Sunteți pe pagina 1din 10

Tema 8.

Contabilitatea capitalului propriu al bncii comerciale

1. Contabilitatea operaiunii de formare, majorare i reducere a capitalului statutar Contabilitatea capitalului statutar al bncii este organizat n baza prevederilor Legii privind societile pe aciuni nr 1134-XIII din 2.04.97, Legii cu privire la piaa valorilor mobiliare nr. 199-XIV din 18.11.98, Instruciunii privind modul de emisiune i nregistrare de stat a valorilor mobiliare, Planului de conturi al evidenei contabile n bnci i alte instituii financiare din RMoldova i a altor acte legislative Capitalul statutar al bncii reprezint valoarea aporturilor fondatorilor i este egal cu valoarea nominal a aciunilor plasate. Aciunile plasate se consider aciunile achitate complet de ctre fondatori. Evidena mijloacelor acumulate de la vinzarea aciunilor se ine in contul 2234 Acumularea mijloacelor capitalului social (cont provizoriu) Contabilitatea formrii capitalului statutar la societile de tip deschis se efectueaz n dou etape: a. Deschiderea contului provizoriu cumulativ la BNM i acumularea mijloacelor n urma subscrierii la aciuni b. nregistrarea de stat a aciunilor emise i transmiterea mijloacelor bneti acumulate la contul provizoriu pe contul Nostro cu reflectarea lor la conturile capitalului statutar Dac banca efectueaz primirea plii pentru aciuni n numerar (de la persoane fizice) la prima emisie, plata se efectueaz n casa unei bnci. La subscrierea la aciuni ale emisiunilor suplimentare, n procesul activitii emitente, plata pentru aciuni se efectueaz n casa bncii emitente. Banca este obligat s transfere suma corespunztoare, n termen de dou zile, de pe contul su corespondent pe contul cumulativ. Virarea mijloacelor bneti pentru aciuni se efectueaz n baza foii de vrsmnt. La efectuarea plii n numerar este necesar de indicat numrul contractului i numrul aciunilor procurate. n acest caz se ntocmesc urmtoarele formule contabile: -la depunerea numerarului: Dt 1001 Numerar n casierie Ct 1031Contul Nostro la BNM-cumulativ

n cazul achitrii aciunilor prin virament, mijloacele bneti se transfer n baza contractului privind subscrierea la un numr fix de aciuni ntocmindu-se o dispoziie de plat: Dt 2224, 2251 -Conturi curente a persoanelor juridice Ct 1031 Contul Nostro la BNM-cumulativ Majorarea capitalului social poate fi efectuat n rezultatul: -emisiunii suplimentare -emisiunii resptructurate care duce la majorarea capitalului social

Emisiunea suplimentar poate fi efectuat din contul: a. Atragerii mijloacelor bneti b. Capitalului propriu La capitalizarea altor mijloace proprii a bncii cu repartizarea numerarului corespunztor de aciuni ntre acionari, operaiunile privind capitalizarea propriilor mijloace se reflect n bilan doar dup nregistrarea drii de seam privind emisiunea aciunilor. Deoarece capitalizarea prezint o form de majorare a capitalului social, hotrrea privind capitalizarea se adopt la adunarea general a acionarilor. Spre capitalizare n capitalul statutar pot fi indreptate mijloacele din capitalul de rezerva, profitul nerepartizat, convertirea titlurilor de valoare emise ;i dividendele calculate. La reflectarea in bilant a operaiunilor privind capitalizarea mijloacelor proprii este necesar de a introduce modificari necesare n registrul acionarilor. Independent de modul de realizare, preul tuturor aciunilor de un tip ntr-o emitere, la vnzarea lor n favoarea primului proprietar trebuie s fie unic chiar i n cazul cnd sunt vndute prin intermediar. Numrul aciunilor realizate de ctre banc nu trebuie s depeasc numrul de aciuni, indicat n documentele de nregistrare a emisiunii. n cazul majorrii capitalului statutar din contul capitalului propriu se ntocmesc urmtoarele formule contabile: Dt 3504Rezultat al exerciiului curent Dt 3505Rezultat reportat Dt 3501Surplus de capital Ct 3001Aciuni ordinare plasate/3003aciuni prefereniale plasate Emisiunile restructurate care duc la majorarea capitalului social al bncii sunt: - convertirea aciunilor plasate n aciuni cu valoarea nominal mai mare - convertirea obligaiunilor convertibile n aciunile emisiei suplimentare Convertirea aciunilor plasate n aciuni cu valoarea nominal mai mare. Dac potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor s-a majorat valoarea nominal a aciunilor plasate din contul capitalului propriu, atunci aceast operaiune se reflect n felul urmtor Dt 3504Rezultat al exerciiului curent Dt 3505Rezultat reportat Dt 3501Surplus de capital Ct 3001Aciuni ordinare plasate/3003aciuni prefereniale plasate Dac valoarea nominal a aciunilor s-a majorat din contul aporturilor bneti ale acionarilor aceast operaiune se reflect analogic formrii capitalului statutar:

