Sunteți pe pagina 1din 208

UNIVERSITATEA DIN CRAIOVA FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR

CUNOTINE ECONOMICE FUNDAMENTALE PENTRU EXAMENUL DE LICEN

CONTRIBUIA AUTORILOR

COORDONATOR: Conf.univ.dr. Liviu CRCIUN CAPITOLUL I: prof. univ. dr. Gheorghe PRVU CAPITOLUL II: conf. univ. dr. Cristian DRGAN, conf. univ. dr. Valeriu BRABETE, prof.
univ. dr. Marioara AVRAM

CAPITOLUL III: prof. univ. dr. Dumitru CONSTANTINESCU, lect. univ. dr. Radu OGARC,
asist. univ. dr. Cosmin BLOI

CAPITOLUL IV: prof. univ. dr. Tudor NISTORESCU, conf. univ. dr. Liviu CRCIUN, prof.
univ. dr. Mihai VRZARU

CAPITOLUL V: prof. univ. dr. Gheorghe MATEI, prof. univ. dr. Marcel DRCEA CAPITOLUL VI: prof. univ. dr. Nicolae SICHIGEA, conf. univ. dr. Laura VASILESCU, conf.
univ. dr. Dorel BERCEANU

CAPITOLUL VII: conf. univ. dr. Costel IONACU, prof. univ. dr. Vasile GEORGESCU CAPITOLUL VIII: prof. univ. dr. Valentin LIOIU, prof. univ. dr. Georgeta oav, conf. univ.
dr. Virgil POPESCU, lect. univ. dr. Ion BULIGIU,

CUPRINS
I. ECONOMIE ............................................................................................................................... 1 1.1. REZULTATELE MACROECONOMICE ......................................................................................... 1 1.1.1. Msurarea rezultatelor macroeconomice ...................................................................... 1 1.1.2. Indicatori macroeconomici rezultativi ........................................................................... 2 1.2. PIAA MONETAR .................................................................................................................. 5 1.2.1. Piaa monetar: coninut i trsturi ............................................................................. 5 1.2.2. Cererea i oferta de moned .......................................................................................... 6 1.3. OFERTA ................................................................................................................................ 12 1.3.1. Oferta:concept,factori determinani ............................................................................. 12 1.3.2. Elasticitatea ofertei i condiiile acesteia..................................................................... 13 1.4. CEREREA .............................................................................................................................. 16 1.4.1. Cererea.Funcia cererii ................................................................................................ 16 1.3.2. Elasticitatea cererii ...................................................................................................... 18 1.5. PIAA INTERN UNIC ......................................................................................................... 21 1.5.1 Importana, avantajele i principiile crerii pieei interne unice ................................. 21 II. PROBLEME FUNDAMENTALE PRIVIND CONTABILITATEA AGENILOR ECONOMICI .............................................................................................................................. 25 2.1. DOCUMENTELE JUSTIFICATIVE ............................................................................................. 25 2.2. REGISTRELE CONTABILE ...................................................................................................... 26 2.3. DOCUMENTELE CONTABILE DE SINTEZ I RAPORTARE ....................................................... 28 2.4. GESTIUNEA DOCUMENTELOR ............................................................................................... 28 2.4.1. Organizarea circuitului documentelor ......................................................................... 28 2.4.2. Evidena utilizrii documentelor .................................................................................. 29 2.4.3. Reconstituirea documentelor contabile ........................................................................ 29 2.4.4. Arhivarea i pstrarea documentelor contabile ........................................................... 30 2.5. CONTABILITATEA CONSTITUIRII I MAJORRII CAPITALULUI SOCIAL ................................... 30 2.6. CONTABILITATEA DIMINURII CAPITALULUI SOCIAL ......................................................... 32 2.7. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE NEAMORTIZABILE...................................... 34 2.8. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE AMORTIZABILE ......................................... 34 2.9. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND INTRAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE AMORTIZABILE .................................................................................................................... 36 2.10. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND IEIREA IMOBILIZRILOR CORPORALE AMORTIZABILE .................................................................................................................... 36 2.11. CONTABILITATEA PRODUSELOR ......................................................................................... 38 2.12. ORGANIZAREA CONTABILITII SINTETICE A MRFURILOR ................................................ 41 III. MANAGEMENTUL NTREPRINDERII ........................................................................ 50 3.1. PROCESUL DE MANAGEMENT ............................................................................................... 50 3.1.1. Procesul de management - coninut. Tipuri de management ....................................... 50 3.1.2. Funciile procesului de management............................................................................ 51 3.2. ORGANIZAREA STRUCTURAL A NTREPRINDERII ................................................................. 56 3.2.1. Elementele structurii organizatorice ............................................................................ 56 3.2.2.Tipuri de structuri organizatorice ................................................................................. 61
I

3.3. PROCESUL DECIZIONAL N NTREPRINDERE .......................................................................... 64 3.3.1. Decizia i elementele sale ............................................................................................. 64 3.3.2. Tipologia deciziilor ...................................................................................................... 65 3.3.3. Metode de optimizare a deciziilor ................................................................................ 67 IV. NTREPRINDEREA I RELAIILE SALE CU MEDIUL ECONOMIC .................... 73 4.1. NTREPRINDEREA I NTREPRINZTORII ................................................................................ 73 4.1.1. Conceptul de ntreprindere i ntreprinztor ............................................................... 73 4.1.2. Crearea ntreprinderii .................................................................................................. 74 4.1.3. Tipologia ntreprinderilor ............................................................................................ 75 4.2. NTREPRINDEREA N EVOLUIE ............................................................................................. 78 4.2.1. Creterea ntreprinderii................................................................................................ 78 4.2.2. Asocierea ntreprinderilor ............................................................................................ 78 4.3. APROVIZIONAREA NTREPRINDERII CU RESURSE MATERIALE ............................................... 79 4.4. ASIGURAREA NTREPRINDERII CU RESURSE UMANE .............................................................. 81 4.5. ASIMILAREA N FABRICAIE A PRODUSELOR I TEHNOLOGIILOR .......................................... 83 4.6. RELAIILE NTREPRINDERII CU PIAA ................................................................................... 85 4.6.1. Noiunea de pia ......................................................................................................... 85 4.6.2. Coninutul studiilor de pia ........................................................................................ 85 4.6.3. Politica de produs......................................................................................................... 89 4.6.4. Politica de pre ............................................................................................................. 91 4.6.5. Politica de distribuie ................................................................................................... 95 4.6.6. Politica de comunicaie ................................................................................................ 96 4.6.7. Politica forei de vnzare ............................................................................................. 98 V. FINANE PUBLICE ........................................................................................................... 101 5.1. CONSTITUIREA FONDURILOR FINANCIARE PUBLICE ............................................................ 101 5.1.1. Coninutul resurselor financiare publice ................................................................... 101 5.1.2. Structura resurselor financiare publice ..................................................................... 102 5.2. NOIUNI GENERALE PRIVIND IMPOZITELE .......................................................................... 103 5.2.1. Coninutul, caracteristicile i rolul impozitelor ......................................................... 103 5.2.2. Elementele impozitului .............................................................................................. 105 5.2.3. Clasificarea impozitelor ............................................................................................. 106 5.2.4. Impunerea ................................................................................................................... 107 5.3. IMPOZITELE DIRECTE .......................................................................................................... 115 5.3.1. Caracterizarea general a impozitelor directe .......................................................... 115 5.3.2. Impozitele reale i impozitele personale .................................................................... 116 5.4. IMPOZITELE INDIRECTE...................................................................................................... 121 5.4.1 Caracterizarea general a impozitelor indirecte ........................................................ 121 5.4.2 Taxele de consumaie .................................................................................................. 122 5.4.3. Monopolurile fiscale ................................................................................................... 125 5.4.4. Alte taxe ...................................................................................................................... 126 VI. FINANE PRIVATE ....................................................................................................... 128 6.1. COMPONENTELE I REGULILE DE BAZ ALE GESTIUNII FINANCIARE A NTREPRINDERII . 128 6.2. CAPITALUL NTREPRINDERII ............................................................................................... 130 6.2.1. Structura capitalului ntreprinderii ............................................................................ 130 6.2.2. Modaliti de formare i sporire a capitalului ........................................................... 134 6.3. AMORTIZAREA ACTIVELOR IMOBILIZATE .......................................................................... 142 6.3.1. Elementele sistemului de amortizare .......................................................................... 142 6.3.2. Regimuri de amortizare utilizate n Romnia ............................................................ 144
II

6.4. GESTIUNEA ACTIVELOR CIRCULANTE ................................................................................. 145 6.4.1. Coninutul, trsturile i particularitile rotaiei activelor circulante ..................... 145 6.4.2. Gestiunea stocurilor de active circulante................................................................... 146 6.4.3. Eficiena utilizrii activelor circulante....................................................................... 146 6.5. GESTIUNEA REZULTATELOR NTREPRINDERII ..................................................................... 148 6.5.1. Determinarea profitului.............................................................................................. 148 6.5.2. Profitul contabil - profitul impozabil. Impozitul pe profit .......................................... 150 VII. STATISTIC ..................................................................................................................... 153 7.1. INDICATORII TENDINEI CENTRALE .................................................................................... 153 7.1.1. Mrimile medii ........................................................................................................... 153 7.1.2. Cuantilele ................................................................................................................... 156 7.1.3 Modul ........................................................................................................................... 157 7.2 INDICATORII VARIAIEI ....................................................................................................... 158 7.2.1. Indicatorii simpli ai variaiei...................................................................................... 158 7.2.2. Indicatorii sintetici ai variaiei ................................................................................... 159 7.2.3. Abaterile intercuantilice ............................................................................................. 160 7.2.4 Dispersia n analiza distribuiilor bidimensionale ...................................................... 161 7.3. INDICATORII FORMEI .......................................................................................................... 163 7.3.1. Asimetria..................................................................................................................... 163 7.3.2. Boltirea ....................................................................................................................... 164 7.4. SONDAJUL STATISTIC ......................................................................................................... 164 7.4.1. Procedee de extragere a eantionului ........................................................................ 165 7.4.2. Principalele tipuri de sondaje .................................................................................... 166 7.5. CORELAIE I REGRESIE ..................................................................................................... 169 7.5.1 Metode elementare ...................................................................................................... 170 7.5.2. Metode analitice ......................................................................................................... 172 7.6. ANALIZA SERIILOR CRONOLOGICE...................................................................................... 174 7.6.1. Indicatorii dinamicii ................................................................................................... 174 7.6.2. Ajustarea mecanic a seriilor cronologice ................................................................ 176 VIII INFORMATIC ECONOMIC .................................................................................... 179 8.1. UTILIZAREA TEHNOLOGIEI INFORMAIEI N PRELUCRAREA DATELOR................................. 179 8.1.1 Concepte generale ale informaticii: informaie, producie de informaii, tehnologie informaional ............................................................................................................. 179 8.1.2 Sisteme informaionale i sisteme informatice ............................................................ 180 8.1.3.Structura hardware a sistemelor de calcul ................................................................. 181 8.1.4. Subsistemul software .................................................................................................. 183 8.1.5. Reele de calculatoare ................................................................................................ 184 8.2. PROCESAREA DATELOR N EXCEL....................................................................................... 186 8.2.1 Construirea formulelor n Excel .................................................................................. 186 8.2.2 Funcii n Excel............................................................................................................ 190 8.3. SISTEME INFORMATICE ECONOMICE.................................................................................... 196 8.3.1. Aspecte generale privind sistemele informatice economice ....................................... 196 8.3.2. Sisteme informatice integrate ..................................................................................... 197 8.3.3. Utilizarea sistemelor de comunicaie prin prisma oportunitilor de afaceri............ 198 8.3.4. ntreprinderea virtual ............................................................................................... 200

III

I. ECONOMIE 1.1. REZULTATELE MACROECONOMICE


1.1.1. Msurarea rezultatelor macroeconomice
Evidenierea raionalitii activitii economice i determinarea eficienei utilizrii resurselor de care dispune o ar, impune cuantificarea i msurarea rezultatelor obinute, att la nivel microeconomic, ct i mezo i macroeconmic. Reflectarea acestor rezultate, n form fizic i valoric permite analiza circuitului economic naional i a principalelor lui componente. Pentru a surprinde la nivel naional (macroeconomic) multitudinea operaiunilor realizate de agenii economici este necesar procesul de agregare, care presupune regruparea n categorii de baz a agenilor economici i a operaiunilor realizate. Pentru a evidenia ansamblul fluxurilor dintre diferiii ageni economici la nivelul economiei naionale, se folosete Contabilitatea Naional sau Sistemul Conturilor Naionale. Acesta constituie un instrument complex de eviden, analiz i decizie economic i se fundamenteaz pe teoria factorilor de producie, potrivit creia factorii participani la multiplele activiti economice sunt recompensai n raport cu serviciile aduse (munca prin salarii, natura prin rent, capitalul prin profit i/sau dobnda). Sistemul Conturilor Naionale (SCN) este compus din trei elemente de baz: agenii economici, operaiunile i conturile. 1. Agenii economici sunt grupai n patru categorii i anume: uniti productoare de mrfuri (bunuri i servicii); productori de servicii guvernamentale (instituiile administraiei de stat); productori de servicii casnice (spltorii, reparaii etc.); instituii cu caracter nelucrativ care presteaz servicii gospodriilor (culte, servicii juridice etc.). 2. Operaiunile cuprind toate actele economice i financiare efectuate de agenii economici i se mpart n urmtoarele: - operaiuni asupra bunurilor i serviciilor care descriu producia, consumurile finale i intermediare, formarea brut a capitalului fix, importurile, exporturile etc.; - operaiuni de repartiie, care se refer la formarea i circulaia veniturilor; - operaiuni financiare care descriu micrile de creane, mprumuturile, depunerile spre economisire etc. Operaiunile genereaz dou mari categorii de fluxuri: - materiale (producie, consum i formarea capitalului), concretizate n producia de bunuri materiale i servicii, import, consumul intermediar, consumul final, individual i social, modificarea stocurilor, investiii, export; - financiare (venituri, cheltuieli, finanarea capitalului), concretizate n utilizarea elementelor valorii adugate (salarii, profituri, amortizare), operaiuni de asigurare, modificarea creanelor i angajamentelor, transferuri curente. 3. Conturile reprezint cel de-al treilea element al SCN, iar n cadrul lor se evideniaz distinct fluxurile materiale i cele financiare, se delimiteaz bunurile economice cu caracter marfar de cele nemarfare i se surprind, n timp i spaiu, legturile dintre agenii economici. - Contul de producie cuprinde dou grupe de subconturi: mrfuri, n care se evideniaz bunurile i serviciile cu caracter de marf, exprimndu-se valoarea mrfurilor desfcute pe categorii de vnztori; activiti, care cuprinde valoarea bunurilor i serviciilor defalcate pe consumuri intermediare i pe valoarea adugat. - Contul de consum cuprinde la rndul su: conturi de cheltuieli fcute pentru consumul privat i public; conturi de venituri n care se nscriu categoriile de venituri ale diferitelor sectoare.
1

- Contul de acumulare pune n eviden finanarea investiiilor brute i cheltuielile pentru creterea stocurilor, ct i capitalul financiar folosit pentru achiziii de pmnt i fonduri nemateriale, transferurile de capital i consumul de capital fix. - Contul restul lumii reflect importurile i exporturile de bunuri i servicii, transferurile curente i tranzaciile de capital cu restul lumii. Contabilitatea naional ndeplinete pentru economia unei ri aceleai funcii pe care le are contabilitatea ntr-o ntreprindere sau bugetul de venituri i cheltuieli ntr-o familie. Astfel, contabilitatea naional, prin intermediul datelor pe care le cuprinde, permite cunoaterea pulsului economiei unei ri, apreciind modul ei de funcionare. De asemenea, comparndu-se mrimile ce exprim rezultatele macroeconomice, pe diferite orizonturi, se poate trasa trendul ce caracterizeaz funcionarea economiei, aceasta putnd avea trend ascendent, descendent sau stagnant. Drept urmare, problemele ce fac obiectul macroeconomiei (indicele general al preurilor, creterea economic, ocuparea i omajul, inflaia, structurile economice ale rilor, relaiile lor economice externe) sunt analizate cantitativ i calitativ cu ajutorul agregatelor macroeconomice, numite generic indicatori macroeconomici de rezultate. Indicatorii care reflect rezultatele macroeconomice, n sistemul conturilor naionale, pot fi calculai prin una din urmtoarele trei metode: a. metoda de producie (metoda valorii adugate) prin care are loc msurarea i evidenierea valorilor adugate brute create de ctre toi agenii economici, productori de bunuri i servicii (de consum i publice) i agregarea acestor mrimi pe sectoare, ramuri i pe ansamblul economiei naionale. Prin aceast metod, din valoarea total a produciei sau valoarea produciei brute (pe sectoare, ramuri sau economie naional), se elimin consumul intermediar (respectiv valoarea bunurilor materiale i serviciilor produse i utilizate pentru a crea noi bunuri), iar n cazul indicatorilor n expresie net, se elimin i consumul de capital fix (amortizarea), rezultnd valoarea adugat net. b. metoda cheltuielilor (metoda utilizrii finale), care const n agregarea cheltuielilor totale ale agenilor economici cu bunurile materiale i serviciile care compun producia final. Concret, prin aceast metod se nsumeaz: cheltuielile gospodriilor (menajelor) pentru produse i servicii de consum; cheltuielile publice guvernamentale (instituiilor administraiei centrale i locale) pentru serviciile administrative puse la dispoziia colectivitilor; cheltuielile pentru bunuri de investiii (investiiile brute); exportul net (diferena dintre valoarea bunurilor i serviciilor exportate i valoarea celor importate). c. metoda veniturilor (metoda repartiiei), care const n nsumarea elementelor ce reflect recompensarea factorilor de producie, concretizate n venituri ncasate de proprietarii acestor factori (salarii, profituri, rente) i alocaiile pentru consumul de capital fix (amortizrile).

1.1.2. Indicatori macroeconomici rezultativi


n statistica internaional au o larg circulaie i apreciere urmtorii indicatori macroeconomici: produsul global brut (PGB); produsul intern brut (PIB); produsul intern net (PIN); produsul naional brut (PNB); produsul naional net (PNN) i venitul naional (VN).

Produsul global brut (PGB) reflect valoarea total a bunurilor materiale i a


serviciilor, cu caracter marfar i nemarfar, obinute ntr-o perioad de timp, de regul un an, n cadrul subsistemelor economiei naionale. PGB se calculeaz ca sum a produciei brute (PB) de bunuri materiale i servicii din toate sectoarele economiei, adic prin nsumarea consumului final i a celui intermediar: PGB = PBi = Cf + Ci

Produsul intern brut (PIB) reflect, valoric, producia final de bunuri i servicii
obinute de ctre toi agenii economici (autohtoni i strini) care i desfoar activitatea n
2

interiorul rii, destinate consumului final. Acest indicator exprim mrimea valorii adugate brute 1 a bunurilor materiale i serviciilor produse n interiorul rii i ajunse n stadiul final al circuitului economic. PIB se determin fie prin nsumarea valorilor adugate brute ale tuturor bunurilor create de agenii economici din interiorul rii (agregate la nivel de sector sau ramur), ntr-o perioad determinat (un an), fie prin scderea din produsul global brut a consumului intermediar, astfel: PIB = VABi ; PIB = PGB Ci , unde "i" reprezint sectoarele economiei, iar Ci - consumul intermediar. Acest indicator este baza msurrii rezultatelor macroeconomice n SCN i se calculeaz, n practic, prin combinarea metodei valorii adugate (metoda de producie) cu metoda repartiiei (a nsumrii veniturilor). Dup metoda cheltuielilor (metoda utilizrii finale), PIB se poate calcula i astfel: PIB = Cf + Ib + (E-I); unde: Cf - consum final (alctuit din consumul privat - Cpv i consumul public - Cpb); Ib investiiile brute (alctuite din formarea brut a capitalului fix - Fbcf i variaia stocurilor - Vs); E - exporturi; I - importuri

Produsul intern net (PIN) sintetizeaz suma valorilor adugate nete ale bunurilor materiale i serviciilor finale produse de ctre toi agenii economici (autohtoni i strini) care acioneaz n interiorul rii, ntr-o perioad de timp (de regul un an). De asemenea, se mai calculeaz scznd din produsul intern brut consumul de capital fix (amortizarea - A), astfel: PIN = VANi ; PIN = PIB A Produsul naional brut (PNB) reprezint valoarea adugat brut a tuturor bunurilor materiale i serviciilor finale provenite din activitile agenilor economici naionali, obinute att n ar ct i n afara acesteia, n decursul unei perioade de timp (un an). PNB se determin prin scderea din PIB a valorii adugate brute realizate pe teritoriul naional de ctre agenii economici strini (VABS), la care se adun valoarea adugat brut realizat de agenii economici naionali pe teritoriul altor state (VABNS), astfel: PNB = PIB VABS + VABNS sau PNB = PIB + SVAB Acest indicator poate fi, aadar, mai mare sau mai mic dect PIB, n funcie de soldul, pozitiv sau negativ, al valorii adugate brute (SVAB), unde: SVAB = VABNS VABS Produsul naional net (PNN) ) reprezint expresia bneasc a valorii adugate nete
obinute de agenii economici naionali, att pe teritoriul rii, ct i n afara acesteia i se determin prin scderea din PNB a amortizrii capitalului fix (A), astfel: PNN = PNB A Produsul naional net (PNN) se mai poate calcula adugnd la PIN soldul, pozitiv sau negativ (SVAN), dintre valoarea adugat net obinut de agenii economici naionali n strintate i valoarea adugat net obinut de agenii economici strini pe teritoriul unei ri: PNN = PIN + SVAN Dac PNN este evaluat la preurile factorilor 2 , atunci el reflect venitul naional (VN).

Venitul naional (VN) sintetizeaz veniturile obinute de ctre proprietarii factorilor de producie prin care se recompenseaz aportul acestora la producerea bunurilor materiale i serviciilor. VN poate fi considerat i ca indicator ce exprim veniturile din munc i din proprietate care decurg din producia bunurilor economice. De asemenea, el reflect i utilizarea veniturilor pentru cumprarea de produse i servicii de consum i pentru economisire.
La nivelul unui agent economic, valoarea adugat brut se compune din: salarii, profit, impozite aferente, taxe, amortizare. 2 Preurile factorilor de producie (Pf) se calculeaz ca diferen ntre preurile pieei (Pp) i impozitele indirecte nete (Iin), iar acestea din urm ca diferen ntre impozitele indirecte (Ii) i subveniile de exploatare (Se). 3
1

innd seama de cheltuielile agenilor economici, determinarea venitului naional pornete de la PNB evaluat la preurile pieei (PNBpp) din care se scad alocaiile pentru consumul de capital fix (amortizarea), precum i impozitele indirecte (Ii) i se adaug subveniile de exploatare (Se). La acelai rezultat se ajunge i prin scderea din PNB, exprimat n preurile factorilor (PNBpf), a alocaiilor pentru consumul de capital fix (amortizarea). Putem avea aadar urmtoarele relaii : VN = PNNpf sau VN = PNBpf A sau VN = PNBpp A Ii + Se Se poate aprecia, deci, c venitul naional exprim veniturile factorilor de producie, adic veniturile provenite din munca angajailor, cele provenite din activitatea de ntreprinztor i cele din patrimoniu, ceea ce reprezint suma valorilor adugate nete create de factorii de producie naionali, n interiorul rii i n alte ri. Concret, n cadrul acestuia se includ: salarii, rente, profituri, dobnzi nete (diferena dintre dobnzile ncasate i dobnzile pltite), toate aceste venituri fiind, evident, supuse impozitrii directe. Orice ar efectueaz o serie de pli ctre strintate, pli ce nu sunt legate de activitatea de producie (transferuri curente privind: cotizaii la organisme internaionale, ajutoare, daune, penalizri, taxe etc.) i, totodat, ncaseaz pli efectuate de strintate ctre ea, astfel c venitul naional creat trebuie corectat cu soldul ncasrilor i plilor n raport cu strintatea, numit i soldul transferurilor curente cu strintatea (STCS). Se obine astfel venitul naional disponibil (VND) conform relaiei VND = VN + STCS. n funcie de acest sold, VND poate fi mai mare sau mai mic dect VN. Dac din VND se scad veniturile ce nu revin populaiei (contribuia pentru asigurri sociale, profiturile nedistribuite, impozitele pe profit) i se adaug veniturile populaiei care provin din transferuri (pensii, ajutoare, burse, alocaii etc.), se obine venitul personal al populaiei (VP). Dac din venitul personal al menajelor se deduc impozitele i taxele pltite de populaie, se obine venitul disponibil al populaiei (VD), indicator ce exprim posibilitile populaiei pentru consum (C) i economii (E). Indicatorii macroeconomici sunt utilizai, n general, pentru determinarea dinamicii economice (creterea economic este relevat de creterea indicatorilor macroeconomici). ntruct aceti indicatori sunt exprimai monetar (valoric), iar creterea lor se poate datora att creterii preurilor de la o perioad la alta (inflaiei), ct i creterii fizice a activitii economice, indicatorii macroeconomici se exprim n preuri constante (sau comparabile) care reprezint preurile anului i se numesc indicatori reali (PIB real, PNB real etc.). Astfel se elimin efectul perturbator al modificrii preurilor asupra valorii reale economice a indicatorului. Dac sunt exprimai n preurile curente ale anului de calcul, indicatorii se numesc indicatori nominali sau monetari. Raportul dintre PIB nominal i PIB real se numete deflatorul PIB (D) i exprim indicele mediu al preurilor pe ntreaga economie, n perioada analizat, astfel: D=
PIBn PIBn , iar PIBr = PIBr D

n final, trebuie precizat c sistemul de eviden i msurare a rezultatelor macroeconomice ndeplinete, prin indicatorii utilizai, o serie de funcii eseniale: a) instrument de eviden statistic, cu ajutorul cruia se sintetizeaz i se coreleaz informaiile privind desfurarea activitii economice, precum i estimarea potenialului economic al unei ri; b) instrument de analiz a activitii economice n perioadele anterioare i a echilibrului macroeconomic, sub diferitele sale forme, permind nelegerea legitilor economice i a modului lor de manifestare n timp;
4

c) suport de baz al fundamentrii deciziilor de politic macroeconomic, al stabilirii corelaiilor i tendinelor din economie, precum i al corectrii unor efecte nedorite ale mecanismului spontan al pieei; d) indicatorii de rezultate macroeconomice au o larg utilizare pentru comparaii internaionale, pentru nelegerea corect a fenomenelor i proceselor din economia mondial, a interdependenelor economice internaionale, precum i a nivelului i potenialului economic al unei ri n raport cu restul lumii.

1.2. PIAA MONETAR


1.2.1. Piaa monetar: coninut, trsturi
Piaa monetar este o pia special care are rolul de a compensa excedentul cu deficitul de moned existent la diferii ageni economici i de a regla cantitatea de moned din economie n condiiile unui pre specific, rata dobnzii. Piaa monetar este alctuit din totalitatea relaiilor, instituiilor i prghiilor cu ajutorul crora sunt transferate disponibilitile bneti n domeniile deficitare de asemenea resurse. Ea reprezint piaa capitalurilor pe termen scurt, unde se ntlnete cererea de mprumuturi, din partea agenilor economici i a statului, cu oferta de resurse financiare, reprezentat de persoanele individuale, ntreprinderi i instituii financiare. Formarea i funcionarea pieei monetare este strns legat de modul de organizare i funcionare a sistemului bancar, de relaiile i operaiunile bneti care se deruleaz ntre componentele acestuia. Bncile comerciale i instituiile de credit specializate i deschid reciproc conturi curente i efectueaz operaiuni bancare, una n numele celeilalte. Totodat, bncile comerciale i instituiile de credit specializate i deschid conturi curente la banca naional, n care se evideniaz disponibilitile fiecrei bnci pstrate la banca naional, ncasrile i plile fcute de unele bnci n favoarea altora, creditele acordate acestora i rambursarea lor. Ca urmare, ntre componentele sistemului bancar se deruleaz relaii bneti complexe i diversificate care se pot grupa astfel: relaii intrabancare, sau pe vertical ntre filialele, sucursalele i centrala fiecrei bnci comerciale, precum i cele dintre componentele sistemului Bncii Naionale, relaii care se concretizeaz n operaiuni intrabancare; relaii interbancare, sau pe orizontal ntre uniti aparinnd unor societi bancare diferite, care au personalitate juridic i funcioneaz pe principiul gestiunii financiare, relaii care se concretizeaz n operaiuni interbancare. Att n cadrul operaiunilor intrabancare ct i a celor interbancare se realizeaz zilnic decontarea plilor prin operaiunile de debitare i creditare, cu sau fr intervenia (intermedierea) Bncii Naionale. Aceste decontri pot avea caracter bilateral sau multilateral, situaia n care intervine o ter organizaie, Casa de compensaii interbancare, organizat la nivel naional, n cadrul Bncii Naionale, sau la nivelul fiecrui jude, n cadrul sucursalelor BNR. n urma operaiunilor zilnice, de ncasri i pli fiecare banc i determin poziiile n raport cu celelalte bnci, rezultnd un sold debitor sau creditor, n funcie de care se deruleaz operaiunile intra i interbancare. Prin operaiunile intrabancare se sting obligaiile de plat ntre unitile aparinnd aceleiai societi bancare. Operaiunile de decontri interbancare (care implic prezena caselor de compensaii interbancare) completeaz operaiunile intrabancare. Fiecare banc comercial sau instituie de credit i evideniaz operaiunile interbancare n contul curent deschis la Banca Naional i, desigur, soldul zilnic, debitor sau creditor. Bncile cu sold creditor se manifest pe pia ca ofertani de moned, pe cnd bncile cu sold debitor apar ca solicitante de moned.

n situaia n care o banc comercial sau o instituie de credit apare cu sold debitor, are posibilitatea s-i acopere nevoile de moned din urmtoarele surse: primirea sumei necesare de la centrala unitii bancare debitoare; obinerea de credite pe termen scurt de la o alt societate bancar sau instituie specializat de credit; obinerea unui mprumut de la Banca Naional pe termen foarte scurt i cu o dobnd mai mare dect cea a pieei. Pieele monetare sunt specializate n efectuarea de tranzacii cu active monetare cu scadene relativ scurte (pn la un an), incluznd depozitele bancare la vedere i la termen, cambii, bilete la ordin, cecuri, certificate de depozit i alte titluri mobiliare pe termen scurt. Activele mobilizate prin intermediul pieelor monetare sunt destinate distribuirii de credite pentru producia de bunuri i servicii i pentru unele nevoi temporare ale bncilor. Operaiunile care au loc pe piaa monetar dup scopul derulrii lor sunt de dou feluri: de finanare, care constau n acordarea de disponibiliti bneti solicitate de bnci sau de agenii economici i de refinanare, care apar atunci cnd chiar bncile se adreseaz Bncii Centrale (Banca Naional) pentru a obine un credit. Operaiunea de finanare reprezint scontarea, iar cea de refinanare, rescontarea. Coninutul i specificitatea pieei monetare pot fi reliefate prin analiza trsturilor acesteia: participanii la aceast pia sunt bncile; unitile monetare bancare debitoare apar n calitate de solicitani de moned (scriptural), pe cnd bncile creditoare, inclusiv Banca Naional, n calitate de ofertani de moned. Agenii economici i persoanele fizice nu pot participa pe piaa monetar; obiectul tranzaciilor negociate n cadrul acestor piee sunt disponibilitile monetare ale bncilor, exprimate n moned naional; de regul, operaiunile de negociere se desfoar zilnic, rareori la interval de cteva zile; termenele de acordare a creditelor sunt scurte i foarte scurte; creditele utilizate sunt credite personale, bazate pe ncrederea reciproc ntre bnci, dar i pe solidaritatea dintre acestea; dobnda practicat se stabilete zilnic pe baza raportului dintre cererea i oferta agregat de moned, dar i pe baza influenei hotrtoare a bncilor creditoare; flexibilitatea pieei monetare se face greoi, deoarece este o pia de oligopol, cu puini ofertani de moned.

1.2.2. Cererea i oferta de moned


Pe piaa bunurilor i serviciilor utilitatea banilor se manifest n capacitatea acestora de a mijloci tranzaciile. Banii sunt cerui n calitatea lor de mijloc de schimb, moneda nu poate fi cerut niciodat ca atare. Cererea de moned era privit ca o cerere indirect de bunuri. ns, pe piaa interbancar moneda poate fi cerut pentru ea nsi, nu doar pentru a fi folosit n tranzaciile comerciale. Drept urmare apare o cerere de moned specific, generat de preferina pentru lichiditate. Cererea de moned exprim cererea de active monetare, adic de active care ndeplinesc funciile banilor la un moment dat (ca stoc) i n medie ntr-un orizont de timp (ca flux). Cererea de bani exprim cantitatea de moned necesar pentru realizarea tranzaciilor curente, acoperirea nevoilor neprevzute i realizarea unor activiti speculative. Motivele cererii de bani sunt explicate diferit de coala clasic i coala keynesian. Corespunztor concepiei clasice, cererea de moned, n primul rnd este proporional cu volumul total al schimburilor intermediate de moned i invers proporional cu viteza de rotaie a monedei. Viteza de rotaie a monedei relev numrul mediu de operaiuni de vnzare-cumprare i de pli pe care o unitate monetar le intermediaz ntr-o perioad dat. Masa monetar (M)
6

este direct proporional cu cantitatea bunurilor economice supuse tranzaciilor la un anumit pre (PT) i invers proporional cu viteza de rotaie a monedei (V), astfel:

M=

P T V

De aici rezult c pentru evaluarea cererii de moned are mare importan cunoaterea raportului dintre cantitatea de moned aflat n circulaie i cantitatea de bunuri economice adus pe pia. Acest raport reflect puterea de cumprare a banilor sau valoarea banilor, respectiv cantitatea de bunuri economice care se poate cumpra cu o unitate monetar, ntr-o perioad dat. n al doilea rnd, cererea de moned depinde de volumul vnzrilor pe credit, care antreneaz dup sine plile scadente i plile care se sting (compenseaz) reciproc ntre agenii economici ce-i acord reciproc credit comercial, astfel:

M =

P T C + PS PR , V

unde: PT - volumul total al tranzaciilor exprimat n preuri; C - volumul vnzrilor pe credit; PS - volumul plilor scadente; PR - volumul plilor care se compenseaz reciproc. Potrivit concepiei neokeynesiene cererea de moned se afl ntr-o relaie de cauzalitate i cu intensitatea nclinaiei spre lichiditate, care se bazeaz pe mai multe mobiluri concrete: mobilul (motivul) tranzacional, mobilul prudenei sau al precauiei i mobilul speculaiei 3 . Mobilul (motivul) tranzacional. Atunci cnd moneda a ndeplinit mai ales funcii pasive (de mijlocire a schimburilor de bunuri) cererea de moned se determina prin mobilul tranzacional. Banii mijlocesc majoritatea tranzaciilor din economie. Consumatorii pltesc bunurile oferite de vnztori n bani, productorii utilizatori ai forei de munc pltesc salariile lunar etc. Sumele de bani destinate n scopul susinerii unor astfel de fluxuri sunt bani de tranzacie. n economia real plile i ncasrile unitilor economice nu sunt sincronizate. Spre exemplu, salariaii ncaseaz salariile de dou ori pe lun, ns ei cheltuiesc zilnic din banii ncasai. Drept urmare, motivul tranzacional al deinerii banilor se manifest ca urmare a nesincronizrii plilor i ncasrilor n economie. Cum se determin mrimea cererii de moned pe motiv tranzacional? Aceasta depinde, n primul rnd, de volumul total al schimburilor dintr-o economie. n general, exist o relaie stabil i pozitiv ntre tranzacii i venitul naional. De aceea, acest mobil se mai cunoate i mobilul venitului. O cretere a venitului naional (a produsului intern brut) duce la o cretere a valorii totale a tuturor tranzaciilor i deci la o cretere a cererii de bani. Se impune ns a fi reinut precizarea c valoarea total a tranzaciilor depete valoarea produciei finale a economiei, i, de asemenea, cererea de moned depinde de viteza de rotaie a banilor cu care se afl n raport invers proporional, de amploarea creditului de consum, de raportul vnzrilor pe datorie i plile fcute n contul creditelor ajunse la scaden etc. Mobilul prudenei (precauiei). Ca o precauie mpotriva apariiei unei crize de bani ghea, (pli crescute anormal corelate cu ncasri sczute), populaia i firmele in sume de bani n rezerv. Sumele inute n rezerv ofer o protecie mpotriva nesiguranei legate de momentul n care este nevoie s se apeleze la fluxuri de bani lichizi. Motivul precauiei poate s apar i datorit faptului c gospodriile i firmele nu sunt sigure de msura n care va fi practic posibil ca plile i ncasrile s fie sincronizate. Ca i motivul tranzacional motivul precauiei face ca cererea de bani s se modifice n acelai sens cu valoarea nominal a produciei naionale (PIB, Venit Naional).
3

x x x Economie, Ediia a V-a, Editura Economic, Bucureti, 2000, p.315-325. 7

Motivul speculaiei (cererea speculativ de bani). Familiile i agenii economici dispun de o anumit avere msurabil cu ajutorul banilor. Averea cuprinde: activele monetare (banii lichizi i depozitele bancare) i activele nemonetare (bunurile ntreprinderilor, terenurile, apartamente, materii prime, titluri cotate la burs - aciuni i obligaiuni etc.). Fiecare deintor de avere dorete ca aceasta s-i aduc un venit ct mai mare. Ctigul adus proprietarului este diferit de la un bun la altul deinut n proprietatea sa. De aceea, motivul speculaiei l determin pe deintorul averii s o structureze n funcie de venitul pe care i-l aduce fiecare component. Banii sunt o component a averii. Volumul acestei componente n totalul averii depinde de raportul dintre costul deinerii banilor lichizi (dobnda pe care o pierde nedepunndu-i la banc) i avantajul adus de deinerea celorlalte bunuri. Dac costul deinerii de bani lichizi este mare, cererea de bani pentru nevoi speculative se va micora i invers. n concluzie, cererea de bani motivat speculativ se coreleaz negativ cu rata dobnzii. Pornind de la mobilurile (motivele) cererii de bani, J. M. Keynes a fundamentat funcia cererii de moned, notat cu L i format din dou componente (L1 i L2). Prima component (L1) exprim mobilul tranzacional i motivul prudenial, adic mobilurile care leag cererea de moned de mrimea i dinamica venitului. L1 = L1(Y), unde L1 > 0 A doua component (L2) se refer la cererea de moned pe motiv speculativ. Mrimea acestei componente depinde de nivelul ratei dobnzii, cele dou variabile aflndu-se n raport invers.

1 L2 = L2 , cnd L2 > 0. d' Dac se nsumeaz aceste dou componente, delimitate ntre ele prin mobilurile ce le determin, funcia cererii de moned se prezint astfel: L = L1 + L2

1 L = L1 (Y ) + L2 d' Cantitatea de bani cerut variaz negativ cu rata nominal a dobnzii i pozitiv cu venitul naional real, ct i cu nivelul preurilor. d

' d2

d1' ' do L M 0 M2 M1 M0 Fig.nr.1.1. Funcia cererii de moned n raport de rata dobnzii

' ' Cnd rata dobnzii crete de la d 0 la d1' i d 2 , cererea de moned se reduce de la M0 la M1 i M2.

Y y2 y1 y0 0 M0 M1 M2 M

Fig.nr.1.2. Funcia cererii de moned n raport de venitul naional

Cnd venitul naional crete de la y0 la y1 i y2, cererea de moned crete proporional de la M0 la M1 i M2. P L P2 P1 P0 M 0 M0 M1 M2
Fig.nr.1.3. Funcia cererii de moned n raport de nivelul preurilor

ntre nivelul preurilor i cererea de moned exist de asemenea, o corelaie direct proporional, reflectat de creterea cererii de moned cnd preurile cresc. Oferta de moned este cantitatea de moned pus la dispoziia utilizatorilor (populaie i ageni economici) de ctre banca central, bncile comerciale i instituiile de credit specializate. Banii existeni n societate sau stocul de bani (M) se manifest ca numerar aflat la populaie (N) i banii depui de populaie i agenii economici la instituiile bancar-financiare (D). M=D+N Moneda numerar ncepe s existe atunci cnd depete depozitele bncii centrale i ale altor instituii bancar-financiare emitente i i nceteaz existena atunci cnd revine n depozitele bncilor. Oferta de moned nou este,de regul, determinat de operaiunile de creditare din partea sistemului bancar-financiar, n timp ce rambursarea datoriilor ctre bnci echivaleaz cu o reducere a masei monetare (M). Exist cteva mecanisme prin care moneda este pus n circulaie de ctre bncile comerciale i instituiile specializate de credit, banca de emisiune i trezoreria statului. Bncile comerciale i instituiile de credit ofer moned scriptural (de cont) prin creditele acordate agenilor economici nonbancari, unde creditul apare la pasiv sub form de
9

datorie i la activ ca un spor monetar. Totodat, bncile comerciale au capacitatea de a spori oferta de moned prin mecanismul bancar al expansiunii depozitelor la vedere, cunoscut i sub denumirea de multiplicator al banilor sau multiplicator al creditelor. Acesta poate fi explicat pornindu-se de la urmtoarele elemente: depunerile noi ale clienilor (formarea de depozite noi), constituirea rezervelor bancare la noi depozite (rezerve noi) i acordarea de ctre bncile comerciale a unor noi mprumuturi. S presupunem c rezerva (stabilit prin lege) la noile depozite este de 10%, iar un client a depus la banca A suma de 1.000.000 lei; noua rezerv a bncii A va fi de 100.000 lei, iar 900.000 lei pot fi folosii pentru a credita un agent economic, care depune suma la banca B, acesta i creeaz rezerva bancar de 90.000lei rmnnd un disponibil pentru noi mprumuturi de 800.000 lei, care depui la banca C implic o rezerv de 72.900 lei i acord un credit de 656.100 lei .a.m.d. pn cnd suma iniial de 1 milion lei se transform integral n rezervele noi ale bncilor comerciale. Cum rezervele au fost considerate ca 10% din depozitele la vedere, procesul va avea ca efect nlocuirea 1.000.000 lei n numerar (prima depunere) n 10.000.000 lei depozite la vedere (moned de cont). Multiplicatorul monedei de cont se definete ca raport ntre volumul noilor depozite i volumul noilor rezerve din sistemul bancar. El se determin astfel:
Mm = D 1 = R r

n care: Mm multiplicatorul monetar D - volumul noilor depozite la vedere; R suma rezervelor noi (rezervele obligatorii) r rata rezervelor n exemplul nostru:

Mm =

10.000.000 1 = = 10 ori 1.000.000 0,1

Oferta de moned a bncii de emisiune se realizeaz pr mai multe ci: a) prin mecanismul alimentrii nevoilor de resurse financiare ale statului, respectiv acoperirea unei pri a deficitului bugetar, prin emiterea i negocierea bonurilor de tezaur. Bncile comerciale subscriu (cumpr) bonurile de tezaur pe bani cash, pe care le revnd bncii centrale, suma pltit de aceasta constituind ofert de moned, astfel c biletele bncii de emisiune sunt puse n circulaie sub form de numerar: b) prin cumprarea devizelor strine obinute de agenii economici n urma exporturilor de mrfuri i servicii, banca central mrete masa monetar, n moned naional, aflat n circulaie. Atunci cnd banca central vinde devize strine pentru a susine importurile agenilor economici, se micoreaz oferta de moned naional; o parte a masei monetare iese din circulaie; c) prin creditarea bncilor comerciale i a instituiilor de credit specializate, n condiiile n care compensarea plilor dintre acestea nu ajung la zero; cnd posesorii depozitelor din sistemul bancar-financiar doresc s pstreze moneda sub form de bilete de banc emise de banca central; cnd autoritile monetare mresc rezervele bncilor comerciale depuse n conturi la banca de emisiune i cnd reesconteaz portofoliile pe cambii deinute de bncile comerciale. Trei factori principali condiioneaz oferta de moned: populaia, bncile comerciale (inclusiv instituiile specializate de credit) i banca de emisiune. 1. Comportamentul populaiei (m1) este condiionat de obinuinele de plat ale populaiei, de evenimentele care implic pli, ncasri, depuneri i retrageri de sume bneti din sistemul bancar. Ca variabil determinant a ofertei de bani, comportamentul populaiei este dat de raportul dintre numerarul deinut (N) i depunerile la bnci (D), astfel:
10

m1 =

N D

Presupunnd c m1 = 2/5, aceasta nseamn c la fiecare 5 lei depui n sistemul bancar, populaia deine 2 lei n numerar, sau c la 100 lei depui la banc, populaia pstreaz n numerar 40 lei. Raportul numerar depuneri este mai mare n preajma srbtorilor i a concediilor i mai mic n celelalte perioade ale anului. De asemenea cnd n PNB crete ponderea consumului, se manifest i creterea raportului dintre numerarul i depunerile deinute de populaie. Prin creterea raportului numerar-depuneri are loc micorarea multiplicatorului monetar, oferta de bani se micoreaz i invers. 2. Comportamentul bncilor (m2), ca cea de a doua variabil a ofertei de moned, este reflectat prin raportul dintre rezervele bncilor i depunerile de bani (D):

m2 =

R D

Dac raportul m2 = 1/10, el semnific faptul c la fiecare 10 lei depuneri n depozitele bancare, 1 leu este pstrat de banc sub form de rezerve sau c la 100 lei depuneri banca pstreaz o rezerv de 10 lei. Rezerva se materializeaz n numerarul aflat n casele de bani ale bncilor i n depunerile fcute de acestea n conturile lor curente deschise la banca de emisiune. Existena rezervelor de numerar este necesar pentru ca banca s fac fa plilor n cecuri n numerar ale clienilor. Mrimea rezervei, deci, preferina bncii pentru rezerve, depinde i de ali trei factori: a) nesigurana fluxurilor de depuneri (q), care va fi cu att mai mare cu ct va fi mai mare fluxul de numerar n economie; b) rata scontului (rs) pltit de ctre bncile comerciale pentru mprumuturile care le sunt acordate de aceast banc i constituind costul mprumutului; c) rata dobnzii, care se calculeaz de ctre banc n dou ipostaze: ca rat a dobnzii comerciale (ic) determinat asupra rezervelor bancare i constituind costul deinerii rezervelor (deoarece rezervele n numerar nseamn pierderea unor plasamente i a unor dobnzi ce puteau s fie ncasate) i rata medie a dobnzii din sistemul bancar (i) pltit de ctre bnci tuturor posesorilor de depozite. Raportul rezerve - depuneri (m2) devine astfel o funcie de forma: m2 = f(q, rs, ic, i) n ipoteza n care bncile i-ar mri rezervele, peste cele strict necesare, costul deinerii acestora ar deveni foarte ridicat: dac i-ar reduce drastic rezervele, bncile ar putea investi n alte valori aductoare de dobnd, teoretic, mrindu-i profiturile. Decizia privind mrimea rezervelor bancare rezult, pe de o parte, din legislaia funcionrii bncilor comerciale i a instituiilor de credit specializate, iar pe de alt parte, prin compararea costului deinerii rezervelor rezultat din dobnda pierdut (rata dobnzii comerciale) i costul lipsei rezervelor, dat de rata scontului perceput de bncile creditoare. De cele mai multe ori, raportul rezervedepuneri (m2) este pozitiv dar subunitar, deoarece banca deine n portofoliul su nu numai rezerve, ci i alte valori (mprumuturi acordate, titluri de valoare, etc.). 3. Comportamentul Bncii Naionale (m3) reprezint un factor important al ofertei de moned. Depunerile la Banca Naional reprezint datoriile acesteia ctre bncile comerciale i instituiile financiare deponente. Comportamentul Bncii Naionale este dat de raportul, pozitiv i subunitar, dintre rezerva de bani cu putere mare de cumprare numit baz monetar (H) i masa depunerilor (D). H m3 = D
11

Sursele bazei monetare sunt: aurul, valutele strine, creditele, tezaurul i alte surse. Dac raportul baz monetar depuneri este, s zicem, 1/5, aceasta nseamn c la 5 lei din stocul de bani depui, un leu prezint o mare putere de cumprare, sau din 100 lei depozite bancare, 20 de lei au o mare putere de cumprare n acel moment. O dat cu creterea nivelului activitii economice,devine necesar o cantitate tot mai mare de moned pentru motivul tranzaciilor. Rata dobnzii crete progresiv pn atinge pragul superior (iM), pentru care orice sum cu scop speculativ dispare, banii fiind folosii aproape n ntregime pentru tranzacii. Oferta agregat de moned poate fi descris astfel ca o funcie cresctoare fa de volumul activitii economice sau al venitului (Y) i fa de rata medie a dobnzii din sistemul bancar (i), conform relaiei: OM = OM (y,i) Funcia ofertei de moned poate fi prezentat cu ajutorul unei funcii lineare (vezi graficul nr.4.), care este o descriere simplificat, sau cu ajutorul unei funcii neliniare cresctoare n raport cu venitul i rata dobnzii (vezi fig.nr.5.).

i iM

im OM
Fig.nr.1.4. Oferta de moned (funcie liniar)

im

ym OM
Fig.nr.1.5. Oferta de moned: Forma general (funcie nelinear)

1.3. OFERTA
1.3.1. Oferta: concept, factori determinani
Comportamentul de pia al agentului economic productor (ntreprindere, firm) este reflectat de mrimea, structura i dinamica ofertei de bunuri i servicii. Oferta reprezint cantitatea de bunuri i servicii pe care o firm sau mai multe firme sunt dispuse s o produc i s o comercializeze, ntr-o perioad de timp, n funcie de nivelul preului mediu i de ali factori economici i extraeconomici. Aadar, oferta este echivalent cu producia, considerat nu ca producie global, ci ca producie destinat vnzrii. Astfel, n funcie de nivelul cererii, cantitatea vndut poate fi diferit de cantitatea oferit, drept pentru care volumul ofertei nu este ntotdeauna egal cu cantitile vndute, care pot fi mai mari sau mai mici dect aceasta. Asemntor cererii, oferta se manifest att ca ofert individual, ct i ca ofert de pia. Oferta individual se refer la cantitatea de bunuri i servicii pus la dispoziie de un agent economic, n funcie de nivelul mediu al preurilor i de ali factori de influenare, ntr-o anumit perioad de timp. n raport de nivelul de specializare al productorului, se poate vorbi de oferta individual a unui produs i oferta individual total. Oferta de pia se manifest ca ofert de pia a unui produs i ca ofert de pia global. Dac pe piaa unui anumit bun economic, se nsumeaz cantitile totale, produse i oferite de ctre toi agenii economici specializai, rezult oferta de pia a unui produs. Dac se totalizeaz cantitile de bunuri i servicii produse i comercializate de ctre toi agenii economici, din diferite ramuri, ntr-o anumit perioad de timp, se obine oferta de pia global.
12

Oferta (O) este o funcie dependent de numeroi factori: preul unitar al produsului (p); costurile de producie (c); economiile, respectiv dezeconomiile de scar (e); nivelul fiscalitii (f); inflaia (i) etc., astfel c funcia ofertei este: Q = f (p, c, e, f, i) Oferta se manifest ca variabil dependent, iar fiecare dintre celelalte variabile, ca variabile independente. Ele au ponderi diferite n cadrul funciei ofertei, iar legturile dintre ele sunt numeroase i greu de identificat i definit. Indiferent de formele de manifestare ale ofertei (individual sau de pia), nivelul i dinamica acesteia sunt influenate de doi factori determinani: costul de producie unitar i nivelul preului. Variaia costului mediu de producie determin modificri n evoluia ofertei n sens invers, astfel c ntre nivelul costului i cantitatea oferit exist o relaie negativ. Dac la acelai pre unitar, are loc o reducere a costului de producie, oferta dintr-un anumit bun va putea crete, iar dac firma se confrunt cu o cretere a costului de producie, oferta bunului respectiv va scdea. Aceste evoluii se explic prin faptul c dac, spre exemplu, costurile medii scad i n condiiile n care preul pe pia rmne neschimbat, profitul firmei productoare va crete, sporind astfel capacitatea de autofinanare a acesteia, respectiv posibilitatea de a aloca mai multe resurse pentru producie. Modificarea preului unei categorii de bunuri influeneaz oferta n acelai sens, respectiv, ntre evoluia preului i ofert exist o relaie pozitiv. Ea este o funcie cresctoare fa de pre, aflndu-se n raport direct proporional cu acesta, ceilali factori rmnnd constani. Raporturile de cauzalitate dintre schimbarea preului unei categorii de bunuri i cantitatea oferit din acele bunuri constituie coninutul legii generale a ofertei, potrivit creia, oferta se mrete atunci cnd preul mrfii crete i se micoreaz cnd preul scade. Astfel, spre exemplu, dac preul unui bun oarecare crete, i n condiiile n care toate costurile i preurile celorlalte bunuri rmn constante, producerea acelui bun devine profitabil, fiind de ateptat ca firmele deja existente s-i extind producia, pentru ca n cele din urm noi firme s fie atrase n ramura respectiv. Drept urmare, oferta de pia a produsului respectiv va crete o dat cu creterea preului. Dimpotriv, dac pe piaa unui anumit produs se manifest o scdere a preului mediu (din diverse motive), reacia fireasc a productorilor este de a reduce n mod treptat oferta, pe de o parte, din cauza profiturilor tot mai mici, iar pe de alt parte, dintro tendin natural de a egaliza cererea existent, ntr-o perioad dat. Desigur, n practic pot exista i anumite excepii de la aceast regularitate economic, cum ar fi spre exemplu comportamentul atipic al productorilor agricoli mici i mijlocii, care i sporesc oferta sezonier, indiferent de evoluia preurilor produselor agricole.

1.3.2. Elasticitatea ofertei i condiiile acesteia


Sensibilitatea sau variaia ofertei unei mrfi, n raport de influena unuia dintre factorii determinani, se exprim prin elasticitatea ofertei, iar dimensiunea acesteia este dat de mrimea coeficientului de elasticitate, care arat gradul sau msura procentual n care oferta se modific sub influena unui anumit factor (pre sau cost). Elasticitatea ofertei n funcie de pre se dimensioneaz cu ajutorul coeficientului de elasticitate ofert-pre, care se calculeaz ca raport ntre modificarea relativ a cantitilor oferite i modificarea relativ a preului de vnzare, dup cum urmeaz: 0 O O O0 sau Eopx = 0 , Eopx = 0 P P P0 0 unde: Eopx - coeficientul de elasticitate al ofertei n raport cu preul, pentru marfa "x"; O0 volumul iniial al ofertei; P0 - preul unitar iniial al mrfii "x"; %P - modificarea procentual a preului; %O - modificarea procentual a ofertei.
13

Ecuaia ofertei este dat de relaia: O = a + p x, unde "a" reprezint variabila independent, "p" preul bunurilor i serviciilor i "x" cantitatea cerut n funcie de pre. Ca i n cazul cererii, n funcie de nivelul coeficientului de elasticitate, oferta pentru o anumit marf poate avea urmtoarele forme: 1. ofert elastic, cnd Eopx > 1, adic unui anumit procent de modificare a preului unitar i corespunde o modificare procentual mai mare a ofertei, sau cnd ritmul creterii ofertei devanseaz ritmul de cretere al preului, ambele ns fiind creteri moderate. 2. ofert inelastic, cnd Eopx < 1, adic procentul modificrii ofertei este mai mic dect procentul modificrii preului, sau, dac preul crete ntr-o proporie dat, oferta crete, dar n ritmuri inferioare fa de nivelul preului. 3. ofert cu elasticitate unitar, cnd Eopx = 1, respectiv cnd cantitatea oferit variaz direct proporional cu evoluia preului, adic o modificare procentual a preului determin aproximativ aceeai modificare procentual a ofertei, n acelai sens. 4. ofert perfect elastic, cnd Eopx , reprezint un caz extrem, un concept teoretic care nu exist n realitate i care presupune ca la un pre dat sau o modificare foarte mic a preului, oferta s creasc la infinit. 5. ofert perfect inelastic, cnd Eopx 0, este un alt caz extrem, conform cruia la orice modificare a preului, n orice sens i cu orice procent, oferta nu se modific, rmnnd constant (fig.nr.6).
P P

a) ofert elastic (q% > p%)

b) ofert inelastic (q% < p%)

c) ofert cu elasticitate unitar (q% = p%)

d) ofert perfect elastic i inelastic (q i p 0) (q 0 i p )

Fig. nr. 1.6 Forme ale elasticitii ofertei


14

Capacitatea ofertei de a varia sub influena preului depinde de mai multe mprejurri, care in de condiiile specifice ale fiecrui ntreprinztor, de strategia de pia promovat de ctre firme, de tehnicile de marketing folosite, de domeniul de activitate i conjunctura general a economiei. Dincolo de asemenea situaii, specifice fiecrei ramuri i etape de evoluie a economiei, exist i unele mprejurri (condiii) comune care influeneaz elasticitatea ofertei n raport de pre, precum: a. posibilitile de stocare a bunurilor; dac un anumit bun poate fi depozitat i pstrat o anumit perioad de timp, elasticitatea ofertei n funcie de preul acestui bun crete i invers, cnd posibilitile de stocare sunt reduse, elasticitatea ofertei scade; ntre posibilitile de stocare a bunurilor i elasticitatea ofertei la pre exist o relaie pozitiv; b. perioada care trece de la modificarea preului; dac perioada este foarte scurt, oferta este de regul inelastic; dac perioada este scurt, elasticitatea ofertei n raport de pre poate fi unitar, iar pe termen lung devine elastic. O asemenea situaie se explic prin sursele de constituire i evoluie a ofertei. Astfel, pe termen foarte scurt, oferta se modific doar pe seama posibilitilor de stocare, depozitare, iar acestea sunt n mod inevitabil foarte limitate. n schimb, pe termen mai lung, oferta este elastic n funcie de pre, pentru c programele de producie i de investiii ale ntreprinztorilor au fost adaptate la modificarea preurilor (se extind cnd preurile cresc sau se restrng cnd preurile scad). Pe termen lung are loc i ptrunderea n ramur a noi ntreprinztori (cnd preul crete) i reprofilarea altora (cnd preul scade). Elasticitatea ofertei n funcie de costul de producie este pus n eviden, de asemenea, de coeficientul elasticitii ofert-cost, care se calculeaz raportnd variaia procentual a cantitii oferite la modificarea relativ a costului mediu de producie, cu semnul minus n fa n mod convenional (ca i n cazul cererii), pentru a opera cu mrimi pozitive:

Eocx =

O O0 Cp Cp

sau
0

Eopx =

0 0

O Cp

Modificarea cantitii oferite, la acelai nivel al preului i costului, mai este determinat i de o serie de factori specifici, care i exercit influena asupra ofertei ntr-un mod aparte i ntr-o msur mai mic sau mai mare, precum: preul altor bunuri; numrul ofertanilor; impozitele i subveniile; previziunile privind evoluia preului; evenimentele social-politice i naturale etc. Preul altor bunuri influeneaz oferta, n cazul existenei mai multor bunuri concurente (substituibile). Presupunnd obinerea a dou bunuri de acest fel, dac preul bunului "X" crete, aceasta va determina: fie o reducere a ofertei pe pia a bunului "Y", fie o cretere a ofertei bunului "Y", astfel c, poate exista o relaie negativ ntre preul unui anumit bun i oferta celuilalt bun concurent sau o relaie pozitiv ntre aceste dou mrimi. Explicaia acestor dou posibiliti de evoluie a ofertei rezid n existena unei cereri elastice sau inelastice pentru anumite bunuri, ale cror preuri se modific. Totodat, n cazul bunurilor principale, dac preul bunului principal crete, oferta acestuia va spori i, inevitabil, va crete i oferta bunului secundar. Invers, dac preul bunului principal se va reduce, oferta bunului secundar va scdea, dei preul bunului secundar a rmas acelai (de exemplu, n apicultur, mierea este bunul principal, iar ceara bunul secundar). Numrul ofertanilor influeneaz oferta n sensul c, cu ct numrul de firme ofertante va crete, prin apariia unora noi, n acelai domeniu de producie, oferta pentru o anumit categorie de bunuri va crete. Reciproc, dac unele firme vor falimenta sau i vor reprofila activitatea, oferta se va reduce. Pe o reprezentare grafic, curba ofertei totale se va deplasa spre dreapta, dac n ramura respectiv de producie vor intra noi firme i invers. Nivelul fiscalitii i subveniile influeneaz cantitatea oferit n sens contrar. Astfel, majorarea impozitelor pe profitul firmelor sau pe cifra de afaceri determin o reducere a ofertei, iar reducerea acestora, o cretere a ofertei. De asemenea, firmele care beneficiaz de subvenii de la bugetul public i pot mri oferta prin creterea resurselor financiare i invers.
15

Previziunile privind evoluia preului produc de asemenea modificri ale ofertei de bunuri, astfel c dac o firm sau mai multe firme prevd o cretere a preului n viitor, pe piaa unui anumit bun, atunci oferta prezent se va reduce i invers, dac se anticipeaz o reducere a preului, oferta prezent va crete, celelalte condiii rmnnd neschimbate. n condiii social-politice i naturale favorabile, ceilali factori rmnnd neschimbai, oferta de bunuri i servicii va crete, iar o nrutire a acestor condiii va determina reducerea ofertei, n anumite domenii de activitate (de ex: agricultura, construciile, turismul etc.) Prin nsumarea influenei fiecrui factor specific va rezulta modificarea total a ofertei unui anumit bun, la un nivel dat al preului i costului de producie.

1.4. CEREREA
1.4.1. Cererea. Funcia cererii
Pentru satisfacerea trebuinelor sale, fiecare consumator decide s aloce veniturile bneti pe care le are la dispoziie, n funcie de preferinele sale, pentru a achiziiona diferite bunuri. Preferinele personale ale consumatorilor se concretizeaz n structurile cererii acestora. Cererea reprezint cantitatea dintr-un bun pe care un consumator (cererea individual) sau toi consumatorii dintr-un spaiu economic (cererea de pia) sunt dispui s o achiziioneze, ntr-o perioad determinat de timp i la un anumit pre unitar (considerat ca maxim), calitatea fiind dat i acceptat de cumprtori. 4 Cererea de bunuri i servicii nu trebuie confundat cu nevoia de consum, deoarece, prin intermediul cererii se satisface cea mai mare parte a nevoii de consum, dar, o alt parte a nevoii de consum este acoperit prin autoconsum sau rmne nesatisfcut din lipsa veniturilor disponibile. Drept urmare, cererea de bunuri i servicii are o sfer de cuprindere mai restrns dect nevoia de consum. Pentru satisfacerea nevoii de consum prin intermediul cererii, bunurile i serviciile necesare sunt obinute prin intermediul pieei, al actelor de vnzare-cumprare, ceea ce determin condiionarea cererii de veniturile bneti ale agenilor economici i populaiei, pe de o parte, iar pe de alt parte, de evoluia preurilor, respectiv a puterii de cumprare a monedei. Cu alte cuvinte, cererea reprezint acea parte solvabil a nevoii de consum (pentru care consumatorul dispune de veniturile necesare achiziionrii bunurilor de pe pia) Din punct de vedere al naturii bunurilor care fac obiectul cererii, se disting urmtoarele categorii de cerere: - cerere de bunuri materiale (corporale) de consum; - cerere de servicii de consum (bunuri de consum incorporale); - cerere de bunuri materiale (corporale) de producie; - cerere de servicii pentru producie. Din punct de vedere al destinaiei bunurilor, se disting: - cerere pentru bunuri substituibile (bunuri care se pot nlocui unele cu altele; de exemplu, untul i margarina); - cerere pentru bunuri complementare (bunuri care nu pot fi consumate dect mpreun; de exemplu, autoturisme i benzin); - cerere derivat, atunci cnd cererea pentru un produs este determinat de cererea pentru alt produs (de exemplu, cererea pentru fin este determinat de cererea pentru pine). Din punct de vedere al nivelului la care se exprim, cererea se poate diferenia n: - cerere individual, dac cererea pentru un anumit produs sau serviciu se manifest din partea unui individ (familie), a unei ntreprinderi sau instituii; - cererea pieei, obinut prin nsumarea tuturor cererilor individuale de pe piaa unui produs sau serviciu, ntr-o perioad de timp determinat.
Popescu, C., Gavril, I., Ciucur, D., Teorie economic general, vol. I, Microeconomie, Ed. ASE, Bucureti, 2005, p. 165 16
4

Funcia cererii reprezint o relaie matematic ce descrie comportamentul consumatorului n funcie de influenele pe care le exercit diferite variabile. Astfel, prin intermediul curbei cererii este pus n eviden legtura de cauzalitate ce exist ntre cantitatea cumprat dintr-un bun (Q) i mai muli factori (denumii variabile) ce exercit influen asupra acestei cantiti: preul produsului (p), considernd c preurile celorlalte bunuri nu variaz; preul produselor de substituie (ps); mrimea venitului consumatorului (v); gustul cumprtorului (g); condiiile de credit (c); publicitatea sau reclama (r); marca fabricii sau marca comercial (m) etc.
Q = f(p, ps, v, g, c, r, m) Considernd c toi aceti factori amintii mai sus, cu excepia preului, sunt constani, atunci funcia cererii exprim corelaia dintre cantitatea i preul bunului de consum: Q = f(p) Cererea consumatorului pentru un bun dat poate s creasc sau poate s scad. n general, cantitatea solicitat dintr-un bun este o funcie descresctoare de preul acestuia. Astfel, reducerea preului unitar al bunului determin fenomenul de extindere a cererii (de cretere a cantitii cerute), n timp ce creterea preului unitar determin fenomenul de contracie a cererii (scderea cantitii cerute pe pia din acel bun). Relaia de cauzalitate dintre modificarea preului unitar al unui bun i modificarea cantitii cerute din acel bun reprezint coninutul legii generale a cererii de bunuri i servicii.
P (preul unitar) Pn

P4 P3 P2P1Q (cantitatea) 0 Q1 Q2 Q3 Q4 Qn

Fig. nr. 1.7. Curba cererii de bunuri i servicii Astfel, la un anumit nivel al preului unitar al unui bun, consumatorii sunt dispui s cumpere o anumit cantitate. Pe msur ce preul crete, ajungnd la un nivel maxim Pn, cantitatea cerut se va reduce pn la un nivel minim (Q1) i invers, pe msur ce preul scade la un nivel minim P1, cererea va tinde ctre un nivel maxim (Qn). n concluzie, legea general a cererii ne arat c pe msur ce preul unitar al unui bun crete de la P1 la Pn (P1 < P2 < P3 < ... < Pn), cantitatea cerut din acel bun scade de la Qn la Q1 (Qn > ... > Q3 > Q2 > Q1,) i invers, ceea ce pune n eviden faptul c ntre evoluia preului unui bun (variabil independent) i cererea pentru bunul respectiv (variabil dependent) exist o relaie de cauzalitate. 5 Un alt factor ce influeneaz cantitatea cerut l reprezint veniturile realizate de ctre consumatori. Din acest punct de vedere, al relaiei de cauzalitate ce exist ntre venituri i cantitatea cerut, bunurile se clasific n: - bunuri normale, bunuri a cror cerere crete pe msur ce veniturile cresc i invers;
5

Creoiu, Gh., Cornescu, V., Bucur, I, Economie, ed. a II-a, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2008, p. 142 17

- bunuri inferioare, bunuri a cror cerere scade pe msur ce veniturile cresc i invers, cererea crete pe msur ce veniturile scad. Aceast relaie negativ se explic prin faptul c, pe msur ce veniturile cresc, consumatorii vor tinde s se orienteze i s achiziioneze alte categorii de produse care corespund mai bine noului statut financiar (aduc o satisfacie mai mare), n timp ce atunci cnd veniturile scad, consumatorii cu venituri reduse vor tinde s achiziioneze cantiti mai mari din bunuri relativ mai ieftine fa de celelalte bunuri dar i cu un grad de satisfacie mai redus (ceea ce impune o majorare a cantitii consumate pentru satisfacerea trebuinelor). Delimitarea dintre bunurile normale i cele inferioare este, ns, una relativ, n sensul c un bun poate fi ncadrat n categoria celor normale dac venitul se ncadreaz ntr-un anumit plafon, sau poate fi ncadrat n categoria celor inferioare atunci cnd venitul depete respectivul plafon. Aceast relaie de cauzalitate dintre modificarea veniturilor i modificarea cantitii cerute este explicat prin intermediul efectului de substituire i efectului de venit. Efectul de substituire este ntlnit atunci cnd preul unui bun crete, ceea ce determin o diminuarea a puterii de cumprare, respectiv a cantitii ce poate fi achiziionat cu venitul dat. n aceste condiii, consumatorul va substitui bunul devenit mai scump cu un alt bun care a devenit, astfel, mai ieftin comparativ cu primul. Efectul de venit este ntlnit atunci cnd preul unui bun scade, ceea ce determin o cretere a puterii de cumprare, respectiv a cantitii de bunuri achiziionate cu aceeai sum de bani, ceea ce echivaleaz cu o cretere a venitului. Coninutul legii generale a cererii este valabil pentru toate bunurile normale i pentru majoritatea bunurilor inferioare. Exist, ns, i situaii n care aceast lege nu se verific, ntre cantitatea cerut i pre existnd o relaie pozitiv (o cretere a preului determin o cretere a cererii i invers). Aceste situaii sunt cunoscute sub numele de excepii (paradoxuri) de la legea general a cererii, cum ar fi: 6 Paradoxul Giffen (sec. XIX-lea, economistul R. Giffen) - se refer la aceea situaie n care dei are loc o cretere generalizat a preurilor, cererea pentru anumite produse crete. Aceast situaie este specific gospodriilor aflate sub pragul srciei, care, n condiiile creterii preurilor, vor reduce consumul din bunurile alimentare cu valoare nutritiv ridicat i vor crete consumul din bunurile cu valoare nutritiv sczut. Acest comportament se datoreaz faptului c o cretere nsemnat a preurilor determin o scdere a venitului real att de mare, nct, efectul de venit este mai mare dect efectul de substituire, ceea ce conduce la o cretere a cererii; Paradoxul de snobism (Veblen) - se refer la acea situaie a unor consumatori care, pentru ai etala un anumit statut, cumpr bunuri ale cror preuri au crescut considerabil, bunuri care astfel se adreseaz unui cerc mai redus de cumprtori i renun la achiziionarea unor bunuri cu preuri relativ mai mici, bunuri care astfel sunt accesibile unui cerc mai larg de consumatori; Paradoxul Rugin - se refer la aceea situaie ntlnit n economiile unor ri aflate n recesiune, caracterizate prin mari dezechilibre i o inflaie intens, i n care, dei preurile cresc, consumatorii, de teama unor scumpiri viitoare i mai accentuate a bunurilor i serviciilor, vor achiziiona o cantitate mai mare din acestea, ncercnd astfel s se protejeze fa de inflaie. n aceste condiii, relaia de cauzalitate dintre pre i cantitatea cerut devine una pozitiv.

1.4.2. Elasticitatea cererii


Cantitatea cerut din diferite bunuri i servicii este influenat de o serie de factori. Pe lng pre, ceilali factori ce determin creterea sau scderea cererii (factori cunoscui i sub denumirea de condiiile cererii) sunt:
Popescu, C., Gavril, I., Ciucur, D., Teorie economic general, vol. I, Microeconomie, Ed. ASE, Bucureti, 2005, p. 168 18
6

- modificarea veniturilor bneti ale consumatorilor (exist o relaie pozitiv ntre modificarea veniturilor i cerere pentru bunurile normale i una negativ n cazul bunurilor inferioare); - evoluia preurilor la bunurile substituibile i complementare (n cazul bunurilor substituibile exist o relaie pozitiv ntre evoluia preurilor i cerere, n sensul c dac preul unui bun crete, atunci va crete i cererea din bunul care l substituie, n timp ce cererea din bunul substituit i al crui pre a crescut se va reduce i invers, dac preul unui bun scade atunci va scdea i cererea pentru bunul care l poate substitui; n cazul bunurilor complementare relaia dintre evoluia preurilor i cantitatea cerut este una negativ, n sensul c o cretere a preului la unul dintre bunuri va conduce la o diminuare a cererii pentru ambele bunuri, ele fiind folosite mpreun i invers) - evoluia numrului de consumatori i structura lor pe vrste, sexe, profesiuni (relaie pozitiv); - gusturile i preferinele consumatorilor (relaie pozitiv); - perspectivele conjuncturii economice i a locului de munc, inclusiv statutul social i profesional (relaie pozitiv); - evoluia n viitor a preului la bunul a crui cerere se analizeaz (relaie pozitiv). Influena acestor factori asupra cererii se manifest cu intensiti diferite, lucru pus n eviden prin intermediul conceptului de elasticitate a cererii. Elasticitatea cererii exprim sensibilitatea acesteia la modificarea preului sau a unui alt factor (condiie) care i influeneaz evoluia, iar instrumentul prin intermediul cruia se msoar este reprezentat de coeficientul de elasticitate a cererii. Coeficientul de elasticitate a cererii ne arat gradul n care modificarea preului sau a altei condiii a cererii determin modificrii acesteia i se calculeaz ca un raport ntre modificarea relativ a cererii (variabila dependent) i modificarea relativ a factorului de influen (variabila independent). Se cunosc urmtoarele categorii de elasticitate a cererii: 1. Elasticitatea cererii n raport de pre - msoar gradul n care modificarea preului determin modificarea cererii. Pentru aceasta se utilizeaz coeficientul de elasticitate a cererii n funcie de pre ( K ec / p ), care se calculeaz ca un raport ntre modificarea relativ (procentual) a cererii ( %C ) i modificarea relativ (procentual) a preului ( %P ):
K ec / p = C C P P %C C P =: =- 1 0: 1 0 %P C P P0 C0

unde: C0 = cantitatea cerut n perioada de baz (iniial, nainte de modificare); C1 = cantitatea cerut n perioada actual (modificat); P0 = preul n perioada de baz (iniial, anterior) P1 = preul n perioada actual (modificat). n funcie de valorile pe care le nregistreaz acest coeficient, se pot distinge urmtoarele tipuri (forme) de cerere: a) cerere elastic ( K ec / p > 1 ) semnific faptul c o modificare a preului unitar determin o modificare n sens contrar a cantitii cerute, dar mai intens; b) cerere inelastic sau rigid ( K ec / p < 1 ) semnific faptul c o modificare a preului unitar determin o modificare n sens contrar a cantitii cerute, dar mai lent. Acest tip de cerere este caracteristic majoritii bunurilor considerate de strict necesitate pentru consumator; c) cerere unitar sau cu elasticitate unitar ( K ec / p = 1 ) semnific faptul c o modificare a preului unitar determin o modificare n sens contrar a cantitii cerute cu aceeai intensitate; d) cerere perfect elastic ( K ec / p +) semnific faptul c un pre constant sau o modificare foarte mic (imperceptibil) a acestuia determin o modificare a cantitii cerute;
19

e) cerere perfect inelastic ( K ec / p = 0 ) semnific faptul c, indiferent de cum se


modific preul unitar, cantitatea cerut rmne constant.
P P

0 a) cerere elastic (C % > P %)

0 b) cerere inelastic (C % < P %)

cerere perfect inelastic

cerere perfect elastic 0 Q c) cerere cu elasticitate unitar (C % = P %) 0 Q d) cerere perfect elastic i inelastic (C i P 0) (C 0 i P )

Fig. nr. 1.8 Tipuri de elasticitate a cererii Att pentru cumprtor, dar mai ales pentru vnztor, cunoaterea tipului de elasticitate a cererii n funcie de pre reprezint o informaie deosebit de important. Astfel, vnztorul va decide n direcia majorrii sau micorrii preului n funcie de tipul de elasticitate a cererii pentru bunul respectiv. Orice vnztor urmrete creterea ncasrilor i n aceste condiii dac bunul respectiv prezint o cerere elastic, el va decide s reduc preul, iar dac cererea este inelastic va decide s creasc preul (celelalte condiii ale cererii sunt considerate ca fiind constante).

2. Elasticitatea cererii n raport de venit - msoar gradul n care modificarea venitului determin modificarea cererii. Pentru aceasta se utilizeaz coeficientul de elasticitate a cererii n funcie de venit ( K ec / v ), care se calculeaz ca un raport ntre modificarea relativ (procentual) a
cererii ( %C ) i modificarea relativ (procentual) a venitului ( %V ).
K ec / v = %C C V C1 C 0 V1 V0 = : = : V0 C0 %V C V

unde: C0 = cantitatea cerut n perioada de baz (iniial, nainte de modificare); C1 = cantitatea cerut n perioada actual (modificat); V0 = venitul iniial al consumatorului; V1 = venitul n perioada actual (modificat).
20

n funcie de valorile pe care le nregistreaz acest coeficient se disting urmtoarele categorii de bunuri: 7 a) bunuri normale ( K ec / v > 0 ) sunt acele bunuri a cror cerere crete pe msur ce venitul crete, i invers. La rndul lor acestea cuprind: - bunuri superioare, de lux, a cror cerere este elastic n funcie de venit ( K ec / v > 1 ); - bunuri de larg consum, a cror cerere este inelastic n funcie de venit ( K ec / v < 1 ); - bunuri nealimentare de uz i confort personal, a cror cerere n funcie de venit este unitar ( K ec / v = 1 )

b) bunuri inferioare ( K ec / v < 0 ) sunt acele bunuri a cror cerere scade pe msur ce
venitul crete, i invers. Includerea unui bun n una din cele dou categorii este relativ, un bun putnd fi normal pentru o anumit categorie de consumatori i inferior pentru cumprtorii cu venituri mari.

3. Elasticitatea ncruciat a cererii msoar gradul n care cererea pentru un bun (X) este influenat de modificarea preului altui bun (Y). Pentru aceasta se utilizeaz coeficientul de elasticitate a cererii bunului X n raport de modificarea preului bunului Y ( K ecx / py ), preul
bunului X fiind considerat constant.
K = %C x C C 0x P1y P0 y = 1x : %Py C 0x P0y

ecx / py

n funcie de valoarea acestui coeficient, se pot distinge urmtoarele cazuri: - K ecx / py > 0 , atunci bunurile X i Y sunt substituibile. Aceast situaie este explicat prin faptul c modificarea preului bunului Y determin o modificare a cantitii cerute din bunul X n acelai sens, ceea ce nseamn c: o creterea a preului bunului Y are ca efect substituirea acestui bun cu bunul X i invers. - K ecx / py < 0 , atunci bunurile X i Y sunt complementare. Aceast situaie este explicat prin faptul c modificarea preului bunului Y determin o modificare a cantitii cerute din bunul X n sens opus, ceea ce nseamn c: o cretere a preului bunului Y are ca efect scderea consumului din bunul X i invers. - K ecx / py = 0 , atunci bunurile X i Y sunt independente unul fa de cellalt n programul consumatorului dat, adic o variaie a preului bunului Y nu influeneaz cererea pentru bunul X.

