Un control concomitent este la fel i un controlul mutual (reciproc) care se exercit n mod obiectiv ntre membrii unui colectiv ce ndeplinesc sarcini comune ori complementare. Controlul posterior este acela care se exercit dup consumarea sau efectuarea operaiunilor economice, avnd ca suport datele nregistrate n documentele de execuie, n evidenele tehnico-operative i n con tabilitate. El cade n sarcina unor organe specializate de control i are drept scop analiza rezultatelor obinute sau a situaiilor de fapt, depistarea eventualelor deficiene, a cauzelor i a vinovailor de producerea lor, pre cum i stabilirea msurilor pentru lichidarea acestora i prentmpinarea repetrii lor n viitor. 2. n funcie de aria de cuprindere, controlul poate mbrca mai multe forme, cum sunt: Controlul general se caracterizeaz prin aceea c el cuprinde totalitatea actelor i faptelor referitoare la activitatea economic i financiar a ntreprinderii, instituiei sau organizaiei supuse verificrii. Aceasta nseamn c nici un sector de activitate i nici un grup de operaiuni nu rmn n afara controlului. Controlul total i cel prin sondaj delimiteaz pe vertical sarcinile organului de control, indicnd profunzimea cercetrilor ntreprinse i caracterul mai mult sau mai puin analitic al operaiunilor de verificare. Astfel, n cazul controlului total se supun verificrii, fr excepie, toate actele i faptele ce caracterizeaz activitatea dintr-un sector sau chiar din toate sectoarele ntreprinderii. n schimb, controlul prin sondaj se exercit numai asupra unor documente, operaiuni sau bunuri, considerate ca fiind reprezentative pentru fenomenul verificat, alese dup anumite criterii sau luate la ntmplare. Pe baza acestui control se poate formula o prere de ordin general privind modul de desfurare a ntregului fenomen, dar temeinicia concluziilor rezultate din controlul prin sondaj este influenat n mare msur de modul n care au fost stabilite obiectivele i alese eantioanele. Din aceast cauz, controlul prin sondaj se folosete numai n anumite cazuri i situaii, datorit posibilitilor de omitere tocmai a actelor i faptelor generatoare de deficiene. 3. n funcie de scopul urmrit, controlul poate fi: tematic, complex, repetat i sub form de anchet. Controlul tematic urmrete anumite aspecte concrete din viaa unitilor controlate, putndu-se exercita asupra unei singure ntreprinderi sau asupra mai multor uniti de acelai fel, n cazul n care controlul permite efectuarea unor analize comparative i formularea unor concluzii mai analitice cu privire la evoluia fenomenului cercetat. Controlul tematic poate avea ca obiect modul de aplicare a unor hotrri ale consiliilor de administraie, a normelor legale noi, sau rezultatele introducerii unor sisteme perfecionate de conducere i organizare a muncii. Controlul complex urmrete o arie mai larg de probleme, depind, de regul, cadrul activitilor economice i financiare ale unitilor supuse verificrii. Obiectivele sale se extind i asupra unor aspecte tehnice, sociale, juridice sau chiar politice, cum ar fi nivelul tehnic al produciei, productivitatea muncii, disciplina n munc, sistemul de recompense i sanciuni, rolul stimulator sau ncurajator al unor msuri juridice ori administrative .a. Exercitarea controlului complex presupune participarea unor specialiti din diverse domenii, nu numai din cel financiar i gestionar (ingineri, tehnicieni, medici, psihologi, sociologi, cadre din aparatul puterii sau administraiei de stat). Cuprinznd o sfer larg de probleme, controlul complex are o eficien mai mare, permind cunoaterea aprofundat a realitilor, a factorilor care le influeneaz i a cauzelor care le genereaz. Controalele repetate au ca obiect urmrirea evoluiei unui fenomen sau proces, a schimbrilor cantitative i calitative ce se produc n starea acestuia ntr-o perioad determinat de timp. n cadrul unitilor eco nomice i sociale controlul repetat se efectueaz, de regul, atunci cnd rezultatele unei activiti sunt con stant nesatisfctoare sau cnd se experimenteaz noi sisteme de organizare, administrare i conducere. Controalele repetate se exercit la anumite intervale de timp, urmrindu-se aceleai obiective i progresele nregistrate de la verificarea precedent, indiferent dac se efectueaz de aceeai persoan sau de ctre alte organe de control. Controlul sub form de anchet intervine n mprejurri speciale, putnd fi generat de existena unor sesizri i reclamaii, de constatarea nesinceritii documentelor ntocmite la diferite compartimente sau de apariia unor lipsuri nejustificate n gestiuni. Spre deosebire de celelalte forme ale controlului financiar i gestionar, anchetele au ca punct de plecare strile de lucruri sesizate, presupuse sau constatate, avnd drept obiectiv confirmarea sau infirmarea acestora i stabilirea exact a ntinderii lor. La anchet pot participa i alte categorii de organe (de jurisdicie, de urmrire sau de cercetare penal), verificarea efectundu-se printr-un