Dt 1031 Contul Nostro n BNM Ct 3001Aciuni ordinare plasate/3003aciuni prefereniale plasate Convertirea titlurilor de valoare emise de banc (inclusiv a obligaiunilor n aciuni) Aceast operaie se efectueaz conform condiiilor de emitere a acestor titluri de valoare, la prezentarea de ctre titularul de titlurilor de valoare a unei cereri ntocmite corespunztor i se reflect n eviden n felul urmtor: Dt 2181Hrtii de valoare emise cu rata dobnzii fix/2183Alte hrtii de valoare emise Ct 2186Scontri la hrtii de valoare emise Ct 3001Aciuni ordinare plasate/3003Aciuni prefereniale plasate n caz dac la obligaiunile supuse convertirii exist dobnd calculat ctre plat, suma sporit se transfer potrivit contractului deintorului de obligaiuni sau n contul capitalului statutar: Dt 2716Dobnda sporit la hrtii de valoare emise i alte obligaiuni Ct 3001Aciuni ordinare plasate/3003Aciuni prefereniale plasate Ct contul curent al clientului/ 1001Numerar n casierie Capitalizarea dividendelor calculate de banca emitent, dar nepltite acionarilor se reflect prin urmtoarele formule contabile: -la valoarea dividendelor din contul crora sunt subscrie aciunile Dt 3504Rezultat al exerciiului curent/ 3505Rezultat reportat Ct 3001Aciuni ordinare plasate/3003Aciuni prefereniale plasate Dac mrimea dividendelor anuale difer de valoarea aciunilor plasate, atunci: -n cazul diferenei pozitive, se transfer mijloace bneti acionarilor: Dt 2808Dividende ctre plat Ct conturl curent al clientului/1001Numerar n casierie n cazul diferenei negative se transfer mijloace bneti de ctre acionari: Dt conturl curent al clientului/1001Numerar n casierie Ct 1031Contul Nostro n BNM Concomitent la conturile memorandum respective se nregistreaz valoarea nominal a aciunilor emisiei suplimentare. nregistrarea rezultatelor emiterii aciunilor Dup ncheierea procesului de realizare a hrtiilor de valoare, banca emitent analizeaz rezultatele acestui proces n decurs de 5 zile lucrtoare i ntocmete darea de seam cu privire la rezultatele emisiei, care se semneaz de ctre preedintele conducerii bncii i contabil-ef, dup ce se aplic amprenta tampilei bncii i se prezint organelor de nregistrare i control de la BNM. Important este ca darea de seam cu privire la prima emisiune de aciuni s se prezinte la organele de inregistrare odat cu documentele pentru primirea licenei bancare permanente.