1.5. PIAA INTERN UNIC


1.5.1 Importana, avantajele i principiile crerii pieei interne unice
Dezvoltarea istoric a omenirii demonstreaz c schimbul de activiti constituie un principiu unificator al societilor umane, un factor de coeziune ntre popoare i de progres al acestora. Evoluia vieii economico-sociale ne arat c activitatea economic este mai eficient atunci cnd societile sunt unite, dect atunci cnd sunt divizate, iar elementul unificator, de progres se consider a fi piaa unic. Constituirea pieei unice europene a fost considerat ca fiind unul din cele mai importante proiecte ale integrrii economice, nscut odat cu Tratatul de la Roma care preciza c uniunea economic i monetar implic fuziunea pieelor naionale ale acestora, care s asigure nu
Popescu, C., Gavril, I., Ciucur, D., Teorie economic general, vol. I, Microeconomie, Ed. ASE, Bucureti, 2005, p. 174 21
7

numai libera circulaie a mrfurilor n cadrul comunitii, ci i a serviciilor, a capitalurilor i a forei de munc, obiectiv ce urma s se realizeze treptat i n forme diferite, n cadrul unei etape tranzitorii de 12 ani (pn la 31 decembrie, 1969). Totodat, n Tratat se specific: comunitatea are ca misiune, prin realizarea unei piee comune i prin apropierea treptat a politicilor economice ale statelor membre, s promoveze o dezvoltare armonioas a activitilor economice n ansamblul comunitii. Chiar dac uniunea vamal a fost realizat n anul 1968 realizndu-se o liberalizare deplin a circulaiei mrfurilor, libera circulaie a serviciilor, capitalurilor i forei de munc ntmpina piedici importante pe fondul declanrii recesiunii economice i al creterii omajului european. n aceste condiii, pasul decisiv care a consemnat voina statelor membre de a realiza desvrirea pieei unice a fost Actul Unic European care a adus un nou calendar, mai precis i mobilizator n procesul de integrare, care preciza comunitatea va lua msurile necesare realizrii progresive a pieei interne unice n cursul unei perioade ce va expira la 31 decembrie 1992. Totodat, se preciza din nou c piaa intern unic presupune un spaiu fr frontiere interioare n care libera circulaie a mrfurilor, persoanelor, serviciilor i capitalurilor este asigurat conform dispoziiilor prezentului tratat. Pentru urgentarea procesului de realizare a pieei interne unice, Actul Unic European a schimbat i regula de adoptare a deciziilor n Consiliu n ce privete msurile privind piaa unic, de la unanimitate la majoritate calificat i a sporit puterile Parlamentului European prin introducerea procedurii de cooperare n ceea ce privete piaa unic. Instituirea pieei unice a reprezentat un proces complex i greu derulat pe parcursul a 25 de ani, care a necesitat adoptarea a numeroase hotrri ale instituiilor comunitare pentru suprimarea obstacolelor de natur fizic, tehnic i fiscal: - obstacole fizice: au fost nlturate toate obstacolele n calea mrfurilor la frontierele intercomunitare, precum i controalele vamale asupra persoanelor, organizndu-se o mai bun cooperare poliieneasc; - obstacole tehnice: au fost suprimate prin recunoaterea pentru cea mai mare parte a produselor a reglementrilor naionale. Prin aceasta orice produs legal fabricat i comercializat ntr-un stat membru putea fi comercializat pe piaa oricrui alt stat membru; - obstacole fiscale: au fost suprimate astfel nct la trecerea mrfurilor dintr-un stat comunitar n altul nu se mai percep taxe vamale i s-a trecut, totodat, la armonizarea taxei pe valoarea adugat. Dup anul 1992 au fost adoptate noi reglementri privind funcionarea pieei unice: Tratatul de la Maastricht a introdus procedura de codecizie pentru msurile privitoare la piaa unic, iar Tratatul de la Amsterdam a stabilit linii directoare mai clare privind posibilitatea statelor de a adopta reguli naionale mai stricte dect normele comune, pentru a consolida piaa intern. Funcionarea pieei interne unice ntr-o UE lrgit a determinat instituiile comunitare s procedeze la reconsiderarea pieei unice, trecndu-se la o nou etap n procesul de dezvoltare a acestei componente a construciei europene. n acest proces au fost angrenate: - Comitetul Economic i Social European, prin adoptarea documentului Analiza pieei unice (2007); - Comitetul Regiunilor, prin elaborarea documentului Viitorul pieei unice (2007); - Comisia European, prin raportul intermediar O pia unic pentru ceteni 2007; - Parlamentul European, care a adoptat Rezoluia privind revizuirea pieei unice 2007; - Comisia European, care a elaborat raportul: O pia unic pentru Europa secolului XXI, care reprezint o nou abordare i conine msuri noi, menite s garanteze faptul c piaa unic va oferi puteri mai mari consumatorilor, se va deschide ctre micile ntreprinderi, va

22

stimula inovaia i va ajuta meninerea unui nivel ridicat n cadrul domeniului social i de protecie a mediului. Constituirea pieei interne unice se justific prin urmtoarele avantaje pentru rile comunitare: 1. Deoarece piaa unic suprim obstacolele n calea schimburilor economice, rile comunitare, care n decursul timpului au ajuns la o anumit specializare, vor produce ceea ce este mai productiv din punctul lor de vedere. Aceasta va conduce la o sporire a productivitii muncii sociale, n consecin, la creterea nivelului general de via. Disprnd constrngerile schimburilor internaionale (taxele vamale, restricii netarifare), agenii economici vor avea un comportament economic generat de interesul de a produce ieftin i de calitate superioar. 2. O pia mai larg, unificat, lrgete concurena, atrage n acest proces un numr mai mare de productori i consumatori i drept consecin, populaia va beneficia de o mai mare varietate de bunuri i la preuri mai sczute. Pe pieele naionale nguste, concurena este mai restrns, se practic preuri mai ridicate i pot s apar condiii pentru practicarea de preuri administrate sau de monopol, cu consecine negative asupra nivelului de trai. 3. Piaa unic avantajeaz att productorii, ct i consumatorii, deoarece permite realizarea unor producii de serie mare care va determina reducerea costurilor de producie i a preurilor. 4. Se apreciaz c o pia unic va determina o nou redistribuire a capitalului investit i, ceea ce este mai important, o optimizare a investiiilor de capital n interiorul comunitii. Progresul tehnico-tiinific contemporan generat de revoluia tiinifico-tehnic impune investiii nsemnate n echipamente de producie, existnd garania folosirii depline a capacitilor de producie, dimensionate la nevoile ntregii comuniti, eliberate de pericolul constrngerilor naionale la export i import. 5. Piaa unic genernd o micare liber a capitalurilor va determina o folosire raional i eficient a forei de munc, deoarece micarea capitalurilor este nsoit de o micare liber a forei de munc. Aceasta va genera o ocupare a forei de munc de o asemenea manier, nct s elimine decalajele dintre rile uniunii, ct i o mai bun salarizare, salariile putnd fi meninute n mare msur n limite rezonabile.

23

BIBLIOGRAFIE
Bbeanu, M., Macroeconomie - manual universitar, Editura Universitaria, Craiova, 2005; Ciucur, D., Gavril, I., Popescu, C., Economie, Ediia a II-a, Editura Economic, Bucureti, 2001; Cisma, L., Elemente de micro i macroeconomie, Editura Orizonturi Universitare, Timioara, 2004; Creoiu Gh., Cornescu V., Bucur I., Economie, Ediia a II-a, Editura C. H. Beck, Bucureti, 2008; Dragomir, L., Microeconomie - manual universitar, Editura Universitaria, Craiova, 2007; Prvu, Gh., Macroeconomie - manual universitar, Editura SITECH, Craiova, 2007; Popescu, C., Gavril, I., Ciucur, D., Teorie economic general, vol. I, Microeconomie, Ed. ASE, Bucureti, 2005 Tob, D., Microeconomie - manual universitar, Editura Universitaria, Craiova, 2010; xxx, Economie, Ediia a VI-a, ASE Bucureti, Editura Economic, Bucureti, 2003;

24

II. PROBLEME FUNDAMENTALE PRIVIND CONTABILITATEA AGENILOR ECONOMICI 2.1. DOCUMENTELE JUSTIFICATIVE
Documentele justificative constituie baza sau suportul material pentru nregistrarea n contabilitate a operaiilor patrimoniale, fiind nscrisuri n care se consemneaz orice operaie care afecteaz patrimoniul unitii, acolo i atunci cnd a avut loc. Ele fac dovada nfptuirii operaiilor economice i financiare pe care le consemneaz att n cazul exercitrii diferitelor verificri sau controale, ct i n situaia unor litigii i, totodat, constituie izvorul informaiilor contabile. Coninutul documentelor justificative este format din diferite elemente care, n funcie de modul de completare i de importana pe care o au, se pot delimita n comune i specifice. Elementele comune sunt cele care se refer la datele de identificare i la asigurarea responsabilitilor pentru ntocmire, verificare i aprobare, dintre care se amintesc: denumirea, numrul i data documentului; denumirea i sediul entitii economice, inclusiv compartimentul organizatoric emitent; salariaii sau persoana juridic ter, dup caz, care particip la efectuarea operaiei n cauz; semnturile persoanelor care poart rspunderea pentru efectuarea operaiei i ntocmirea documentului, pentru avizare, pentru aprobare .a. Elementele specifice sunt cele care concretizeaz i caracterizeaz operaiile economice i financiare consemnate, fiind urmtoarele: coninutul operaiei consemnate; baza legal pentru efectuarea operaiei, atunci cnd este cazul; datele cantitative; preurile unitare i valorile sau numai date valorice pariale i totale, dup caz; alte elemente care sunt necesare ulterior pentru efectuarea operaiilor de prelucrare i verificare a documentelor justificative, cum este cazul diferitelor coduri pentru prelucrarea electronic a datelor. ntocmirea sau completarea documentelor justificative se face cu uurin pentru elementele comune, care pentru marea majoritate a operaiilor de aceeai natur se repet, documentele n cauz fiind identice. Pentru completarea elementelor specifice sunt necesare, de regul, anumite calcule, cunoaterea specificului operaiilor respective i, implicit, un volum mai mare de munc. ntocmirea propriu-zis a documentelor justificative sau definitivarea acestei operaiuni, dup caz, se efectueaz la locul i atunci cnd se nfptuiete operaia care se consemneaz, folosindu-se cerneal, past sau echipamente electronice. n acest sens, se are n vedere structura documentelor justificative, care poate permite completarea lor att manual, ct i cu mijloace tehnice sau numai manual (deconturi de cheltuieli i altele). n ceea ce privete operaiunea de completare, se reine c pentru documentele privind operaiunile bneti n numerar i prin banc nu sunt admise corectri, iar atunci cnd intervin greeli se anuleaz documentul n cauz, ntocmindu-se altul corect. Pentru documentele justificative referitoare la celelalte operaii economice i financiare este admis s se corecteze greelile de completare, ns acestea trebuie s fie barate cu o linie i s existe semntura celui care a fcut corectarea. Prelucrarea documentelor justificative constituie o activitate important i const n efectuarea mai multor operaii necesare pregtirii lor pentru nregistrarea n contabilitate. Astfel, se efectueaz: gruparea sau sortarea documentelor pe categorii sau grupe de operaii omogene (de capitaluri, de active imobilizate necorporale, de active imobilizate corporale, de stocuri etc.); se face evaluarea, dac este cazul, i se determin valoarea total a documentului; se ntocmesc centralizatoare pentru documentele care conin operaii de aceeai natur; se consemneaz pe fiecare document justificativ, atunci cnd se nregistreaz n mod individual, i pe fiecare
25

document centralizator simbolurile conturilor sintetice i analitice debitoare i creditoare sau, altfel spus, se ntocmesc formulele contabile. Verificarea documentelor justificative are loc dup ce s-a efectuat prelucrarea i reprezint operaiunea premergtoare nregistrrii n contabilitate, avnd ca scop eliminarea sau corectarea eventualelor erori care s-au fcut anterior. n funcie de aspectele urmrite, verificarea documentelor se refer la aspecte ce privesc forma precum i fondul (coninutul). Verificarea formei documentelor justificative are n vedere urmtoarele aspecte: folosirea modelului de document corespunztor naturii operaiei consemnate; completarea tuturor elementelor pe care le conine documentul; exactitatea preurilor unitare i a calculelor efectuate; existena semnturilor persoanelor responsabile pentru ntocmirea, avizarea i aprobarea operaiilor consemnate i altele. Verificarea de fond se refer la aspectele privind necesitatea, legalitatea, oportunitatea i economicitatea operaiilor consemnate n documente. Necesitatea efecturii operaiei se stabilete n funcie de prevederile programului de activitate i de bugetul de venituri i cheltuieli ale entitii economice. Legalitatea se apreciaz prin apelarea la prevederile legale referitoare la operaiile efectuate. Oportunitatea const n efectuarea operaiei economice n momentul potrivit, cel mai favorabil, cnd se prilejuiesc eforturi minime. Aceast cerin sau trstur este n interdependen cu cea privind economicitatea, care, la rndul su, impune ocazionarea unui nivel minim de cheltuieli n vederea desfurrii unei activiti rentabile. Operaiunea de verificare, inclusiv a exactitii conturilor debitoare i creditoare, se confirm prin semntura salariatului care a efectuat-o, iar erorile ce se depisteaz, se corecteaz, dup caz, de ctre acesta sau de cel care a ntocmit documentul n cauz. Operaiunea de verificare se poate extinde, atunci cnd este cazul, la aspectele privind pregtirea documentelor n vederea predrii lor pentru a fi prelucrate cu mijloace tehnice de calcul, precum i la cele referitoare la situaiile sau rapoartele obinute n urma prelucrrii. Documentele justificative, n msura n care au fost verificate i erorile au fost corectate, se nregistreaz n documentele de eviden contabil, dup care sunt supuse operaiunii de clasare, de aezare a lor ntr-o anumit ordine, i apoi celei de arhivare, de pstrare n cadrul unitii pentru anumite intervale de timp stabilite n funcie de natura operaiilor consemnate i n raport cu prevederile legale n domeniu. n ceea ce privete rectificarea erorilor ce se constat n urma operaiunilor de verificare a documentelor, se reine c impune, n principal, corectarea tuturor exemplarelor, radierea cu o linie a textului sau sumei greite astfel nct acesta s se poat citi ulterior, scrierea deasupra a textului sau sumei corecte, semntura persoanei care a fcut rectificarea i data.

2.2. REGISTRELE CONTABILE


n categoria general a documentelor utilizate n contabilitate se delimiteaz registrele contabile sau documentele contabile propriu-zise, care asigur, n principal, att nregistrarea i sistematizarea datelor nscrise n documentele contabile legal ntocmite, ct i furnizarea de informaii referitoare la existena i transformrile ce privesc elementele patrimoniale aparinnd ntreprinderii. Aceste registre au, n general, caracter obligatoriu pentru toate unitile patrimoniale i asigur nregistrarea cronologic i sistematic a operaiilor consemnate n documente justificative. Ele se prezint sub forma unor registre sau foi volante i listri informatice legate sub form de registru, cu coninut i form adecvate scopului pentru care sunt elaborate. Consemnrile n registre constituie fiierul de date pentru evidena contabil curent, iar fiecare registru furnizeaz informaiile necesare pentru unul sau mai multe elemente patrimoniale. Registrele contabile, n funcie de destinaia sau scopul n care se folosesc, se pot delimita n registre pentru evidena cronologic, registre pentru evidena sistematic i registre combinate.
26

Registrele pentru evidena cronologic, cum sunt: registrul-jurnal, registrul pentru ncasri i pli, nota de contabilitate i altele, asigur nregistrarea operaiilor economice i financiare n ordinea datei cnd au avut loc. Registrele sistematice asigur gruparea i nregistrarea operaiilor economico-financiare n funcie de natura lor i, totodat, n raport cu data cnd au fost efectuate, registre dintre care se amintesc: registrul cartea mare, registrul-inventar, fia de cont pentru operaii diverse, fia de cont maestru-ah, jurnalul pentru creditul contului .a. Registrele combinate servesc att pentru nregistrarea cronologic, ct i pentru cea sistematic, precum i pentru evidena analitic, registre unde se ncadreaz actualele jurnale folosite n cadrul formei de contabilitate pe jurnale. Registrele principale reinute n Legea contabilitii i n reglementrile contabile n domeniu sunt n numr de trei i anume: registrul-jurnal, registrul inventar i cartea mare, care au caracter obligatoriu. Registrul-jurnal constituie documentul n care se consemneaz toate operaiile economice i financiare din cadrul unei anumite perioade de gestiune, n ordinea n care acestea s-au efectuat n timp, fr tersturi i spaii libere. n registrul jurnal, care se ntocmete ntr-un singur exemplar, pentru fiecare operaie ce se nregistreaz se consemneaz urmtoarele elemente: numrul curent al fiecrei operaii nregistrate, ncepnd de la 1 ianuarie la 31 decembrie; data cnd se face nregistrarea; felul i numrul documentului justificativ n care este nscris operaia ce se nregistreaz; explicaii n legtur cu operaia n cauz; simbolurile conturilor debitoare i creditoare i sumele pentru fiecare din acestea. n cazul n care entitatea folosete registre-jurnal auxiliare este necesar ca documentele justificative s se nregistreze n aceste jurnale, iar totalurile lunare ale acestor ultime documente se nscriu n registrul-jurnal general. Jurnalele auxiliare sau cele combinate se utilizeaz de ctre unitile patrimoniale cu volum mare i foarte mare de operaiuni contabile, deschizndu-se pe genuri sau grupe omogene de operaii economico-financiare, cum sunt cele privind operaiile de cas i bneti, decontrile cu furnizorii, decontrile cu clienii, avansurile spre decontare .a. Structura acestor jurnale se difereniaz n funcie de natura operaiilor pentru care se folosesc. Registrul jurnal este numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena entitii, iar n condiiile utilizrii sistemelor informatice de prelucrare a datelor aceste operaii se realizeaz atunci cnd numrul paginilor editate este de 100. Registrul-inventar asigur nregistrarea rezultatelor inventarierii elementelor de activ i de pasiv i se ntocmete la nceputul activitii, la sfritul exerciiului financiar, precum i cu ocazia ncetrii activitii. Completarea lui se realizeaz fr tersturi i fr spaii libere, utilizndu-se datele nscrise n listele de inventariere i procesele-verbale ntocmite n situaiile amintite. Se ntocmete ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena entitii, i conine elementele patrimoniale inventariate i grupate dup natura lor. Registrul-cartea mare este un document contabil obligatoriu care se utilizeaz de entitile ce folosesc forma de contabilitate pe jurnale sau maestru-ah. Este un document care asigur, pentru sfritul fiecrei luni i cumulat de la nceputul anului, sistematizarea datelor contabilitii sintetice att pentru debitul ct i pentru creditul fiecrui cont sintetic. Conine cte o fil pentru fiecare cont sintetic utilizat de unitate i constituie baza ntocmirii balanei de verificare. Formularul propriu-zis al registrului-cartea mare poate fi nlocuit cu fiele de cont pentru operaii diverse sau cu fiele de cont ah, denumite i fie pe conturi corespondente. Registrele de contabilitate, aa cum prevd reglementrile contabile, se utilizeaz n strict concordan cu destinaia pe care o au, completndu-se n mod ordonat pentru a permite n orice moment identificarea i controlul operaiilor patrimoniale efectuate.
27

2.3. DOCUMENTELE CONTABILE DE SINTEZ I RAPORTARE


n procesul de luare a deciziei este deosebit de important s se asigure informaiile necesare tuturor celor interesai. Pentru realizarea acestui deziderat i, totodat, a obiectului ce-i revine contabilitii i, n spe, a celei financiare, se impune s se nfptuiasc centralizarea i sintetizarea periodic, de regul anual, a datelor pe care aceasta le furnizeaz, ceea ce se realizeaz prin intermediul documentelor de sintez. De altfel, documentelor de sintez, denumite situaii financiare, att n literatura de specialitate ct i n activitatea practic, li se acord o importan deosebit, ele ntocmindu-se n scopul furnizrii informaiilor utile celor care iau decizii economice. n baza Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a C.E.E., n funcie de modul cum entitile, la data bilanului, depesc ori se situeaz sub limitele a dou dintre criteriile de mrime reglementate (total active - 3.650.000 euro; cifr de afaceri net 7.300.000; numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar - 50), ele ntocmesc situaii financiare anuale i, respectiv, situaii financiare anuale simplificate. Aceste raportri contabile se prezint sub forma unui tot unitar constituit, n primul caz, din urmtoarele componente: bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie i notele explicative la situaiile financiare anuale. La rndul lor, situaiile financiare anuale simplificate conin doar trei componente i anume: bilan prescurtat, cont de profit i pierdere i note explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Situaiile financiare anuale, indiferent de varianta n care se ntocmesc sunt nsoite de o declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii entitii cu privire la elaborarea acestora n conformitate cu reglementrile contabile menionate. n categoria general a documentelor contabile de sintez i raportare, se pot avea n vedere i raportrile contabile de semestru, prin intermediul crora se ofer informaii cumulate de la nceputul anului pn la sfritul semestrului I al exerciiului financiar n curs. Aceste documente de sintez, cuprind doar trei componente i anume: bilanul, contul de profit i pierdere i date informative, care se prezint unitilor teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice mpreun cu raportul administratorului unitii. Prin coninutul lor, aceste raportri contabile asigur, comparativ cu situaiile financiare anuale, un volum mai mic de informaii, ns suficiente pentru oglindirea situaiei patrimoniului i a performanei entitii economice la mijlocul exerciiului financiar. 2.4. GESTIUNEA DOCUMENTELOR n vederea ndeplinirii rolului ce le revine n asigurarea realitii i legalitii operaiunilor ce afecteaz patrimoniului entitilor economice, documentele ce se utilizeaz n cadrul sistemului informaional contabil, i n mod deosebit cele justificative, necesit o bun gestionare, ceea ce se realizeaz prin organizarea riguroas a circuitului lor, evidena utilizrii, reconstituirea, atunci cnd este cazul, precum i pstrarea n arhiva unitii n limita anumitor perioade de timp.

2.4.1. Organizarea circuitului documentelor


Circuitul documentelor se refer la stabilirea i respectarea unui anumit flux, cu precizarea persoanelor i a termenelor, ncepnd cu ntocmirea sau intrarea lor n unitate, dup caz, pn la arhivare, ceea ce influeneaz n mod hotrtor conducerea (inerea) contabilitii n condiii de operativitate, realitate i exactitate, inclusiv ntocmirea i predarea la termenele legale a declaraiilor privind obligaiile fiscale i sociale i a raportrilor contabile periodice. n vederea realizrii acestui deziderat este necesar s se opteze pentru acea ordine n care s circule documentele, astfel nct s se realizeze parcursul cel mai scurt, iar persoanele
28

implicate s efectueze operaiile de ntocmire, n cazul documentelor interne, i a celor de verificare, viz i nregistrare, s respecte termenele stabilite prin intermediul unui grafic ntocmit n acest sens. Atunci cnd este cazul se pot elabora mai multe asemenea grafice n care se delimiteaz fie lucrrile ce revin unei persoane, unui compartiment de lucru sau ntregului colectiv financiar-contabil, fie persoanele, termenele i ordinea n care se execut operaiile ce privesc un document sau un grup de documente contabile.

2.4.2. Evidena utilizrii documentelor


Formularele ce se utilizeaz ca documente contabile i, n mod deosebit, cele justificative comune pe economie, privind activitatea financiar-contabil, necesit o eviden riguroas a utilizrii lor. n acest sens reglementrile n vigoare stabilesc pentru anumite categorii de documente reguli specifice privind coninutul minimal obligatoriu, precum i normele de ntocmire i utilizare a acestora. Astfel, n cazul facturilor dar i a altor formulare financiar-contabile care stau la baza nregistrrii de venituri, dintre care amintim monetarul, chitana i altele, dup caz, precum i avizul de nsoire a mrfii se prevede un regim intern de numerotare. n aceste condiii persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii trebuie s desemneze, prin decizie scris, o persoan sau mai multe, dup caz, care s aib atribuii privind alocarea i gestionarea numerelor aferente documentelor emise de societate. Aceste numere de ordine trebuie stabilite i alocate secvenial de ctre societate, n baza uneia sau mai multor serii, astfel nct s se asigure necesarul n funcie de numrul de documente emise. Entitile economice trebuie s in seama n cadrul procedurii de alocare a numerelor de elemente ce privesc structura organizatoric, respectiv gestiuni, puncte de lucru, sucursale etc. i s emit proceduri proprii de stabilire i/sau alocare de numere prin care s se menioneze, pentru fiecare exerciiu financiar, care este numrul de la care se emite primul document.

2.4.3. Reconstituirea documentelor contabile


Normele metodologice pentru ntocmirea i utilizarea formularelor comune privind activitatea financiar i contabil i modelele acestora, elaborate de Ministerul Finanelor Publice, conin i prevederi exprese referitoare la reconstituirea documentelor justificative i contabile pierdute, sustrase sau distruse, care privesc evidena i gestionarea imobilizrilor corporale, a valorilor materiale i bneti i a altor valori ale unitilor patrimoniale. Documentele astfel obinute se utilizeaz ca documente justificative, n locul celor originale. n ceea ce privete efectuarea propriu-zis a operaiei de reconstituire se au n vedere mai multe aspecte, aa cum se prezint, n mod succint, n cele ce urmeaz. Persoana care constat c un document justificativ sau contabil este pierdut, sustras sau distrus are obligaia s-i aduc la cunotin aceast situaie conductorului unitii, n scris i n termen de 24 ore. Acesta, are obligaia ca n maximum 3 zile, mpreun cu persoana n cauz i cu eful compartimentului financiar-contabil, s ncheie un proces verbal n care s se menioneze datele de identificare a documentului disprut, numele i prenumele salariatului responsabil cu pstrarea documentului, data i mprejurrile n care s-a constatat lipsa documentului. Aceast ultim persoan va da i o declaraie scris asupra mprejurrilor n care a disprut documentul respectiv. n cazul n care pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor constituie infraciune exist obligaia ncunotiinrii imediate a organelor de urmrire penal. Pentru fiecare document care necesit reconstituire se ntocmete un dosar care conine att documentele amintite, ct i dispoziia scris dat n acest sens de conductorul unitii, precum i copia documentului reconstituit.

29

n cazul documentelor primite de la alt unitate i care necesit reconstituire, aceast operaiune cade n sarcina emitentului, care are ca termen, n acest sens, 10 zile de la primirea cererii scrise a solicitantului. Fiecare document obinut n urma operaiunii analizate poart n mod obligatoriu i vizibil meniunea DUPLICAT i are specificat numrul i data dispoziiei pe baza creia s-a efectuat aceast operaiune. Documentele reconstituite, al cror original se gsete ulterior, se anuleaz pe baza unui proces-verbal care se ataeaz la dosarul de reconstituire.

2.4.4. Arhivarea i pstrarea documentelor contabile


Fiecare entitate economic are obligaia s asigure arhivarea i pstrarea documentelor justificative i contabile, cu respectarea condiiilor stabilite prin reglementrile n domeniu. Aceast operaiune se realizeaz dup expirarea fiecrui exerciiu financiar prin predarea documentelor utilizate ctre arhiva unitii, unde se aranjeaz ntr-o ordine bine stabilit, astfel nct s poat fi consultate cu uurin atunci cnd este necesar. Registrele de contabilitate, precum i documentele justificative pe baza crora s-au fcut nregistrri n contabilitate se pstreaz n arhiva unitii, timp de 10 ani, cu ncepere de la data ncheierii exerciiului n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii i a bilanului contabil care se pstreaz timp de 50 ani. Registrele de contabilitate, precum i documentele justificative se pstreaz n arhiv, de regul n forma lor original, grupate n funcie de natura operaiilor i n ordine cronologic n cadrul exerciiului financiar la care se refer, n dosare numerotate, nuruite i parafate. Aceste dosare se pstreaz n spaii special amenajate, asigurate mpotriva degradrii, distrugerii sau sustragerii, dotate cu mijloace de prevenire a incendiilor. Documentele care privesc operaiuni de fuziune sau de lichidare a societii comerciale se arhiveaz separat. Atunci cnd este necesar, pe baza aprobrii persoanei competente, documentele se pot elibera din arhiv, n mod provizoriu, spre consultare, ntocmindu-se un proces verbal n care se menioneaz solicitantul, persoana care a dat aprobarea, scopul .a. n locul documentului astfel eliberat se depune o copie certificat de persoana mputernicit n acest scop i dovada semnat de solicitantul care a ridicat originalul. Pentru evidena documentelor arhivate se utilizeaz Registrul de eviden, n care se nscriu dosarele i documentele contabile intrate n arhiv, precum i micarea acestora n decursul timpului. Documentele al cror termen legal de pstrare a expirat, se elimin din arhiv, ntocmindu-se n acest scop un proces-verbal de ctre o comisie, sub conducerea conductorului unitii, i operndu-se aceast operaiune n Registrul de eviden.

2.5. CONTABILITATEA

CONSTITUIRII I MAJORRII CAPITALULUI SOCIAL

Constituirea capitalului social se realizeaz la nfiinarea entitii prin subscrierea acestuia n natur i/sau numerar de ctre acionari sau asociai. Ulterior, n msura n care capitalul subscris este predat sau depus de cei n cauz, el devine subscris i vrsat. Majorarea capitalului social reprezint o operaie ce are loc pe parcursul desfurrii activitii entitii, efectuat n baza hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale existente n acest sens. Pentru organizarea contabilitii capitalului social se utilizeaz contul 101 Capital, cu subconturile 1011Capital subscris nevrsat, 1012 Capital subscris vrsat, 1015 Patrimoniul regiei i 1016 Patrimoniul public : Creditul acestor conturi ofer informaii att n cursul exerciiului, ct i la sfritul acestuia privind constituirea i majorrile de capital, n natur i/sau numerar. Totodat, prin
30

intermediul conturilor corespondente debitoare (456, 117, 104 i 106, ce se utilizeaz pentru exemple) se obin informaii corespunztoare surselor de provenien pentru operaiunile amintite, cu excepia patrimoniului public care este reglementat n mod distinct. Debitul conturilor analizate asigur informaii permanente privind diminurile de capital social, care, potrivit conturilor corespondente creditoare (456, 117, 109 i 141) i a exemplelor ulterioare, sunt grupate pe modaliti efective de reducere a lui. Delimitarea sau gruparea informaiilor precizate anterior se efectueaz n registrul Cartea mare, care, printre altele, permite verificarea exactiti lor i, n consecin, utilizarea credibil pentru analize i decizii curente n cursul exerciiului, la nivelul managementului entitii i acionariatului, i pentru a fi utilizate de ctre terii interesai, dup ncheierea acestuia. Soldul contului 101 Capital este creditor i reprezint capitalul subscris vrsat sau nevrsat, dup caz. Evidena analitic se organizeaz cu ajutorul registrului acionarilor sau asociailor i asigur cunoaterea pentru fiecare dintre ei att a numrului, ct i a valorii nominale a aciunilor sau prilor sociale subscrise i vrsate sau numai subscrise. Conturile 1015 Patrimoniul regiei i 1016 Patrimoniul public funcioneaz similar contului 101 Capital. Exemple de nregistrri contabile privind constituirea capitalului social Conturi Nr Valoare Coninutul operaiei Document - lei crt D C 1. Subscrierea de capital pentru 130.000 lei 2. ncasarea prin banc a aportului de 52.000 lei 3. Constituirea capitalului social vrsat de 52.000 lei 4. Primirea unui utilaj subscris, de 78.000 lei 5. Constituirea capitalului social vrsat de 78.000 lei Borderou subscriere aciuni Extras de cont Nota de contabilitate Proces verbal i raport tehnic Not de contabilitate 456 5121 1011 2131 1011 1011 456 1012 456 1012 130000 52000 52000 78000 78000

n ceea ce privete majorarea capitalului social menionm c aceasta se poate realiza prin emisiunea de noi aciuni sau prin majorarea valorii nominale a celor existente, ceea ce presupune noi aporturi n numerar i/sau n natur. De asemenea, majorarea capitalului social se poate realiza prin operaiuni interne de capitalizare a rezultatului favorabil obinut de entitate, prin ncorporarea rezervelor, cu excepia celor legale, a primelor de emisiune ori prin compensarea unor creane lichide i exigibile asupra entitii cu aciuni ale acesteia. Sintetiznd, majorarea de capital social poate fi efectuat fie prin subscrierea de noi aporturi n natur i/sau numerar, fie prin operaii interne din resurse aflate deja la dispoziia entitii, ambele variante presupunnd modificri n ceea ce privete prile sociale sau aciunile entitii. O prim situaie este aceea a emiterii de aciuni noi care se cumpr att de vechii acionari, ct i de alte persoane fizice sau juridice sau numai de ctre acestea din urm. n acest caz se are n vedere protecia financiar a vechilor acionari pentru faptul c valoarea de emisiune a noilor aciuni afecteaz integritatea valorii contabile a aciunilor vechi. Protecia vechilor acionari se asigur prin folosirea drepturilor prefereniale de subscriere (DS), care sunt titluri de valoare ataate aciunilor vechi i care intr n paritate odat cu acestea. Aceste drepturi se calculeaz ca diferen ntre valoarea contabil sau bilanier a unei aciuni nainte i dup emiterea de noi aciuni. Drepturile de subscripie sunt valori negociabile la burs. Valoarea
31

contabil, denumit i valoare bilanier, reprezint activul net contabil aferent unei aciuni, determinndu-se astfel: Val. contabil = Activ net contabil / Numrul total de aciuni ce compun capitalul, unde: Activ net contabil = Activ total - Datorii - Activ fictiv, sau: Activ net contabil = Capitaluri proprii - Activ fictiv, iar Activ fictiv = Cheltuieli de constituire + Cheltuieli cu emisiunea de aciuni + Primele privind rambursarea obligaiunilor + Activele de regularizare i asimilate. A doua situaie care vizeaz soluia ncorporrii rezervelor sau a primelor de capital constituie alte modaliti de cretere a capitalului social, care sunt denumite i operaii interne, menite s contribuie att la ntrirea capitalului, ct i la creterea credibilitii financiare a entitii fa de proprii acionari i nu numai. Creterea propriu-zis a capitalului social se realizeaz prin emisiunea de aciuni noi care se repartizeaz gratuit vechilor acionari sau prin creterea valorii nominale a vechilor aciuni, ceea ce nu modific situaia net a entitii sau totalul capitalurilor proprii. n cazul emisiunii de noi aciuni destinate vnzrii i unor noi solicitani, protecia vechilor acionari se realizeaz prin intermediul drepturilor de atribuire (DA) care se acord gratuit vechilor acionari. Aceste drepturi sunt negociabile i se determin pentru fiecare aciune ca diferen ntre valoarea contabil stabilit nainte i dup emisiunea noilor aciuni, ca n cazul DS-urilor. n cazul ncorporrii n capitalul social a beneficiului reportat din exerciiile anterioare i a beneficiului din ultimul exerciiu ncheiat, a primelor legate de capital sau a rezervelor se procedeaz la creditarea contului 1012 "Capital subscris vrsat" i debitarea conturilor: 117 "Rezultatul reportat", 104 "Prime de capital" i, respectiv, 106 Rezerve.

2.6. CONTABILITATEA

DIMINURII CAPITALULUI SOCIAL

Diminuarea de capital social constituie o operaie care se impune n mai multe situaii din activitatea entitii. n acest sens se amintesc: retragerea acionarilor sau asociailor, soluionarea pierderilor contabile nregistrate, valorificarea unor active ale entitii, dificultatea gestionrii unui capital social supradimensionat n raport cu necesitile entitii .a. Dintre acestea, n mod frecvent ntlnite n activitatea practic, menionm acoperirea pierderilor contabile, precum i restituirile efectuate ctre acionari sau asociai. Indiferent de situaia ce impune diminuarea de capital social, operaia propriu-zis trebuie efectuat potrivit reglementrilor n domeniu. Astfel, modalitile concrete ce pot fi adoptate vizeaz micorarea numrului de aciuni sau pri sociale, reducerea valorii nominale a acestora, precum i rscumprarea i anularea propriilor aciuni. Totodat, se pot avea n vedere, atunci cnd reducerea nu este motivat de acoperirea unor pierderi, i operaiunile ce privesc scutirea total sau parial a asociailor de vrsmintele datorate, restituirea ctre acionari a unei cotepri din aporturi, proporional cu reducerea capitalului social i calculat n mod egal pentru fiecare aciune sau parte social etc. Reducerea efectiv a capitalului social se efectueaz i poate fi nregistrat n contabilitate numai dup trecerea a dou luni din ziua n care hotrrea adunrii generale a acionarilor sau asociailor a fost publicat n Monitorul Oficial al Romniei, hotrre care trebuie s respecte minimul de capital social fixat prin lege, inclusiv celelalte reglementri n domeniu. n ceea ce privete acoperirea pierderii contabile provenite din exerciiile anterioare sau din cel recent ncheiat se reine faptul c reducerea capitalului social al entitii se face cu un anumit procent, ns suma absolut a diminurii, de regul, nu este egal cu pierderea ce trebuie soluionat, putnd s apar diferene n plus sau n minus, dup cum pierderea este mai mare i, respectiv, mai mic dect capitalul social disponibilizat. Asemenea diferene se soluioneaz prin diminuarea sau majorarea, dup caz, a rezervelor.

32

Exemple de nregistrri contabile privind diminuarea capitalului social 1. Se presupune c entitatea dispune de un capital social de 150.000 lei, divizat n 30.000 aciuni a 5 lei valoare nominal, iar pierderea reportat ce trebuie soluionat este de 31.500 lei. Reducerea capitalului social, prin diminuarea valorii nominale a aciunilor, se face cu 20%, deci cu 30.000 lei, rezultnd o diferen neacoperit de 1.500 lei. Valoarea nominal a unei aciuni se diminueaz cu 20%, de la 5 lei la 4 lei, iar cele 30.000 aciuni vechi se schimb integral cu 30.000 aciuni a 4 lei/aciune. nregistrarea contabil a operaiunii de acoperire a pierderii se prezint astfel: % = 1171 31500 lei 1012 30000 lei 1068 1500 lei n situaia n care diferena este n minus, deci pierderea reportat este mai mic dect capitalul disponibilizat, contul 1068 "Alte rezerve" se crediteaz. 2. Diminuarea capitalului social prin rambursarea efectiv ctre acionari sau asociai const n aceea c fiecare dintre ei primete n numerar sau prin virament, dup caz, o sum proporional cu numrul de aciuni pe care le deine. Aceast operaie se nregistreaz n contabilitate prin intermediul conturilor privind capitalul social, disponibilul din cas sau de la banc i de decontare cu asociaii referitor la capital, aa cum reiese din exemplul urmtor. Entitatea dispune de un capital social de 200.000 lei, divizat n 40.000 aciuni a 5 lei valoare nominal, valoare care se reduce cu 20%, devenind 4 lei, deci o diminuare total de 40.000 lei (40.000 aciuni x 1 leu/aciune). Aciunile vechi se schimb cu cele noi i fiecare acionar primete cte 1 leu pentru fiecare aciune pe care o deine. n contabilitate se nregistreaz urmtoarele operaii: a. Rambursarea sau plata se efectueaz n funcie de solicitrile acionarilor prin banc (card sau cont la firm) 30.000 lei i prin casierie 10.000 lei: 456 = % 40000 lei 5121 30000 lei 5311 10000 lei a. Diminuarea capitalului social: 1012 = 456 40000 lei nregistrrile contabile privind reducerea numrului de aciuni ca urmare a diminurii capitalului social sunt identice cu cele de mai sus, iar reducerea propriu-zis a lor se face n funcie de paritatea diminurii valorii nominale. 3. Referitor la rscumprarea unor aciuni n vederea anulrii se precizeaz faptul c se efectueaz, de regul, la o valoare diferit de cea nominal, mai mare sau mai mic, n funcie de conjunctura de la burs. n asemenea situaii se folosesc att conturile privind aciunile proprii i cele de disponibil i de capital social, ct i cele referitoare la ctigurile i pierderile generate de operaii de aceast natur (141 Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii i respectiv 149 Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii), pentru nregistrarea diferenelor de pre n plus sau n minus, atunci cnd valoarea de rscumprare este mai mic sau mai mare dect cea nominal, aa cum se exemplific n continuare. Se presupune c se rscumpr 1.000 aciuni a 5 lei valoare nominal, deci n total 5.000 lei, la un pre de rscumprare unitar de 6 lei i o valoare total de 6.000 lei, iar n contabilitate se nregistreaz: a. Rscumprarea aciunilor proprii prin intermediul contului de la banc: 109 = 512 6000 lei b. Anularea aciunilor rscumprate: % = 109 6000 lei 1012 5000 lei 149 1000 lei
33

n cazul n care preul de rscumprare este inferior valorii nominale, diferena n cauz se nregistreaz n creditul contului 141 "Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii". n acest context se menioneaz i faptul c acelai tratament contabil este aplicabil i diferenelor de pre rezultate n cazul aciunilor proprii rscumprate i vndute ulterior salariailor aceleiai entiti sau terilor. n cazul reducerii capitalului social prin scutirea asociailor de vrsmintele datorate se debiteaz contul 1011 Capital subscris nevrsat prin creditul contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul. La rndul su, operaia privind restituirea ctre acionari sau asociai a unei cote-pri din aporturi se reflect n contabilitate n mod obinuit, ca n cazul retragerii acestora din entitate, creditndu-se conturile corespunztoare modalitilor propriu-zise de restituire (de trezorerie, stocuri .a.), prin debitul contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul, dup care acest ultim cont se crediteaz prin coresponden cu debitul contului 1012 Capital subscris vrsat.

2.7. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE NEAMORTIZABILE


n aceast categorie de imobilizri se includ numai terenurile propriu-zise, fr amenajri, care se reflect n contabilitate utilizndu-se contul sintetic 2111 "Terenuri". Debitul contului reflect informaii ce privesc valoarea terenurilor achiziionate i a celor primite ca aport la capital sau cu titlu gratuit, primite prin subvenii pentru investiii, ori n regim de leasing, prin coresponden cu creditul conturilor specifice acestor modaliti de intrare n patrimoniu (404, 456, 4751 4753, 167). De asemenea, n debit nregistreaz creterea de valoare rezultat din reevaluarea terenurilor, creditndu-se contul 105 "Rezerve din reevaluare". Creditul contului 2111 "Terenuri" furnizeaz informaii cu privire la valoarea terenurilor care se cedeaz, a celor retrase de la capital, aferente decontrilor cu acionarii sau asociaii, precum i terenurile care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi, prin coresponden cu debitul conturilor care indic modalitatea de ieire (6583, 456, 261, 263 i 265). Concomitent se mai debiteaz acest ultim cont prin creditul contului 1068 "Alte rezerve" pentru diferena dintre valoarea titlurilor dobndite i valoarea terenurilor. De asemenea, se oglindete diminuarea de valoare rezultat din reevaluarea terenurilor, prin debitul contului 105 "Rezerve din reevaluare", atunci cnd anterior s-au nregistrat diferene de aceast natur n plus .a. Evidena analitic se poate organiza pe grupe de terenuri, delimitate n funcie de destinaia pe care o au i anume: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i alte terenuri, iar operaia de evaluare se efectueaz avndu-se n vedere, printre altele, clasele de calitate, suprafaa i amplasarea terenurilor, la costul de achiziie sau la valoarea just aferent aportului n natur.

2.8. CONTABILITATEA

IMOBILIZRILOR CORPORALE AMORTIZABILE

Conturile sintetice utilizate pentru reflectarea n contabilitate a imobilizrilor corporale (2112, 212, 2131, 2132, 2133, 2134 i 214) asigur evidena existenei i micrii categoriilor de imobilizri corporale amintite, delimitndu-se n aceste categorii fiecare obiect individual i orice complex de obiecte ce se utilizeaz ca atare n producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru a fi folosit n scopuri administrative i care genereaz beneficii economice viitoare, are valoarea de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre de Guvern, care ncepnd cu luna februarie 2007 este de 1.800 lei i o durat normal de utilizare de peste un an.
34

Debitul conturilor la care ne referim reflect informaii privitoare la intrrile n patrimoniu sub forma achiziionrilor, realizrilor din producie proprie, primirilor cu titlu gratuit, ca aport la capital .a., prin creditul conturilor care se utilizeaz pentru urmrirea acestor elemente (404, 223, 224, 451, 453, 722, 231, 4753 i 456). Creditul conturilor analizate asigur baza de informaii privind ieirile de imobilizri corporale ca urmare a vnzrii, scoaterii din funciune sau retragerii din capital, activele corporale care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi (281, 6583, 456, 261, 263 i 265). Evidena analitic a imobilizrilor corporale amortizabile se organizeaz n mod distinct pentru fiecare obiect sau complex de obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile sale i care ndeplinete n mod independent, n totalitatea lui, o funcie distinct. n acest scop se folosesc, n funcie de opiunea unitii, "Registrul numerelor de inventar" i "Fia mijlocului fix" sau "Registrul pentru evidena mijloacelor fixe", referitor la care se menioneaz c este recomandat n mod deosebit pentru entitile cu un numr redus de imobilizri corporale. Se reine, de asemenea, faptul c se utilizeaz dou conturi analitice specifice denumite: "Imobilizri corporale cu valoare inferioar celei minime legale" sau Imobilizri corporale de natura obiectelor de inventar i "Amortizarea imobilizrilor corporale cu valoare inferioar celei minime legale" sau Amortizarea imobilizrilor corporale de natura obiectelor de inventar, conturi asupra crora se va reveni cu ocazia prezentrii operaiilor corespunztoare ieirilor din patrimoniu. Evidena analitic, mpreun cu cea operativ, care este organizat cu ajutorul "Listei de inventariere i evidena imobilizrilor corporale", asigur urmrirea att a existenei i micrii acestor bunuri pe categorii i pe locuri de folosin (subuniti, secii, laboratoare, compartimente organizatorice funcionale .a.) i n cadrul acestora pe obiecte de eviden, ct i cunoaterea gradului de depreciere. Amortizarea imobilizrilor corporale se efectueaz n funcie de cotele de amortizare legale, ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare n patrimoniu sau de eviden, folosindu-se documentul denumit "plan de amortizare". n legtur cu amenajrile de terenuri se menioneaz c reprezint investiii care se concretizeaz n racordri la sistemul de alimentare cu energie, mprejmuiri, lucrri de acces etc., care se amortizeaz ntr-o perioad de 10 ani, n regim liniar. Exemple de nregistrri contabile privind amenajrile de terenuri Se efectueaz, pe cont propriu, amenajarea unui teren, stabilindu-se c valoarea acestei investiii este de 18.000 lei, termenul de amortizare (folosire) este de 10 ani, perioad de timp ct se apreciaz c servete scopului pentru care a fost efectuat. Dup expirarea perioadei de 3 ani se cedeaz amenajarea nregistrat anterior i, implicit, terenul asupra cruia s-a efectuat investiia, la nivelul preului de vnzare de 18.000 lei, plus TVA 24%. Conturi Valoar Nr. Coninutul operaiei Document e D C crt. - lei 1. Terminarea i recepionarea amenajrii Proces-verbal de 2112 722 18.000 realizate, n valoare de 18.000 lei recepie 2. Amortizarea aferent primilor 3 ani de Not de contabilitate 6811 2811 5.400 utilizare, de 5.400 lei Plan de amortizare 3. Vnzarea amenajrii, la preul de Factur (emis) 461 18.600 % 15.000 15.000 lei, cu TVA de 24% 7583 3.600 4427 4. Scderea din eviden a amenajrii Not de contabilitate % 2112 18.000 cedate Factur (emis) 2811 5.400 6583 12.600
35

2.9. CONTABILITATEA

OPERAIILOR PRIVIND INTRAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE AMORTIZABILE

Complexitatea operaiilor de intrare n patrimoniu a imobilizrilor corporale amortizabile implic tratamente contabile distincte pentru fiecare modalitate n parte, astfel nct informaia furnizat de contabilitate s permit identificarea acestor ci de provenien a activelor. Din aceast perspectiv, se prezint, n continuare, exemple de nregistrri contabile privind operaiile frecvente de intrare a imobilizrilor corporale amortizabile. Exemple de nregistrri contabile privind intrarea imobilizrilor corporale amortizabile Conturi Nr. Valoare Coninutul operaiei Document D C crt. - lei 2131 456 23.200 1. Se primete aportul n natur (un strung) Proces-verbal de predare-primire la valoare just de 23.200 lei 2. Achiziionarea unui complex comercial Factur % 404 91.760 Proces-verbal de 74.000 la preul negociat de 74.000 lei, TVA 212 recepie 17.760 24% 4426 3. Achiziionarea unui autocamion n Factur % 404 99.200 valoare de 80.000 lei, cu TVA de 24% Proces-verbal de 2133 80.000 recepie 4426 19.200 4. Recepia unui utilaj, care la finele lunii Factur 213 223 12.000 anterioare a fost n curs de aprovizionare, Proces-verbal de n valoare de 12.000 lei recepie 5. Obinerea unui aparat de msurare, din Proces-verbal de 2132 722 26.000 producie proprie, la costul de 26.000 lei recepie 6a. 6b. 6c. 7a. 7b. 8a. 8b. 8c. Primirea cu titlu gratuit a unui autoturism, la valoare just de 24.300 lei Amortizarea lunar a autoturismului Diminuarea sursei de obinere a autoturismului corespunztor amortizrii nregistrate Consumul unor accesorii, de 8.185 lei, pentru modernizarea unei instalaii Recepionarea unei lucrri de investiii efectuate n regie Acordarea unui avans, de 5.000 lei, pentru procurarea de imobilizri Achiziia de imobilizri corporale cu plata n rate (valoarea imobilizrii 50.000, dobnda 4.000) Decontarea unei rate de 2.500 lei, a dobnzii de 200 lei, cu TVA 24% Proces-verbal de predare-primire Not de contab. Plan de amortiz. Nota de contabilitate Bon de consum Proces-verbal de recepie Factur Ordin de plat Extras de cont Factur Proces-verbal de recepie Ordin de plat Extras de cont 2133 4753 6811 2813 4753 7582 602 2131 404 302 722 5121 sau 5311 404 24.300 470 470 8.185 8.185 5.000 66.960 54.000 12.960 3.348

% 232 4426 404 5121

2.10. CONTABILITATEA

OPERAIILOR PRIVIND IEIREA IMOBILIZRILOR CORPORALE AMORTIZABILE

Fiind destinate, n principal, utilizrii productive n cadrul activitilor desfurate de entiti, imobilizrile corporale amortizabile se exploateaz pn la expirarea duratei de via util, astfel nct cea mai frecvent modalitate de ieire o reprezint casarea. Totui, n funcie de necesitile entitilor i de deciziile managerilor privind investirile i dezinvestirile, se ntlnesc i alte modaliti de ieire din patrimoniu a imobilizrilor, regrupate sub denumirea generic de
36

cedare (vnzri, aporturi n natur la capitalul altor firme, donaii etc.). n continuare, se exemplific, din punct de vedere contabil, principalele categorii de operaii de ieire din patrimoniu a imobilizrilor corporale amortizabile. Exemple de nregistrri contabile privind ieirea imobilizrilor corporale amortizabile Conturi Valoare Nr. Coninutul operaiei Document D C - lei crt. 1. Restituirea aportului n natur, Proces-verbal de 456 2131 18.060 reprezentat de un utilaj nefolosit, n predare-primire valoare de 18.060 lei 2a. Vnzarea unui autoturism la preul Factur 461 % 22.072 17.800 17.800 lei, cu TVA de 24% 7583 4.272 4427 2b. Scderea din eviden a imobilizrii Factur % 2133 18.700 corporale vndute, de 18.700 lei, cu 2813 1.400 amortizare de 1.400 lei 6583 17.300 3a. Scderea din eviden a unui activ Proces-verbal de 2813 2131 24.200 corporal casat, de 24.200 lei scoatere din funciune 3b. Recuperarea pieselor de schimb din Proces verbal de 3024 7588 1.500 casare, n sum de 1.500 scoatere din funciune 3c. Cheltuielile de casare a activului Factur % 401 1.612 facturate de teri 628 1.300 4426 312 4a. Cheltuieli de casare reprezentnd Stat de salarii 641 421 1.200 salarii n sum de 1.200 lei 4b. CAS angajator 20,8% Stat de salarii 6451 4311 250 4c. CASS angajator 5,2% Stat de salarii 6453 4313 62 4d. omaj angajator 0,5% Stat de salarii 6452 4371 6 4e. Contribuia pentru concedii i Stat de salarii 6451 4311 10 indemnizaii 0,85% 4f. Contribuia unitii pentru fondul de Stat de salarii 6456 4373 3 garantare a creanelor salariale 0,25% 4g. Materiale de natura obiectelor de Proces-verbal de 303 7588 1.500 inventar, 1.500 lei, recuperate din scoatere din funciune casare 4h. Scderea din eviden a activului Proces-verbal de % 2132 22.800 12.500 corporal casat, de 22.800 lei, cu scoatere din funciune 281 10.300 amortizare de 12.500 lei 6583 5. Se scade din eviden un mijloc de Proces-verbal de % 2133 25.000 transport avariat din calamiti, de scoatere din funciune 281 14.500 25.000 lei i amortizare de 14.500 lei Acte privind 671 10.500 calamitatea 6a. Scderea din eviden a activului Proces-verbal de % 2131 19.000 corporal lips la inventariere, de 19.000 inventariere 281 300 lei, cu amortizare de 300 lei 6583 18.700 6b. Imputarea salariatului vinovat a valorii Decizie de imputare 4282 % 23.188 nete a lipsei la inventariere (op. 6a), 7588 18.700 plus TVA 24% 4427 4.488 7a. Se pred unui ter, cu titlu gratuit, un Proces-verbal de 6582 2131 23.000 activ, de 23.000 lei predare-primire 7b. TVA de 24% aferent activului cedat Not de contabilitate 635 4427 5.520 cu titlu gratuit

37

2.11. CONTABILITATEA PRODUSELOR


Organizarea contabilitii stocurilor de produse se realizeaz utiliznd conturile: 341 Semifabricate, 345Produse finite, 346Produse reziduale i 348 Diferene de pre la produse. Debitul acestor conturi (cu excepia contului 348) reflect informaii ce privesc intrarea stocurilor de produse n gestiunea entitii. De asemenea, prin intermediul conturilor corespondente creditoare (711, 354 i 401, ce se utilizeaz pentru exemple) sunt furnizate informaii despre sursele de proveniena ale produselor. Creditul conturilor analizate oglindete n permanen informaii cu privire la ieirile stocurilor de produse din gestiune, care, prin prisma conturilor corespondente creditoare (711, 303, 354, 371, 421, 371, 6582 i 623) i a exemplelor ulterioare, sunt grupate pe destinaii. Informaiile precizate anterior sunt grupate in registrul Cartea mare, care faciliteaz verificarea exactitii lor i, n consecin, ele pot fi utilizate credibil pentru analize i decizii curente n cursul exerciiului, la nivelul compartimentului programare producie (urmrirea realizrii bugetului de producie), la nivelul compartimentului postcalcul (urmrirea realizrii bugetului costului de producie), la nivelul compartimentului organizarea produciei i a muncii i CTC (urmrirea respectrii disciplinei n producie i n munc, prin prisma valorii rebuturilor i deeurilor obinute). Conturile de produse pot avea solduri finale debitoare, care reprezint preul de nregistrare total aferent produselor existente n stoc. Suma soldurilor finale debitoare, rectificat n plus sau n minus, dup caz, cu diferenele de pre aferente produselor i existente ca sold la contul cu aceeai denumire i simbolul 348 i, totodat, diminuat cu soldul final creditor al contului 394 Ajustri pentru deprecierea produselor se nscrie n activul bilanului n grupa A Active circulante, n prima subgrup a acesteia, denumit Stocuri . Contul 348 Diferene de pre la produse, spre deosebire de celelalte trei conturi privind produsele, se utilizeaz numai n cazul n care preul de eviden aferent produselor este cel prestabilit sau standard. Este rectificativ, cu funcia contabil de activ-pasiv sau bifuncional, i asigur nregistrarea diferenelor ntre preul prestabilit i costul de producie, ambele aferente produselor care se obin n cadrul entitii. Coninutul i funcionalitatea acestui cont sunt similare cu cele privind contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale, reinndu-se urmtoarele particulariti: debitarea i creditarea se efectueaz numai prin coresponden cu contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse; soldul poate fi debitor sau creditor, reprezentnd diferenele de pre n plus (nefavorabile) i, respectiv, n minus (favorabile) aferente produselor existente n stoc. Organizarea contabilitii produselor ocazioneaz, de asemenea, utilizarea contului 394 Ajustri pentru deprecierea produselor, al crui credit ofer informaii cu privire la diferena de valoare n minus, stabilit cu prilejul inventarierii anuale, ntre valoarea de utilitate (mai mic) i costul de producie, prin coresponden cu debitul contului 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante. Debitul contului 394 oglindete informaii ce privesc reluarea la venituri a sumelor nregistrate anterior in creditul contului, n exerciiile urmtoare, atunci cnd se constat ca deprecierea nu se produce sau este inferioara celei preconizate, precum i n cazul n care produsele pentru care s-a constituit ajustarea au ieit din patrimoniu, creditndu-se contul 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante. Organizarea contabilitii produselor se poate realiza prin adoptarea metodei inventarului permanent sau a celui intermitent i, totodat, prin utilizarea uneia din cele trei metode de eviden analitic prezentate anterior i anume: metoda operativ-contabil (pe solduri), metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic) i metoda global-valoric.
38

Exemple de nregistrri privind evidena semifabricatele i produsele finite n varianta metodei inventarului permanent i a preului standard (prestabilit) Conturi Nr. Coninutul operaiei Valoare Document crt. -leiD C 1. Obinerea de semifabricate i produse finite evaluate la pre standard de 50.000 lei, respectiv, 25.000 lei nregistrarea dif. de pre nefav. de 1.000 lei, stabilite la sf. lunii pentru semifabricate nregistrarea dif. de pre fav. de 2.000 lei, stabilite la sf. lunii pentru produse finite Vnzarea de produse finite i semifabricate la pre de vnzare de 40.000 lei i respectiv, 20.000 lei, cu TVA 24% Descrcarea gestiunii pentru produsele finite vndute la pre standard 30.000 lei Bon de predare % 341 345 711 75.000 25.000 50.000 1.000 2.000 74.400 40.000 20.000 14.400 30.000 1.000

2. 3. 4.

Not de contabilitate 348 Not de contabilitate 711 Factur 4111

711 348 % 701 702 4427 345 711

5. 6.

Not de contabilitate 711

Repartizarea diferenelor de pre favorabile de Not de contabilitate 348 1.000 lei pentru produsele finite vndute, pe baz de coeficient mediu Desc. gest. pentru semif. vndute la pre standard 15.000 lei, cu dif. de pre nefav. de 600 lei, stab. pe baz de coef. mediu Not de contabilitate 711

7.

% 341 348 % 341 348 345

15.600 15.000 600 4.300 4.000 300 2.000

8.

Consumul propriu de semif. la pre standard de Fi limit de 4.000 lei, cu dif. de pre nef. de 300 lei, stab.pe consum i not de baz de coef. mediu contabilitate Reinerea de produse finite pentru a fi utilizate Bon de transfer n cadrul entitii la pre de nregistrare total de 2.000 lei Aviz de nsoire Aviz de nsoire Factur

711

9.

303

10. Darea semifabricatelor spre prelucrare la teri, la pre standard de 1.500 lei 11. ncorporarea semif. de 1500 lei, n valoarea prod. finite obinute din prelucrare la teri 12. Contabilizarea tarifului de 100 lei, cu TVA 24%, facturat de ctre teri 13. Folosirea de prod. finite pentru protocol, la pre standard de 500 lei, dif. de pre nefav. de 50 lei, stab. pe baz de coef. mediu

354 345 % 345 4426

341 354 401

1.500 1.500 1.240 1.000 240 550 500 50 330 300 30 79,20

Not de contabilitate 623

% 345 348

14. Pred. cu titlu gratuit de prod. finite la pre Proc. verb. de pred.- 6582 % standard de 300 lei, cu dif. de pre nefav. de 30 primire i not de 345 lei, stab. pe baz de coef. mediu contab. 348 15. nregistrarea TVA colectat de 62,70 lei aferent produselor finite de la op.14
39

Not de contabilitate 635

4427

Nr. crt.

Coninutul operaiei

Document

Conturi 371 % 345 378 4428 421

Valoare -lei161.200 100.000 30.000 31.200 10.000

16. Transferarea de produse finite la pre de Bon de transfer i nregistrare de 100.000 lei, pentru a fi vndute NRCD n magazinele proprii, adaos comercial 30%, TVA neexigibil 24% 17. Crearea obligaiei fat de angajaii proprii pentru produsele finite acordate acestora, la pre de nregistrare de 10.000 lei

Not de contabilitate 641 i stat de plat

18. nreg. TVA colectat de 2.400 lei pentru prod. Not de contabilitate 635 finite acordate angajailor proprii 19. Acordarea produselor finite in valoare de 10.000 lei propriilor angajai 20. Desc. gest. pentru prod. finite n valoare de 10.000 lei acordate salariailor proprii Not de contabilitate 421 Not de contabilitate 711

4427 701 345 % 444 4312 4372 4314

2.400 10.000 10.000 2.902 1.352 950 50 550

21. nregistrarea reinerilor din valoarea produselor Not de contabilitate 421 acordate angajailor: impozit 1.352 lei, contrib. i stat de plat la asigurri sociale 950 lei, contrib. la fondul de omaj 50 lei, contrib. la asigurri de sntate 550 lei

n ceea ce privete obinerea produselor reziduale (rebuturi, materiale recuperabile sau deeuri) folosite pentru consumul propriu sau vndute terilor se menioneaz c ocazioneaz nregistrri similare cu cele privind semifabricatele, cu precizarea c se folosesc conturile specifice acestei categorii de active circulante materiale, cum sunt: 346 Produse reziduale i 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale, dar nu se folosete contul 348. Exemple de nregistrri privind evidenta produselor reziduale Conturi Nr. Valoare Coninutul operaiei Document crt. -leiD C 1. 2. Obinerea de produse reziduale la pre de nregistrare 10.000 lei Vnzarea de produse reziduale la pre de vnzare de 8.000 lei, cu TVA 24% Trecerea deeurilor la pre de nregistrare de 2.000 lei in categoria mat. consumabile Bon de predare Factur 346 4111 711 % 703 4427 346 346 346 10.000 9.920 8.000 1.920 2.000 6.000 1.500

3. 4. 5.

Bon de predare

3028

Desc. gestiunii pentru prod. reziduale vndute, Not de contabilitate 711 la pre de nregistrare de 6.000 lei Trecerea n consum a rebuturilor remaniabile n vederea nlturrii defectelor, la pre de nreg. de 1.500 lei Not de contabilitate 711

Operaiile economice privind plusurile i minusurile constatate cu prilejul inventarierii activelor circulante materiale analizate anterior (semifabricate, produse finite i produse reziduale) se reflect n contabilitate avndu-se n vedere urmtoarele aspecte:
40

plusurile i minusurile de natur neimputabil i provenite de la produsele obinute din producie proprie, inclusiv diferenele de pre aferente, se nregistreaz numai prin coresponden cu creditul i, respectiv, debitul contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse, ncrcndu-se sau sczndu-se, dup caz, gestiunea entitii; pierderile din calamiti se nregistreaz n creditul conturilor de produse, prin coresponden cu debitul contului 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare. Prin intermediul acestui ultim cont se reflect n contabilitate i diferenele de pre aferente, prin creditare sau debitare, dup cum sunt nefavorabile (n plus) i, respectiv, favorabile (n minus); - lipsurile imputabile, provenite din vina unor salariai sau a terilor, se oglindesc n contabilitate n mod similar cu aceleai operaii constatate la celelalte categorii de active circulante materiale, n sensul c se scade gestiunea ca n cazul minusurilor neimputabile, dup care se efectueaz imputarea propriu-zis, debitndu-se contul 4282 Alte creane n legtur cu personalul, prin creditul conturilor 7588 Alte venituri din exploatare, pentru valoarea de imputare, i 4427 TVA colectat, pentru acest impozit aferent valorii imputate; - lipsurile nesoluionate, n momentul n care sunt constatate, se nregistreaz n mod obinuit, utilizndu-se contul 473 Decontri din operaii n curs de clarificare, ca n situaia altor active circulante materiale. Exemple de nregistrri privind diferenele constatate la inventarierea produselor Conturi Nr. Valoare Coninutul operaiei Documentul crt. -leiD C 1. 2. Plusuri la inventar de produse finite la pre de nregistrare 2.000 lei Proces verbal de 345 inventariere 711 % 341 348 345 671 % 341 348 2.000 1.100 1.000 100 500 50 440 400 40 505,60 400,00 105,60 600 60 540

Lipsuri neimputabile de semifabricate constatate la Proces verbal de 711 inventariere, la pre standard 1.000 lei, cu diferene inventariere n plus 100 lei Distrugeri de produse finite de ctre calamiti naturale la pre standard 500 lei Repartizarea diferenelor de pre favorabile de 50 lei, pentru produsele finite de la op.3 Scderea din gestiune a semif. constatate lipsa la inventariere, la pre standard 400 lei, cu diferene de pre nefav. de 40 lei Imputarea semifabricatelor de la operaia 5 gestionarului, cu TVA colectat 24% Lipsuri la invent. de prod. finite care nu pot fi soluionate, la pre standard 600 lei Repartizarea diferenelor de pre favorabile de 60 lei pentru produsele finite de la op. 7 Proces verbal de 671 inventariere Not de contabilitate 348

3. 4. 5.

Proces verbal de 711 inventariere Decizie de imputare

6.

4282 % 7588 4427 345 473 473

7. 8. 9.

Proces verbal de 473 inventariere Not de contabilitate 348 711

Soluionarea ulterioar a lipsurilor de la operaia 7, Not de ca fiind neimputabile contabilitate

41

2.12. ORGANIZAREA CONTABILITII SINTETICE A MRFURILOR


Contabilitatea circulaiei mrfurilor att en gros, ct i en detail se organizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I: 371Mrfuri, 378 Diferene de pre la mrfuri i 397Ajustri pentru deprecierea mrfurilor Ca i n cazul celorlalte conturi de stocuri, contabilitatea sintetic a mrfurilor la entitile cu amnuntul se organizeaz prin folosirea inventarului permanent sau intermitent. Debitul contului 371 Mrfuri furnizeaz informaii, n tot cursul exerciiului, privind valoarea mrfurilor intrate n gestiunile entitii, iar prin intermediul conturilor corespondente creditoare, care se vor folosi n exemplificrile ulterioare (401, 408, 446, 327, 542, 456, 357, 481, 482, 451, 453, 301, 302, 303, 361, 381, 345, 607, 758) se obin informaii distincte pe surse de provenien sau modaliti de intrare. n cazul n care evidena mrfurilor se ine la pre de vnzare cu amnuntul, n debitul contului analizat sunt nscrise informaii privind valoarea adaosului comercial i, respectiv, TVA neexigibil aferent mrfurilor intrate n gestiune (378, 4428). Se impune a fi precizat faptul c, n situaia unor elemente ale stocurilor care au fost achiziionate pentru necesiti proprii i care, ulterior, i schimb destinaia, deoarece devin disponibile, ele se nregistreaz numai scriptic n debitul contului de mrfuri (371) fr s ocazioneze aspecte specifice privind evaluarea i preurile de nregistrare n contabilitate. Strns legat de cele prezentate anterior, se reine faptul c se impune, atunci cnd este cazul, transferarea diferenelor de pre aferente n creditul sau debitul contului 378 Diferene de pre la mrfuri, dup cum sunt favorabile i, respectiv, nefavorabile, prin coresponden cu debitul sau creditul conturilor de diferene corespunztoare activelor circulante materiale n cauz (308, 388 .a.). Aceast modalitate de soluionare contabil asigur majorarea, pe de o parte, a cheltuielilor i, implicit, a costului de producie numai cu ceea ce se consum efectiv pentru obinerea produselor finite, iar pe de alt parte a cheltuielilor privind mrfurile cu sumele ce privesc vnzarea celorlalte elemente de active circulante materiale. Creditul contului 371 Mrfuri ofer utilizatorilor informaii privind valoarea mrfurilor ieite din gestiunea entitii, ce corespund modalitilor de ieire, ca urmare a vnzrii, lipsurilor la inventar, trimise la teri, livrate unitilor sau subunitilor, donaiilor sau pierderile din calamiti, potrivit conturilor corespondente debitoare (607, 357, 481, 482, 658, 671). Totodat, prin intermediul conturilor corespondente debitoare (378 i 4428) se identific informaii ce privesc adaosul comercial i, respectiv, TVA neexigibil aferent mrfurilor ieite din gestiune, n situaia n care evidena mrfurilor se ine la pre cu amnuntul. Soldul contului 371 Mrfuri poate fi debitor, reprezentnd preul de nregistrare (costul efectiv de achiziie, preul prestabilit sau preul de vnzare cu amnuntul sau en gros) aferent mrfurilor existente n patrimoniu la sfritul perioadei de gestiune. Pentru a fi valorificate n procesul decizional de ctre managementul entitii, informaiile contabile privind mrfurile sunt sintetizate n situaiile financiare, periodice de raportare, concret n bilanul contabil (n activ, n subgrupa privind stocurile), la valoarea contabil net, fapt pentru care se impun anumite operaii de corectare a soldului contului 371 Mrfuri, n funcie de preul de nregistrare utilizat pentru evaluare, aa cum se prezint n continuare. a. n cazul utilizrii costului efectiv de achiziie: Preul de nregistrare + Valoarea net = Cheltuielile de transport-aprovizionare Ajustri pentru depreciere unde: cheltuielile de transport-aprovizionare reprezint soldul debitor al contului analitic deschis, n acest scop, n cadrul contului 371 Mrfuri; ajustrile pentru depreciere sunt reprezentate de soldul creditor al contului 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor.
42

b. n situaia folosirii preului prestabilit (standard): Preul de nregistrare Valoarea net = Diferenele de pre la mrfuri Ajustrile pentru depreciere unde: diferenele de pre, n plus sau n minus, la mrfuri sunt stabilite sub forma soldului debitor i, respectiv, creditor la contul cu aceeai denumire i simbolul 378. c. Atunci cnd se utilizeaz preul cu amnuntul sau en gros, inclusiv TVA: Preul de nregistrare Adaosul comercial + Valoarea net = Cheltuielile de transport-aprovizionare TVA neexigibil Ajustri pentru depreciere unde: adaosul comercial reprezint soldul creditor al contului 378 Diferene de pre la mrfuri sau 378.02 Diferene de pre la mrfuri privind adaosul comercial, dup caz; cheltuielile de transport-aprovizionare sunt reflectate n debitul contului 371 Mrfuri mpreun cu preul facturat de furnizor sau sunt reprezentate de soldul debitor al contului analitic 378.01 Diferene de pre la mrfuri privind cheltuielile de transport-aprovizionare, dup caz; TVA neexigibil se refer la soldul creditor al contului cu aceeai denumire i simbolul 4428. n cazul n care preul de nregistrare este cel de vnzare en gros sau cu amnuntul, ambele fr TVA, se reine c, n comparaie cu varianta utilizrii preului cu amnuntul sau en gros inclusiv TVA (lit. c), aceast tax nu se ia n calcul cu prilejul determinrii valorii contabile nete. n cadrul entitilor cu amnuntul, evidena analitic a mrfurilor (contul 371 Mrfuri) este necesar s se organizeze global valoric pe locaii de desfacere en detail i la nivelul depozitelor sau gestiunilor de vnzare en gros, iar pentru acestea din urm s fie condus, n plus, evidena cantitativ-valoric pe feluri sau articole de mrfuri. Modalitile diferite de evaluare a mrfurilor, la intrarea i, respectiv, ieirea din patrimoniu, precum i practicarea adaosului comercial, impun utilizarea, n contabilitatea curent a contului 378 Diferene de pre la mrfuri. Contul 378 Diferene de pre la mrfuri, dup coninutul economic este un cont rectificativ (de corectare a valorii mrfurilor), iar din punct de vedere al funciei contabile este bifuncional. Aa cum se reine din cele menionate anterior, caracterul de cont bifuncional al contului analizat este dat de rolul i corespondenele diferite ale celor dou conturi analitice deschise n cadrul acestuia, aa cum se prezint n continuare. Contul analitic 378.01 Diferene de pre la mrfuri are rol de rectificare a valorii mrfurilor i funcie contabil de activ. Cu ajutorul acestui cont se pot nregistra dou categorii de operaii: - diferenele de pre propriu-zise, cnd evidena mrfurilor se organizeaz la preul standard (prestabilit); - cheltuielile de transport-aprovizionare ocazionate n procesul de cumprare a mrfurilor. n debitul acestui cont sunt nscrise informaii reprezentnd, dup caz, n funcie de scopul utilizat, fie diferenele de pre, fie cheltuielile de transport, ncrcare, descrcare, facturate att de furnizorii de mrfuri, inclusiv pierderile normale pe timpul transportului (suportate de beneficiar), ct i de entitile de profil, taxele vamale, diferite comisioane .a. pe care le ocazioneaz mrfurile ce se achiziioneaz de la teri, n coresponden cu creditul conturilor corespunztoare modalitilor de realizare a lor (401, 542, 446).
43

n creditul contului analizat se identific informaii privind fie diferenele de pre repartizate, fie cheltuielile de transport - aprovizionare ca fiind aferente mrfurilor ieite din patrimoniu, potrivit modalitilor de ieire a acestora, aa cum rezult din conturile corespondente debitoare (607 Cheltuieli privind mrfurile, pentru vnzri i lipsuri n gestiune, 6582 Donaii acordate i 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare, respectiv, n cazul lipsurilor neimputabile, donaiilor, i pierderilor din calamiti .a). Trebuie menionat c informaiile nscrise n creditul contului analitic analizat se obin pe baza unui coeficient mediu, ce se calculeaz, n mod obinuit, cu sumele cumulate de la nceputul anului. Soldul contului analitic, prezentat anterior, este debitor i reprezint, fie diferenele de pre, fie cheltuielile de transport-aprovizionare aferente mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei de gestiune. Contul analitic 378.02 Diferene de pre la mrfuri privind adaosul comercial, aa cum i spune i denumirea, ine evidena adaosului comercial (marja comerciantului) aferent mrfurilor din entitile comerciale. Dup coninutul economic, este un cont rectificativ, iar din punct de vedere al funciei contabile este de pasiv. Creditul acestui cont constituie baza de informaii privind adaosul comercial aferent mrfurilor intrate n patrimoniu, informaii ce servesc la formarea preului de vnzare cu amnuntul sau en gros, avnd o singur coresponden, indiferent de modalitatea de intrare a mrfurilor, cu debitul contului 371 Mrfuri. Debitul contului analitic analizat oglindete informaii referitoare la adaosul comercial corespunztor valorii mrfurilor ieite din patrimoniu, pe diferite ci, n coresponden cu creditul contului 371 Mrfuri. n scopul repartizrii adaosului comercial aferent mrfurilor ieite se utilizeaz un coeficient mediu de repartizare, ce se calculeaz dup relaia: Coeficient de la contul 378.02 + anului, aferent contului 378.02 de = Soldul iniial (la 1 ian.) + Rulajul debitor, cumulat de la nceputul repartizare
de la contul 371 anului, aferent contului 371 Soldul iniial (la 1 ian.) Rulajul creditor, cumulat de la nceputul

Totodat, este necesar s se aib n vedere aspectele ce se prezint n continuare. Datele privind contul de mrfuri, de la numitorul fraciei, nu conin TVA, fapt pentru care se impune ca, n prealabil, s se diminueze fiecare element n cauz cu suma aferent. Acest calcul se poate efectua i prin diminuarea preului de vnzare total, inclusiv TVA, cu taxa neexigibil aferent, care se determin astfel: soldul iniial creditor de la contul 4428 + total rulaj creditor cumulat de la nceputul anului de la acelai cont. Coeficientul de repartizare, care se determin, se nmulete cu valoarea mrfurilor ieite din gestiune pn la sfritul lunii de referin i evaluate la preul de vnzare, exclusiv TVA neexigibil, obinndu-se adaosul comercial aferent acestor mrfuri. Aceast sum se nregistreaz n debitul contului de adaos comercial (378.02) prin creditul contului de mrfuri (371), cu prilejul scderii din gestiune pentru ieirile din patrimoniu. Entitile cu cifr de afaceri de pn la echivalent n lei a 35.000 euro sunt scutite de plata TVA, fapt pentru care TVA aferent mrfurilor aprovizionate de la terii pltitori de TVA se include n costul de achiziie al mrfurilor, iar cu prilejul descrcrii gestiunii pentru mrfurile ieite din patrimoniu nu se mai are n vedere aceast tax, att sub aspectul determinrii coeficientului de repartizare al adaosului comercial, ct i n ceea ce privete utilizarea contului 4428 TVA neexigibil. Soldul contului 378.02 Diferene de pre la mrfuri privind adaosul comercial este creditor i reprezint adaosul comercial aferent mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei de gestiune, care se stabilete aa cum s-a prezentat anterior. Ca i n cazul celorlalte elemente componente ale stocurilor, se reine i faptul c la inventarierea anual a gestiunilor de mrfuri se poate constata deprecierea unora dintre ele, cum
44

este cazul celor lent i greu vandabile, stabilindu-se o valoare actual (de inventar) mai mic dect costul efectiv de achiziie. Informaiile cu privire la aceste micorri de valoare, reprezentnd deprecieri reversibile, sunt oferite de contul 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor care, n credit, conine informaii privind valoarea ajustrilor pentru deprecierea mrfurilor, constituite sau suplimentate, n coresponden cu debitul contului 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante. Contul 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor se debiteaz, n exerciiile urmtoare, cu sumele reprezentnd anularea sau diminuarea ajustrilor pentru deprecierea mrfurilor, pe msura ieirii din patrimoniu a mrfurilor, pentru care s-au constituit ajustrile sau n cazul n care deprecierea nu s-a produs sau a fost mai mic dect cea preconizat, creditndu-se contul 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante. Soldul contului analizat poate fi creditor ce reprezint valoarea ajustrilor constituite pentru mrfuri existente n stoc, la sfritul perioadei. Aa cum s-a precizat, n cele ce preced, informaiile oferite de acest cont stau la baza stabilirii valorii contabile nete a mrfurilor, existente n patrimoniu, indiferent de modalitatea de intrare, valoare nscris n activul bilanului, pentru ca acestea s fie reprezentate i, respectiv, analizate la valoarea real (vezi pct. a, b, c). Exemple de operaii privind mrfurile n cazul utilizrii costului efectiv de achiziie 1. Pe baza notelor de recepie i constatare de diferene, se nregistreaz operaiile economico-financiare privind aprovizionarea cu mrfuri, referitor la care se cunosc urmtoarele elemente: 1.1 Valoarea facturat de furnizor, exclusiv TVA 8.100 lei din care: - valoarea facturat pentru mrfurile efectiv primite n gestiune................ 8.000 lei - valoarea perisabilitilor (pierderilor legale) facturate i suportate de beneficiar .... 100 lei 1.2. Cheltuielile de transport facturate de o unitate specializat . 400 lei 1.3. Comisionul de intermediere pltit din avans de trezorerie . 200 lei 1.4. TVA 24 %, calculat asupra valorii facturate a mrfurilor, ct i asupra prestaiilor de transport (8.100 + 400 + 200) .. 2.088 lei Utilizndu-se elementele precizate anterior se nregistreaz urmtoarele operaii economice: a. mrfurile efectiv primite, pierderile normale i TVA aferent de 1.944 lei (8.100 lei24%): % 401 10.044 lei = 8.100 lei 371/ analitic 371.01 = 8.000 lei analitic 371.02 = 100 lei 1.944 lei 4426 b. cheltuielile de transport-aprovizionare i TVA aferent de 96 lei (400 lei 24%): % 401 496 lei = 371/ 400 lei analitic 371.02 4426 96 lei c. comisionul de intermediere i TVA aferent de 48 lei (200 lei x 24%): % 542 248 lei = 371.02 200 lei 4426 48 lei 2. Pe baza jurnalului facturilor pentru vnzri, se nregistreaz livrarea mrfurilor, cu decontare ulterioar pentru preul en gros de 6.100 lei i, totodat, cu decontare (ncasare) imediat n numerar pentru 600 lei, cu TVA de 24%, astfel:
45

a. vnzarea mrfurilor cu decontare ulterioar: 4111 % 7.564 lei = 707 6.100 lei 4427 1.464 lei b. vnzarea mrfurilor cu decontare imediat n numerar: 5311 % 744 lei = 707 600 lei 4427 144 lei 3. La sfritul lunii, pe baza jurnalului de vnzri, se descarc gestiunea de mrfurile vndute, n valoare de 6.000 lei, cost de achiziie, i, totodat, se repartizeaz cota proporional din cheltuielile de transport-aprovizionare de 525 lei: 607 371/ 6.525 = 371.01 = 6.000 lei lei 371.02 = 525 lei Costul efectiv de achiziie, utilizat ca pre de nregistrare contabil pentru mrfuri, aa cum s-a prezentat anterior, se poate adopta pentru oricare dintre categoriile de active circulante materiale, cu precizarea c se au n vedere conturile sintetice n care acestea se nregistreaz. Exemple de operaii privind achiziia i vnzarea mrfurilor n cazul utilizrii preului de vnzare cu amnuntul sau en gros n cele ce urmeaz se prezint nregistrrile contabile efectuate n mod curent de entitile cu profil comercial. 1. O entitate comercial, pltitoare de TVA, aprovizioneaz mrfuri cunoscndu-se urmtoarele elemente nscrise n jurnalul notelor de recepie i constatare de diferene: 1.1. Preul facturat de furnizori, exclusiv TVA.. 2.000 lei 1.2. TVA aferent valorii mrfurilor facturat de furnizori (24%) 480 lei 1.3. Preul cu amnuntul fr TVA .. 2.500 lei 1.4. Adaosul comercial (2.500 lei 2.000 lei). 500 lei 1.5. TVA aferent preului cu amnuntul (neexigibil) (2.500 lei X 24%) 600 lei 1.6. Preul cu amnuntul total, inclusiv TVA 3.100 lei 1.7. Cheltuieli de transport aprovizionare. 200 lei 1.8. TVA 24 %, calculat asupra cheltuielilor de transport.. 48 lei Nr. crt. a. Coninutul operaiei Aprovizionarea cu mrfuri Document Factur Not de recepie i constatare de diferene Factur Decont de cheltuieli Conturi D 371 C % 401 378/02 4428 401 542 Valoare - lei 3.100 2.000 500 600 480 248 200 48

b. c.