246

Seria {tiin\e exacte [i economice Economie ISSN 1857-2073

contact mai strns cu persoanele implicate, crora li se solicit adesea explicaii verbale, note scrise sau declaraii. 4. n funcie de modalitile de exercitare, controlul poate fi faptic i documentar. Controlul faptic se realizeaz prin verificarea la faa locului a operaiunilor economice i financiare, a existenelor de active i a strii calitative a acestora, a stadiului n care se gsesc anumite procese (de pre lucrare, montaj, construcie etc.). Principala form de executare a controlului faptic este inventarierea, care se realizeaz prin msurare, numrare, cntrire, urmrindu-se n principal determinarea strilor cantitative. n unele cazuri inventarierea face necesar determinarea unor stri calitative, operaiune care se realizeaz prin observare direct, degustare, analize de laborator i expertize tehnice asupra bunurilor supuse inventarierii. Controlul documentar se realizeaz prin verificarea indirect a operaiunilor i proceselor economice consemnate n acte, care pot fi: documente justificative i centralizatoare, evidene tehnic-operative, fie de cont, jurnale contabile, calcule periodice de sintez. Controlul documentar poate fi preventiv, concomitent sau postoperativ, n funcie de timpul n care se execut, urmrind n fiecare caz obiective specifice. Aceast form de control are un rol deosebit de important, dat fiind c permite s se reconstituie cu fidelitate modul de desfurare a aciunilor, proceselor i operaiunilor ce au avut loc sau s se prevad consecinele operaiunilor care urmeaz a fi efectuate. 5. n sfrit, controlul practicat la noi mai poate fi difereniat i din punctul de vedere al poziiei organelor de control fa de ntreprinderea, instituia sau organizaia verificat. Din acest punct de vedere, controlul economic, financiar i gestionar poate fi exercitat de organe din interiorul sau din afara unitii supuse verificrilor. Controlul din interiorul unitii este un atribut al conducerii i el trebuie exercitat obligatoriu n ca drul fiecrei ntreprinderi, instituii sau organizaii. Acest control se realizeaz de organele de conducere i de efii diferitelor compartimente i poate mbrca forma controlului preventiv, operaional i post-operativ. Controlul economic, financiar i gestionar exercitat din afara unitilor cuprinde verificrile fcute i informrile cerute de organele ierarhic superioare, diferitele forme ale controlului bancar, controlul exercitat de Curtea de Conturi, Ministerul Finanelor i organele sale specializate, precum i controlul inspeciilor i inspectoratelor de profil. La nivelul unitilor patrimoniale, diferitele forme de control economic, financiar i gestionar se ntreptrund, se condiioneaz i se completeaz reciproc, asigurnd n felul acesta verificarea integral i cunoate rea deplin a activitilor desfurate, a rezultatelor obinute, a neregulilor existente i a perspectivelor. Calitatea muncii de control financiar, precum i rezultatele acesteia, depind n mare msur de metodele i tehnicile utilizate n cercetarea fenomenelor din economie, de procedeele prin care organele de control ajung la fundamentarea opiniilor, concluziilor sau a msurilor de adoptat. n nelesul ei teoretic, metoda controlului financiar const n ealonarea cercetrii fenomenelor pe patru trepte distincte: informarea, verificarea, analiza i sinteza. Informarea ofer organelor de control posibilitatea cunoaterii modului n care s-au desfurat sau se desfoar activitile verificate. Ea poate permite organelor de control s se orienteze cu prioritate asupra problemelor mai importante sau asupra acelor sectoare ori laturi ale activitii care prezint deficiene sau riscuri mai mari. Verificarea este treapta de baz n cercetarea operaiunilor, proceselor sau fenomenelor supuse controlului i are ca element principal confruntarea sau comparaia ce trebuie fcut ntre realitile constatate i situaiile ideale coninute n programe, normative sau norme. Analiza se folosete pentru aprofundarea verificrii unor fenomene complexe a cror apreciere global nu este posibil sau suficient. Ea const n descompunerea fenomenelor sau proceselor economice n prile lor componente i n cercetarea separat a fiecreia dintre acestea. Sinteza urmrete valorificarea eforturilor depuse n munca de control, permind generalizarea fapte lor, stabilirea unor raporturi cauz-efect i formularea concluziilor finale. Totalitatea metodelor i tehnicilor utilizate n activitatea de control formeaz metodologia general a con trolului, realizndu-se n practic prin intermediul mai multor procedee de lucru. Aceste metode au drept principal caracteristic faptul c se folosesc exclusiv sau prioritar n munca de control. n categoria acestor