Organul de control nregistreaz i studiaz darea de seam primit i timp de dou sptmni, dac n-are obiecii, trebuie s nregistreze rezultatele emiterii. Dup obinerea licenei banca are dreptul s foloseasc mijloacele bneti din contul de acumulare din BNM sau din banca autorizat prin transferarea sumelor aflate pe acest cont pe contul su corespondent. Dup aceasta contul de acumulare se nchide, iar mijloacele capitalului social format se nregistreaz pe conturile 3001Aciuni ordinare plasate/3003Aciuni prefereniale plasate, astfel: Dt 1031Contul Nostro n BNM Ct 3001Aciuni ordinare plasate/3003Aciuni prefereniale plasate Soldul grupei de conturi 3000Capital acionar al bncii, nu trebuie s depeasc volumul capitalului social fixat n documentele de constituire a bncii. Dac aciunile au fost vndute pe un pre mai mare dect valoarea nominal atunci diferena reprezint capitalul suplimentar i se ia la eviden la contul 3501Surplus de capital, astfel: Dt 1031Contul Nostro n BNM Ct 3501 Surplus de capital Concomitent, la conturile memorandum se nregistreaz: Valoarea nominal a aciunilor autorizate spre plasare: -intrare 7801Aciuni ordinare autorizate spre plasare -intrare 7811Aciuni prefereniale autorizate spre plasare Valoarea nominal a aciunilor neplasate: -intrare 7802Aciuni ordinare neplasate -intrare 7812Aciuni prefereniale neplasate Valoarea nominal a aciunilor autorizate plasate: -intrare 7804Aciuni ordinare aflate n circulaie-cota monetar -intrare 7814Aciuni prefereniale aflate n circulaie-cota monetar n caz, dac banca utilizeaz aciuni materializate, atunci se nregistreaz la intrare n contul 7611 Formulare tipizate de documente primare cu regim special n depozit la care se reflect formularele certificatelor aciunilor. Este necesar de menionat c sunt emisiuni restructurate, care nu duc la modificarea capitalului statutar, cum ar fi: a. Convertirea aciunilor prefereniale n aciuni ordinare b. Consolidarea aciunilor c. Funcionarea (mprirea) aciunilor Convertirea aciunilor prefereniale n aciunile ordinare se reflect n evidena contabil astfel: Dt 3003 Aciuni prefereniale plasate Ct 3001 Aciuni ordinare plasate Concomitent la conturile memorandum se nregistreaz, la valoare nominal a aciunilor:

Intrare 7804Aciuni ordinare aflate n circulaie-cota monetar/7805Aciuni ordinare aflate n circulaie-cota de avere (emisia initial) Ieire 7814Aciuni prefereniale aflate n circulaie-cota monetar i/sau Ieire 7815Aciuni prefereniale aflate n circulaie-cota de avere (emisia initial) Consolidarea aciunilor i fracionarea aciunilor se reflect n eviden doar la conturile analitice. Reducerea capitalului statutar al bncii poate fi efectuat n urma emisiunii restructurate care duce la reducerea capitalului social sau anulrii aciunilor de tezaur. Emisiunea restructurat care duce la reducerea capitalului social al bncii se consider convertirea aciunilor plasate n aciuni cu valoarea nominal mai mic (denominalizarea). La denominalizarea aciunilor numrul lor nu se modific. Reducerea valorii nominale (fixate) a aciunilor micoreaz capitalul social i se reflect n evidena contabil n felul urmtor: Dt 3001 Aciuni ordinare plasate/3003Aciuni prefereniale plasate Ct 3504Rezultat al exerciiului curent/ 3505Rezultat reportat Achiziionarea i rscumprarea aciunilor proprii Aciunile aflate n circulaie pot fi achiziionate de ctre banca emitent n cazurile prevzute de legislaia n vigoare. Rscumprarea aciunilor poate fi efectuat numai contra mijloace bneti. Conform legislaiei n vigoare, aciunile de tezaur, achiziionate sau rscumprate n scopul de a reduce capitalul social urmeaz s fie anulate dup nregistrarea modificrilor respective n statutul bncii. Iar aciunile de tezaur, achiziionate sau rscumprate n alt scop, precum i alte aciuni plasate ale bncii luate de aceasta cu titlul de cauiune, nu trebuie s depeasc 10% din capitalul acionar al bncii. Achiziionarea i rscumprarea aciunilor poate fi efectuat: a. La valoarea nominal b. La un pre mai mare dect valoarea nominal c. La un pre mai mic dect valoarea nominal a. n cazul achiziionrii i rscumprrii aciunilor la valoarea nominal se ntocmete urmtoarea formul contabil: Dt 3005Contra cont: aciuni ordinare de tezaur/3006 Contra cont: aciuni prefereniale de tezaur Ct 2224/2251 contul curent al clientului/1001 Numerar n casierie b. Achiziionarea i rscumprarea aciunilor la un pre mai mare dect valoarea nominal: Dt 3005Contra cont: aciuni ordinare de tezaur/3006 Contra cont: aciuni prefereniale de tezaur