TVA facturat de furnizori Cheltuielile de transport pltite din avans de trezorerie, 200 lei, TVA aferent, 48 lei

4426 % 371.02 4426

2. Pe baza registrului de cas, se nregistreaz vnzrile de mrfuri cu ncasare imediat n numerar, n valoare total de 1.500 lei, din care 290 lei reprezint TVA (folosind cota procentuala de TVA recalculata, prin procedeul sutei majorate 24x100/124= 19,3548%): 5311 % 1.500,00 lei = 707 1.210,00 lei 4427 290,00 lei
46

3. La sfritul lunii, pe baza notei de calcul i a celei de contabilitate, se descarc gestiunea pentru mrfurile vndute, procedndu-se aa cum se prezint n continuare. a. Pentru mrfurile vndute se are n vedere valoarea la preul cu amnuntul fr TVA, determinat la operaia anterioar, considerndu-se c pentru toate mrfurile vndute s-a utilizat cota de 24%. n practic se preia suma existent n jurnalul vnzrilor de mrfuri, ntocmit n vederea completrii decontului de TVA, sum care corespunde TVA colectat. n exemplul prezentat, aceast tax este de 290 lei, rezultnd un pre cu amnuntul fr TVA de 1.210,00 lei (1.500 lei 290 lei). b. Se stabilete valoarea la preul cu amnuntul fr TVA pentru mrfurile intrate n patrimoniu de la nceputul anului, diminundu-se totalul sumelor debitoare de la contul 371 Mrfuri (sold iniial + rulaje debitoare) cu TVA neexigibil aferent, existent ca total sume creditoare la contul 4428 TVA neexigibil (sold iniial la nceputul anului + rulaje creditoare cumulate). n exemplul prezentat, preul cu amnuntul total, exclusiv TVA, este de 2.500 lei (3.100 lei 600 lei). c. Se calculeaz coeficientul de repartizare a adaosului comercial, astfel: Coeficient = 500/2.500 100 = 20% d. Se determin adaosul comercial aferent mrfurilor existente n stoc, de 1.290,00 lei (2.500,00 lei 1.210 lei), prin nmulirea valorii acestora cu coeficientul de 20%, rezultnd suma de 258 lei, care se deduce din soldul creditor al contului de adaos comercial, de 500,00 lei, i se obine adaosul comercial aferent mrfurilor vndute, de 242,00 lei. Totodat, se menioneaz c exist i posibilitatea calculrii acestei ultime sume prin nmulirea coeficientului de 20% direct cu valoarea mrfurilor vndute. e. Se stabilete valoarea vnzrilor de mrfuri la preul de cumprare (facturare), diminunduse vnzrile de mrfuri evaluate la preul cu amnuntul fr TVA, de 1.210,00 lei, cu adaosul comercial aferent, de 242,00 lei, rezultnd suma de 968,00 lei. Se precizeaz c TVA neexigibil aferent mrfurilor vndute este egal cu TVA colectat evideniat cu ocazia facturrii/ncasrii mrfurilor vndute (pct. a). f. Se nregistreaz operaia de descrcare a gestiunii de mrfuri, astfel: % 607 378 4428 = 371 1.500,00 lei 968,00 lei 242,00 lei 290,00 lei

n cazul lipsurilor de mrfuri ce se imput persoanelor vinovate se efectueaz nregistrarea de mai sus, precum i cea de imputare propriu-zis, debitndu-se contul 4282 Alte creane n legtur cu personalul sau 461 Debitori diveri, dup caz, prin creditul conturilor 7588 Alte venituri din exploatare i 4427 TVA colectat, cu TVA aferent preului de imputare. 4. Se deconteaz (repartizeaz) cheltuielile de transport-aprovizionare aferente mrfurilor vndute, pe baz de coeficient de repartizare, astfel: - Coeficientul = 200/2.500 x 100 = 8%; - Cheltuieli de transport-aprovizionare aferente mrfurilor vndute: 1.260,51 lei x 8% = 100,84 lei. 607 = 371/ 371.02/Chelt. de transport 100,84 lei

47

5. Exemplu privind achiziia i vnzarea mrfurilor la o entitate nepltitoare de TVA, utilizndu-se urmtoarele date: 1.1. Soldul iniial al mrfurilor, evaluate la pre de vnzare cu amnuntul, exclusiv TVA 2.400 lei din care: - costul de achiziie.. 2.000 lei - adaosul comercial practicat de entitate (20%)................. 400 lei 1.2. n cursul exerciiului s-au achiziionat mrfuri de la entiti pltitoare de TVA, la preul facturat de acestea .......................................... 4.000 lei - TVA aferent valorii mrfurilor facturat de furnizori (24%)..................... 960 lei 1.3. Se vnd mrfuri, cu ncasare n numerar, la preul de 3.500 lei Articolele contabile sunt urmtoarele: Nr. crt. a. Coninutul operaiei - Intrarea n gestiune a mrfurilor la costul de achiziie, inclusiv TVA: (4.000 lei + 960 lei) - nregistrarea adaosului comercial, de 952 lei (4.960 x 20%) Vnzarea cu numerar a mrfurilor Document Factur Not de recepie i constatare de diferene Conturi D 371 371 C 401 378 707 Valoare - lei 4.960 992 3.500

b. c.

Bonuri fiscale 5311 Registrul de cas

Se calculeaz cota procentual medie de adaos: Not de calcul K = (Si 378 +Rc 378):(Si 371 + Rd 371) = {(400 +992)}:{2.400 + (4.960 + 992)} X 100 16,67% Se calculeaz suma absolut a adaosului comercial inclus n valoarea mrfurilor ncasate: 3.500 X 16,67% = 583 lei Descrcarea gestiunii pentru mrfurile vndute Not de calcul

d.

e.

Not de calcul Not de contabilitate

% 607 378

371

3.500 2.917 583

6. Se reflect n contabilitate diferenele totale de pre n minus de 200 lei stabilite ca urmare a diminurii preurilor cu amnuntul aferente mrfurilor curente, din care TVA neexigibil 38,71 lei (19,3548%): 371 % - 200,00 lei = 378.02 - 161,29 lei 4428 - 38,71 lei Pentru diferenele de pre n plus se efectueaz aceeai nregistrare contabil, ns cu sume n negru. 7. Se nregistreaz acordarea de mrfuri cu titlu gratuit referitor la care se cunosc: preul cu amnuntul total, de 310 lei; TVA aferent 19,3548% (58,00 lei); adaosul comercial de 42,00 lei; costul de achiziie este de 210,00 lei: % 6582 378.02 4428 = 371 310,00 lei 210,00 le 42,00 lei 58,00 lei

48

i concomitent: 635 4427 58,00 lei = Aceste dou formule contabile se efectueaz i n situaia lipsurilor normale (perisabiliti) i a celor peste pierderile normale, dar neimputabile, cu deosebirea c se utilizeaz contul de cheltuieli privind mrfurile (607). Totodat, se reine c pentru pierderile din calamiti se efectueaz numai prima din cele dou formule contabile, cu deosebirea c se utilizeaz contul corespunztor de cheltuieli extraordinare (671). 8. Pe baza inventarului efectuat la sfritul exerciiului curent (N), se constituie ajustri pentru deprecierea mrfurilor lent i greu vandabile, n sum de 600 lei: 6814 397 600 lei = 9. n exerciiul urmtor (N+1), pe baza inventarului anual, se constat c mrfurile lent i greu vandabile au fost vndute i, n consecin, ajustrile aferente nu se mai justific, fapt pentru care se reiau la venituri, efectundu-se urmtoarea nregistrare contabil: 397 7814 600 lei = n ceea ce privete ajustrile n cauz se reine faptul c se puteau diminua parial sau majora parial, dup caz, n funcie de valoarea deprecierii consemnate n inventarul efectuat la sfritul acestui ultim exerciiu financiar.

BIBLIOGRAFIE:
Brabete V., Drgan C., Bazele contabilitii conforme cu directivele europene, ediia a II-a, Editura Universitaria, Craiova, 2011. Staicu C. i colectiv, Contabilitate financiar. Abordare n context european i internaional, vol. I, Editura Universitaria, Craiova, 2010.

49

III. MANAGEMENTUL NTREPRINDERII

3.1. PROCESUL DE MANAGEMENT


3.1.1. Procesul de management - coninut. Tipuri de management
Procesele de munc ce se desfoar n orice sistem uman, inclusiv n ntreprindere, se pot diviza n: procese de execuie i procese de management. Procesele de execuie se caracterizeaz prin faptul c elementul uman acioneaz direct sau indirect asupra obiectelor muncii prin intermediul mijloacelor de munc avnd scopul executrii de produse, efecturii de lucrri sau prestrii unor servicii. Procesele de management, spre deosebire de procesele de execuie, constau n aceea c o parte a elementului uman (o minoritate) acioneaz asupra celeilalte pri (a majoritii) n vederea stabilirii i realizrii obiectivelor ntreprinderii. n cadrul oricrui proces de management sunt consemnate mai multe funcii sau atribute: previziunea; organizarea; coordonarea; antrenarea; control-evaluarea. Ansamblul funciilor (atributelor) procesului de management d coninutul procesului tipic de management care se exercit n toate sistemele social-economice. Procesul tipic de management, n raport de modul n care sunt concepute i exercitate funciile sale, se realizeaz n trei faze: previzional; de operaionalizare; de evaluare i interpretare. Faza previzional se caracterizeaz prin preponderena funciei de previziune dar i prin exercitarea, ntr-o oarecare msur, a celorlalte funcii ale managementului. Aceast faz este axat pe anticiparea de modaliti, metode, soluii organizatorice, motivaionale i de evaluare, corespunztor evoluiei predeterminate a ntreprinderii respective. Fazei previzionale i corespunde managementul de tip anticipativ i se concentreaz asupra stabilirii de obiective fundamentale i derivate, de decizii strategice i tactice. n faza de operaionalizare sunt preponderente funciile de organizare, coordonare i antrenare a elementului uman la realizarea obiectivelor cuprinse n prognozele, planurile i programele ntreprinderii. Acestei faze i corespunde managementul operativ n care predomin adoptarea i implementarea de decizii curente, majoritatea referitoare la activitile de producie. Faza de evaluare i interpretare a rezultatelor, denumit i faza final, se caracterizeaz prin preponderena exercitrii funciei de control-evaluare att asupra obiectivelor i deciziilor stabilite n faza previzional, ct mai ales a celor din faza de operaionalizare. n aceast faz, pe baza unei succesiuni de verificri i evaluri a deciziilor adoptate, sunt aplicate coreciile impuse de schimbrile produse n componentele mediului ambiant. Fazei finale i corespunde managementul postoperativ i are un puternic caracter constatativ. Aceast faz ncheie un proces de management i pregtete condiiile pentru abordarea unui nou proces.
50

3.1.2. Funciile procesului de management


Esena oricrui proces de management este dat de atributele sau funciile sale. Cunoaterea funciilor procesului de management constituie o premis important pentru nsuirea tiinei i practicii manageriale, pentru utilizarea eficient a sistemelor, metodelor, tehnicilor i procedurilor de management. n prezent, cei mai muli specialiti sunt de prere c procesul de management poate fi divizat n funciile redate n figura 3.1.

Figura 3.1. Funciile procesului de management Funcia de previziune Acest atribut cuprinde un ansamblu de activiti prin care se asigur identificarea tendinelor existente, prefigurarea proceselor i fenomenelor viitoare, stabilirea obiectivelor de ndeplinit i a resurselor necesare. Funcia de previziune confer managerilor capacitate de orientare asupra problemelor de perspectiv ale ntreprinderii. n procesul de manifestare a funciei de previziune se disting patru etape: elaborarea prognozei sau strategiei ntreprinderii; elaborarea planurilor de medie durat; elaborarea programelor sau bugetelor; reconsiderarea prognozei (strategiei), planurilor i programelor ntreprinderii. Prognoza reprezint evaluarea probabil, efectuat pe baz tiinific, a evoluiei viitoare a componentelor cantitative i calitative ale unui domeniu de activitate, pentru o perioad delimitat de timp (civa ani). Prognoza furnizeaz factorilor de decizie soluii alternative (variante) de natur strategic, reprezentnd ci posibile de urmat fr a avea un caracter imperativ. Esena prognozei este s ofere ntreprinderii o strategie. Strategia poate orienta ntreprinderea spre consolidarea poziiei (iniierea unui program de cercetare, reorganizarea intern etc.), sau, alteori, o poate ajuta s extind activitatea pe plan naional i internaional. n toate cazurile ns, n lucrrile de elaborare a strategiei, sunt abordate, n msur mai mare sau mai redus, probleme cu caracter financiar, precum i aciuni privind procesele de producie. Planificarea cuprinde un ansamblu de activiti orientate spre stabilirea i fundamentarea, pe baz de studii i analize, a obiectivelor (derivate i specifice) i surselor necesare realizrii lor pe o perioad determinat (trimestru, semestru, an sau mai mult de un an). Instrumentele planificrii sunt planurile de medie i de scurt durat. Pe baza planurilor se face legtura dintre orientrile generale oferite de strategie i cerinele curente. Principala sarcin n elaborarea unui plan este stabilirea obiectivelor derivate i a etapelor necesare realizrii i determinrii duratei fiecrui obiectiv n parte. n legtur cu aceasta se pot pune urmtoarele ntrebri: Ce se va realiza cu prioritate? Ce mijloace sunt necesare? Cum i de
51

unde se asigur mijloacele necesare? Cnd este momentul pentru a aciona efectiv? n cadrul planului, obiectivele se exprim n forme cantitative i valorice. Programarea reprezint defalcarea obiectivelor coninute n planul ntreprinderii pe perioade scurte de timp (lun, decad, sptmn, zi) i n spaiu (compartimente de munc, persoane), precum i coordonarea activitilor care concur la realizarea obiectivelor. Ca urmare, nainte de a se trece la aciunea propriu-zis, se impune stabilirea unor obiective operaionale cu scopul ca fiecare subunitate organizatoric / salariat al ntreprinderii s tie ce trebuie s fac i ce se ateapt din partea lui. Avnd ca baz de plecare fiecare obiectiv al planului (obiectivul general sau un obiectiv derivat) se stabilete o ntreag reea de obiective specifice i individuale. Instrumentele programrii sunt programele operative i bugetele; aceste instrumente descriu reeaua de obiective specifice i individuale. Programarea rspunde la ntrebarea: Ce poate fi realizat de ntreprindere? Rspunsul la aceast ntrebare este dat de ansamblul calculelor specifice programrii care stabilesc dac detalierea obiectivelor a fost corect. Ca urmare, pentru fiecare subdiviziune organizatoric a ntreprinderii, se urmrete realizarea echilibrului dorit ntre disponibilitile sale i necesitile ce decurg din programul operativ. Reconsiderarea ndeplinete rolul de feed-back al funciei de previziune i are la baz un ir de verificri i evaluri ale tuturor componentelor previziunii: programe, bugete, planuri i prognoze n raport de situaiile concrete n care se afl ntreprinderea. Verificarea i evaluarea fiecrei componente a funciei de previziune pot s impun introducerea unor corecii. De aceea, etapa de reconsiderare trebuie apreciat ca un proces itertaiv de confruntri ntre mijloace i scop, precum i ntre succese i eecuri. Funcia de organizare Organizarea este atributul procesului de management care asigur coeren acional, disciplin, ordine funcional i capacitate de adaptare a ntreprinderii la schimbrile mediului ambiant. Spre deosebire de previziune, care vizeaz punerea n oper a deciziei adoptate, organizarea urmrete s genereze un cadru adecvat pentru realizarea procesului de management, s ordoneze sarcinile i activitile, s fixeze legturile necesare n scopul dirijrii tuturor eforturilor de stabilire i atingere a obiectivelor fixate. Organizarea creeaz condiiile care faciliteaz utilizarea eficient a resurselor materiale, financiare i umane, antreneaz i valorific experiena i competena profesional a managerilor i a celorlali salariai. Conceptul de organizare poate fi abordat din mai multe puncte de vedere, ntre care: funcie managerial; form; coninut. Organizarea, ca funcie managerial, stabilete parametrii constructivi i funcionali ai structurii de management, precum i modalitile de realizare a proceselor manageriale. Prin organizare managerii elaboreaz sau perfecioneaz structura produciei (operaional), structura funcional i sistemul informaional managerial. Tot prin organizare se urmrete formarea sistemului conductor i a sistemului condus, n vederea realizrii obiectivelor cu ajutorul celor mai eficace metode i tehnici. Organizarea, n raport cu gradul de detaliere, poate fi: organizare de ansamblu i organizare a principalelor componente ale ntreprinderii. Organizarea de ansamblu se concretizeaz n stabilirea structurii organizatorice, a sistemului informaional (intern i extern), precum i delegarea autoritii i descentralizarea activitilor ntreprinderii. Aceast subdiviziune a funciei de organizare este exercitat de managementul de vrf al ntreprinderii. Organizarea principalelor componente ale ntreprinderii se refer la organizarea activitilor coninute de funciunile majore ale ntreprinderii: cercetare-dezvoltare, producie, comercial, resurse umane i financiar-contabil. Aceast subdiviziune a funciei de organizare este realizat la nivelul managementului mediu i inferior.
52

Din punctul de vedere al formei, organizarea poate fi: organizare pe produse, organizare dup clieni, organizare geografic, organizare dup criteriul de timp. Dup coninutul su, organizarea ntreprinderii poate fi organizare procesual i organizare structural. Organizarea procesual const n descompunerea proceselor de munc fizic i intelectual n elementele lor componente n scopul analizei i regruprii n funcie de nivelul obiectivelor la realizarea crora particip. Prin intermediul organizrii procesuale se structureaz, ordoneaz i antreneaz ansamblul proceselor de munc fizic i intelectual ce se desfoar n cadrul ntreprinderii. Rezultatele organizrii procesuale se concretizeaz n delimitarea i definirea funciunilor ntreprinderii. Organizarea structural se concretizeaz n gruparea activitilor, n raport de anumite criterii, pe grupuri de munc i salariai n vederea asigurrii condiiilor care s permit ndeplinirea obiectivelor ntreprinderii. Rezultatul organizrii structurale l reprezint seciile, atelierele de producie, serviciile, birourile, deci structura organizatoric a ntreprinderii. Funcia de coordonare Armonizarea i sincronizarea aciunilor individuale i colective din cadrul ntreprinderii i orientarea acestora spre ndeplinirea obiectivelor, n condiii de profitabilitate maxim, formeaz coninutul funciei de coordonare. Coordonarea permite diferitelor subuniti sau pri componente ale ntreprinderii s asigure orientarea eforturilor spre un scop general comun. Funcia de coordonare realizeaz cu funciile de previziune i organizare un schimb intens de informaii i se condiioneaz reciproc. De exemplu, planul constituie cel mai important mijloc de coordonare. Organizarea, prin nsi coninutul su, reprezint un instrument de coordonare cu caracter dinamic. Coordonarea prin organizare se realizeaz, n principal, pe baza procesului de analiz i raionalizare a sarcinilor i operaiilor, utiliznd metodele i tehnicile specifice managementului. Activitile coninute de funcia de coordonare sunt mai puin formalizate i, ca urmare, depind ntr-o mare msur de latura uman a potenialului managerial. ndeplinirea corespunztoare a funciei de coordonare este condiionat de existena unor comunicaii intense: verticale (ntre diferitele niveluri ierarhice i ntre manageri i subordonaii lor), orizontale (ntre manageri i executani situai la acelai nivel ierarhic) i oblice (ntre persoane plasate pe diferite niveluri ierarhice i care desfoar activiti diferite). Funcia de coordonare, dup specificul procesului de comunicare, mbrac dou forme: coordonarea bilateral i coordonarea multilateral. Coordonarea bilateral este un proces de comunicare ntre un manager i un subordonat. Coordonarea multilateral reprezint un proces de comunicare ntre un manager i mai muli subordonai. n condiiile ntreprinderii moderne, ponderea coordonrii multilaterale crete ca urmare a extinderii sistemelor de management participativ. Funcia de antrenare Funcia de antrenare este strns legat de relaiile interpersonale ale managerilor cu subordonaii i const n stimularea lor, n organizarea participrii eficiente la stabilirea i atingerea obiectivelor, pe baza lurii n considerare a factorilor care i motiveaz pe oameni. ndeplinirea corespunztoare a funciei de antrenare presupune nelegerea de ctre manageri a rolului i particularitilor factorului uman n cadrul ntreprinderii, a motivaiilor oamenilor, practicarea unui stil corespunztor de management i stabilirea unor comunicaii interne eficiente. Funcia de antrenare are un pronunat caracter operaional i rspunde la ntrebarea: De ce personalul ntreprinderii particip la stabilirea i realizarea obiectivelor? sau: Ce trebuie
53

ntreprins pentru ca personalul ntreprinderii s participe la stabilirea i realizarea obiectivelor? Analiza acestor ntrebri ne conduce la concluzia c fundamentul antrenrii l reprezint motivarea. Prin motivare trebuie s se asigure corelarea satisfacerii necesitilor i intereselor personalului cu ndeplinirea obiectivelor i sarcinilor atribuite. n legtur cu motivarea, au fost formulate, pe parcursul dezvoltrii i conceptualizrii managementului, o serie de teorii, cele mai rspndite fiind: teoria clasic, teoria necesitilor (nevoilor), teoria celor doi factori. Teoria clasic aparine lui Fr. Taylor i susine c cea mai bun motivare a omului const n bani. Omul, prin nsi natura sa, i alege ntotdeauna acele decizii care i pot aduce venituri bneti maxime. O corect motivare a personalului pe baza aplicrii teoriei clasice impune elaborarea i folosirea mai multor forme de salarizare care s orienteze oamenii n intensificarea eforturilor. Teoria necesitilor (nevoilor) pornete de la conceptul c omul are un ansamblu de necesiti, de nevoi, pe care urmrete s i le satisfac n mod treptat. Acest ansamblu se prezint sub forma unui echilibru fragil, dar foarte real. Cnd necesitile sunt nesatisfcute mai mult timp, echilibrul se clatin i genereaz tensiuni. La apariia tensiunii, omul caut s restabileasc echilibrul, se pune n micare i acioneaz n direcia satisfacerii necesitilor. Aceast punere n micare a omului se numete motivaie. Satisfacerea necesitilor declaneaz un comportament orientat ctre reducerea tensiunilor i, pe aceast baz, eliminarea insatisfaciilor. Aadar, schema de reducere a tensiunii este: necesiti nesatisfcute tensiune motivaie comportament de satisfacere a necesitilor reducerea tensiunii. Abraham Maslow ierarhizeaz necesitile (nevoile) umane pe cinci trepte ale unei piramide care i poart numele. Necesitile, plecnd de la baza piramidei, se vor suprapune astfel: necesiti fiziologice (de baz, elementare): foamea, setea, ... ; necesiti de securitate: protecia, ordinea ... ; necesiti sociale: apartenena la un grup, dragostea ... ; necesiti de apreciere (de stim): reuita, recunoaterea ... ; necesiti de realizare de sine: creativitatea, dezvoltarea personal. Necesitile fiziologice trebuie s fie n primul rnd foarte bine satisfcute. Celelalte necesiti, care au un grad de abstracie mai ridicat, pot deveni operaionale, adic pot reprezenta un element de motivaie al comportamentului uman numai dup ce a fost satisfcut prima grup de cerine. Astfel, cnd o necesitate nu este satisfcut ea constituie o surs de motivaie. Din momentul n care o necesitate este satisfcut, apare necesitatea de nivel superior, fiind o nou surs de motivaie. Teoria celor doi factori. n anii 60, Friderick Herzberg completeaz teoria lui A. Maslow. F. Herzberg este preocupat s identifice care sunt factorii surs ai satisfaciei i factorii surs ai insatisfaciei. Pentru aceasta, realizeaz, n mai multe ntreprinderi, studii bazate pe metoda incidentelor critice. Metoda const n a ntreba salariaii dac i amintesc evenimentele n cursul crora au resimit satisfacia sau insatisfacia. Apoi se descrie impactul sentimentelor de satisfacie sau insatisfacie asupra eficienei cu care lucreaz n relaiile cu alii i cu ei nii. Rezultatele acestor studii evideniaz existena a dou grupe de factori de motivare: factori extrinseci (factori de insatisfacie) i factori intrinseci (factori de satisfacie). Factori extrinseci politica de personal, stilul de supraveghere, relaiile interpersonale, condiiile de munc, salariul etc. sunt de natur s reduc insatisfacia sau chiar s o elimine ncepnd din momentul apariiei. Aceti factori genereaz insatisfacie cnd nu sunt luai n considerare i nu provoac satisfacie cnd sunt luai n considerare. La aceti factori constatm pur i simplu absena satisfaciei iar F. Herzberg i numete factori de igien. Asemenea factori sunt baza unei bune snti a relaiilor umane din ntreprindere. Factorii intrinseci se refer la realizarea proprie, recunoaterea, interesul pentru munc, responsabilitatea de promovare i de dezvoltare individual etc. i opereaz numai pentru a
54

crete satisfacia reieit din munc. Aceti factori nu provoac insatisfacie cnd nu sunt nelei, dar cnd sunt luai n considerare apare satisfacia. F. Herzberg numete factorii intrinseci factori motori. Potrivit acestei teorii se desprinde ideea c pentru a asigura motivarea personalului se cere, n primul rnd, s se acioneze asupra satisfacerii necesitilor primare (fiziologice i de securitate). Motivarea trebuie s nceap cu rezolvarea factorilor de insatisfacie, cum sunt: salariul i condiiile de munc. n ansamblul procesului de management, calitatea funciei de antrenare are un rol deosebit de important prin aceea c, ntr-o msur decisiv, influeneaz eficiena funciilor situate n amonte (previziunea, organizarea i coordonarea), precum i a funciei de controlevaluare. Funcia de control-evaluare Funcia de control-evaluare se refer la ansamblul activitilor prin care performanele (rezultatele) ntreprinderii i ale subsistemelor sale sunt msurate i comparate cu obiectivele i standardele stabilite iniial, n vederea indicrii nivelelor de ndeplinire, precum i a identificrii msurilor corective pentru nlturarea abaterilor. Din definiie rezult c funcia de control-evaluare relev dou laturi nedisociabile: pasiv i activ-reactiv. Latura pasiv implic doar operaii de nregistrare i evaluare a performanelor. Latura activ este strns legat de aciunile corective care sunt luate nainte de a se face simite consecinele unor decizii. n sfrit, latura reactiv este atunci cnd rezultatele sunt cunoscute iar coreciile nu pot influena dect operaiile viitoare. n general, funcia de control-evaluare impune parcurgerea urmtoarelor operaii: compararea rezultatelor (realizrilor) cu obiectivele (standardele) stabilite iniial i evidenierea abaterilor; analiza abaterilor i precizarea cauzelor care le-au generat; efectuarea coreciilor; acionarea asupra cauzelor care au determinat abaterile. Pentru compararea rezultatelor, managerii trebuie s aib n vedere c acestea pot avea diferite forme de exprimare. De exemplu, un rezultat al produciei se poate prezenta sub forma: volumul produciei, durata de execuie, cheltuieli de producie, consumul de resurse etc. Compararea rezultatelor cu standardele stabilite trebuie s fie util, fiabil, actual i economic. Analiza abaterilor i precizarea cauzelor care le-au generat constituie o operaie foarte important deoarece confer funciei de control o baz pentru efectuarea coreciilor. Cu ocazia analizei se apreciaz natura abaterilor (pozitive sau negative) i locul cauzei care a produs abaterea (locul cauzei poate fi una sau toate celelalte funcii manageriale). Efectuarea coreciilor implic intervenia (reacia) managerilor i trebuie s se realizeze cu operativitate, cu rigoare, prin prevenirea fenomenelor de scurtcircuitare i s fie conceput sub forma recompenselor, sanciunilor i a normelor de disciplin. Ciclul operaiilor de control-evaluare se ncheie cu acionarea asupra cauzelor care au determinat abaterile. Pentru a fi eficient, funcia de control-evaluare trebuie s aib un caracter: continuu, preventiv, corectiv i flexibil (adaptiv). Caracterul continuu al funciei de control-evaluare const n aceea c exercitarea acestei funcii nu se limiteaz doar la perioadele de ncheiere a planului sau programului, ci se realizeaz de-a lungul perioadelor de ndeplinire a obiectivelor planificate sau programate. Caracterul preventiv const n capacitatea funciei de control-evaluare de a prentmpina deficienele.

55

Caracterul corectiv se manifest n cazul apariiei abaterilor pozitive i const n integrarea lor n procesele de execuie i de management, ct i a abaterilor negative prin indicarea msurilor corective necesare eliminrii acestora. Caracterul flexibil (adaptiv) reflect supleea operaiilor de control-evaluare de a surprinde multitudinea problemelor cu care se confrunt ntreprinderea i reacia de rspuns la dinamismul mediului ambiant.

3.2. ORGANIZAREA STRUCTURAL A NTREPRINDERII


n vederea realizrii obiectivelor, orice ntreprindere trebuie s elaboreze o structur organizatoric proprie. Aceasta presupune abordarea unui proces de divizare a muncii, de precizare a responsabilitii i a autoritii prin care s se asigure o ct mai eficient comunicare n i ntre grupuri. Structura organizatoric a unei ntreprinderi reprezint totalitatea posturilor i compartimentelor de munc, modul de constituire, grupare i subordonare, precum i legturile ce se stabilesc ntre posturi, compartimente de munc i persoane, n vederea ndeplinirii n ct mai bune condiii a obiectivelor stabilite. n ansamblul ei, structura organizatoric prezint dou mari pri: structura de management sau funcional i structura de producie sau operaional. Structura de management sau funcional reunete ansamblul persoanelor, compartimentelor i relaiilor organizaionale astfel constituite i plasate nct s asigure condiiile economice, tehnice i de personal necesare desfurrii proceselor de management i proceselor de execuie. Structura de producie sau operaional este alctuit din ansamblul compartimentelor i relaiilor organizaionale constituite n vederea realizrii directe a obiectului de activitate al ntreprinderii.

3.2.1. Elementele structurii organizatorice


Modul de concepere a structurii organizatorice depinde de o multitudine de factori i va fi diferit de la o ntreprindere la alta, chiar i n cadrul aceleiai ramuri de activitate. Dar, cu toate deosebirile existente, unele elemente constitutive ale structurii organizatorice sunt comune, indiferent de particularitile ntreprinderilor: posturile (locurile) de munc; funciile; sferele de autoritate; compartimentele de munc; filierele ierarhice; nivelurile ierarhice; relaiile dintre compartimentele de munc. Postul de munc este cea mai simpl subdiviziune organizatoric i cuprinde totalitatea obiectivelor, sarcinilor, competenelor i responsabilitilor care revin n mod permanent spre executare unui angajat. Obiectivul postului constituie o caracteristic sintetic, general i se refer la utilitatea postului, raiunea crerii sale i la criteriile de evaluare a muncii personalului cruia i este atribuit. Sarcina este un proces de munc simplu sau o component de baz a unui proces de munc complex ce prezint o autonomie funcional, fiind efectuat, de regul, de o persoan. Competena sau autoritatea definete limitele n cadrul crora titularii de posturi pot aciona pentru realizarea obiectivelor individuale.
56

Responsabilitatea reprezint obligaia ce revine titularului postului pe linia ndeplinirii sarcinilor i obiectivelor individuale. Pentru fiecare post de munc este necesar ntocmirea de ctre managerii de compartimente a fiei postului n care se precizeaz: denumirea postului, obiectivele, sarcinile, competenele, responsabilitile, relaiile cu alte posturi i condiiile necesare unei persoane pentru a ocupa postul (pregtire, aptitudini, deprinderi, experien etc.). Funcia constituie factorul de generalizare a unor posturi de munc asemntoare din punctul de vedere al ariei de cuprindere a competenei (autoritii) i responsabilitii. De exemplu, funciei de ef de serviciu i corespunde un numr variabil de posturi de munc, n raport de dimensiunile i caracteristicile activitii. Posturile de munc i funciile, n raport de elementele care le definesc, pot fi mprite n dou categorii: posturi de management, respectiv funcii de management, care au o sfer larg de responsabilitate i autoritate, implicnd sarcini de coordonare a altor posturi; posturi de execuie, respectiv funcii de execuie, cu responsabiliti i autoritate limitate, restrnse la executarea unor lucrri sau rezolvarea unor probleme, neimplicnd coordonarea altor posturi. Sfera de autoritate reprezint numrul de persoane conduse nemijlocit de ctre un manager. Sfera de autoritate depinde de o multitudine de factori i este variabil att pe vertical ct i pe orizontal n cadrul structurii organizatorice. Sfera de autoritate crete pe msur ce se coboar pe linia ierarhic, datorit simplificrii i repetabilitii sarcinilor. n plan orizontal (la acelai nivel ierarhic), sfera de autoritate este mai redus n cadrul compartimentelor care realizeaz activiti de concepie (tehnice, economice) i mai mare n compartimentele n care lucrrile de rutin au o pondere mare. Pentru calculul sferei de autoritate se iau n considerare, n general, patru variabile: ncrcarea cu sarcini, saturarea cu sarcini, complexitatea activitilor i gradul de delegare a autoritii. n continuare se va prezenta modul de determinare a sferei de autoritate lund n calcul primele dou variabile. ncrcarea cu sarcini se refer la natura sarcinilor: de management i de execuie. Pe baza studiilor ntreprinse, s-a constatat c un manager situat pe nivelul ierarhic N (nN) poate coordona n mod corespunztor patru posturi de management sau 20 de posturi de execuie. Aadar, lund n considerare influena factorului ncrcarea cu sarcini, n mod ideal sfera de autoritate a acestui manager suport subordonarea altor patru manageri sau a 20 de executani. Dac subordonaii sunt att manageri ct i executani, sfera de autoritate se exprim n echivalent persoane de execuie i se determin astfel: n N = 5M N + X N , n care: MN XN reprezint numrul managerilor subordonai direct managerului situat pe nivelul ierarhic N; numrul executanilor subordonai direct managerului situat pe nivelul ierarhic N.

Saturarea cu sarcini se refer la influena pe care o exercit subordonaii managerilor situai pe nivelul ierarhic N + 1, adic managerii i executanii subordonai indirect, mijlocit. n acest caz, sfera de autoritate a managerului situat pe nivelul ierarhic N, exprimat n echivalent persoane de execuie, este:
57

n N = 5M N + X N + 0,2 M N +1 + 0,04 X N +1 Compartimentul de munc reprezint o grupare de persoane, subordonate unui manager, care efectueaz cu caracter relativ permanent sarcini omogene sau complementare contribuind la realizarea acelorai obiective. n cadrul structurilor organizatorice ale ntreprinderilor din ara noastr, compartimentul de munc poate fi reprezentat de: atelier, secie, birou, serviciu, direcie etc. Compartimentele de munc pot fi analizate dup mai multe criterii, ntre care o mai mare frecven o au urmtoarele: modul de exercitare a autoritii managerului; natura autoritii exercitate; modul de participare la elaborarea deciziilor i punerea lor n aciune. Dup modul de exercitare a autoritii managerului, distingem: compartimente elementare (simple) i compartimente de ansamblu (complexe). Compartimentele elementare (simple) sunt grupri de persoane n cadrul crora managerii au autoritate direct asupra persoanelor care execut funcii de execuie (formaii de lucru, laboratoare, birouri etc). Compartimentele de ansamblu (complexe) reprezint o grupare a cel puin dou compartimente elementare aflate sub o autoritate unic a managerului de compartiment. n acest caz, autoritatea managerului de compartiment se exercit mediat (indirect) asupra subordonailor, prin managerii compartimentelor elementare. Managerul compartimentului de ansamblu poate delega o parte din autoritatea sa managerilor compartimentelor elementare (de exemplu, eful unei secii de producie poate delega o parte din autoritate maitrilor care conduc atelierele seciei de producie). Dup natura autoritii exercitate, compartimentele de munc pot fi: ierarhice i funcionale. Compartimentele ierarhice se caracterizeaz prin autoritatea pe care o au managerii lor asupra managerilor compartimentelor situate pe nivelurile imediat inferioare de pe aceeai linie sau filier ierarhic, de a da dispoziii i de a fi informai asupra felului n care se transpun n practic dispoziiile. Secia de producie este un compartiment ierarhic deoarece eful de secie are autoritatea de a da dispoziii efilor de ateliere din secie, adic maitrilor. Compartimentele funcionale se caracterizeaz prin autoritatea funcional pe care o au managerii lor asupra managerilor altor compartimente, situate pe acelai nivel ierarhic, de a da ndrumri pe linia specialitii lor. Compartimentul de Programare, lansare i urmrire a produciei (PLUP), n raport cu secia de producie este un compartiment funcional, deoarece eful compartimentului PLUP, face recomandri efului de secie pe linia programrii, lansrii i urmririi produciei. Dup modul de participare la elaborarea deciziilor i punerea lor n aciune, deosebim: compartimente de decizie, compartimente de stat-major i compartimente de execuie. Compartimentele de decizie se caracterizeaz prin autoritatea decizional i dreptul de dispoziie ntr-un anumit domeniu. De exemplu, managementul tehnic al unei ntreprinderi este exercitat de directorul tehnic care poate lua decizii privind activitile ce se desfoar n seciile de producie i dispune realizarea lor. Compartimentele de stat-major sunt cele care desfoar o activitate de pregtire a elementelor necesare procesului de luare a deciziilor de ctre compartimentele de decizie. Compartimentul de marketing este un compartiment de stat-major pentru c ofer servicii, sub form de studii, pentru determinarea nivelului produciei, asimilarea unei tehnologii etc. Compartimentele de execuie sunt cele care desfoar o activitate de aplicare i realizare a deciziilor elaborate n compartimentele de decizie.
58

Canalele de-a lungul crora sunt vehiculate deciziile de la locul de adoptare la cel de implementare, precum i informaiile de la locul de culegere la organele de decizie, se numesc linii sau filiere ierarhice. Nivelurile ierarhice exprim ordonarea compartimentelor i funciilor n raport cu poziia lor fa de managementul superior al ntreprinderii. Ansamblul compartimentelor de munc dispuse pe diferite niveluri ierarhice i a legturilor ierarhice formeaz piramida ierarhic. Dimensiunile unei piramide ierarhice sunt: nlimea (h) i baza (B). nlimea piramidei este direct proporional cu numrul nivelurilor ierarhice (N), iar baza cu numrul total de personal din ntreprinderea respectiv.
1 2 3 N B

Figura 3.2. Piramida ierarhic Structura organizatoric a unei ntreprinderi, n funcie de factorii care o determin, poate fi reprezentat printr-o piramid nalt, cnd cuprinde un numr mare de niveluri ierarhice sau o piramid aplatisat, cnd cuprinde un numr redus de niveluri ierarhice. Ambele tipuri de piramid prezint avantaje i dezavantaje care sunt prezentate n Tabelul 3.1. Tabelul 3.1. Tipuri de piramide ierarhice avantaje i dezavantaje
Configuraia piramidelor ierarhice Avantaje
- Asigur posibilitatea studierii aprofundate a problemelor ce trebuie rezolvate. - Deciziile adoptate sunt de calitate superioar. - Asigur un grad sporit de delegare a autoritii. - Creeaz compartimente i funcii de conducere specializate.

Dezavantaje
- Conduce la prelungirea circuitelor informaionale i distorsioneaz informaiile. - Contribuie la reducerea responsabilitilor. - Determin ncetinirea procesului de luare a deciziilor. - Ocazioneaz cheltuieli mari cu aparatul managerial. - Conduce la creterea birocraiei. - Personalul de management este ncrcat excesiv. - Problemele de rezolvat sunt mai greu de cuprins. - Adoptarea deciziilor se bazeaz, ntr-o mai mare msur, pe elemente subiective. - Determin o centralizare excesiv n procesul de adoptare a deciziilor.

nalt

Aplatisat

- Asigur comunicaii directe i operativitate n informare. - Apropie managementul de execuie. - Determin operativitate n luarea deciziilor i faciliteaz controlul aplicrii lor. - Ocazioneaz cheltuieli reduse cu aparatul de management. - Asigur o cretere motivaional a salariailor i promovarea unor stiluri de management participativ.

Cunoaterea avantajelor i dezavantajelor celor dou tipuri de piramid prezint utilitate att n procesul de concepere ct i n cel de perfecionare a structurii organizatorice.

59

Relaiile dintre compartimentele de munc sunt legturile ce se stabilesc ntre compartimentele situate pe acelai nivel ierarhic sau pe niveluri ierarhice diferite cu scopul realizrii anumitor obiective. n cadrul unei ntreprinderi se desfoar o varietate de relaii care pot fi evideniate i structurate, dac sunt analizate, dup urmtoarele criterii: din punct de vedere juridic; dup sensul de transmitere a informaiilor; dup coninutul informaiilor. Din punct de vedere juridic, relaiile pot fi: formale (reglementate) i informale. Relaiile formale (reglementate) sunt acele legturi stabilite prin prevederile regulamentului de organizare i funcionare al ntreprinderii sau prin alte acte normative. Aceste relaii constituie coordonata esenial pe baza creia i desfoar activitatea un compartiment n raport cu celelalte compartimente. Relaiile informale sunt acele legturi care apar spontan n cadrul sau ntre compartimentele de munc; astfel de relaii nu sunt prevzute n regulamente sau acte normative. Dup sensul de transmitere a informaiilor se disting: relaii unilaterale i relaii bilaterale. Relaiile unilaterale sunt legturi care se stabilesc ntre dou compartimente i constau n obligaia unei pri s transmit informaii celeilalte pri fr ca aceasta din urm s fie obligat s rspund mesajului. Relaiile bilaterale sunt legturile care se realizeaz n ambele sensuri. Fiecare compartiment este, pe rnd, furnizor i beneficiar de informaii. Dup coninutul informaiilor se disting: relaii de autoritate i relaii de cooperare. Relaiile de autoritate se stabilesc ntre dou sau mai multe compartimente i provin din autoritatea pe care una dintre pri o are fa de cealalt. Astfel de relaii, n raport de felul cum se exercit autoritatea, sunt: - relaii de autoritate ierarhic reprezint legturile dintre dou compartimente situate la niveluri diferite, dar pe aceeai linie ierarhic. n cadrul relaiilor de autoritate ierarhic se poate manifesta fenomenul de scurtcircuitare, apreciat, n general, ca un fenomen negativ care afecteaz unitatea de management. n cazuri de urgen, fenomenul de scurtcircuitare poate fi admis. Un exemplu de manifestare a fenomenului de scurtcircuitare (liniile punctate) este redat n figura 3.3.
ef de secie

ef de atelier ef formaie de lucru

Figura 3.3. Fenomen de scurtcircuitare - relaii de autoritate funcional sunt legturile ce se stabilesc ntre dou compartimente situate pe acelai nivel ierarhic. n cadrul acestor relaii se poate manifesta fenomenul de pasarel, cnd un compartiment de nivel funcional transmite recomandrile sale direct unui compartiment de nivel ierarhic inferior, aflat pe o alt linie ierarhic, i nu prin intermediul compartimentului ierarhic situat pe acelai nivel (figura 3.4.)

60

ef P.P.U.P. Fenomen de pasarel

ef secie

ef atelier

Figura 3.4. Fenomen de pasarel Relaiile de cooperare sunt legturi ce se stabilesc ntre compartimente de munc diferite ca profil, situate de regul la acelai nivel ierarhic. Aceste legturi sunt determinate de necesitatea elaborrii n comun a unor lucrri, prestri de servicii sau consultri cu privire la modul de rezolvare a unor probleme. Relaiile de cooperare, n funcie de scopul urmrit, pot fi: de colaborare, de tip furnizor-beneficiar, de informare.

3.2.2.Tipuri de structuri organizatorice


Structura ierarhic a fost utilizat prima dat n domeniul militar, constituind forma de organizare a legiunilor romane. n domeniul industrial, structura ierarhic a fost propus, experimentat i folosit de ctre Fr. Taylor. Este o structur simpl, clar, direct cu un numr redus de compartimente, predominante fiind cele cu caracter operaional. Esenial pentru acest tip de structur este faptul c la orice nivel ierarhic un subordonat primete dispoziii de la un singur ef, n faa cruia rspunde pentru ntreaga sa activitate. Experiena acestui mod de subordonare determin comunicaii exclusiv verticale, de-a lungul liniilor ierarhice; comunicaiile se realizeaz prin contacte directe ntre conductori i executani. Structura ierarhic prezint aplicabilitate n condiiile ntreprinderilor mici, cu nivel sczut de complexitate a activitii. Cea mai simpl structur organizatoric de tip ierarhic este redat de figura 3.5.
Patron

Executani

Figura 3.5. Structura ierarhic simpl Pe msur ce ntreprinderea se dezvolt, ntre patron i executani (subordonai) se interpun mai multe persoane cu o anumit delegare de autoritate (ef de echip, de personal etc.). n aceast situaie structura organizatoric de tip ierarhic poate conine, alturi de compartimentele de munc operaionale, unul sau cteva compartimente de munc funcionale (n figura 3.6, eful contabil conduce un compartiment de munc funcional).
Patron (ef de ntreprindere)

ef de echip

ef contabil

Figura 3.6. Structur ierarhic cu trei niveluri


61

Structurile ierarhice au att puncte forte ct i puncte slabe (redate n tabelul 3.2.). Tabelul 3.2. Avantajele i dezavantajele structurii ierarhice
Avantaje Responsabilitile fiecrui angajat sunt precizate cu claritate. Permite comunicaii rapide att n sens ascendent ct i descendent. Asigur deplin unitate de management. Confer coeren ntreprinderii n toate activitile desfurate. Necesit cheltuieli de management reduse. Dezavantaje Necesit manageri polivaleni. Compartimentele de munc integreaz activiti eterogene. Comunicaiile ntre compartimentele de munc situate pe acelai nivel ierarhic se realizeaz cu dificultate. Aplicabil numai n cazul ntreprinderilor de dimensiune mic, cu un grad redus de dotare tehnic i un nivel sczut de complexitate.

Structura funcional a fost conceput de H. Fayol pentru a elimina dezavantajele structurii ierarhice, n contextul n care ntreprinderile devin tot mai mari i cu un grad ridicat de complexitate. Este un tip de structur relativ complicat i confuz, alctuit din compartimente operaionale i funcionale.
Director

ef departament Resurse umane i Salarizare

Manager de producie efi - secii

ef departament Depozite-AprovizionareTransport

ef departament Financiar-Contabil

efi - ateliere

efi formaii de lucru

Executani

Figura 3.7. Structur de tip funcional Tabelul 3.3. Avantajele i dezavantajele structurii ierarhice
Avantaje - Asigur un management mai calificat prin existena compartimentelor specializate funcional care acord consultana de specialitate managerilor. - Simplific procesul de recrutare a personalului cu funcii de management, acesta necesitnd o pregtire de mai strict specialitate. - Deciziile adoptate se fundamenteaz pe elemente tiinifice. - Executanii i efii lor nemijlocii sunt degrevai de sarcinile administrative, putndu-se ocupa, n exclusivitate, de sarcinile posturilor respective. - Permite dezvoltarea funcional pe competene distincte. - Asigur centralizarea controlului strategic al rezultatelor.
62

Dezavantaje - Determin o dubl sau chiar multipl subordonare, att a compartimentelor ct i a personalului. - Pune probleme de coordonare funcional i creeaz conflicte i rivaliti ntre funcii. - Poate provoca superspecializarea i managementul limitat, ngust. - Contribuie la slbirea unitii de management prin existena multor compartimente specializate funcional. - Determin o reea dens de comunicaii oblice. - Nu se poate aplica cu bune rezultate dect n cazul ntreprinderilor care realizeaz o singur afacere (strict specializate). - Necesit cheltuieli de management mari.

Esenial pentru acest tip de structur este c la fiecare nivel ierarhic sarcinile sunt divizate ntre compartimente specializate, acestea avnd n domeniul lor autoritate deplin asupra nivelurilor ierarhice inferioare. Executanii primesc dispoziii att de la efii ierarhici, ct i de la efii compartimentelor funcionale, n faa crora rspund deopotriv. n aceste condiii se dilueaz considerabil responsabilitile i apar frecvent conflicte de competen ntre conductorii specializai. Un asemenea tip de structur organizatoric este redat n figura 3.7., iar avantajele i dezavantajele sale sunt prezentate n tabelul 3.3. Structura funcional constituie un tip istoric i prezint interes exclusiv teoretic, neavnd demonstraii convingtoare n practic. Structura ierarhic-funcional (mixt) a aprut dup anul 1920 pentru a face fa nevoilor marii ntreprinderi i reprezint o simbioz a structurilor ierarhic i funcional, coninnd corective destinate s asigure creterea funcionalitii cadrului organizatoric rezultat. Structura ierarhic-funcional prezint un coninut complex, ceea ce o recomand pentru ntreprinderile care desfoar activiti numeroase i strns corelate. Esenial pentru acest tip de structur este faptul c prevede existena att a unor compartimente ierarhice, caracterizate prin posibilitatea de a da ordine i dispoziii denumite line, ct i compartimente funcionale, denumite state majore sau staff, care ajut liniile ierarhice sub diferite forme, neavnd autoritatea de a emite ordine i dispoziii. Un exemplu de structur organizatoric ierarhic-funcional este pus n eviden n figura 3.8.
Direcia general Compartimente ierarhice Divizia produs B Divizia produs A Compartimente funcionale Direcia marketing Direcia personal

Serviciul tehnic

Secie de producie

Secie de producie

Figura 3.8. Structur ierarhic-funcional mprirea compartimentelor ntreprinderii n ierarhice i funcionale se face n raport cu natura activitilor coninute. Astfel, pentru realizarea activitilor de baz ale ntreprinderii, determinate de profilul acesteia, se constituie compartimente ierarhice, n timp ce pentru efectuarea activitilor auxiliare sunt create compartimente funcionale. Aceste compartimente au, n cadrul lor, o organizare ierarhic, iar rolul lor funcional se manifest n relaiile cu celelalte compartimente i, n primul rnd, cu cele ierarhice. Existena compartimentelor funcionale genereaz apariia unor relaii speciale ca form particular a relaiilor funcionale. n cadrul structurii organizatorice se creeaz o linie de consultan sau de staff care face propuneri, sugestii, fr a decide. Acest rol poate fi ndeplinit de o persoan (consilier/asistent) sau de un compartiment funcional care pregtete deciziile unui conductor ierarhic furnizndu-i, la cerere sau din proprie iniiativ, toate informaiile necesare fundamentrii deciziilor. De regul, stafful se ataeaz nivelurilor ierarhice superioare din ntreprindere. Compartimentele ierarhice, depozitare de autoriti i cu putere de decizie, formeaz n cadrul structurii organizatorice o linie de decizie, respectiv line.
63

Cu toate avantajele pe care le deine, structura organizatoric de tip ierarhic-funcional este contestat, cele mai evidente critici referindu-se la numeroasele rivaliti dintre funcionarii de birou i operaionalii de teren, respectiv, ntre staff i line.

3.3. PROCESUL DECIZIONAL N NTREPRINDERE


Luarea unei decizii, ca aciune n sine, nu este un proces att de dificil pe ct de dificil este pregtirea deciziei. Realizarea unei organigrame, cercetarea consumatorului, ntocmirea unui bilan contabil etc. sunt aciuni premergtoare lurii deciziei. Ele sunt aciuni complexe i se realizeaz cu mult dificultate, necesitnd un personal cu nalt calificare. Nivelul la care sunt desfurate aceste aciuni premergtoare, informaiile pe care le ofer decidentului condiioneaz, n cele din urm, calitatea deciziei n sine. La nivelul managementului unei ntreprinderi, necesitatea unei decizii apare atunci cnd n subsistemul condus se identific o problem care ateapt o soluie.

3.3.1. Decizia i elementele sale


Decizia reprezint cel mai important moment al procesului de management i presupune alegerea unei ci de aciune n vederea realizrii unor obiective, prin a crei aplicare este influenat activitatea a cel puin unei alte persoane dect decidentul. n sintez, pentru a putea lua o decizie este necesar s se ndeplineasc cel puin urmtoarele condiii: s se aleag una din cel puin dou alternative de acionare; s existe una sau mai multe persoane care s fie antrenate n procesul de luare a deciziei; s fie luat de acel organ sau acea persoan care are dreptul legal i mputernicirea abordrii deciziei i asumrii corespunztoare a responsabilitii; s se determine factorii care influeneaz alegerea unei anumite soluii; s existe unul sau mai multe obiective de atins. Dac nu ar fi respectat una dintre condiiile prezentate, procesul respectiv nu ar avea caracter decizional. Decizia managerial trebuie s ndeplineasc o serie de cerine de raionalitate, ntre care acelea de a fi: fundamentat tiinific, adic s fie luat n conformitate cu realitile din ntreprindere, pe baza unui instrumentar tiinific adecvat care s nlture improvizaia, rutina; mputernicit, adic s fie adoptat de cel n ale crui sarcini este nscris n mod expres, iar acesta s dispun de cunotinele, calitile i aptitudinile necesare fundamentrii respectivei decizii; clar, concis i necontradictorie, ceea ce nseamn c prin formularea deciziei va fi precizat, fr o alt interpretare, coninutul situaiei decizionale (variante, criterii, obiective, consecine), astfel nct toate persoanele participante la fundamentarea deciziei s neleag respectiva situaie; oportun, adic s se ncadreze n perioada optim de elaborare i operaionalizare; aceast cerin se impune tot mai mult, pe msura accelerrii schimbrilor i a creterii complexitii situaiilor decizionale din ntreprinderi; eficient, adic de a permite obinerea unui efect sporit cu un efort redus (eficiena reprezint criteriul de evaluare al activitii de management, iar decizia s fie apreciat prin prisma efectelor obinute n urma implementrii ei); complet, adic s cuprind toate elementele necesare nelegerii corecte i mai ales implementrii. Analiza deciziei, ca moment esenial al procesului de management, presupune o interpretare a situaiei elementelor componente:
64

decidentul (factorul de decizie); mediul ambiant; relaia (legtura) dintre decident i mediu. Decidentul este reprezentat de individul sau gruparea (colectivitatea) care urmeaz s aleag varianta cea mai avantajoas din mai multe posibile. Calitatea deciziei depinde de calitile, cunotinele i aptitudinile decidentului. Pentru a lua decizii, decidentul trebuie s ndeplineasc dou condiii de baz: s fie investit cu autoritatea necesar n domeniul respectiv i s cunoasc bine domeniul n care ia decizii, deci s fie competent. Din aceste considerente, pe de o parte, se impune o pregtire de specialitate a decidentului n domeniul managementului, iar pe de alt parte, este necesar atragerea unui numr tot mai mare de persoane la procesul decizional. Mediul ambiant este format din totalitatea condiiilor interne i externe ntreprinderii care influeneaz i, la rndul lor, sunt influenate, direct sau indirect, de decizia respectiv. n mediul ambiant se pot manifesta, pentru o anumit situaie decizional, mai multe stri ale condiiilor obiective. n perioada actual, mediul ambiant este caracterizat de schimbri frecvente i rapide care induc n sistemul conductor i chiar n cel condus factori perturbatori ai activitii ntreprinderilor. Condiiile interne i externe, caracteristice ntreprinderii, genereaz cadrul n limitele cruia acioneaz decidentul prin informaiile de care dispune. Influena mediului ambiant din interiorul ntreprinderii se manifest asupra deciziei prin urmtorii factori: competena managerilor aflai pe diferite niveluri ierarhice; metodele i tehnicile de lucru utilizate; sistemul informaional folosit n cadrul ntreprinderii; gradul de nzestrare tehnic; nivelul tehnologiilor aplicate. Mediul ambiant extern influeneaz decizia prin cele dou componente ale sale: mediul extern naional i mediul extern internaional. Principalele categorii de factori ai mediului extern naional, sunt: furnizorii de mrfuri, furnizorii de personal, prestatorii de servicii, intermediarii, clienii, concurenii i organismele publice. Mediul extern internaional i exercit influena asupra ntreprinderilor prin intermediul raporturilor dintre state, de acordare sau neacordare de faciliti n schimburile reciproce (economice, comerciale, juridice etc.). Evoluia mediului ambiant se manifest uneori contradictoriu n ceea ce privete influena asupra procesului de elaborare a deciziilor n cadrul ntreprinderii. Astfel, creterea complexitii activitii ntreprinderii influeneaz n mod nefavorabil fundamentarea deciziilor, n timp ce ridicarea nivelului de pregtire de specialitate i n domeniul managementului are efecte favorabile asupra lurii deciziilor. Relaia dintre decident i mediu se exprim prin natura legturilor dintre decizie i implicaiile ei economice, tiinifice, sociale, politice, culturale, umane etc. n legtur cu aceast relaie decident-mediu, exist, n principal, trei situaii de luare a deciziilor: n condiii de certitudine, de risc (incertitudine cuantificat) i de incertitudine.

3.3.2. Tipologia deciziilor


Importana practic i teoretico-metodologic a clasificrii deciziilor microeconomice decurge din necesitatea formulrii unei opiuni corecte privind alegerea metodelor, tehnicilor i instrumentelor specifice elaborrii, fundamentrii i adoptrii variantei decizionale optime.
65

Dup gradul de cunoatere a mediului ambiant de ctre decident i n funcie de natura variabilelor care influeneaz rezultatele poteniale, distingem: decizii n condiii de certitudine, caracterizate prin aceea c se manifest o singur stare a condiiilor obiective a crei probabilitate de apariie este maxim; variabilele cu care se opereaz sunt controlabile, iar gradul de certitudine privind obinerea rezultatelor poteniale este mare; decizii n condiii de risc, cnd nivelul consecinelor ce caracterizeaz variantele decizionale este influenat de dou sau mai multe stri ale condiiilor obiective; manifestarea strilor condiiilor obiective se cunoate cu o anumit probabilitate; decizii n condiii de incertitudine, caracterizate prin manifestarea a dou sau mai multe stri ale condiiilor obiective, fr a cunoate nici mcar probabilitatea de apariie; n schimb influeneaz nivelul consecinelor specifice variantelor decizionale. Variabilele cu care se opereaz sunt necontrolabile, iar gradul de certitudine n obinerea rezultatelor poteniale este nul. Dup orizontul de timp pentru care se adopt: decizii strategice (neprogramate) sunt acelea care se refer la probleme majore, de ansamblu i pentru a cror rezolvare sunt necesare, cel puin cu caracter parial, unele soluii originale. n aceast categorie de decizii intervin elemente de cercetare i de fundamentare a soluiilor pe baza utilizrii informaiilor aflate la dispoziie i a interpretrii tuturor influenelor de corelaie. Deciziile strategice se adopt de regul la nivelul grupurilor decizionale, comport cele mai mari riscuri datorit elementelor aleatorii cu care se opereaz i vizeaz orizonturi mari de timp (mai mult de un an); decizii tactice (programate) se refer la domenii importante ale ntreprinderii i sunt adoptate pentru o perioad relativ scurt de timp (aproximativ un an). Acestea se iau pentru aciuni concrete, imediate i au o repetitivitate relativ. Informaiile care condiioneaz alegerea unor astfel de decizii sunt n cea mai mare parte cunoscute. Deciziile tactice se fundamenteaz pentru realizarea unor obiective derivate din obiectivele strategice; decizii curente (semiprogramate) sunt cele luate pe baza unor elemente programate. Se adopt cu o frecven mare, pe un interval redus de timp, iar aplicarea lor afecteaz un sector restrns al activitii ntreprinderii. Astfel de decizii se iau la toate nivelurile ierarhice. Dup numrul de persoane care particip la procesul de elaborare i fundamentare, deosebim: decizii unipersonale sunt fundamentate de ctre o singur persoan i vizeaz problemele curente ale ntreprinderii; decizii de grup sunt elaborate i fundamentate prin participarea mai multor persoane. Numrul acestor decizii este mare, ndeosebi n cazul ntreprinderilor de dimensiune mijlocie i mare. Dup frecvena cu care sunt luate, deciziile se grupeaz n: decizii unice, care se elaboreaz n cadrul ntreprinderii o singur dat sau de un numr redus de ori dar la intervale mari de timp. Aceste decizii se refer la situaii ce nu au mai avut loc n trecut, solicitnd creativitate din partea celor care le iau; decizii repetitive, care se elaboreaz de mai multe ori ntr-o ntreprindere. n acest caz, se pot stabili n prealabil proceduri, modele de elaborare i realizare deoarece astfel de decizii fac referire la situaii ntlnite anterior. La rndul lor, deciziile repetitive pot fi: periodice (cele elaborate la intervale de timp determinate) i aleatorii (care se repet n mod neregulat, necesitatea fundamentrii lor fiind determinat de factori necontrolabili).
66

Dup posibilitatea de prevedere, deciziile pot fi: decizii anticipate, sunt adoptate n condiii de certitudine i pot fi astfel pregtite din timp; decizii imprevizibile, sunt luate pe neateptate, atunci cnd mprejurrile o impun. Pe msura creterii investigaiilor previzionale de cunoatere a viitorului se reduce ponderea deciziilor imprevizibile n favoarea celor anticipate. Dup fazele procesului de management, deciziile se pot grupa n urmtoarele categorii: decizii adoptate n faza previzional, sunt decizii preponderent strategice i se iau la cel mai nalt nivel ierarhic (consiliu de administraie); decizii adoptate n faza operativ, sunt deciziile preponderent tactice i privesc realizarea obiectivelor asumate n condiiile prestabilite (se iau de ctre managerii diferitelor activiti n cadrul ntreprinderilor); decizii adoptate n faza postoperativ, care se refer la modalitatea desfurrii aciunilor n trecut i orientarea acestora spre viitorul evoluiei ntreprinderii.

3.3.3. Metode de optimizare a deciziilor


Abordarea unipersonal a deciziilor Deciziile luate n condiii de certitudine pot fi evaluate n funcie de un singur criteriu sau de mai multe criterii de apreciere. n primul caz, procesul decizional este unicriterial, iar n cel de-al doilea multilateral. Fundamentarea complex a deciziei n condiii de certitudine impune folosirea mai multor criterii de apreciere. O astfel de abordare poate fi realizat, ntre altele, pe baza metodei utilitii globale. Metoda utilitii globale a fost elaborat de cercettorii J. von Neuman i O. Morgenstern. Conceptul de utilitate msoar importana pe care o are pentru decident o anumit variant decizional care aparine unei mulimi de variante. n sensul dat de von Neuman-Morgenstern, utilitatea, potrivit unui anumit criteriu de apreciere, ia valori n intervalul [0,1], astfel:
U( Vi ) = 1 ,
U ( Vj ) = 0 ,

dac varianta decizional i este cea mai avantajoas pentru decident; dac varianta decizional j este cea mai dezavantajoas pentru decident.

De asemenea, pot exista i situaiile:


U ( Vi ) > U ( Vj ) ,

cnd varianta decizional i este preferat variantei decizionale j; cnd cele dou variante decizionale sunt echivalente.

U( Vi ) = U( Vj ) ,

Rezult c, dac sunt cunoscute utilitile a dou consecine economice, este posibil determinarea utilitilor celorlalte consecine economice prin interpolare liniar, folosind relaia: aij a 0 j U ij = 1 , 0 aj aj n care:

U ij

reprezint

utilitatea variantei decizionale i dup criteriul de apreciere j; consecina economic a variantei decizionale i dup criteriul de apreciere j; consecina economic cea mai favorabil dup criteriul de apreciere j; consecina economic cea mai nefavorabil dup criteriul de apreciere j.

aij
a 1j

0 j

Metoda utilitii globale utilizeaz un algoritm de calcul coninnd patru pai.


67

Pasul 1. Matricea consecinelor economice se transform, aplicnd metoda de calcul anterioar, n matricea utilitilor. Pasul 2. Se stabilete importana relativ a criteriilor de apreciere. Pentru aceasta, pot fi utilizate diferite modaliti care constau fie n estimarea direct a coeficienilor pe baza unei evaluri subiective, fie n calcularea acestora printr-un sistem de comparare. Dac evaluarea coeficienilor se realizeaz prin compararea criteriilor de apreciere de ctre un singur decident, relaia de calcul a coeficientului relativ de importan a criteriului de apreciere (kj) este urmtoarea: Ij kj = m , Ij
j =1

n care:
Ij

reprezint -

nivelul de importan al criteriului de apreciere j; numrul criteriilor de apreciere.

Dac evaluarea coeficienilor se realizeaz prin compararea criteriilor de apreciere de ctre mai multe persoane (decideni), poate fi utilizat relaia:

kj =
n care:
I jp

I
p =1 m n j =1 p =1

jp

,
jp

reprezint -

nivelul de importan al criteriului de apreciere j stabilit de persoana p; numrul persoanelor.

Coeficienii relativi de importan stabilii cu cele dou relaii au urmtoarele proprieti:

0 < k j <1

k
j =1

=1

Pasul 3. Se calculeaz utilitatea global a fiecrei variante decizionale f(Vi), conform relaiei:
f (Vi ) = U ij k j
j =1 m

Pasul 4. Utilitile globale ale variantelor decizionale sunt supuse analizei i se adopt varianta decizional optim f(V0) pentru care se nregistreaz condiia:

f (V0 ) = max{ f (Vi )}


i

Pentru abordarea deciziilor n condiii de risc poate fi utilizat metoda speranei matematice. Aceast metod se utilizeaz n dou situaii decizionale, n funcie de numrul criteriilor de apreciere a strii condiiilor obiective, i anume: cnd, corespunztor fiecrei stri a condiiilor obiective, decizia se evalueaz lund n considerare un singur criteriu de apreciere; cnd, corespunztor fiecrei stri a condiiilor obiective, decizia se evalueaz lund n considerare mai multe criterii de apreciere. Punctul de plecare n abordarea metodei speranei matematice, indiferent de numrul strilor condiiilor obiective i criteriilor de apreciere utilizate, l constituie matricea
68

consecinelor economice. n cadrul matricei, fiecrei variante decizionale, stare a condiiilor obiective i criteriu de apreciere i corespunde un nivel al consecinei economice. Pasul 1. Pe baza datelor din matricea consecinelor se elaboreaz matricea utilitilor, astfel: cnd strile condiiilor obiective sunt caracterizate printr-un singur criteriu de apreciere, utilitatea variantei decizionale i n cazul strii condiiilor obiective k (Uik) se stabilete conform relaiei: 0 a ak , U ik = ik 0 a1 k ak n care:
a ik

reprezint -

a1 k a0 k

consecina economic a variantei decizionale i n cazul strii condiiilor obiective k; consecina economic a celei mai avantajoase variante decizionale n cazul strii condiiilor obiective k; consecina economic a celei mai dezavantajoase variante decizionale n cazul strii condiiilor obiective k;

cnd strile condiiilor obiective sunt caracterizate prin mai multe criterii de apreciere j n cazul strii condiiilor obiective k, utilitatea (Uijk) se stabilete conform relaiei: a ijk a 0 jk , U ijk = 1 0 a jk a jk n care:
aijk
a 1jk a0 jk
reprezint consecina economic a variantei decizionale i dup criteriul de apreciere j n cazul strii condiiilor obiective k; consecina economic a celei mai avantajoase variante decizionale dup criteriul de apreciere j n cazul strii condiiilor obiective k; consecina economic a celei mai dezavantajoase variante decizionale dup criteriul de apreciere j n cazul strii condiiilor obiective k.

Pasul 2. Pentru fiecare stare a condiiilor obiective i variant decizional se calculeaz utilitatea de sintez (U * ik ) , astfel: cnd strile condiiilor obiective sunt caracterizate printr-un singur criteriu de apreciere, utilitatea de sintez a variantei decizionale i n cazul strii condiiilor obiective k este: * U ik = U ik cnd strile condiiilor obiective sunt caracterizate prin mai multe criterii de apreciere, utilitatea de sintez (U* ik ) a variantei decizionale i n cazul strii condiiilor obiective este:
* U ik = U ijk j =1 m

Pasul 3. Se stabilete nivelul de importan al fiecrei variante decizionale f(Vi), conform relaiei:
* f (Vi ) = U ik pk , k =1 s

n care:
pk k = 1, s

reprezint probabilitatea de manifestare a strii condiiilor obiective k; numrul strilor condiiilor obiective.
69

Pasul 4. Se compar nivelurile de importan ale variantelor decizionale i se alege varianta decizional optim f(V0): f (V0 ) = max{ f (Vi )}
i

n anumite cazuri, decidentul poate constata c nu dispune de informaii sau informaiile disponibile sunt imprecise. Astfel de situaii sunt caracteristice abordrii deciziilor n condiii de incertitudine i fundamentarea lor se poate baza pe urmtoarele reguli: pesimist, optimist, optimalitii, proporionalitii i minimizrii regretelor. Regula pesimist a fost dezvoltat de statisticianul Abraham Wald. Aceast regul presupune c varianta decizional optim este aceea pentru care se obin cele mai mari avantaje n cazul de manifestare a celei mai nefavorabile stri a condiiilor obiective. Matematic, varianta decizional optim (V0) se stabilete conform relaiei:

V0 = max min Rik ,


i k

n care: i = 1, n
k = 1, s Rik

reprezint numrul variantelor decizionale; numrul strilor condiiilor obiective; rezultatul variantei decizionale i n cazul strii condiiilor obiective k.

Regula optimist este utilizat de persoanele capabile s-i asume orice risc. n acest caz, varianta decizional optim este aceea pentru care se obin cele mai mare avantaje n cazul de manifestare a celei mai favorabile stri a condiiilor obiective. Regula optimist const n aplicarea principiului maximax n evaluarea variantelor decizionale. Relaia de calcul a variantei decizionale optime este:

V0 = max max Rik


i k

Dac regula pesimist ndeamn la pruden, regula optimist devine prea riscant. De aceea, mai bine este ca decidentul s fie un pesimist sau optimist ponderat, regula optimalitii, formulat de Leonid Hurwics, fiind cea care ia n considerare aceste trsturi ale decidentului. n cazul aplicrii regulii optimalitii, mai nti se stabilete nivelul de importan al variantei decizionale, conform relaiei:
1 0 f (Vi ) = Rik + (1 )Rik ,

n care:

1 Rik
0 Rik

reprezint coeficientul ce caracterizeaz pesimismul sau optimismul decidentului; coeficientul ia valori mai mari de zero i mai mici de unu; rezultatul maxim al variantei decizionale i, n cazul strii condiiilor obiective k;

rezultatul minim al variantei decizionale i, n cazul strii condiiilor obiective k.

Varianta decizional optim V0 este aceea pentru care nregistreaz cel mai mare nivel de importan: V0 = max{ f (Vi )}
i

Regula proporionalitii a fost elaborat de Bayes-Laplace i const n aprecierea c varianta decizional optim este aceea pentru care media rezultatelor este cea mai avantajoas.
70

Conform acestei reguli, nivelul de importan al unei variante decizionale se calculeaz cu relaia:

f (Vi ) =
iar

R
k =1

ik

V0 = max{ f (Vi )}
i

Regula minimizrii regretelor se adopt avnd la baz rezultatul maxim ce s-ar putea obine prin manifestarea unei anumite stri a naturii i rezultatele corespunztoare celorlalte variante decizionale n cazul manifestrii aceleiai stri a naturii. Statisticianul L. J. Savage numete aceste diferene regrete i propune evaluarea variantelor decizionale prin aplicarea criteriului minimax la matricea regretelor. Regretul exprim diferena (pierderea) unei variante decizionale oarecare fa de varianta decizional optim, n cadrul fiecrei stri a condiiilor obiective i se stabilete astfel:
1 rik = Rk Rik ,

n care: rik
R1 k

reprezint regretul de a fi ales varianta decizional i n cazul strii condiiilor obiective k; rezultatul maxim n cazul strii condiiilor obiective k; rezultatul (consecina) variantei i, potrivit strii k a condiiilor obiective.

Rik

Dup stabilirea celor mai mari regrete, care redau nivelurile de importan ale variantelor decizionale, varianta optim este aceea pentru care se nregistreaz cel mai mic regret, adic: V0 = min max(rik )
i

Abordarea deciziilor n grup

Responsabilitatea adoptrii deciziilor revine, n mod exclusiv, managerilor care pot lua decizii n mod individual sau n cadrul grupurilor formale (Consiliu de administraie, Comitet de direcie etc.) sau informale. n condiiile creterii continue a complexitii problemelor decizionale cu care sunt confruntai managerii, un loc important l ocup deciziile de grup. Abordarea deciziilor n grup este impus de cel puin cinci cerine. Legitimitatea. Dac un manager ia o decizie se poate aprecia c acioneaz autocratic, c nu ine seama de interesele i de prerile celorlali i c pune n aplicare decizia mai mult prin constrngere dect prin consens. n acest caz se pune problema legitimitii deciziei. Evident, dac decizia este luat i acceptat de grup se consider c are o legitimitate general, chiar i n cazul cnd cineva nu este de acord. Important este c persoanei i s-a cerut prerea i a fost implicat direct n procesul de adoptare a deciziei. n general, o decizie luat n grup se va bucura de un sprijin mai larg dect o decizie unipersonal. Calitatea deciziei. Abordarea deciziei n grup permite s se apeleze la mai multe experiene, aptitudini dect ar putea avea un singur manager. De asemenea, grupul va elabora mai multe alternative i va propune mai multe modaliti de adoptare n practic.
71

Noutatea deciziei. n situaiile cnd se cer idei noi, soluii originale, grupurile sunt considerate superioare persoanelor individuale. Confruntate cu nevoia de a elabora noi idei, grupurile apar ca o surs mai prolific. Capacitatea de informare. Cnd exist o lips de date sau o urgen de documentare, grupul va putea aduce mai multe informaii i ntr-un timp mai scurt dect o persoan. Utilizarea grupului faciliteaz i accesul la cele mai complete i potrivite informaii. Problema moralului. Luarea deciziei n grup are valene pozitive sub aspectul satisfaciei personale, dar poate constitui un fenomen negativ din punctul de vedere al stresului. n cadrul grupului, oamenii au satisfacii pentru c schimb opinii, comunic mai mult i, n plus, cnd emit idei bune au ansa s-i sporeasc ncrederea n forele proprii.

Abordarea deciziilor n grup reprezint un proces complex i dificil. Deciziile n grup nu pot fi luate imediat, la nceputul convocrii grupului. Va fi nevoie ca grupul s parcurg mai multe etape. n acest context, se apreciaz c procesul decizional conine patru etape: formarea, furtuna, normarea i performana. Formarea este etapa n care grupul nu se poate concentra asupra deciziei, dimpotriv, el manifest dependen fa de lider i o puternic stare de anxietate. Membrii grupului ncearc s stabileasc natura situaiei i care comportament este acceptabil. Rezultatul etapei este: membrii grupului afl care este obiectivul, ce se urmrete. Furtuna este etapa n care se manifest tendina de spargere a grupului n subgrupuri (opiniile sunt polarizate) i luarea de atitudine mpotriva liderului, opunndu-se rezisten fa de controlul acestuia. Rezultatul etapei va fi o rezisten emoional la obiectivul propus. Normarea este etapa n care se aplaneaz conflictele, se dezvolt unitatea i coeziunea de grup, se manifest adeziune la normele lucrului n grup, apar manifestri de sprijin reciproc i se dobndete sentimentul identitii de grup. Etapa are ca rezultate: schimburi deschise de opinii i dezvoltarea colaborrii. Performana este etapa cnd problemele personale sau de subgrup au fost rezolvate, structura interpersonal devine modalitatea n care trebuie rezolvate problemele, rolurile sunt flexibile i funcionale. Rezultatele etapei sunt: se dezvolt atitudini constructive de realizare a sarcinilor, apar soluiile la problem, energiile sunt puse n serviciul ndeplinirii obiectivului, se ia decizia.

BIBLIOGRAFIE
Constantinescu D., .a., Management. Funcii. Structuri. Procese, Editura Universitaria, Craiova, 2008 Criveanu I., Dragomir Gh., Mitrache M., Management, manual universitar, Editura Sitech, Craiova, 2006 Nica P., .a., Managementul firmei, Editura Condor, Chiinu, 1994 Nicolescu O., Verboncu I., Fundamentele managementului organizaiei, Editura Economic, Bucureti, 2008

72

IV. NTREPRINDEREA I RELAIILE SALE CU MEDIUL ECONOMIC 4.1. NTREPRINDEREA I NTREPRINZTORII


4.1.1. Conceptul de ntreprindere i ntreprinztor
ntreprinderea poate fi definit ca o entitate economic i social n care se produc bunuri i servicii destinate pieei, n vederea satisfacerii nevoilor clienilor i realizrii de profit. Ea este constituit dintr-un grup de persoane organizate potrivit anumitor cerine juridice, economice, tehnologice, care concep i desfoar procese de munc, folosind un anumit capital. ntreprinderea este denumirea generic pentru orice tip de organizaie uman. n accepiunea tuturor specialitilor, ntreprinderea este o unitate de baz a economiei naionale a unei ri sau a economiilor naionale ale mai multor ri (ntreprinderea multinaional), constituit cu scopul de a produce bunuri materiale sau de a presta servicii necesare existenei oamenilor. ntreprinderile productoare de bunuri materiale, denumite i ntreprinderi de producie, pot fi: ntreprinderi industriale, ntreprinderi agricole, ntreprinderi de construcii etc. ntreprinderile prestatoare de servicii pot fi: ntreprinderi comerciale, ntreprinderi de transporturi, bnci etc. Ca unitate de baz a unei economii sau a unor economii, ntreprinderea trebuie s reuneasc n cadrul ei mijloace tehnice i tehnologice, un numr de angajai cu o anumit pregtire, resurse materiale i financiare. Pornind de la acest aspect, ntreprinderea este o organizaie tehnico-productiv, social i economic. Caracterul de organizaie tehnico-productiv i gsete expresia n specificul activitilor productive, al tehnologiei folosite i n dependena tehnologic dintre elementele structurale. Latura tehnico-productiv determin coninutul activitii desfurate de ntreprindere i profilul su de activitate. Privit ca organizaie social, ntreprinderea cuprinde un ansamblu de activiti umane cu o finalitate bine determinat i care dau via tuturor elementelor tehnice, tehnologice i de alt natur. Totodat, ntreprinderea se prezint sub forma unui complex de relaii structurale interpersonale sau pluripersonale n care angajaii sunt difereniai n funcie de autoritate, statut i rol n realizarea unor obiective precise. ntreprinderea, ca organizaie social, ndeplinete i rolul de centru de decizie, ceea ce nseamn c o parte a personalului ntreprinderii (o minoritate) acioneaz asupra celeilalte pri cu scopul stabilirii i realizrii obiectivelor. n calitatea sa de centru de decizie, ntreprinderea dispune de un sistem de conducere, alctuit dintr-o structur de conducere, i un proces de conducere. Atributul esenial al sistemului de conducere este de a lua decizii. Privit ca organizaie economic, ntreprinderea este un organism independent, cu autonomie deplin, care dispune de ntreaga capacitate de a participa la circuitul economic naional i internaional. Ca organizaie economic, nc de la nfiinare, i fixeaz un obiect de activitate, adic o raiune de a exista. De asemenea, o ntreprindere i poate fixa unul sau mai multe obiective economice cum sunt: rentabilitatea, creterea, calitatea etc. Obiectivele ntreprinderilor variaz n funcie de mrime, statut juridic i mediu socio-politic.