247

STUDIA UNIVERSITATIS Revist= [tiin\ific= a Universit=\ii de Stat din Moldova, 2010, nr.7(37)
metode se cuprind verificarea documentar, inventarierea de control i utilizarea unor mijloace proprii de consemnare sau confirmare a constatrilor. Verificarea documentar este cea mai frecvent folosit dintre metodele de tehnic specifice controlului financiar. Ea const n analiza i aprecierea unor operaiuni, procese sau fenomene pe baza actelor scrise care le reflect. n practica controlului financiar, verificarea documentar utilizeaz mai multe procedee sau tehnici de lucru, care se difereniaz att din punctul de vedere al scopului urmrit, ct i sub aspectul modalitilor concrete de realizare, dup cum urmeaz: Procedeul comparrii documentelor se folosete n cazurile n care organele de control au neclariti sau suspiciuni n legtur cu autenticitatea, respectiv cu ntocmirea sau aprobarea documentelor justificative; n asemenea cazuri se compar mai multe documente care conin scrisul sau semntura aceleiai persoane, se consult specimenele de semnturi i numai n cazuri de excepie se va recurge la confirmarea sau recu noaterea scrisului ori semnturii de ctre autorii acestora. Procedeul verificrii reciproce a documentelor const n confruntarea unor documente diferite, dar care conin anumite date comune sau se refer la una i aceeai problem. Procedeul verificrii ncruciate (contraverificrii) documentelor const n confruntarea exemplarelor diferite ale aceluiai document, aflate la uniti, sectoare sau locuri diferite. Procedeul ridicrii unor documente de ctre organele de control reprezint, n primul rnd, o msur asiguratorie i se folosete n toate cazurile n care exist pericolul ca unele documente (considerate nelegale, incorecte sau dubioase) s fie sustrase sau distruse de cei interesai (mai ales dac reprezint unica dovad a unor nereguli), s fie modificate sau completate cu meniuni suplimentare fa de cele constatate iniial. Procedeul confecionrii unor cpii sau extrase dup documentele verificate se utilizeaz n cazurile n care datele sau operaiunile economice i financiar contabile coninute n documente sunt necesare pentru susinerea ori confirmarea constatrilor fcute de ctre organul verificator, pentru fundamentarea concluziilor nscrise n actele de control, fr s existe riscul ca documentele respective s fie sustrase, distruse sau falsi ficate. Procedeul verificrii cronologice se caracterizeaz prin aceea c toate documentele ce stau la baza controlului, indiferent de coninutul lor, sunt examinate n ordinea strict n care au fost ntocmite, nregistrate sau ndosariate. Procedeul verificrii invers-cronologice are un mod similar de desfurare, cu deosebirea c ncepe cu documentele cele mai recente i continu cu cele mai vechi, n ordinea ntocmirii, nregistrrii sau ndosarierii lor. Procedeul verificrii sistematice sau pe probleme a documentelor face posibil urmrirea unui aspect sau grup de operaiuni distincte i formularea unor concluzii unitare cu privire la fenomenul cercetat. Practica economic ofer nenumrate exemple de asemenea verificri: controlul documentelor de ncasri i pli; verificarea documentelor privind remunerarea muncii; verificarea documentelor referitoare la aprovizionarea tehnico-material i altele similare. Verificarea combinat sau mixt a documentelor reprezint, de fapt, o mbinare a procedeelor de mai sus, care presupune gruparea actelor pe feluri, probleme sau operaiuni i examinarea fiecrui set sau pachet de documente n ordinea cronologic ori invers cronologic a ntocmirii, nregistrrii ori ndosarierii lor. Inventarierea de control (cunoscut i sub denumirile de control faptic sau inventar fizic). Ca metod specific de control economic, financiar i gestionar, inventarierea reprezint n primul rnd o verificare faptic, pe teren, a existenelor de valori materiale i bneti. O condiie esenial pentru succesul inventarierii de control, respectiv pentru surprinderea realitilor efective, este ca interveniile controlului s se produc inopinat. n caz contrar, persoanele care rspund de gestiuni, sectoare sau compartimentele verificate pot lua msuri de acoperire provizorie i fictiv a lipsurilor, de modificare a evidenelor operative, de mascare a plusurilor, de substituire a sortimentelor i altele similare. n acelai timp, inventarierea inopinat ofer o imagine clar i real asupra strii calitative, modului de pstrare sau de folosin a bunurilor i mijloacelor ce compun avutul public sau privat al unitilor patrimoniale. n funcie de natura elementelor verificate i de obiectivele urmrite prin aciunea de control, se pot utiliza ca procedee de lucru inventarierea total i inventarierea prin sondaj.