Dt 3504Rezultat al exerciiului curent/ 3505Rezultat reportat Ct 2224/2251 contul curent al clientului/1001 Numerar n casierie c. Achiziionarea i rscumprarea aciunilor la un pre mai mic dect valoarea nominal: Dt 3005Contra cont: aciuni ordinare de tezaur/3006 Contra cont: aciuni prefereniale de tezaur Ct 2224/2251 contul curent al clientului/1001 Numerar n casierie Ct 3501 Surplus de capital Concomitent la conturile memorandum se nregistreaz valoarea nominal a aciunilor rscumprate: Ieire 7804Aciuni ordinare aflate n circulaie-cota monetar Ieire 7814Aciuni prefereniale aflate n circulaie-cota monetar Anularea aciunilor de tezaur (achiziionate sau rscumprate anterior): Dt 3001 Aciuni ordinare plasate/3003Aciuni prefereniale plasate Ct 3005Contra cont: aciuni ordinare de tezaur/3006 Contra cont: aciuni prefereniale de tezaur Concomitent la conturile memorandum se nregistreaz: Ieire 7804Aciuni ordinare aflate n circulaie-cota monetar Ieire 7814Aciuni prefereniale aflate n circulaie-cota monetar i/sau ieire 7805 Aciuni ordinare aflate n circulaie-cota de avere ieire 7815Aciuni prefereniale aflate n circulaie-cota de avere nstrinarea aciunilor de tezaur se reflect astfel: Dt 2224/2251 contul curent al clientului/1001 Numerar n casierie Ct 3501 Surplus de capital Ct 3005Contra cont: aciuni ordinare de tezaur/3006 Contra cont: aciuni prefereniale de tezaur nstrinarea aciunilor de tezaur din contul dividendelor calculate: Dt 3504Rezultat al exerciiului curent/ 3505Rezultat reportat Ct 3005Contra cont: aciuni ordinare de tezaur/3006 Contra cont: aciuni prefereniale de tezaur Concomitent la conturile memorandum se nregistreaz valoarea nominal a aciunil or nstrinate: Ieire 7804Aciuni ordinare aflate n circulaie-cota monetar Ieire 7814Aciuni prefereniale aflate n circulaie-cota monetar

Documentele, n baza crora s-au efectuat nregistrrile de nscriere i modificare n registrul acionarilor se pstreaz pe parcursul termenilor prevzui de legislaia n vigoare, dar nu mai puin de 3 ani din momentul intrrii lor. n cazul lichidrii bncii, activele rmase dup stingerea creanelor, se repartizeaz ntre acionari, n conformitate cu legislaia n vigoare. 2. Contabilitatea rezervelor i capitalului de alt fel n condiiile economiei de pia o mare importan o are constituirea capitalului de rezerv al bncii, care este tratat ca o msur de precauie rezonabil pentru nlturarea riscurilor desfurrii normale a activitii financiare. Rezervele bncii sunt formate din contul profitului i se divizeaz n rezerve prevzute de legislaie i statut i alte rezerve. Din categoria altor rezerve fac parte rezervele a cror creare nu este prevzut de statut, dar este efectuat conform adunrii generale ale acionarilor sau a consiliului de administraie. Formarea rezervelor este reflectat n debitul contului sursei respective i creditul conturilor de eviden a rezervelor: Dt 3505 Rezultat reportat Ct 3502Capital de rezerv Ct 3507 Alte rezerve n componena capitalului propriu al bncii o pondere foarte nsemnat o ocup profitul nedistribuit. Profitul nedistribuit se determin la sfritul anului de gestiune cnd se nchid conturile de venituri i cheltuieli, soldurile crora se trec n contul 3504 Rezultat al exerciiului curent Veniturile din conturile clasei a IVVenituri se trec n Ct 3504 Rezultat al exerciiului curent, iar cheltuielile din clasa VCheltuieli se trec n Dt 3504 La 1 ianuarie al anului de gestiune soldurile conturile de venituri i cheltuieli trebuie s fie egale cu zero. La sfritul anului se calcul soldul pe contul 3504, care reprezint profitul (pierderea) net pn la impozitare al bncii pe anul raportat. Dac veniturile sunt mai mari ca cheltuielile, atunci rezultatul obinut reprezint profit, n caz contrar- pierderi. Profitul net se determin prin scderea din profitul brut a impozitului pe venit. Dup impozitare profitul net al bncii, n baza hotrrii acionarilor este repartizat n rezerv pentru plata dividendelor sau n alte scopuri. Mrimea rezervei se stabilete de ctre adunarea general a acionarilor.