73

4.1.2. Crearea ntreprinderii


Crearea noilor ntreprinderii reprezint un proces complex care reunete dou etape: pregtirea procesului de creare i procesul propriu-zis de creare. z n etapa de pregtire a procesului de creare a ntreprinderii, ntreprinztorul (o persoan sau un grup de persoane) trebuie s parcurg dou faze: naterea ideii i elaborarea proiectului. Naterea ideii reprezint rezultatul sincronizrii dintre proiect i om, respectiv ntreprinztor. Aceast faz presupune: gsirea unei idei (produs, serviciu, aplicaie tehnologic etc.); nu este necesar ca produsul sau serviciul s fie nou, el poate fi mbuntit. Cele mai bune surse de idei sunt: mediul profesional, priceperea de a face ceva, viaa cotidian, ocupaia celui care pornete ntr-o afacere i sfaturile unui organism specializat; culegerea de informaii (documentaii, opinii, sfaturi) n legtur cu activitatea pe care o conine ideea reinut; completarea pregtirii creatorului de ntreprindere n domeniile care nu reprezint punctele sale forte; verificarea general a realismului proiectului; creatorul trebuie s fie contient de dificultile proiectului su legate de competen, timp disponibil, mijloace financiare, cerinele pieei, forma juridic a ntreprinderii, exigenele produsului sau serviciului vizat. Toate acestea trebuie s se constituie ntr-un bilan personal care s-i permit creatorului s judece coerena proiectului su. n cazul unui rspuns pozitiv, rezult c proiectul este realist i trece la urmtoarea faz. Elaborarea proiectului cuprinde: o not de prezentare general, un studiu comercial, un studiu financiar, un studiu juridic i un calcul al mijloacelor necesare. Nota de prezentare general, pe de o parte, va servi creatorului nsui ca referin atunci cnd ncepe elaborarea propriu-zis a proiectului iar, pe de alt parte, va servi n discuiile cu partenerii asociai, clinenii, furnizorii i alte organisme. Aceast not de prezentare va conine: prezentarea creatorului, prezentarea ideii - activitii, descrierea produsului sau a serviciului, cu precizarea inteniilor de dezvoltare i acoperirea financiar global. Elaborarea propriu-zis a proiectului debuteaz cu studiul comercial care va cuprinde definirea produsului (serviciului) sub aspectul stabilirii caracteristicilor tehnico-economice. Dup ce s-a stabilit produsul i segmentul de pia se va realiza un test pe un eantion reprezentativ de clieni poteniali. Acest test urmrete obinerea de informaii necesare efecturii eventualelor modificri ale produsului, evalurii posibilitilor de desfacere ca volum, stabilirii canalelor de distribuie i punctelor de vnzare cele mai adecvate. Studiul juridic are menirea de a pregti dosarul de constituire a socitii comerciale pe baza legislaiei n vigoare, optndu-se pentru una dintre formele juridice de ntreprindere. Studiul financiar exprim n termeni financiari elementele pe care le reunete proiectul. El include: cifra de afaceri pe care si-o propune ca obiectiv ntreprinderea, mijloacele tehnice (maini, utilaje, instalaii, mijloace de transport), comerciale, umane i financiare, contul previzionat de rezultate (pe trei ani), planul de finanare (pe trei ani), bilanul (pe trei ani), planul de trezorerie. Elaborarea proiectului se ncheie cu stabilirea mijloacelor necesare: terenuri, imobile, mijloace de transport i resurse umane. Dac parcurgerea celor dou faze, naterea ideii i elaborarea proiectului, conduc la concluzia oportunitii afacerii, se va lua decizia de creare a ntreprinderii. z Procesul propriu-zis de creare a unei ntreprinderi presupune, n principal, realizarea a trei operaiuni: ntocmirea formalitilor necesare nfiinrii, punerea n oper a resurselor materiale i umane, organizarea intern a ntreprinderii i demararea activitii. ntocmirea formalitilor necesare nfiinrii sunt de natur juridic, social i fiscal.
74

Formalitile de natur juridic constau n respectarea unor condiii de fond i de form. Condiiile de fond precizeaz cerinele asocierii persoanelor, cum sunt: numrul i calitatea participanilor care se asociaz; consimmntul i capacitatea de a contracta, indic normele juridice care trebuie respectate pentru ca asocierea s fie valabil (consimmntul liber, fr teroare i violen, asocierea s nu fie contrar legii etc.); aportul asociailor se refer la natura acestuia: aport financiar (contribuia bneasc pe care asociaii se oblig s o realizeze la patrimoniul societii); aport n natur (imobile, utilaje, maini, mrfuri etc.); aport n drepturi de proprietate industrial (brevete de invenii, mrci de fabric, know-how); participarea asociailor la profit i pierderi fixeaz cotele de profit i pierderi ce revin asociailor i sunt direct proporionale cotelor de aport ale asociailor la capitalul social. Pentru ca ntreprinderea s se poat nfiina trebuie s se ndeplineasc i anumite condiii de form: redactarea i semnarea cererii de acord/contractului de asociere; redactarea i semnarea statutului; ntocmirea formelor de publicitate (publicarea anunului de nfiinare n Monitorul Oficial, prezentarea documentelor la Judectrie n vederea obinerii avizului de onorabilitate, nmatricularea n Registrul Comerului). Formalitile de natur social se refer la declararea nfiinrii ntreprinderii la Ministerul Muncii i aderarea la asigurrile sociale. Din punct de vedere fiscal, ntreprinderea nfiinat trebuie s achiziioneze documentele fiscale i s i se fixeze impozitul de ctre organele n drept. Punerea n oper a resurselor materiale i umane constau n amenajarea terenurilor i construciilor, instalarea mainilor i utilajelor, constituirea stocurilor de materii prime, recrutarea personalului. Organizarea intern a ntreprinderii se refer la stabilirea structurii organizatorice, proiectarea sistemului informaional, elaborarea unui regulament de ordine interioar etc. Demararea activitii este ultima faz n crearea ntreprinderii care, de obicei, se desfoar pe parcursul a trei ani. Este o perioad de testare pentru ntreprindere presupunnd urmrirea i controlul funcionrii noii ntreprinderi n regim normal, precum i stabilirea unei strategii care s contribuie la asigurarea dezvoltrii i perenitii.

4.1.3. Tipologia ntreprinderilor


Analiza structurii economiei naionale a unei ri, aprecierea mutaiilor structurale produse ntr-o anumit perioad, realizarea unor evaluri comparative ale structurii economiei mai multor ri etc. impun gruparea (clasificarea) ntreprinderilor dup anumite criterii, cum sunt: forma juridic; dimensiunea; apartenena la un sector de activitate; apartenena naional a ntreprinderii. Forma juridic Forma juridic permite diferenierea ntreprinderilor n raport de proprietate, de autonomia managerial, precum i de modalitile de funcionare stipulate n statut. Dup forma juridic, ntreprinderile se grupeaz n dou sectoare: sectorul public i sectorul privat. ntreprinderea public este aceea n care puterile publice, reprezentate prin stat sau colectiviti publice, dein proprietatea asupra patrimoniului. Puterile publice exercit, n totalitate sau parial, funcia de ntreprinztor. Ansamblul ntreprinderilor publice formeaz sectorul public. ntreprinderile publice, dup modul de nfptuire a autonomiei manageriale, pot fi: ntreprinderi semipublice; ntreprinderi publice propriu-zise.
75

ntreprinderea semipublic este aceea n care puterile publice au o contribuie parial la finanarea activitii i, n consecin, participarea lor la conducere i control este limitat. ntrepreprinderile semipublice, dup modalitile de funcionare stipulate n statut (forma juridic propriu-zis), pot fi: ntreprinderi n concesiune; ntreprinderi cu proprietate mixt. ntreprinderea semipublic n concesiune const n aceea c puterea public deleag unei ntreprinderi private dreptul de administrare a unui serviciu public potrivit unor condiii stipulate ntr-un caiet de sarcini (n acest caiet de sarcini sunt precizate: atribuiile, condiiile de fixare a preurilor, obligaiile de vrsare a unor subvenii, obligaiile de plat a redevenelor etc.). ntreprinderea semipublic n concesiune are autonomie decizional deplin n limitele fixate n caietul de sarcini. ntreprinderea semipublic cu proprietate mixt este o unitate economic i social n care capitalul su este deinut de puterile publice i de una sau mai multe persoane private. Administrarea ntreprinderii semipublice cu proprietate mixt este realizat de un grup de persoane: unele reprezint puterile publice, iar altele puterile private. n astfel de ntreprinderi se confrunt interesele publice cu cele private iar controlul activitii ntreprinderii se face numai din interior. ntreprinderea public propriu-zis este o unitate economic i social n care ntregul capital este deinut de puterile publice (de stat). n acest caz puterile publice i asum toate prerogativele conducerii prin intermediul agenilor si. ntreprinderile publice propriu- zise, n funcie de autonomia decizional, pot fi: regii autonome; ntreprinderi naionalizate (societi naionale sau ntreprinderi naionale). Regiile autonome sunt uniti economice de interes naional sau local. Regiile autonome de interes naional se nfiineaz prin decizia guvernului, iar cele de interes local prin decizia organelor judeene i municipale ale administraiei de stat, n ramurile i domeniile stabilite prin lege. Prin actul de nfiinare al regiei autonome se hotrte: obiectul de activitate, denumirea, sediul social i patrimoniul. ntreprinderea naionalizat, denumnit societate naional sau ntreprindere naional, rezult din transferul proprietii unei ntreprinderi iniial privat sau semipublic ctre stat, pstrndu-se forma de societate anonim, singurul acionar fiind Statul. ntreprinderea naionalizat se supune regimului comercial de drept comun i este condus de un Consiliu de Administraie. n ara noastr, dup promulgarea Legii nr 31/1990, privind societile comerciale, ntreprinderile proprietate de stat au fost transformate n societi comerciale. Sectorul privat regrupeaz toate ntreprinderile a cror baz juridic este proprietatea privat a capitalului. ntreprinderile private se mpart, dup numrul posesorilor de capital, n ntreprinderi individuale i ntreprinderi de grup. ntreprinderea cu proprietate individual este aceea n care un singur proprietar nfiineaz, organizeaz i conduce activitatea; personalitatea juridic a ntreprinderii se confund cu cea a ntreprinztorului, a proprietarului fondator. ntreprinderea cu proprietate individual este, de regul, o ntreprindere familial i se caracterizeaz prin aceea c patrimoniul aparine membrilor unei familii care sunt numai proprietarii sau, cel mai frecvent, sunt co-proprietari i lucrtori. ntreprinderea de grup are ca trstur definitorie dreptul de posesiune asupra patrimoniului su din partea a cel puin dou persoane. Formele pe care le mbrac ntreprinderile private de grup sunt foarte diverse. Dintre acestea cele mai rspndite sunt ntreprinderile societare. ntreprinderea societar prezint drept caracteristic esenial asocierea, principalul element al asocierii reprezentndu-l capitalul. Conform legilor nr. 15 i 31/1990 privind societile comerciale, ntreprinderile societare pot fi organizate sub urmtoarele forme: societatea de persoane; societatea n nume colectiv; societatea de capitaluri; societatea intermediar. Societatea de persoane const n asocierea mai multor persoane cu capitalurile lor cu scopul desfurrii unei activiti de dimensiuni modeste care, frecvent, se limiteaz la o afacere
76

familial. n cazul acestor societi, asociaii au o rensposabilitate nelimitat i solidar fa de creditorii societii, garantnd cu toate veniturile lor angajamentele i datoriile societii. Conducerea societii de persoane presupune o nelegere corespunztoare a asociailor i mprirea judicioas ntre ei a atribuiilor de administrare. Societatea n nume colectiv este o societate comercial constituit prin asociere pe baz de ncredere reciproc a unor parteneri cunoscui ntre ei, care aduc aporturi patrimoniale; fiecare asociat particip personal la activiti ndeplinind un rol n cadrul societii. Funcionarea societii n nume colectiv se poate realiza n dou moduri: dac nu a fost numit nici un administrator, fiecare asociat poate s angajeze societatea, iar cazul definete o pluralitate de administratori; dac a fost numit un administrator, de regul ales de ctre asociai, acesta ntocmete toate actele de gestiune i rspunde n numele tuturor asociailor. Obligaiile societii n nume colectiv sunt garantate cu patrimoniul social i cu rspunderea nelimitat i solidar a tuturor asociailor. Solidaritatea privete numai raporturile cu terii, nu i raporturile ntre asociai. Societatea de capitaluri este o societate pe aciuni i are drept caracteristic definitorie mprirea patrimoniului ntr-un numr de pri denumite aciuni. Aciunile pot fi nominative sau la purttor. Posedarea de ctre o persoan a unui numr de aciuni constituie baza juridic a dreptului de proprietate al persoanei asupra unei pri corespunztoare din patrimoniul societii. n funcie de numrul aciunilor posedate se realizeaz i participarea la conducerea societii. Conducerea societii pe aciuni poate fi exercitat de un singur administrator sau de mai muli administratori. Cnd sunt mai muli administratori conducerea societii este asigurat de ctre reprezentanii acionarilor care, n general, poart numele de Consiliu de Administaraie. Responsabilitatea acionarilor este n concordan cu nivelul capitalurilor aduse i nu angajaz ansamblul patrimoniului lor. Acionarii primesc periodic venituri variabile sub form de dividende, adic o cot din profitul societii atribuit fiecrei aciuni. Societatea de capitaluri (pe aciuni) reprezint forma juridic de ntreprindere privat de grup cea mai rspndit n lume. Societatea intermediar este o combinaie, dar de dimensiune medie, ntre societatea de persoane i societatea de capitaluri. Acest tip de societate poate prezenta urmtoarele variante: societate n comandit simpl i pe aciuni; societate cu rspundere limitat. Societatea n comandit simpl reunete capitalurile a dou categorii de asociai: comanditari i comanditai (administratori). Comanditarii sunt responsabili pn la nivelul aportului de capital i nu au dreptul s participe la administrarea societii. Comanditaii sunt asociaii care rspund solidar i nelimitat pentru obligaiile asumate de societate, avnd totodat dreptul de a participa la administrarea acesteia. Administarea societii n comandit simpl se poate ncredina unuia sau mai multor comanditai. Societatea n comandit pe aciuni este mai mult o societate de capital i mai puin o societate de persoane. ntruct capitalul social aparine mai multor asociai (persoane) este mprit n aciuni. Acest tip de societate ntrunete regulile privind societatea n comandit simpl, n cazul comanditailor, i regulile privind societatea pe aciuni n cazul comanditarilor. Societatea cu rspundere limitat reunete capitalurile unui numr limitat de persoane (nu mai mult de 50). Aportul prilor la capitalul social este limitat la un mimim mai sczut dect al societilor pe aciuni. Asociaii sunt responsabili pn la nivelul aportului de capital al fiecruia, iar cotele de participare la patrimoniul societii nu sunt negociabile ca aciunile. Prile sociale ale asociailor sunt reprezentate prin cretificate emise de administratorii societii i nu prin titluri nominative i nici prin titluri la ordin. Asociaii i pot transmite ntre ei prile sociale. Societatea cu rspundere limitat este administrat de unul sau de mai muli administratori (asociai sau neasociai), numii prin contractul de societate, de Adunarea General sau de asociaii care reprezint majoritatea absolut a capitalului social.
77

4.2. NTREPRINDEREA N EVOLUIE


4.2.1. Creterea ntreprinderii
Creterea constituie un mijloc de realizare a finalitilor generale proprii oricrei ntreprinderi (profitabilitatea, rentabilitatea), precum i a finalitilor personale ale conductorilor acesteia (creterea confer prestigiu, notorietate, putere, statut social). Ea depinde de voina conductorilor ntreprinderii i/sau de starea mediului su. Exist dou ci principale de cretere a ntreprinderii: creterea intern (pe cont propriu, folosind resursele de care dispune) i creterea extern (n relaie cu alte ntreprinderi). Creterea intern rezult prin crearea de ctre ntreprindere a unor noi capaciti adugnd mijloace suplimentare de producie, de cercetare sau de distribuie, realizate cu resursele proprii ale ntreprinderii respective (financiare, umane i tehnice). Modalitile de cretere intern sunt de dou tipuri: fabricaia de ctre ntreprindere a activelor fixe: de exemplu, ntreprinderea produce ea nsi maini pentru a-i asigura creterea i cumprarea de active fixe; ntreprinderea cumpr sau nchiriaz maini cu fondurile pe care le are la dispoziie, rezultate din activitatea proprie (autofinanare). Creterea extern se realizeaz prin cumprarea altor ntreprinderi sau de active existente (materiale, imateriale sau financiare). Operaiunile de cretere extern presupun existena de ntreprinderi direct concurente, ntreprinderi complementare sau chiar fr nici un fel de legturi ntre ele. Operaiunile de cretere extern se pot concretiza n: cretere orizontal, cretere vertical i cretere conglomerat. Creterea orizontal presupune consolidarea ntreprinderii prin controlul ntreprinderilor situate n acelai stadiu de producie. Aceast direcie de cretere exprim politica de extindere a activitilor ntreprinderii. Ea poate fi: omogen, atunci cnd este vorba de o regrupare a ntreprinderilor care fabric produse asemntoare; funcional, atunci cnd ntreprinderile vizate fabric produse diferite, dar care rspund aceleiai funcii (au aceeai utilitate). Creterea orizontal determin reducerea costurilor ca urmare a economiilor de scar realizate, a posibilitilor sporite de raionalizare a activitilor i a efectelor de sinergie pe care le ntreine. Creterea vertical const n trecerea sub acelai control a ntreprinderilor situate n stadii de producie diferite. Se vorbete de integrarea n amonte (integrarea furnizorilor) sau de integrarea n aval (integrarea clienilor). Creterea conglomerat se efectueaz ntre ntreprinderile care nu au nici un interes tehnic n comun. Ea exprim, n general, preocuparea de a folosi orice oportunitate de profit. Creterea conglomerat apare frecvent cu ocazia diversificrii de plasament. n toate cazurile, ea exprim voina conductorilor de cretere foarte rapid a ntreprinderilor.

4.2.2. Asocierea ntreprinderilor


ntreprinderile, fie c sunt mici sau mari, nu pot rmne izolate datorit multiplelor cerine de ordin tehnic, economic i financiar. Dou ntreprinderi, rmnnd juridic autonome, pot s se asocieze n vederea atingerii unor obiective, cum sunt: realizarea de aciuni comune (cumprri, vnzri, importuri) i specializarea activitilor (mprirea fabricaiei). n principal, asocierea ntreprinderilor se concretizeaz n acordurile de parteneriat. Foarte frecvent acordurile de parteneriat reunesc ntreprinderi inegale n care o ntreprindere impune condiiile sale printr-un caiet de sarcini. Prin acordurile de parteneriat se realizeaz o cvasiintegrare deoarece una dintre ntreprinderi participant la asociere, juridic autonom, este dependent de cealalt care poate s exercite asupra ei efectele de dominaie.
78

n funcie de condiiile impuse n caietul de sarcini, acordul de parteneriat se poate prezenta sub forma: subfurniturii, concesiunii i franizei. Subfurnitura este o modalitate specific de externalizare care red situaia realizrii n exterior a unei pri a activitii ntreprinderii. n loc de a fabrica ea nsi anumite componente, produse sau subansamble de care are nvoie, ntreprinderea denumit donator de ordine, ncredineaz realizarea lor altei ntreprinderi, denumit subfurnizor. Subfurnitura n raport de caracteristicile sale, este: subfurnitur de capacitate, subfurnitur de specialitate i subfurnitur n cascad. Subfurnitura de capacitate. n acest caz ntreprinderea donatoare de ordine este echipat pentru a fabrica un anumit produs dar prefer subfurnitura pentru o parte a produciei. Exist mai muli factori care explic o astfel de practic, de exemplu: o cerere conjunctural puternic, grevele care paralizeaz unele compartimente ale produciei, decizia de a nu investi etc. Subfurnitura de specialitate. n acest caz, subfurnizorul dispune de o experien tehnic fa de donatorul de ordine, care nu posed nici competen, nici echipament, pentru a fabrica produsul care face obiectul subfurniturii. Competena subfurnizorului constituie o garanie a stabilitii comenzilor. n caz de recesiune, aceast form de subfurnitur este mai puin uzitat dect cea precedent pentru c donatorul de ordine nu se mai poate baza pe propriile sale compartimente de producie (secii, ateliere). Subfurnitura n cascad const n combinarea elementelor celor dou forme de subfurnituri amintite i red relaia de parteneriat cnd ntreprinderea donatoare solicit ajutorul subfurnizorului s execute o parte a produciei i una sau mai multe pri ale procesului tehnologic. Concesionarea este un contract pe o perioad mai mare de timp prin care ntreprinderea denumit concedant se angajaz s aprovizioneze concesionarul su cu produse ce poart marca sa i s i acorde asisten tehnic (pregtire, furnizare de logicile pentru gestiune) n schimbul obligaiilor subscrise de concesionar. Concesionarea este un procedeu foarte utilizat pentru a constitui o reea de distribuie omogen, practicnd o politic comun cu toate c diverii distribuitori sunt independeni din punct de vedere juridic. Aadar, concesiunea este un mijloc de constituire a unei reele ntinse de distribuie n termen scurt. Franiza este un contract care unete pe o perioad mai mare de timp un franizor de un franizat. Franiza este un mijloc pentru franizat de a crea o ntreprindere i pentru franizor de a extinde reeaua vnzrilor sale i de a crete rentabiltatea. Franizorul efectueaz aprovizionrile, pune la dispoziie marca sa, realizeaz aciunile comerciale (publicitate, promovare) i aduce o asisten (pregtire, sfaturi, instalaii) franizailor, n schimbul unei redevene proporionale cu vnzrile realizate. Franizatul contribuie cu capitalul necesar (finanarea localurilor i a instalaiilor) i cu activitatea sa (exploatarea comercial).

4.3. APROVIZIONAREA NTREPRINDERII CU RESURSE MATERIALE


O cerin de baz a realizrii obiectivelor de ctre ntrerpindere este asigurarea n timp util, ritmic, n cantitile, calitatea i structura sortimental a tuturor resurselor materiale necesare pentru toate destinaiile de consum. Aceast cerin impune elaborarea, nc naintea perioadei de gestiune, a unor programe de aprovizionare. Programul de aprovizionare nominalizeaz cererile de resurse materiale ale ntrerpinderii pe o anumit perioad (de regul, pn la un an), pe categorii de resurse (materii prime i materiale diverse, echipamente tehnice, piese de schimb), nivelul acestora i sursele de acoperire. Datele i informaiile necesare sunt estimate n funcie de elementele certe cunoscute i de previziunile referitoare la activitatea ntrerpinderii. Programul de aprovizionare este definit prin dou categorii de indicatori:
79

indicatori care reflect necesitile (cererile) de consum de resurse materiale destinate ndeplinirii obiectivelor finale (fabricaia de produse sau prestarea de servicii); indicatori care evideniaz sursele i potenialul de acoperire cantitativ i structural cu resurse materiale a necesitilor de consum. Necesitile de consum de resurse materiale se exprim prin indicatorii: necesar pentru realizarea programului ( N pl ), necesar pentru formarea stocului de materiale la sfritul perioadei de gestiune ( Ssf ), necesar total de resurse materiale ( N t ). Necesarul total de resurse materiale se determin astfel: N t = N pl + S sf Sursele pentru acoperirea necesitilor de consum, dup proveniena lor, pot fi interne (proprii) i din afara ntreprinderii. Sursele interne (proprii) ale ntreprinderii se exprim prin doi indicatori: stocul preliminat de resurse materiale pentru nceputul perioadei de gestiune ( Sp @ ); alte resurse interne ( A ri ). Sursele din afara ntrerpinderii sunt exprimate prin indicatorul: necesar de aprovizionat cu resurse materiale (Na). Pentru ca activitatea general a ntrerprinderii s se desfoare n bune condiii trebuie s existe un echilibru perfect i stabil ntre necesiti i resurse pe ntreaga perioad de gestiune, situaie care se exprim prin urmtoarea relaie: N pl + S sf = S p + A ri + N a 1 4 24 3 14 4 244 3 Total necesiti de Total resurse resurse materiale materiale n calculele de fundamentare a necesitilor (cererilor) de resurse materiale pentru realizarea programului ( N pl ) se folosesc mai multe metode cum sunt: metoda calculului direct (pe pies sau pe produs), metoda de calcul pe baz de analogie, metoda de calcul pe baza sortimentului tip, metoda coeficienilor dinamici. De exemplu, dup matoda calculului direct, necesarul pentru realizarea programului se determin astfel:
N pl = Q i cs i ,
i =1 n

n care:
Qi cs i

volumul fizic al produsului i prevzut a fi fabricat;

consumul specific stabilit prin proiect, reet de fabricaie pentru executarea unui produs i; i - nomenclatorul produselor la care se folosete materia prim, materialul etc. Continuitatea procesului de alimentare a consumului de materiale ntr-o nou perioad de gestiune impune existena unui stoc de materiale la nceputul perioadei de gestiune. Baza material principal de formare este asigurat de stocul efectiv de producie care s-a constituit n perioada de gestiune precedent. ntruct programul de aprovizionare material pe o perioad de gestiune se elaboreaz nainte de nceperea acesteia, stocul la nceputul perioadei de gestiune este un stoc preliminat. Nivelul stocului preliminat de resurse materiale pentru nceputul perioadei de gestiune ( S p ) se calculeaz astfel:

S p = S ef + I 0 C 0 ,
n care:
Sef I0

reprezint -

nivelul efectiv al stocului, stabilit pe baza inventarierii, n momentul elaborrii planului strategic de aprovizionare; intrrile de materiale pe care se mai conteaz din momentul elaborrii planului strategic de aprovizionare i pn la nceputul perioadei de gestiune;
80

C0

consumul de materiale pe intervalul de timp considerat.

n perioada de gestiune se constituie stocuri de materiale de producie (stoc curent, stoc n curs de transport, stoc de siguran etc). cu scopul asigurrii continuitii consumului. Aceste stocuri, pe ntreaga perioad de gestiune, vor cunoate un proces permanent de formare i consum. Stocul curent reprezint cantitatea de materii prime i materiale noi i refolosibile, de combustibili i lubrifiani, de piese de schimb etc. care se acumuleaz n depozitele i magaziile unei ntreprinderi cu scopul acoperirii cererilor pentru consum n volumul structura i ritmicitatea necesare n intervalul dintre dou aprovizionri succesive. Mrimea intervalului ntre dou aprovizionri succesive, include cel puin durata de aprovizionare, adic timpul care se scurge din momentul calendaristic la care s-a emis comanda de aprovizionare (sau s-a iniiat aciunea de aprovizionare) pn la sosirea cantitii livrate de furnizor n depozitul ntreprinderii. Ruptura de stoc poate fi prentmpinat prin constituirea unui stoc de siguran. Stocul de siguran reprezint o rezerv permanent pentru a face fa situaiilor neprevzute, legate de ritmul consumului i al termenelor de livrare. Astfel, din diverse motive, consumul poate s creasc mai mult dect s-a prevzut, sau furnizorii s nu poat respecta termenele promise. Stocul curent nu permite s se atepte livrarea dect n cazul ideal n care realizrile sunt conforme cu previziunile. Cel mai mic decalaj, n caz de ntrziere, poate avea consecine grave. De aceea apare necesitatea de a prevedea o marj de siguran care s pun ntreprinderea la adpost n astfel de situaii. Pentru declanarea comenzilor ctre furnizari cu scopul de a menine stocul curent i stocul de siguran n limite normale se determin nivelul de alert respectiv pragul de declanare a comenzii care corespunde aa numitului stoc la punctul comenzii. Acesta reprezint cantitatea n stoc sub nivelul creia trebuie s fie fcut comanda i se determin cu relaia: Stoc la punctul comenzii = Stoc curent minim + Stoc de siguran n aceast relaie stocul curent minim corespunde cantitii necesare pentru durata de aprovizionare.Vizualizarea stocului de alert pe fia stocului permite s se repereze n mod rapid produsele care trebuie s fie reaprovizionate. Meninerea stocului curent la un nivel optim depinde de stabilirea corect a cantitii de comandat. Cu privire la aceast problem pot fi avute n vedere dou politici de aprovizionare: un numr mic de comenzi axate pe cantiti mari. n acest caz stocul este mare, ca i costul de stocare; dimpotriv, cheltuielile cu derularea comenzilor i a livrrii sunt mai sczute iar condiiile de cumprare mai bune; un numr mare de comenzi axate pe cantiti mici. Aceast situaie implic stoc i cost de stocaj diminuate, dar cheltuielile cu derularea comenzilor i livrarea cresc. Cantitile comandate trebuie s fie calculate de aa manier nct s minimizeze ansamblul acestor costuri i s evite rupturile de stoc.

4.4. ASIGURAREA NTREPRINDERII CU RESURSE UMANE


Pentru ndeplinirea obiectivelor sale, fiecare ntreprindere are nevoie de resurse umane. Asigurarea ntreprinderii cu resurse umane se realizeaz printr-un proces de recrutare i integrare. Recrutarea este operaiunea prin care o ntreprindere i procur personalul de care are nevoie. Recrutarea intervine pentru a ocupa un post nou creat sau vacant (mutaie, promovare, demisie sau promovare). Recrutarea reprezint o miz foarte important pentru ntreprindere deoarece condiioneaz potenialul su uman att n ceea ce privete priceperea ct i voina de a ndeplini anumite sarcini.
81

Problematica recrutrii cuprinde trei aspecte majore: procedura de recrutare, sursele de recrutare i tehnicile utilizate n procesul recrutrii. Procedura de recrutare are drept scop identificarea i atragerea candidailor competitivi pentru asigurarea necesarului sau a nevoilor suplimentare de personal. Recrutarea presupune, mai nti, analiza fiecrui post de munc i const n studierea complex a acestuia din punctul de vedere al factorilor de influen determinabili. Analiza fiecrui post de munc presupune: identificarea postului n cadrul structurii organizatorice, descrierea atribuiilor ce i revin, evidenierea cerinelor postului fa de ocupantul su. n urma analizei posturilor de munc se trece la exprimarea necesarului de personal. Aceasta se realizeaz avnd n vedere rolul i funciile personalului n activitatea ntreprinderii: personal administrativ i muncitori. Sursele de recrutare pot fi interne sau externe. n cazul recrutrii interne, ntreprinderea are n vedere ocuparea unui post fcnd apel la propriul su personal. n general, aceste mutaii interne sunt rezultatul unei politici de promovare care se sprijin mai ales pe dou elemente: meritele i vechimea. Promovarea pe baz de merite favorizeaz dinamismul i motivarea personalului. Baza informaional pentru recrutarea intern o reprezint concluziile care rezult n urma discuiei individuale anuale dintre superior i colaborator. n cazul recrutrii externe, ntreprinderea face apel la piaa muncii, fie c o contacteaz direct, fie c utilizeaz intermediari. Dac recruteaz direct, ntreprinderea i definete mesajul (anunul), alege canalul (pres, afiaj, radio, TV etc.) i se pregtete pentru primirea i trierea candidailor. Recrutarea prin intermediari are loc cu concursul: ageniilor specializate (de stat sau private) i cabinetelor de recrutare. Acestea se ocup cu conceperea mesajului, alegerea canalului de comunicare, primirea scrisorilor de candidatur i efectuarea preseleciei, alegerea final a candidatului revenind ntreprinderii. Anunul se dovedete a fi mijlocul cel mai utilizat n practica recrutrii. Anunul ideal este cel care conine: titlul postului, descrierea succint a postului, profilul candidatului, condiiile de candidatur. Selecia candidailor urmeaz fazei de recrutare. Dup sosirea candidaturilor, ntreprinderea sau intermediarul su trebuie s aleag candidaii care corespund cel mai bine profilului postului. O greit alegere nseamn nu numai o pierdere de timp, ci i de bani. A recruta nseamn a alege, iar a alege comport riscuri. ntreprinderea va urmri s reduc aceste riscuri prin recurgerea la o serie de tehnici de recrutare: examinarea candidaturilor, teste, analiza grafologic, alte tehnici i discuia individual. Examinarea candidaturilor const n studierea scrisorilor de candidatur i a curriculumurilor vitae ca prim criteriu de selecie. Este vorba despre verificarea nivelului de pregtire, experiena, tipul funciilor exercitate de candidat i adecvarea la postul prevzut prin anun. Precizrile complementare ca i activitile extraprofesionale pot servi drept indicatori privind capacitile de integrare a candidatului ntr-o echip. Testele (tehnologice sau psihotehnice) permit msurarea sau raportarea la anumite norme a personalitii sau aptitudinilor candidatului. Testele cale mai utilizate sunt: de inteligen (Q. I.), de memorizare, de raionament logic, de aptitudini fizice (dexteritate, coordonarea micrilor) i de personalitate. Analiza grafologic se sprijin pe ideea de a putea descifra personalitatea unui individ pornind de la scrisul su. Alte tehnici utilizate au caracter complementar i mai puin raional, bazndu-se pe: astrologie, numerologie, morfopsihologie (studiul corelaiilor ntre morfologie, aspectul general al corpului uman al unui individ i trsturile psihologice constitutive ale personalitii sale). Aceste tehnici sunt utilizate, ndeosebi, la selecia candidailor pentru posturi mai importante. Discuia individual de selecie reprezint faza cea mai important a procedurii de recrutare. Ea are drept scop s verifice coninutul dosarului la candidatur n prezena candidatului, s prezinte ntreprinderea i postul oferit. De asemenea, permite adresarea bilateral de ntrebri n scopul angajrii unui dialog deschis.
82

Primirea i integrarea personalului succede seleciei avnd o importan deosebit att pentru ntreprindere ct i pentru candidat. Pentru o ntreprindere este important s tie s atrag personal de calitate dar este mult mai important s tie s-l pstreze, deoarece primele luni de experien n ntreprindere sunt decisive pentru candidat. Este vorba de uurarea integrrii i formarea noului venit. ntr-adevr, experiena dovedete c indicele plecrilor este mai ridicat n timpul primelor luni, mai ales pentru tineri. Procedurile de primire conin n mod obinuit urmtoarele activiti: vizitarea ntreprinderii; prezentarea ntreprinderii (istoric, organigram, activiti); furnizarea de informaii despre programul de lucru pauza pentru servirea mesei, serviciul social regulamentul intern etc; luarea de contact cu superiorul ierarhic direct i grupul de munc. Aceast procedur de primire este completat printr-o perioad de formare mai mult sau mai puin lung, n funcie de nivelul ierarhic sau tehnicitatea postului.

4.5. ASIMILAREA N FABRICAIE A PRODUSELOR I TEHNOLOGIILOR


Extinderea i diversificarea continu a sferei nevoilor, sporirea gusturilor, exigenelor i preferenilor consumatorilor reprezint tot attea mobiluri care orienteaz ntreprinderea s se adapteze rapid la evoluia pieei. Atingerea acestui obiectiv impune ntreprinderii s accelereze ritmul de schimbare prin asimilarea n fabricaie a noi produse. Asimilarea produselor noi se poate face, n general, prin trei ci: pe baza concepiei proprii, dup licene de fabricaie sau dup modele de referin. Calea cea mai radical de nnoire a produciei este concepia proprie, care presupune o intens activitate de creativitate realizat ntr-un cadru organizatoric corespunztor. Cercetarea proprie trebuie s conduc la un produs cu totul nou, original. Exist ns riscul ca cercetarea proprie s nu duc la rezultatul scontat. n cazul reuitei, creatorul produsului i asigur o perioad de exclusivitate, cu toate avantajele care decurg din aceasta: competitivitate mare pe pia, dreptul de licen, precum i avansul asupra altor productori, care va fi folosit pentru noi cercetri. Asimilarea dup licene strine prezint un grad mai mare de certitudine a reuitei, existnd experiena prealabil a furnizorului de licen, i reduce durata ciclului de asimilare, deoarece odat cu licena se livreaz i ntreaga documentaie de proiect. Pe aceast cale pot fi puse n fabricaie produse apreciate drept cele mai bune realizri pe plan mondial. Noile produse pot fi copiate ntocmai dup produsele originale sau pot fi perfecionate n continuare, nainte de a fi introduse n fabricaia proprie. n sfrit, o cale de nnoire a produciei poate fi, n unele cazuri, asimilarea pe baza modelelor de referin - produse fabricate n strintate. De regul, aceste produse sunt aprate prin brevete, neputnd fi copiate; ele pot servi ns ca mijloc de documentare, pentru conceperea unor produse asemntoare, dar avnd caracteristici tehnice modificate. n general asimilarea pe baza modelelor de referin nu este recomandabil, deoarece pn la punerea n fabricaie produsele respective pot fi deja depite de progresul tehnic. Alocrile financiare n afaceri de orice fel sunt analizate ntotdeauna n strns conexiune cu efectele obinute. Eficiena asimilrii de produse noi poate fi apreciat prin rata eficienei economice ( ), calculat conform relaiei:
= E , I

n care:
E I

reprezint -

efectul economic anual; efortul investiional.


83

Dac se analizeaz i = 1, n variante de asimilare de produse noi, pentru fiecare variant i se va calcula rata eficienei economice ( i ). Varianta optim ( 0 ) va fi aceea care asigur condiia:
0 = max i
i

{}

Un reper important n aprecierea eficienei asimilrii de produse noi este dobnda la capital (r ) iar condiia pe care trebuie s-o ndeplineasc varianta optim de asimilare este:
0 r

n ceea ce privete asimilarea noilor tehnologii de fabricaie, fundamentarea deciziilor se poate baza pe folosirea unuia din urmtoarele criterii: costul de producie, profitul, efortul investiional etc. Dac se opteaz pentru utilizarea costului de producie, decizia de alegere a unei tehnologii poate fi justificat n raport de costul de producie total sau unitar. n acest caz va fi adoptat varianta tehnologic pentru care se nregistreaz cel mai mic cost de producie total sau unitar. n ambele situaii trebuie determinate ecuaiile costurilor de producie pentru fiecare variant tehnologic, astfel: Ci = Cfi + q cvi , n care: Ci reprezint costul total de producie n cazul variantei tehnologice i; C fi costurile fixe corespunztoare variantei tehnologice i; q volumul fizic al produciei ce poate fi executat cu tehnologia i; cv i costurile variabile pe produs corespunztoare variantei tehnologice i. sau:
ci = cvi + Cf i q

Dac alegerea variantei tehnologice const n compararea a dou variante tehnologice, n funcie de costul de producie total, problema are sens numai n urmtorul caz:
Cf1 > Cf 2 ,

iar:

cv1 < cv 2

Proiecia pe axa absciselor a interseciei celor dou drepte T1 i T2, care reprezint costurile totale de producie ale celor dou variante tehnologice, determin un aa numit volum critic al produciei ( q cr ), care se poate stabili cu exactitate conform relaiei:
q cr cv1 + Cf1 = q cr cv 2 + Cf 2 ,

de unde:
q cr =

Cf 2 Cf1 cv cv
1 2

Volumul critic al produciei are urmtoarea semnificaie: n cazul unui volum fizic anual ( q ) egal cu volumul critic ( q cr ), costul de producie total va fi acelai, indiferent de varianta tehnologic adoptat; pentru un volum fizic anual ( q ) mai mic dect volumul critic ( q cr ), trebuie asimilat varianta tehnologic T2, deoarece i corespunde un cost de producie mai mic; pentru un volum fizic anual ( q ) mai mare dect volumul critic ( q cr ), trebuie asimilat varianta tehnologic T1, deoarece i corespunde un cost de producie mai mic.

84

4.6. RELAIILE NTREPRINDERII CU PIAA


4.6.1. Noiunea de pia
Cuvntul pia este utilizat de ctre oamenii de marketing n dou sensuri, respectiv n sens restrns i n sens larg. a) n sens restrns se folosete adesea termenul de pia pentru a caracteriza, de o manier sintetic, mrimea, structura i tendinele evoluiei vnzrilor unui produs (sau serviciu). n acest caz este important de a ti n ce uniti se exprim mrimea pieei; adesea ele pot fi uniti fizice: tone de gru, kilowai de energie electric, hectolitri de vin, numr de televizoare. n alte situaii, atunci cnd este vorba de servicii, adic de bunuri intangibile, exprimarea se va face n uniti de msur convenionale ca de exemplu cltori-kilometri. n unele cazuri ns se poate msura volumul unei piee n termeni monetari, adic prin suma cheltuielilor consumatorilor pentru produsul sau serviciul considerat. De asemenea, acest modalitate de exprimare este singura posibil n cadrul unor produse foarte eterogene cum ar fi cele farmaceutice, pentru care ar fi absurd s se fac msurarea n tone sau n alte uniti. b) n accepiunea sa mai larg cuvntul pia desemneaz ansamblul publicului susceptibil de a exercita o influen asupra vnzrilor unui produs, sau, mai general, asupra activitiilor unei organizaii. Acest public este compus din indivizi, ntreprinderi sau instituii.Piaa astfel abordat, trebuie s se fac distincie ntre: piaa principal, care este alctuit din ansamblul produselor asemntoare i direct concurente; piaa nvecinat, care se refer la totalitatea produselor de natur diferit de produsul principal, dar care satisfac aceleai nevoi i aceleai motivaii n circumstane similare; piaa generic, adic produsele legate de acel gen de nevoie care este satisfcut de produsul principal; piaa suport, respectiv ansamblul produselor a cror prezen este necesar pentru consumul produsului studiat.

4.6.2. Coninutul studiilor de pia


Una din sarcinile importante ale responsabililor de marketing din ntreprinderi este aceea de a pune la dispoziie studii de pia bine fundamentate. Aceste studii pot fi elaborate de compartimentele de marketing, ale firmelor respective, dac au potenialul necesar sau n caz contrar se poate apela la organisme specializate din exteriorul ntreprinderii. i ntr-un caz i n altul, pentru a putea obine la un cost minim informaii de cea mai bun calitate este necesar ca n prealabil s se fi elaborat un proiect de studiu de pia, care, concretizat sub forma unui document trebuie s cuprind urmtoarele rubrici: obiectul studiului (sau problema ce trebuie rezolvat); informaiile ce urmeaz s fie culese; tehnicile de culegere a informaiilor; bugetul i programarea n timp a studiului. Coninutul propriu-zis al unui studiu de pia variaz n funcie de problema de marketing ce trebuie rezolvat. O lansare de produs nou, de exemplu, necesit informaii mai diverse i mai numeroase dect cele pentru alegerea unui canal de distribuie, elaborarea unei strategii de comunicaie, fixarea unui pre de vnzare sau controlul eficacitii unei campanii publicitare. Dac lum exemplul ntreprinderii care dorete s se implanteze pe o pia i care hotrte s ntreprind un studiu de pia complet, atunci acesta din urm va cuprinde: studiul consumatorilor, studiul concurenei, studiul distribuiei, studiul mediului.

85

4.6.2.1. Sursele de informaii Sursele interne Informaiile interne provin din cteva surse importante ale ntreprinderii: statisticile privind vnzrile, fiierul clienilor, rapoartele vnztorilor, reclamaiile i sugestiile clienilor, biblioteca studiilor anterioare i personalul. Sursele documentare n ara noastr distingem urmtoarele surse documentare care pot fi folosite la realizarea unui studiu de pia: organismele guvernamentale i neguvernamentale: ministerele; Comisia Naional de Statistic; seciunea economic a Academiei Romne; alte institute de specialitate; reeaua camerelor de comer i industrie etc.; organismele profesionale: uniunile patronale, centrele de studii afiliate unor institute de nvmnt superior; organismele private: societile care editeaz anuare ale comercianilor (de exemplu, Pagini naionale), etc.; surse diverse: presa de specialitate (Tribuna economic, Economistul, Capital, Bursa, .a.) cataloage ale concurenilor etc.) Sursele primare Folosind aceste surse, cu ajutorul unor metode specifice, se pot obine informaii direct de la cei care intervin pe pia i n primul rnd de la consumatori. n practic ntreprinderea poate s-i procure singur informaiile din sursele primare sau poate recurge la un organism specializat. Dac compartimentul de marketing este suficient de dezvoltat el va fi n msur s-i asume responsabilitatea realizrii anchetei. n caz contrar, se va mulumi s defineasc obiectul studiului i s-l subcontracteze cu o unitate specializat. Caracteristica principal a informaiilor culese este c ele aparin ntreprinderii i numai ei. Ele rspund cu precizie problemei ridicate. n schimb, i acesta este inconvenientul major, ele sunt costisitoare. Metodele utilizate pentru procurarea informaiilor din sursele primare pot numra, cuantifica faptele respective, n acest caz fiind vorba de studiile cantitative (sondajele, panelele) sau pot cerceta faptele din punct de vedere al nelegerii i explicrii sensului lor, acestea constituindu-se n studiile calitative. Anchetele prin sondaj Desfurarea unei anchete prin sondaj are loc n etape, astfel: pregtirea anchetei; constituirea eantionului; elaborarea chestionarelor; colectarea rspunsurilor; prelucrarea i analiza informaiilor. A. Pregtirea anchetei. Aceast etap este foarte important deoarece de ea depinde reuita sau eecul sondajului. nainte de toate trebuie s se defineasc cu precizie obiectul anchetei. Responsabilul comercial al firmei trebuie s-i ia precauiunea elementar de a vedea dac nu cumva informaiile de care are nevoie sunt disponibile n alte surse (de exemplu sursele documentare). Dou consideraii devin prioritare: bugetul (n funcie de suma alocat de firm se va proceda la un sondaj de anvergur sau, dimpotriv, la un studiu scurt) i termenul (data imperativ de predare a rezultatelor cercetrii va hotr natura sondajului de efectuat). B. Constituirea eantionului. Dup stabilirea obiectivului anchetei devine posibil constituirea eantionului. Aceasta presupune: determinarea bazei de sondaj, alegerea metodei de eantionare i determinarea mrimii eantionului. Baza de sondaj corespunde populaiei pe care vrem s o studiem. O eroare comis la determinarea bazei de sondaj, respectiv existena unui decalaj ntre clientela potenial vizat i baza de sondaj, poate antrena o eroare sistematic pentru ntregul studiu.

86

Metode de eantionare. Validitatea i precizia estimrilor obinute la anchetele prin sondaj depind n mare msur de procedeele de eantionare alese, respectiv de metodele de eantionare. Exist dou tipuri de metode: metode probabilistice i metode nonprobabilistice. Metodele probabilistice sunt singurele metode care respect n mod strict legile statistice i permit calculul marjelor de eroare aferente estimrilor sondajului. Ele constau n tragerea la sori a eantionului din populaia de studiat, dnd fiecrui element al acestuia o probabilitate cunoscut, nenul, de a fi ales. Exist mai multe variante ale metodelor probabilistice: Sondajul la ntmplare sau aleator, care este realizabil atunci cnd se dispune de o list exhaustiv a elementelor ce compun populaia-mam (baza de sondaj). Eantionul poate fi constituit, n acest caz, fie printr-o extragere sistematic, atunci cnd lista nu conine o clasificare a componentelor sale, fie utiliznd un tabel de numere la ntmplare. Folosind procedeele descrise mai sus vor fi interogai numai componenii trai la sori. Atunci cnd acetia sunt dispersai geografic sau este dificil de a fi adui la un loc, costul anchetei se resimte considerabil. De aceea, practica sondajului aleator este destul de rar utilizat fiind adesea preferat sondajul n ciorchine i sondajul n trepte care evit inconvenientele ce rezult ca urmare a extragerii directe din baza de sondaj. Sondajul n ciorchine presupune mprirea populaiei de studiat n aa-zii ciorchini compui din mai muli indivizi sau uniti statistice. De exemplu, o gospodrie familial (menaj) este un ciorchine de indivizi, un imobil este un ciorchine de locuine. Extragerea aleatoare este realizat exclusiv la nivelul ciorchinilor, apoi toi componenii care aparin ciorchinilor reinui sunt interogai. Eantionul fiind mai puin dispersat geografic, aceast metod este mai puin costisitoare dect precedenta. n schimb, componenii acestui ciorchine risc s se asemene ntre ei mai mult dect unitile oarecare ale populaiei de baz. Sondajul n trepte presupune extragerea aleatoare la diferite nivele. De exemplu, pentru a interoga un eantion reprezentativ al locuitorilor unui ora se vor extrage mai nti la sori strzile, apoi n strzile reinute, imobilele i, n sfrit, n imobilele extrase la ntmplare, locuitorii. Avantajul acestei metode este c nu se impune n mod necesar o list exhaustiv a componenilor, dar, n schimb riscul asemnrii ntre elementele eantionului este mare. Metodele nonprobabilistice. Cu toat rigurozitatea lor tiinific, metodele probabilistice sunt, adesea, abandonate n favoarea metodelor de eantionare mai puin conformiste dar, n acelai timp, mai puin costisitoare i mai uor de aplicat. Procedurile de selecie a eantionului nu se mai bazeaz pe extragerea la sori ci pe o alegere gndit n prealabil a componenilor populaiei de baz, respectnd reguli care privesc fie caracteristicile componenilor (metoda cotelor) fie un anumit traiect de urmat de ctre anchetator (metoda itinerarelor). Determinarea mrimii eantionului ine cont de trei factori: precizia dorit: mrimea cerut crete cu ptratul preciziei dorite; omogenitatea populaiei: pentru a sonda o populaie perfect omogen este suficient s interogm o singur persoan; sigurana n ceea ce privete reprezentativitatea eantionului: aceasta crete o dat cu creterea eantionului. Mrimea minim a eantionului poate fi calculat cu formula: t2 pq t 2 p(1 p) n sau E2 E2 n care: n reprezint mrimea eantionului; p proporia componentelor din eantion care posed caracteristica cercetat; (deoarece, de obicei valoarea lui p nu se cunoate ea se consider egal cu 0,5 pentru a face ca dispersia s aib valoarea maxim posibil). E eroarea acceptat;
87

coeficient care corespunde probabilitii cu care se garanteaz rezultatele (se gsete n tabelele Student). Mrimile eantionului i alegerea metodei de sondaj depind i de unele restricii organizatorice, cum sunt: fondurile bneti alocate pentru realizarea anchetei; numrul i pregtirea persoanelor ce vor efectua ancheta; natura bazei de sondaj; dispunerea n spaiu a unitilor colectivitii cercetate; timpul afectat cercetrii. C. Elaborarea chestionarelor. Mrimile eantionului i alegerea metodei de sondaj depind i de unele restricii organizatorice cum sunt; fondurile bneti alocate pentru realizarea anchetei; numrul i pregtirea persoanelor ce vor efectua ancheta; natura bazei de sondaj; dispunerea n spaiu a unitilor colectivitii cercetate; timpul afectat cercetrii. Diferitele tipuri de ntrebri sunt preferate, ntr-un chestionar, n funcie de avantajele i inconvenientele pe care le prezint n raport cu obiectul studiului de pia i informaiile urmrite. D. Colectarea rspunsurilor. Pentru culegerea informaiilor n cadrul unui sondaj pot fi utilizate dou grupe de metode i anume: anchetele prin coresponden i anchetele prin interviu. Alegerea uneia sau alteia dintre metode depinde de numeroi factori, dar, n orice ipotez, trebuie s se in seama de urmtoarele dou restricii: costul, avnd n vedere c bugetul atribuit anchetei nu permite recurgerea la orice fel de metod i fiabilitatea (n funcie de obiectul anchetei: fapte, opinii, intenii). Cele dou grupe de metode se deosebesc prin caracteristici, avantaje i limite specifce. Studiile calitative n derularea unui studiu de pia, studiile calitative preced n general studiile cantitative pentru c ele uureaz formularea precis a ipotezelor de verificat, identificarea tuturor dimensiunilor problemelor puse i ajut la elaborarea chestionarelor anchetei. Nu este mai puin adevrat c uneori ele se efectueaz pentru a aprofunda rezultatele unei anchete prin sondaj. n anumite situaii studiile calitative sunt suficiente fr a mai fi nevoie de alte studii cantitative. n orice caz, nu se pot opune studiile calitative celor cantitative, ele fiind complementare. Astfel, unele rspund la ntrebri ca: Cine? Unde? Cnd? Cum i de ce? iar celelalte exprim numeric, cantitativ aceste interogaii. Adesea denumite studii de motivaii, studiile calitative, care constau n analizarea raiunilor i a cauzelor profunde ale comportamentului indivizilor (cumprtori, prescriptori, utilizatori, distribuitori, vnztori etc.) necesit utilizarea de metode bazate pe psihologie, psihiatrie, psihanaliz i sociologie. Dintre acestea mai uzitate sunt: discuiile individuale, reuniunile de grup, tehnicile proiective i tehnicile de observare a comportamentului. 4.6.2.2. Segmentarea pieei Segmentarea const n decuparea pieei globale ntr-un numr restrns de subansamble pe care le denumim segmente, fiecare segment trebuind s fie suficient de omogen n ceea ce privete comportamentele, nevoile, motivaiile, etc. astfel nct segmentele identificate s fie suficient de diferite unele de altele pentru a justifica elaborarea unei politici de marketing distincte. Din multitudinea de criterii posibile de segmentare a unei piee reinem pe cele mai adesea utilizate care pot fi clasificate n patru categorii principale: criterii demografice, geografice, socio-economice; criterii de personalitate i de stil de via; criterii de comportament fa de produs; criterii de atitudine psihnologic fa de produs. Pot fi avute n vedere trei strategii diferite: strategia nedifereniat, strategia difereniat i strategia concentrat. a) Strategia nedifereniat. ntreprinderea refuz s fac distincie ntre segmente i prefer s duc o politic de ignorare a deosebirilor dintre componenii pieei propunnd un singur produs care s acopere aproape toate dorinele ansamblului consumatorilor. Ideea
88

care rezult din aceast politic este c diferitele segmente nu se afl n opoziie unele cu altele i c punctele comune sunt mult mai numeroase dect diferenele. Avantajul acestei strategii ine de fenomenul de nvare n sens larg: sunt realizate economii la costuri, deoarece seriile sunt mai lungi, studiile de marketing sunt mai puin numeroase, cheltuielile de publicitate mai bine repartizate etc. Inconvenientul, prin definiie, rezult din absena segmentrii. Produsul este combtut pe fiecare segment de ctre un alt produs concurent, mai bine adaptat la cerinele grupului de consumatori i acest fapt este cu att mai evident cu ct segmentele sunt mai difereniate. b) Strategia difereniat. ntreprinderea intervine pe toate sectoarele interesante i duce o politic de gam larg: fiecare produs rspunde mai bine dorinelor fiecrui segment i, prin urmare, penetreaz mai bine n rndul clienilor alei. Vnzrile totale ale firmei pot nregistra o cretere. n schimb, costurile se mresc. Nu mai acioneaz legile nvrii; ntreprinderea trebuie s suporte mari costuri de administrare. Seriile de producie sunt mai scurte. Sunt elaborate mai multe campanii publicitare. Pentru mai buna cunoatere a fiecrui segment studiile de marketing sunt mai numeroase. n domeniul distribuiei reeaua este mai vast i, deci, mai costisitoare. O politic difereniat cost mai scump, dar permite mai buna acoperire a pieei. c) Strategia concentrat. n acest caz, ntreprinderea admite segmentarea, dar decide s se axeze pe un singur segment sau pe un numr restrns de segmente. Ea nu are fora necesar s acopere ansamblul pieei, i de aceea se va concentra asupra unui segment ales n prealabil i pentru care va adopta un marketing mix corespunztor. Avantajul strategiei concentrate const n buna cunoatere a segmentului pe care intervine firma. De aceea, ea ncearc s creeze un monopol. Inconvenientul provine dintr-un dublu risc: mai nti, segmentul ales poate s dispar n timp, apoi poate s intervin pe segmentul respectiv un concurent foarte puternic, care accept la nceput s piard bani numai pentru a penetra pe acel segment. n concluzie, pot fi formulate dou remarce n legtur cu segmentarea: alegerea politicii de pia depete cadrul funciunii de marketing, deoarece decizia depinde de resursele ntreprinderii, de ceea ce fac concurenii, ntr-un cuvnt de politica general, dar marketingul este primul vizat; segmentarea, n mod exagerat, a fost considerat mult vreme ca un remediu miraculos al strategiilor de marketing nereuite.

4.6.3. Politica de produs


4.6.3.1. Ciclul de via al produselor Existena unui produs, de la conceperea sa pn la ieirea de pe pia, semnific ciclul de via al produsului respectiv. Acest ciclu presupune percurgerea mai multor faze: Faza de studiu. Ideea cu privire la un produs nou pe care trebuie s-l fabrice ntreprinderea, idee care este lansat de obicei de compartimentele de marketing, impune efectuarea unei serii de operaii ce angajeaz numeroase funcii ale ntreprinderii. Este vorba n principal de: concepere, testare, punere la punct sub aspect tehnic, pregtirea fabricaiei, aprovizionri, achiziionarea i amenajarea echipamentelor industriale etc. ntreprinderea angajeaz, deci, mijloace materiale, financiare i umane, fr recuperarea lor imediat. Faza de lansare. n aceast faz, produsul nou i creaz o pia datorit calitilor sale intriseci, a intensitii nevoilor pe care este n msur s le satisfac i a investiiilor comerciale care constau n publicitate i n promovare. Volumul vnzrilor este destul de redus, deoarece se ateapt ca produsul s-i dovedeasc calitile. Masa beneficiilor adus de noul produs este redus. Faza de cretere. n acest stadiu produsul i-a creat o pia i vnzrile cresc ntr-un ritm accelerat; el aduce beneficii ridicate chiar dac marja unitar se reduce.
89

Faza de maturitate. n acest stadiu vnzrile continu s creasc, dar din ce n ce mai lent, i sfresc prin a stagna. Beneficiile sunt mari, dar masa lor se stabilizeaz. Se spune c piaa este "saturat"; ea nu reacioneaz dect foarte slab la aciunile de publicitate i de promovare. Faza de declin sau de mbtrnire. n aceast faz, cererea este n regres i piaa se restrnge. Att vnzrile ct i profiturile scad. Cele cinci faze ale ciclului de via ale produsului sunt ilustrate grafic n fig. 4.1.
Studiu Concep\ie Cre] tere Lansare V` nz[ ri Maturitate Declin

Beneficii

Costuri

Figura 4.1. Ciclul de via a produselor n analizele specialitilor sunt luate n considerare, de obicei, ultimele patru faze crora le corespund politici comerciale specifice. n faza de lansare, ntrepriderea are de ales ntre patru tipuri de politici rezumate n tabelul 4.1. Pre Ridicat Sczut Tabelul 4.1. Politici selectate n faza de lansare Publicitate - promovare Puternic Slab
Politic pentru produse de nalt calitate.Trebuie dezvoltat o politic de difereniere a produsului. Politic de penetrare masiv. Lrgirea pieei pentru a atinge un nivel rentabil al produciei. Politic de penetrare selectiv sau de luare a "caimacului pieei" pentru maximizarea beneficiilor pe termen scurt. Politic pentru produsele de calitate modest care nu atrage concurenii poteniali, dar nu maximizeaz beneficiile pe termen lung.

Trebuie menionat c adoptarea unei politici de pre ridicat presupune existena unei clientele capabile s accepte acest pre, clientel care s se difernieze de ceilali consumatori. Dimpotriv, adoptarea unei politici de pre sczut, pentru lrgirea pieei, presupune o sensibilitate ridicat a consumatorului la pre. n faza de cretere, concurena devine ridicat i preurile au tendina de scdere. ntreprinderea va trebui s-i menin eforturile de publicitate - promovare, n primul rnd, pentru a convinge cumprtorul i mai puin pentru a se face cunoscut. Ea va trebui s lupte contra concureei prin amelioarea produselor sale i prin multiplicarea punctelor de vnzare, astfel c beneficiile vor crete odat cu vnzrile. n faza de maturitate, concurena devine din ce n ce mai vie datorit excedentelor de capaciti de producie (oferta depeste cererea). Pot fi avute n vedere dou politici: intensificarea publicitii i promovrii, dar cu riscul scderii beneficiilor; modificarea radical a produsului prin inovaie, conferindu-i mai multe utilizri i, prin urmare, vnzarea pe noi piee. n faza de declin, ntreprinderea trebuie s hotrasc dac menine sau retrage de pe pia produsul. n primul caz, ea poate beneficia de o sporire a vnzrilor n msura n care concurenii s-au retras. Hotrnd s-i reduc cheltuielile de publicitate, ea mai poate s obin beneficii substaniale dintr-un produs care are "viaa n crepuscul". n al doilea caz, ea va trebui s-i pregteasc dinainte lansarea de produse noi i s elaboreze o nou strategie.
90

Se observ, deci, c ciclul de via al produsului influeneaz considerabil politica i situaia economic a ntreprinderii. n funcie de poziia diferitelor produse n ciclul de via, ntreprinderea va trebui s-i planifice cercetarea, investiiile, producia i eforturile comerciale n scopul echilibrrii acestor activiti i obinerii unei rentabiliti satisfctoare. 4.6.3.2. Marca de produs Asociaia American de Marketing definete marca astfel: un nume, un termen, un simbol, un semn sau un desen ori o combinaie de aceste elemente care servesc la identificarea bunurilor sau serviciilor unui vnztor sau a unui grup de vnztori i la diferenierea concurenilor. Productorii care dau nume de marc articolelor pe care le realizeaz pot adopta una din urmtoarele soluii: Aceeai marc pentru toate produsele. Este soluia adoptat, de exemplu, de firma Electroputere. Avantajul este c transmite, fr efort, prestigiul unui produs ctre ansamblul gamei de produse. n schimb, exist riscul ca un singur produs de proast calitate s degradeze imaginea ntregii mrci. O singur marc pentru ntreaga linie de produse. Prin aceasta sunt atenuate att efectele de sinergie pozitive, ct i cele negative. Este strategia aleas adesea de ctre distribuitori. O marc generic cu un complement (adugire) pe produs. Semntura este suficient de puternic pentru a da impresia c produsele aparin aceleiai familii. O marc pentru fiecare produs. Aceast strategie este adoptat atunci cnd ntreprinderea dorete ca fiecare produs s aib viaa sa proprie, i eventual, s rmn n concuren cu celelalte bunuri fabricate. De exemplu,S.C. BERE S.A Craiova a lansat mrci de bere: Craiova Pils, Golden, etc.

4.6.4. Politica de pre


4.6.4.1. Determinarea preurilor Preurile se stabilesc n funcie de trei elemente: costuri, cerere i concuren. a) Determinarea preului pe baza costurilor Costurile reprezint un element esenial al determinrii preului. Un produs sau un serviciu care ar fi vndut sub costul su ar conduce ntreprinderea la faliment. Pentru ntreprinztori este necesar s calculeze costul pentru a verifica dac se afl n situaia obinerii de profit de pe urma vnzrii produselor sale i nu n situaia acumulrii de pierderi. b) Determinarea preului pe baza cererii Cererea nu se confund cu cumprarea i nici cu consumul. n sens restrns, este vorba de o relaie ntre cantitatea pe care este dispus s o cumpere un client (dorina sa de cumprare) i pe care este capabil s o plteasc (puterea sa de cumprare), pe de o parte, i preul de vnzare al produsului considerat, pe de alt parte. Altfel spus, cererea este rezultatul confruntrii ntre preuri i cantiti ipotetice. O serie de preuri posibile, la un moment dat, pot s fie raportate la cantitile susceptibile de a fi cumprate la diferite niveluri de pre. Astfel la preul p1, clienii sunt dispui s cumpere cantitatea q1, la preul p2 clienii sunt dispui s cumpere cantitate q2 , la preul pn clienii sunt dispui s cumpere cantitatea qn. Cererea este, n general,o funcie descresctoare a preului; cu ct se micoreaz preul cu att crete cererea. O cerere poate fi mai mult sau mai puin sensibil (elastic) la variaiile de pre. Numim elasticitate (E) a cererii, ntr-un punct al curbei, raportul dintre variaiile relative ale cantitilor i variaiile relative ale preurilor:

91

Q / Q Q P = P / P P Q Din punct de vedere practic, responsabilul comercial va urmri preurile vandabile, preurile acceptabile, cum mai sunt ele numite, urmnd s compare apoi preul vandabil reinut i costul de producie n scopul fixrii preului de vnzare definitiv. n general, sunt utilizate tehnici inspirate din cercetrile de specialitate pentru a determina un pre sau o zon a preurilor acceptabile de un numr ct mai mare de consumatori. Tehnicile de stabilirea a preurilor acceptabile presupun un anumit demers. Se ncepe prin constituirea unui eantion reprezentativ al pieei noului produs. Fiecare persoan interogat este invitat s indice paleta de pre n interiorul creia se situeaz preul produsului studiat. Sunt adresate, n general, dou ntrebri: Peste ce pre considerai c acest produs este prea scump? Sub ce pre considerai c acest produs este de proast calitate? Se poate trasa un grafic care permite pentru fiecare pre cunoaterea procentului de persoane care l-ar considera ca acceptabil, adic nici prea ridicat nici prea sczut. Acest procent este dat de abaterea dintre curba preurilor minime i cea a preurilor maxime. Curba preurilor minime reprezint pentru fiecare pre (pi) procentajul de persoane care au indicat un pre minim superior sau egal lui pi. Curba preurilor maxime se construiete n mod analog. Preul psihologic optim corespunde celei mai mari abateri ntre curba preurilor minime i cea a preurilor maxime. c) Determinarea preului pe baza concurenei Atunci cnd se determin preurile pe baza costurilor, se ignor prezena firmelor concurente pe pia. Ori, n anumite cazuri, responsabilii comerciali pot fi constrni s in seama de concuren, ba chiar s-i alinieze preurile produselor lor la preurile concurenilor. Sunt practicate trei metode. Fixarea preului la nivelul preului mediu al pieei. Este vorba de situaia n care se stabilete un pre mediu al pieei, n urma unui consens implicit sau explicit. Diferiii ageni au tendina s-i fixeze preurile la nivele foarte apropiate de preul mediu al pieei. Acest procedeu prezint avantaje n urmtoarele circumstane: cnd costurile sunt dificil de cuantificat din cauza inexistenei unui sistem de contabilitate analitic suficient de perfecionat; cnd preul mediu practicat pe ramur conduce la o rentabilitate apreciat ca suficient; cnd exist teama de modificare a preurilor din partea concurenilor. Fixarea preului sub sau peste preul pieei. Pot fi luate n considerare dou posibiliti: fixarea preului sub preul pieei, practicat de ctre anumii detailiti care procedeaz la reduceri de 10-30% n raport cu concurenii, oferind clienilor lor servicii mai restrnse; uneori, dar acestea sunt cazuri rare, preurile sunt fixate peste preul pieei de ctre productori sau detailiti care vnd produse de lux i care posed o imagine de marc prestigioas. =
4.6.4.2. Decizii privind preurile Odat fixate obiectivele de pre, ntreprinderea va trebui s ia decizii n urmtoarele situaii: fixarea pentru prima dat a preului unui produs nou; modificarea preului n funcie de oportunitile ntreprinderii i de conjunctura general a pieei. a) Decizia privind preul produselor noi Studierea curbelor de via ale produselor ne arat c un produs care a aprut recent pe pia nu atinge imediat un mare numr de consumatori. ntr-adevr, noul produs trebuie s fac mai nti obiectul unei publiciti i al unei promovri a vnzrilor. Dup distincia, de acum clasic, a lui J.Dean, nu exist dect dou linii de aciune posibile: luarea caimacului pieei sau penetrarea ct mai repede cu putin a pieei.
92

Politica de luare a caimacului const n fixarea unui pre relativ ridicat astfel nct, la nceputul operaiunii de lansare, s fie atins doar o clientel limitat, chiar dac se va trece la o reducere de pre, ntr-un stadiu ulterior. Avantajele acestei politici sunt motivate de patru raiuni: Luarea caimacului se bazeaz pe observaia conform creia vnzrile sunt mai puin sensibile la pre n faza de lansare. Este perioada n care toate eforturile de dinamic comercial (promovarea vnzrilor, publicitate, stimularea echipei de vnztori etc) prezint cel mai mare efect asupra cifrei de afaceri; Luarea caimacului pieei permite s se profite de un segment de pia care accept preuri ridicate, nainte de a ncerca alte grupuri de consumatori mai sensibili la preuri. Altfel spus, se obine la nceput un supliment de vnzri n rndul celor care nu se preocup deloc de preuri, timp n care se capt experien pentru atingerea unei piee mai ntinse ntr-o perioad viitoare, prin niveluri de pre mai atrgtoare; Cu aceast politic de pre responsabilii comerciali sondeaz cererea. ntr-adevr, este mai judicios s se nceap printr-un pre ridicat i s se scad mai trziu, cnd primul segment de pia a fost n ntregime prospectat i satisfcut, dect s se nceap prin oferirea produselor la un pre sczut, care s fie ridicat ulterior, pentru a acoperi unele costuri neprevzute; Preurile ridicate, pentru o cerere care se arat a fi favorabil produsului, antreneaz un volum mai mare de vnzri, dect ar putea face o politic de preuri joase. n concluzie, politica de luare a caimacului pieei este indicat n cazul unei producii restrnse i atunci cnd resursele financiare ale ntreprinderii sunt modeste. n acest caz, investiia comercial (echipa de vnzare, publicitatea, promovarea vnzrilor etc) rmne, datorit acestui fapt, limitat. Beneficiile care provin din marje ridicate permit mrirea produciei i sporirea volumului investiiilor comerciale prin autofinanare. Inconvenientele care decurg din politica de luare a caimacului pieei se refer, pe de o parte, la frnarea evoluiei vnzrilor, iar pe de alt parte, la incitarea concurenilor n a se instala pe pia, atrai de sperana unor marje substaniale. Politica de penetrare const n cucerirea rapid a unei pri importante dintr-o pia larg, datorit unui pre sczut, cu ajutorul unei publiciti intense i printr-o politic de distribuie larg, de mas. Alegerea unei asemenea politici este preferabil n urmtoarele patru cazuri: cnd volumul vnzrilor este foarte sensibil la pre, chiar n faza de lansare a produsului; cnd se pot realiza economii la costurile unitare de producie i de distribuie prin lansarea unor cantiti mari; cnd se tie c produsul va fi ameninat de o vie concuren nc de la lansarea pe pia; cnd nu exist pia de elit, altfel spus, cnd nu exist segmente de clientel care s accepte plata unui pre ridicat pentru achiziionarea ultimei nouti. Avantajele politicii de penetrare constau n punerea barierelor contra rivalilor poteniali. Perspectiva unui profit redus, chiar a unei pierderi temporare, prezint anse mari n frnarea concurenilor sau chiar descurajarea lor definitiv. Mai mult, ntreprinderea cucerete pe pia o asemenea poziie de for, nct va fi n msur s-i utilizeze potenialul su, atunci cnd va fi necesar.Inconvenientul politicii de penetrare const n caracterul su costisitor, ntruct necesit mari investiii i presupune un volum mare de stocuri.
b) Decizia de modificare a preului n funcie de oportunitile ntreprinderii i de conjunctura general a pieei. Responsabilul de marketing este pus adesea n situaia de a modifica preurile produselor sale n sensul reducerii, al creterii sau al stabilirii unor baremuri de abateri fa de preurile de catalog. Reducerea preurilor. O asemenea decizie este motivat att de cauze externe, ct i de cauze interne.
93

Cauzele externe. Dac un concurent redutabil ia iniiativa reducerii preului unui articol, atunci se pune problema unei modificri de pre. Dar, trebuie tiut dac reducerea preului efectuat de concurent este temporar (lichidnd stocul i poate ameliora trezoreria) sau definitiv. n prima ipotez, dac consumatorii nu sunt prea sensibili la variaiile de pre, reacia este mai lent dect n ipoteza a doua. Dac a doua variant este confirmat, apar alte probleme. Trebuie oare s ne aliniem la preul concurentului? Trebuie s micorm preul, rmnnd totui la nivel superior fa de rival? Trebuie, n sfrit, s declarm un adevrat rzboi al preurilor situndu-ne sub valoarea fixat de ctre atacant? Nu poate fi dat nici un rspuns univoc. De fapt, decizia depinde n mare parte de natura produsului. Atunci cnd cele dou bunuri sunt omogene, uor de comparat de ctre eventualii clieni, este preferabil s ne aliniem la preul concurenei, cu condiia ca operaiunea s rmn rentabil. n schimb, atunci cnd produsele sunt ntr-o anumit msur diferite, cnd consumatorii par s nu mai fie ateni la nivelul preului, cnd notorietatea mrcii este mare, ne putem permite s ignorm concurentul. Cu toate c reducerile de pre par uor de practicat sau de imitat, ele sunt deseori periculoase pentru ntreprinderile de producie. ntr-adevr, asemenea decizii provoac adesea o supralicitare. Ele diminueaz mereu rentabilitatea firmelor i conduc pe unele dintre ele la ruin. Numai ntreprinderile comerului cu amnuntul i consumatorii profit de aceste rivaliti i i mpart beneficiul operaiunii de reducere a preului. n consecin, rareori se recurge la utilizarea acestei arme. Exist totui ocazii n care este adoptat aceast strategie, fie pentru cucerirea unei piee noi, fie pentru provocarea dispariiei unui concurent. Cauzele interne. Reducerea de pre poate fi motivat i de cauze din interiorul firmei cum ar fi diminuarea costurilor sau iniierea unei aciuni promoionale. Atunci cnd costurile se reduc datorit progresului tehnic, putem menine nivelul preului i putem realiza un profit mai ridicat. Dar, mai putem repercuta reducerea costului asupra preului de vnzare, aa cum au fcut-o n ultimii ani fabricanii de calculatoare. Adesea, trebuie s fie luate anumite precauii. Reducerea preului nu trebuie s neliniteasc consumatorii i s-i fac s se ndoiasc de calitatea produsului. Deci, aceast strategie de reducere a preului pe baza diminurii costurilor nu trebuie s fie pus n aplicare dect atunci cnd produsul este larg rspndit i a devenit astfel familiar. La originea reducerii preului se poate afla i o aciune promoional. De altfel, n acest caz, msura este limitat n timp. La terminarea promovrii, preul este readus la nivelul iniial. Creterea preurilor poate fi justificat prin trei motive: o cretere a costurilor, o decizie de mbuntire a rentabilitii i voina de modificare a imaginii produsului. Eventualitatea creterii costurilor determin responsabilii comerciali s se ntrebe dac nu trebuie s repercuteze creterea cheltuielilor (parial sau total) asupra preului de vnzare. Rspunsul la aceast ntrebare depinde de natura produsului, de sensibilitatea clientelei la variaiile de pre i de deciziile concurenilor. Dac acetia din urm constat c rata profitului lor scade, atunci vor reaciona i i vor mri preul lor de vnzare. Din momentul acela este posibil practicarea unor preuri majorate. Decizia de ameliorare a rentabilitii este un caz mai rar ntlnit. Totui, aceast decizie poate fi luat atunci cnd o firm deine un element de monopol eficace i stabil, cu condiia ns ca cererea s fie puin sensibil la variaiile de pre. De asemenea, este bine s se verifice dac nu exist alt produs de substituire cu pre mai mic.

94

4.6.5. Politica de distribuie


4.6.5.1. Funciile distribuiei Distribuia reprezint ansamblul activitilor realizate de ctre fabricant cu sau fr concursul altor organizaii, din momentul n care produsele sunt terminate i ateapt s fie expediate, pn n momentul n care intr n posesia consumatorului final, gata de a fi consumate, n locul, la momentul, sub formele i n cantitile corespunztoare nevoilor utilizatorilor. Multiplele operaiuni de distribuie pot fi grupate n ase funcii principale i corespund urmtoarelor dou tipuri de baz: distribuia fizic. Acestui tip i corespund trei funcii: transport, asortiment i stocare; serviciile: se refer la serviciile financiare, materiale i de comunicare. 4.6.5.2. Circuitele de distribuie Circuitul de distribuie reprezint drumul parcurs de un produs sau serviciu pentru a ajunge din stadiul produciei n stadiul consumului. Acest itinerar este alctuit dintr-un ansamblu de persoane sau ntreprinderi pe care le numim intermediari. Se disting trei mari categorii de circuite: circuitul ultrascurt, circuitul scurt i circuitul lung. Obiectivele partenerilor comerciali n sfera distribuiei nu sunt ntotdeauna identice. Rivalitatea dintre productori i distribuitori apare mai ales la nivelul politicilor de marc i de pre. Marii detailiti i-au creat propriile lor mrci de distribuie sub care vnd mai mult de jumtate din articolele comercializate. Pentru detailist, marca de distribuie ntrete imaginea firmei, deoarece se adaug la emblema magazinului ca un mijloc de identificare de ctre consumatori. n plus, ea constituie un factor de difereniere a asortimentelor de mrfuri. Un asemenea element de monopol permite distribuitorului s controleze ndeaproape preurile i marjele. Astfel, marele detailist nu mai depinde att de mult de furnizorii si, deoarece i ntrete suveranitatea prin propria marc. Aceast tendin din partea distribuitorului atrage dup sine refuzuri energice ale fabricanilor de a renuna la marca proprie, ntruct nu mai poate beneficia de exploatarea rentabil a mrcilor de fabric. Exist situaii n care sursa conflictului dintre fabricani i distribuitori se afl n politica de pre a distribuitorului. Acesta ncearc s vnd produsele la preuri cu amnuntul foarte reduse n scopul de a-i lrgi piaa, exercitnd n acelai timp presiuni asupra fabricanilor cu ocazia negocierii preurilor de vnzare. n funcie de atitudinea prilor n conflict i de importana mizei, conflictul va provoca fie ruperea relaiilor comerciale, fie continuarea tranzaciilor. Antagonitii pot adopta mai multe atitudini: ignorare, acomodare, dominare, compromis i cooperare. Restriciile care limiteaz posibilitile de alegere a soluiilor de ctre fabricant pot fi de natur financiar, legislativ, legate de clientel sau de natura produselor. 4.6.5.3. Strategiile de distribuie ale fabricantului n general, ntreprinderea are de ales ntre trei posibiliti: o distribuie intensiv, o distribuie selectiv i o distribuie exclusiv. Distribuia intensiv se recomand, n mod deosebit, pentru bunurile obinuite, de consum curent pe care cumprtorii trebuie s le gseasc n orice moment, n aproape toate punctele de vnzare. n cazul distribuiei selective, fie c este vorba de bunuri simple, fie c este vorba de produse de nalt tehnicitate ori articole de mod, productorul va selecta detailiti specializai n care are ncredere, pentru a vinde produsele sale. n aceast situaie, angrosistul este, n general, absent, deoarece fabricantul i concentreaz toate eforturile asupra detailistului. n cazul distribuiei exclusive, fabricantul acord numai ctorva detailiti posibilitatea de a-i vinde produsele. Fiecare gsete avantaje din aceast distribuie exclusiv. Fabricantul
95

urmrete ndeaproape vnzarea produselor sale, nregistreaz n mod regulat comenzile. n ceea ce-l privete pe comerciant, ajutat de fabricant, el este satisfcut de a fi protejat contra concurenei care ar provoca o cdere a preurilor i de a dispune de un anumit monopol ntr-o arie geografic determinat. Formula distribuiei exclusive prezint i inconveniente. Fabricantul nu gsete ntotdeauna comercianii competeni pe care dorete s-i contacteze. Pe de alt parte, detailistul este foarte dependent de productor. EI trebuie s satisfac cerinele productorului (s respecte cotele de vnzare i stocul minim, s adopte o politic comercial foarte strict). 4.6.5.4. Metode de selecie a circuitelor de distribuie Atunci cnd fabricantul are de ales ntre diverse circuite i nici unul din acestea nu apare net superior n raport cu celelalte, pot fi utilizate urmtoarele metode: compararea costurilor i a nivelurilor de vnzare; compararea indicilor de randament; folosirea de modele. a) Compararea costurilor i a nivelurilor de vnzare Dac exist posibilitatea s se fac distincie ntre costurile de distribuie fixe i variabile, n fiecare dintre cazuri, prin reprezentare grafic rezult circuitul cel mai avantajos pentru un anumit nivel previzionat al vnzrilor b) Compararea indicilor de randament Dac nu este posibil s se aprecieze evoluia costurilor de distribuie variabile n funcie de evoluia vnzrilor, putem totui ncerca s evalum costul total al fiecrui circuit pentru o mrime a vnzrilor sperat. Apoi se calculeaz pentru fiecare caz n parte indicele de randament (R): Cifra de afaceri - Costul de distribuie R= Costul de distribuie Dac se urmrete numai criteriul economic, circuitul selecionat va fi acela care aduce un indice de randament, R, ct mai ridicat.

4.6.6. Politica de comunicaie


4.6.6.1. Publicitatea n funcie de autori, exist o diversitate de definiii ale publicitii. Dintre acestea se remarc cel puin dou. Prima prezint publicitatea ca fiind ansamblul mijloacelor destinate s informeze publicul i s-1 conving s cumpere un produs sau un serviciu. Cea de-a doua numete publicitatea ca fiind orice form de comunicaie nepersonal care utilizeaz un suport pltit i pus la dispoziia unui emitor identificat. Se pot deosebi dou mari categorii de publicitate: publicitatea de firm i publicitatea produselor. Publicitatea de firm, numit i publicitate instituional, are ca obiect crearea unei imagini despre firm sau modificarea acesteia, adresndu-se cumprtorilor poteniali, opiniei publice, i distribuitorilor. Publicitatea produselor reprezint cazul cel mai frecvent. Un anuntor vrea s susin vnzrile unui produs, s-i creeze o imagine mai bun, s-1 repoziioneze, s-1 fac mai bine cunoscut etc. Publicitatea produselor difer dup cum este vorba de emitor sau receptor. n primul caz, ea eman de la un productor sau provine de la un distribuitor. n al doilea caz, dac publicitatea se adreseaz consumatorului, ea va avea tendina s incite la cumprare, iar dac este destinat distribuitorului sau forei de vnzare ea se va apropia de o publicitate de imagine care servete la motivarea echipei comerciale. n ce privete obiectivele publicitii, se confrunt dou teze. Din aceast confruntare rezult distincia ntre obiectivele comerciale (vnzrile) i obiectivele specific publicitare (obiective de comunicaie).
96

a) Obiectivele comerciale. Fr nici o ndoial, scopul final al publicitii este influenarea prii de pia, a cifrei de afaceri i a profitului. n timpul lansrii unui produs, obiectivele sunt fixate n termeni de penetrare pe diferite segmente. Mai trziu, publicitatea are ca scop fidelizarea consumatorilor, determinndu-i s cumpere repetat produsul livrat. Pe termen mai lung sau mai scurt, campaniile publicitare trebuie s se exprime n cifr de afaceri. b) Obiectivele de comunicaie. Acestea se refer la trei idei de baz: expunerea la un mesaj; scopul unei campanii publicitare este obinerea unei audiene determinate. Atunci cnd este lansat un produs, acesta trebuie fcut cunoscut unui numr ct mai mare de consumatori poteniali; memorizarea unui mesaj; consumatorii trebuie s-i aminteasc de mesaj. Produsul este deja cunoscut, dar cumprtorii rmn oarecum indifereni, deoarece un argument esenial privind vnzarea este necunoscut i, de aceea, campania de publicitate i propune ca obiectiv s imprime acest argument n mintea cumprtorului; atitudinea; prospectul (cumprtorul potenial) trebuie s manifeste o atitudine favorabil fa de produs. Dac consumatorii fac dovada unei atitudini negative fa de un produs, obiectivul campaniei const n rsturnarea acestei atitudini.
Mecanismul de aciune al publicitii Fixarea obiectivelor unei campanii publicitare nu se poate realiza fr cunoaterea mecanismului pe care se sprijin. Distingem mai multe modele care se bazeaz pe comportamentul consumatorilor: modelul de nvare, modelul implicrii minimale i modelul atribuirii. a) Modelul de nvare este un model clasic care presupune strbaterea de ctre prospect a unor etape succesive, ca n figura 4.2.
Mesaj Cunoatere Atitudine Comportament

Figura 4.2. Modelul de nvare

b) Modelul implicrii minimale se bazeaz pe o alt succesiune de etape (fig. 4.3.).