248

Seria {tiin\e exacte [i economice Economie ISSN 1857-2073

Inventarierea total permite cunoaterea integral a realitilor i formularea unor concluzii exacte, dar este mai greu de realizat. Ea reclam un timp de executare ndelungat, un efort mai substanial i sistarea operaiunilor de primire i eliberare a bunurilor din gestiuni. n schimb, inventarierea prin sondaj se realizeaz cu mai mult uurin, este mai operativ, dar are o precizie mai sczut. Utilizarea de mijloace proprii de consemnare i confirmare. n practica controlului financiar i gestionar apar frecvente situaii n care informaiile curente ce stau la dispoziia organelor de control nu satis fac integral cerinele unei interpretri realiste a fenomenelor i proceselor economice complexe sau foarte dinamice. n asemenea mprejurri sunt necesare investigaii suplimentare ndreptate spre cunoaterea unor aspecte particulare i a mobilurilor ce stau la baza unor aciuni, identificarea tuturor implicaiilor i efectelor, valorificarea unor iniiative, opiuni sau puncte de vedere ale personalului din unitile controlate. n principiu, organele de control pot cere informaii (verbale sau scrise) oricror persoane fizice sau juridice care au legtur cu problemele verificate. Mai frecvent folosite n munca de control sunt notele scrise i consemna rea unor detalii n actele finale de control. La rndul lor, notele scrise mbrac dou forme concrete: Procesele-verbale de constatare se ntocmesc pentru consemnarea unor deficiene constatate de ctre organul de control, a cror reconstituire ulterioar nu este posibil sau care nu vor putea fi dovedite mai trziu. Avem n vedere absenele temporare de la locul de munc, organizarea defectuoas a depozitelor i magazii lor, folosirea necorespunztoare sau ilegal a utilajelor i a mijloacelor de transport. Procesele-verbale de constatare consemneaz situaia de fapt i se semneaz de ctre organul de control, de conductorul unitii, subunitii sau compartimentului respectiv i, eventual, de martori asisteni. Notele explicative se utilizeaz atunci cnd organele de control constat abateri sau deficiene pentru care urmeaz s propun sanciuni sau imputaii sau care ntrunesc elementele constitutive ale unor infraciuni. Aceste note au forma unor rspunsuri la ntrebri. Evident, ntrebrile se formuleaz de ctre organul de control, iar rspunsurile se dau de ctre cei considerai vinovai sau de alte persoane care cunosc mprejur rile n care s-au produs faptele respective. Atunci cnd persoanele n cauz refuz s dea not explicativ sau s rspund la unele ntrebri, organele de control vor formula n scris ntrebrile respective, printr-o adres nregistrat la unitatea verificat, n care vor preciza i termenul limit pentru primirea rspunsurilor. Dac nici n acest caz nu primesc rspunsurile solicitate, organele de control stabilesc concluziile pe baza informaiilor existente, dar vor consemna refuzul n documentele finale de control.

