FISCALITATE

TEORIE
1. Grupati veniturile de mai jos in impozite directe si indirecte. Impozite directe : a, e, f Impozite indirecte : b, c, d 2. Rata fiscalitatii = Venituri fiscale/ PIB Rata fiscalitatii2006 = (40.486,6 / 344.535,5) * 100 = 11,75% Rata fiscalitatii2007 = (52.185,9 / 404.708,8) * 100 = 12,89% 3.Enumerati si explicati care sunt principiile fiscalitatii in viziunea legiuitorului roman. Art.3 Cod fiscal. Neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin. Certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale Echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora Eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore. 4. Clasificai impozitele dup fond i form. Dezvoltai pe scurt categoriile identificate. - impozite directe - impozite indirecte. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unei persoane, cuantumul lor fiind influenat, n cele mai multe cazuri, de nivelul veniturilor i/sau averii, precum i de cotele de impozitare. n categoria impozitelor directe de cuprind impozitele reale (impozite percepute asupra unor obiecte cldiri, terenuri etc.) i impozitele personale (pe venit i pe avere). Impozitele indirecte sunt impozite percepute pe cheltuieli (ele sunt impozite pe consum). 5. De cte feluri sunt impozitele directe? Impozitele directe au caracteristic faptul ca se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fizice sau juridice, in functie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevazute in lege. Ele se incaseaza direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite. 1. Impozite reale: Impozitul funciar, pe cladiri, pe activitati industriale, comerciale si profesii libere, pe capitalul mobiliar sau banesc 2. Impozite personale: - Impozite pe venit: pe veniturile persoanelor fizice, pe veniturile societatilor de capital - Impozite pe avere: pe averea propriu-zisa, pe circulatia averii, pe sporul de avere 6. Prin ce se caracterizeaz imnpozitele reale? Impozitele reale se stabilesc in legatura cu anumite obiecte materiale (pamantul, cladirile, fabricile, magazinele, etc.), facandu-se adstractie de situatia personala a subiectului impozitului. Ele mai sunt

cunoscute si sub denumirea de impozite obiective sau pe produs, deoarece se asaza asupra produsului brut al obiectivului impozabil, fara a se face nici o legatura cu situatia subiectului impozitului. 7. Ce semnific impozitele personale? Impozitele personale se intalnesc sub forma impozitelor pe venit si pe avere, in stransa legatura cu situatia personala a subiectului impozitului, motiv pentru care sunt cunoscute si sub denumirea de impozite subiective. 8. Clasificai impozitele dup obiectul impunerii - impozite pe avere: care afecteaza bunurile de natura mobiliara sau imobiliara ale contribuabililor (impozitul pe cladiri, pe terenuri, etc). - impozite pe venit: care vizeaza veniturile persoanelor fizice sau pe cele ale societatilor comerciale (impozitul pe profit). - impozite pe consum (cheltuieli): vizeaza cheltuielile de consum (accizele, taxa pe valoare adaugata). Aceasta este asa numita clasificare economica. Prezinta mare nsemnatate pentru ca arata materia asupra careia se aseaza impozitele (sursa acestora)
9