Mesaj Cunoatere Comportament Atitudine

Figura 4.3. Modelul implicrii minimale

c) Modelul atribuirii reprezint inversarea modelului de nvare (fig. 4.4.).


Mesaj Comportament Atitudine Cunoatere

Figura 4.4. Modelul atribuirii Dup stabilirea obiectivelor de publicitate, firma poate trece la elaborarea bugetului de publicitate pentru fiecare produs n parte. Determinarea bugetului de publicitate este una din problemele cele mai dificile cu care se confrunt anuntorul. n teorie, raionamentul marginalist ar trebui s permit determinarea bugetului optimal. Cheltuielile publicitare ar trebui deci s creasc pn n momentul n care creterea lor s-ar traduce printr-un profit nul. n practic ns, aceast metod este aproape inutilizabil. Ea presupune ca s fie cunoscut cu precizie eficiena marginal a publicitii. Pe de alt parte, ea nu ine seama de situaiile n care strategia ntreprinderii impune s investeti dincolo de echilibrul temporar al exploataiei (lansarea unui produs nou, atacul din partea
97

concrenei, etc.). majoritatea anuntorilor nu se rezum la o singur metod de determinare a bugetului de publicitate, ci recurg la combinaii variate de mai multe metode. a) Metoda procentului din vnzri Multe firme i stabilesc cheltuielile de publicitate prin aplicarea unui anumit procent la volumul vnzrilor, Determinarea bugetului de publicitate pornind de la un procent din vnzri trebuie s se fac pe baza vnzrilor previzionale i nu pe baza vnzrilor din trecut. Acest procent nu trebuie s fie rigid ci trebuie s fie adaptat la fiecare situaie n parte i calculat pe o perioad care poate depi chiar anul bugetar. Nu trebuie s se uite faptul c adesea consumatorii sunt impresionai de cantitatea absolut de publicitate i nu de procentul pe care l reprezint n cifra de afaceri a produsului. b) Metoda comparrii cu concurena Deoarece acest metod conduce la studierea investiiilor concurenei prezint cel puin un merit important. Ea const n estimarea cheltuielilor publicitare ale concurenei i fixarea mrimii bugetului n funcie de aceast estimare i de obiectivul exprimat sub form de parte de pia al anuntorului. O practic curent pe pieele oligopoliste n care firmele doresc, n principiu, s evite un rzboi al preurilor i un rzboi de publicitate recomand urmtoarea formul:
Bugetul de publicitate al firmei = Cifra de afaceri a firmei Cheltuielile de publicitate ale ramurii Cifra de afaceri a ramurii

Altfel spus o ntreprindere care are x% de parte de pia, va trebui s aplice tot x% de parte de publicitate (share of voice). Partea de publicitate (PPub) se calculeaz astfel:
Cheltuieli publicitare ale firmei P = Pub Cheltuieli publicitare ale ramurii

c) Metoda sumei disponibile n acest caz bugetul publicitar este direct legat de disponibilitile pe termen scurt ale ntreprinderii. Aceast metod conduce la tierea bugetului de publicitate cnd lucrurile merg prost sau la investiii n publicitate atunci cnd totul merge bine. De notat este c sistemul fiscal ncurajeaz asemenea procedee deoarece o cretere a cheltuielilor cu publicitatea diminueaz profitul impozabil. d) Metoda obiectivelor Obiectivele publicitare fiind cunoscute n termeni msurabili, aceast metod const n determinarea mijloacelor necesare pentru a le atinge i exprimarea costurilor pe care le implic. Dac bugetul astfel calculat depete posibilitile financiare ale ntreprinderii, se procedeaz la o ajustare a acestor obiective publicitate determinndu-le nivelul. Aceast metod este desigur cea mai logic i cea mai riguroas. Folosirea sa presupune cunoaterea curbelor de rspuns, adic a relaiilor de cauzalitate care urmresc aciunile publicitare i rezultatele. Adesea aceast metod face necesar recurgerea la teste.

4.6.7. Politica forei de vnzare


4.6.7.1. Definire, rol i obiective Fora de vnzare (reeaua sau echipa de vnzare) a unei ntreprinderi este alctuit din ansamblul personalului comercial nsrcinat cu stabilirea de contacte individuale cu cumprtorii actuali sau poteniali. Fora de vnzare cuprinde, n general, dou grupe: fora de vnzare intern sau sedentar i fora de vnzare extern sau itinerant.
98

Fora de vnzare intern se compune din personalul de birou respectiv cei care redacteaz corespondena, rspund la telefon/fax, vnztori i tehnicieni comerciali care primesc clienii n localurile ntreprinderii, televnztori (cei care fac propuneri de vnzare prin telefon clienilor), persoane nsrcinate cu ntocmirea devizelor i execuia comenzilor. Fora de vnzare extern (itinerant) cuprinde, pe de o parte, vnztori, reprezentani, prospectori care viziteaz cumprtorii poteniali i, pe de alt parte, inspectorii de vnzri al cror rol este de a conduce i controla activitatea vnztorilor. Rolul vnztorilor nu se limiteaz numai la actul de vnzare propriu-zis ci trebuie s ndeplineasc numeroase sarcini cum sunt: prospectarea care const n cutarea de noi clieni i analizarea problemelor lor pentru a le propune produse care s rspund unor nevoi reale; transmiterea, ctre clieni de informaii despre produse i despre ntreprindere; vnzarea, care const n luarea contactului cu clientul, prezentarea avantajelor unui produs, efectuarea unei demonstraii, rspunsul la eventualele obiecii i nregistrarea comenzii; colectarea de informaii asupra clienilor i concurenilor, notarea sugestiilor din partea utilizatorilor, pe care vnztorii le comunic ntreprinderii; oferirea de servicii cum ar fi: sfaturi privind gestiunea, servicii dup vnzare, aranjarea produselor n mobilierul de vnzare (merchandising) sau publicitate la locul de vnzare. Obiectivele forei de vnzare sunt cuprinse de fapt n politica comercial a ntreprinderii i se refer la: cifr de afaceri, profit, parte de pia, clieni noi, nivel de servire a clienilor, notorietate, etc. Ele pot fi repartizate n timp i spaiu ca i pe fiecare vnztor n parte.
4.6.7.2. Determinarea mrimii forei de vnzare Responsabilii comerciali ai ntreprinderii sunt interesai s determine numrul optim al vnztorilor. Pentru aceasta ei dispun de diferite metode. a) Metoda bazat pe norma de munc a vnztorului const n determinarea clienilor poteniali i repartizarea lor pe categorii n funcie de localizare, activitate, nivelul cumprrilor, etc. Apoi, se estimeaz numrul de vizite necesare pentru deservirea fiecrui client potenial din fiecare categorie. n sfrit, se stabilete numrul de vizite pe care le poate face un vnztor clienilor dintr-o categorie dat. Pe baza acestor elemente se poate calcula numrul de vnztori ce urmeaz s fie angajai pornind de la urmtoarea formul: n VC N = i i i =1 K i n care: N reprezint mrimea forei de vnzare; V numrul de vizite necesare pentru o categorie de clieni ntr-un an; C numrul de clieni poteniali dintr-o categorie dat; K numrul de vizite pe care le poate face un vnztor, pentru o categorie de clieni; i categoria de clieni.

b) Metoda bazat pe existena unei relaii lineare ntre cifra de afaceri i numrul de vnztori. Varianta cea mai simpl const n estimarea cifrei de afaceri a ntreprinderii i mrimii vnzrilor realizate n medie de ctre un vnztor.

99

BIBLIOGRAFIE
Munteanu C. (coordonator) .a., Marketing - Principii, practici, orizonturi, Editura Sedcom Libris, Iai, 2008. Nistorescu T., Constantinescu D., Economia ntreprinderii, Editura Universitaria, Craiova, 2009. Nistorescu T., Meghian Gh., Crciun L., Marketing, Editura Universitaria, Craiova, 2010. Vrzaru M., Economia ntreprinderii. Noiuni fundamentale, Editura Universitaria, Craiova, 2003.

100

V. FINANE PUBLICE 5.1. CONSTITUIREA FONDURILOR FINANCIARE PUBLICE


5.1.1. Coninutul resurselor financiare publice
Pentru buna desfurare a oricrei activiti, la nivel macro- i microeconomic, sunt necesare o serie de resurse materiale, umane, informaionale i financiare. n cadrul resurselor financiare ale societii se includ: - resursele financiare ale instituiilor publice; - resursele financiare ale ntreprinderilor publice si private; - resursele financiare ale organismelor fr scop lucrativ; - resursele financiare ale populaiei. Cuantumul resurselor financiare ale societii este influenat de: mrimea produsului intern brut; proporia n care acesta se mparte pentru formarea brut de capital i pentru consum; nivelul preurilor; volumul i structura produciei; posibilitatea de procurare a unor resurse financiare externe etc. Diferenierile existente ntre finanele publice i cele private (ale agenilor economici) determin deosebiri i ntre resursele financiare ale societii i resursele financiare publice. Resursele financiare publice sunt o parte a resurselor financiare ale societii, ntre ele existnd un raport ca de la parte la ntreg. Resursele financiare publice se constituie i se gestioneaz printr-un sistem de bugete, i anume: bugetul de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului i bugetele altor instituii publice cu caracter autonom, n condiiile asigurrii echilibrului financiar. Resursele reflectate n bugetele mai sus menionate, cumulate la nivel naional alctuiesc resursele financiare publice totale. n categoria resurselor financiare publice se cuprind: 1) resursele administraiei de stat centrale, care sunt constituite din impozite i taxe de la agenii economici cu capital privat i de la populaie, din veniturile nefiscale provenite de la regiile autonome i societile comerciale cu capital de stat, din mprumuturi contractate n interior i n exterior etc.; 2) resursele administraiei de stat locale i ale altor colectiviti publice cu autonomie financiar care sunt constituite din impozite, taxe i venituri nefiscale cu caracter local, transferuri sau subvenii primite de la administraia central de stat, mprumuturi i alte taxe; 3) resursele necesare proteciei i asigurrilor sociale de stat, care provin n general, din cotizaiile la asigurrile sociale pltite de agenii economici, de instituiile publice i de alte persoane juridice i fizice, cotizaiile pltite de asigurai i din alte surse; 4) resursele instituiilor i autoritilor publice cu caracter autonom; 5) resursele asigurrilor sociale de sntate. Dat fiind caracterul limitat al resurselor financiare, se pune problema alocrii resurselor necesare producerii tuturor categoriilor de bunuri: publice, private i mixte. Producia de bunuri publice i raportul dintre acestea i bunurile private sunt determinate de decizia privind alocarea resurselor ntre sectorul public i cel privat 1 . n actualele condiii economice, statul (prin intermediul guvernului) acioneaz, fie direct (n calitate de productor sau consumator de bunuri), fie indirect, n calitate de partener al vieii publice care reglementeaz i intervine pentru asigurarea funcionalitii pieei. Prin urmare, rolul alocativ al

Iulian Vcrel (coordonator), Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007, pag. 350 101

guvernului vizeaz tocmai utilizarea resurselor pentru producerea i distribuirea de bunuri i servicii publice. Cererea de resurse financiare publice este determinat de nivelul i evoluia cheltuielilor publice, dar posibilitatea acoperirii acestei cereri, la un moment dat, este influenat de un ansamblu de factori, printre care menionm: 1) factori economici care determin sporirea produsului intern brut i pe aceast baz sporirea veniturilor impozabile; 2) factori monetari (dobnda, creditul, masa monetar) care i transmit influena prin intermediul preurilor. Creterea preurilor i accentuarea fenomenelor inflaioniste determin n anumite condiii, creterea salariilor i a profiturilor, care la rndul lor determin sporirea resurselor financiare provenite din impozitele directe pe venit; 3) factori sociali, a cror nsemntate este tot mai mare n condiiile accenturii rolului social al statului determinat de necesitatea distribuirii resurselor pentru satisfacerea nevoilor de educaie, sntate etc.; 4) factori demografici, care influeneaz numrul contribuabililor; 5) factori politici i militari, care pot determina efecte multiple asupra produciei i veniturilor, contribuiei la asigurrile sociale, fiscalitii etc., ca urmare a msurilor de politic economic, social sau financiar; 6) factori de natur financiar, care, de fapt, sintetizeaz influena celorlali factori prin dimensiunea cheltuielilor publice, a cror cretere determin sporirea necesarului de resurse financiare publice. Existena unei multitudini de factori de influen a condus la apariia unor noi tipuri de resurse publice, avnd drept efect diversificarea structurii resurselor financiare.

5.1.2. Structura resurselor financiare publice


Privite din punct de vedere al coninutului lor economic, principalele categorii de resurse sunt: Prelevrile cu caracter obligatoriu sunt constituite n cea mai mare parte din veniturile cu caracter fiscal (impozite i taxe de la agenii economici cu capital privat i de la populaie). ncasrile din veniturile cu caracter fiscal nu sunt, de regul, suficiente pentru acoperirea necesitilor de resurse financiare ale statului. Pentru sporirea volumului resurselor mobilizate prin intermediul veniturilor cu caracter fiscal este necesar modificarea sistemului fiscal, prin majorarea cotelor de impozit sau introducerea de noi impozite. Resursele de trezorerie sunt constituite din mprumuturi pe termen scurt, de regul pn la un an, contractate de stat prin punerea n circulaie a unor bonuri de tezaur. Resursele astfel mobilizate constituie un important mijloc de finanare ce poate fi utilizat pentru acoperirea golurilor temporare de cas ale bugetului administraiei centrale de stat, fie pentru acordarea unui sprijin financiar ntreprinderilor publice sau colectivitilor locale care nu reuesc s-i asigure echilibrul financiar pe seama resurselor proprii. Resursele de trezorerie sunt mobilizate numai temporar, iar dup o anumit perioad de timp, prin retragerea din circulaie a bonurilor de tezaur, are loc restituirea sumelor mprumutate de ctre stat, de la tezaurul public, pe termen scurt. Resursele mobilizate prin intermediul mprumuturilor publice sunt reprezentate de datoria publica a unui stat pe termen mediu i lung. n perioada contemporan, cnd majoritatea statelor cu economie de pia se confrunt cu probleme de deficit bugetar, mprumuturile au devenit un mijloc frecvent de procurare a resurselor financiare necesare. Recurgerea la mprumuturi nu poate depi anumite limite, datorit efectelor pe termen lung pe care acestea le au asupra statului debitor. n perioada contemporan este posibil i finanarea pe calea emisiunilor monetare fr acoperire, ca mijloc de procurare a unor resurse financiare necesare statului. Meninerea pentru o perioad de timp mai mare a unui nivel ridicat al inflaiei determin sporirea ncasrilor fiscale din impozitele pe venit i din cele indirecte, n special din taxa pe valoarea adugat. n
102

condiiile n care rata dobnzii la mprumuturile de stat este mai mic dect nivelul creterii anuale a preurilor, exprimat procentual, are loc o diminuare relativ a obligaiilor de plat ale statului, n special n ceea ce privete datoria public. Structura organizatoric a statelor reprezint un alt criteriu de grupare a resurselor publice. Astfel, n statele de tip federal, resursele publice se mpart n: resurse ale bugetului federal, resurse ale bugetelor statelor, regiunilor sau provinciilor membre i resurse ale bugetelor locale. n statele de tip unitar, resursele publice se mpart n: resurse publice ale bugetului central i resurse ale bugetelor locale. Resursele mobilizate pe linia asigurrilor sociale (contribuii pentru asigurri sociale) figureaz n bugetul general (central) care se ntocmete ca un buget consolidat prin cumularea tuturor categoriilor de resurse pe structura sistemului bugetar (cu eliminarea transferurilor). n statele de tip federal, aceste resurse se regsesc ca venit att n bugetul general consolidat, ct i n bugetele statelor, regiunilor sau provinciilor. Lund n considerare regularitatea cu care se ncaseaz la bugetul public naional, avem: Resurse ordinare (curente) care sunt constituite din acele venituri la care statul apeleaz n mod obinuit, n condiii considerate normale i care se ncaseaz la buget cu o anumit regularitate. n categoria resurselor ordinare (curente) se cuprind: veniturile fiscale, contribuia pentru asigurrile sociale de stat, contribuiile ce alimenteaz fondurile speciale i veniturile nefiscale. Veniturile fiscale provin din impozite directe aezate asupra veniturilor i averii persoanelor fizice i juridice particulare i din impozite indirecte (taxe de consumaie sau accize, taxe vamale, monopoluri fiscale, taxe de nregistrare i de timbru). Veniturile nefiscale cuprind prelevrile la buget cu titlu de dividend, redevene, chirii, arenzi etc. de la ntreprinderile i proprietile de stat i de la instituiile publice. Resursele extraordinare (incidentale) sunt constituite din acele venituri la care statul recurge n situaii excepionale, cnd resursele curente nu sunt suficiente pentru acoperirea cheltuielilor publice. n categoria resurselor extraordinare se cuprind: emisiunea de bani de hrtie peste necesitile reale ale circulaiei monetare, mprumuturile contractate pe plan intern i n exterior, ajutoarele i alte transferuri primite din strintate, .a. Din punct de vedere al provenienei lor resursele financiare publice se grupeaz n: Resurse interne, alctuite din: impozite, taxe, veniturile de la ntreprinderile i proprietile de stat, donaiile interne, emisiunile de bani de hrtie, mprumuturile contractate pe pia intern. Resurse externe, ce cuprind: mprumuturile de stat externe, transferurile externe primite sub form de ajutoare nerambursabile etc. mprumuturile de stat externe pot fi contractate la guvernele altor ri, la instituii financiar-bancare internaionale, la bnci private sau la ali deintori de capitaluri bneti.

5.2. NOIUNI GENERALE PRIVIND IMPOZITELE


5.2.1. Coninutul, caracteristicile i rolul impozitelor
Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a crui apariie i evoluie se mpletete cu cea a statului i a relaiilor bneti. Impozitul reprezint plata bneasc, obligatorie, general, definitiv i nereciproc, efectuat de persoane fizice i juridice n favoarea statului n cuantumul i la termenele precis stabilite de lege, fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat. Prin urmare, caracteristicile eseniale ale impozitului se concretizeaz n: - impozitul este o plat bneasc, dei iniial, au existat impozite n natur, iar mai nou, n unele state exist i alte modaliti de plat (caracterul pecuniar);
103

- impozitul este o prelevare impus i ncasat prin puterea de constrngere a statului (caracterul forat); - impozitul este o prelevare impus tuturor persoanelor fizice sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere (caracterul universal); - sumele pltite cu titlu de impozit sunt nerambursabile (caracterul definitiv); - dreptul de a institui impozite i aparine statului, drept exercitat prin intermediul puterii legislative i uneori prin intermediul organelor locale ale puterii de stat (caracterul juridic); - impozitul, alturi de alte surse, este utilizat pentru acoperirea cheltuielilor care se efectueaz pentru satisfacerea nevoilor generale, impozitele avnd, deci, o utilitate public (caracterul financiar); - nu necesit existena unei contraprestaii directe i imediate din partea statului (aspect ce deosebete esenial impozitele de taxe). Spre deosebire de impozit, taxa reprezint, n general, suma de bani pltit de o persoan fizic sau juridic, pentru un serviciu prestat pltitorului de ctre stat sau instituiile sale. Noiunea de tax provine din limba greac de la cuvntul taxis sau din limba francez de la cuvntul taxe cu nelesul de fixare impozit. Nu se poate pune semnul egalitii ntre costul serviciului efectuat de ctre stat sau instituiile sale n favoarea persoanelor fizice i juridice i suma perceput cu titlul de tax. De regul, taxa conine pe lng costul serviciului prestat i unele elemente de impozit. Impozitele ndeplinesc un rol care se manifest pe plan financiar, economic i social, diferit de la o etap de dezvoltare a economiei la alta. Rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar, n sensul c impozitele constituie mijlocul principal de procurare a resurselor bneti necesare acoperirii cheltuielilor publice. n rile dezvoltate din punct de vedere economic, prin intermediul impozitelor i taxelor se procur ntre 80-90% din totalul resurselor financiare necesare statului, n timp ce, n rile n curs de dezvoltare aportul acestora reprezint ntre 50-90% din totalul resurselor financiare publice. Pe plan economic, rolul impozitelor se manifest prin intermediul msurilor pe care statul le ia de a interveni n activitatea economic cu ajutorul impozitelor. n acest sens impozitele pot fi folosite ca un instrument de stimulare sau de frnare a unei anumite activiti, de cretere ori de reducere a produciei sau consumului unui anumit produs, de stimulare sau de ngrdire a comerului exterior etc. Funcia intervenionist a impozitelor se manifest, deci, n urmtoarele direcii: - aceea de a incita (natalitatea, investiiile, asigurrile, exportul etc.), prin exonerri, deduceri, restituiri de impozite etc.; - aceea de a inhiba (consumul de produse duntoare sntii, degradarea mediului, formarea de averi excesive etc.) prin suprataxarea asigurat de progresivitatea cotelor de impunere, accize, cote adiionale, monopoluri fiscale, ecotaxe etc.; - aceea de a proteja (anumite ramuri, sectoare sau produse autohtone) prin intermediul taxelor vamale. Pe plan social, rolul impozitelor se manifest n mai multe direcii dintre care menionm: rolul lor de instrument de redistribuire a unei pri din produsul intern brut ntre clase i pturi sociale, ntre persoanele fizice i juridice etc. n literatura de specialitate din rile occidentale cu economie de pia este acreditat ideea despre existena unor limite ale impozitelor, diferite ca nivel de la o ar la alta i de la o perioad la alta, limite determinate de dispersia gradului de fiscalitate din fiecare ar. Limita impozitelor dintr-o anumit ar este influenat att de factori externi sistemului de impunere, ct i de factori interni sau proprii sistemului de impunere. Dintre factorii externi sistemului de impunere de care trebuie s se in seama n fundamentarea nivelului fiscalitii amintim: a) nivelul produsului intern brut pe locuitor - de regul limita impozitelor este mai ridicat cnd venitul pe locuitor este mai ridicat;
104

b) nivelul fiscalitii n alte ri - capitalurile au tendina de a migra spre rile cu o fiscalitate mai sczut; c) prioritile stabilite de stat n ceea ce privete destinaia veniturilor publice - limita impozitelor este mai ridicat n cazul n care cheltuielile cu educaia i sntatea au o pondere mai ridicat n totalul cheltuielilor publice; d) natura instituiilor publice - limita impozitelor este mai redus n rile cu organe de conducere ale statului alese n mod democratic comparativ cu aceea din statele cu regimuri totalitare. Dintre factorii proprii sistemului de impunere amintim: a) progresivitatea cotelor de impunere - impozitele au o pondere mai mare n produsul intern brut n rile n care progresivitatea cotelor de impunere este mai accentuat; b) modul de determinare a materiei impozabile - este deosebit de important de cunoscut faptul dac din venitul brut se acord anumite reduceri pentru a se ajunge la venitul net sau impozabil; c) coreciile operate asupra cuantumului impozitului i alte faciliti fiscale acordate contribuabililor.

5.2.2. Elementele impozitului


Cu prilejul instituirii unui nou impozit trebuie s se precizeze o serie de elemente din care s rezulte n sarcina cui cade impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de aezare i percepere, cile de urmrire n caz de neplat, sanciunile pentru nclcarea prevederilor legale. Precizarea expres a acestor elemente este necesar att pentru contribuabil, pentru a ti ct are de plat i cnd trebuie s plteasc, ct i pentru organele fiscale, care trebuie s stabileasc, s perceap i s urmreasc ncasarea impozitelor. Elementele impozitului, ntlnite n teoria i practica financiar, sunt sintetizate astfel: Subiectul impozitului sau pltitorul este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia. n cazul impozitului pe salarii, subiect al impozitului este orice persoan fizic care realizeaz un venit sub forma de salariu, n cazul impozitului pe profit subiectul (pltitorul) este agentul economic etc. n practica financiar subiectul impozitului mai este numit i contribuabil. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv impozitul. De regul, persoana care pltete impozitul este aceea care l i suport. Sunt situaii, ns, cnd suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. Este posibil aceast situaie deoarece, prin diverse ci i mijloace, ntr-o msur mai mic sau mai mare, unele impozite pltite de persoane fizice sau juridice pot fi transpuse n sarcina altor persoane. Se ajunge astfel la fenomenul repercusiunii impozitelor. Obiectul impunerii este reprezentat de materia supus impunerii. n calitate de obiect al impozitului pot aprea, dup caz, venitul, averea iar uneori i cheltuielile. - n cazul impozitelor directe, venitul i averea apar n calitatea de obiect al impunerii. Astfel, n cazul impozitului pe salariu obiectul impozitului l constituie salariul i alte drepturi de personal, la impozitul pe profit - profitul obinut de agentul economic, la impozitul pe donaii (succesiuni) - bunurile mobile i imobile care fac obiectul donaiei (succesiunii); - n cazul impozitelor indirecte, obiectul impunerii l constituie produsul care face obiectul vnzrii, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul importat sau exportat etc. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere. - veniturile ca surs a impozitului pot mbrca mai multe forme: salariu, profit, dividende etc.; n cazul impozitului pe venit, sursa impozitului coincide n toate cazurile cu obiectul impunerii. - averea poate s apar fie sub forma de capital (n cazul aciunilor emise de societile de capital), fie sub form de bunuri (mobile i imobile); la impozitele pe avere, de regul, sursa nu coincide cu obiectul impunerii, pentru c impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma
105

averii respective i numai n situaii excepionale se ntmpl ca impozitul s fie pltit direct din avere. Unitatea de impunere este reprezentat de unitatea de msur n care se exprim obiectul impozabil. La impozitul pe salarii unitatea de impunere este unitatea monetar, la impozitul pe cldiri - metrul ptrat de suprafa util, la impozitul funciar - hectarul etc. Cota impozitului este reprezentat de impozitul aferent unei uniti de impunere. Cota impozitului (cota de impunere) poate fi fix, cnd impozitul aferent unitii de impunere apare ca o mrime invariabil, sau procentual (proporional, progresiv sau regresiv). Cota de impunere se poate exprima deci n mrimi absolute sau n mrimi relative. Asieta (modul de aezare a impozitului) reprezint msurile care se iau de organele fiscale pentru stabilirea fiecrui subiect impozabil, a mrimii obiectului impozabil i a cuantumului impozitului datorat statului. Termenul de plat - indic data la care sau intervalul de timp n interiorul cruia subiectul impozitului trebuie s-i achite obligaia fa de bugetul statului. Momentul n care plata unui venit bugetar devine exigibil nu coincide ntotdeauna cu cel al naterii obligaiei pltitorului fa de buget. Obligaia pltitorului apare, de regul, n momentul n care el a intrat n posesia obiectului impozabil i numai stingerea obligaiei are loc la termenul de plat. Neachitarea impozitului pn la termenul stabilit prin lege, atrage dup sine i obligaia contribuabilului de a plti i majorrile de ntrziere. Prin normele n vigoare sunt prevzute i alte sanciuni care se aplic contribuabililor n caz de neplat a obligaiilor fa de bugetul statului, cum sunt: poprirea, executarea silit etc.

5.2.3. Clasificarea impozitelor


Impozitele instituite n majoritatea statelor lumii sunt caracterizate prin eterogenitatea lor determinat de deosebirile care privesc att trsturile de form, ct i de coninut. Pentru a observa mai uor efectele diferitelor categorii de impozite pe plan economic, social i politic, se impune cu necesitate gruparea acestora pe baza unor criterii tiinifice. 1. Dup principalele trsturi de fond i de form, impozitele se mpart n: impozite directe i impozite indirecte. Aceasta este cea mai important grupare a impozitelor, att din punct de vedere teoretic, ct i din punct de vedere practic. a. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i/sau juridice, n funcie de veniturile i/sau averea acestora i pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se ncaseaz direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite. n funcie de criteriile care stau la baza aezrii lor, impozitele directe se pot grupa n impozite reale i impozite personale. Impozitele reale se caracterizeaz prin aceea c se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale (de exemplu pmntul, cldirile, fabricile, magazinele etc.) fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozabil. Ele mai sunt denumite i impozite obiective sau pe produs, deoarece se aaz asupra produsului sau venitului brut al obiectului impozabil, fr a se ine cont de situaia subiectului impozabil. Impozitele personale in cont, n primul rnd, de situaia personal a subiectului impozabil, motiv pentru care se mai numesc i impozite subiective. n raport de materia impozabil vizat, impozitele personale mbrac forma impozitelor pe venit (care pot fi impozite pe venitul persoanelor fizice i impozite pe venitul persoanelor juridice) i impozitelor pe avere (impozite asupra averii propriu-zise; impozite pe circulaia averii; impozite pe creterea averii). b. Impozitele indirecte nu se stabilesc direct i nominativ asupra subiectului impozabil, ci se aaz asupra vnzrii bunurilor (de consum, de lux etc.) i serviciilor (de transport, hoteliere, spectacole etc.). Dac impozitele directe vizeaz venitul i/sau averea, impozitele indirecte vizeaz cheltuirea acestora. Dup formele de manifestare, impozitele indirecte pot fi
106

grupate astfel: taxe de consumaie sau accize, monopoluri fiscale, taxe vamale i taxe de nregistrare i de timbru. 2. Dup obiectul impunerii deosebim: impozite pe venit, impozite pe avere i impozite pe cheltuieli. Dac impozitele pe venit i impozitele pe avere vizeaz existena acestora, impozitele pe cheltuieli vizeaz tocmai cheltuirea veniturilor i a averilor. 3. Dup scopul urmrit la introducerea lor, impozitele se grupeaz n: impozite financiare (cu caracter fiscal) i impozite cu caracter de ordine. Impozitele financiare sunt instituite n vederea realizrii de venituri pentru acoperirea cheltuielilor statului. n aceast categorie se includ: impozitele pe venit, taxele de consumaie .a. Impozitele de ordine sunt introduse, n primul rnd, pentru limitarea unei aciuni sau n vederea atingerii unui el care nu are caracter fiscal. Astfel, prin instituirea unor taxe ridicate la vnzarea buturilor alcoolice i a tutunului se urmrete limitarea consumului acestora avnd n vedere efectul lor nociv asupra organismului uman. 4. Dup frecvena cu care se ncaseaz la bugetul statului, impozitele pot fi: - permanente, cnd se ncaseaz periodic (de regul anual) la bugetul statului; - incidentale sau ntmpltoare, cnd se instituie i se ncaseaz o singur dat (de exemplu impozitul pe substana averii sau pe ctigul excepional de rzboi). 5. Dup aria de cuprindere a materiei impozabile, deosebim: impozite analitice i impozite sintetice. Impozitul analitic este un impozit aezat asupra elementelor unui patrimoniu sau asupra unei operaii izolate, respectiv asupra unei singure categorii de venit denumit cedul. Impozitul sintetic este aezat asupra unui ansamblu de operaiuni sau de venituri i const n impunerea acestui ansamblu de operaiuni sau de venituri o singur dat. Impozitul analitic este cel mai adesea aezat n cote proporionale, pe cnd impozitul sintetic este stabilit, de regul, n cote progresive. Impozitele sintetice sunt cele mai neutre, din punct de vedere economic, i au un randament fiscal mai bun dect impozitele analitice. 6. Dup instituia care le administreaz, n statele de tip federal ntlnim: impozite federale, impozite ale statelor (provinciilor) membre ale federaiei i impozite locale, iar n statele de tip unitar deosebim: impozite ale administraiei centrale de stat i impozite ale colectivitilor locale. Impozitele mai pot fi grupate i dup alte criterii, astfel: - dup modul de aezare (impozite specifice i impozite ad-valorem); - dup tipul cotelor de impunere utilizate (impozite proporionale, impozite progresive, impozite regresive); - dup modul de stabilire al sarcinii fiscale (impozite de repartiie i impozite de cotitate) etc.

5.2.4. Impunerea
Impunerea este reprezentat de ansamblul de msuri i operaii efectuate n baza legii, care au drept scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice. Pentru ca un sistem fiscal s poat fi considerat raional trebuie s satisfac o serie de cerine sau principii, care se refer la dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, precum i la obiectivele social-economice urmrite de politica fiscal. Prin urmare, impunerea are att o latur politic ct i una de ordin tehnic. Din punct de vedere politic, prin impunere se urmrete ca fiecare impozit introdus s rspund cerinelor unor anumite principii i anume: principiilor de echitate fiscal, de politic financiar, de politic economic i social-politice. Din punct de vedere tehnic, impunerea se concretizeaz n ansamblul metodelor i tehnicilor utilizate pentru identificarea i stabilirea mrimii obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului, urmrirea i perceperea acestuia.
107

A. Principiile impunerii ntr-o interpretare contemporan, principiile ce trebuie s stea la baza impunerii se grupeaz n patru categorii: principii de echitate fiscal, principii de politic financiar, principii de politic economic i principii social-politice. 1. Principiile de echitate fiscal Echitatea fiscal, ca noiune, semnific dreptate social n materie de impozite. Pentru respectarea acestui principiu este necesar impunerea difereniat a veniturilor i a averii i stabilirea unui minim neimpozabil, pentru persoanele care realizeaz venit sub un anumit plafon. Atunci cnd se apeleaz la spiritul de justiie n repartizarea sarcinilor fiscale ntre membrii societii, trebuie s se fac distincie ntre egalitate n faa impozitului i egalitate prin impozit . Egalitatea n faa impozitului presupune ca impunerea s se fac n acelai mod, pentru toate persoanele fizice i juridice, indiferent de locul unde domiciliaz sau i au sediul, adic s nu existe deosebiri de tratament fiscal de la o zona la alta a rii. Totodat, impunerea s se fac n acelai mod pentru toate activitile economice, indiferent de forma juridic n care sunt organizate i funcioneaz acestea, productori individuali sau ntreprinderi de diferite dimensiuni. Egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinii fiscale de la o persoan la alta, n funcie de o serie de criterii economice i sociale, printre care amintim: mrimea absolut a materiei impozabile, situaia personal a subiectului impozabil, natura i proveniena veniturilor. n funcie de unghiul din care este privit echitatea, aceasta poate sa fie pe orizontal sau pe vertical. n primul caz se compar sarcina fiscal la care este supus o persoan fizic sau juridic pentru veniturile realizate dintr-o anumit surs, cu sarcina fiscal la care este supus o alt persoan pentru venituri de aceeai mrime, realizate din alte surse. n cel de-al doilea caz se compar sarcina fiscal aferent unor venituri realizate de persoane diferite, dar care au aceiai sursa de provenien. Asigurarea n practic a echitii fiscale presupune ndeplinirea cumulativ a urmtoarelor condiii: a) stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare. Aceast condiie poate fi respectat numai n legtur cu impozitele directe, neavnd aplicabilitate n cazul impozitelor indirecte; b) diferenierea sarcinii fiscale a fiecrui contribuabil n funcie de puterea contributiv pe care acesta o are, adic cu luarea n considerare a mrimii venitului i averii care fac obiectul impunerii, precum i a situaiei personale a acestuia (cstorit, cu sau fr persoane n ntreinere, celibatar etc.); c) asigurarea comparabilitii sarcinilor fiscale ntre persoanele din cadrul aceleiai categorii sociale care au putere contributiv egal, i ntre categoriile sociale, luate n ansamblu, cu aceeai putere contributiv; d) impunerea sa fie general, adic s cuprind toate categoriile sociale care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau care posed un anumit gen de avere, cu excepia celor care se situeaz sub un anumit nivel. Respectarea echitii fiscale este dat i de felul cotelor de impozit utilizate. a. Impunerea n cote (sume) fixe nu ine seama de venitul sau averea contribuabilului i nici de situaia personal a acestuia. Ea a aprut sub forma unei dri pe locuitor i s-a utilizat n ornduirea feudal i n primele stadii de dezvoltare a capitalismului, n special. b. Impunerea n cote procentuale poate fi ntlnit sub forma impunerii n cote proporionale, n cote progresive i n cote regresive. 1. Impunerea n cote proporionale este o manifestare direct a principiului egalitii n faa impozitelor. Conform acestei impuneri se aplic aceeai cot de impozit indiferent de mrimea obiectului impozabil, pstrndu-se n permanen aceeai proporie ntre impozit i volumul venitului (valoarea averii).
108

Dei prin introducerea impunerii n cote proporionale s-a fcut un pas nainte fa de impunerea n cote (sume) fixe, nici n acest caz nu s-a respectat echitatea n materie fiscal, pentru c nu s-a avut n vedere faptul c puterea contributiv a diferitelor categorii sociale este diferit n funcie de mrimea absolut a veniturilor pe care le realizeaz i de valoarea absolut a averii pe care o posed. n prezent, impunerea n cote proporionale se folosete att n cazul impozitelor directe (de exemplu, n unele ri pentru calculul impozitului pe profitul societilor de capital), ct i n cazul impozitelor indirecte (de exemplu, la taxa pe valoarea adugat, la taxele vamale, la taxele de timbru etc.). 2. Impunerea n cote progresive s-a introdus, n unele ri, n a doua jumtate a secolului al XIX-lea, iar n altele (de fapt acestea reprezint majoritatea) la nceputul secolului al XX-lea. Impunerea progresiv const n aceea c odat cu creterea venitului (averii) are loc i creterea cotei impozitului astfel nct impozitul crete mai repede dect obiectul impozabil. Cotele progresiei pot crete fie ntr-un ritm constant, fie ntr-unul variabil. Impunerea progresiv cunoate n practica financiar dou variante i anume: - impunerea n cote progresive simple (globale); - impunerea n cote progresive compuse (pe trane). Impunerea n cote progresive simple (globale) se caracterizeaz prin faptul c se aplic aceeai cot de impozit asupra ntregii materii impozabile aparinnd unui contribuabil. Fiind vorba de o impunere progresiv, cota de impozit va fi cu att mai mare, n limitele progresivitii stabilite prin lege, cu ct venitul sau averea respectiv va fi mai mare. Impozitul datorat statului se obine fcnd produsul dintre mrimea obiectului impozabil (venitul, averea) i cota de impozit aferent nivelului acestuia Impunerea n cote progresive simple, dei a condus la o apropiere important de ceea ce nsemn respectarea echitii n domeniul impozitelor, are totui unele neajunsuri. Aceast modalitate de impunere dezavantajeaz pe contribuabilii care realizeaz venituri al cror nivel se situeaz la limita imediat superioar celei pn la care acioneaz o anumit cot. Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) are ca trstur distinctiv divizarea materiei impozabile n mai multe trane (pri), iar pentru fiecare tran de venit (avere) se stabilete o anumit cot de impunere. Prin nsumarea impozitelor pariale calculate pentru fiecare tran de venit (avere) n parte se obine impozitul total de plat ce cade n sarcina unui contribuabil. Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) este folosit mai mult pentru impunerea veniturilor obinute de persoanele fizice i uneori i la unele impozite pe avere. 3. n practica fiscal a unor state se ntlnete i impunerea n cote regresive, ca o consecin a impozitelor indirecte, n situaia cumprrii unei mrfi sau a utilizrii unui serviciu cnd impozitul pltit este acelai, indiferent de mrimea veniturilor cumprtorului. Aceasta face ca ponderea impozitului n venitul cumprtorului s fie invers proporional cu venitul acestuia. 2. Principiile de politic financiar Din punct de vedere al politicii financiare, la introducerea unui nou impozit, se urmrete ca acesta s se caracterizeze printr-un randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic. De asemenea, n cadrul principiilor de politic financiar se urmresc i aspecte legate de tipul i numrul impozitelor utilizate de stat pentru procurarea veniturilor sale. Pentru ca un impozit s aib un randament fiscal ridicat se cer a fi ndeplinite mai multe condiii, i anume: a) impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele fizice i/sau juridice care obin venituri din aceeai surs sau posed acelai gen de avere. Universalitatea impozitului presupune, n aceeai msur, ca ntreaga materie impozabil (totalitatea veniturilor realizate sau toat averea pe care o posed) a unei persoane s fie supus impunerii;
109

b) este necesar s nu existe posibiliti, legale sau nelegale, de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil; c) volumul cheltuielilor legate de aezarea i perceperea impozitului s fie ct mai redus. Un impozit poate fi considerat stabil, dac nu este influenat, ntr-un sens sau altul, de mutaiile de ordin conjunctural ale ciclului economic. Altfel spus, randamentul unui impozit considerat stabil nu trebuie s sporeasc concomitent cu creterea volumului produciei i a veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului economic i nici s scad n perioadele de criz i depresiune ale ciclului economic. n ceea ce privete elasticitatea impozitului, aceasta presupune ca impozitul s poat fi adaptat n permanen necesitilor de venituri ale statului. Astfel, dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare este necesar ca impozitul s poat fi majorat corespunztor i invers. Realitile bazate pe practica fiscal, au demonstrat c, de regul, elasticitatea impozitului acioneaz mai ales n sensul majorrii ncasrilor din impozit. Legat de felul i numrul impozitelor utilizate pentru procurarea veniturilor necesare statului, s-au conturat dou concepii: - una susine c este suficient un singur impozit reprezentativ; - cealalt susine necesitatea instituirii i perceperii mai multor impozite. Complexitatea vieii economice i sociale actuale, diversitatea surselor de venit i a formelor pe care le mbrac averea, multitudinea de cerine de ordin financiar, economic i social la care trebuie s rspund impozitele n perioada contemporan, face ca majoritatea specialitilor s recomande utilizarea unui sistem pluralist de impozite, i toate statele aplic, n diferite variante, acest sistem. 3. Principiile de politic economic Statul folosete impozitele nu numai ca mijloc de procurare a veniturilor bugetare ci i pentru a exercita o anumit influen n viaa economic i social. Acest lucru se poate realiza prin dou modaliti: - printr-o intervenie de natur conjunctural (presiune sau relaxare fiscal); - printr-o intervenie de natur structural (impulsionarea dezvoltrii unor ramuri sau subramuri economice, stimularea ori reducerea produciei sau a consumului unor mrfuri, extinderea sau, dimpotriv, restrngerea relaiilor comerciale cu strintatea etc.). n ceea ce privete prima modalitate de intervenie, reducerea presiunii fiscale permite creterea puterii de cumprare a cetenilor i reducerea preurilor produselor, favoriznd dezvoltarea tranzaciilor i stimularea creterii economice. Dimpotriv, o cretere a presiunii fiscale va diminua puterea de cumprare a cetenilor, va obliga la o restrngere a consumului, frnnd ritmul creterii economice. n ceea ce privete a doua modalitate de influenare a activitilor economice, reinem urmtoarele aspecte: - prin msurile de ordin fiscal cum sunt: stabilirea unor taxe vamale ridicate la importul mrfurilor de acelai fel produse n alte ri; reducerea sau scutirea de impozitele directe a mrfurilor autohtone; micorarea impozitelor directe stabilite n sarcina agenilor economici; facilitarea amortizrii accelerate a capitalului fix, ceea ce determin reducerea profitului impozabil .a., se poate aciona pentru ncurajarea dezvoltrii unei ramuri sau subramuri economice. Tot n acest sens acioneaz i acordarea de subvenii de la bugetul statului ntreprinderilor care i desfoar activitatea ntr-o anumit ramur sau subramur economic; - regimul fiscal favorabil poate fi utilizat i n vederea dezvoltrii n profil teritorial, fiind cunoscut practica acordrii unor faciliti fiscale celor care iniiaz activiti economice n zonele mai puin dezvoltate; - n vederea extinderii relaiilor comerciale cu strintatea, statul apeleaz la ncurajarea exportului prin restituirea parial sau integral a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate. n aceeai direcie poate aciona i reducerea taxelor vamale percepute la importul mrfurilor provenite din diferite ri;
110

- limitarea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi realizat fie prin practicarea unor taxe vamale cu caracter protecionist la importul anumitor mrfuri, fie prin introducerea unor taxe vamale la exportul mrfurilor respective. Acest ultim procedeu este mai rar ntlnit n perioada contemporan deoarece majoritatea statelor sunt interesate de ncurajarea exporturilor (cu titlul de excepie, este practicat, n special, de ri n curs de dezvoltare pentru a limita exportul de materii prime i a ncuraja exportul de produse manufacturate); - n sfrit, prghiile fiscale sunt utilizate de state i pentru atragerea de capital strin. 4. Principiile social-politice Politica fiscal promovat de unele state vizeaz, n mod frecvent, i realizarea unor obiective social-politice. Sunt situaii cnd partidul de guvernmnt urmrete ca politica fiscal pe care o promoveaz s fie n concordan cu interesele celor pe care i reprezint. Uneori, prin intermediul msurilor cu caracter fiscal, partidul de guvernmnt ncearc s-i menin influena n rndul unor categorii sociale, n special n preajma alegerilor. Este cunoscut de asemenea, practica acordrii unor faciliti contribuabililor cu venituri reduse i celor care au persoane n ntreinere. Sunt situaii cnd impozitele sunt folosite i pentru a limita consumul unor produse care au efecte duntore asupra sntii (tutun, buturi alcoolice). Exist i ri n care, pentru a se influena creterea natalitii, se practic un impozit special asupra celibatarilor i a persoanelor cstorite fr copii. B. Aezarea impozitului Aezarea impozitului presupune efectuarea mai multor operaiuni succesive, astfel: stabilirea mrimii obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului i perceperea (ncasarea) i urmrirea impozitelor; 1. Prima operaie n cadrul procesului de aezare o constituie stabilirea obiectului impozabil care presupune: - constatarea existenei materiei impozabile; - evaluarea materiei impozabile. a. Constatarea existenei materiei impozabile se efectueaz, de regul, concomitent cu identificarea pltitorului i urmrete supunerea la impunere a tuturor elementelor componente ale acesteia. b. Evaluarea materiei impozabile presupune determinarea dimensiunii acesteia. Acest lucru se poate realiza prin dou metode: metoda evalurii indirecte sau pe baz de prezumie i metoda evalurii directe sau pe baz de probe. Evaluarea indirect a materiei impozabile se poate realiza prin trei variante i anume: evaluarea pe baza indiciilor exterioare ale obiectului impozabil, evaluarea forfetar i evaluarea administrativ. Evaluarea pe baza indiciilor (semnelor) exterioare ale obiectului impozabil este specific impozitelor de tip real, permind stabilirea doar cu aproximaie a valorii obiectului impozabil, fapt pentru care d o imagine cu totul aproximativ a mrimii obiectului supus impunerii (pmnt, cldiri, activiti industriale). Evaluarea forfetar, const n aceea c organele fiscale, cu acordul subiectului impozabil, atribuie o anumit valoare obiectului impozabil, fr ca vreuna din pri s aib pretenia c aceasta a fost determinat cu exactitate. Evaluarea administrativ, const n aceea c organele fiscale stabilesc valoarea materiei impozabile pe baza elementelor (datelor) de care dispun. Dac subiectul impozitului nu este de acord cu mrimea obiectului impozabil astfel stabilit, este obligat s fac dovada afirmaiilor sale. Evaluarea direct a materiei impozabile, se poate realiza, la rndul ei, prin dou variante: evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane i evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului de impozit).
111

Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane se utilizeaz n situaia n care o ter persoan are cunotin despre mrimea obiectului impozabil. Tera persoan este obligat, prin lege, s prezinte organului fiscal o declaraie scris n acest sens. Astfel, agenii economici declar salariile pe care le pltesc angajailor lor, chiriaii declar chiria pltit proprietarului etc. Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului se realizeaz cu participarea direct a subiectului impozitului. n vederea impunerii, subiectul impozitului este obligat s in o anumit evidena, s ntocmeasc bilan fiscal i s prezinte o declaraie cu privire la venitul i averea sa, pe baza creia organele fiscale evalueaz materia impozabil. 2. A doua operaie n cadrul procesului de aezare a impozitului o constituie stabilirea cuantumului impozitului datorat de subiectul impozabil. Dup modul de stabilire a impozitului datorat, impozitele se pot grupa n impozite de repartiie i impozite de cotitate. Impozitele de repartiie sau de contigentare s-au practicat n perioada feudalismului i n primele stadii de dezvoltare ale capitalismului i se caracterizeaz prin aceea c statul stabilea suma global a impozitelor ce trebuie ncasate de pe ntreg teritoriul rii. Aceast sum era apoi repartizat din treapt n treapt pe uniti administrativ-teritoriale, pe subiecte sau obiecte impozabile. Impozitele de cotitate se stabilesc prin aplicarea unor cote procentuale pe fiecare obiect impozabil n parte. Dac la impozitele de repartiie stabilirea sarcinii fiscale se face de sus n jos, la impozitele de cotitate se procedeaz invers, adic pornind de la suma datorat de fiecare contribuabil se ajunge la suma ce revine statului de pe teritoriul fiecrei uniti administrativteritoriale. La impozitele de cotitate se ine seama de mrimea materiei impozabile de care dispune fiecare contribuabil n parte, iar uneori, i de situaia personal a acestuia, respectiv starea civil i numrul persoanelor aflate n ntreinerea pltitorului de impozit. Pentru aceasta se corecteaz baza de calcul a impozitului, adic valoarea materiei impozabile sau se corecteaz cuantumul impozitului stabilit dup criteriile generale. Din cele menionate putem trage concluzia c impozitele de repartiie sunt mai inechitabile dect impozitele de cotitate. Prin urmare, superioritatea sistemului cotitii fa de cel al repartiiei este incontestabil, aspect ce determin statele moderne s practice, pe scar larg, procedeul cotitii. 3. A treia operaie n cadrul aciunii de aezare a impozitului o reprezint perceperea acestuia. n mod logic, dup stabilirea cuantumului impozitului, organele fiscale aduc la cunotin pltitorului suma datorat cu titlul de impozit i termenele de plat ale acestuia, apoi trec la perceperea (ncasarea) impozitului. n practic s-au utilizat trei metode de percepere a impozitelor i anume: a) strngerea impozitelor de ctre unul din contribuabili din nsrcinarea comunitii n care tria i vrsarea lor la tezaurul public; b) ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesionari sau arendai, caz n care o persoan particular avansa statului suma de bani care se estima c se va ncasa de pe un anumit teritoriu, pe care urma s o recupereze din ncasrile fcute de la contribuabili; c) perceperea impozitelor de ctre organe specializate ale aparatului de stat. Aceast metod s-a generalizat n perioada capitalismului premonopolist i se utilizeaz i n prezent. n condiiile existenei unui aparat fiscal, perceperea impozitelor se realizeaz pe trei ci, astfel: 1) organele fiscale ncaseaz impozitul direct de la contribuabil. Aceast cale cunoate la rndul su dou variante: - prima, cnd organul fiscal se deplaseaz la contribuabil pentru a cere plata impozitului, caz n care spunem c impozitul este cherabil; - a doua, cnd contribuabilul se deplaseaz din proprie iniiativ la organul fiscal, pentru a-i achita obligaia fiscal, caz n care spunem c impozitul este portabil; 2) ncasarea impozitului de ctre organele fiscale prin stopajul la surs; aceast cale const n aceea c impozitul se calculeaz, se reine i se vars la bugetul statului de ctre o ter persoan. Astfel, societile comerciale, regiile autonome, instituiile publice .a. sunt obligate s
112

calculeze i s rein impozitul pe salarii, datorat de personalul acestora, i s-l verse la bugetul de stat; editurile sunt obligate s calculeze i s rein din drepturile de autor impozitul pe venit pe care l vars la bugetul statului etc.; 3) perceperea impozitului prin aplicarea de timbre fiscale mobile se utilizeaz n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie, pentru actele, certificatele i alte documente eliberate de notarii publici i de alte organe ale administraiei de stat. C. Criteriile de impunere Criteriile de impunere ncearc s rezolve problema (de natur politic) autoritilor fiscale ce sunt ndreptite s impun veniturile obinute sau averea deinut de contribuabili din/n mai multe state. n funcie de interesele fiecrui stat n stimularea sau frnarea unor activiti aductoare de venituri i inndu-se cont de acordurile ncheiate ntre state, n practica fiscal internaional se ntlnesc urmtoarele criterii de impunere: criteriul originii veniturilor (teritorialitii), criteriul domiciliului (rezidenei) i criteriul naionalitii (ceteniei). n conformitate cu criteriul originii veniturilor (teritorialitii), impunerea se efectueaz de ctre organele fiscale din ara pe al crei teritoriu s-au realizat veniturile sau averea, fcndu-se abstracie de naionalitatea sau reedina beneficiarilor de venituri. Potrivit criteriului domiciliului (rezidenei) impunerea veniturilor i a averii se efectueaz de ctre autoritatea fiscal din ara creia i aparine rezidentul, fr a se ine cont dac veniturile sau averea care fac obiectul impunerii sunt obinute, respectiv se afl pe teritoriul acelui stat sau n afara acestuia. Conform criteriului naionalitii (ceteniei), un stat impune rezidenii si, care realizeaz venituri sau posed avere din (n) statul respectiv, indiferent dac ei locuiesc sau nu n ara lor. Prin aplicarea acestui criteriu, statul urmrete ca veniturile i averea realizate (situate) pe teritoriul su de ctre rezidenii si, care din diferite motive locuiesc o perioad ntr-o alt ar, s fie impuse de organele sale fiscale. Aplicarea unuia sau altuia dintre aceste criterii este o opiune ce aparine fiecrui stat, dar trebuie avute n vedere i acordurile ncheiate ntre state pentru evitarea dublei impuneri fiscale internaionale. Aceasta ntruct, modul n care sunt aplicate aceste criterii poate conduce la apariia dublei impuneri. D. Dubla impunere juridic internaional i metodele de evitare a acesteia Dubla impunere reprezint supunerea aceleiai materii impozabile i pentru aceeai perioad de timp, la unul sau mai multe impozite, de ctre aceeai autoritate fiscal (dubl impunere economic) sau de autoriti fiscale diferite (dubl impunere juridic internaional). Apariia dublei impuneri juridice internaionale este consecina, pe de o parte, a fenomenului de internaionalizare a activitilor economice care face ca persoanele fizice i juridice s realizeze venituri sau s dein averi pe teritoriul altor state, iar pe de alt parte, a criteriilor diferite de impunere ce stau la baza sistemelor fiscale. Ea poate aprea n cazul obinerii de ctre rezidenii unui stat a unor venituri pe teritoriile altor state. n acest caz cunoaterea practicii fiscale internaionale are o deosebit importan deoarece poate stimula sau frna lrgirea cooperrii ntre diferitele state ale lunii i intensificarea relaiilor economice i financiare dintre acestea. Dubla impunere juridic internaional poate s apar numai n cazul impozitelor directe. n cazul impozitelor indirecte nu se pune problema dublei impuneri juridice, deoarece cetenii unui stat, atunci cnd se afl pe teritoriul altui stat suport, n calitate de cumprtori, aceleai impozite, cuprinse n preul mrfurilor cumprate, ca i cetenii din statul respectiv. De menionat c, n cadrul aceluiai stat, supunerea aceluiai venit sau a aceleiai averi la mai multe impozite reprezint o dubl impunere economic i exprim gradul fiscalitii n ara respectiv. Soluionarea problemei dublei impuneri juridice internaionale este posibil printr-o nelegere ntre statele interesate care s stabileasc pentru fiecare categorie de venit sau avere
113

cine este competent s perceap impozitul, dar se poate evita i pe baza unor msuri legislative unilaterale. Evitarea dublei impuneri prin msuri legislative unilaterale (de exemplu, prin acordarea de reduceri sau scutiri de impozit pentru veniturile obinute de rezidenii unui stat n strintate etc.) este mai dificil de realizat datorit particularitilor existente n fiecare ar n ceea ce privete reglementrile i tehnicile fiscale. Evitarea dublei impuneri juridice internaionale pe baza unor convenii bi- sau multilaterale ntre state rezolv n mai bune condiii problemele complexe care apar n acest domeniu. Convenia pentru evitarea dublei impuneri se aplic: - impozitelor pe venit i pe avere, percepute n contul fiecruia din statele contractante, al subdiviziunilor lor politice i al colectivitilor lor locale. Sub incidena conveniei cad toate impozitele pe venit i pe avere, indiferent de sistemul de percepere folosit; - persoanelor care sunt rezidente ale unui stat contractant sau ale fiecruia dintre cele dou state. Este vorba att de persoane fizice, ct i de persoane juridice, societi de persoane i de capital, fundaii etc. Deosebit de important este clarificarea domiciliului fiscal al unei persoane fizice care este rezident a celor dou state contractante. Astfel: - n cazul persoanelor fizice, problema rezidenei se rezolv n raport de locuina permanent sau/i cetenia acestora. - n cazul persoanelor juridice, problema rezidenei se rezolv n funcie de locul unde se afl sediul conducerii sale efective. Conveniile model de evitare a dublei impuneri juridice internaionale conin i unele soluii aplicabile n relaiile bilaterale dintre state, cele mai importante fiind urmtoarele: - veniturile care provin din exploatarea bunurilor imobile, exploatri agricole i forestiere - se impun n statul contractant n care sunt situate bunurile respective; - beneficiile obinute de agenii economici se impun de ctre ara pe teritoriul creia acestea s-au realizat i n care subiecii respectivi au un sediu stabil de exploatare; - profiturile obinute din exploatarea n trafic internaional a navelor sau aeronavelor se impun n statul contractant unde se afl conducerea efectiv a ntreprinderii. Dac sediul conducerii efective a unei ntreprinderi de navigaie se afl la bordul unei nave, atunci acest sediu este considerat a fi n statul contractant n care se afl portul de origine al navei sau, n lipsa unui asemenea port, n statul al crui rezident este persoana care exploateaz nava; - veniturile din dividende se impun att n statul de origine, ct i n statul de destinaie, n proporii stabilite prin nelegere de ctre prile contractante. De regul, statul de origine al dividendelor are un drept limitat de impunere(impunndu-le cu o cot de cel mult 15%), considerndu-se c statul de destinaie este cel dinti ndreptit la impunerea dividendelor. n stabilirea acestei modaliti de impunere s-a avut n vedere faptul c statul de origine are dreptul s perceap, n plus, un impozit asupra profitului societii de capital; - veniturile din dobnzi sunt impuse n ambele state participante la convenie, n proporii convenite de acestea. Are prioritate la impunere statul de destinaie a dobnzilor, iar statul de origine al acestora percepe un impozit care nu depete 10% din valoarea brut a dobnzilor; - veniturile din redevene se impun, de asemenea, n ambele state n procentele stabilite de comun acord, cu precizarea c statului de origine i se limiteaz cota de impozit pe care poate s o perceap. Redevenele constituie remuneraii de orice fel pltite pentru folosirea sau concesionarea folosirii dreptului de autor, brevetelor, desenelor, echipamentului industrial, comercial sau tiinific i pentru informaii privind experiena dobndit n domeniul industrial, comercial sau tiinific; - veniturile care provin din exercitarea pe cont propriu a unei profesii libere se impune astfel: n statul de origine a veniturilor, cnd beneficiarul acestora dispune de un sediu stabil pentru exercitarea profesiei libere sau n caz contrar, n statul al crui rezident este beneficiarul veniturilor;
114

- veniturile obinute sub form de salarii sau alte remuneraii similare se impun, de regul, n statul n care se desfoar activitatea retribuit; - averea format din bunuri imobile se impune n statul n care se afl bunurile respective iar averea concretizat n bunuri mobile este impus n statul n care se afl sediul stabil sau baza fix. Pentru evitarea propriu-zis a dublei impuneri juridice internaionale, n practica internaional se aplic mai multe metode sau procedee tehnice, n funcie de criteriile adoptate de statele participante la convenie, astfel: procedeul scutirii (totale sau progresive) i procedeul creditrii (obinuite i integrale). Potrivit procedeului scutirii totale, venitul realizat de rezidentul unei ri ntr-o alt ar, n care acesta a fost impus, se deduce n ntregime din venitul total impozabil n ara de reedin. Practic, n cazul aplicrii acestui procedeu, venitul realizat n strintate de rezidentul unui stat i supus impunerii acolo, nu se mai include n venitul impozabil n ara de reedin. Conform procedeului scutirii progresive, venitul obinut de rezidentul unui stat n strintate se adaug la veniturile obinute n ara de reedin numai pentru a se stabili cota progresiv de impozit, urmnd ca aceast cot, s se aplice apoi numai asupra veniturilor obinute n ara de reedin. Procedeul creditrii obinuite const n aceea c impozitul pltit statului strin pentru venitul realizat pe teritoriul acestuia, de rezidentul unui alt stat, se deduce direct din impozitul datorat n ara de reedin, ns numai pn la limita impozitului intern ce revine la un venit egal cu venitul obinut n strintate. Potrivit procedeului creditrii integrale impozitul pltit n strintate se deduce integral din impozitul datorat n ara de reedin, inclusiv n situaiile n care primul impozit este mai mare dect cel intern aferent aceluiai venit. Pn n anul 1990, rile foste socialiste, ntre care i Romnia, ncheiaser dou convenii multilaterale privind evitarea dublei impuneri juridice internaionale. Dup anul 1990, au nceput negocieri cu aceste ri pentru semnarea unor convenii bilaterale care s le nlocuiasc pe cele multilaterale. n prezent, Romnia are ncheiate convenii cu peste 80 de state, cuprinznd soluii variate, n raport de interesele statelor contractante. Un principiu care guverneaz relaiile internaionale este cel al nediscriminrii fiscale. Statele care semneaz convenia pentru evitarea dublei impuneri se angajeaz c nu vor aplica fa de rezidenii celorlalte state contractante sarcini fiscale mai grele dect fa de proprii contribuabili aflai n aceeai situaie. Aceasta nu nseamn ns c un stat este obligat s acorde rezidenilor celuilalt stat reducerile cu caracter personal din venitul impozabil i nici reducerile de impozit n funcie de sarcinile familiale pe care le acord propriilor rezideni.

5.3. IMPOZITELE DIRECTE


5.3.1. Caracterizarea general a impozitelor directe
Impozitele directe constituie forma cea mai veche i mai simpl de impunere. n evoluia lor, impozitele directe au inut pasul cu dezvoltarea economic, fiind stabilite fie pe anumite obiecte materiale sau genuri de activitate, fie pe venit sau pe avere. Impozitele directe s-au ntlnit i n ornduirile precapitaliste, dar au cunoscut o extindere i o diversificare deosebit n capitalism. Impozitele directe prezint anumite trsturi distinctive, astfel: - sunt impozite nominative, ce cad n sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice; - se stabilesc n funcie de veniturile sau averea contribuabililor, pe baza cotelor de impozit prevzute de lege; - au un cuantum i termene de plat precis stabilite, acestea fiind aduse din timp la cunotina pltitorilor; - subiectul i suportatorul sunt, n intenia legiuitorului, una i aceeai persoan;
115

- tehnica de percepere a celor mai multe impozite directe este cea a rolului nominativ. Analiznd caracteristicile enunate, se observ c impozitele directe sunt mai echitabile i, deci, mai de preferat dect impozitele indirecte, deoarece la acestea din urm consumatorii diverselor mrfuri i servicii nu au posibilitatea s cunoasc momentul i, mai ales, suma ce vor plti statului cu titlul de impozite indirecte. Potrivit indicatorilor specifici privind finanele publice din Romnia, luai n considerare la ordonarea veniturilor bugetare, impozitele directe sunt clasificate astfel: I. Impozitul pe profit (bugetul de stat i bugetele locale); II. Impozite i taxe de la populaie (bugete locale): impozitul pe cldiri de la persoane fizice, taxe asupra mijloacelor de transport deinute de persoane fizice, impozitul pe terenuri de la persoane fizice i alte impozite i taxe de la populaie; III. Impozitele pe cldiri i terenuri de la persoane juridice (bugete locale); IV. Impozitul pe venit (bugetul de stat, bugetele locale); V. Alte impozite directe (bugetul de stat i bugetele locale); VI. Contribuii (bugetele asigurrilor sociale): - contribuiile pentru asigurrile sociale de stat datorate de angajai, angajatori, de alte persoane asigurate (bugetul asigurrilor sociale de stat); - contribuii pentru asigurrile pentru omaj datorate de angajatori i angajai (bugetul asigurrilor pentru omaj); - contribuii pentru asigurri sociale de sntate datorate de angajatori i angajai (bugetul asigurrilor sociale de sntate). Aa cum am artat, impozitele directe sunt mai echitabile din punct de vedere fiscal dect cele indirecte, din care cauz o serie de ri, ce au avut n vedere acest lucru, au procedat la luarea msurilor pentru creterea ponderii impozitelor directe n totalul resurselor financiare publice. Impozitele directe apar sub dou forme: impozite reale i impozite personale.

5.3.2. Impozitele reale i impozitele personale


Impozitele directe au evoluat odat cu evoluia produciei de mrfuri, a societii, n general, i cea a finanelor publice, n special. De la sistemul de impunere pe obiecte materiale sau genuri de activiti (impozite reale), din perioada de nceput a istoriei finanelor publice, cele mai frecvente forme de manifestare a impozitelor directe, cunoscute astzi, sunt cele privind impozitele pe venit i pe avere (impozite personale). n categoria impozitelor de tip real, cele mai cunoscute n practica financiar internaional, sunt acelea care au ca obiect al impunerii pmntul, cldirile, activitile economice neagricole i micarea capitalului bnesc. Aceste impozite s-au ntlnit n perioada descompunerii feudalismului i n primele stadii de dezvoltare a capitalismului i s-au prezentat, n principal, sub urmtoarele forme: impozitul funciar, impozitul pe cldiri, impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere i impozitul pe capitaluri bneti. Impozitele de tip real continu s existe i astzi n unele ri, n care agricultura ocup un loc important n economia naional, i unde impozitul funciar conserv, n general, trsturile impozitelor reale. Specific impozitelor reale este faptul c se stabilesc pe baza unor criterii exterioare care dau o anumit imagine despre materia impozabil, dar nu i despre puterea economic a subiectului impozitului. n cazul determinrii impozitelor de tip real se avea n vedere produsul mediu brut estimat, i nu venitul real al subiectul impozabil, metod care i dezavantaja pe micii productori i comerciani i i avantaja pe marii productori (acetia aveau condiii mai bune de munc i puteau, prin activitile desfurate, s depeasc media veniturilor brute dup care se determina impozitul real). Rezult, deci, c impozitele de tip real au prezentat o serie de neajunsuri, printre care:
116

- nu se putea cuprinde n baza de impozitare, prin sistemul lor de aezare, ntreaga materie impozabil, ceea ce conducea nemijlocit la practicarea fenomenului de evaziune fiscal pe scar larg; - prezentau un puternic caracter regresiv; - sufereau de lipsa unor reglementri unitare referitoare la aceste impozite. Trecerea de la impozitele reale la cele personale s-a produs, n unele ri, n a doua jumtate a secolului al XIX-lea iar n altele, n perioada dintre cele dou rzboaie mondiale. nlocuirea impunerii reale cu impunerea personal s-a datorat mai multor cauze. Cauzele care au determinat schimbarea sistemului de aezare a impozitelor directe au fost multiple, acest lucru devenind o necesitate obiectiv, n special datorit: creterii cheltuielilor publice; cuprinderii n sistemul de impozitare i a muncitorilor i funcionarilor care obineau venituri din munc; impozitelor indirecte, care erau tot mai apstoare pentru cei cu venituri mici; introducerii minimului neimpozabil i acordrii unor nlesniri familiilor mai numeroase i care se confrunt cu diferite greuti. Impozitele directe personale, nltur neajunsurile menionate n cazul impozitelor reale i in seama de situaia personal a contribuabilului. n acelai timp, acestea au permis instituirea minimului neimpozabil, adic scutirea de impozit a materiei impozabile realizate pn la un anumit nivel considerat ca suficient pentru asigurarea unor condiii decente de via. Impozitele personale sunt ntlnite sub forma impozitelor pe venit i a impozitelor pe avere. A. Impozitele pe venit n cazul impozitelor pe venit n calitatea de subiect pot aprea att persoanele fizice, ct i persoanele juridice (societile comerciale) care realizeaz venituri din diferite surse. a. Impozitele pe veniturile persoanelor fizice Pltitorii acestui impozit sunt persoanele fizice care au domiciliu sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i persoanele nerezidente care realizeaz venituri din surse situate pe teritoriul acelui stat. Uneori sunt supuse la plata acestor impozite i societile de persoane care au renunat la regimul fiscal aplicat societilor de capital. De la plata impozitului se acord unele scutiri, fiind exceptai, de regul, diplomaii acreditai n statul respectiv (cu condiia reciprocitii) suveranii i familiile regale, uneori militarii i persoanele fizice care realizeaz venituri pn la un anumit plafon. Obiectul impunerii l constituie veniturile realizate care pot mbrca urmtoarele forme: salariul pentru angajai; profitul realizat din activiti economice; dividendele repartizate acionarilor; beneficiile realizate de micii ntreprinztori i liber-profesioniti; dobnzi ncasate pentru sumele mprumutate; venituri din nchirieri etc. de ctre muncitori i funcionari, ntreprinztori, mici meteugari i liber profesioniti etc. Venitul impozabil este cel care rmne din venitul brut dup ce se fac anumite sczminte cum sunt: cheltuielile de producie, dobnzile pltite pentru creditele primite, sumele prelevate la fondul de amortizare i fondul de rezerv, primele de asigurare, cotizaiile la asigurrile sociale, pierderile din activitatea anilor precedeni, pierderile provocate de calamiti ale naturii .a. Impozitul pe venit se aaz, n majoritatea cazurilor, pe fiecare persoan care a realizat venituri, fiind o impunere individual. Uneori acest lucru nu este posibil i atunci, impozitul vizeaz un grup de persoane, caz n care impunerea se face pe ansamblul persoanelor care au participat la realizarea acestora adic pe o familie sau o gospodrie (se ntmpl frecvent acest fenomen n cazul impozitului agricol). n practica fiscal sunt cunoscute dou sisteme de aezare a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice: impunerea separat a fiecrui venit obinut dintr-o anumit surs i impunerea global a veniturilor, indiferent de sursa din care provin. Impunerea separat se realizeaz fie prin instituirea mai multor impozite, fiecare viznd veniturile dintr-o anumit surs (impozite analitice), fie prin instituirea unui impozit unic, dar care asigur un tratament difereniat pentru fiecare categorie de venituri, denumit cedul, n funcie de natura veniturilor (impozit cedular). Impunerea separat permite tratarea difereniat a veniturilor, ca mod de aezare i nivel al cotelor de impunere, dup sursa de provenien.
117

Impunerea global presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa de provenien i supunerea venitului cumulat unui singur impozit (impozitul sintetic). Sistemul impunerii globale a veniturilor realizate de persoanele fizice este frecvent ntlnit n Frana, Germania, Italia, Belgia, S.U.A., Marea Britanie etc. Pentru a evita neajunsurile pe care le prezint fiecare din aceste metode de impunere, n unele ri au fost ntlnite mult timp sisteme de impunere mixte, care mbinau impunerea separat cu cea global. n prezent, tendina care se manifest pe plan mondial este de a se trece la impunerea global chiar i n rile cu tradiie n impunerea separat. Pentru determinarea impozitului pe veniturile persoanelor fizice se utilizeaz cotele proporionale sau progresive. n unele ri venitul impozabil este supus mai nti impunerii cu cote proporionale i apoi impunerii cu cote progresive. Se ntlnete mai frecvent impunerea cu cote progresive compuse (pe trane). Impozitele pe veniturile persoanelor fizice se stabilesc, de regul, pe baza declaraiei de impunere a contribuabilului sau pe baza elementelor de care dispun organele fiscale. Impozitul astfel determinat se nscrie n debitul contribuabilului, n registrul de rol. Perceperea impozitelor se realizeaz fie prin stopajul la surs, fie direct de la contribuabili. n Romnia, n perioada 2000-2004, s-a trecut de la impunerea separat la impunerea global, dup care, ncepnd cu anul 2005 se practic impunerea cu cot unic de impozitare. b. Impozitele pe veniturile persoanelor juridice Impozitul pe veniturile persoanelor juridice mbrac diverse forme, n ceea ce privete denumirea. Astfel, n majoritatea rilor dezvoltate acest impozit este denumit: impozit pe societi sau impozit pe capital, iar n altele, printre care i Romnia, denumirea impozitului este cea de impozit pe profit. Acest impozit vizeaz, n ultim instan, indiferent de denumire, profitul brut realizat de persoanele juridice, iar modul de impunere este influenat, de regul, de forma de organizare a acestora (societi de persoane sau de capital). n situaia societilor de persoane, impunerea veniturilor se face, de regul, pe baza tehnicilor aplicate la impunerea veniturilor persoanelor fizice, deoarece este dificil s se fac distincie ntre averea fiecruia dintre persoanele asociate i patrimoniul societii respective. La societile de capital profitul obinut se repartizeaz, o parte, acionarilor sub form de dividend, proporional cu participarea la capitalul social, iar o alt parte, rmne la dispoziia societii pentru constituirea unor fonduri. Se poate astfel vorbi de profitul societii nainte de repartizare, profitul repartizat acionarilor cu titlul de dividend i profitul rmas n final la dispoziia societii. Prin urmare, exist mai multe soluii de impunere a profitului societilor de capital, astfel: a) se impune mai nti profitul total obinut de societate dup care se impune separat profitul repartizat acionarilor sub form de dividende. Aceast modalitate de impunere, considerat clasic este ntlnit n Spania, S.U.A., Olanda, Elveia etc. Se remarc faptul c avem de-a face cu o dubl impozitare a veniturilor: o dat la societate i a doua oar la acionari. Pentru a atenua efectele dublei impozitri, profitul distribuit se impune n cote mai reduse fie la societate, fie la acionari; b) se impun, separat, profitul rmas la dispoziia societii i apoi dividendele repartizate acionarilor, modalitate care este considerat destul de echitabil; c) se impun numai dividendele, exonernd de la impunere partea din profit rmas la dispoziia societii. Aceast modalitate de impunere este avantajoas pentru societile de capital, stimulndu-le n plasarea profitului obinut n realizarea de noi investiii; d) se impune numai partea din profit rmas societii i se exonereaz de la impunere dividendele repartizate acionarilor. Aceast modalitate de impunere ncalc principiul echitii fiscale, pentru c scutete de la impunere dividendele cuvenite acionarilor. Pentru determinarea venitului brut se pornete, de regul, de la rezultatele de bilan ale activitii desfurate, la care se adaug: rezultatele aferente stocurilor, veniturile din ctigurile de capital, dobnzile la conturile curente, veniturile din chirii, dobnzile la creditele acordate etc.
118

Din venitul brut astfel determinat, pentru obinerea venitului impozabil, se scad: cheltuielile de producie, dobnzile pltite, prelevrile la fondul de rezerv i la alte fonduri speciale, pierderile din activitatea anului curent i din anii precedeni, unele prelevri n scopuri social-culturale (pentru societile de binefacere, instituii de cultur etc.). Limitele i condiiile n care se fac aceste sczminte difer de la o ar la alta. Organele fiscale au sarcina de a urmri ca deducerile din venitul brut s se ncadreze n limitele admise de lege. Impozitul pe venitul societilor de capital se determin, n general, cu ajutorul cotelor proporionale crora li se pot aplica unele corective. Impunerea veniturilor persoanelor juridice este, de regul, anual i se face pe baza declaraiei ntocmite de acestea. n Romnia, dup decembrie 1989, sistemul de impozitare a veniturilor persoanelor juridice a cunoscut nenumrate modificri i ajustri, n corelaie cu schimbrile intervenite n derularea reformei economico-sociale. c. Contribuiile obligatorii n categoria impozitelor directe (pe venit) se includ i contribuiile pentru securitate social, deoarece acestea au un caracter obligatoriu i se stabilesc att n sarcina angajatorilor (persoane juridice si fizice care angajeaz for de munc), ct i n cea a angajailor. Totodat, astfel de contribuii pltesc i cei care lucreaz pe cont propriu (independeni), fiecare dintre categoriile enumerate cunoscnd dinainte ct i cnd au de pltit. Datorit acestor caracteristici, contribuiile pentru securitate social ndeplinesc condiiile de baz specifice impozitelor directe. n Romnia, principalele categorii de contribuii obligatorii sunt: - contribuia la asigurrile sociale de stat (CAS) care se constituie ca venit al bugetului asigurrilor sociale de stat; - contribuia la fondul asigurrilor sociale de sntate (CASS), venit al bugetului fondului asigurrilor sociale de sntate; - contribuia de omaj, care se constituie ca venit al bugetului asigurrilor pentru omaj. B. Impozitele pe avere Impozitele pe avere au fost instituite n strns legtur cu dreptul de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile. Impozitele pe avere se ntlnesc, n practica financiar, sub trei forme i anume: impozitele propriu-zise asupra averii, impozitele asupra circulaiei averii i impozite asupra creterii averii. a) Impozitele propriu-zise asupra averii pot fi de dou feluri: - impozite stabilite asupra averii, dar care se pltesc din venitul produs de averea respectiv; - impozite pe substana averii; n acest caz, impozitul duce la micorarea materiei impozabile, fiind perceput din substana averii, motiv pentru care se ntlnete destul de rar ca i impozit permanent. n categoria impozitelor propriu-zise asupra averii mai des ntlnite sunt urmtoarele: impozitele pe proprieti imobiliare i impozitele asupra activului net. 1. Impozitele pe proprieti imobiliare sunt impozite analitice i se ntlnesc frecvent sub forma impozitelor asupra terenurilor i cldirilor. n cazul acestor impozite baza impozabil o constituie, adesea, valoarea de achiziie, valoarea de nlocuire, valoarea declarat de proprietar sau veniturile capitalizate privind bunurile respective. De regul, cotele de impozit sunt sczute pentru a putea fi suportate uor din veniturile produse de averea respectiv i pentru a nu afecta substana averii. 2. Impozitul asupra activului net are ca obiect ntreaga avere mobil i imobil a unui subiect. n unele ri acest impozit este datorat att de persoanele fizice ct i de cele juridice (de exemplu, n Suedia, Austria, Germania etc.), iar n altele, fie numai de persoanele fizice (n Danemarca i Olanda), fie numai de societile de capital (Canada). Sub incidena acestui impozit ar trebui s cad toate activele care pot fi evaluate. n realitate se impun: patrimoniul agricol i cel forestier, fondul funciar, bunurile mobile i imobile
119

utilizate pentru desfurarea activitilor comerciale, a profesiei libere etc., din care s-au dedus datoriile care le greveaz. Pentru determinarea impozitului pe activul net se folosesc fie cotele proporionale, fie cotele progresive. n Romnia, impozitele asupra averii propriu-zise au denumiri asemntoare celor practicate pe plan internaional, respectiv: impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport. b) Impozitele pe circulaia averii au ca obiect al impunerii trecerea dreptului de proprietate asupra anumitor bunuri de la o persoan la alta. n raport cu modalitatea n care are loc transmiterea dreptului de proprietate, ntlnim: 1. impozite asupra transferului cu titlu gratuit a dreptului de proprietate (impozitul pe succesiuni; impozitul pe donaii); 2. impozite asupra transferului cu titlu oneros a dreptului de proprietate. 1. Impozitele asupra transferului cu titlu gratuit a dreptului de proprietate n cazul impozitului pe succesiuni, obiectul impozitului l constituie averea primit drept motenire de o persoan fizic. Sarcina fiscal se stabilete fie asupra ntregului activ succesoral (de exemplu, n Marea Britanie, SUA, Australia etc.), independent de modul de mprire ntre motenitori, fie asupra fiecrei pri succesorale (de exemplu n Frana, Belgia, Germania etc.) n condiiile progresivitii impozitului. Subiectul impunerii l constituie motenitorii i legatarii lor, iar materia impozabil este reprezentat de averea lsat ca motenire, din care au fost deduse n prealabil datoriile care greveaz succesiunea. Determinarea impozitului se face pe baza cotelor progresive, al cror nivel este difereniat n funcie de valoarea succesiunii i de gradul de rudenie ntre decujus (decedat) i motenitorii acestuia. La aceeai valoare a averii lsat motenire, impozitul este cu att mai mare cu ct gradul de rudenie este mai ndeprtat. Impozitul pe donaii s-a instituit pentru a preveni eludarea impozitului pe succesiuni pe calea efecturii de donaii de avere n timpul vieii. Obiectul impozitului pe donaii l constituie averea primit drept donaie de o persoan fizic. La determinarea valorii impozabile, adesea nu opereaz reducerile care se fac n cazul succesiunilor. Subiectul impozabil este persoana care a primit donaia i este numit donatar. Impozitul se calculeaz n cote progresive, al cror nivel este influenat de valoarea averii donate, de gradul de rudenie ntre donator i donatar i, uneori, i de momentul i scopul donaiei respective. 2. Impozitele asupra transferului cu titlu oneros a dreptului de proprietate se percep cu ocazia tranzaciilor privind bunurile imobiliare sau mobiliare i sunt reprezentate de: impozitele pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobiliare, impozitul pe hrtii de valoare i impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale etc. Aceste impozite se stabilesc n cote proporionale sau progresive i se numesc taxe de nregistrare deoarece se percep la nregistrarea actului de vnzare-cumprare la instituia public de profil. c) La impozitele asupra creterii averii, obiectul impunerii l constituie sporul de valoare pe care l-au nregistrat anumite bunuri ntr-o perioad de timp. n aceast categorie de impozite se includ: impozitul pe plusul de valoare imobiliar i impozitul pe sporul de avere realizat n timp de rzboi etc. Impozitul pe plusul de valoare imobiliar, numit i impozit asupra ctigului de capital, a fost introdus pentru impunerea sporului de valoare nregistrat de anumite bunuri imobiliare (terenuri, cldiri), n intervalul de timp de la cumprare i pn la vnzare, independent de aciunea proprietarului. n calitate de subiect (pltitor) al acestui impozit apare vnztorul bunurilor imobiliare, iar obiectul impunerii l constituie diferena dintre valoarea de cesiune i valoarea de achiziie, corectat cu reevalurile autorizate de lege i cu lucrrile sau amenajrile efectuate de proprietar. nregistrarea plusului de valoare imobiliar poate fi determinat de: construirea unor ci
120

de comunicaie n imediata apropiere a averii respective; extinderea perimetrului unei localiti astfel nct un teren s fie scos din circuitul agricol i s fie utilizat pentru construcii de locuine; executarea unor lucrri edilitare (canalizare, electricitate etc.). Impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi a fost instituit n unele state, n urma primului rzboi mondial, iar n altele, dup cel de-al doilea rzboi mondial. Acesta s-a calculat fie asupra profitului care depea nivelul perioadei luate ca baza (de exemplu: profitul mediu obinut pe civa ani consecutivi dinaintea rzboiului), fie asupra profitului care depea o anumit rat considerat normal fa de capitalul investit. Dei impozitul s-a calculat n cote progresive, el nu a avut un randament prea ridicat, deoarece au existat multiple ci de sustragere de la impunere. Totodat, plata impozitului fiind ealonat pe mai muli ani, n condiii de inflaie, s-a efectuat n moned depreciat. n Romnia, acest gen de impozite nu este instituit.