Realizarea nemijlocit n practic a activitii de control financiar se bazeaz pe o serie de principii i funcii de maxim generalitate care, indiferent de modificrile suportate n condiii politice, economice, so ciale existente la un moment dat, permit utilizarea eficient a resurselor publice i private . La baza organizrii sistemului nostru de control economic, financiar i gestionar stau patru principii fundamentale, dup cum urmeaz: 1. Principiul prevederii i organizrii activitilor economico-sociale. Potrivit acestui principiu, activitile economice pot face obiectul unor aciuni de control numai n msura n care sunt mai nti bine organi zate, avnd stabilite anticipat, att din punctul de vedere al volumului i structurii, ct i sub aspect calitativ, modalitile sau parametrii desfurrii lor. Mai mult dect att, pentru a deveni efectiv controlabile, se im pune ca, nc din faza de proiectare i organizare a respectivelor activiti, s fie prevzute i incluse n sistem formele i metodele de control care se vor utiliza. 2. Principiul autonomiei, competenei i autoritii controlului. Pentru a desfura o munc cu adevrat eficient, organele de control trebuie s fie relativ independente fa de unitatea sau activitatea controlat, astfel nct s poat aciona nestingherit n virtutea sarcinilor i atribuiilor pe care le au. Pe de alt parte, calitatea muncii de control este influenat direct de competena profesional i juridic a celor nsrcinai cu aceast activitate. Competena profesional este asigurat prin nivelul de pregtire, volu mul de cunotine sau priceperea organului de control, la care se adaug unele caliti personale sau dobndite prin experien (reprezentate, de exemplu, prin capacitatea de analiz i sintez, putere de selecie, spirit de orientare, fora de a ptrunde n intimitatea unor probleme complexe i de a sesiza aspectele lor eseniale, re ceptivitate faa de nou etc.). n schimb, competena juridic sau legal desemneaz sfera de atribuii recu noscute de lege i dreptul organelor de control de a aciona n cadrul acestora. Competena juridic este strns

249

STUDIA UNIVERSITATIS Revist= [tiin\ific= a Universit=\ii de Stat din Moldova, 2010, nr.7(37)
legat de autoritatea controlului, reprezentnd dreptul legitim, puterea organelor de control de a dispune msuri obligatorii n sarcina unitilor sau persoanelor verificate i chiar de a aplica sanciuni celor vinovai. 3. Principiul adaptabilitii controlului la structurile organizatorice i funcionale ale unitilor sau activitilor controlate. Controlul are n toate cazurile un obiect bine precizat, exercitndu-se n cadrul sau asupra unor uniti, sectoare sau compartimente determinate i urmrind obiective ori avnd sarcini concrete. n aceste condiii, este necesar ca formele i metodele de control s fie suficient de elastice, pentru a se adapta cu uurin la specificul activitilor controlate, la formele lor de organizare i desfurare. Controlul nu este i nu poate fi un scop n sine; el reprezint un mijloc potenial de perfecionare a activitilor economice i financiare, un instrument eficient de prevenire, identificare i lichidare a strilor de lucruri neconforme din domeniul economic. 4. Principiul apropierii controlului de locurile unde se iau deciziile i unde se concretizeaz rspunderile pentru administrarea patrimoniului. Aplicarea unui asemenea principiu urmrete n principal nlturarea verigilor intermediare i inutile din munca de control. Avem n vedere faptul c activitatea de control economic, financiar i gestionar este o latur inseparabil a conducerii n economie, iar rspunderile pentru administrarea patrimoniului i pentru realizarea sarcinilor propuse revin n primul rnd unitilor patrimoniale i organelor lor de administraie. n consecin, controlul trebuie efectuat mai nti din interiorul unitii, de ctre organele de conducere i de organele specializate proprii sau de la nivelurile imediat superioare. Apropierea controlului de activitile economice accentueaz caracterul democratic al acestuia i i spo rete eficiena. Practica noastr economico-social a demonstrat c este mult mai avantajos s identifici i s nlturi cu fore i prin mijloace proprii deficienele existente, dect sa atepi intervenia (adesea tardiv i ineficient) a unor organe de control din afar. Principiile ce stau la baza organizrii controlului financiar i gestionar nu au un caracter limitativ. Organizarea controlului financiar i gestionar nu poate face abstracie de principiile generale ale conducerii socie tii, cum sunt de pild principiul democratizrii vieii economico-sociale, principiul cooperrii n munc i al rspunderii personale, principiul diviziunii muncii i al specializrii organelor de control. Prin modul de organizare i exercitare, precum i prin modul i obiectivele ce le urmrete, controlul financiar ndeplinete urmtoarele funcii: 1. Mai nti, controlul ndeplinete o funcie de prevenire (preventiv) . Aceast funcie are ca finalitate prentmpinarea producerii unor deficiene sau nclcri ale disciplinei economice i financiare. Lucrul acesta este posibil prin identificarea din timp a factorilor sau a cauzelor generatoare de rezultate negative i contra cararea lor prin msuri preliminare. La noi funcia de prevenire se realizeaz prin toate formele de control, dar mai ales prin controlul financiar preventiv, care este o form instituionalizat de control. 2. n al doilea rnd, controlul ndeplinete o funcie de reglare, n sensul c urmrete coordonarea i sincronizarea aciunilor individuale, adaptarea continu a mijloacelor i metodelor de lucru, astfel nct rezultatele obinute s fie ct mai apropiate de sarcinile propuse sau de obiectivele stabilite anticipat. Este cunoscut faptul c activitatea de conducere presupune cunoaterea realitilor i adoptarea unor deci zii eficiente. Urmrind continuu stadiul realizrilor i abaterile nregistrate, controlul este n msur s con tribuie la reglarea sau autoreglarea activitilor economico-sociale prin aciuni de conducere operativ. 3. Atunci cnd abaterile de la normele prestabilite depesc toleranele admise, cnd efectul este departe de scopul propus sau cnd metodele i mijloacele utilizate sunt total neadecvate, controlul ndeplinete o funcie de corectare (corectiv) , indicnd conducerii erorile comise, mrimea sau gravitatea acestora i cile de nlturare a lor. Spre deosebire de funcia de reglare, care acioneaz pe toat durata desfurrii unei acti viti i se realizeaz prin adaptarea continu a deciziilor conducerii, funcia corectiv intervine, de regul, la ncheierea unor etape sau faze i se manifest prin nlocuirea total a deciziei iniiale. Deciziile de corectare sunt de fapt decizii noi, avnd o fundamentare mai realist, i pot interveni att n faza de proiectare, ct i n faza de execuie. Mai mult dect att, misiunea controlului nu se consider ncheiat n momentul adoptrii deciziilor de corectare; el trebuie s vegheze la corelarea acestora cu celelalte decizii ale conducerii, s urmreasc modul n care au fost comunicate, nelese i aplicate n practic. 4. n condiiile economiei de pia controlul ndeplinete i o funcie de atestare-certificare, localizat ndeosebi la nivelul auditului financiar, a crui principal misiune este s certifice situaiile financiare ale agenilor economici. 5. n sfrit, controlul ndeplinete i o funcie de prevedere (previzional), concretizat n descifrarea tendinelor evenimentelor viitoare. Pe baza analizei realitilor observate sau ca urmare a estimrii rezultate250