n anul de gestiune urmtor profitul nedistribuit din anul curent (contul 3504) se trece la contul 3505 Rezultat reportat, astfel: Dt 3504 Rezultat al exerciiului curent La repartizarea dividendelor: Dt 3505 Rezultat reportat Ct 2808Dividende ctre plat Achitarea dividendelor poate avea loc n numerar, prin nscrierea la contul curent al acionarilor sau alte conturi. La achitarea dividendelor n numerar se ntocmete un ordin de plat n baza cruia se efectueaz urmtoarea nregistrare contabil: Dt 2808 Dividende ctre plat Ct 1001 Numerar n casierie La transferarea dividendelor n conturile curente ale acionarilor-clienii bncii: Dt 2808Dividende ctre plat Ct conturile acionarilor La transferarea dividendelor n conturile curente ale acionarilor-care sunt deservii de alt banc, n baza dispoziiei de plat: Dt 2808 Dividende ctre plat Ct 1031Contul Nostro n BNM Dup cum a fost menionat mai sus capitalul propriu al bncii, se diminueaz la suma dividendelor intermediare pltite pn la sfritul perioadei de gestiune. Pentru evidena acestora se utilizeaz contul 3508 Contra cont Dividende pltite n avans. n contabilitate sunt 2 modaliti de reflectare a acestei operaiuni: Varianta I-cu reflectarea preventiv a dividendelor repartizate: a. Calcularea dividendelor: Dt 3508 Contra cont Dividende pltite n avans b. Achitarea dividedelor: Dt 2808Dividende ctre plat Ct conturile acionarilor/1001Numerar n casierie c. Diminuarea sumei profitului la suma dividendelor pltite n avans: Dt 3504 Rezultat al exerciiului curent / 3505 Rezultat reportat Ct 3508 Contra contDividende pltite n avans Varianta II- fr reflectarea preventiv a dividendelor repartizate: Dt 3508Dividende pltite n avans Ct conturile acionarilor/1001Numerar n casierie Pentru determinarea sumei ctre plat, innd cont de sumele pltite n avans (dividende intermediare), se efectueaz urmtoarea formul contabil: Dt 2808Dividende ctre plat Ct Contra cont 3508Dividende pltite n avans Pentru evidena capitalului secundar se utilizeaz conturile grupei de conturi 3550 Capital secundar, care include urmtoarele conturi: 3551Diferene din reevaluarea imobilizrilor corporale Ct 2808Dividende ctre plat Ct 3505 Rezultat reportat

3552Diferene din reevaluarea imobilizrilor necorporale 3553Diferene din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare La creditul conturilor se reflect suma majorrii valorii de bilan a activului reevaluat, trecerea la cheltuieli a sumei micorrii valorii de bilan a activului reevaluat anterior la momentul ieirii acestuia (casrii, vnzrii, transmiterii cu titlu gratuit, calamitii, etc) La debitul conturilor se reflect suma reducerii valorii de bilan a activului reevaluat, trecerea la venituri a sumei majorrii valorii de bilan a activului reevaluat anterior la momentul ieirii acestuia (casrii, vnzrii, transmiterii cu titlu gratuit, calamitii, etc) Soldul conturilor poate fi creditor (n cazul cnd suma majorrii depete suma reducerii activului) sau debitor (cnd suma reducerii depete suma majorrii activului)