5.4. IMPOZITELE INDIRECTE


5.4.1 Caracterizarea general a impozitelor indirecte
Pentru procurarea veniturilor de care are nevoie pentru acoperirea cheltuielilor publice, statul folosete alturi de impozitele directe i impozitele indirecte. n rile dezvoltate, de regul, aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor fiscale ale statului este mai mic dect cel al impozitelor directe. Dimpotriv, n rile n tranziie, ponderea impozitelor indirecte o devanseaz pe cea a impozitelor directe datorit performanelor economice mai sczute i al nivelului relativ sczut al randamentului i aportului impozitului pe venit. Impozitele indirecte se deosebesc de cele directe prin cteva caracteristici eseniale: - mbrac, n principal forma impozitelor pe consum, deoarece se percep la vnzarea anumitor mrfuri sau la prestarea unor servicii; - nu au un caracter nominativ, ele se realizeaz de la toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse, independent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora; - n cazul impozitelor indirecte nu se mai acord facilitile fiscale cunoscute la aezarea impozitelor directe (scutirea de la impunere a minimului neimpozabil, reduceri sau scutiri de impozit pentru cei cu sarcini sociale etc.); - perceperea impozitelor indirecte necesit un cost relativ redus, ceea ce justific preferina unor ri pentru impozitele indirecte; - cotele de impozit nu sunt difereniate n funcie de venitul, averea sau situaia personal a celui care cumpr mrfurile sau serviciile care fac obiectul impozitelor indirecte; - subiectul i suportatorul nu sunt una i aceeai persoan; n calitatea de pltitori ai impozitelor indirecte apar, de regul, ntreprinztorii (agenii economici), iar n calitatea de suportatori, consumatorii bunurilor sau serviciilor ce cad sub incidena acestor impozite; - tehnica de percepere este diferit de cea a impozitelor directe, n cazul lor nefiind posibil deschiderea rolului nominativ. Prin modul de aezare impozitele indirecte dau impresia c afecteaz, n aceeai msur, veniturile tuturor categoriilor sociale. n fapt, ele afecteaz n special categoriile sociale sau persoanele cu venituri mici deoarece se percep, de regul, la vnzarea bunurilor de larg consum. Prin raportarea impozitelor indirecte la veniturile obinute de diferite categorii sociale se constat c ponderea acestor impozite n venituri este cu att mai mare, cu ct veniturile realizate sunt mai mici. Deoarece la impozitele indirecte nu se acord facilitile cunoscute n cazul impozitelor directe, se ajunge la situaia ca impozitele indirecte s aib un pronunat caracter regresiv. Impozitele indirecte nu afecteaz, prin modul de aezare, veniturile nominale, ci numai pe cele reale micornd puterea de cumprare. Totodat, constrngerea politic este nlocuit cu constrngerea economic, deoarece cetenii nu pot renuna la procurarea bunurilor de consum.
121

O atent analiz a impozitelor indirecte scoate n eviden, pe de o parte, avantajele pe care acestea le prezint iar, pe de alt parte, anumite inconveniente ale acestora. Dintre avantajele care justific preferina unor state pentru practicarea impozitelor indirecte cele mai importante sunt: - productivitatea lor destul de ridicat i operativitatea cu care procur resurse financiare pentru stat; - prin modul de aezare i percepere, impozitele indirecte limiteaz considerabil evaziunea fiscal; - fiind cuprinse n preul mrfurilor, impozitele indirecte sunt suportate n mod treptat de ctre contribuabili, care, cel mai adesea, le ignor, confundndu-le cu preul (fenomenul de "anestezie fiscal"); - uneori se afirm c, ntruct actul cumprri unui bun este contient i voluntar, i plata impozitelor indirecte are caracter voluntar, facultativ. Aceast idee este valabil, cel mult, n ceea ce privete procurarea unor obiecte de lux ns nu i n ceea ce privete bunurile de consum de strict necesitate. Alturi de aceste avantaje impozitele indirecte prezint i o serie de deficiene, i anume: - principala critic adus fiscalitii indirecte este legat de lipsa de echitate a acesteia. Impozitele indirecte au un caracter regresiv (progresivitate invers) i exercit o presiune fiscal mai mare asupra categoriilor sociale cu venituri mici; - un al doilea repro adus impozitelor indirecte vizeaz randamentul instabil al acestora generat de sensibilitatea lor n raport de conjunctura economic; - cel puin unele dintre impozitele indirecte (taxele vamale, de exemplu) sunt criticabile i din punct de vedere al costului de percepere al lor. n sistemul impozitelor indirecte se cuprind: taxele de consumaie, monopolurile fiscale, taxele vamale i alte taxe.

5.4.2 Taxele de consumaie


Taxele de consumaie sunt impozite indirecte cuprinse n preul de vnzare al mrfurilor produse i realizate n interiorul aceleiai ri. Instituirea lor are la baz ideea conform creia cheltuielile de consum sunt un element relevant al puterii contributive a unei persoane fizice sau juridice. n practica fiscal se ntlnesc dou mari tehnici de impunere a cheltuielilor de consum: a. prin impozite analitice pe anumite cheltuieli specifice, rezultnd taxe de consumaie pe produs (accize); b. printr-un impozit sintetic pe cheltuiala global care afecteaz ansamblul cheltuielilor efectuate de un contribuabil, rezultnd taxe de consumaie cu caracter general (taxe generale pe vnzri). A. Taxele de consumaie pe produs (accizele) Aceste taxe vizeaz consumul anumitor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele, pentru ca n acest fel, impozitul s aib un randament fiscal ct mai ridicat. Instituirea de impozite pe anumite cheltuieli specifice de consum ridic, pe de o parte, o problem de politic fiscal constnd n alegerea categoriilor de bunuri care s fie impozitate, iar pe de alt parte, o problem de tehnic fiscal, ce const n alegerea metodelor de impozitare. n legtur cu primul aspect, n prezent, aceste impozite vizeaz dou mari categorii de mrfuri: articolele de lux (blnuri naturale, bijuterii, articole de cristal, autoturisme, arme de vntoare etc.) i unele bunuri de uz curent consumate n cantiti mari i care au cerere inelastic (buturi alcoolice, produse din tutun, cafea, produse petroliere etc.). Prin instituirea unor asemenea impozite pot fi urmrite nu numai obiective cu caracter financiar, ci i obiective cu caracter social (restrngerea consumului unor produse duntoare sntii), cu caracter economic (limitarea importurilor), cu caracter ecologic (impozitarea consumului de carburani sau a blnurilor naturale) etc.
122

n legtur cu al doilea aspect, n ceea ce privete tehnica fiscal, taxele de consumaie se calculeaz: - fie n sum fix pe unitatea de msur, ceea ce permite lupta mpotriva fraudei, dar care prezint inconvenientul c nu se adapteaz automat la fluctuaiile monetare i necesit actualizri periodice; - fie n cote procentuale proporionale aplicate asupra preului de vnzare, metod ce prezint avantajul unei adaptri suple la fluctuaiile monetare, dar care faciliteaz frauda fiscal. De regul, produsele destinate exportului sunt scutite de aceste impozite indirecte, iar cele provenite din import trebuie impuse cu aceleai taxe, ca i produsele indigene. Nivelul cotelor utilizate pentru calculul accizelor difer de la o ar la alta dar, n general, el este ridicat depind adesea 50% i uneori chiar 100%. Baza de impozitare a accizelor o formeaz n general preurile, asupra crora se aplic o cot procentual de impozit, sau cantitile exprimate n uniti naturale asupra crora se aplic o cot fix exprimat n euro pe unitate. Concluzionnd, accizele se instituie, de regul, asupra produselor 2 la care: - producia i vnzarea sunt supravegheate de stat; - elasticitatea cererii n raport cu venitul este supraunitar; - consumul lor conduce la afectarea sntii populaiei, la influenarea mediului nconjurtor etc. n Romnia, urmare a aderrii la Uniunea European, prevederile referitoare la accize incluse n Codul Fiscal 3 sunt n cea mai mare parte armonizate cu prevederile directivelor Uniunii Europene n materie de accize. Produsele supuse accizelor sunt grupate n dou categorii: - produse la care se practic accize armonizate cu cele din Uniunea European (bere, vinuri, buturi fermentate, alcool etilic, produse din tutun, uleiuri minerale, electricitate); - alte produse accizabile (cafea, unele confecii din blnuri naturale, articole din cristal, bijuterii din aur i platin, produse de parfumerie, etc.). B.Taxele de consumaie cu caracter general (taxele generale pe vnzri) Aceste taxe vizeaz volumul total al vnzrilor, indiferent dac obiectul vnzrii l reprezint bunurile de consum sau mijloacele de producie, motiv pentru care mai sunt ntlnite i sub denumirea de impozite pe cifra de afaceri. La aezarea acestui impozit, caracteristic este faptul c, se pleac de la dever-ul total (cifra de afaceri) al ntreprinderilor industriale, comerciale, al celor prestatoare de servicii etc. 1. n practica fiscal internaional, n funcie de veriga la care se ncaseaz (unitatea productoare, comerul cu ridicata sau cu amnuntul) se cunosc dou forme de aezare a impozitului pe cifra de afaceri, , astfel: - impozitul cumulativ (multifazic); - impozitul unic (monofazic). n condiiile practicrii impozitului cumulativ (multifazic), mrfurile sunt impuse la toate verigile prin care trec din momentul ieirii din procesul de fabricaie i pn cnd ajung la consumator. Impozitul se mai numete i n cascad, bulgre de zpadsau n piramid deoarece la fiecare verig nou se aaz asupra preului la care se achiziioneaz marfa, n care este inclus i impozitul pltit cu prilejul fiecrei tranzacii pn n momentul respectiv. Impozitul cumulativ prezint avantajul c asigur un randament fiscal ridicat chiar n condiiile practicrii unor cote mici de impozit, ns are i o serie de dezavantaje: - prin modul de aezare, conduce la calcularea de impozit la impozit; - ncarc preul mrfurilor; - d dovad de prea puin transparen; - nu stimuleaz procesul investiional, produsele destinate investiiilor fiind taxate ca i cele destinate consumului.
2 3

Iulian Vcrel i colab., Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007, pag.435. Legea nr. 571 publicat n M.Of. al Romniei nr. 927/23.12.2003 cu modificrile i completrile ulterioare. 123

Impozitul unic (monofazic) se caracterizeaz prin aceea c se ncaseaz o sigur dat, indiferent de numrul verigilor prin care trece marfa supus impunerii. Impozitul se poate ncasa: - fie n momentul vnzrii mrfii de ctre productor i atunci se numete tax de producie; - fie n stadiul comerului cu ridicata sau cu amnuntul i se numete tax asupra vnzrii sau impozit pe circulaie. Taxa de producie este mai uor de administrat, deoarece sunt mai puini pltitori i are un grad mai redus de stratificare, pe ct vreme impozitul pe circulaie scap de sub efectul dublei impozitri. Acest impozit s-a practicat n Marea Britanie, Danemarca, Irlanda, Suedia, Norvegia, iar n S.U.A., Canada, Japonia i Elveia se practic i n prezent. 2. n funcie de baza de calcul, impozitul pe cifra de afaceri mbrac dou forme: - impozitul pe cifra de afaceri brut; - impozitului pe cifra de afaceri net. Impozitul pe cifra de afaceri brut se stabilete prin aplicarea cotei de impozit asupra ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul pltit la verigile anterioare. Impozitul pe cifra de afaceri brut are ca efect concentrarea produciei deoarece ntreprinderile integrate, care ocolesc comerul cu ridicata, sunt avantajate fa de cele neintegrate care livreaz produsele lor ntreprinderilor comerciale. Impozitul pe cifra de afaceri brut prezint avantajul c are un randament fiscal ridicat, dar conine i o serie de inconveniente: - duce la o stratificare de impozit; - determinarea compensaiei de export cuvenit exportatorului pentru mrfurile exportate este dificil, necunoscndu-se ct impozit indirect s-a pltit de la productor la exportator, pentru a solicita rambursarea impozitului aferent exportului (calcularea acestei compensaii este necesar deoarece bunurile care fac obiectul comerului exterior se impun n ara de destinaie i nu n cea de origine, i de aceea este necesar restituirea, parial sau integral, a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate). Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei dintre preul de vnzare i preul de cumprare, adic numai asupra valorii adugate de fiecare participant la procesul de producie i circulaie al mrfii respective, motiv pentru care se mai numete i tax pe valoarea adugat. Taxa pe valoarea adugat este un impozit pe cheltuial care a fost instituit n anul 1954 n Frana i care, datorit avantajelor sale, a fost rapid adoptat de o serie de state. Taxa pe valoare adugat este practicat, n prezent n rile membre ale U.E. i n alte ri cum sunt: Japonia, Canada, Romnia, Bulgaria. Principalele caracteristici ale taxei pe valoarea adugat, din care se pot desprinde o serie de avantaje, sunt urmtoarele: - este un impozit indirect, suportat de ctre consumatorii finali ai bunurilor i serviciilor; - este un impozit general ntruct se aplic, n principiu, la toate tranzaciile privind bunurile i serviciile; - este un impozit unic cu plata fracionat, corespunztoare valorii adugate n fiecare stadiu; - este un impozit neutru n raport cu numrul stadiilor prin care trece produsul i nu influeneaz consumatorul n a reduce consumul; - este un impozit transparent ceea ce permite exercitarea dreptului de deducere i detaxarea investiiilor i exporturilor; - asigur o mai mare ritmicitate a veniturilor la buget prin accelerarea decontrilor. Taxa pe valoarea adugat are ns i o serie de neajunsuri, dintre care, cel mai important este regresivitatea acesteia, mai ales atunci cnd se aplic ntr-o cot unic. Taxa pe valoare adugat se poate calcula n dou variante:
124

- prin aplicarea cotei proporionale asupra valorii adugate n fiecare stadiu pe care l parcurge marfa de la productor la cumprtor ; este un procedeu mai rar utilizat datorit dificultilor pe care le ridic determinarea valorii adugate; - prin aplicarea cotei proporionale asupra preului de vnzare din stadiul respectiv, obinndu-se astfel taxa asupra preului de vnzare din care se deduce taxa (calculat n acelai fel), aferent preului de vnzare din stadiul anterior. Diferena rezultat este taxa pe valoare adugat aferent stadiului respectiv. n practic au fost adoptate diverse forme ale celei de-a doua variante. Avnd n vedere faptul c n cursul perioadei de impunere au loc multiple cumprri i vnzri de bunuri, n practic se procedeaz astfel: calculul taxei asupra preului de vnzare se efectueaz cu ocazia fiecrei vnzri, cuantumul impozitului nscriindu-se distinct n factur. La finele perioadei, se determin TVA colectat, aferent tuturor vnzrilor, din care se deduce totalul TVA cuprins n facturile de cumprare din aceiai perioad, obinndu-se impozitul de plat sau de rambursat (dup cum diferena este pozitiv sau negativ). Aceast metod se aplic n majoritatea rilor care practic acest impozit, ntruct permite determinarea direct a obligaiei fiscale i diferenierea cotelor de impunere. Datoreaz tax pe valoarea adugat toi cei care desfoar o activitate economic (persoane fizice i juridice) indiferent de locul, scopul sau rezultatele acesteia. Fiind, aadar, un impozit pe consum, nu intereseaz calitatea persoanei impozabile, ci natura actului, a operaiei impozabile. Taxa se vars la buget de ctre persoana fizic sau juridic care apare n calitate de vnztor, dar se suport de consumatorii mrfurilor sau serviciilor respective n momentul cumprrii acestora. Numrul i nivelul cotelor taxei pe valoarea adugat difer de la o ar la alta. rile care utilizeaz mai multe categorii de cote au stabilite, de regul, o cot redus pentru produsele alimentare i de larg consum, o cot majorat pentru produsele de lux i cele care fac obiectul monopolului de stat i o cot normal (intermediar) pentru celelalte mrfuri i servicii. n general, produsele care fac obiectul exportului nu sunt supuse taxei pe valoarea adugat. Prin urmare, o ntreprindere care livreaz mrfuri la interni i la export va plti taxa pe valoarea adugat numai pentru mrfurile livrate beneficiarilor interni. n Romnia, pn la mijlocul anului 1993, singurul impozit general pe vnzri practicat a fost impozitul pe circulaia mrfurilor. Era un impozit pe cifra de afaceri brut, stabilit n cote difereniate pe produse sau grupe de produse (ultima variant practicat utiliza cinci asemenea cote, cuprinse ntre 3% i 5%). ntruct prezenta neajunsurile specifice impozitului pe cifra de afaceri brut, ncepnd cu 1 iulie 1993 a fost nlocuit cu taxa pe valoarea adugat. Modelul taxei pe valoarea adugat introdus n ara noastr este inspirat de cel aplicat n rile membre ale Uniunii Europene. De la introducerea sa i pn n prezent, aezarea acestui impozit a cunoscut numeroase modificri i adaptri n ncercarea de a spori productivitatea i echitatea sa i de a face noi pai n direcia armonizrii practicii fiscale de la noi cu cea a Uniunii Europene. n privina cotelor, n prezent, cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 24% i se aplic asupra operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de TVA i a celor care sunt supuse cotei reduse a TVA de 9%.

5.4.3. Monopolurile fiscale


Monopolurile fiscale constituie o alt form de manifestare a impozitelor indirecte, fiind (ca i accizele) o modalitate de impunere selectiv a consumului, ntruct vizeaz anumite categorii de mrfuri, de regul, din cele cu cerere inelastic i nesubstituibile: sarea, alcoolul, tutunul, chibriturile, crile de joc etc. Prin monopol fiscal se nelege dreptul exclusiv al statului de a produce i comercializa, la un anumit pre, anumite produse, fr a fi expus concurenei.
125

Veniturile realizate de stat de pe urma monopolurilor fiscale sunt formate, pe de o parte, din profitul creat n procesul de producie i desfacere a acestor mrfuri, iar pe de alt parte din impozitul indirect cuprins n pre, care se ncaseaz de la consumatorii mrfurilor respective. Monopolurile fiscale, n funcie de sfera lor de cuprindere, pot fi: a. monopoluri fiscale depline, care se instituie de ctre stat att asupra produciei, ct i asupra comerului cu ridicata i cu amnuntul a anumitor mrfuri; b. monopoluri fiscale pariale, care se instituie fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul. Monopolurile fiscale se instituie de ctre stat n principal din dou motive: - pentru c n categoria produselor enumerate (tutun, alcool, buturi alcoolice etc.) se petrec cele mai frecvente fenomene de evaziune i fraud fiscal, iar prin preluarea de ctre stat a producerii sau desfacerii acestora se nltur aceste neajunsuri; - pentru c activitatea din acest domeniu este productoare de venituri importante. Printre rile n care ntlnim monopoluri fiscale putem meniona: Italia (asupra tutunului, chibriturilor i pietrelor de brichet), Germania, Suedia, Austria (asupra alcoolului i buturilor alcoolizate), Spania (asupra tutunului i petrolului) etc.

5.4.4. Alte taxe


Taxele reprezint o alt form a impozitelor indirecte, fiind datorate n schimbul unor prestri de servicii pe care le efectueaz instituiile publice, notariale etc. pentru diverse persoane fizice i juridice.De obicei, nivelul lor este superior costului acestor servicii, diferena fiind reprezentat de veritabile elemente de impozit. Dup felul i specificul unitilor care presteaz aceste servicii pe domenii, taxele pot fi: 1. taxe judectoreti care sunt ncasate de instanele jurisdicionale pentru aciunile i cererile introduse spre judecare, cererile pentru exercitarea cilor de atac mpotriva hotrrilor judectoreti sau pentru eliberarea de copii de pe actele aflate n dosarele instanelor; 2. taxe de notariat, care se percep pentru eliberarea, certificarea, legalizarea sau autentificarea de acte, copii sau traduceri de ctre notariate; 3. taxe consulare care sunt aplicate la eliberarea de certificate de origine, acordarea de vize de ctre consulate; 4. taxe de administraie, care se ncaseaz pentru eliberri de permise, autorizaii, legitimaii de ctre organele administraiei de stat. Dup obiectul operaiunii care se efectueaz i urmeaz a fi taxat, taxele pot fi: 1. taxe de timbru care se percep la efectuarea de ctre instituiile publice a unor operaii cum sunt: autentificarea de acte, eliberarea unor documente (cri de identitate, paapoarte, permise de conducere auto .a.), legalizri de acte etc. Taxele de timbru poart aceast denumire pentru c ncasarea lor se face prin aplicarea de timbre fiscale mobile; 2. taxe de nregistrare, care se percep la vnzri de imobile, constituirea de societi i la majorarea capitalului acestora, la fuzionri, dizolvri i partajri de societi, cedri de fonduri de comer, de clientel etc. Perceperea lor se face n numerar sau prin virament, ca i n cazul impozitelor. Cuantumul taxelor este stabilit n mod difereniat, n raport de natura i complexitatea serviciului prestat, de valoarea bunurilor sau drepturilor ce fac obiectul actului taxabil etc. Ele sunt aezate fie n sum fix, fie ad-valorem, prin aplicarea unor cote procentuale proporionale sau progresive asupra valorii aciunii sau faptelor supuse taxrii, fie sub form mixt. n Romnia, se ntlnesc numeroase taxe de nregistrare i de timbru, aria lor de cuprindere cunoscnd o extindere pe msura intensificrii circulaiei averilor i a consolidrii pieei financiare. Dei aria lor de cuprindere este destul de vast, totui contribuia lor la formarea fondurilor financiare publice este destul de redus.

126

BIBLIOGRAFIE
Matei, Gh., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N. - Finane publice-teorie, grile, aplicaii, ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p. 171-179, 188-257, 259- 260

127

VI. FINANE PRIVATE 6.1. COMPONENTELE I REGULILE DE BAZ ALE GESTIUNII FINANCIARE A
NTREPRINDERII

Ca expresie operaional a finanelor ntreprinderii, gestiunea financiar cuprinde un ansamblu de decizii, operaiuni i modaliti de organizare a activitii financiare n vederea procurrii i utilizrii capitalurilor n scopul obinerii, repartizrii i utilizrii rezultatului final, respectiv profitului. Gestiunea financiar presupune aplicarea n activitatea ntreprinderii a dou criterii de baz: - autonomia funcional a ntreprinderii, respectiv libertatea n modul de procurare i gestiune a capitalului total; - eficiena, respectiv obinerea maximului de rezultate n urma gospodririi i utilizrii capitalului. Gestiunea financiar cuprinde trei componente de baz: deciziile financiare; operaiunile financiare; cadrul organizatoric al activitii financiare. Prima component a gestiunii financiare o reprezint deciziile financiare. A gestiona nseamn, n primul rnd, a conduce. Iar conducerea activitii financiare se realizeaz prin intermediul deciziilor financiare, definite ca acte contiente prin care se "hotrsc anumite msuri pentru soluionarea unei probleme" 1 sau care "implic programarea evenimentelor viitoare" 2 . Efectul deciziilor financiare trebuie s satisfac nainte de toate ateptrile ofertanilor de fonduri, acionari i creditori financiari. Aceste ateptri sunt comensurate n termeni de rentabilitate i risc, noiuni care reprezint esena logicii deciziilor financiare. Totodat, efectul deciziilor financiare trebuie s rspund i ateptrilor personalului ntreprinderii, care pretinde n schimbul prestaiei sale o remunerare adecvat i o stimulare n funcie de rezultate. I. Dup orizontul de timp la care se refer, deciziile financiare pot fi grupate n: - decizii strategice; - decizii tactice. Deciziile financiare strategice vizeaz un orizont de timp mai ndeprtat i sunt cele care prefigureaz cadrul n care urmeaz s se desfoare activitatea ntreprinderii. Ele urmresc ntrirea poziiei ntreprinderii pe pia i dezvoltarea ntreprinderii. n mod concret, deciziile financiare strategice vizeaz volumul investiiilor care se vor realiza, creterea randamentului activelor, accelerarea vitezei de rotaie a activelor circulante, politica de preuri a ntreprinderii etc. Deciziile financiare tactice sunt decizii de corecie, prin care se urmrete ajustarea influenelor conjucturale, pentru a se urma strategia fixat. n mod evident, ele sunt adoptate n cursul perioadei, n funcie de condiiile noi care apar n procesul aprovizionrii, de producie sau de desfacere. II. Dup natura lor, deciziile financiare se grupeaz n: - decizii de investiii; - decizii de finanare. Deciziile de investiii sunt decizii de cheltuire a capitalului care conduc la achiziionarea sau construirea unui activ n vederea obinerii de fluxuri de lichiditi viitoare. Investiiile cresc
1

Bistriceanu, Gh. i colectiv, Lexicon de finane-credit, contabilitate i informatic financiar-contabil, vol.I, EDP, Bucureti, 1981, pag. 257 2 Giurgiu, A., Mecanismul financiar al ntreprinztorului, Ed. Dacia, Cluj-Napoca, 1995, pag.16 128

valoarea ntreprinderii i de aceea deciziile care stau la baza lor sunt decizii strategice. De altfel, sporirea de valoare a ntreprinderii denot c investiia este rentabil i c rentabilitatea investiiei este superioar costului su de finanare. n urma deciziei de investiii se obin dou componente ale patrimoniului ntreprinderii: - o component principal reprezentat de activele imobilizate sub cele trei forme: imobilizri necorporale, corporale i financiare, care vor reprezenta zestrea ntreprinderii pe o perioad relativ lung de timp; - o component complementar, accesorie, reprezentat de activele circulante (stocuri, creane de exploatare, portofoliu de titluri de valoare) necesare realizrii ciclurilor operaiunilor de exploatare i financiare. Dei sunt caracterizate printr-o rotaie rapid, caracterul lor de permanen la un anumit nivel prezint importan n buna funcionare a mecanismului financiar al ntreprinderii i imobilizeaz o parte destul de nsemnat din capitalul ntreprinderii. Deciziile de finanare vizeaz modul de finanare a activului ntreprinderii, respectiv sursele de procurare a capitalurilor necesare. n fond decizia de finanare nglobeaz trei tipuri majore de decizii: alegerea structurii de finanare, respectiv stabilirea raportului ntre capitalurile mprumutate i cele proprii; politica de dividend, respectiv opiunea pentru reinvestirea rezultatului sau distribuirea sa; alegerea ntre finanarea intern, respectiv autofinanare i cea extern, din capitaluri provenite de la acionari sau creditori financiari. De aceea, deciziile de finanare sunt tot decizii strategice, deoarece influeneaz n mod direct valoarea ntreprinderii, i, implicit, eficiena activitii acesteia. ntre deciziile de investiii i cele de finanare exist o intercondiionare n sensul c opiunea pentru investiii determin nivelul capitalurilor de finanare i necesitatea gsirii surselor de acoperire, dar i nivelul surselor de finanare este hotrtor n adoptarea deciziei de investiii. O gestiune financiar optim presupune o corelare a duratei de exigibilitate a sursei cu durata de existen a activului procurat cu aceasta, pentru a nu determina goluri de surse. Cea de-a doua component a gestiunii financiare o reprezint operaiunile financiare ca aciuni concrete prin care se procur i utilizeaz capitalurile, n vederea obinerii i repartizrii rezultatelor finale. Sunt operaiuni financiare: activitile de ntocmire a contractului i statutului de societate prin care se constituie capitalul social; operaiunile de ntocmire a prospectelor de emisiune pentru aciuni i obligaiuni, prin care se sporete capitalul; ncheierea contractelor de credite; operaiunile de primire i de vrsminte de lichiditi; stabilirea amortizrii activelor imobilizate; dimensionarea necesarului de active circulante si operaiunile de trezorerie menite s asigure solvabilitatea i capacitatea de plat a ntreprinderii etc. Adoptarea deciziilor financiare i efectuarea operaiunilor financiare pentru aplicarea deciziilor se pot realiza numai ntr-un cadru organizatoric adecvat exercitrii funciei financiare a ntreprinderii, ce reprezint a treia component a gestiunii financiare. Modul de organizare a activitilor financiare a cunoscut i cunoate forme instituionale diferite, n funcie de mrimea ntreprinderii, de complexitatea activitii financiare i de perioada de dezvoltare pe care o traverseaz societatea. Realizarea unei gestiuni financiare de ntreprindere optim, adic obinerea maximului de rezultate n urma alocrii i gospodririi capitalului i celorlalte categorii de resurse presupune respectarea urmtoarelor reguli de baz: 1) selectarea i desfurarea de activiti sau realizarea de produse din gama de fabricaie numai dac prezint rentabilitate; 2) dezvoltarea i diversificarea ntreprinderii prin investiii noi, atta timp ct rentabilitatea sperat pentru acestea este superioar costului capitalului utilizat pentru finanare; se are n vedere c randamentul marginal al investiiilor nregistreaz tendin de scdere, iar costul capitalului crete pe msura sporirii nevoii de resurse pentru finanarea unor investiii nsemnate (costul capitalurilor proprii prin pretinderea de ctre acionari a unei rentabiliti ce
129

nglobeaz o cot de risc n cretere pe msura investirii, iar costul capitalului mpumutat datorit cererii de capital n cretere); 3) scadena sursei de finanare s fie superioar sau cel puin egal cu durata de existen a activului creat pe seama acesteia; n acest fel, se asigur solvabilitatea i lichiditatea ntreprinderii, evitndu-se falimentul; 4) ntreprinderea s urmreasc creterea gradului de ndatorare atta timp ct rentabilitatea capitalului investit sau rentabilitatea economic este mai mare dect rata costului capitalului mprumutat, ntruct sporete averea acionarilor (efectul de levier financiar al ndatorrii).

6.2. CAPITALUL NTREPRINDERII


6.2.1. Structura capitalului ntreprinderii
Una din laturile gestiunii financiare este procurarea i utilizarea capitalului ntreprinderii n vederea realizrii obiectului de activitate i a obinerii de rezultate finale favorabile. Capitalul ntreprinderii se constituie din diverse surse i se utilizeaz conform unei raionaliti proprii, aspecte care influeneaz eficiena general i, deci, diferenierea ntreprinderilor cu acelai profil de activitate i cu un nivel asemntor al capitalului avansat n circuitul economic. De aceea, structura financiar, costul mediu al capitalului utilizat i modul de gospodrire n funcionarea mecanismului financiar al ntreprinderii, prezint o importan deosebit pentru aceasta. Capitalul ntreprinderii, dup natura lui se mparte n: - capital real; - capital fictiv (financiar). Capitalul real este cel care i gsete reflectarea n bilanul ntreprinderii, materializat dup sursele de provenien n pasiv sau dup modalitile de folosin, n activ; Capitalul fictiv sau financiar care este determinat de capitalul real ca urmare a modului de circulaie al instrumentelor prin care se constituie (aciuni, obligaiuni) sau instrumentelor prin care este utilizat (titluri de credit sau efecte comerciale: cambii, bilete la ordin, cec-uri, etc.). Schematic, capitalul real al ntreprinderii este reflectat n bilan ca n figura nr. 6.1.
Dup modalitile de folosin
I. Active imobilizate Imobilizri necorporale Imobilizri corporale Imobilizri financiare Stocuri II. Active circulante Creane Investiii pe termen scurt Casa i conturi la bnci

Dup sursele de constituire


1.1. Capital social I. 1.2. Prime Capital de capital, propriu rezerve din reevaluare, rezerve, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului, fonduri proprii 2.1. Credite i datorii pe termen mediu i lung (Datorii de pltit ntr-o perioad de peste un an)

II. Capital permanent III. Capital total

3.1. Credite i datorii pe termen scurt (Datorii de pltit pn la un an)

Fig. 6.1. Structura bilanier a capitalului ntreprinderii

130

I. Capitalul total, dup sursele de constituire, prezint urmtoarea structur : a) Capitalul social constituit la nfiinarea ntreprinderii i sporit pe parcurs, reflectat ntrun anumit numr de aciuni, reprezint, n general, partea preponderent din capitalul ntreprinderii. Capitalul social poate fi subscris prin aportul n bani i n natur al asociailor sau acionarilor i rmne n permanen proprietatea acestora. Capitalul social are o dubl semnificaie att contabil ct i juridic. Din punct de vedere juridic capitalul social reprezint gajul general al creditorilor firmei, iar din punct de vedere contabil acesta este evideniat n pasivul bilanului fiind sursa de capital cu exigibilitatea cea mai ndeprtat, practic nedefinit, pn la lichidarea ntreprinderii, caz n care acionarii sunt "ndestulai dup ceilali creditori" 3 ; b) Prime de capital, rezerve din reevaluare, rezerve, rezultate reportate, rezultatele exerciiului 4 , constituie o component complex a capitalului ntreprinderii care cuprinde mai multe elemente: prime de capital; rezerve asimilate capitalurilor; rezultatul reportat. Aceste elemente, indiferent de destinaia lor, atta timp ct nu a aprut nevoia pentru care s-au constituit, se folosesc pentru finanarea activelor ntreprinderii. Primele de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie) reprezint respectiv, excedentul dintre preul de emisiune al aciunilor noi i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale; diferena ntre valoarea aportului rezultat din fuziune i valoarea cu care a crescut capitalul social al societii absorbante; diferena ntre valoarea aportului i valoarea nominal a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi; excedentul ntre valoarea nominal a obligaiunilor convertibile n aciuni i valoarea aciunilor emise. Primele de capital pot fi ncorporate n capitalul social sau transferate la rezerve. Rezervele sunt mprite n dou grupe: 1. rezerve din reevaluare, cu caracter nedistribuibil, reflect plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale; 2. rezerve create n ntreprindere care pot fi: rezerve legale sau fondul de rezerv care se constituie prin prelevarea n fiecare an din profitul brut a unei cote de 5% pn cnd acesta atinge 20% din capitalul social. n mod normal, fondul de rezerv nu are o destinaie specificat, dar el poate fi utilizat pentru acoperirea unor pierderi pentru care nu s-au constituit alte rezerve, cu obligaia rentregirii lui. n fondul de rezerv pot fi ncorporate chiar i peste limita legal, diferenele din vnzarea aciunilor la un curs mai mare dect valoarea nominal dup acoperirea cheltuielilor cu emisiunea; rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia. Ele sunt folosite pentru acoperirea pierderilor sau pentru majorarea capitalului social; alte rezerve care nu sunt prevzute de lege sau de statut i se pot constitui de ctre firme facultativ, pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. Un alt element al acestei componente l reprezint rezultatul reportat, adic profitul nerepartizat la sfritul anului, a crui repartizare a fost amnat de adunarea general a acionarilor. Prin nsumarea capitalului social cu grupa primelor de capital, rezervelor, rezultatelor, fondurilor proprii, se constituie capitalurile proprii ale ntreprinderii. c) Creditele i datoriile pe termen mediu i lung (pe o perioad mai mare de un an) sunt angajate de ntreprindere pentru completarea nevoii globale de finanare sub forma: - creditelor bancare pe termen lung i mediu; - mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora;

Ptulea, V., Patrimoniul societilor comerciale. Rspunderea juridic, Ed. Continent XXI, Bucureti, 1995, pg.17 4 OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene 131

- sumelor datorate entitilor afiliate i entitilor de care compania este legat prin interese de participare; - altor mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente acestora. Recurgerea la credite pe termen mediu i lung se face n special pentru finanarea nevoilor permanente de resurse ale ntreprinderii. Fiind la dispoziia ntreprinderii un timp mai ndelungat, creditele i datoriile pe termen mediu i lung mpreun cu capitalurile proprii formeaz capitalurile permanente ale ntreprinderii. Capitalurile permanente sunt utilizate pentru finanarea activelor imobilizate i a unei pri din activele circulante. Structura capitalului permanent ofer informaii despre politica de ndatorare a firmei i a msurii n care aceasta se fundamenteaz pe criterii de eficien. d) Creditele i datoriile pe termen scurt (pe o perioad mai mic de un an), numite i datorii curente, reprezint o component dinamic a capitalului total al ntreprinderii, determinat de nevoi temporare de finanare, solicitate de ciclul operaiunilor de exploatare sau financiare, sau ca urmare a politicii de credit comercial acordat clienilor. Ele se reflect, n special, n credite bancare pe termen scurt, datorii fa de furnizori, datorii fa de bugete (fiscale i privind asigurrile sociale), datorii fa de salariai. Creditele pe termen mediu i lung mpreun cu creditele i datoriile pe termen scurt formeaz capitalurile mprumutate ale ntreprinderii. Capitalurile proprii mpreun cu cele mprumutate formeaz capitalul total al ntreprinderii. Stabilirea unei structuri de finanare optime, adic a unui raport corespunztor ntre capitalurile mprumutate i cele proprii, reprezint o problem de gestiune financiar cu implicaii directe n mrimea eficienei i a controlului ntreprinderii. II. Dup modul de folosin, adic dup durata de imobilizare a capitalurilor constituite din diverse surse, capitalul total al ntreprinderii se materializeaz n dou mari categorii de active: - active imobilizate; - active circulante. A. Activele imobilizate reprezint plasamente de capital pe termen ndelungat, mai mare de un an. Ele mai sunt cunoscute i sub denumirea de utilizri durabile, corespunznd, n general, resurselor stabile, adic capitalurilor permanente ale ntreprinderii. "Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare i deinute pe o perioad mai mare de un an. Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizrii pe o baz continu, pe o perioad mai mare de un an, n scopul desfurrii activitilor entitii" 5 . Activele imobilizate se concretizeaz n imobilizri necorporale, corporale i financiare. Imobilizrile necorporale sunt active identificabile nemonetare, fr suport material care sunt deinute pentru utilizare n procesul de producie, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative. n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind: cheltuielile de constituire (cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti); cheltuielile de dezvoltare; concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, dac au fost achiziionate cu titlu oneros; fondul comercial, n msura n care a fost achiziionat cu titlu oneros; avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; alte imobilizri necorporale (programele informatice create de entitate sau achiziionate de la teri, plusuri de inventar constatate la programe informatice i alte imobilizri necorporale); imobilizrile necorporale n curs de execuie. Imobilizrile corporale sunt active care sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative i sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

OMFP nr.3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene 132

Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte instalaii, utilaje i mobilier; avansuri i imobilizri financiare n curs de execuie. Imobilizrile financiare cuprind: aciunile deinute la entitile afiliate; mprumuturile acordate entitilor afiliate; interesele de participare (drepturile n capitalul altor entiti atunci cnd depesc 20%, reprezentate sau nu prin titluri, care prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti sunt destinate s contribuie la activitile entitii; mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare; alte investiii deinute ca imobilizri (titluri de valoare deinute pe o perioad ndelungat n capitalul altor entiti, diferite de entitile afiliate i societile asociate); alte mprumuturi (mprumuturi acordate pe termen lung altor entiti, garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate la teri). Fiind plasamente pe termen ndelungat, activele imobilizate particip la mai multe cicluri de exploatare i i transfer, n mod treptat, pe durata lor de funcionare, o parte din valoarea lor asupra utilitilor create n ntreprindere (produse, servicii, lucrri) prin procesul de amortizare. n activele imobilizate sunt cuprinse ns i elemente care nu se supun procesului de amortizare, datorit faptului c prin natura lor nu se uzeaz, adic nu-i pierd valoarea de ntrebuinare (terenurile, imobilizrile financiare). B. Activele circulante reprezint plasamente de capital pe termen scurt, mai mic de un an, n elemente necesare desfurrii nentrerupte a procesului de fabricaie sau comercializare al ntreprinderii. Durata plasamentului se limiteaz la un ciclu economic, capitalurile avansate fiind recuperate prin vnzarea i ncasarea produciei i reintroduse ntr-un nou ciclu economic. n cadrul activelor circulante se disting urmtoarele subgrupe n funcie de gradul de lichiditate, respectiv rapiditatea cu care se transform n disponibiliti bneti: a) Stocurile de active circulante cuprind: materii prime, materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar; producia n curs de execuie; semifabricate; produse finite i mrfuri; avansuri pentru cumprri de stocuri. Diversele categorii de stocuri au o durat de imobilizare determinat de specificul proceselor de aprovizionare, producie, desfacere; b) Creanele cuprind: creanele comerciale; sumele de ncasat de la entitile afiliate; alte creane; capitalul subscris i nevrsat. Toate aceste elemente sunt rapid transformabile n moned; c) Investiiile pe termen scurt cuprind: aciunile deinute la alte entiti, obligaiunile emise i rscumprate, obligaiunile achiziionate, toate n vederea realizrii unui profit ntr-un interval scurt de timp, depozitele bancare pe termen scurt; investiiile pe termen scurt sunt de asemenea, rapid transformabile n moned; d) Casa i conturile la bnci care prezint chiar forma lichid a activelor circulante. n urma ncasrilor realizate din vnzarea produciei, din activiti financiare sau extraordinare i a onorrii obligaiilor fa de furnizori, creditori, bugete, salariai, ntreprinderea trebuie s dein un minim de disponibiliti bneti, minim de trezorerie, n orice moment, pentru a face fa plilor urgente i neprevzute sau a interveni la bursele de valori i mrfuri n vederea realizrii unor plasamente rentabile. Prezentarea structurii bilaniere a capitalului total, dup sursele de provenien i dup modul de utilizare are la baz urmtoarele criterii: exigibilitatea elementelor de pasiv; lichiditatea elementelor de activ. Potrivit criteriului exigibilitii, al scadenelor, capitalul total este evideniat ncepnd cu elementul cel mai greu exigibil, cu durata de scaden cea mai ndeprtat, capitalul social i rezervele legale, apoi creditele i datoriile pe termen mediu i lung cu o scaden relativ ndeprtat i continu, cu creditele i datoriile pe termen scurt care au o scaden relativ apropiat. Potrivit criteriului lichiditii, n activ, plasamentele ncep cu elementele cu o durat de folosin relativ mare i lichiditate sczut (activele imobilizate), se continu cu stocurile de
133

active circulante cu durat de imobilizare relativ redus i lichiditate relativ mare, apoi cu valorile realizabile n termen scurt cu lichiditate crescut (creane, investiii pe termen scurt) i se ncheie cu disponibilitile bneti ca form concret de manifestare a lichiditii. Avnd n vedere una din regulile de baz ale gestiunii financiare, i anume necesitatea ca durata de exigibilitate a resurselor s fie mai mare sau cel puin egal cu durata de existen a activelor procurate din aceste surse, este evident ca activele durabile s fie acoperite cu resurse stabile; adic din capitalurile permanente se finaneaz mai nti activele imobilizate. Dar i o parte a activelor circulante, dei au o existen mult mai scurt n ntreprindere datorit rotaiei accelerate n cadrul succesiunii ciclurilor economice, capt un caracter de permanen datorit asigurrii continuitii activitii productive sau comerciale a ntreprinderii. Este vorba de un nivel determinat al stocurilor de materii prime, producie neterminat, produse finite, mrfuri, al creanelor fa de clieni sau chiar al unor decontri cu bugetul de stat de recuperat (T.V.A. deductibil) care se gsete cel puin la un nivel minim pe toat durata anului n ntreprindere. Este normal ca i aceast parte a activitii ntreprinderii s fie finanat din capitaluri permanente. Diferena de capitaluri permanente rmase dup acoperirea activelor imobilizate, destinat finanrii activelor circulante cu caracter de permanen, este cunoscut n literatura economic sub denumirea de fond de rulment net. Fondul de rulment net se determin astfel: FRN = Cp - AIn n care: FRN - fond de rulment net; Cp - capitaluri permanente (capitaluri proprii Cpr + credite pe termen mediu i lung Ctml); AIn - active imobilizate nete (la valoarea contabil net, rmas dup deducerea amortizrii). Acest mod de calcul subliniaz influena structurii de finanare asupra constituirii fondului de rulment net. Avnd n vedere egalitatea bilanier, fondul de rulment net se poate determina i astfel: FRN = AC - Dts n care: AC - active circulante; Dts - credite i datorii pe termen scurt. Dei nu este evideniat n mod distinct n bilan, fondul de rulment net are o existen cert. Fondul de rulment net nu este un capital distinct ci o modalitate de folosire a capitalurilor permanente. Totodat, fondul de rulment net reprezint un instrument sugestiv al analizei financiare care prin comparare cu nevoia de active circulante ofer indicii asupra echilibrului financiar al ntreprinderii.

6.2.2. Modaliti de formare i sporire a capitalului


Decizia de finanare, care st la baza formrii capitalului ntreprinderii, poate fi realizat prin dou modaliti: finanare intern i finanare extern. Dac se are n vedere structura capitalului respectiv, capitaluri proprii si mprumutate, exist dou ci de constituire a capitalului: crearea capitalurilor proprii; ndatorarea. A. Crearea capitalurilor proprii Prima i cea mai important component a capitalurilor proprii o reprezint capitalul social.

134

Capitalul social este condiia fundamental a nfiinrii unei ntreprinderi, aceast noiune fiind "inseparabil de cuvntul societate" 6 . Capitalul social poate fi subscris prin aport n numerar i aport n natur al acionarilor sau asociailor i rmne permanent n proprietatea acestora. n consecin, acetia nu-i vor recupera fondurile investite dect dup lichidarea societii comerciale, din partea rmas dup onorarea creditorilor. Recuperarea capitalurilor investite nainte de lichidarea societii se face prin vnzarea prilor sociale sau aciunilor sale altor persoane. Modul de constituire, dar, mai ales, modul de circulaie al capitalului social sunt diferite n funcie de forma juridic a societilor comerciale. Aporturile n numerar sunt obligatorii la constituirea oricrei forme de societate. Aporturile n natur sunt admise la toate formele de societate, trebuie sa fie evaluabile din punct de vedere economic i sunt vrsate prin transferarea drepturilor corespunztoare i prin predarea efectiva ctre societate a bunurilor aflate n stare de utilizare. Aporturile n creane au regimul juridic al aporturilor n natura, nefiind admise la societile pe aciuni care se constituie prin subscripie public i nici la societile n comandit pe aciuni i societile cu rspundere limitat. Organizarea firmelor sub forma societilor pe aciuni face ca emisiunea acestor titluri s fie principala modalitate de formare a capitalului social. Aciunile sunt titluri de valoare care atest dreptul de proprietate al deintorilor asupra unei pri din capitalului social i care dau dreptul la ncasarea anual a unui dividend n funcie de mrimea profitului net realizat de firm i de proporia de distribuire hotrt de Adunarea General a Acionarilor. Aciunile sunt evaluate la valoarea nominal la momentul primei emisiuni, aceast valoare fiind nscris i pe titlu. Valoarea nominal a unei aciuni nu poate fi mai mic de 0,1 lei. Dup momentul emisiunii, aciunile vor fi caracterizate printr-un pre de tranzacionare, care n cazul firmelor cotate, reprezint cursul bursier. n majoritatea cazurilor, cursul bursier este diferit de valoarea nominal, fiind stabilit n funcie de cererea i oferta de aciuni pe pia. Produsul dintre numrul de aciuni emise de firm i valoarea lor nominal reprezint capitalul social al firmei: Cs = Na x Vn n care: Cs - capitalul social; Na - numrul aciunilor emise Vn - valoarea nominal a unei aciuni. A doua component a capitalurilor proprii, rezerve, rezultate, fonduri proprii se constituie pe seama profitului nainte sau dup impozitare, conform procedurii prezentate n paragraful anterior. Creterea capitalurilor proprii ca urmare a tendinei de dezvoltare a ntreprinderii se realizeaz prin: I - sporirea capitalului social; II - autofinanare. I. Sporirea capitalului social Capitalul social prevzut la nfiinarea firmei poate fi modificat, ulterior, n funcie de necesitile i politica de finanare a acesteia. Astfel, capitalul social poate fi majorat pe parcursul desfurrii activitii prin mai multe procedee 7 : a) emisiunea de noi aciuni; b) ncorporarea de rezerve sau profituri nerepartizate; c) conversia datoriilor;
6

Depallens G., Gstion financire de l'entreprise, Ed. Sirey, Paris, 1988, pag. 567 7 Sichigea N., Giurc-Vasilescu L., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Ed. Universitaria, Craiova, 2009, pag.45 135

d) plata dividendelor n aciuni e) absorbia total sau parial a altei firme. a) Emisiunea de noi aciuni este o modalitate puin agreat de acionarii existeni deoarece prin apariia unor noi acionari, ei pot pierde controlul asupra societii. De aceea, emisiunea de noi aciuni este o soluie acceptat de adunarea general a acionarilor atunci cnd nu exist alte posibiliti de finanare. Conform legislaiei din Romnia, emisiunea de noi aciuni se poate face numai la un pre mai mare sau egal cu valoarea nominal. Dup emisiune, se va forma un curs bursier nou al aciunilor care se determin astfel: Cbn =
Na Cba + n Pe Na + n

n care: Cbn - cursul bursier dup emisiunea de noi aciuni; Na - numrul de aciuni aflate n circulaie nainte de emisiune; Cba - cursul bursier al aciunilor nregistrat anterior emisiunii de noi aciuni; n - numrul de aciuni nou emise; Pe - preul de emisiunea al noilor aciuni. Aciunile nou emise se ofer, n primul rnd, spre subscriere acionarilor existeni, proporional cu numrul aciunilor pe care le dein i cu obligaia ca acetia s-i exercite dreptul preferenial de subscriere ntr-un interval de timp stabilit de AGA. Dup expirarea acestui termen, dac acionarii existeni nu au optat, aciunile vor putea fi subscrise public. Dreptul de subscriere constituie un mijloc de protecie a intereselor vechilor acionari, deoarece exercitarea sa asigur evitarea reducerii beneficiilor obinute de acetia ca rezultat al creterii numrului de aciuni. De asemenea, prin exercitarea dreptului de preferin, vechii acionari i menin cota de capital investit n firm i, ca rezultat, puterea de control asupra activitii acesteia. Dreptul de subscriere (ds) reprezint de fapt, pierderea de valoare a aciunii vechi cu care va fi recompensat deintorul acesteia pentru a nu fi afectat de majorarea capitalului i se determin astfel: ds = Cba Cbn =
(Cba Pe) n Na + n

Vechii acionari au dreptul preferenial de a achiziiona noi aciuni emise de firm, la preul de emisiune, dac dein un numr de drepturi de subscriere (Nds), determinat ca raport ntre numrul de aciuni vechi (Na) i cel de aciuni noi (n), astfel: Nds =
Na n

n funcie de modul diferit de subscriere al aciunilor prin aport n numerar sau n natur, se vor produce influene financiare diferite n activitatea ntreprinderii: - dac subscrierea aciunilor s-a fcut prin aport n numerar, se realizeaz o mbuntire a structurii financiare n sensul creterii capitalurilor proprii n defavoarea celor mprumutate. Prin urmare, are loc o cretere a capitalului permanent i a fondului de rulment net i o mbuntire a lichiditii ntreprinderii; - dac sporirea capitalului social se face prin aport n natur, ntr-o prim faz, echilibrul financiar rmne neschimbat deoarece cresc, n acelai timp, att capitalul social ct i activele imobilizate. Dar creterea capacitii de producie sau comercializare prin ncorporarea noilor imobilizri corporale conduce la creterea necesarului de active circulante, a necesarului de fond de rulment, ceea ce necesit i asigurarea surselor (fie emisiunea de alte aciuni n numerar, fie credite pe termen scurt). b) ncorporarea de rezerve sau profituri nerepartizate este o modalitate de sporire a capitalului social care nu afecteaz structura financiar, ci numai structura capitalurilor proprii, prin creterea capitalului social i reducerea cu aceeai sum a rezervelor, rezultatelor i
136

fondurilor proprii. Nu pot fi ncorporate n capitalul social rezervele legale, beneficiile sau primele de emisiune. Sporirea capitalului social prin ncorporarea rezervelor i rezultatelor se poate realiza n dou feluri 8 : prin creterea valorii nominale a aciunilor existente; prin creterea numrului de aciuni care se distribuie gratuit acionarilor existeni. Fiecare din aceste modaliti produc influene financiare diferite, astfel: - creterea valorii nominale a aciunilor existente nu va modifica numrul aciunilor ntreprinderii. Deci, pe piaa financiar preul aciunilor rmne acelai, modificndu-se numai rata dividendului pe aciune, nu i dividendul ca atare; - creterea numrului de aciuni poate conduce la scderea cursului aciunilor, care se poate determina astfel: Cbn =
Na Cba Na + n

n care: Cbn - cursul bursier dup emisiunea de noi aciuni; Cba - cursul bursier al aciunilor nregistrat anterior emisiunii de noi aciuni; Na - numrul de aciuni aflate n circulaie nainte de emisiune; n - numrul de aciuni nou emise. n cazul emisiunii de noi aciuni, vechii acionari beneficiaz de anumit numr de drepturi de atribuire (da), a cror valoare se determin astfel: da = Cba Cbn =
Cba n Na + n

Numrul drepturilor de atribuire se determin prin raportarea numrul de aciuni vechi (Na) la numrul aciunilor noi (n), astfel: Nda =
Na n

c) Conversia datoriilor ntreprinderii, presupune creterea capitalului social prin ncorporarea datoriilor, compensarea unor creane lichide i exigibile asupra societii cu aciuni ale acesteia. Creterea capitalului social prin ncorporarea datoriilor se face numai cu acceptul furnizorilor i creditorilor ntreprinderii, prin renunarea acionarilor existeni la dreptul lor preferenial de subscriere. Aceast transformare a datoriilor pe termen scurt n capital are ca efect creterea fondului de rulment prin creterea capitalului social, cretere care este asimilat unei emisiuni de aciuni n numerar dac este vorba de creane lichide, datorii fa de creditori i creterii aportului n natur la capitalul social dac este vorba de creane n natur, fa de furnizori. Aceast operaie prezint avantaje att pentru societate, care evit n acest mod efectele unei datorii ce implic eforturi financiare, ct i pentru creditori care devin acionari, cu toate drepturile ce le confer aceast calitate. Totodat prin mbuntirea raportului ntre capitaluri proprii i capitaluri mprumutate se creeaz o premis pentru o ndatorare viitoare. Forma consacrat de transformare a datoriilor n capital social o reprezint conversia obligaiunilor convertibile n aciuni, pe baza unei proporii de conversie stabilit n momentul emiterii acestui gen de obligaiuni. De fapt, creterea de capital prin conversia datoriilor este specific firmelor mari, care au dreptul de a emite obligaiuni. d) Plata dividendelor n aciuni este asimilat, din punct de vedere juridic, unei sporiri a capitalului social n numerar. 9 Aceast modalitate are ca efect diminuarea datoriilor pe termen scurt i creterea capitalului social i implicit a capitalului propriu cu efect asupra lichiditii i echilibrului financiar al ntreprinderii.
8

Sichigea N., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Ed. Universitaria, Craiova, 2003, pag.47 9 Berceanu D., Berceanu O., Sichigea D.,Finanarea firmei, Ed. Didactic i Pedagogic RA, Bucureti, 2006, pg,27 137

e) Absorbia total sau parial a altei societi comerciale care are ca efect cumularea prii de capital social al societii absorbite. Prin urmare, vor crete capitalurile proprii i permanente, concomitent cu creterea activelor imobilizate, fapt ce va conduce la meninerea echilibrului financiar, sau chiar se va mbunti structura financiar i lichiditatea firmei, dac societatea absorbit dispunea de o trezorerie pozitiv. II. Autofinanarea determin creterea capitalurilor proprii prin reinerea n totalitate sau n parte a sumei cuvenit ca remuneraie anual a acionarilor pentru acoperirea nevoilor de finanare ale ntreprinderii i a sumei corespunztoare participrii activelor imobilizate la crearea noilor utiliti sub forma amortizrii. Deci, autofinanarea corespunde, n principal cotei din profitul net capitalizat n ntreprindere i amortizrii activelor imobilizate. Nivelul autofinanrii este determinat direct de politica de dividende pentru c rata capitalizrii profitului este determinat de rata de distribuire a dividendelor i de mrimea amortizrii activelor imobilizate. B. ndatorarea Capitalurile proprii constituite sunt, adeseori, insuficiente pentru acoperirea nevoii globale de finanare a ntreprinderii i atunci aceasta este nevoit s apeleze la alte mijloace: emisiunea de obligaiuni, credite bancare pe termen lung sau scurt, credite furnizori i alte datorii din exploatare. Capitalurile obinute din aceste surse formeaz ndatorarea, care n funcie de factorul timp, ar putea fi clasificat n: I. ndatorare pe termen mediu i lung; II. ndatorare pe termen scurt. I. ndatorarea pe termen mediu i lung ndatorarea pe termen mediu i lung are ca scop asigurarea firmei cu capitaluri permanente, fapt ce i confer posibilitatea adoptrii unei strategii de dezvoltare i funcionare ntr-un interval de timp relativ ndelungat. ndatorarea pe termen mediu i lung se realizeaz prin urmtoarele instrumente: creditul bancar pe termen mediu i lung; creditul obligatar; leasingul. I. Creditul bancar pe termen mediu i lung se acord, de regul, de ctre bncile comerciale pentru un interval de timp cuprins ntre 1 i 25 de ani. Avnd n vedere riscurile pe care i le asum bncile prin acordarea creditelor, condiiile de eligibilitate ale firmelor care vor obine o astfel de finanare sunt stricte i se bazeaz pe o documentaie tehnico-economic bine fundamentat i pe existena unor garanii temeinice. Documentaia tehnico-economic solicitat de bnci pentru acordarea unui credit cuprinde urmtoarele elemente: cererea de credit; documente juridice de constituire a societii (certificatul de nregistrare; contractul de societate, statutul societii, etc); documente financiare: situaii financiare (bilan, cont de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie) pentru ultimii 2-3 ani; balanele de verificare pe ultimele 3 luni, situaia patrimoniului i rezultatele financiare pentru trimestrul urmtor; bugetele de venituri i cheltuieli i cele de investiii pentru anul n curs i pentru perioada viitoare; plan de afaceri (autorizaii i avize necesare funcionrii, cereri de produse i servicii de la principalii clieni; oferte de la furnizori pentru achiziionarea de echipamente, materii prime etc.) Modalitatea de garantare a creditelor contractate de ctre firme difer n funcie de tipul de credit. n general, tipurile de garanii acceptate de banc sunt urmtoarele: ipoteca asupra unor bunuri imobile prin definiie (cldiri, construcii, terenuri, etc.) sau bunuri imobile prin destinaie (instalaii fixate n spaiu, furnale, forje, cuptoare, etc.); gajul asupra unor bunuri mobile fr deposedare (maini, utilaje) aflate n proprietatea mprumutatului, valorificabile pe pia sau cu deposedare (aciuni, obligaiuni, metale preioase); cesiunea de crean privind drepturi de ncasat rezultate din contracte ferme de livrare a produselor ctre parteneri cu bonitate recunoscut de banc; cesiunea drepturilor de despgubire din asigurrile care
138

constituie o garanie suplimentar a bncii pentru bunurile ipotecate sau gajate; garanii personale: scrisoare de garanie bancar, avalizarea titlurilor de credit, garanii emise de fonduri de garantare, cauiunea, garanii emise de statul romn etc. Pe baza informaiilor obinute de la firma care solicit creditul, banca va analiza indicatorii financiari ct i pe cei nefinanciari crora le atribuie ponderi n funcie de importana fiecruia la msurarea bonitii firmei determinnd rating-ul de credit, prin care se va evalua capacitatea firmei de a rambursa creditul solicitat. Oferta creditelor pe termen mediu i lung este variat, cele mai utilizate forme fiind creditele ipotecare, creditele pentru investiii, creditele pentru operaiunile de leasing, creditele n valut pe termen mediu i lung etc. Tendinele actuale sunt de a personaliza aceste instrumente pentru a rspunde mai bine nevoilor specifice de finanare ale firmelor care le solicit. II. Creditul obligatar se obine prin emisiunea de obligaiuni care sunt titluri de valoare care exprim, pe de o parte, creana deintorilor lor asupra activelor emitentului, iar, pe de alt parte, angajamentul emitentului de a plti o remuneraie (dobnd) i de a rambursa mprumutul. Comparativ cu emisiunea de aciuni, emisiunea de obligaiuni prezint avantaje dar i unele dezavantaje. Din punctul de vedere al societii emitente, mprumutul obligatar nu afecteaz structura acionarilor i nici nu confer deintorului lor nici un drept n luarea deciziilor. Din punctul de vedere al deintorilor, obligaiunile asigur dobnzi constante, pltite de ctre firma emitent pe toat durata creditului obligatar, indiferent de situaia sa financiar - spre deosebire de dividendele asigurate de aciuni, care depind direct proporional de ctigurile emitentului. n cazul lichidrii firmei emitente, obligatarii nu sunt afectai n aceeai msur ca i acionarii, avnd dreptul la rambursarea mprumutului la valoarea nominal. Acionarii primesc doar diferena rmas dup plata tuturor creanelor prevzute de lege pentru a fi onorate. Emisiunea de obligaiuni este hotrt de adunarea extraordinar a acionarilor i nu de conducerea firmei, ca o msur suplimentar de protecie a subscriitorilor de obligaiuni contra societilor comerciale care nu ofer toate garaniile necesare rambursrii mprumutului. Tot n avantajul obligatarilor este i procedura de garantare a obligaiunilor cu anumite active. n Romnia, pentru a avea acces pe piaa obligatar, o firm trebuie s fie societate pe aciuni, s fi desfurat activitate reflectat n bilanul aprobat de acionari un numr minim de ani (2-3 ani) iar valoarea obligaiunilor subscrise trebuie s fie integral vrsate. Emisiunea de obligaiuni prin ofert public se face pe baz de prospect de emisiune care va cuprinde informaii privind denumirea, obiectul de activitate, sediul i durata societii; capitalul social i rezervele; situaia patrimoniului social dup ultimul bilan contabil aprobat; categoriile de aciuni emise de societate; suma total a obligaiunilor ce urmeaz s fie emise i a celor care au mai fost emise, modul de rambursare, valoarea nominal a obligaiunilor, dobnda lor, tipul obligaiunilor (nominative sau la purttor, convertibile etc.). Obligaiunile pot fi emise n form material, pe suport hrtie, sau n form dematerializat, prin nscriere n cont. Obligaiunile din aceeai emisiune trebuie sa fie de o valoare egal i acorda posesorilor lor drepturi egale. Valoarea nominal a unei obligaiuni nu poate fi mai mic de 2,5 lei 10 iar valoarea nominal a obligaiunilor convertibile n aciuni va trebui s fie egal cu cea a aciunilor. Obligaiunile convertibile pot fi preschimbate n aciuni ale societii emitente, n condiiile stabilite n prospectul de ofert public. Modalitatea clasic de remunerare este plata periodic a unui cupon (dobnda) dar i primele de emisiune sau de rambursare pe care emitentul le poate acorda pentru a face mai atractiv mprumutul. Modalitile de rambursare a mprumutului obligatar sunt urmtoarele 11 : a) rambursare prin anuiti constante;
Legea nr. 31/1990, art 167 - modificat prin legea 441/2006 11 Sichigea, N., Giurc Vasilescu, L.,Gestiunea financiar a ntreprinderii. Aplicaii i teste gril, Ed. Universitaria, 2005, pag. 49 139
10

b) rambursare n trane egale (serii egale); c) rambursare integral la scaden; a) Rambursarea prin anuiti constante presupune rambursarea anual a unei sume constante. Valoarea anuitii constante (suma ratei de rambursat i a dobnzii) se determin potrivit formulei: A = C
d 1 (1 + d) n

n care: A - anuitatea de rambursat; C - valoarea creditului obligatar; n - durata creditului; d - rata dobnzii (n procente). b) rambursarea n trane egale (serii egale) presupune rambursarea unui numr egal de obligaiuni n fiecare an, dobnda calculndu-se la creditul rmas nerambursat. Anuitile anuale sunt descresctoare i se determin astfel: C A i = + (C i d ) n n care: Ai - anuitatea de rambursat n anul "i"; C - valoarea creditului obligatar; Ci - valoarea creditului obligatar rmas de rambursat la nceputul anului "i"; n - durata creditului obligatar; d - rata dobnzii. c) rambursarea integral la scaden presupune ca ntregul mprumut s fie rambursat la sfritul duratei mprumutului. n acest caz, anuitile (Ai) se determin astfel:

A1 = A2 = .... An-1 = C d An = C + C d n care: Ai - anuitile n anii i =1,2, ..., n-1; An - anuitatea n ultimul an al creditului obligatar "n"; C - valoarea creditului obligatar; d - rata dobnzii; n - perioada de acordare a creditului obligatar. Pentru a mri atractivitatea obligaiunilor i pentru a elimina riscurile veniturilor viitoare, s-a procedat la o diversificare a acestora. Astfel, pe lng obligaiunile clasice au aprut o mare varietate de obligaiuni, cu caracteristici diferite pentru a putea ptrunde pe cele mai diverse segmente ale pieei de capital: obligaiunile indexate; obligaiunile participative; obligaiunile cu cupon zero; obligaiunile convertibile n aciuni; obligaiunile cu bonuri de subscripie de aciuni; mprumuturi obligatare grupate sau colective. III. Leasingul este operaiunea prin care o parte, denumit locator/finanator, transmite pentru o perioad determinat dreptul de folosin asupra unui bun al crui proprietar este, celeilalte pri, denumit locatar/utilizator, la solicitarea acesteia, contra unei pli periodice, denumit rat de leasing (chirie). Rata de leasing poate cuprinde, dup caz: - amortizarea activului; - remunerarea capitalului investit (pe baz de comision); - prima de risc datorat faptului c instituia financiar suport ntreaga finanare; - cheltuieli administrative. Operaiunile de leasing au ca obiect 12 :
Legea nr. 287/2006 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 51/1997 privind operaiunile de leasing i societile de leasing, art. 1,alin. (2) 140
12

- bunuri imobile prin natura lor sau care devin imobile prin destinaie; - bunuri mobile, aflate n circuitul civil, cu excepia nregistrrilor pe band audio i video, a pieselor de teatru, a manuscriselor, a brevetelor, a drepturilor de autor i a bunurilor necorporale. n funcie de serviciile oferite, leasingul n Romnia poate mbrca dou forme: A. Leasingul financiar este contractul de leasing care ndeplinete, potrivit prevederilor legislative din Romnia 13 cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte; b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului; c) utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii contractului, iar valoarea rezidual exprimat n procente este mai mic sau egal cu diferena dintre durata normal de funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la durata normal de funcionare maxim, exprimat n procente; d) perioada de leasing depete 80% din durata normal de funcionare maxim a bunului care face obiectul leasingului; perioada de leasing include orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit; e) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului. Rata de leasing financiar este format din cota-parte din valoarea de intrare a bunului i din dobnda de leasing, care se stabilete pe baza ratei dobnzii convenite prin acordul prilor B. Leasingul operaional este contractul de leasing care nu ndeplinete nici una din condiiile leasingului financiar. Deci, n cazul leasingului operaional, locatorul se oblig s asigure ntreinerea i service-ul bunului contra unor costuri cuprinse n chirie sau facturate separat, poate rezilia contractul nainte de scaden iar durata contractului este mai scurt dect durata de funcionare a activului. Rata leasingului operaional se stabilete prin acordul prilor i cuprinde, de regul, cota de amortizare i un beneficiu stabilit de prile contractante. Acest tip de contract se practic, de regul, n industria computerelor i a altor echipamente pentru birouri precum i pentru vnzarea automobilelor. Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator, n cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile. n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operaional locatorul deduce chiria (rata de leasing). II. ndatorarea pe termen scurt

Este calea de finanare prin care se acoper nevoile temporare de capitaluri ale ntreprinderii. Prin ndatorarea pe termen scurt se finaneaz, ndeosebi, partea din nevoia de fond de rulment neacoperit cu capitaluri permanente, respectiv din fondul de rulment determinat pe baza bilanului ntreprinderii. ndatorarea pe termen scurt se realizeaz pe perioade de pn la un an prin urmtoarele instrumente: credite bancare pe termen scurt: creditele de trezorerie; creditele pe baz de creane comerciale; alte credite pe termen scurt. finanri nebancare pe termen scurt: creditele comerciale furnizori; creditele pe baz de bonuri de cas sau bilete de trezorerie; avansuri primite de la clieni; finanri de la grup.

Legea nr. 343/2006 privind Codul Fiscal al Romniei - versiune actualizat la data de 01/01/2007 , art.7 (alin.7), 141

13

6.3. AMORTIZAREA ACTIVELOR IMOBILIZATE


n bilanul contabil al ntreprinderii, activele imobilizate, ca rezultant a procesului de investire sunt reflectate la valoarea contabil net determinat ca o diferen, n funcie de urmtoarele elemente: - suma brut a activelor imobilizate, stabilit n funcie de costul investiiilor; - suma amortismentelor datorit deprecierii n timp a activelor imobilizate. Amortismentele apar, aadar, ca o micorare a valorii bunurilor destinate s serveasc activitatea ntreprinderii o perioad de timp mai ndelungat (mai mare de un an) i care se consum treptat. Temeiul economic sau baza amortizrii activelor imobilizate o constituie aadar uzura acestora. Uzura este un proces complex, concretizat n scderea treptat a utilitii activelor imobilizate, fie ca urmare a utilizrii sau neutilizrii, fie ca urmare a apariiei de active imobilizate mai ieftine, sau cu parametrii tehnico-funcionali superiori. Amortizarea este un proces complex de cuantificare a uzurii fizice i morale i de exprimare a unei anumite politici financiare a perioadei respective, care cuprinde un ansamblu de operaiuni ce constau n: stabilirea amortismentului fiecrui exerciiu; nregistrarea lui n costurile de fabricaie; recuperarea din ncasarea preului sau tarifului produsului sau serviciului; afectarea lui pe destinaia legal; Conform Standardelor Internaionale de Contabilitate (IAS 16 Imobilizri corporale) amortizarea constituie alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ asupra duratei sale de via util.

6.3.1. Elementele sistemului de amortizare


"Amploarea i ritmul uzurii fizice i morale, precum i parametri fundamentali ai politicii financiare promovate, se oglindesc n nivelul i modul de asociere a unor elemente eseniale, care n ansamblul lor formeaz sistemul de amortizare" 14 . Elementele definitorii ale oricrui sistem de amortizare n funcie de care se previzioneaz i calculeaz efectiv amortismentul sunt: valorile de amortizat; duratele normale de utilizare; cotele (normele) de amortizare. A) Valorile de amortizat reprezint baza sistemului de amortizare, pentru c n funcie de modul lor de estimare se produc implicaii att n ceea ce privete nivelul costurilor de producie sau comercializare. n etapa actual, n Romnia, n funcie de metoda de amortizare folosit, valoarea de amortizare este dat de: valoarea de intrare; valoarea contabil net. 15 Astfel, la data intrrii n entitate, activele imobilizate se evalueaz la valoarea de intrare care se stabilete astfel: a) costul de achiziie, pentru activele imobilizate procurate cu titlu oneros (preul de cumprare, taxele de import i alte taxe, cu excepia celor pe care ntreprinderea le poate recupera de la autoritile fiscale, cheltuielile de transport, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile atribuibile direct achiziiei bunurilor respective); b) costul de producie, pentru activele imobilizate produse n entitate;

Opriescu M., Sichigea N., Drcea M., Gestiunea financiar a ntreprinderi, Ed. Dova, Craiova, 1996, pag.110 15 Conform normelor legale actuale, respectiv, OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene valoarea contabil net se numete valoare contabil. 142

14

c) valoarea de aport, stabilit n urma evalurii, pentru activele reprezentnd aport la capitalul social; d) valoarea just pentru activele imobilizate obinute cu titlu gratuit. Prin "valoarea just" se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. n etapa actual, n Romnia, n funcie de metoda de amortizare folosit, valoarea amortizabil este costul activului sau o alt valoarea substituit costului n situaiile financiare din care s-a sczut valoarea rezidual. n practic, valoare rezidual poate fi nesemnificativ i deci, nu se ia n calcul la valoarea amortizrii, valoarea amortizabil fiind egal cu costul sau o alt valoare substituit costului n situaiile financiare. B) Duratele normale de utilizare reprezint cel de-al doilea element esenial al sistemului de amortizare, pentru c ntinderea influeneaz mrimea amortismentului anual. n multe ri cu economie de pia dezvoltat, ntreprinztorul are dreptul de a-i stabili el nsui durata de serviciu a mijlocului fix i, din acest punct de vedere, este evident c ncearc s-i programeze exploatarea utilajului pe durata de serviciu optim, cnd efectele obinute din exploatarea lui sunt maxime. ntr-o alt serie de ri, duratele se stabilesc centralizat, de guvern i au fie caracter obligatoriu, cazul Franei, fie caracter orientativ, cazul SUA. n Romnia, duratele de serviciu, numite durate normale de funcionare, se stabilesc prin hotrre de guvern (H.G. nr. 2139/2004 privind aprobarea Catalogului privind clasificarea i durate normale de funcionare a mijloacelor fixe) aplicabil de la 1 ianuarie 2005. Catalogul se aplic n mod unitar de ctre agenii economici, persoanele juridice fr scop patrimonial ct i de ctre instituiile publice, asigurnd determinarea n mod unitar a amortizrii capitalului imobilizat n active corporale. Pentru fiecare mijloc fix nou achiziionat se utilizeaz sistemul unor plaje de ani cuprinse ntre o valoare minim i una maxim, existnd astfel posibilitatea alegerii duratei normale de funcionare cuprinse ntre aceste limite. Astfel stabilit, durata normal de funcionare a mijlocului fix rmne neschimbat pn la recuperarea integral a valorii de intrare a acestuia sau scoaterea sa din funciune. C) Cotele de amortizare Orice sistem de amortizare se caracterizeaz prin cote (norme) de amortizare determinate printr-o metodologie proprie. n general, ns, cotele de amortizare sunt cote analitice determinate pe fiecare mijloc fix sau grup omogen de mijloace fixe n parte care au aceiai durat de funcionare, sau cot unic, stabilit ca o cot medie pentru ansamblul mijloacelor fixe ale ntreprinderii. Cota (norma) de amortizare, n principiu, poate fi definit ca fiind mrimea amortizrii exprimate n procente fa de valoarea de intrare a mijloacelor fixe. ntruct n sistemul nostru de amortizare duratele normale corespund regimului liniar sau proporional de amortizare, cota de amortizare este funcie invers proporional cu durata normal de utilizare. Exist attea cote analitice de amortizare cte durate normale diferite sunt legiferate. Astfel, relaia de calcul a cotei de amortizare analitice (Na) corespunztoare sistemului proporional este:
Vi 1 N a = Dn 100 = 100 Vi Dn

n care: Vi = valoarea de intrare a mijlocului fix; Dn = durata normal de funcionare mijlocului fix.

143

6.3.2. Regimuri de amortizare utilizate n Romnia


Amortizarea activelor imobilizate se realizeaz n mod diferit, dup cum este vorba de imobilizri necorporale sau imobilizri corporale 16 . Imobilizrile necorporale se amortizeaz astfel 17 : - cheltuielile de constituire se amortizeaz n cadrul unei perioade de maximum 5 ani; - cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz; - concesiunile se amortizeaz pe durata de folosire stabilit conform contractului; - brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre deintor; - programele informatice, precum i "Alte imobilizri necorporale" se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine; - n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziiei de ctre entitate a aciunilor altei entiti - se au n vedere urmtoarele prevederi: a) fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum 5 ani; b) totui, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste 5 ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc durata de utilizare economic a activului. Imobilizrile corporale se amortizeaz astfel: - terenurile, lacurile, blile i iazurile nu se supun amortizrii, ci numai investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, lacurilor, blilor, iazurilor i pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile de exploatare ntr-o perioad hotrt de administratori sau persoanele care au obligaia gestionrii entitii, pe baza duratelor utile ale acestora; - mijloacele fixe, prin utilizarea unuia din urmtoarele regimuri: amortizarea liniar; amortizarea degresiv; amortizarea accelerat. Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli: a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar; b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat; c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv. a) Amortizarea liniar se aplic, cu preponderen, n toate ramurile economice, n funcie de duratele i cotele de amortizare analitice reglementate. n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea (A) se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar (Nl) la valoarea de intrare (Vi) a mijlocului fix amortizabil:
A = Vi N l

Cota de amortizare liniar se calculeaz raportnd numrul 100 la durata normal de utilizare (Dn) a mijlocului fix:
Nl = 100 Dn

b) Amortizarea degresiv este o variant a sistemului accelerat cu norm constant i valoare de amortizat descresctoare. Aplicarea metodei presupune parcurgerea urmtoarelor etape: - se determin cota de amortizare degresiv (Nd) prin multiplicarea cotei liniare cu coeficientul prevzut de lege (c): Nd = Nl c
16

Sichigea N., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Ed. Universitaria, Craiova, 2003, pag. 137-139 17 OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene 144

Pentru multiplicare sunt prevzui urmtorii coeficieni: 1,5 pentru mijloacele fixe cu durata de utilizare 2-5 ani; 2,0 pentru mijloacele fixe cu durata de utilizare 5-10 ani; 2,5 pentru mijloacele fixe cu durata de utilizare >10 ani. - se determin amortismentul anual prin aplicarea cotei de amortizare la valoarea contabil (rmas neamortizat) pn n anul de utilizare n care amortizarea anual rezultat este egal sau mai mic dect amortizarea anual determinat prin raportul ntre valoarea rmas de recuperat (Vrn) i numrul de ani de utilizare rmai (nr), astfel: Ai
Vrn nr

Din acel moment i pn la expirarea duratei normale se folosete sistemul liniar de amortizare prin raportarea valorii rmase de recuperat la numrul de ani de utilizare rmai. c) Amortizarea accelerat presupune urmtoarele: - pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix; - pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii ramase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia, conform regimului liniar.