Seria {tiin\e exacte [i economice Economie ISSN 1857-2073

lor unor msuri preconizate i innd cont de legile obiective ale dezvoltrii economico-sociale, controlul poate anticipa evoluia unor procese i fenomene sau consecinele lor. n acest fel, controlul economic, financiar i gestionar ajut conducerea n asigurarea unei bune gestiuni previzionale. Funciile controlului financiar i gestionar ar putea fi abordate i prin prisma practicii economice. Din acest punct de vedere, controlul financiar ndeplinete trei funcii specifice: 6. Funcia de cunoatere-evaluare a rezultatelor i performanelor. Funcia de cunoatere presupune o analiz riguroas a tuturor activitilor verificate n vederea sesizrii operative a eventualelor nereguli i ten dine negative n activitatea agenilor economici. Funcia de cunoatere este completat de funcia de evaluare a controlului care stabilete i individualizeaz consecinele gestionare, financiare, fiscale i sociale ale con statrilor. 7. Funcia de ndrumare i sprijin are n vedere rolul educativ i constructiv al controlului economic, financiar i gestionar. 8. Funcia de constrngere sau coercitiv deriv, n special, din funciile de reglare i de corectare pe care le ndeplinete controlul economic, financiar i gestionar. Graie acestor funcii, controlul este un mijloc, o manier de a crete supleea i eficacitatea sistemului n care funcioneaz.
Bibliografie: 1.

2.
3. 4. 5. 6.

Legea serviciului public, nr.443-XIII din 04.05.95 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 1995, nr.61/681. Legea cu privire la activitatea de audit, nr.61-XVI din 16.03.2007 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr.36-38/152. Hotrrea Parlamentului Republicii Moldova cu privire la Concepia controlului de stat n Republica Moldova, nr.189-XIII din 19.07.1994 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 1994, nr.6. Carau M. Curs de Revizie i Cobtrol. - Chiinu, 1995. Brnea P., urlea E. Controlul economic, financiar i gestionar i expertiza contabil. - Bucureti: Romnia azi, 1993. Boulescu M., Ghi M., Mare V. et al. Controlul financiar propriu al agenilor economici. - Bucureti: Universitaria, 2006.

Prezentat la 07.09.2010

251