6.4. GESTIUNEA ACTIVELOR CIRCULANTE


6.4.1. Coninutul, trsturile i particularitile rotaiei activelor circulante
Desfurarea oricrei activiti economice necesit utilizarea nu numai a activelor imobilizate, ci i asigurarea stocurilor de materii prime i materiale necesare, a stocurilor de semifabricate i producie n curs de execuie, n vederea desfurrii continue a activitii precum i obinerea i stocarea pe anumite intervale de timp a produselor finite pentru realizarea ritmicitii livrrilor ctre beneficiari. Dar, procurarea stocurilor necesare i efectuarea celorlalte cheltuieli legate de procesul de fabricaie i realizare a produselor, preced momentul ncasrii preului acestora de la clieni. Drept urmare, ntreprinderea are nevoie de o sum determinat de resurse bneti pe seama creia s-i poat constitui stocurile de valori materiale pentru producie i s acopere toate cheltuielile de producie, depozitare, livrare pn n momentul ncasrii preului produselor vndute. Pe msura ncasrii preului produselor expediate, ntreprinderea recupereaz capitalurile bneti avansate pe care le reavanseaz ntrun nou proces economic, adic i reconstituie stocurile de valori materiale pentru producie, lanseaz noi comenzi n fabricaie i efectueaz noi cheltuieli de prelucrare, expediaz alte loturi de produse ctre beneficiari. Aceast parte a capitalurilor bneti utilizat n ntreprindere formeaz coninutul activelor circulante. Efectuarea nentrerupt a circuitelor n concordan cu caracterul continuu al proceselor de producie, determin fenomenul de rotaie a activelor circulante. Ca urmare a rotaiei nentrerupte, suma activelor circulante utilizate se afl concomitent n toate formele sale funcionale, determinate de condiiile i amploarea proceselor de aprovizionare, producie i desfacere. Ca o consecin a acestui fapt, activele circulante prezint inevitabil o anumit structur ce poate fi stabilit pe baza soldurilor din activul bilanului ntreprinderii. Astfel, n sfera produciei, activele sunt avansate n urmtoarele stri (forme) materiale: stocuri de materii prime; stocuri de materiale consumabile (carburani i lubrifiani, obiecte de inventar, echipament de lucru i protecie, piese de schimb); stocuri de semifabricate; stocuri de producie n curs de execuie; soldul cheltuielilor anticipate. n sfera circulaiei, activele circulante se concretizeaz n urmtoarele stri: stocuri de produse n magazie; stocuri de produse expediate, nencasate (creane); stocuri de mrfuri i ambalaje; creane din decontri nencheiate; soldul disponibilitilor bneti (n cont i casierie).
145

6.4.2. Gestiunea stocurilor de active circulante


Activele circulante reprezint alturi de activele imobilizate, condiia financiar esenial a asigurrii continue i n cadrul parametrilor prestabilii a programului de producie. Dei n industrie, comparativ cu activele imobilizate, ponderea lor n totalul capitalurilor utilizate este mai mic, datorit vitezei de rotaie relativ accelerate precum i multitudinii de forme materiale pe care le mbrac n cursul circuitului lor, activele circulante dein un rol esenial n buna funcionare a mecanismului financiar al ntreprinderii. De aceea, se pune cu necesitate problema evalurii lor corecte. Evaluarea activelor circulante mbrac dou mari forme, n funcie de momentul efecturii ei: necesitile de active circulante cu caracter de permanen pe toat durata anului i previzibile nc de la nceputul anului, se evalueaz prin determinarea necesarului financiar de active circulante sau necesarului de fond de rulment; necesitile cu caracter temporar aprute pe parcursul exerciiului se dimensioneaz pe feluri de active circulante i se evalueaz prin metode specifice activitii bancare ntruct, cel mai adesea, acoperirea financiar se realizeaz prin credite bancare. Nevoia de fond de rulment de exploatare (NFRE) sau de capital de lucru presupune luarea n considerare pe lng dimensionarea financiar a stocurilor de diverse naturi i a creanelor, respectiv produse finite vndute dar nencasate, precum i a datoriilor de exploatare (curente) aflate n circuit normal, adic al cror termen de plat este amnat fat de momentul datorrii prin legi fiscale sau prin contracte (n acest interval se comport ca un capital pentru ntreprindere), astfel: NFRE = S + Cr - Dc n care: S = stocuri; Cr = creane; Dc = datorii curente. Nevoia de fond de rulment se finaneaz pe seama mai multor surse, care se pot grupa, n raport cu patrimoniul ntreprinderii, astfel: sursele interne de finanare: fondul de rulment; sumele afectate din profitul net finanrii activelor circulante; alte surse i anume sumele aferente unor fonduri proprii i dividende constituite din profitul net pn la consumarea pe destinaia corespunztoare; sursele externe de finanare: creditele bancare pe termen scurt; creditele pe bonuri de trezorerie sau bonuri de cas; subveniile de la buget pentru regii autonome; credite sau sume primite de la grupul de ntreprinderi din care face parte ntreprinderea; alte surse (avansuri de la clieni pentru realizarea de produse, sumele de care beneficiaz ntreprinderea ca nlesniri sau scutiri de impozite, prime pentru export).

6.4.3. Eficiena utilizrii activelor circulante


Capitalurile bneti ale ntreprinderii, imobilizate n diversele elemente de active circulante, trebuie s asigure un randament superior celui fr risc pe piaa financiar pentru c altfel investitorii sunt tentai s nu-i plaseze disponibiliti bneti n activiti productive i comerciale. n cadrul procesului de rotaie, activele circulante sunt folosite eficient atta timp ct transformarea este continu, nentrerupt. Dac ele staioneaz mai mult ntr-o form sau alta, rotaia este stnjenit i pentru realizarea volumului de activitate propus este necesar atragerea n circuit de capitaluri suplimentare. Deci, creterea eficienei utilizrii activelor circulante corespunde accelerrii vitezei cu care capitalurile parcurg stadiile circuitului, respectiv rapiditii cu care se realizeaz rotaia. n cazul unei viteze de rotaie accelerat, se va realiza un volum mai mare de activitate ntr-o perioad dat, adic cu aceeai sum de active circulante se pot desfura mai multe procese economice i se poate obine un volum sporit de produse sau de comercializare.

146

Eficiena utilizrii activelor circulante se poate aprecia cu trei categorii de indicatori: indicatorii vitezei de rotaie; indicatorii rentabilitii utilizrii activelor circulante; indicatorii intensitii utilizrii activelor circulante. Dintre acetia cei mai utilizai n previziune i analiz sunt indicatorii vitezei de rotaie: - coeficientul vitezei de rotaie; - durata n zile a unei rotaii; a) Coeficientul vitezei de rotaie (Kvr)se stabilete ca un raport ntre volumul de activitate i suma medie a activelor circulante prevzute a se utiliza, adic :
Kvr = CA (PE ) AC =

nr. rotaii ,

n care : CA (PE) = cifra de afaceri sau producia exerciiului, dup caz ; AC = suma medie a activelor circulante. Coeficientul exprim cte circuite trebuie s efectueze sau a efectuat un volum dat de active circulante pentru a se obine sau a realiza un anumit volum de producie sau cifr de afaceri ntr-o perioad dat. Cu ct este mai mare numrul de circuite efectuat, cu att este necesar un volum de active circulante mai mic pentru realizarea volumului de producie scontat. b) Durata n zile a unei rotaii sau viteza de rotaie n zile (Vz) este inversul coeficientului de rotaie pe un interval de timp i se determin astfel :
Vz = T Kvr = CA (PE ) AC T

n care : T = numrul de zile al perioadei pentru care se efectueaz calculul (trimestru sau an). Orice cretere a coeficientului de rotaie atrage dup sine reducerea corespunztoare a duratei de rotaie i orice scdere a coeficientului de rotaie echivaleaz cu creterea duratei n zile a unei rotaii. De aceea, cnd este vorba de viteza de rotaie, fenomenul pozitiv se exprim prin noiunea de accelerare i nu de cretere, iar fenomenul negativ prin noiunea de ncetinire. Accelerarea vitezei de rotaie presupune creterea coeficientului de rotaie i reducerea duratei n zile a unei rotaii, iar prin ncetinirea vitezei de rotaie se nelege scderea coeficientului de rotaie i creterea corespunztoare a duratei n zile a unui circuit. Viteza de rotaie, ca expresie a nivelului eficienei cu care sunt utilizate activele circulante, se poate accelera sau ncetini sub influena a doi factori determinani: modificarea valorii produciei exerciiului (cifrei de afaceri) de la un an la altul; modificarea sumei medii a activelor circulante utilizate. Variaia vitezei de rotaie de la un exerciiu la altul, precum i influena factorilor de variaie, se determin astfel : Dac V z < 0 o accelerare a vitezei de rotaie fa de anul de baz; Dac V z > 0 o ncetinire a vitezei de rotaie fa de anul de baz. Influenele factorilor: 1) influena produciei exerciiului:
Vz ( PE ) = ACO T PE1
AC1 T PE1 Vz = Vz Vz 1 o

ACO T PEo
ACO T PE1

2) influena sumei medii a activelor circulante:


Vz ( AC) =

n care:
Vz
Vz 1

= modificarea (variaia) vitezei de rotaie n anul curent fa de anul de baz; = viteza de rotaie n zile prevzut sau realizat n anul curent;
147

Vz

= viteza de rotaie realizat n anul de baz;

Vz ( PE ) = influena modificrii volumului de activitate asupra variaiei vitezei de rotaie;

Vz ( AC) = influena modificrii sumei activelor circulante asupra variaiei vitezei de rotaie.

Se observ c:

, AC = Vz PE Vz

Viteza de rotaie a activelor circulante poate fi accelerat fie prin sporirea volumului fizic al produciei n condiiile reducerii costurilor de realizare, fie prin reducerea sumei medii a activelor circulante atrase n circuit n toate fazele rotaiei (faza de aprovizionare i stocare, faza produciei, faza comercializrii).

6.5. GESTIUNEA REZULTATELOR NTREPRINDERII


6.5.1. Determinarea profitului
Rezultatul brut al exerciiului (profit sau pierdere) se determin ca diferena ntre veniturile totale realizate i cheltuielile totale efectuate n cursul exerciiului financiar. n veniturile totale, reflectate pe feluri de venituri, dup natura lor, se includ: veniturile din exploatare, care cuprind: a) venituri din vnzarea de produse i mrfuri, precum i din prestri de servicii; b) venituri aferente costului produciei, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i servicii n curs de execuie de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i serviciilor n curs de execuie; c) venituri din producia de imobilizri realizat de firm pentru scopurile sale proprii i nregistrat ca imobilizri corporale i necorporale; d) venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz ntreprinderea; e) alte venituri de exploatare (venituri din creane recuperate, penaliti contractuale, datorii prescrise, scutite sau anulate potrivit legii, venituri din donaii primite; venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital; venituri din subvenii pentru investiii, alte venituri din exploatare); veniturile financiare cuprind: veniturile din imobilizri financiare; veniturile din investiii pe termen scurt; venituri din creane imobilizate; venituri din investiii financiare cedate; venituri din diferene de curs valutar; venituri din dobnzi; venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare; alte venituri financiare; veniturile extraordinare, respectiv din compensaii primite pentru cheltuieli sau pierderi din calamiti sau alte evenimente extraordinare. n cheltuielile totale, aferente veniturilor realizate, a cror eviden se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, se includ: cheltuielile de exploatare, care cuprind: a) cheltuielile cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct pe cheltuieli; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor; costul mrfurilor vndute i al ambalajelor; b) cheltuielile cu serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, servicii bancare i altele; c) cheltuielile cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul, suportate de ntreprindere); d) cheltuieli privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere;
148

e) cheltuieli privind impozite i taxe; f) alte cheltuieli de exploatare (cheltuieli legate de protejarea mediului nconjurtor, aferente perioadei; pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii, sponsorizri i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital; creane prescrise potrivit legii etc.). cheltuielile financiare, care cuprind: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferene nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur financiar i altele; cheltuielile extraordinare cuprind cheltuielile privind calamitile i alte evenimente extraordinare. Deci, rezultatul exerciiului se determin pe tipuri de activiti (exploatare, financiare, extraordinare), astfel: 1) se determin rezultatul din exploatare (RE) - profit sau pierdere din exploatare: RE = Ve - Ce n care: RE = rezultatul din exploatare; Ve = venituri din exploatare; Ce = cheltuieli din exploatare. Veniturile din exploatare se determin astfel: Ve = CA SPS + PI + AVe n care: CA = cifra de afaceri; SPS = soldul produciei stocate (dac este creditor se ia n calcul cu semnul +, dac este debitor cu semnul -); PI = producia de imobilizri; AVe = alte venituri din exploatare, plus venituri din subvenii aferente altor venituri; CA = PV + VVM- RCA + SeCA n care: PV = producia vndut; VVM = venituri din vnzarea mrfurilor; RCA = reduceri comerciale acordate; SeCA = subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete. n funcie de destinaiile produciei, se poate calcula producia exerciiului (PE) astfel: PE = PV SPS + PI Cheltuielile din exploatare se determin astfel: Ce = CMV + CPE n care: CMV = costul mrfurilor vndute; CPE = costul total al produciei exerciiului; CPE = CM + CP + A + ACe n care: CM = cheltuielile materiale (materii prime i materiale consumabile; combustibil, energie, ap; alte cheltuieli materiale, minus reducerile comerciale primite i subveniile pentru materii prime i materiale consumabile i pentru alte cheltuieli externe); CP = cheltuieli cu personalul (salarii i indemnizaii plus cheltuielile cu asigurrile i protecia social, din care se scad eventualele subvenii pentru plata personalului i pentru asigurri i protecia social); A = cheltuieli privind amortizrile, provizioanele, ajustrile pentru depreciere; ACe = alte cheltuieli de exploatare minus subveniile pentru alte cheltuieli de exploatare. 2) Se determin rezultatul financiar (profit sau pierdere financiar):
149

RF = Vf - Cf n care: RF = rezultatul financiar; Vf = venituri financiare; Cf = cheltuieli financiare. Prin nsumarea rezultatului din exploatare i al rezultatului financiar se obine rezultatul curent (RC) al exerciiului: RC = RE + RF 3) Se determin rezultatul extraordinar al exerciiului (profit sau pierdere extraordinar): REX = Vex + Cex n care: Rex = rezultatul extraordinar; Vex = venituri extraordinare; Cex = cheltuieli extraordinare.
4) Se determin rezultatul brut al exerciiului (RBE) - profit sau pierdere:

RBE = RE + RF + REX sau: RBE = VT - CT n care: VT = venituri totale: VT = Ve + Vf + Vex CT = cheltuieli totale, exceptnd impozitul pe profit : CT = Ce + Cf + Cex
5) Se determin rezultatul net al exerciiului (RNE)- profit sau pierdere: RNE = RBE IP n care : IP = impozitul pe profit.

6.5.2. Profitul contabil - profitul impozabil. Impozitul pe profit


Definirea categoriilor de profit contabil i profit impozabil pornete de la realitatea c nu n toate cazurile principiile contabile, subordonate reflectrii exacte a fenomenelor i proceselor economice ce au loc n ntreprindere, sunt convergente cu principiile impunerii fiscale, ceea ce face ca ntre rezultatul contabil i cel fiscal s apar diferene de ordin cantitativ, astfel: - rezultatul contabil reprezint suma global a profitului (sau eventual pierderii) exerciiului financiar, - rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil (sau pierderea fiscal) a exerciiului, stabilit conform regulilor fiscale i n funcie de care se calculeaz volumul impozitelor exigibile (sau rambursabile, dup caz). Profitul fiscal se determin n funcie de profitul contabil sau rezultatul brut al exerciiului, cheltuielile nedeductibile i deducerile fiscale, astfel: PF = RBE VN + CN n care: PF = profitul fiscal; RBE = rezultatul brut din exploatare; CN = cheltuielile nedeductibile; VN = venituri neimpozabile. La nivelul unei firme, veniturile neimpozabile sunt destul de nesemnificative, ele neavnd legtur direct cu activitatea de baz. Astfel, veniturile neimpozabile cuprind: dividendele primite de la o persoan juridic romn;
150

diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele favorabile de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de participare i a obligaiunilor emise pe termen lung, efectuat potrivit reglementrilor contabile. veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere. Cheltuielile nregistrate de o firm se pot clasifica n urmtoarele categorii: cheltuieli n totalitate deductibile; cheltuieli cu deductibilitate limitat; cheltuieli nedeductibile. a) Cheltuielile deductibile sunt cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i: - cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; - cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; - cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; - cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris; - cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate efectuate de ctre salariai i administratori; - taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; - cheltuielile pentru formarea si perfecionarea profesional a personalului angajat; - cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri si expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii; - cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate; - cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor; - taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate camerelor de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; - pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n cazul nchiderii procedurii de faliment a debitorilor prin hotrre judectoreasc, decesului debitorului, iar creana nu poate fi recuperat de la motenitori etc. b) Cheltuielile cu deductibilitate limitat cuprind: cheltuieli de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cele de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate n limita de 2,5 ori nivelul stabilit pentru instituiile publice; cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului; perisabilitile n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale mpreun cu institute de specialitate cu avizul Ministerului Finanelor Publice;
151

c) n categoria cheltuielilor nedeductibile sunt incluse: cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate; dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale; cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune sau degradate i care nu sunt imputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent acestora; cheltuielile cu TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz documente justificative; cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten pentru care nu se justific necesitatea; cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii. Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, precum i cei acord taxe private scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: sunt n limita a 3o/oo din cifra de afaceri i nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. Impozitul pe profit (IP) se calculeaz prin nmulirea profitului fiscal (impozabil) cu cota de impozit (T) prevzut de lege: IP = PF x T Profitul net (PN) al exerciiului se obine prin deducerea impozitului pe profit din profitul contabil: PN = PC - IP Cota legal de impozit pe profit care este 16% cu urmtoarele excepii: - contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive inclusiv persoanele juridice care realizeaz venituri n baza unui contract de asociere i la care impozitul pe profit datorat pentru astfel de activiti este mai mic dect 5% din veniturile respective, sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat asupra acestor venituri; Calculul impozitului pe profit i evidenierea obligaiei de plat se face lunar, cumulat de la nceputul anului. Plata impozitului se face trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor cu urmtoarele excepii: societile comerciale bancare au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie iar organizaiile nonprofit i contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor si plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.

BIBLIOGRAFIE:
Sichigea, N., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Universitaria, Craiova, 2010 Sichigea, N., Giurca Vasilescu L., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Ed. Universitaria, Craiova, 2009

152

VII. STATISTIC 7.1. INDICATORII TENDINEI CENTRALE


7.1.1. Mrimile medii
Media nivelurilor individuale ale unei variabile (caracteristici) statistice este expresia sintetizrii ntr-un singur nivel reprezentativ a tot ceea ce este esenial, tipic i obiectiv n apariia, manifestarea i dezvoltarea acesteia.

7.1.1.1 Media aritmetic


Media aritmetic se folosete atunci cnd fenomenul supus cercetrii nregistreaz modificri aproximativ constante, n progresie aritmetic, prezentnd, deci, o tendin liniar. Media aritmetic simpl se folosete pentru seriile simple, adic n cazul n care numrul variantelor caracteristicii studiate este egal cu numrul unitilor sau cnd se cunoate nivelul totalizat al caracteristicii i numrul unitilor. Pentru o caracteristic statistic X, cu valorile x1, x2, , xn, i innd cont c funcia determinant pentru media aritmetic simpl este de tip adiional, adic: x1 + x 2 + ... + x n = xi ,
x=

xi ;
n

i = 1, n .

Media aritmetic ponderat este ntlnit n cazul seriilor de distribuie, cnd unele variante ale caracteristicii se nregistreaz de mai multe ori. Dac fiecare variant xi a caracteristicii are o frecven de apariie fi n colectivitate, atunci suma simpl este nlocuit cu suma produsului xi fi, rezultnd:
x1 f 1 + x 2 f 2 + ... + x n f n = xi f i x f i = xi f i x = x f 1 + x f 2 + ... + x f n = x f i

xi f i ; fi

i = 1, n.

Proprietile mediei aritmetice Media aritmetic este cuprins ntre varianta minim i varianta maxim, adic: xmin < x < xmax; Suma abaterilor variantelor caracteristicii de la media lor este egal cu zero: Dac dintr-o serie X (x1 , x2 , xn ) construim seria X * prin adugarea sau scderea unei constante a (x1 a, x2 a, xn a), atunci media seriei X * va fi: x * = x a ; Dac dintr-o serie X (x1 , x2 , xn ) construim seria X * prin mrirea sau micorarea de k ori xi k sau
xi k

x * * * , atunci media seriei X se va mri sau micora de k ori: x = x k sau x = ; k

Combinnd ultimele dou proprieti, se obine formula de calcul simplificat a mediei aritmetice:
x=

xi a fi k k + a. fi

Media aritmetic a variabilei alternative Variabila alternativ sau binar, cunoscut i sub denumirea de variabil aleatoare a lui Bernoulli, admite doar dou variante posibile, variante care se exclud reciproc. n realitate exist diverse astfel de situaii: admis / respins (candidaii la un concurs), rebut / nonrebut (piesele realizate ntr-o ntreprindere), calificat / necalificat (sportivii ntr-o anumit competiie) etc. Deci, avem dou situaii ce nu pot aprea concomitent (un candidat ori este admis ori este respins, nu poate s fie n acelai timp i admis, i respins).
153

Pentru prelucrarea i analiza statistic se consider urmtoarele convenii i notaii: situaiilor corespunztoare rspunsurilor afirmative, cele care constituie varianta x1, li se atribuie cifra 1, avnd frecvena absolut f1 i frecvena relativ p; situaiilor corespunztoare rspunsurilor negative, cele care constituie varianta x2, li se atribuie cifra 0, avnd frecvena absolut f2 i frecvena relativ q. Astfel, dac vom nsuma frecvenele absolute f1 i f2 vom obine volumul colectivitii generale. n plus, cunoscnd modul de determinare al frecvenelor relative, rezult c: p + q = 1 rezult p = 1 q i q = 1 p. Media aritmetic n acest caz va fi:
x=

xi f i fi

x1 f 1 + x2 f 2 f1 f2 = x1 + x2 = 1 p + 0 q = p f1 + f 2 f1 + f 2 f1 + f 2

x = p.

7.1.1.2. Media armonic Media armonic se determin doar pentru variabile cantitative i se aplic numai n cazuri speciale. n general, utilizarea acestui tip de medie este recomandat atunci cnd dou variabile interdependente se afl n raport de invers proporionalitate. Media armonic are, n principiu, aceeai metodologie de calcul ca media aritmetic, funcia determinant fiind tot de tip adiional; deosebirea const n aceea c nu se folosesc variantele x1, x2, , xn , ci inversul acestora, adic
1 1 1 , ,..., . x1 x2 xn

Media armonic simpl este specific seriilor simple, determinndu-se astfel:


1 1 1 1 + + ... + = x1 x2 xn xi n 1 = xh = 1 1 1 n xh xi + + ... + = x h xh xh xh

1
i

Media armonic ponderat se utilizeaz n cazul seriilor de frecvene, determinndu-se astfel:


1 1 1 1 f 1 + f 2 + ... + f n = f i x1 x2 xn xi fi = 1 f x = x i h f xh 1 1 1 i f1 + f 2 + ... + fn = i xh xh xh xh Observm c xh < x .

fi x
1 fi
i

Frecvent utilizat este forma transformat a mediei aritmetice ponderate, care ia forma unei medii armonice cu ponderi compuse. Se folosete atunci cnd nu se cunosc frecvenele n cazul mediei armonice ca form transformat a mediei aritmetice ponderate, relaiile de calcul se obin prin substituirea frecvenelor din numitorul relaiei mediei aritmetice ponderate astfel
fi = 1 xi f i , datorit faptului c xi i xi fi sunt cunoscute. xi

Dac xi fi sunt egale (x1 f1 = x2 f2 = = xn fn), se obine media armonic simpl:


x=

xi f i fi

1 x xi f i i

xi f i

n xi f i

xi f i

1 xi

n 1 x i

= xh

Dac xi fi sunt diferite (x1 f1 x2 f2 xn fn ), se obine media armonic ponderat:


x=

xi f i fi

1 x xi f i i

xi f i

= xh

154

7.1.1.3. Media ptratic Media ptratic se folosete n cazul n care fenomenele nregistreaz creteri, aproximativ, n progresie exponenial, adic atunci cnd creterea este mai lent la nceputul seriei i din ce n ce mai pronunat spre sfritul acesteia, fiind utilizat, deci, n analiza tendinelor neliniare, de tip exponenial. Este folosit i ca model matematic n calculul indicatorilor sintetici ai variaiei (abaterea standard). Media ptratic se determin n mod asemntor mediei aritmetice, funcia determinant fiind tot de tip adiional, cu deosebirea c, n cazul mediei ptratice, se folosete ptratul caracteristicii. Media ptratic simpl este utilizat pentru seriile simple i se determin astfel:
2 2 2 + x2 + ... + xn = xi2 x1 2 n xp = xi2 x p = 2 2 2 2 x p + x p + ... + x p = n x p

xi2 .
n

Media ptratic ponderat se utilizeaz pentru seriile de frecvene, obinndu-se astfel:


2 2 2 f1 + x2 f 2 + ... + xn f n = xi2 f i x1 2 2 x p f i = xi f i x p = 2 2 2 2 x p f1 + x p f 2 + ... + x p f n = x p f i

xi2 fi . fi

Dac pentru aceeai serie se calculeaz media aritmetic i media ptratic, ntotdeauna: x < x p .Acesta este i motivul pentru care aceast medie este indicat pentru analiza fenomenelor ce nregistreaz tendine exponeniale. 7.1.1.4. Media geometric Media geometric se folosete n cazurile n care fenomenele nregistreaz modificri, aproximativ, n progresie geometric. Se utilizeaz mai frecvent n situaia n care diferenele dintre variantele caracteristicii sunt mai mari la nceputul seriei i din ce n ce mai mici ctre sfritul acesteia. Rezult c, media geometric este recomandat pentru analiza tendinelor neliniare care evideniaz creteri la nceput i o atenuare a acestora spre sfritul seriei. Este folosit ca model matematic n calculul unuia dintre indicatorii sintetici ai seriilor cronologice (indicele mediu al dinamicii). n cazul mediei geometrice funcia determinant este de tipul produsului. Media geometric simpl este specific seriilor simple, determinndu-se astfel:
x1 x2 ... xn = xi n = xi xg = n xi . xg n xg xg ... xg = xg

Media geometric ponderat se determin pentru seriile de frecvene, astfel:


f1 x2f 2 ... xnf n = xif i x1 f fi f xif i . xg i = xi i xg = fi fn f1 f2 xg xg ... xg = xg

Dac pentru aceleai date se calculeaz media aritmetic, ptratic i geometric, ntotdeauna: xg < x < x p . Din acest motiv media geometric este recomandat pentru analiza seriilor n cadrul crora se manifest tendine de reducere a ritmului de cretere. Dac pentru aceeai serie de date calculm cele patru tipuri de medie prezentate, ntre ele exist urmtoarea relaie de ordine (aa cum rezult i din figura 3.1.): xh x g xa x p . Egalitatea dintre medii are loc numai atunci cnd valorile din cadrul seriei sunt constante.

155

7.1.2. Cuantilele
Cuantilele sunt indicatori de poziie care mpart seria de distribuie ntr-un anumit numr de pri cu efective egale. Fie n volumul unitilor statistice analizate i z =
k un numr raional (z(0,1), deci k<n). n

Se numete cuantila de ordinul z, valoarea xz a variabilei aleatoare X, cu proprietatea: Fn(xz ) = z, unde Fn(xz ) este funcia empiric de repartiie (funcia frecvenelor relative cumulate). n mod uzual, z are una din valorile:
z= 1 cuantila x 1 = Me se numete median i mparte seria de variaie n dou 2 2

n ; 2 1 2 3 z , , cuantilele x 1 = xQ1 , x 2 = xQ2 , x 3 = xQ3 se numesc cuartile i mpart 4 4 4 4 4 4 n seria de variaie n patru pri de efective egale cu ; 4 1 2 9 z , ,..., cuantilele x 1 = xD1 , x 2 = xD2 ,..., x 9 = xD9 se numesc decile i 10 10 10 10 10 10 n mpart seria de variaie n zece pri de efective egale cu ; 10 2 99 1 z , ,..., cuantilele x 1 = xP1 , x 2 = xP2 ,..., x 99 = xP99 se numesc 100 100 100 100 100 100 n percentile i mpart seria de variaie n o sut pri de efective egale cu . 100

pri de efective egale cu

7.1.2.1. Mediana Mediana reprezint acea valoare care mparte seria (ordonat cresctor sau descresctor) n dou pri egale. Cum seria de date trebuie s fie ordonat, rezult c aceast msur a tendinei centrale nu poate fi definit dect pentru serii ale cror valori sunt mrimi cantitative sau ordinale, neavnd sens pentru o caracteristic nominal. Metodologia de calcul a medianei difer dup cum seria este simpl sau de frecvene. Pentru o serie simpl vom parcurge etapele: se ordoneaz cresctor sau descresctor elementele seriei; se calculeaz valoarea median ntr-una din urmtoarele dou variante: dac seria are un numr impar de termeni, atunci: Me = x n +1 ;
2

dac seria este format dintr-un numr par de termeni, atunci mediana este semisuma

Pentru seriile de distribuie se deosebesc dou posibiliti de calcul: Pentru o serie de distribuie dup variante, determinarea medianei presupune parcurgerea urmtoarelor etape: se determin frecvenele cumulate cresctor sau descresctor (Fci ); determinm unitatea median dup relaia: U Me = ;
n 2

n n xn + xn +1 +1 2 termenilor de rang 2 i 2 , adic: Me = 2 . 2

156

care:

stabilim mediana, care este egal cu prima valoare din cadrul seriei de valori pentru

UMe Fci . Pentru o serie de distribuie pe intervale, determinarea medianei se face parcurgnd etapele urmtoare: - se determin frecvenele cumulate cresctor sau descresctor (Fci ); - determinm unitatea median dup relaia: U Me = ; - se stabilete intervalul median I Me respectat relaia: UMe Fci ;
n 2 inf sup = ( xMe , xMe ) , respectiv intervalul pentru care este

inf - se calculeaz mediana cu ajutorul relaiei: Me = xMe + Sn

n 2

k , f Me

inf unde: xMe reprezint limita inferioar a intervalului median; Sn reprezint suma frecvenelor care preced intervalul median; k mrimea intervalului n care se plaseaz median; fMe frecvena intervalului median. Aceast relaie are la baz ipoteza c, n interiorul intervalului de variaie unitile statistice sunt uniform distribuite.

7.1.2.2 Cuartilele

Exist trei cuartile (xQ1 , xQ2 , xQ3 ) care mpart seria de distribuie n patru pri cu efective

egale. Cele trei cuartile sunt: xQ1 - cuartila inferioar, xQ2 - mediana i xQ3 - cuartila superioar. Metodologia determinrii cuartilelor este asemntoare celei a medianei. Metoda de calcul algebric a cuartilelor presupune parcurgerea urmtoarelor etape: se stabilete intervalul cuartilic I Qh corespunztor cuartilei xQh . Acest interval conine unitatea cuartilic U Qh , unitate care se obine astfel: U Qh =
inf se calculeaz cuartilele pe baza relaiei: xQh = xQ h

hn , h=1,2,3; 4 k hn , + S Qh 1 f Qh 4

inf unde: xQ reprezint limita inferioar a intervalului n care se plaseaz cuartila xQh ; h

S Qh 1 reprezint suma frecvenelor care preced intervalul n care se plaseaz cuartila xQh : SQh 1 = f1 + ... + fQh 1 ;

k mrimea intervalului n care se plaseaz cuartila xQh ;


f Qh frecvena intervalului n care se plaseaz cuartila xQh .

7.1.3 Modul
Modul (dominanta) reprezint valoarea caracteristicii care are frecvena cea mai mare. Din aceast definiie rezult c modul este un indicator specific seriilor de distribuie. Determinarea modului poate fi fcut astfel: ` Dac valorile intervalului modal sunt uniform repartizate, atunci modul se determin pe baza relaiei:
inf Mo = xMo +k

1 , 1 + 2

1 reprezint diferena dintre frecvena maxim i frecvena intervalului precedent: 1 = fMo fMo-1;
157

unde: k reprezint mrimea intervalului modal;

2 reprezint diferena dintre frecvena maxim i frecvena intervalului urmtor: 2 = fMo fMo+1;

7.2 INDICATORII VARIAIEI


7.2.1. Indicatorii simpli ai variaiei
Indicatorii simpli sunt folosii pentru caracterizarea gradului de mprtiere a unitilor colectivitii cercetate fa de medie sau fa de o anumit valoare din serie. Se pot exprima att n uniti absolute, aceleai ca i cele ale caracteristicii studiate, ct i n mrimi relative, calculate n raport cu media. Aceti indicatori sunt amplitudinea variaiei i abaterile individuale ale fiecrui termen de la media lor. ` Amplitudinea variaiei (A) Amplitudinea variaiei ofer posibilitatea delimitrii cmpului de variaie a unui fenomen i se prezint sub dou forme: amplitudinea absolut (Aa ) se obine ca diferen ntre valoarea maxim (Xmax) i valoarea minim (Xmin) a seriei, adic: Aa = Xmax Xmin . n cazul unor serii de distribuie pe intervale, amplitudinea se determin ca diferen ntre limita superioar a ultimului interval i limita inferioar a primului interval; amplitudinea relativ (Ar ) se calculeaz ca raport ntre amplitudinea absolut i media aritmetic, exprimndu-se procentual, astfel: Ar =
`

Aa X X min 100 = max 100 . x x

Abaterile individuale (di ) Abaterile individuale permit cunoaterea structurii variaiei la nivelul fiecrei uniti statistice. Se prezint sub dou forme: abaterile individuale absolute (dai ) se calculeaz ca diferen ntre fiecare valoare nregistrat i media aritmetic a seriei:
x1 x x2 x dai = xi x ... xn x
abaterile individuale relative (dri ) se calculeaz ca raport ntre abaterile individuale absolute i media aritmetic a caracteristicii studiate, exprimndu-se procentual, astfel:

dri =

dai x x 100 = i 100 . x x

Abaterile individuale pot fi negative sau pozitive n funcie de mrimea fiecrui termen fa de media lor. n analizele statistice se urmresc n mod deosebit abaterea individual minim i abaterea individual maxim, calculate n cifre absolute i relative astfel:
damax = xmin x sau drmax = damax + = xmax x sau drmax +
damax 100 . x da = max + 100 . x

n cazul unei distribuii simetrice damax + = damax , iar n interiorul seriei la abateri egale dar de semne contrare, le corespund frecvene egale de apariie. Aceasta conduce la compensarea pe total (la nivelul ntregului ansamblu) a abaterilor individuale. Pentru determinarea abaterilor individuale n locul mediei se folosesc, mai rar, i ceilali indicatori ai tendinei centrale (mediana, modul).

158

7.2.2. Indicatorii sintetici ai variaiei


Indicatorii simpli ai variaiei nu pot exprima i caracteriza ntreaga variaie a caracteristicii studiate, fiind necesar calcularea indicatorilor sintetici. Aceti indicatori caracterizeaz gradul de variaie, lund n considerare toi termenii seriei. Indicatorii sintetici sunt: abaterea medie liniar, dispersia, abaterea standard i coeficientul de variaie. ` Abaterea medie liniar ( d ) Abaterea medie liniar se calculeaz ca o medie aritmetic simpl sau ponderat a abaterilor absolute ale termenilor seriei de la media lor, luate sub form de modul, astfel:

d=
d=

xi x - pentru o serie simpl;


n xi x fi

fi

- pentru o serie de frecvene;

Abaterea medie liniar arat, n medie, cu ct se abat termenii seriei de la media lor. Prezint dezavantajul c nu ine seama de semnul algebric (abaterea fiind calculat n modul), acordnd aceeai importan att abaterilor pozitive ct i abaterilor negative. Abaterea medie liniar poate fi un indicator concludent numai dac seria prezint un grad mare de omogenitate. Aceste neajunsuri se nltur prin calculul dispersiei. Abaterea medie liniar se calculeaz i se analizeaz nu numai pentru seriile de distribuie, ci i pentru seriile cronologice sau teritoriale. Se folosete la determinarea intervalului mediu de variaie: x d
`

x + d x d

Dispersia ( 2 ) Cunoscut i sub denumirea de varian, dispersia se calculeaz ca o medie aritmetic simpl sau ponderat a ptratelor abaterilor termenilor seriei de la tendina lor central. Aceasta nseamn c n calculul dispersiei poate fi luat n considerare media sau alt indicator al tendinei centrale (mediana, modul). Relaiile de calcul ale dispersiei sunt urmtoarele:
2 =
n (x x )2 fi - pentru o serie de frecvene; 2 = i fi

(xi x )2 - pentru o serie simpl;

Dispersia este un indicator abstract, nu are form concret de exprimare i arat modul n care valorile caracteristicii graviteaz n jurul mediei. Msoar variaia total a caracteristicii studiate datorit cauzelor eseniale i ntmpltoare. Este un indicator util n verificri de ipoteze statistice, n calculul altor indicatori statistici etc. Proprietile dispersiei Dispersia calculat din abaterile variantelor xi de la o constant a, este mai mare dect dispersia real cu ptratul diferenei dintre medie i constanta a, astfel:
2 =

(xi a )2 fi (x a )2 .
fi

Dispersia calculat din abaterile variantelor xi de la media lor, micorate n prealabil prin mprire la o constant k, este mai mic dect dispersia real de k2 ori, astfel:
x x i k fi k2 . 2 = f i
2

Din combinarea ultimelor dou proprieti rezult relaia de calcul simplificat a dispersiei:
159

2 =

xi a fi k k 2 ( x a )2 . fi

Dispersia variabilei alternative Se folosete relaia de calcul obinuit a dispersiei, introducndu-se elementele specifice variabilei alternative. Vom folosi notaiile i conveniile utilizate la media aritmetic pentru variabila alternativ. De asemenea, lum n considerare i rezultatul obinut pentru media aritmetic, x = p . Dispersia va fi:
2 =

(xi x )2 fi = (x1 x )2 f1 + (x2 x )2 f 2 = (x1 x )2 f1 + (x2 x )2 f 2


fi
= (1 p ) p + (0 p ) q = pq( p + q )
2 2

f1 + f 2

f1 + f 2

f1 + f 2

2 = pq .
` Abaterea standard () Denumit i abatere medie ptratic, abaterea standard se calculeaz ca o medie ptratic simpl sau ponderat a abaterilor valorilor seriei fa de media lor, respectiv rdcina ptrat din dispersie:

= =
2

(xi x ) - pentru serii simple;


2

= 2 =

(xi x ) fi

fi

- pentru serii de frecvene.

Abaterea standard este indicatorul cel mai frecvent folosit pentru analiza variaiei unei serii statistice. O serie de date prezint o omogenitate mare dac este mic. Abaterea standard a variabilei alternative Abaterea standard pentru variabila alternativ este: = 2 = pq . ` Coeficientul de variaie (Cv) Deoarece att media, ct i abaterea standard sunt indicatori exprimai n uniti de msur concrete, ei nu pot fi folosii pentru compararea a dou serii de date exprimate n uniti de msur diferite. Spre exemplu, nu putem compara mediile i abaterile standard calculate pentru dou serii referitoare la vnzarea unor produse pe o pia, cu valori exprimate fizic, dac aceste produse se exprim n uniti de msur diferite. Pentru nlturarea acestui inconvenient se calculeaz parametrul adimensional denumit coeficient de variaie. Coeficientul de variaie, propus de Pearson, se calculeaz ca raport ntre abaterea standard i nivelul mediu, adic: Cv = 100 .
x

Cum Cv < 35%, rezult c seria analizat prezint un grad de omogenitate ridicat, iar indicatorii tendinei centrale sunt reprezentativi pentru aceast serie.

7.2.3. Abaterile intercuantilice


O alt categorie de indicatori ai variaiei o reprezint abaterile intercuantilice. Aceste abateri pot fi definite pentru variabile cantitative sau ordinale. ntr-o serie perfect simetric, cuantilele se distribuie n mod simetric n ambele sensuri fa de valoarea tendinei centrale a seriei, calculat ca valoare median. Calculnd abaterile dintre valorile mediilor de poziie i valoarea median se poate interpreta tendina de distribuie a frecvenelor de repartiie ale variantelor caracteristicii. ` Abaterea intercuartilic (Qc )
160

Abaterea intercuartilic se calculeaz ca o medie a celor dou abateri ale cuartilelor extreme fa de cuartila central:
Qc =

(Me x ) + (x
Q1

Q3

Me

)= x

Q3

xQ1 2

Datorit faptului c se bazeaz numai pe relaia dintre cele dou cuartile extreme, abaterea intercuartilic s-ar mai putea numi i amplitudine semi-intercuartilic. Ca orice indicator absolut, i abaterea intercuartilic se exprim n unitile de msur ale caracteristicii studiate i nu poate fi supus direct comparaiei statistice a mai multor serii. De aceea, se calculeaz coeficientul de variaie intercuartilic, ca raport ntre abaterea intercuantilic i valoarea median, astfel:
VQ = xQ xQ1 Qc 100 = 3 100 . Me 2 Me

7.2.4 Dispersia n analiza distribuiilor bidimensionale


Analiza variabilitii n cazul distribuiilor bidimensionale de frecvene este un proces mai complex ce necesit o atenie suplimentar, ntruct variabilitatea, de aceast dat, este provocat de dou categorii de factori: eseniali i ntmpltori. Ca atare, variaia trebuie descompus pe cele dou surse de factori care o genereaz, fiind necesar ca studiul acesteia pe ntreaga colectivitate s fie completat cu studiul ei n cadrul fiecrei grupe i ntre grupe. Presupunem c avem dou caracteristici Xi i Yj i unitile au fost mprite n n grupe dup variaia lui Xi , obinndu-se urmtoarele distribuii condiionate de factorul de grupare: Grupare dup X x1 x2
M

y1 f11 f21
M

Grupare dup Y y2 yj ym f12 f1j f22 f2j M M fi2 fij M M fn2 fnj f2 fj f1m f2m
M

Total Medii de fx grup yi f1 f2


M

Dispersii de 2 grup i
2 1 2 2

y1
y2
M yi M

xi
M

fi1
M

fim
M

fi
M

2 i 2 n

M M

xn Total fy

fn1 f1

fnm fm

fn n

yn y0

2 0

Tabelul poate fi considerat cu dubl intrare, n care prima intrare se refer la frecvenele variabilei principale Xi , iar cea de-a doua intrare la frecvenele variabilei secundare Yj . Din ntretierea celor dou variabile rezult frecvenele fij . Pentru analiza variaiei caracteristicii Yj , n funcie de variaia caracteristicii de grupare Xi , precum i a interdependenei dintre ele, se pot calcula medii i dispersii condiionate pentru fiecare grup. Frecvenele pe fiecare grup se obin prin nsumarea frecvenelor din interiorul grupelor, pentru grupa i avnd: fij = fi1 + fi 2 + ... + fij + ... + fim = fi .
j =1 m

Se poate calcula, n acest caz, o medie general ( y0 ) care sintetizeaz variaia valorilor individuale ale colectivitii totale i valorile mediilor de grup. Pentru caracteristica Yj se pot calcula 3 feluri de indicatori, care s descrie: variaia valorilor yj n jurul mediei lor de grup (y j yi ) datorat aciunii cauzelor ntmpltoare (pe fiecare grup); variaia mediilor de grup n jurul mediei colectivitii totale aciunii cauzelor eseniale (factorul principal de grupare);
161

( yi y0 ) datorat

variaia valorilor yj n jurul mediei colectivitii totale

(y

y0

datorat att

influenei cauzelor eseniale, ct i influenei cauzelor ntmpltoare. Avnd n vedere cei 3 indicatori de mai sus (inclusiv modul lor de definire), se poate scrie: (y j y0 ) = (y j yi ) + ( yi y0 ) . Pornind de la aceast relaie se pot determina dispersiile caracteristice distribuiilor bidimensionale, dispersii pe baza crora se face analiza variaiei n cadrul acestor serii. Aceste dispersii sunt: dispersia de grup; media dispersiilor de grup; dispersia dintre grupe; dispersia general. Dispersia de grup ( i2 ) cunoscut i sub denumirea de dispersie parial, se determin ca o medie aritmetic ponderat a ptratelor abaterilor variantelor caracteristicii de la media grupei, pe baza relaiei urmtoare:
=
2 i

(y j yi )
m j =1

f ij =

(y j yi )
m j =1

f ij

fij
j =1

fi

unde: yi mediile de grup determinate ca medii aritmetice ponderate, astfel:


yi =

y j fij
j =1 m

y j fij
j =1

j =1

f ij

fi

Dispersia de grup msoar variaia caracteristicii Yj determinat de aciunea cauzelor ntmpltoare la nivelul fiecrei grupe. Se vor calcula attea dispersii de grup cte grupe are colectivitatea cercetat, cu valori mai mici sau mai mari n funcie de gradul de omogenitate sau eterogenitate a grupelor. Spre exemplu, considerm o distribuie bidimensional a unei echipe de muncitori n funcie de vechimea n munc i salariul realizat de muncitori. Dac vechimea n munc ar fi unicul factor de influen asupra salariului, atunci pentru fiecare grup de vechime am avea un singur nivel al salariului. Cum, n general, avem mai multe niveluri ale salariului pentru o grup de vechime n munc, deducem c la nivelul fiecrei grupe i exercit influena i ali factori. ntr-adevr, n realitate, salariul este condiionat i de ali factori, cum ar fi: productivitatea muncii, nivelul de calificare al muncitorilor, dotarea tehnic etc. Toi ceilali factori, n afara vechimii n munc, sunt considerai factori ntmpltori, i, ca atare, dispersia de grup va cuantifica influena acestor factori la nivelul fiecrei grupe. Media dispersiilor de grup ( 2 ) sintetizeaz influena factorilor ntmpltori la nivelul ntregii colectiviti i se calculeaz ca o medie aritmetic ponderat a dispersiilor de grup, cu ajutorul relaiei: 2 = i =1n

i2 fi fi
i =1

Dispersia dintre grupe ( 2 ) reflect variaia caracteristicii secundare datorat aciunii cauzelor eseniale la nivelul ntregii colectiviti i se calculeaz ca o medie aritmetic ponderat a ptratelor abaterilor mediilor de grup de la media general, pe baza relaiei:
2 =
i =1

( yi y0 )
i =1

fi

fi

162

unde: y0 media general i se determin fie ca o medie aritmetic ponderat a distribuiei marginale, fie ca o medie general a mediilor de grup, astfel: y0 =

yj f j
j =1 m

fj
j =1

i =1 n

yi fi
i =1

fi

Din cele trei tipuri de dispersii prezentate, reinem faptul c media dispersiilor de grup i dispersia dintre grupe pot fi comparate (pentru c ele caracterizeaz ntreaga colectivitate). Putem, astfel, determina care dintre factori (eseniali sau ntmpltori) au avut o influen mai puternic asupra caracteristicii studiate. O atenie deosebit se cuvine s acordm influenei factorilor ntmpltori pentru a cunoate cauzele care au condus la dispersarea unitilor statistice din cadrul grupelor. Putem determina n acest fel cauzele obiective, dar i subiective, care au determinat deplasarea frecvenelor fij din cadrul grupei i. Dispersia general ( 02 ) se calculeaz ca o medie aritmetic ponderat a ptratelor abaterilor termenilor fa de media general, pe baza relaiei urmtoare: =
2 0

(y j y0 )
m j =1

fj

.
fj

j =1

Dispersia general msoar variaia total a caracteristicii secundare (Yj ), variaie determinat att de aciunea factorilor ntmpltori, ct i de cea a factorilor eseniali, la nivelul colectivitii generale. Aceast dispersie va avea o valoare mai mare n colectivitile eterogene influenate de un numr mare de factori (ntmpltori sau eseniali) i o valoare mai mic n cazul colectivitilor omogene. Avnd n vedere coninutul dispersiilor calculate, rezult regula de adunare a dispersiilor: 2 0 = 2 +2.

7.3. INDICATORII FORMEI


Pentru caracterizarea seriilor de distribuie se utilizeaz, alturi de indicatorii tendinei centrale i ai gradului de dispersare, i msuri pentru asimetrie i boltire. Msurarea asimetriei i a boltirii unei serii de distribuie poate fi fcut att prin intermediul unor parametri specifici, ct i pe cale grafic. Dac metoda grafic poate fi utilizat i n cazul variabilelor calitative, indicatorii de asimetrie i boltire sunt calculai numai pentru caracteristici numerice. Ambele metode au, ns, ca scop verificarea caracterului normal al distribuiei.

7.3.1. Asimetria
n urma prelucrrii primare a datelor, se obin repartiii de frecvene empirice, care se pot compara cu repartiiile teoretice, pentru care s-au calculat indicatorii tendinei centrale i variaiei, i este cunoscut forma lor de repartiie. Cea mai frecvent repartiie teoretic cu care se compar seriile empirice este distribuia normal sau funcia Gauss-Laplace, ale crei frecvene se distribuie simetric de o parte i de alta a frecvenei maxime plasate n centrul seriei, iar graficul acesteia are forma de clopot (clopotul Gauss-Laplace). n practica statisticii economico-sociale se pot ntlni serii de repartiie de frecvene simetrice, uor asimetrice sau cu tendin pronunat de asimetrie. ` Coeficientul de asimetrie al lui Pearson este cel mai frecvent folosit indicator . Acest indicator are o valoare abstract, dar nu i lipsit de semnificaie. El ofer informaii att asupra sensului asimetriei, ct i asupra intensitii acesteia. Valorile pe care le ia sunt cuprinse
163

pentru determinarea asimetriei i se obine pe baza relaiei urmtoare: Cas =

x Mo

n intervalul (1,1). Pentru seriile de repartiie moderat asimetrice, coeficientul de asimetrie ia valori n intervalul [-0,3;0,3]. Semnul indicatorului arat sensul asimetriei, astfel: Cas < 0 - serie cu asimetrie spre stnga (negativ); Cas = 0 - serie simetric; Cas > 0 - serie cu asimetrie spre dreapta (pozitiv).

7.3.2. Boltirea
Boltirea (aplatizarea) apare atunci cnd distribuia prezint o variaie slab a variabilei X i o variaie puternic a frecvenei absolute (i invers), n comparaie cu o distribuie normal, de aceeai medie i dispersie. Deci, boltirea unei serii de repartiie se definete prin raportarea la repartiia normal sub aspectul variaiei variabilei X i a frecvenelor absolute fi . Boltirea se poate evalua fie pe cale grafic, fie pe calea calculelor algebrice. ` coeficientul de boltire Pearson (2 ) se calculeaz pe baza momentelor centrate de = 4 . ordinul 2 i 4, cu ajutorul relaiei: 2 = 4 2 2 4 unde 2 i 4 reprezint momentele centrate de ordinul 2 i 4. Acest coeficient ia valoarea 3 (2 = 3) pentru o distribuie normal curba mezocurtic. Pentru 2 > 3 avem o curb leptocurtic (mai ascuit dect curba normal), iar pentru 2 < 3 avem o curb platicurtic (mai plat dect curba normal). ` coeficientul de boltire Fisher (2 ) mai este cunoscut i sub denumirea de coeficient al excesului, deoarece msoar excesul fa de boltirea unei distribuii normale GaussLaplace. Se determin pornind de la coeficientul de boltire al lui Pearson, innd cont i de faptul c acest indicator pentru distribuia normal ia valoarea 3, astfel: 2 = 2 3. Pentru 2 = 0 avem o curb mezocurtic, pentru 2 > 0 (avem un exces de frecvene n zona central) curba este leptocurtic, iar pentru 2 < 0 avem o curb platicurtic.

7.4. SONDAJUL STATISTIC


n cercetarea oricrui fenomen sau proces se pot utiliza dou categorii de cercetri statistice: 1. cercetri statistice totale - n care sunt supuse studiului toate unitile statistice din populaia vizat; 2. cercetri statistice pariale - n care sunt supuse studiului doar o parte din unitile statistice din populaia vizat. Sondajul statistic face parte din categoria cercetrilor statistice pariale. Se utilizeaz, de obicei, n cazurile n care se dorete caracterizarea unor fenomene i procese social-economice pentru care nu dispunem de date suficiente, care nu pot fi studiate n totalitate sau pentru care nu este recomandabil o cercetare total datorit faptului c unitile statistice supuse studiului sunt distruse n urma cercetrii. Sondajul statistic reprezint o form de cercetare statistic parial care i propune estimarea parametrilor populaiei de baz pe baza datelor culese de la nivelul unui eantion reprezentativ. Principalele etape ale sondajului statistic sunt: 1. Stabilirea obiectivelor cercetrii. Aceast etap presupune: definirea clar a obiectivelor ce vor fi urmrite n cadrul cercetrii prin sondaj identificarea i delimitarea spaio-temporal a populaiei ce va fi supus studiului identificarea principalelor surse de date aferente populaiei de baz, posibil de utilizat n cercetare
164

stabilirea variabilelor (caracteristicilor) ce vor fi supuse observrii i a modalitii de observare i nregistrare a acestora estimarea costurilor i stabilirea bugetului cercetrii stabilirea necesarului de personal i alctuirea echipei ce va realiza cercetarea 2. Extragerea eantionului. Lund n considerare caracteristicile populaiei de baz dar i cerinele de precizie n estimarea parametrilor n urma cercetrii prin sondaj, se stabilete modul n care va fi extras eantionul din populaia de baz. ntr-o cercetare prin sondaj, aceasta reprezint problema esenial. Calitatea eantionului determin precizia estimrilor i gradul de realism al rezultatelor obinute i interpretrilor acestora. 3. Elaborarea chestionarului. Instrumentul utilizat de cele mai multe ori pentru culegerea datelor n cadrul sondajului statistic este reprezentat de chestionar. Calitatea acestuia este determinant n reducerea erorilor de nregistrare i implicit calitatea datelor. 4. Culegerea datelor. Este etapa cea mai laborioas a cercetrii, sub aspectul efortului dar i resurselor necesare. n aceast etap se realizeaz efectiv nregistrarea valorilor pentru variabilele cuprinse n planul cercetrii, stabilite n etapa 1. Culegerea datelor se poate realiza cu ajutorul mai multor tehnici, dintre care menionm: - culegere direct, presupune deplasarea pn la fiecare unitate statistic a populaiei de baz care a fost inclus n eantion i nregistrarea datelor prin observarea, msurarea direct a acestora sau prin interviu direct dac este posibil; - completarea unui chestionar; - interviu prin telefon; - culegerea datelor prin coresponden, etc. 5. Codificarea i prelucrarea primar a datelor. Este etapa n care se identific i se elimin datele eronate. 6. Prelucrarea propriu-zis a datelor. Aceast etap presupune: evidenierea erorilor aprute n procesul de realizare a cercetrii pin sondaj; calculul parametrilor la nivelul eantionului; estimarea parametrilor la nivelul populaiei de baz; ameliorarea estimatorilor obinui prin utilizarea de date i informaii auxiliare. 7. Analiza i interpretarea rezultatelor. n aceast etap, rezultatele obinute n urma cercetrii sunt analizate i sintetizate n concluzii.

7.4.1. Procedee de extragere a eantionului


n organizarea unui sondaj cea mai important problem o reprezint formarea eantionului. Pentru ca rezultatele sondajului s aib o precizie ct mai mare este necesar ca eantionul s respecte condiia de reprezentativitate, adic s reproduc pe ct posibil structura lotului de baz din care a fost extras. Pentru a extrage un eantion reprezentativ trebuie respectate urmtoarele condiii: a) lotul de baz s fie ct mai omogen; b) extragerea unitilor statistice, din lotul de baz, s se fac absolut ntmpltor, astfel nct toate unitile s aib anse egale de a fi extrase. La extragerea eantionului se pot folosi urmtoarele procedee: - procedee aleatoare (probabilistice) i - procedee subiective (dirijate)

7.4.1.1 Procedee aleatoare


a) Procedeul tragerii la sori, care poate fi realizat n dou variante: cu repetare; fr repetare Procedeul tragerii la sori n varianta cu repetare presupune formarea eantionului prin extragerea unitate cu unitate din populaia de baz astfel nct, dup fiecare extragere, unitatea
165

se reintroduce n populaie. Astfel, volumul populaiei de baz rmne constant pe toat durata extragerii. Procedeul tragerii la sori n varianta fr repetare presupune formarea eantionului n acelai mod ca la procedeul tragerii la sori n varianta cu repetare, cu deosebirea c odat extrase unitile statistice nu se reintroduc n populaia de baz. b) Procedeul mecanic (sistematic) Se utilizeaz n cazul n care populaia de baz din care urmeaz s extragem eantionul este format dintr-o populaie statistic deja organizat dup un anumit criteriu. (de exemplu: studenii unei faculti ordonai dup numrul matricol, pomii dintr-o livad sunt plantai dup un anumit model). Utilizarea acestui procedeu presupune extragearea aleatoare doar a primei uniti care va fi inclus n eantion. Restul unitilor ce vor forma eantionul se determin mecanic (sistematic) pornind de la prima extras pe baza unei relaii. Pentru aplicarea acestui procedeu se calculeaz mai nti un pas de numrare: N k = , n - volumul eantionului n Se introduc apoi ntr-o urn, bilete (sau jetoane, cartonae, etc.) numerotate de la 1 la k din care se extrage unul singur. Numrul nscris pe biletul extras va indica numrul de ordine al unitii statistice din lotul de baz care va fi prima extras n eantion. Restul unitilor care intr n eantion se determin adugnd pasul de numrare la numrul de ordine al ultimei uniti extrase din lotul de baz. Datorit faptului c nu se realizeaz o extragere a eantionului complet ntmpltoare, rezultatele acestui tip de sondaj sunt mai puin exacte dect n cazul utilizrii procedeului tragerii la sori pe baza schemei bilei nerevenite.

7.4.2. Principalele tipuri de sondaje


Tipul sondajului este determinat de urmtorii factori: a) Modul de organizare al lotului de baz n momentul extragerii: - lotul de baz neorganizat; - lotul de baz organizat n grupe tipice. b) Procedeul de eantionare folosit. Cel mai utilizat este procedeul tip loterie n variantele: - repetat; - nerepetat. c) Numrul de uniti extrase deodat din lotul de baz: - unitate cu unitate; - un grup de uniti (serie). Combinnd cei trei factori rezult urmtoarele tipuri importante de sondaj: a) sondaj simplu ntmpltor: -repetat -nerepetat b) sondaj tipic (stratificat): -repetat -nerepetat c) sondaj de serii, se organizat n practic numai n varianta nerepetat, pentru c se opereaz cu un numr mic de serii. 7.4.2.1. Sondajul simplu ntmpltor Acest tip de sondaj se utilizeaz la cercetarea populaiilor statistice care prezint un grad de omogenitate ridicat. n cazul acestui tip de sondaj se utilizeaz urmtorii indicatori:
166

Tip sondaj repetat Indicatori Eroarea medie de reprezentativitate Eroarea limit admis Volumul eantionului nerepetat

rep =

s2
n

nrep =

02

n 1 n N

x rep = z

02
n

x nrep = z nrep = z n nrep =

02

n 1 n N

n=

2 z 2 0 2 xrep

2 z 2 0 2 z 2 0 2 x nrep + N

Aceeai metodologie de calcul pentru indicatorii sondajului se poate utiliza i pentru cazul n care variabila studiat prin sondaj este de tip alternativ innd cont de modul de determinare al mediei i dispersiei pentru acest tip de variabil. Se folosesc notaiile: - pentru lotul de baz: p - media general; 2 2 p - dispersia general ( p = p(1 p) ); - pentru eantion: w -media ; 2 2 w - dispersia ( w = w(1 w) ). 7.4.2.2. Sondajul tipic (stratificat) Se utilizeaz n cazul populaiilor statistice care prezint un grad de omogenitate sczut. n astfel de situaii populaia din lotul de baz se organizeaz n prealabil n grupe omogene. Pentru a respecta condiia de reprezentativitate eantionul trebuie format extrgnd un numr de uniti direct proporional cu volumul fiecrei grupe. Pentru calculul indicatorilor sondajului, se folosete media dispersiilor de grup: 2 i fi 2 - media dispersiilor de grup din lotul de baz = fi unde

unde:

2 i

(x x ) = f
i i i

fi

- dispersia grupei i din lotul de baz

xi xi fi

- variabila urmrit n grupa i; - media grupei i; - volumul grupei i;


i

=N

- volumul lotului de baz.

n cazul acestui tip de sondaj se utilizeaz urmtorii indicatori: Tip sondaj repetat Indicatori nerepetat

167

Eroarea medie de reprezentativitate Eroarea limit admis

rep =

2 n

nrep =

2 n 1 n N

x rep = z = z n rep z = 2 x rep


2 2

2
n

x nrep = z = z
n nrep

n 1 n N

Volumul eantionului

z 2 2 = z 2 2 2 x nrep + N

Dac volumul eantionului este suficient de mare (n > 100) se poate folosi n locul mediei dispersiilor de grup din lotul de baz ( 2 ), media dispersiilor de grup din eantion ( s2 ). Dac variabila urmrit este de tip alternativ, atunci indicatorii sondajului se vor determina innd cont de modul de calcul al mediei i dispersiei pentru acest tip de variabil: n varianta cu revenire: - eroarea medie de reprezentativitate ( ): rep = - eroarea-limit admis ( x ): x rep = z rep - volumul eantionului (n): nrep = n varianta fr revenire: - eroarea medie de reprezentativitate ( ): nrep = - eroarea-limit admis ( x ): x nrep = z nrep - volumul eantionului (n): nnrep =
2 z 2 p 2 z 2 p 2 z 2 p 2 x rep

p2 p(1 p) = n n

p2 p(1 p) n n 1 = 1 n N n N

2 nrep

7.4.2.3. Sondajul de serii Se utilizeaz atunci cnd populaia statistic din lotul de baz este alctuit nu din uniti simple ci din uniti complexe (ex. numrul de muncitori ai unei firme organizai n echipe, produse ambalate n seturi etc). n acest caz eantionul se formeaz prin extragerea de uniti complexe (serii). Pentru calculul indicatorilor sondajului se utilizeaz dispersia mediilor seriilor de la media general (2 ), astfel:

( xi x0 ) 2 =
r

Tip sondaj nerepetat Indicatori

Eroarea medie de reprezentativitate Eroarea limit

nrep =
168

2 R r r 1 R 1

x nrep = z nrep

admis Volumul eantionului unde: - numrul de serii ce formeaz eantionul; r R - numrul total de serii din care este alctuit lotul de baz. Se poate utiliza n locul dispersiei mediilor seriilor de la media general a lotului de baz (2 ), dispersia mediilor seriilor de la media eantionului (2 s ). Dac variabila studiat prin sondaj este de tip alternativ, indicatorii sondajului se vor calcula cu relaiile: 2 w R r - eroarea medie de reprezentativitate ( w ): wnrep = r 1 R 1 - eroarea-limit admis ( w ): wnrep = z wnrep - numrul de serii ce formeaz eantionul (r): rnrep
2 Rz 2 w = 2 2 (R 1)wnrep + z 2 w

rnrep

Rt 2 2 = 2 (R 1)x nrep + z 2 02

7.5. CORELAIE I REGRESIE


De foarte multe ori, fenomenele i procesele, indiferent de domeniul n care se manifest i de natura lor, sunt legate ntre ele prin conexiuni care nu sunt cunoscute i observate de la bun nceput, ci de regul sunt descoperite pe parcursul studierii lor. Efectele generate de manifestarea unuia pot provoca apariia, ncetarea sau modificarea altuia, determinnd relaii de interdependen sau cauzalitate. Expresia sintetic a intensitii legturii cauzale dintre fenomene - poart denumirea de corelaie. Dup cum am precizat anterior fenomenele ntre care exist o legtur se pot gsi n una din situaiile: - cauz - atunci cnd determin apariia sau modificarea unui alt fenomen; - efect - atunci cnd sunt rezultatul efectelor generate de manifestarea unor alte fenomene. Variabilele care caracterizeaz cele dou categorii de fenomene pot fi: variabile cauz (independente, factoriale) - atunci cnd caracterizeaz un fenomen cauz, respectiv variabile efect (dependente, rezultative) - atunci cnd caracterizeaz un fenomen efect. Cuplul corelativ poate cuprinde doar dou variabile, una factorial i una rezultativ sau poate cuprinde mai multe variabile dintre care doar una este variabil rezultativ i restul factoriale. Avnd n vedere elementele urmrite n studiul corelaiei se pot determina mai multe tipuri de corelaie: 1. Dup numrul variabilelor din cuplul corelativ, avem: - corelaie simpl - atunci cnd cuplul corelativ cuprinde o singur variabil rezultativ i o singur variabil cauz; - corelaie multipl - atunci cnd cuplul corelativ cuprinde o singur varabil rezultativ i mai multe variabile cauz. 2. Dup sensul legturii dintre variabilele cuplului corelativ, avem: - corelaie direct- atunci cnd variabila rezultativ i cele cauzale urmeaz acelai sens al modificrii - valorile lor cresc sau descresc simultan.
169

- corelaie invers - atunci cnd variabila rezultativ urmeaz un sens al modificrii, iar cele cauz sensul opus - n timp ce valorile rezultativei cresc cele ale variabilelor cauzale scad i invers. 3. Dup forma legturii dintre variabilele cuplului corelativ, avem: - corelaie liniar - atunci cnd variabila rezultativ urmeaz o tendin liniar, generat de influenele variabilelor factoriale; - corelaie neliniar - atunci cnd variabila efect urmeaz o tendin diferit de cea liniar, generat de influenele variabilelor factoriale. Metodele statistice utilizate pentru studiul legturii dintre dou sau mai multe fenomene se pot grupa n dou mari categorii: - metode elementare - prin care se poate determina existena legturii dintre fenomene, a triei, a sensului i a formei acesteia dar nu cu o precizie foarte mare, ele fiind de obicei folosite pentru orientarea ctre metode de alt natur, mai rafinate pentru determinarea elementelor de mai sus foarte precis. - metode analitice - prin care se pot determina aceleai elemente ca i prin metodele elementare, dar cu o precizie mult mai mare, ele permind de asemenea i studiul legturii dintre un fenomen efect i mai multe fenomene cauz simultan.

7.5.1 Metode elementare


Dintre metodele elementare, mai des, sunt folosite urmtoarele: metoda tabelulului de corelaie, metoda grafic.
7.5.1.1 Metoda tabelului de corelaie Permite evidenierea tuturor elementelor necesare pentru confirmarea existenei unei legturi dintre dou fenomene, pe baza observaiei modului de manifestare prin utilizarea msurtorilor unor variabile care caracterizeaz fenomenele supuse studiului. Pentru utilizarea este necesar distribuia bidimensional obinut prin prelucrarea perechilor de valori determinate prin msurarea ceor dou variabile care caracterizeaz fenomenul cauz, respectiv fenomenul efect. Modul n care se distribuie frecvenele n interiorul acestei distribuii (figura 9.1) ofer toate elementele pentru evidenierea unei eventuale legturi ntre cele dou fenomene.
Y y1 y2 y3 X x1 x2 x3 : xi : xn Fy f11 f12 f13 f21 f22 f23 f31 f32 f33 : : : : : : fi1 fi2 fi1 fn1 fn2 fn3 Fy1 Fy2 Fy3 ...f1j... ...f2j ...f3j ... fij ... ...fnj ...Fyj f1n f2n f3n : fni : fnn Fyn Fx1 Fx2 Fx3 : Fxi : Fxn F ...yj yn Fx

X Y x1...xn y1...yn fij

- variabila cauz; - variabila efect; - valorile variabilei cauz; - valorile variabilei efect; - frecvena de apariie a perechii de valori (xi, yj);
170

Fxi - frecvena de apariie a valorii xi; Fyi - frecvena de apariie a valorii yi; F - numrul total de perechi de valori (xi, yj); Elementele care pot fi evideniate cu ajutorul acestei metode: 1. Existena legturii dintre variabila X factorial i Y rezultativ: Dac frecvenele fij se distribuie ntr-o band grupat de-a lungul unei diagonale a tabelului Sensul legturii: Dac banda n care sunt grupate frecvenele fij se afl pe diagonala tabelului care corespunde aceluiai sens de variaie a valorilor corespunztoare celor dou variabile X,Y nseamn c ntre cele dou variabile exist o legtur direct. Dac se afl pe cealalt diagonal care corespunde sensului diferit de variaie a celor dou variabile X,Y atunci legtura dintre cele dou variabile este invers. 2. Intensitatea legturii: Este dat de limea benzii n care sunt grupate frecvenele fij. Cu ct este mai ngust intensitatea legturii crete. 3. Forma legturii: Este dat de forma benzii, putnd fi liniar dac banda este liniar sau neliniar dac banda are alt form dect cea liniar.
7.5.1.2. Metoda grafic

Ca i metoda precedent permite evidenierea prin apreciere vizual a elementelor ce caracterizeaz legtura dintre dou variabile. n acest caz este necesar construirea corelogramei. Pe abscis se trec valorile scrii de reprezentare corespunztoare variabilei cauz X, iar pe ordonat, valorile scrii de reprezentare corespunztoare variabilei Y. Prin unirea cu segmente de dreapt a punctelor obinute reprezentnd grafic perechile de valori (xi, yj) se obine corelograma.

Y yj

X xi
Corelograma

1. Existena legturii: Se determin prin existena unghiului () realizat de linia de tendina cu orizontala diferit de 0. 2. Sensul legturii: - legtur direct - atunci cnd linia de tendin este ascendent; - legtur invers - atunci cnd linia de tendin este descendent;

171

X
Corelaie direct

X
Corelaie invers

Intensitatea legturii: Dat de apropierea valorii unghiului de 45o. 3. Forma legturii: Este dat de forma corelogramei.

X
Corelaie liniar

X
Corelaie neliniar

7.5.2. Metode analitice


Determinarea precis a legturii dintre dou sau mai multe variabile se realizeaz cu ajutorul metodelor analitice. Sunt urmrite n special dou aspecte: a) regresia - cu ajutorul creia se detemin contribuia variabilelor factoriale la modificarea variabilei rezultative; b) intensitatea legturii - determinat cu ajutorul coeficienilor de corelaie corespunztori tipului de corelaie existent liniar sau neliniar.
7.5.2.1. Corelaia simpl liniar Are la baz utilizarea funciei liniare pentru analiza regresiei: Yx = a + bx

Y a

b>0

Y a X
Graficul funciei liniare

b<0

n care: - valorile calculate (teoretice) ale variabilei rezultative Y prin funcia de regresie; Yx a - valoarea pe care o ia variabila rezultativ atunci cnd variabila factorial nu o influeneaz;
172

- coeficientul de regresie - arat contribuia variabilei factoriale la modificarea cu o b unitate a valorii variabilei rezultative; x - valorile x1, x2, x3,... xn, ale variabilei factoriale X.
Intensitatea corelaiei liniare Determinarea intensitii corelaiei liniare se realizeaz cu ajutorul coeficientului de corelaie liniar al lui Pearson care se determin cu ajutorul uneia din relaiile urmtoare: xi x y i y x y ry , x = n Dup mai multe prelucrri se obine o form aplicabil mult mai uor: n xi y i xi y i ry , x = 2 2 2 2 n xi xi n y i y i sau

ry , x =

(x (x

i

x )( y i y )
2 2

x ) ( yi y )

iar pentru serii de distribuie bidimensionale se poate utiliza relaia:

ry , x =

f x y
i

f ij xi Fx i y j Fy j

2 2 2 2 f xi Fx i xi Fx i f y j Fy y j Fy j j

unde

f = f

ij

= Fx i = Fy j

Coeficientul de corelaie r ia valori n intervalul [-1;1], intensitatea legturii crescnd pe msur ce se apropie de extremele intervalului. Valorile negative semnific existena unei corelaii inverse, cele pozitive o corelaii directe ntre variabila rezultativ Y i cea factorial X.
Regresia simpl liniar Pentru determinarea coeficienilor a, b se folosete drept criteriu de apreciere al calitii funciei de regresie expresia celor mai mici ptrate:

(y Y )
x

= min

n care: y - valorile observate (empirice) ale variabilei rezultative Y. Prin aplicarea acestui criteriu asupra funciei de regresie liniare se obine un sistem cu dou ecuaii din care se pot determina uor valorile corespunztoare coeficienilor a i b.
173

y i = na + b xi x y = a x + b x2 i i i i O metod de a rezolva acest sistem este cea folosind determinani: a= a ; b= b unde, din sistemul iniial se pot determina: n =

x
2

x x

; a =

x
2

xy x

; b =

x xy

Dup cum se observ din determinantul iniial se determin a respectiv b nlocuind coloana corespunztoare parametrului a sau b cu coloana termenilor liberi din sistem.

7.6. ANALIZA SERIILOR CRONOLOGICE


Orice fenomen sau proces al activitii umane poate fi studiat att n timp, ct i n spaiu. Analiza n timp presupune, n principal, o cercetare cu ajutorul unor indicatori statistici specifici dea lungul diferitelor perioade.

7.6.1. Indicatorii dinamicii


Pentru a caracteriza dinamica fenomenelor economico-sociale, prelucrarea unor serii dinamice conduce la obinerea unei varieti de indicatori. Dup modul de calcul i exprimare acetia pot fi grupai n trei categorii: indicatori absolui; indicatori relativi; indicatori medii. Toi indicatorii dinamicii se pot calcula n dou variante: - cu baz fix: cnd se compar valorile din oricare perioad (t) aferente indicatorilor cuprini n serie cu valorile acestora aferente unei singure perioade (1); - cu baz n lan: cnd se compar valorile din oricare perioad (t) aferente indicatorilor cuprini n serie cu valorile acestora din perioada precedent (t-1);

7.6.1.1 Indicatorii absolui


Indicatorii absolui se exprim n aceeai unitate de msur cu fenomenul supus cercetrii. n cadrul lor ntlnim dou categorii: ` nivelul absolut este dat de irul nivelurilor fenomenului a crui evoluie se urmrete. Dac seria este simpl, atunci nivelurile absolute pentru variabila Y sunt y1 , y2 , , yn ; ` modificarea absolut se determin ca diferen ntre nivelurile absolute ale uneia dintre variabilele seriei, luate succesiv, i un nivel oarecare considerat baz de comparaie (aceast baz trebuie s fie un moment sau interval de timp considerat reprezentativ pentru seria supus cercetrii). Modificarea absolut exprim, n valori absolute, cu ct a crescut sau a sczut nivelul fenomenului cercetat n perioada de timp considerat. n funcie de baza de comparaie aleas, modificarea absolut poate fi: - cu baza fix: t / 1 = yt y1 ; - cu baza n lan: t / t 1 = yt yt 1 , unde: y1 - nivelul indicatorului n perioada de referin; yt - nivelul indicatorului n perioada t;
174

yt-1 - nivelul indicatorului n perioada t-1. Comparnd relaiile de calcul ale celor dou variante, rezult c: t / 1 = t / t 1 .
7.6.1.2 Indicatorii relativi Indicatorii relativi se calculeaz ca raport ntre doi indicatori absolui ai aceluiai fenomen i se exprim, de regul, sub form de coeficieni sau n procente. n cadrul lor ntlnim indicele dinamicii, ritmul dinamicii i valoarea absolut a unui procent de cretere (reducere). ` Indicele dinamicii se calculeaz ca raport ntre nivelul indicatorului de comparat i nivelul indicatorului folosit ca baz de comparaie. Acesta exprim de cte ori sau n ce proporie sa modificat fenomenul y n perioada considerat. n funcie de baza de comparaie aleas, indicele dinamicii poate fi de dou feluri:

- cu baza: I t / 1 =

yt ; y1
yt . y t 1

- cu baza n lan: I t / t 1 =

Comparnd relaiile celor dou variante de indici, rezult c: I t / 1 = It / t 1 . Indicii dinamicii se pot exprima i n procente. Ritmul dinamicii exprim, n mrimi relative, cu ct a crescut sau a sczut nivelul fenomenului cercetat n perioada de timp considerat. Se poate calcula n trei moduri: pe baza nivelurilor absolute, pe baza modificrilor absolute sau pe baza indicilor. n funcie de baza de comparaie aleas, ritmul dinamicii poate fi:
- cu baza fix: Rt / 1 =
yt y1 100 = t / 1 100 = I t / 1 1 100 ; y1 y1 yt yt 1 100 = t / t 1 100 = I t / t 1 1 100 . yt 1 yt 1

- cu baza n lan: Rt / t 1 =

Ritmul dinamicii se exprim numai n procente.


7.6.1.3 Indicatorii medii Indicatorii medii sunt indicatori calculai pe baza tuturor termenilor seriei cronologice. Astfel, n timp ce indicatorii absolui i relativi ne arat nivelurile individuale nregistrate de-a lungul perioadei, indicatorii medii reunesc aceste valori individuale ntr-una singur. n aceast categorie de indicatori regsim: nivelul mediu, modificarea medie, indicele mediu, ritmul mediu i valoarea medie absolut a unui procent de cretere. ` nivelul mediu se calculeaz n mod diferit dup cum seria dinamic este de intervale sau de momente: dac seria cronologic este de intervale, nivelul mediu se calculeaz folosind: - media aritmetic dac valorile t / t 1 sunt aproximativ constante; - media ptratic dac valorile t / t 1 sunt mai mici la nceputul seriei i din ce n ce mai mari spre sfritul acesteia; - media geometric dac valorile t / t 1 sunt mai mari la nceputul seriei i din ce n ce mai mici spre sfritul acesteia. dac seria cronologic este de momente, nivelul mediu se determin ca o medie cronologic. Media cronologic este, n principiu, o medie aritmetic, i se determin n dou etape: a) calculul mediilor mobile acum are loc transformarea seriei de momente n serie de intervale, mediile mobile nefiind altceva dect medii aritmetice simple calculate din cte doi, trei sau mai muli termeni ai seriei, n cadrul crora unul sau mai muli termeni se repet; b) calculul mediei cronologice se obine ca medie aritmetic a
175

mediilor mobile. Intervalele dintre momentele seriei pot fi egale sau inegale, rezultnd medii cronologice simple sau ponderate. Media cronologic simpl este utilizat n cazul n care intervalele dintre momente sunt egale (t1 = t2 = = tk , unde k numrul mediilor mobile sau numrul intervalelor dintre momente, k = n 1). Determinarea mediei cronologice simple se face dup etapele precizate anterior, astfel: calculul mediilor mobile: xi =
xi + xi +1 ; 2

calculul mediei cronologice simple: xc = i =1

xi
k

Media cronologic ponderat se folosete atunci cnd intervalele dintre momente sunt inegale (t1 t2 ... tk). Ca i n cazul mediei cronologice simple, media cronologic ponderat se determin urmnd cele dou etape:

calculul mediilor mobile: xi =

xi + xi +1 ; 2

calculul mediei cronologice ponderate: xc =

xi t i
i =1 k

ti
i =1

modificarea medie exprim, sub form de medie, modificarea nregistrat n fiecare perioad a seriei cronologice. Se calculeaz ca o medie aritmetic simpl a modificrilor cu baza n lan, pe baza relaiei urmtoare:
= t / t 1
n 1

t / 1
n 1

Modificarea medie prezint importan pentru stabilirea tendinei (trendului) unui fenomen, astfel: - dac > 0 tendin evolutiv (cresctoare); - dac < 0 tendin involutiv (descresctoare). De asemenea, acest indicator permite ajustarea seriei dinamice i elaborarea de prognoze privind evoluia viitoare a fenomenului analizat. indicele mediu reunete ntr-un singur indicator nivelurile individuale ale indicilor cu baza n lan calculai pentru o serie dinamic. Se determin ca o medie geometric simpl a indicilor cu baza n lan, pe baza relaiei: I = n 1 It / t 1 = n 1 I t / 1 . Indicele mediu se folosete la ajustarea seriei dinamice, precum i la determinarea ritmului mediu. ritmul mediu arat cu ct a crescut sau a sczut n medie, pe fiecare perioad, fenomenul analizat i se exprim n procente. Se calculeaz pe baza relaiei: R = (I 1) 100 . valoarea medie absolut a unui procent de cretere exprim ct din modificarea medie a unui fenomen revine la un procent din ritmul mediu i se determin pe baza relaiei: A = .
R

` `

7.6.2. Ajustarea mecanic a seriilor cronologice


Ajustarea seriilor cronologice const n aplicarea unor metode statistico-matematice adecvate asupra unor serii de timp n dorina de a extrage ceea ce este esenial i tipic n evoluia fenomenului sau procesului analizat i care prezint caracter de lege. n teoria i practica statistic sunt utilizate urmtoarele metode de ajustare: ajustarea grafic;
176

ajustarea mecanic; ajustarea analitic. Ajustarea grafic acest procedeu presupune trasarea liber i aproximativ a unei drepte sau curbe asupra unei serii cronologice empirice. O asemenea ajustare are un caracter orientativ i ofer informaii asupra tendinei generale a evoluiei fenomenului sau procesului supus cercetrii. Ajustarea grafic este, ns, subiectiv putnd conduce la determinri diferite. Acesta este i motivul pentru care este folosit mai rar. Ajustarea mecanic acest procedeu const n aplicarea succesiv, n mod mecanic, a unor formule de calcul stabilite dinainte, pentru toi termenii seriei. n cadrul ajustrii mecanice ntlnim urmtoarele metode: metoda mediilor ealonate, metoda mediilor mobile, metoda sporului mediu i metoda indicelui mediu. Metoda mediilor ealonate const n calculul mediilor ealonate, ca medii aritmetice simple din cte doi, trei sau mai muli termeni (n cadrul crora nu se repet nici un termen) i aprecierea tendinei evolutive cu ajutorul seriei formate din aceste medii. Considernd y1 , y2 , , yn nivelurile absolute dintr-o serie dat, mediile ealonate, calculate din cte doi termeni,

sunt: y1 =

y1 + y2 y + y4 y + yn , y2 = 3 , ..., yn / 2 = n 1 . 2 2 2 Seria mediilor ealonate va fi: y1 , y2 , ..., yn / 2 .

Pentru seriile cu un numr mare de termeni se poate continua calculul mediilor ealonate, folosindu-se ca baz de calcul mediile deja calculate. Se obin astfel medii de rang superior, putndu-se aprecia mai exact tendina evolutiv. Dei prin determinarea mediilor de rang superior sunt atenuate ntr-o anumit msur fluctuaiile evolutive generate de aciunea factorilor ntmpltori, nu este posibil nlturarea lor n totalitate. Metoda mediilor mobile const n determinarea tendinei evolutive dup procedeul prezentat la metoda anterioar, cu deosebirea c, n calculul mediilor, unul, doi sau mai muli termeni se repet. Mediile mobile, calculate din cte doi termeni, sunt:
y1 = y1 + y2 y +y y +y , y2 = 2 3 , ... yn 1 = n 1 n . 2 2 2

Seria mediilor mobile va fi: y1 , y2 , ..., yn 1 . i n acest caz pot fi determinate medii de rang superior. Nici prin aceast metod nu sunt eliminate n totalitate fluctuaiile ntmpltoare. Metoda sporului mediu este o metod mecanic de ajustare care are la baz relaia dintre primul termen al seriei, sporul mediu i un termen oarecare al seriei. Se folosete, de regul, atunci cnd se obin sporuri cu baza n lan cu valori apropiate. Aceasta corespunde unei creteri a nivelurilor caracteristicii studiate sub forma unei progresii aritmetice cu raia egal cu modificarea medie absolut. Relaia care st la baza ajustrii prin procedeul modificrii medii absolute este: Yi = y1 + k , unde i = 1, 2, 3, , n; k = 0, 1, 2, , n-1; y1 reprezint termenul luat ca baz de ajustare. Observm c: Y1 = y1 + 0 = y1 ; Y2 = y1 + 1 ; Y3 = y1 + 2 ; ...; Yn = y1 + ( n 1 ) = yn . n cadrul acestei metode, primul i ultimul termen ai seriei teoretice, respectiv Y1 i Yn sunt identici cu primul i ultimul termen ai seriei empirice, adic y1 i yn ; aceast proprietate este folosit ca mijloc de control (Y1 = y1 , Yn = yn ). Cu ajutorul acestei metode sunt eliminate toate fluctuaiile evolutive ntmpltoare, valorile teoretice Yi nscriindu-se pe o linie dreapt. Metoda indicelui mediu este tot o metod mecanic, uor de aplicat, care se bazeaz pe relaia existent ntre primul termen al seriei, indicele mediu i un termen oarecare al seriei. Se
177

folosete atunci cnd termenii seriei au tendina unei progresii geometrice, n care raia poate fi considerat egal cu indicele mediu al dinamicii. Relaia care st la baza ajustrii prin procedeul modificrii medii absolute este: Yi = y1 I k . n acest caz vom avea: Y1 = y1 I 0 = y1 ; Y2 = y1 I 1 ; Y3 = y1 I 2 ; ; Yn = y1 I n 1 = yn . i n cadrul acestei metode Y1 = y1 i Yn = yn . i cu ajutorul acestei metode sunt eliminate toate fluctuaiile evolutive ntmpltoare, valorile teoretice Yi nscriindu-se pe o linie curb.

BIBLIOGRAFIE
Carmen Radu, Costel Ionacu, Murria Ilie, Statistic teoretic, Editura Universitaria Craiova, 2009 Georgescu V., Statistic descriptiv i inferenial, Editura Universitaria, Craiova, 2006 Georgescu V., Bazele statisticii, Editura Reprograph, Craiova, 2001 Andrei T., Statistic i econometrie, Editura Economic, Bucureti, 2003

178

VIII INFORMATIC ECONOMIC 8.1. UTILIZAREA TEHNOLOGIEI INFORMAIEI N PRELUCRAREA DATELOR


8.1.1 Concepte generale ale informaticii: informaie, producie de informaii, tehnologie informaional
Exist o multitudine de niveluri tiinifice la care conceptul de informaie este analizat: teoria informaiei, teoria comunicrii, teoria cunoaterii, logica semantic etc. La nivelul cel mai general, poate fi fcut o anumit analogie ntre accepiunile postulate de diferite tiine, observnd c informaia definit ntr-un anume sens, include pe parcursul ei existena uman ca unul din canalele pe care circul. Informaia poate fi definit n general ca fiind un semnal care circul ntre elemente ale realitii obiective, avnd ca surs un emitor, ce va transmite acest semnal de informaie ctre un receptor. Modelul general de transmitere a informaiei, postulat de Shannon, descrie circulaia informaiei, avnd ca punct de pornire emitorul (sursa de informaie), urmnd procesul de codificare prin intermediul unui codor, urmnd parcursul unui canal de transmisie, la captul cruia se va efectua decodificarea (prin intermediul unui decodor), astfel nct receptorul s beneficieze de forma potrivit a coninutului informaional trimis. Atunci cnd unul din elementele realitii obiective este fiina uman, informaia poate fi definit ntr-un sens mai restrns, n funcie de experiena social i profesional a individului receptor i de locul pe care acesta l ocup n diviziunea muncii. n sens restrns, noiunea de informaie poate fi definit ca fiind o dat prelucrat i reflectat n contiina unui observator care nltur incertitudinea ntr-un domeniu de interes. n acest context, informaia economic reprezint o dat despre realitatea economic obiectiv, recepionat i reflectat n contiina unui observator, cu caracter de noutate, util aciunilor de dirijare a sistemelor economice, ntr-un cadru social-istoric dat. Informaia economic este rezultat al muncii umane, iar prin efectul ei, respectiv dirijarea sistemelor economice, poate fi considerat un serviciu productiv. Analizat n detaliu, informaia, ca rezultat al procesului de transformare a datelor, are caracteristici asemntoare cu cele ale produselor finite (bunurilor materiale) obinute ntr-un proces de producie bazat pe materii prime. n acest context, putem vorbi de un proces privind producia de informaii care cuprinde urmtoarele faze: culegere, prelucrare, transfer consum. Orice proces de producie are la baz o anumit tehnologie. La modul general, o tehnologie este definit ca fiind totalitatea cunotinelor despre metodele i mijloacele de fabricare i de prelucrare a materialelor, de efectuare a unui proces productiv. Tehnologia informaional reprezint totalitatea cunotinelor despre metodele i mijloacele de culegere, transmitere i prelucrare a datelor, stocare, regsire, transfer i consum a informaiilor. Marea majoritate a realizrilor actuale se bazeaz pe principiul codificrii electronice a informaiei, n sensul c pentru a stoca, trata sau transmite informaia se utilizeaz semnale sub form electronic, variaii de tensiune sau schimbri de stare magnetic.

179

8.1.2 Sisteme informaionale i sisteme informatice


ntr-o firm, ca n orice sistem creat de om, sunt bine delimitate att subsistemul decizional ct i cel operaional. Rolul subsistemului decizional (de conducere sau de management) ntr-o firm este acela de a asigura, prin planificare, organizare, comand, urmrire, control i (la nevoie) corecie, realizarea obiectivelor prestabilite. Rolul subsistemului operaional (de execuie sau condus) const n realizarea concret a obiectivelor firmei, respectiv producerea de bunuri materiale sau prestarea de servicii n condiii de eficien. ntre cele dou subsisteme se interpune, cu o importan mereu crescnd, subsistemul informaional, care asigur prin intermediul informaiilor de raportare i a celor decizionale legtura dintre ele. Sistemul informaional al unei firme este reprezentat de un ansamblu interconectat de elemente utilizate n culegerea, transmiterea i prelucrarea datelor, obinerea, stocarea, regsirea i transmiterea informaiilor i a deciziilor. Obiectivele principale ce-i revin sistemul informaional sunt: asigurarea informrii sistemului decizional cu privire la funcionarea sistemului operaional; asigurarea transmiterii n forme concrete i accesibile a deciziilor emise de ctre sistemul decizional ctre sistemul operaional; realizarea unei permanente legturi de tip informaional cu mediul nconjurtor. Situarea sistemului informaional ntre sistemul decizional i cel operaional atrage dup sine faptul c att obiectivele sale specifice, ct i structura i funcionarea acestuia sunt, n mod direct, determinate de caracteristicile celor dou sisteme. Principalele activiti ce se desfoar ntr-un sistem informaional sunt: culegerea datelor din sistemul operaional, precum i din spaiul economic extern firmei; prelucrarea datelor n conformitate cu cerinele sistemului decizional; stocarea, regsirea i transmiterea informaiilor ctre sistemul decizional; recepionarea deciziilor i transpunerea acestora ntr-o form accesibil diferitelor niveluri ale sistemului operaional; furnizarea, sub controlul sistemului decizional, a informaiilor solicitate de alte sisteme din mediul extern firmei. Sistemul informatic este un ansamblu de elemente interconectate funcional n scopul automatizrii obinerii informaiei i fundamentrii deciziilor. n structura sistemului informatic se regsesc urmtoarele elemente: 1. Baza tehnic (hardware-ul sistemului informatic) care cuprinde totalitatea mijloacelor tehnice de culegere, transmitere, prelucrare i stocare a datelor (calculatoare electronice, echipamente de culegere date, echipamente de verificare a datelor, componente de teleprelucrare i suporii tehnici de date). 2. Sistemul de programe (software-ul), ce se refer la totalitatea programelor necesare funcionrii sistemului informatic n conformitate cu funciile i obiectele ce i-au fost stabilite. 3. Baza tiinifico-metodologic constituit din sistemul indicatorilor economici, procese i fenomene economice, precum i din metodologiile de realizare a sistemelor informatice. 4. Baza informaional ce cuprinde datele supuse prelucrrii fluxurilor informaionale, sistemele i nomenclatoarele de coduri. 5. Resursele umane n care se include personalul implicat cu funcionarea sistemului informatic i cadrul organizatoric specificat n regulamentul de organizare i funcionare al organismului economic n care se integreaz sistemul informatic. ntr-o firm raportul dintre sistemul informaional si sistemul informatic este aceea de la ntreg la parte de la sistem la subsistem.
180

Sistemul informatic este cuprins n sistemul informaional, care include i procedurile manuale de tratare a datelor i informaiilor. Dezvoltrile majore i de dat recent ale tehnologiilor informaionale au condus la creterea ponderii sistemului informatic n sistemul informaional.

8.1.3. Structura hardware a sistemelor de calcul


Un sistem electronic de calcul reprezint un ansamblu de echipamente (hardware) care, mpreun cu un sistem de programe (software) realizeaz prelucrarea automat a datelor furnizate de utilizatori n scopul obinerii informaiilor. Termenul de calculator electronic este echivalent cu termenul computer (n englez), se refer la un sistem de calcul care ndeplinete urmtoarele condiii: dispozitivele de lucru sunt realizate din circuite electronice; prelucreaz informaie codificat sub form binar; prelucrarea informaiei se realizeaz prin operaii aritmetice i logice; are memorie intern capabil s memoreze date i programe; efectueaz prelucrri n mod automat pe baz de program; prelucreaz un volum foarte mare de informaie ntr-un interval de timp foarte mic.

8.1.3.1 Arhitectura sistemelor de calcul. modelul von Neumann


n anul 1947, John von Neumann publica n SUA proiectul primului calculator cu program memorat, cu prelucrarea secveniala a instruciunilor i datelor, memorate mpreun n aceeai form i accesibile n acelai mod (EDVAC Electronic Discrete VAriable Computer) n care precizeaz urmtoarele componente ale unui calculator electronic: unitatea aritmetic; unitatea central de control; unitatea de intrare; unitatea de memorie pentru stocarea datelor i a instruciunilor; unitatea de ieire. Aceast structur a devenit, n timp, o structur general a calculatoarelor, fiind ntlnit pe scar larg i n calculatoarele moderne. Vorbim astfel despre modelul Von Neumann, bazat pe dou categorii de componente: unitatea central; sistemul de intrare/ieire (sistemul I/E sau echipamentele periferice). Unitatea central constituie componenta de baz a sistemului i este format din: unitatea aritmetic i logic (UAL), capabil s efectueze operaiile aritmetice i logice; memoria intern (MI) care pstreaz programele i datele n curs de prelucrare; unitatea de comand i control (UCC) care dirijeaz funcionarea ntregului ansamblu dnd comenzi celorlalte componente. Echipamentele periferice realizeaz legtura calculatorului cu mediul nconjurtor. Se disting urmtoarele categorii de echipamente periferice: echipamente periferice de intrare, care permit citirea datelor (introducerea datelor n sistem): ex. tastatura, mouse, scanner, cititor de coduri de bare; echipamente periferice de ieire cu ajutorul crora se extrag rezultatele sub o forma accesibila omului: ex. imprimanta, monitor etc.; echipamente periferice de stocaj (de intrare/ieire) care dispun de uniti de memorie auxiliar capabile s stocheze, sub o form direct accesibila calculatorului, mari cantiti de date i informaii: ex. uniti de disc magnetic, uniti de band magnetic, uniti CDROM/DVD-ROM, memorii flash, etc.; echipamente periferice de comunicaie ce permit transmiterea datelor la distanta prin intermediul liniilor de comunicaii: ex. modem, echipamente de cuplare (hub, switch).
181

Funciile de prelucrare i control sunt realizate de UAL (Unitatea AritmeticoLogic) i UCC (Unitatea de Comand i Control). De aceea se consider ca ele sunt componentele UCP (Unitatea Central de Prelucrare CPU: Central Processing Unit). Configuraia de baz reprezint numrul minim de componente pentru ca sistemul de calcul s fie operaional. Adugarea unor componente suplimentare este oricnd posibil pn la o limit maxim admis de unitatea central de prelucrare. n acest fel se poate realiza o configuraie ce corespunde cel mai bine cerinelor utilizatorului i posibilitilor financiare ale acestuia.

8.1.3.2. Unitatea central structur i funcionare


Unitatea central (UC) a calculatorului cuprinde memoria principal, unitatea de comand i control i unitatea aritmetico-logic. ntre componentele UC precum i ntre acestea i echipamentele periferice se realizeaz permanent schimburi de date i comenzi, mediate fizic de conductorii electrici ce vehiculeaz informaia sub form de impulsuri. Unitatea de comand i control (UCC) coordoneaz funcionarea ntregului sistem stabilind legturi prin schimburi de informaii i transmiterea de ordine i comenzi. Unitatea de intrare preia, sub controlul UCC, informaiile (instruciuni i date) de la echipamentele periferice de intrare (tastatur, scanner, etc.) sau de la perifericele de stocare (uniti de discuri magnetice, uniti de band magnetic) i le transpune n forma de reprezentare intern, specific mainii, transferndu-le n unitatea de memorie (MI). Unitatea de ieire preia, tot sub controlul UCC, informaiile corespunztoare din unitatea de memorie (rezultatele) i le transfer unor periferice de ieire (display, imprimant etc.) sau unor periferice de stocare (uniti de discuri magnetice, uniti de band magnetic etc.). Se obine, astfel, forma direct interpretabil a rezultatelor (pe ecran, la imprimant) sau o form intermediar, pe suport magnetic, ce poate fi apoi uor vizualizat. Echipamentele periferice se conecteaz la unitatea de intrare sau ieire printr-o interfa standard. n cele mai multe cazuri unitile de intrare i unitile de ieire formeaz un singur ansamblu: unitatea de intrare/ieire. Unitatea aritmetico-logic (UAL) este unitatea de execuie care efectueaz operaiile aritmetice i logice asupra operanzilor aplicai la intrare n conformitate cu o comand, un cod de operaie furnizat de UCC i red rezultatul. Unitatea de comand i control (UCC) constituie inima calculatorului i asigur citirea instruciunilor din memoria intern i execuia lor. Coordoneaz prin semnale de comand funcionarea tuturor celorlalte uniti ale calculatorului i gireaz schimburile de informaii ntre ele. Unitatea de memorie (memoria principal sau memoria intern) reprezint principala resurs a unui sistem electronic de calcul. Memoria intern este un dispozitiv capabil s nregistreze informaiile pentru a le furniza apoi sub forma impulsurilor electrice spre UAL pentru executarea comenzilor primite de la UCC. Parametrii care caracterizeaz memoria intern sunt: lungimea cuvntului, capacitatea total, timpul de acces, costul. Lungimea cuvntului desemneaz mrimea zonei (locaiei, casetei) adresabile. Lungimea cuvntului depinde de tipul calculatorului: 8 bii (la primele microcalculatoare), 16 bii (la primele microcalculatoare IBMPC), 32 bii, 64 bii etc. Capacitatea total a memoriei se exprim n mod obinuit n kilooctei sau megaoctei i exprim volumul de informaii care poate fi stocat. Spre exemplu, microcalculatoarele IBMPC aveau memoria intern de 128KB, extensibil pn la 640KB, IBM PC/XT aveau memoria intern de 256KB extensibil pn la 640 KB. Microcalculatoarele actuale au memoria intern de 1 GB, 2 GB, 4 GB sau mai mult. Timpul de acces la informaie desemneaz intervalul de timp de la furnizarea adresei n registrul de adrese pn la obinerea informaiei disponibile n registrul de date. Se exprim, de obicei, n nanosecunde (1ns=10-9s). Este deci un interval foarte scurt cuprins ntre 700 10 ns.

182

Costul memoriei interne depinde direct de tehnologia utilizat. Iniial se foloseau memorii cu inele de ferit. Utilizarea memoriilor electronice a antrenat o important scdere a costului. Ca efect calculatoarele au putut fi dotate cu memorii principale de capacitate mai mare.

8.1.4. Subsistemul software


ntr-un sistem de calcul ntlnim mai multe categorii de software. Cea mai uzitat clasificare a software-ului dintr-un sistem de calcul este urmtoarea: - software de aplicaie; - software de sistem: o software utilitar o sistemul de operare interfaa nucleul Software-ul de aplicaie conine programele care efectueaz aciuni particulare pentru care este utilizat calculatorul ntr-un anumit domeniu. Astfel un calculator destinat conducerii unui proces industrial conine programe diferite de cele necesare unui calculator destinat conducerii activitilor financiar-contabile. Software-ul de sistem efectueaz acele activiti care sunt comune sistemelor de calcul n general. El creeaz mediul (condiiile) n care lucreaz software-ul aplicativ. Software-ul utilitar se refer la programele care desfoar activiti ce sunt eseniale pentru funcionarea calculatorului, dar nu sunt incluse n sistemul de operare. n acest sens, software-ul utilitar const din programe care extind funcionalitatea sistemului de operare, ca de exemplu: - softul pentru comunicaie prin modem pe linie telefonic; - softul de afiare a datei i orei pe ecranul calculatorului; - softul de administrare a activitilor ntr-o reea de calculatoare etc. Sistemul de operare reprezint ansamblul de programe care gestioneaz resursele fizice i logice ale unui sistem de calcul. El are rolul de a coordona i controla execuia programelor prin intermediul nucleului i de a permite comunicarea utilizatorului cu sistemul de calcul prin intermediul interfeei. Pe scurt, sistemul de operare este acea parte a componentei sistemului de calcul care coordoneaz i supravegheaz ntreaga activitate. Folosirea hardware-ului unui sistem de calcul ar fi dificil i ineficient n lipsa unui sistem de operare accesibil utilizatorilor. Un sistem de operare trebuie s ndeplineasc urmtoarele funcii: - alocarea resurselor necesare executrii programelor; - planificarea execuiei lucrrilor; - pregtirea i lansarea n execuie a programelor de aplicaie; - coordonarea execuiei mai multor programe; - asistarea utilizatorilor n execuia programelor; - punerea la dispoziia utilizatorilor a unor faciliti prin intermediul programelor utilitare; - asigurarea posibilitii de generare a unui sistem de operare de ctre utilizator. Principalele componente ale unui sistem de operare sunt: 1. Interfaa (shell) 2. Nucleul (kernell-ul) Partea dint-un sistem de operare care definete modul de interaciune dintre calculator i utilizatorul uman poart numele de interfa a sistemului de operare. n sistemele de operare actuale, comunicarea om-calculator se realizeaz prin intermediul unei interfee grafice (GUI Graphical User Interface). n cadrul acestei tehnici, obiectele care trebuie manipulate, cum ar fi de exemplu fiierele, sunt reprezentate grafic pe ecranul calculatorului prin pictograme (icons). Nucleul unui sistem de operare conine acele programe care efectueaz operaiile primare, necesare pentru funcionarea calculatorului. Principalele componente care alctuiesc nucleul unui sistem de operare sunt:
183

1. Administratorul de fiiere are sarcina s coordoneze utilizarea facilitilor oferite de memoria extern a calculatorului. El stocheaz informaii referitoare la toate fiierele aflate n memoria extern, mai precis informaii referitoare la poziiile fiierelor, utilizatorii cu drept de acces la ele i ce poriune din memorie este disponibil pentru stocarea de noi fiiere sau extinderea celor existente. 2. Driver-ele de dispozitiv sunt module software care comunic cu controllerele (unitile de control ale unitilor periferice) sau uneori direct cu unitile periferice pentru executarea operaiilor de intrare/ieire. 3. Administratorul de memorie. Este nsrcinat cu activitile de coordonare a utilizrii memoriei interne. Pe msur ce diferite activiti apar sau se ncheie, administratorul de memorie trebuie s gseasc zone libere de memorie pentru a satisface noile cereri i s in evidena zonelor de memorie ce au fost eliberate. 4. Planificatorul i expeditorul sunt acele componente ale nucleului sistemului de operare care coordoneaz procesele dintr-un sistem de calcul. Planificatorul este acela care ntreine o list a proceselor existente n sistemul de calcul, respectiv introduce noile procese n aceast list i elimin procesele care s-au terminat. Pentru a putea urmri toate procesele, planificatorul nregistreaz, n memoria intern un bloc de informaii denumit tabel de procese (process table). Expeditorul este acea component a nucleului care asigur de fapt execuia programelor active, n conformitate ce ceea ce a stabilit planificatorul.

8.1.5. Reele de calculatoare


Reelele de calculatoare se formeaz atunci cnd calculatoarele sunt conectate unele cu altele astfel nct s poat comunica. O reea de calculatoare este un grup de calculatoare (de orice tip) i echipamente periferice care partajeaz resurse. Rolul reelelor este de a oferi utilizatorilor acces rapid la programe, date, imprimante sau alte echipamente periferice aflate pe mai multe calculatoare, asigurnd n acelai timp fiecrui utilizator performanele i securitatea necesare. Operaia prin care se acord drepturi utilizatorilor pentru a folosi discuri, directoare, fiiere, echipamente periferice etc. se numete partajare (sharing). ntr-o reea, unul din calculatoare este, de obicei, mai puternic i gestioneaz activitatea ntregului sistem. Acesta este denumit file-server (gestionar de fiiere) sau mai simplu server. Celelalte calculatoare din reea poart numele de workstations (staii sau posturi de lucru). n raport de poziia (rolul) calculatoarelor, reelele pot fi mprite n dou mari categorii: a) reele de la egal la egal (peer-to-peer); b) reele cu server dedicat. a) Reele peer-to-peer, nu includ servere dedicate i nu au o organizare ierarhic a calculatoarelor. Fiecare calculator poate fi n acelai timp i client i server, astfel toate calculatoarele au n reea un statut egal. Securitatea ntr-un sistem peer-to-peer este dificil de realizat, riscul ca persoane neautorizate s aib acces la datele din reea fiind foarte mare. b) Spre deosebire de reelele peer-to-peer, n care nu se face o distincie clar ntre client i server, reelele cu server dedicat, se bazeaz pe conceptul client-server. Calculatoarele de tip client sau server, dei pot avea aceeai arhitectur de baz, au roluri diferite n cadrul reelei: clientul cere servicii pe care serverul le poate furniza simultan mai multor utilizatori. Topologia unei reele descrie dispunerea fizic n teren a calculatoarelor, cablurilor i a celorlalte componente ce alctuiesc reeaua. Ea afecteaz direct performanele reelei. Alegerea unei anumite topologii de reea influeneaz: tipul de echipament necesar pentru asamblarea reelei; caracteristicile echipamentului; posibilitile de extindere a reelei; modul n care este administrat reeaua.
184

Cele mai frecvente topologii de reea sunt: A. Topologia magistral (bus), n care calculatoarele sunt legate la rnd, de-a lungul unui singur cablu. B. Topologia stea (star), cnd calculatoarele sunt conectate prin segmente de cablu la un singur dispozitiv central. C. Topologia inel (ring), n care calculatoarele ce sunt legate prin cablu formeaz o bucl nchis. D. Topologia arbore (tree), combin topologia reelelor de tip magistral cu cea de tip stea. A. Topologia magistral. Este cea mai simpl i mai uzual metod de conectare a calculatoarelor n reea. Ea folosete un singur mediu de transmisie, cel mai adesea un cablu coaxial denumit magistral. Toate calculatoarele sunt legate direct la magistral. n cadrul unei reele cu topologie de magistral datele sunt transmise tuturor calculatoarelor din reea, ns sunt acceptate doar de calculatorul a crui adres corespunde adresei codificate din semnalul transmis. La un moment dat, doar un singur calculator poate transmite mesaje pe magistral. B. Topologia stea. n acest caz, un calculator central constituie inima reelei, iar celelalte calculatoare din reea, denumite noduri, se conecteaz individual la calculatorul central, neexistnd dou noduri legate direct. Avantajul de baz al topologiei stea const n faptul c reeaua continu s funcioneze chiar dac un nod sau cablul care l conecteaz la calculatorul central se defecteaz. Dezavantajul major al topologiei stea este acela c, dac calculatorul central nu mai funcioneaz, ntreaga reea va fi scoas din funciune. C. Topologia inel. Reprezint un inel fizic de calculatoare, fr calculator central. n cadrul ei, un nod se conecteaz la urmtorul, acesta la urmtorul etc. pn cnd se ajunge la primul nod formndu-se o bucl (un inel). Spre deosebire de topologia magistral, care este pasiv, n cazul topologiei inel, fiecare calculator acioneaz ca un repetor, amplificnd semnalul i transmindu-l calculatorului urmtor. Datele transmise n reea trec prin fiecare calculator situat ntre calculatorul emitor i cel receptor. D. Reele de tip arbore (tree). Aceast categorie de reele combin topologia reelelor de tip magistral cu cea de tip stea. Specific acestei topologii este magistrala central, respectiv un cablu denumit backbone (este un termen provenit din limba englez, care n traducere reprezint coloana vertebral avnd nelesul unui stlp de susinere sau a unui schelet pe care ncepe o construcie, o dezvoltare a unei infrastructuri.). Transmiterea i recepia datelor ntre calculatoarele unei reele este asigurat: - din punct de vedere logic de programele de comunicaie (software-ul de reea); - din punct de vedere fizic de elementele de conectare. Elementele de conectare cuprind: - plcile de reea (NIC Network Interface Card) incluse n configuraia oricrui calculator din reea; - mediile de transmisie a datelor; - dispozitivele folosite pentru conectarea cablurilor; - dispozitivele folosite pentru extinderea reelelor. Plcile de reea sunt dispozitive electronice cu rol de interfa ntre calculator i cablu de reea. Ele se instaleaz n interiorul fiecrui calculator din reea. O plac de reea ndeplinete urmtoarele funcii: - pregtete datele pentru a fi transmise prin cablu pe reea; - transmite datele ctre alt calculator; - controleaz fluxul de date ntre calculator i cablul de reea. Mediile de transmisie a datelor. Reelele de calculatoare au multiple moduri de interconectare i folosesc diverse medii de transmisie a datelor, care se pot clasifica n dou categorii: 1. Medii de transmisie bazate pe fir (hardware), care pot fi: - electrice: cablul coaxial i cablul torsadat, de exemplu, cablul UTP; - optice: cablul cu fibr optic.
185

2. Medii de transmisie fr fir (wireless): razele infraroii, unde radio, microunde.


Dispozitive folosite pentru conectarea cablurilor: - conectorul de cablu BNC T, folosit pentru cuplarea plcii de reea din calculator la

cablu de reea coaxial; - conector de cablu BNC I, folosit pentru unirea a dou segmente de cablu coaxial; - terminator BNC, se aplic la fiecare capt al unui cablu coaxial n topologia magistral pentru a absorbi semnalele parazite (semnale electrice care se pot deplasa fr ntrerupere de la un capt al altuia al cablului, mpiedicnd calculatoarele s transmit semnale); - conectorul telefonic RJ-45 (conector UTP), folosit pentru cuplarea la calculator cu ajutorul cablului torsadat; se aseamn cu cei folosii la telefoanele obinuite etc. Dispozitivele folosite pentru extinderea reelelor. n anumite momente, reelele LAN nu mai fac fa sarcinilor fiind necesar extinderea lor. Reelele nu pot fi extinse prin simpla adugare de calculatoare i cabluri, deoarece fiecare topologie i arhitectur de reea are propriile limite. Pentru extinderea reelelor pot fi utilizate urmtoarele dispozitive, care permit i realizarea arhitecturii de reea dorite: repetorul, concentratorul (hub), puntea (bridge), routerul, brouterul, poarta de interconectare (gateway). Repetorul preia semnalul atenuat de pe un segment de cablu, l amplific fr a-i modifica frecvena i l transmite mai departe pe un alt segment de cablu. Concentratorul (hub-ul) reprezint componenta central ntr-o reea cu o topologie stea. El este un dispozitiv central, la care este legat fiecare calculator din reea i regleaz la nivel electric fluxurile de date de la i spre calculatoarele conectate. Puntea se folosete pentru interconectarea a dou reele care folosesc aceeai tehnologie. Spre deosebire de repetor, o punte poate diviza reeaua pentru a arbitra traficul de date sau pentru a mbunti performanele, fiabilitatea i securitatea reelelor. Routerul este un dispozitiv mai complicat dect puntea. El poate transfera date ntre reele ce folosesc tehnologii diferite, cum ar fi o reea Ethernet i o reea IBM Token Ring. Brouterul combin calitile unei puni cu cele ale unui router. El poate funciona ca router pentru un anumit protocol i ca punte pentru alte protocoale. Datorit acestui comportament, brouterul ofer avantaje mai mari, din punct de vedere al costurilor i al posibilitilor de administrare, fa de puni i routere. Porile de interconectare (gateways) reprezint un termen generic folosit pentru a desemna anumite entiti din reea. Se folosesc pentru a conecta dou sisteme ce folosesc protocoale de comunicare, structuri de formate, limbaje sau arhitecturi diferite. De exemplu porile pot interconecta reele cu sisteme de operare diferite, cum ar fi Microsoft Windows NT Server cu System Network Architecture (SNA) de la IBM.

8.2. PROCESAREA DATELOR N EXCEL


8.2.1 Construirea formulelor n Excel
n Excel o formul ncepe cu semnul =. Introducerea formulelor se poate face direct, folosind tastatura, sau cu mouse-ul. Dac un domeniu care urmeaz a fi inclus n formul este selectat cu mouse-ul sau cu ajutorul tastei Shift, operatorul de domeniu (:) va fi inserat automat de ctre Excel. La fel i operatorul de reuniune (, sau ;), atunci cnd sunt selectate domenii sau celule neadiacente cu ajutorul tastei Ctrl. Pentru scrierea direct a formulelor, se plaseaz punctul de inserare n celula n care trebuie s apar rezultatul calculului i se scrie formula. De exemplu, n celula G8 din figura nr. 8.1, formula =E8*F8 calculeaz valoarea intrrilor de produse. Scrierea formulei se ncheie

Prezentul suport de curs se refer la programul Microsoft Excel 2003 186

ntotdeauna cu apsarea tastei Enter, de la tastatur sau de pe bara de formule: caracterul reprezint tasta Enter sau butonul OK, iar caracterul reprezint butonul Cancel).

Figura nr. 8.1. Editarea unei formule n Excel Ulterior acestei operaii, n celula n care s-a introdus formula este vizibil rezultatul calculului, dar n bara de formule este afiat formula de calcul. Cu alte cuvinte, n celula respectiv se afl, de fapt, o formul, ceea ce presupune atenie n utilizarea coninutului celulei (de exemplu, ntr-o copiere). n Excel, orice formul este anunat de semnul =. In formule se pot folosi operatori: - operatori aritmetici: adunare (+), scdere (-), nmulire (*), mprire (/), ridicare la putere (^), procent (%); - operatori relaionali de comparaie: = (egal), > (mai mare), < (mai mic), >= (mai mare sau egal), <= (mai mic sau egal), < > (diferit); - operatori pentru text: & (unete texte sau referine de celule); - operatori de referire (referine de celule sau domenii). La crearea unor formule care conin mai mult de un operator, Excel utilizeaz o anumit ordine pentru a calcula rezultatul, respectiv: %, ^, *,/,+,-, &, comparaii. Operatorii de referire (referinele de celule) sunt reprezentai de numele celulelor, respectiv asocierea liter-cifr ce desemneaz coloana i linia (rndul) la intersecia crora se afl celula; de exemplu: A3 (celula aflat la intersecia dintre coloana A i linia 3) sau B14 (celula aflat la intersecia dintre coloana B i linia 14) etc. Cnd, ntr-o formul, un operand se refer la mai multe celule se folosesc urmtorii operatori: operatorul de domeniu; operatorul de reuniune; operatorul de intersecie. Caracterul : (dou puncte), folosit pentru a defini un domeniu, mai poart i numele de operator de domeniu (range operator). De exemplu, A1 i D4 fiind referine de celule, A1 : D4 este domeniul care include toate celulele de la A1 la D4 (A1, A2, A3, A4, B1, B2, B3, B4, C1, C2, C3, C4, D1, D2, D3, D4). Rezultatul formulei din figura nr. 8.2 va fi 96.

Figura nr. 8.2 Utilizarea operatorului de domeniu Se pot include ntr-un domeniu toate celulele dintr-o linie sau dintr-o coloan sau din mai multe linii sau din mai multe coloane. De exemplu, scriind E:E sunt specificate toate celulele din
187

coloana E, iar 3:3 indic toate celulele din linia 3. E:G se refer la toate celulele din coloanele E, F i G. 2. Un alt operator de referire este caracterul ; (punct i virgul), numit operator de reuniune (union operator), deoarece reunete mai multe referine de celule sau domenii. De exemplu, A1;D4 nseamn celulele A1 i D4, iar rezultatul formulei din figura 8.3 va fi 5.

Figura 8.3 Utilizarea operatorului de reuniune Operatorul de reuniune poate fi folosit mpreun cu operatorul de domeniu. De exemplu, SUM(A1:D4;F1:H4) nseamn suma domeniilor A1:D4 i F1:H4. Atenie: n funcie de setrile sistemului de operare, operatorul de reuniune poate fi caracterul ; (punct i virgul) sau caracterul , (virgul). 3. Operatorul de intersecie este caracterul spaiu. n figura 8.4, rezultatul afiat n celula B6, suma interseciei dintre domeniile A1:C4 i B3:D5, este 36 deoarece cele dou domenii au n comun celulele B3, B4, C3 i C4.

Figura nr. 8.4 Utilizarea operatorului de intersecie O referin la o celul este reprezentat de adresa celulei n cadrul foii de calcul, dat de litera coloanei i numrul liniei pe care se afl. ntr-o formul, referina unei celule se poate determina fie notnd linia i coloana la intersecia crora se gsete celula respectiv, fie selectnd, cu mouse-ul celula respectiv. Celulele pot avea diferite tipuri de referine, n funcie de modul n care vor fi utilizate n formule. O referin (adresare) relativ este o locaie relativ la poziia operanzilor fa de celula n care se va depune rezultatul formulei. Referinele relative se actualizeaz la modificarea poziiei formulei, prin mutarea sau copierea ei n alt locaie, cnd operanzii se schimb n funcie de noua poziie a formulei n foaia de calcul.

188

O celul poate avea un coninut vizibil (extern) reprezentat de valoarea datelor afiate n celul i un coninut ascuns (intern, invizibil) reprezentat de formulele afiate n bara de

formule i care genereaz coninutul vizibil. De exemplu, celula F2 din figura nr. 8.5 are coninut vizibil: numrul 27 i coninut ascuns: =B2+C2 Figura nr. 8.5 - Adresarea relativ ntr-o foaie de calcul Excel

Figura 8.6 Adresarea absolut ntr-o foaie de calcul Pentru a vedea cum diferenele dintre adresarea relativ i adresarea absolut, s considerm urmtorul exemplu (figura nr. 8.5): celula F2 conine formula =B2+C2 (rezultat 12+15=27). Dac vom copia aceast formul n tot domeniul F2:H4 (fie n mod clasic, cu ajutorul comenzilor Copy-Paste, fie utiliznd butonul de extindere a formatrii), programul Excel schimb automat formula astfel: n celula F3 formula devine B3+C3 (rezultat 10+9=19); n celula F4 formula devine B4+C4 (rezultat 4+5=9); n celula H2 formula devine D2+E2; n celula H4 formula devine D4+E4 etc. Este modul de referire relativ. Referina relativ este acea adres de celul dintr-o formul, care se modific atunci cnd formula este copiat. n mod normal, programul Excel interpreteaz referirile la celule i domenii din cadrul unei formule ca adresri relative. Atunci cnd se copiaz sau se mut formula, programul Excel redefinete automat adresrile operanzilor, astfel nct s reflecte poziia lor relativ fa de noua locaie. Sunt cazuri n care nu este nevoie ca adresele celulelor care indic operanzii s fie modificate cnd formulele sunt copiate. n aceast situaie se folosesc referine absolute la numele celulei (adresare absolut). Formulele care conin referine absolute se vor referi n
189

continuare la aceleai celule, chiar dac se mut formula n alt poziie (aceste referine sunt fixate definitiv). Deci, dac este necesar folosirea valorilor unor celule n diferite locuri din foaia de calcul, se vor folosi referine absolute. Acestea se construiesc cu ajutorul simbolului $. De exemplu: $A$1 (celula A1 desemnat prin referin absolut) sau $A$1:$B$4 (domeniul absolut Al : B4). O referin este absolut dac, atunci cnd formula se copiaz sau se mut ntro nou locaie, operanzii indic aceeai celule ca n original. Pentru a construi o adresare absolut se adaug semnul dolar ($) naintea literei i/sau numrului ce alctuiesc adresa celulei. De exemplu, n figura nr. 8.6, scriem n celula F2 formula =$B$2+$C$2 (rezultat 12+15=27). La prima vedere nu este nici o modificare fa de exemplul precedent. Dar, acum, oriunde am copia aceast formul, operanzii i implicit rezultatul rmn aceeai =$B$2+$C$2 (rezultat 12+15=27). O referin (adres) care este numai parial absolut, ca de exemplu B$4 sau $B4, este numit referin mixt (referin parial relativ sau referin parial absolut). Dac o formul care utilizeaz o referin mixt este copiat ctre alt celul, numai o parte din adresele operanzilor vor fi modificate. Reinei: nu este obligatoriu ca referinele de domenii s fie n ntregime absolute sau relative. Se pot construi, dup necesiti, i referine mixte. O referin mixt poate avea coloana absolut i linia relativ sau coloana relativ i linia absolut. Semnul $ (dolar) indic linia sau coloana ca fiind absolut, deci care nu se schimb. De exemplu, pentru ca la mutarea formulei s se menin neschimbat coloana C, dar s se modifice linia, se utilizeaz o referin mixt de forma $C3. Invers, C$3 fixeaz linia i permite schimbarea coloanei. Pentru fiecare celul exist patru tipuri de exprimare a referinei: relativ, absolut i dou tipuri mixte. De exemplu, pentru celula A1 se pot identifica urmtoarele patru exprimri ale adresei sale: A1 - referin relativ; $A$1 - referin absolut; $A1 - referin mixt n care coloana rmne aceeai; A$1- referin mixt n care linia rmne aceeai.

8.2.2 Funcii n Excel


Funciile sunt formule predefinite care efectueaz operaii matematice sau returneaz informaii specificate de formul. O funcie are unul sau mai multe argumente i returneaz (ofer) un rezultat. n Excel exist o serie de funcii care au rolul de a simplifica scrierea formulelor. Funciile au nume specifice i acestea trebuie scrise corect pentru a fi recunoscute n Excel. Un argument este referina din cadrul funciei (elementul la care face referire funcia): un numr, un ir de caractere, o valoare logic, o referin de celul sau numele unor foi de lucru care fac referire la oricare dintre elementele precedente. Argumentele unei funcii, plasate ntre paranteze rotunde dup numele funciei, sunt n numr predefinit, utilizarea corect a unei funcii fiind condiionat de respectarea acestui numr. n total, Excel conine peste 450 de funcii predefinite. n plus, se pot construi funcii personalizate, specifice unei anumite activiti. Scrierea funciilor n Excel este foarte uoar, ajutorul oferit de program n acest sens fiind remarcabil. Reguli sintactice de baz pentru scrierea funciilor: Numele funciei trebuie s fie precedat de semnul = . Indiferent de tipul literelor folosite la tastarea numelui funciei, mici sau mari, sistemul le va afia cu majuscule. Nu se las spaii ntre numele funciei i argumente i nici ntre argumente. Argumentele funciilor sunt incluse ntre paranteze rotunde. funcie poate avea ca argument alt funcie. Cnd o funcie devine argument al altei funcii, fiecare dintre ele trebuie s aib argumentele cuprinse ntre paranteze. Dac sunt mai multe argumente, acestea se separ prin virgul sau punct i virgul, corespunztor delimitatorului stabilit.
190

Sistemul atribuie valoarea zero tuturor celulelor libere ale cror referine sunt folosite ca argumente ale funciilor. Programul Excel pune la dispoziie urmtoarele categorii de funcii: Finnancial funcii financiare; Date & Time funcii calendaristice; Match & Trig funcii matematice; Statistical funcii statistice; Lookup & Reference funcii de cutare i referire; Database funcii pentru baze de date; Text funcii pentru iruri de caractere; Logical funcii logice; Information funcii de informare; Engineering funcii inginereti.

Funcia SUM. Sintaxa: =SUM(numr1; numr2; )


Efect: nsumeaz toate numerele dintr-un domeniu de celule (figura nr. 8.7).

Figura nr. 8.7 Exemple de utilizare a funciei SUM Funcia poate s aib maxim 30 de argumente. Argumentele pot fi constante numerice, referine la celule sau operatori Excel. Toate celulele din domeniul de nsumare, care sunt goale, conin valori logice sau texte sunt ignorate n calcul. Limita de 30 de argumente se poate pcli (evita), deoarece fiecare argument poate fi la rndul lui o list de pn la 30 de argumente. n exemplul: =SUM((F7;F9;F14);(G2;G4)), (F7;F9;F14);(G2;G4) este tratat ca un singur argument. Funcia Sum este una din funciile care pot opera asupra unui domeniu 3D (domeniu n care se folosesc referine din mai multe foi de calcul sau din mai multe registre de lucru). n celula B9 din figura 8.2.7 este folosit o asemenea referin 3D, respectiv sunt nsumate celulele: A1 din foaia curent Foaie1, A1 din Foaie2 i A1 din Foaie32. Formula se mai putea scrie =SUM(Foaie1:Foaie3!A1). O referin 3D n care se folosesc date din alte registre de calcul este de forma: =A1+[Exemplu.xls]Foaie5!$A$4, respectiv se aduna coninutul celulei A1 din foaia de calcul curent i coninutul celulei A4 din foaia de calcul Foaie5, registrul Exemplu. Referinele n funcia SUM, ca n toate funciile din Excel, pot fi, aa cum am vzut, relative, absolute sau mixte, aspect de care, obligatoriu, trebuie s inei seama atunci cnd copiai o funcie n alt locaie. De exemplu, n figura nr. 8.8, n celula D1 a fost scris funcia =SUM(A1:B3), care apoi a fost copiat, folosind butonul de extindere a formatrii, n domeniul D2:D5. Dup cum se observ, adresarea fiind relativ, funcia a devenit: =SUM(A2:B4) n celula D2; =SUM(A3:B5) n celula D3; =SUM(A4:B6) n celula D4; =SUM(A5:B7) n celula D5; n fiecare caz, rezultatul pe care l returneaz funcia s-a modificat i el corespunztor.

191

Figura nr. 8.8 Exemplu de adresare relativ ntr-o funcie

Figura nr. 8.9 Exemplu de adresare mixt ntr-o funcie n figura 8.9, n celula D1 a fost scris funcia =SUM(($A$1:$B$3 B2:C5), care calculeaz suma domeniului rezultat din intersecia domeniului A1:B3 cu domeniul B2:C5, primul domeniu fiind referit absolut, iar al doilea domeniu fiind referit relativ. Formula a fost copiat, folosind butonul de extindere a formatrii, n domeniul D2:D5. Dup cum se observ, primul domeniu fiind referit absolut nu s-a schimbat, iar al doilea fiind referit relativ s-a schimbat i a devenit B3:C6 n celula D2, B4:C7 n celula D3, B5:C8 n celula D4 i B6:C9 n celula D5. Evident rezultatul ntors de funcie n celula D2 s-a schimbat, iar n celulele D3, D4 i D5 programul Excel afieaz mesajul de eroare care ne spune c n funcie este referit intersecia a dou domenii care, n realitate, nu se intersecteaz.

Funcia SUMIF

Sintaxa: =SUMIF(domeniu_criteriu;criteriu;domeniu_de_insumat) Efect: adun celulele specificate dup un criteriu dat (celula C1 din figura 8.2.10). o domeniu_criteriu (A1:A6) reprezint domeniul de celule care va fi evaluat prin criteriu, o criteriu (>5) reprezint un criteriu exprimat sub form de numr, expresie sau text care definete ce celule se vor nsuma, o domeniu_de_insumat (B1:B6) definete de unde se vor selecta, conform criteriului precizat, celulele care se vor nsuma.

192

Figura nr.8.10 Exemple de utilizare a funciei SUMIF Din domeniu_de_insumat intr n nsumare numai celulele corespondente cu cele din domeniu_criteriu care satisfac criteriu. Dac domeniu_de_insumat este omis, sunt nsumate celulele din domeniu_criteriu (a se vedea formula din celula C5, figura 8.10).

Funcia ROUND. Sintaxa: =ROUND(numr_real;numr_de_zecimale)


Efect: rotunjete un real la un numr de zecimale precizat (figura 8.11).

Figura nr. 8.11 Funcia ROUND Efect: returneaz un rezultat (precizat n al doilea argument valoare_test_adevrat) dac o condiie (definit prin primul argument test_logic) este adevrat sau alt rezultat (precizat n al treilea argument valoare_test_fals), dac condiia este fals. Rezultatul returnat de funcia IF poate s fie: o constant, coninutul unor celule, o valoare calculat de o alt formul, valoarea TRUE sau valoarea FALSE, dup cum se observ n exemplele din figura nr. 8.12.

Funcia IF. Sintaxa: =IF(test_logic;valoare_test_adevrat;valoare_test_fals)

Figura nr. 8.12 Exemple de utilizare a funciei IF Efect: returneaz data i ora curent. De exemplu: 05.05.2009 16:12. Funcia TODAY. Sintaxa: =TODAY Efect: returneaz data curent n format dat. De exemplu: 05.05.2009.
193

Funcia NOW. Sintaxa: =NOW()

Funciile NOW i TODAY nu au parametrii i sunt volatile. Dac celula n care se afl este anterior formatat ca un numr ntreg, cele dou funcii returneaz, pentru data calendaristic curent, un numr serial secvenial. Implicit 01.01.1900 este numrul serial 1. 06.07.2009 va fi numrul serial 40000.

Funcia COUNT. Sintaxa: =COUNT(valoare1;valoare2;)


Efect: contorizeaz (numr) celulele care conin numere dintr-o list de argumente.

Funcia COUNTA. Sintaxa: =COUNTA(valoare1;valoare2;)


Efect: numr celulele care nu sunt goale i valorile dintr-o list de argumente.

Funcia COUNTBLANK

Sintaxa: =COUNTBLANK(domeniu) Efect: numr celulele goale din domeniul precizat.

Funcia COUNTIF

Sintaxa: =COUNTIF(domeniu;criteriu) Efect: numr celulele dintr-un domeniu dup un criteriu precizat (figura nr. 8.13).

Figura nr. 8.13 Exemple de utilizare a funciei COUNTIF

Funcia MAX

Sintaxa: =MAX(numr1;numr2;) Efect: returneaz valoarea cea mai mare dintr-un set de valori. Funcia are maxim 30 de argumente

Funcia MIN

Sintaxa: =MIN(numr1;numr2;) Efect: returneaz valoarea cea mai mic dintr-un set de valori. Funcia are maxim 30 de argumente Sintaxa: =AVERAGE(numr1;numr2;) Efect: returneaz media aritmetic dintr-un set de valori. Funcia are maxim 30 de argumente Efect: compar dou iruri de caractere (precizate prin text1 i text2) i returneaz valoarea TRUE dac cele dou iruri de caractere sunt identice sau FALSE dac nu sunt identice. Funcia este de tipul case-sensitive, adic face diferena ntre literele mici i literele mari. De exemplu: o =EXACT(mihaela;mihaela) returneaz TRUE o =EXACT(mihaela;Mihaela) returneaz FALSE.
194

Funcia AVERAGE

Funcia EXACT. Sintaxa: =EXACT(text1;text2)

Efect: caut irul de caractere text1 n irul de caractere text2 i returneaz un numr ce reprezint poziia de nceput a lui text1 n text2; caracter_start specific caracterul de unde se ncepe cutarea n text2, iar n mod implicit el este 1. Funcia este de tipul case-sensitive. De exemplu: o =FIIND(maria;anamaria) returneaz valoarea 4 o =FIIND(Maria;anamaria) returneaz #VALUE!, mesaj de eroare ce ne arat c funcia folosete un argument greit. O funcie similar lui FIND este funcia SEARCH. Diferena: funcia SEARCH nu este de tipul case-sensitive, iar =SEARCH(Maria;anamaria) returneaz valoarea 4. Sintaxa: =REPLACE(text_vechi;numr_start;numr_caractere;text_nou) Efect: nlocuiete o parte dintr-un ir de caractere cu un alt ir de caractere o text_vechi este irul de caractere n care se face nlocuirea o numr_start este poziia din textul vechi de unde se ncepe nlocuirea cu noul text o numr_caractere este numrul de caractere din textul vechi care vor fi nlocuite o text_nou este textul care va nlocui caracterele precizate De exemplu: REPLACE("anabela";4;4;"maria") returneaz anamaria.

Funcia FIIND. Sintaxa: =FIIND(text1;text2;caracter_start)

Funcia REPLACE.

Funcia REPT. Sintaxa: =REPT(text;numr_de_ori) Efect: repet un text de un numr de ori. Exemplu: =REPT("L";5) returneaz LLLLL Funcia LEFT. Sintaxa: =LEFT(text; numr_caractere) Efect: extrage din stnga unui text un numr de caractere precizat. Exemplu: =LEFT("craiova";3) returneaz cra Funcia RIGHT. Sintaxa: =RIGHT(text; numr_caractere)
Efect: extrage din stnga unui text un numr de caractere precizat. Exemplu: =RIGHT("craiova";3) returneaz ova

Funcia UPPER. Sintaxa: =UPPER(text)


Efect: convertete un ir de caractere n majuscule Exemplu: =UPPER("ana") returneaz ANA

Funcia LOWER. Sintaxa: =LOWER(text)


Efect: convertete un ir de caractere n minuscule Exemplu: =UPPER("MARIA") returneaz maria Efect: extrage dintr-un text (precizat prin text) un numr de caractere (precizat prin numr_caractere), ncepnd cu o poziie din text (precizat prin poziie_start ) De exemplu: o =MID("anamaria";4;5) returneaz maria o =MID("1861222163216";4;2) returneaz 12

Funcia MID. Sintaxa: =MID(text;poziie_start;numr_caractere)

195

8.3. SISTEME INFORMATICE ECONOMICE


8.3.1. Aspecte generale privind sistemele informatice economice
Sistemul informaional reprezint ansamblul tehnico-organizatoric de culegere, transmitere, stocare i prelucrare a datelor n vederea obinerii informaiilor necesare procesului decizional. Sistemul informaional se interpune ntre sistemul decizional i sistemul operativ avnd drept scop asigurarea informaiilor necesare staff-ului managerial reprezentnd n acelai timp un mijloc de comunicare ntre celelalte dou sisteme. Scopul principal al sistemului informaional este de a furniza fiecrui utilizator, n funcie de responsabilitile i atribuiile sale, toate informaiile necesare. Un sistem informaional modern trebuie s asigure: informarea la toate nivelele, operativitatea informrii, selectarea informaiilor, adaptabilitatea la modificri (modificarea cererilor de informaii, a datelor de intrare, a structurii organizatorice, a metodelor de prelucrare a datelor). Componentele sistemului informaional sunt: date i informaii; circuite i fluxuri informaionale; proceduri informaionale; mijloace de tratare a informaiilor. Date i informaii Data semnific, conform opiniilor majoritii specialitilor, reprezentarea cifric sau letric a unor fenomene, procese, aciuni, activiti referitoare la organizaie/firm. Informaia este ansamblu de date care au fost supuse unui proces de prelucrare i aduc un plus de cunoatere pentru destinatar furnizndu-i elemente noi, valorificabile n exercitarea sarcinilor i realizarea obiectivelor ce-i revin. Din punct de vedere al managementului organizaiei, informaia are calitatea de a aduce utilizatorilor un spor de cunoatere privind direct sau indirect organizaia respectiv, motiv pentru care informaia reprezint temeiul principal al declanrii deciziilor i aciunilor. Circuite i fluxuri informaionale Circuitul informaional reprezint traiectul parcurs de date, informaii, decizii, ntre emitor i destinatar. Fluxul informaional se definete ca ansamblul datelor, informaiilor, deciziilor referitoare la una sau mai multe activiti specifice vehiculate pe trasee prestabilite cu o anumit vitez, frecven i pe anumii supori informaional. Proceduri informaionale Procedura informaional reprezint ansamblul elementelor prin care se stabilesc i se utilizeaz modalitile de culegere, nregistrare, prelucrare i transmitere a acelor informaii cuprinse n anumite circuite i fluxuri informaionale. Procedura informaional se concretizeaz n operaiile asupra datelor i informaiilor vehiculate pe anumite traiectorii i nregistrate n documente tipizate sau nu. Mijloacele de tratare a informaiilor Mijloacele de tratare a informaiilor sunt alctuite din ansamblul mijloacelor de culegere, nregistrare, stocare, prelucrare i transmitere a datelor i informaiilor. Un sistem informatic este acela n care informaia trece printr-un format digital - altfel spus, se transform, se prelucreaz sau se exprim ntr-o form digital. Sistemul informatic reprezint o parte a sistemului informaional care permite realizarea operaiilor de culegere, transmitere, stocare, prelucrare a datelor i difuzare a informaiilor astfel obinute prin utilizarea mijloacelor tehnologiei informaiei (TI) i a personalului specializat n prelucrarea automat a datelor. Sistemul informatic cuprinde: o ansamblul informaiilor interne i externe, formale sau informale utilizate n cadrul firmei precum i datele care au stat la baza obinerii lor; o software-ul necesar procesrii datelor i difuzrii informaiilor n cadrul organizaiei;
196

o procedurile i tehnicile de obinere (pe baza datelor primare) i de difuzare a informaiilor; o platforma hardware necesar prelucrrii datelor i disiprii informaiilor; o personalul specializat n culegerea, transmiterea, stocarea i prelucrarea datelor. Structura general a unui sistem informatic Cele trei componente majore care formeaz sistemul informatic sunt: intrrile, prelucrrile si ieirile. Intrrile reprezint ansamblul datelor ncrcate, stocate i prelucrate n cadrul sistemului n vederea obinerii informaiilor. Intrrile se clasific n dou grupe i anume: tranzaciile externe si tranzaciile interne. Tranzaciile externe redau dinamica operaiilor i proceselor economice i financiare din cadrul firmei, provin din mediul exterior sistemului informatic. Tranzaciile interne sunt reprezentate de: date consemnate n documente primare, la locul producerii operaiilor pe care le evideniaz, n cadrul firmei (de exemplu: un bon de consum, o factur emis unui client etc.); date care provin din mediul economic, financiar-bancar, consemnate n documente sau nscrise n norme i/sau prevederi legale (facturi primite de la furnizori, ordin de plat onorat de client, cota legal de TVA, cotele de impozit pe profit etc); date provenind de la alte sisteme informatice operaionale n cadrul aceleiai firme; date provenind de la alte sisteme informatice exterioare firmei. Prelucrrile, cel de al doilea element definitoriu al sistemului informatic, reprezint un ansamblu omogen de proceduri automate realiznd: Crearea iniial i actualizarea bazei de date; Exploatarea bazei de date; Reorganizarea bazei de date; Salvarea/restaurarea bazei de date. Ieirile sistemului informatic sunt reprezentate de rezultatele prelucrrilor desfurate. Aceste ieiri, n funcie de natura prelucrrilor care le-au generat, sunt de dou categorii: Ieiri obinute n urma unor operaii de transfer al datelor, care nu i-au modificat valoarea fa de momentul introducerii lor n sistem; Ieiri obinute n urma unor operaii de calcul pe baza unor algoritmi prestabilii.

8.3.2. Sisteme informatice integrate


n condiiile actuale ale globalizrii afacerilor, mediul organizaional al unei firme trebuie s se adapteze cerinelor concureniale ale pieei. Creterea economic a unei firme depinde n mod esenial de abilitatea ei de a actualiza i integra, personaliza i extinde aplicaiile informatice, ntr-un mod flexibil i rapid, oferind tuturor utilizatorilor acces instantaneu, interactiv i consistent la modelul su de date. Se afirm c integrarea complet este un obiectiv major al gestiunii resurselor informaionale, care devin din ce n ce mai complexe i mai numeroase i de aceea este necesar s se realizeze i s se implementeze sisteme informatice integrate. O prim accepiune a noiunii de sistem informatic integrat este dat n Hotrrea de Guvern nr. 841/1997, unde prin sistem informatic integrat se nelege un sistem informatic care ndeplinete urmtoarele condiii: utilizeaz o baz de date unic; are n componen programe informatice, care cuprind activitile tuturor compartimentelor funcionale ale firmei, conform organigramei acesteia; exist un plan de securitate al sistemului informatic, care cuprinde msuri tehnice i organizatorice corespunztoare.
197

Integrarea este o activitate ce reunete oameni, echipamente, programe, dar i practici manageriale. Integrarea aplicaiilor este o abordare strategic de a lega mai multe sisteme informatice, la nivel de informaii i servicii, astfel nct sistemele sunt capabile s fac interschimb de informaie i s asigure o funcionare a proceselor n timp real. Integrarea aplicaiilor software de ntreprindere permite coordonarea i sincronizarea mai multor aplicaii eterogene, att n interiorul (integrarea aplicaiilor la nivel de companie), ct i n afara ntreprinderilor (integrarea aplicaiilor Business-to-Business - B2B). Prin integrare crete complexitatea, dar i calitatea, pentru c reuniunea sistemelor presupune adugarea de componente evolutive i emergente. Dac organizarea duce la integrare i integrarea duce la complexitate, aceasta din urm determin la rndul ei diversificarea. Din punct de vedere al diversitii, integrarea este efectul evoluiei ciclice i progresive a unui mix de tehnologii i este sprijinit de performanele i de expertiza profesionitilor. Sistemele informatice integrate desemneaz sisteme complete, cu procese de afaceri, practici manageriale, interaciuni organizaionale, transformri structurale i management al cunotinelor. Un sistem de aplicaii integrat trebuie s reprezinte soluia pentru orice instituie care necesit un sistem informatic modern, indiferent dac acesta automatizeaz procesele interne din cadrul organizaiei, relaiile cu clienii sau pe cele cu furnizorii i partenerii. Un pachet integrat are aplicaiile proiectate de la nceput pentru a lucra mpreun: acestea partajeaz acelai model de informaii i informatizeaz procesele de business la nivelul ntregii organizaii. Principalele avantaje pe care o suit de aplicaii integrate trebuie s le ofere beneficiarilor sunt: reducerea costurilor pe termen lung; creterea eficienei operaionale; returnarea rapid a investiiilor n IT; migrarea mai rapid la modele de e-business Un ERP, considerat expresia cea mai fidel a interdependenei dintre economic i tehnologia informaional, reprezint o infrastructur software, multi-modular ce ofer suport de gestiune i coordonare a diferitelor structuri i procese din companie, n vederea realizrii obiectivelor de afaceri. Scopul ERP sistem de gestiune integrat a proceselor de afaceri este realizarea unei mai bune comunicri n companie, mbuntirea cooperrii i interaciunii dintre diferite departamente precum cele de planificare a produciei, achiziii, producie, vnzri i relaii cu clienii. Pe scurt, un sistem informatic de gestiune a companiei de tip ERP reprezint planificarea celor 4 factori determinani pentru o afacere de succes: factorul uman, financiar, tehnic i de resurse. ERP nseamn integrarea tuturor aplicaiilor ntr-o soluie global, acoperind toate procesele intercorelate ce concretizeaz activitatea organizaiei, eliminnd graniele dintre departamente i delimitrile funcionale, ca i pe cele ale organizaiei cu mediul i oferind posibiliti de lucru multiutilizator, multiscop i multispaiu. Un sistem de tip ERP reprezint o soluie software complex, bazat pe arhitectura client-server ale crei elemente sunt integrate ntr-o platform comun, pentru gestionarea resurselor companiei, prelucrarea tranzaciilor i facilitarea integrrii tuturor proceselor necesare n cadrul unei afaceri, centralizndu-le, facilitnd mprtirea datelor i eliminnd redundana. Fiecare pachet ERP ofer funcionaliti diferite pentru industrii diferite. Provocarea principal const n integrarea tuturor proceselor economice i optimizarea resurselor disponibile.

8.3.3. Utilizarea sistemelor de comunicaie prin prisma oportunitilor de afaceri


Multe dintre sistemele informaionale de astzi utilizeaz reele de calculatoare i telecomunicaii. Folosirea reelelor de calculatoare s-a dovedit foarte productiv i pentru
198

desfurarea activitilor de cercetare, coordonare organizaional i control, dar este fundamental pentru comerul electronic i afacerile electronice. Tot mai multe organizaii prefer s posede propriile reele de telecomunicaii pentru voce, date i imagini ca s poat oferi la rndul lor servicii de acest gen, eliminnd costurile cu folosirea unor reele nchiriate i cu serviciile procurate din afar. Prin legarea reelei proprii de calculatoare la reeaua naional, organizaia devine interconectat, iar echipamentele de calcul, produsele informatice, telecomunicaiile i resursele informaionale sunt astfel organizate nct s ofere i mai mult putere de calcul i comunicare la nivelul fiecrui loc de munc din compartimentele existente, deschiznd oportuniti noi pentru afaceri. Tehnologia Internet asigur o parte din aceast conectivitate, dar nu pot susine n ntregime sistemul informaional al ntreprinderii. De aceea multe ntreprinderi sunt obligate si organizeze propria reea i s adopte soluii proprii de interconectare pentru ca echipamentele, calculatoarele i dispozitivele de care dispun s lucreze eficient mpreun. Realizarea interconectrii necesit standarde pentru conexiuni, sisteme de operare i interfee utilizator. Reelele pot oferi posibilitatea accesului simultan la informaie din mai multe puncte ale companiei uurnd foarte mult munca de execuie i oferind un suport foarte rapid pentru decizie. Comunicaiile sunt cheia conectivitii indivizilor i departamentelor n cadrul unei firme. Aplicaiile tehnologice cheie pentru comerul i afacerile electronice sunt pota electronic (e-mail), pota vocal (voice-mail), mainile fax, teleconferinele, data-conferinele, videoconferinele, groupware, schimbul electronic de date i serviciile informaionale digitale diverse. Ele ofer capaciti bazate pe reea pentru comunicaii, coordonare i accelerarea fluxului tranzaciilor de cumprri i vnzri. Internet, Intranet i Extranet suporturi de comunicaie pentru organizaii Internetul reprezint o reea global de comunicaii, care nu face legtura doar cu partenerii comerciali, ci i cu salariaii, filialele internaionale ale firmelor, etc. Este o reea format din mii de LAN-uri, WAN-uri i noduri de reele (calculatoare i alte dispozitive specifice reelelor), permind comunicarea ntre milioane de calculatoare conectate din ntreaga lume i schimbul liber de informaii. Cele mai importante avantaje ale Internetului i Web-ului pentru o firm sunt: posibilitatea de extindere, indiferent de localizarea geografic; atragerea de clieni din orice col al globului; comunicarea, n orice moment, cu partenerii de afaceri, fr a mai fi nevoie de prezena fizic a acestora; identificarea i obinerea de informaii, n orice moment, despre concuren i pia; funcionarea non-stop a componentei comerciale, n special a celei de vnzri. Intranetul este un Internet privat ce aparine unei anumite organizaii. El folosete standardele tehnologiei Internet pentru a oferi o mare varietate de informaii angajailor. Diferena dintre cele dou tipuri de reele const n faptul c Intranetul ofer acces la resursele sistemelor numai n interiorul firmei, fr a permite utilizatorilor externi s acceseze informaiile acestora. Unul dintre primele efecte ale dezvoltrii Intranetului l-a constituit eliminarea insulelor informaionale din firme, n sensul conectrii ntre ele a diferitelor aplicaii existente n organizaie, aceast conectare fiind benefic pentru dezvoltarea grupurilor de lucru funcionale, prin intermediul calculatoarelor. Intranetul este alctuit dintr-un LAN al firmei, protejat de lumea exterioar printr-un firewall. Se asigur astfel comunicarea numai ntre acele echipamente care au autorizarea de utilizare a Intranetului. O astfel de reea este foarte util pentru: diseminarea informaiilor privind noile responsabiliti ce revin diferitelor locuri de munc; publicarea listelor cu numerele de telefon la care poate fi contactat fiecare salariat; transmiterea manualelor i procedurilor de lucru;
199

diseminarea informaiilor necesare agenilor de vnzri (prezentarea caracteristicilor tehnice ale produselor, lista preurilor curente i a discount-urilor, informaiile despre concureni, nivelul stocurilor), care n mod normal trebuie actualizate frecvent, operaiile de actualizare fiind destul de costisitoare; publicarea de buletine informative privind anumite aciuni ale firmei, obiective ce trebuie atinse, rezultate etc.; transmiterea de informaii privind derularea unor cursuri de instruire sau chiar desfurarea acestora; sprijinirea fluxurilor de lucru (workflow), urmrirea documentelor cine sunt emitenii, unde trebuie s ajung; accesul rapid la bazele de date ale firmei; planificarea diferitelor edine, ntlniri de lucru; organizarea conferinelor n timp real, fr a mai fi necesar deplasarea persoanelor dintr-un birou n altul, .a. Intranetul prezint urmtoarele avantaje: scurtarea ciclului de via al produsului, pentru c informaiile despre dezvoltarea lui i campaniile de promovare sunt raionalizate pentru a fi lansat pe pia mult mai repede; reducerea costurilor, prin creterea productivitii; servirea mai bun a clienilor, prin sprijin personalizat i responsabil; distribuirea informaiilor pentru toate birourile, indiferent de localizare, la nivel naional i internaional. Extranet Extranetul poate fi definit ca o reea de colaborare care utilizeaz tehnologia Internet pentru a lega productorii de beneficiari (clieni), sau pentru a realiza alte afaceri care au scopuri comune sau ca o modalitate de utilizare a tehnologiilor Internet n vederea conectrii resurselor informaionale a mai multor organisme ntre care exist legturi de colaborare. Ca urmare, Extranetul poate fi privit ca: parte a Intranet-ului ntreprinderii comerciale, care este accesibil i altor companii; conexiune de colaborare pe Internet ntre anumite companii, o intersecie de Intraneturi. Informaia poate fi accesibil doar prilor colaboratoare sau poate fi accesat public. Pentru a fi posibil interaciunea diferitelor aplicaii din cadrul unei firme, cu cele ale unei alte companii, este necesar crearea Intranetului, astfel nct s se faciliteze comunicarea ntre aplicaiile firmelor prin intermediul Extranetului. Singura diferen real dintre un Extranet, un Intranet i Web-ul public este modul i timpul n care utilizatorii pot accesa site-ul. Dac Intranet-urile sunt disponibile n cadrul unor reele private, Extranet-urile sunt disponibile n acest format numai ocazional. De aceea se impune securizarea sistemelor.

8.3.4. ntreprinderea virtual


O dat cu procesul de digitizare continu a informaiilor, concomitent cu dezvoltarea de noi tehnici de comunicaie, se face tot mai simit ntreprinderea virtual sau ntreprinderea pe web. Conceptul de ntreprindere virtual se refer la forma de organizare care, pe de o parte, justific posibilele forme de munc eficiente i o puternic sensibilitate la mediu, dar i dorina i abilitatea de a nva din perspectiva ntreprinderii. Pe de alt parte, gradul nalt de descentralizare, autonomia relativ a angajailor, lipsa ierarhiilor etc. se confrunt cu noi tipuri de sarcini, caracterizate de simultaneitatea autonomiei i controlului. Totui, aceast form de control este perimat. n locul dominrii i ierarhiei, apar conceptele de ncredere i automonitorizare, crendu-se astfel obiectivele i transparena, care sunt benefice pentru TIC. Ca rezultat, asemenea concepte sunt agreate de controlul orizontal i concentreaz posibilitatea lipsei controlului ierarhic. Managementul centralizat este nlocuit de autocontrolul individual.
200

Prin ntreprindere virtual, nelegem un grup de ntreprinderi care decid s formeze o comunitate virtual, adic platforme ce permit partajarea n comun a informaiilor despre membrii grupului. Exist i situaii de ntreprinderi care se adreseaz clienilor prin intermediul Internetului, ceea ce face din aceast deprindere o ntreprindere virtual. n asemenea situaii se afl notarii electronici, anumite societi de publicitate, instituii ale pieei de capital. Scopul unei astfel de ntreprinderi l constituie extinderea conceptului de operaii nelocalizate dincolo de graniele geografice. De regul, o asemenea ntreprindere virtual se constituie pe lanul valoric: furnizorproductori-clieni. ntr-o ntreprindere virtual delimitm: ntreprinderea-celul, adic ntreprinderea care intr n grup i i pune la dispoziia reelei virtuale o parte sau ntregul sistem informaional propriu, reeaua virtual, care nu este proprietatea nici unei ntreprinderi-celule i drepturile de acces n reea. n forma sa cea mai complex ntreprinderea virtual definete o regrupare a mai multor intervenieni funcionnd ns sub aceeai platform informaional i aceasta pe perioada derulrii unui proiect sau a realizrii unui produs. ntreprinderea virtual n forma sa cea mai complex posed o structur organizaional fr frontiere, fr spaiu temporal sau fizic: ea exist ntr-un mod virtual rspunznd prin interconexiuni electronice. ntreprinderea virtual pune astfel n discuie structurile interne, relaiile clieni ntreprinderi furnizori i structurile industriale nereinnd dect aderarea la anumite norme i standarde comune i performanele n termeni de pre/calitate/flexibilitate/rapiditate ca singure criterii de selecie i neinnd seama, n anumite circumstane, de relaiile de ncredere stabilite tradiional. Principalele particulariti ale unei asemenea ntreprinderi virtuale constau din: 1. un aport important la realizarea activitilor din partea tehnologiilor informaionale; 2. lucrul n comun la distane foarte mari; 3. modalitatea de organizare pe proiect sub forma unei reele n care structurile orizontale sunt evitate; 4. mare ncredere din partea ntreprinderilor participante; 5. partajare i exploatare eficient a informaiilor; 6. lipsa unor frontiere fizice n lanul valoric; 7. derularea unor servicii de calitate sporit; 8. reducerea unor costuri; 9. eliminarea intermediarilor dintre productor i consumator concomitent cu apariia prosumatorului; 10. pstrarea independenei fiecrui participant n reea; 11. de cele mai multe ori asemenea ntreprinderi dispun de active necorporale la valori mari, n comparaie cu cele corporale care pot fi nesemnificative; 12. gradul de lichiditate trebuie s fie ridicat; 13. clienii ntreprinderii virtuale pot s nu se ntlneasc niciodat cu angajaii acesteia; 14. viteza mare de circulaie a valorilor tranzacionate. Fluxurile de date i prelucrarea acestora necesit informaii punctuale, iar nelegerea lor extern necesit o nelegere a modului de formare a reelei, a regulilor ce au fost stabilite ntre participani i a particularitilor proceselor de producie (acolo unde este cazul). Corespunztor fluxurilor de date i de informaii vom avea i fluxuri de bani, care de regul vor avea corespondent n operaiile realizate cu bncile de cele mai multe ori electronice. Exist posibilitatea existenei unei ntreprinderi de decontare n lanul valoric care s se ocupe de decontarea sumelor la valoarea net. Munca oamenilor ntr-o ntreprindere virtual este principalul factor de producie. De calitatea muncii oamenilor din ntreprinderea virtual depinde n final gradul de satisfacere pentru clieni necunoscui cu pretenii ridicate.

201

Caracteristica cheie a unei ntreprinderi virtuale este dependena de oportuniti. Oportunitatea de afaceri este inima unei ntreprinderi virtuale. Companiile care se reunesc caut s ntmpine o oportunitate a pieei i i unesc forele pentru a atinge un set de obiective. ntreprinderile virtuale pot fi caracterizate dup urmtoarele aspecte eseniale: ntreprinderea virtual este o reea de organizaii, dispersate geografic, dar reunite prin intermediul tehnologiilor informaionale i de comunicaie; Tehnologiile informaionale i de comunicaii reprezint motorul ntreprinderii virtuale i au misiunea de a procesa i distribui informaiile n timp real n ntregul sistem, pentru a permite luarea rapid a deciziilor i coordonarea aciunilor; Cerinele tehnologice pentru o ntreprindere virtual sunt: aplicaii de prelucrare distribuit a datelor, groupware pentru procese de integrare, sisteme interoperabile ntre toi partenerii, conectivitate intern i extern ntre indivizi; Structura ntreprinderii virtuale se caracterizeaz prin aceea c este o structur dinamic, unde organizaiile pot prsi sau se pot ataa alianei n orice moment; Nu exist o schem organizatoric nu exist ierarhii n structura unei ntreprinderi virtuale, deoarece partenerii sunt egali (structur egalitar); ntreprinderea virtual este o organizaie bazat pe ncredere i pe o participare egalitar concentrat pe atingerea unui anumit obiectiv; Independena temporal i geografic o ntreprindere virtual se caracterizeaz prin dispersia geografic a partenerilor; Durata de via. Infrastructura unei ntreprinderi virtuale trebuie s asigure : omogenitate conceptual a resurselor, informaiilor i activitilor; securitate, ncredere i confidenialitate i, n acelai timp, s in cont de cerinele mutuale ale partenerilor si; interoperabilitate i un schimb de informaii n timp real, astfel nct s poat lucra ca o unitate integrat i, n acelai timp, s asigure independena i autonomia partenerilor si. n construirea unei ntreprinderi virtuale apar dou probleme importante. Problema principal este eterogenitatea care provine de pe diferite niveluri (tehnologic, informaional sau procedural). A doua problem este dezvoltarea unui sistem de management al fluxului distribuit din cadrul ntreprinderii virtuale, care trebuie s integreze diferitele procese de afaceri specifice fiecrui partener. n mod uzual, ntreprinderile exist deja nainte de a decide s se alieze ntr-o reea de partajare i schimb de informaii. De asemenea, fiecare ntreprindere este autonom, dezvoltat independent de celelalte i utilizeaz un management distinct al informaiilor i strategii de control care s-i ofere cele mai bune rezultate. Aceast arhitectur va permite companiilor doritoare s intre ntr-o relaie virtual s-i defineasc funciile i interfeele proceselor de afaceri, pentru a permite o integrare rapid i eficient ca partener ntr-o ntreprindere virtual. O ntreprindere virtual poate fi descris ca un model de afaceri construit pe o alian strategic temporar n jurul unei oportuniti a pieei. Ele sunt o echip de parteneri care au obiective comune i convieuiesc pentru a realiza aceste obiective. ntreprinderea virtual va exista numai pentru o perioad de timp limitat, necesar pentru a-i atinge scopurile propuse. Deoarece ntreprinderile virtuale au o durat de via limitat ele necesit s fie formate foarte rapid, pentru a avea timp s-i realizeze obiectivele. ntreprinderile tradiionale (prin contrast cu ntreprinderile virtuale) integreaz sub o singur umbrel toate funciile necesare pentru oferirea produselor i serviciilor pe care acestea le creeaz. Beneficiul major al acestei structuri este acela c toate resursele i toate activitile desfurate sunt sub un singur punct de control, lucruri care permit integrarea rezultatelor, monitorizarea activitilor i luarea deciziilor pentru atingerea obiectivelor pe termen scurt i

202

lung, optimizarea diferitelor fluxuri de operaiuni. n schimb, integrarea ntr-o singur organizaie a tuturor activitilor necesit investiii masive i capital. n majoritatea marilor ntreprinderi organizarea tradiional este vertical. Fiecare departament are propria s organizare intern, propriul sistem de informare, propriile principii de management. Uneori toate acestea conduc la crearea unor ziduri interne ntre departamente, a unor insulie de cultur, unde misiunea specializat (de exemplu contabilitatea) i preia o importan mai mare dect misiunea ntreprinderii oferirea de produse i servicii pe o pia competitiv. Rezultatele sunt o satisfacie medie a clienilor, costuri ridicate pentru servirea clienilor i vnzarea produselor. Pentru ieirea dintr-o astfel de situaie, ntreprinderile trebuie s implementeze un management al relaiilor cu clienii, pentru satisfacerea cerinelor acestora, att din punctul de vedere al calitii produselor i serviciilor oferite, ct mai ales al orientrii ctre client. Organizaiile virtuale trebuiesc nelese alturi de organizaiile convenionale sau fizice. Crearea organizaiilor virtuale nu nseamn sfritul organizaiilor fizice. Ele nseamn procese de afaceri, oameni i tehnologie cu diferite grade de conectivitate. Din acest punct de vedere, unele organizaii pot fi mai virtuale dect altele. Cu ct gradul de conectivitate este mai mare, cu att mai virtual este organizaia, adic grania ntre organizaii este aproape invizibil. Cu alte cuvinte, organizaia trece de la o form fizic la una virtual pe msura creterii gradului de conectivitate i a uniformizrii granielor ntre organizaii. Avantajele unei ntreprinderi virtuale comparativ cu una tradiional sunt: abilitatea de a reaciona rapid la schimbrile mediului i de a capta oportunitile care apar pentru scurt timp pe pia; posibilitatea de a deveni partener cu alte ntreprinderi i de a te lansa pe pia, indiferent de mrimea ntreprinderii; oferirea unei caliti nalte a produselor i serviciilor, cu o investiie minim; reducerea costurilor prin partajarea infrastructurilor, a cunotinelor i a aptitudinilor; dispersarea riscurilor n cazul n care intrarea pe o pia nou poate cauza pierderi poteniale; deschidere spre inovaie prin apariia oportunitilor i a confruntrilor de idei cu ceilali parteneri. ntreprinderile virtuale au ns i anumite limitri sau aspecte de natur tehnologic, juridic, economic, social care nu au fost nc clarificate pe deplin. De exemplu, actualul nivel al capabilitilor tehnologice nu permite o integrare complet a partenerilor unei ntreprinderi virtuale. ntreprinderile virtuale sunt complet dependente de calitatea informaiei electronice transmis ntre parteneri i totodat de ncrederea i loialitatea partenerilor n partajarea cunotinelor. De asemenea, exist nc aspecte de clarificat cu privire la implicaiile sociale pentru angajaii unora dintre parteneri, unde lipsa interaciunii fa-n-fa are efecte asupra moralului, loialitii i performanei.

BIBLIOGRAFIE
Bdic A., Lioiu V., Bue R. F., Blan A., Bazele tehnologiei informaiei, Editura Reprograph, Craiova, 2009 Demetrescu I., Popescu V., Danciulescu., Bazele tehnologiei informatiei, Editura Universitaria, Craiova008 Lioiu V., Buligiu I., Bue R. F., Dnciulescu D., Informatic economic aplicat, Editura Universitaria, Craiova, 2010 Popescu V., Stuparu D., Informatica economica, Editura Universitaria, Craiova 2008 Popescu V., Stuparu D., Sisteme informatice economice, Editura Universitaria, Craiova 2010 oav G., Mehedinu A., Sisteme informatice economice, Editura Reprograph, Craiova, 2009

203