Caracterul obligatoriu al impozitului rezida n legalitatea acestuia. Efectuarea platii impozitului are loc, deci, prin constrngere (silit), n unele situatii putndu-se ajunge chiar la privare de libertate a contribuabilului rau platnic. 10.Ionescu Ion este un contribuabil persoana fizica, platind impozit pe venitul din salarii.Nemultumit de calitatae serviciilor publice oferite de stat, el solicita rambursarae impozitului platit in anul 2010, considerand ca suma platita nu este echivalenta cu serviciile publice de care a beneficiat. Este aceasta solicitare intemeiata ? Argumentati. n schimbul impozitelor platite statului, contribuabilii nu beneficiaza de un contraserviciu imediat si direct din partea acestuia. Contraprestatii aduc impozitele numai dupa un timp si indirect sub forma de utilitati publice pe care le primesc n schimb platitorii. Aceasta caracteristica le deosebeste de taxe care implica un raport de contraprestatie directa. Din acest punct de vedere, impozitele pot fi considerate preturi anticipate stabilite prin constrngere pentru serviciile guvernamentale; cetateanul, platindu-le, dobandeste dreptul de a pretinde statului servicii publice (nu exista nsa echivalenta ntre impozitul platit pentru finantarea serviciilor publice si cuantumul acestora primite n schimb). Totodata, prelevarile de impozite la fondurile publice de resurse financiare se fac cu titlu definitiv si nerambursabil (nerestituirea este din punct de vedere financiar, caci economic si social, partial, se restituie impozitele sub forma serviciilor publice). -nu este intemeiata solicitarea; -caracterul obligatoriu al impozitului; plata acestuia catre bugetul statului nu presupune o contraprestatie directa si imediata in favoarae contribuabilului. 12. Marimea impozitelor datorate de fiecare persoana trebuie sa fie certa, ,nu arbitrara ,iar termenele,modalitatea si locul de plata sa fie stabilite fara echivoc pentru a fi cunoscute si respectate de fiecare platitor. Acesta este enuntul carui principiu al impunerii formulat de Adam Smith ? Principiul certitudinii impunerii 13 Ce reprezinta stopajul la sursa? Exemplificati. Retinerea de catre platitorul de venit a impozitului aferent venitului realizat de catre contribuabil, in vederea virarii acestuia in contul bugetar corespunzator. Exemple: impozit pe salarii,impozit pe venitul nerezidentilor etc 14. Transa de venit Cota
2

< 1.500 1.501 2.500 2.501 4.000 > 4.001

10% 10% * 1.500 + 15% * (x 1.500) = 150 + 15% * (x 1.500) 10% * 1.500 + 15% * (2.500 1.500) + 25% * (x 2.500) = 300 + 25% * (x 2.500) 10% * 1.500 + 15% * (2.500 1.500) + 25% * (4.000 2.500) + 30% * (x- 4.000) = 675 + 30% * (x 4.000)

15. Cota progresiva compusa 16. Cota procentuala 17. Impozit venit 1 = 1.000 * 10% = 100 Impozit venit 2 = 300 + 25% * ( 3.500 2.500) = 550 Impozit total = 650 18. Venit global = 1.000 + 5.300 = 4.500 Impozit venit = 675 + 30% * ( 4.500 4.000) = 825 21. Cheltuieli deductibile: a, f, g, i Cheltuieli cu deductibilitate limitata: b, c, h, Cheltuieli nedeductibile: d, e, j 46. n categoria contribuabililor impozitului pe profit intr i persoanele juridice romne. Descriei categoriile de de persoane juridice romne ce datoreaz impozit pe profit, precum i sfera de cuprindere a impozitului datorat deaceste persoane. Art 13,14 Codul fiscal n categoria persoanelor juridice pltitoare de impozit pe profit se cuprind: companiile naionale, societile naionale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin, societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic, organizaiile cooperatiste, instituiile financiare i instituiile de credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit legislaiei romne. Aceste persoane datoreaz impozit asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate. 47. n categoria contribuabililor impozitului pe profit intr i persoanele juridice strine. Descriei activitile i profitul impozabil pentru care aceste societi datoreaz impozitul pe profit. Persoanele juridice strine intr sub incidena impozitului pe profit n urmtoarele situaii: - persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, pentru profitului impozabil atribuibil sediului permanent; - persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane;

- persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri. 48. n ce condiii asociaiile de proprietari sunt scutite de impozitul pe profit pentru veniturile realizate? Art 15 alin 1) lit. h) Asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari sunt scutite de impozit pe profit pentru veniturile obinute din activiti economice, care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune. 49. Organizaiile non-profit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului peprofit, n anumite condiii, pentru veniturile realizate din activiti economice. Care sunt aceste condiii? Art 15 alin 2) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. 50. Sa se prezinte formula generala de calcul a impozitului pe profit IP=(Venituri din orice sursa Cheltuieli aferente veniturilor - Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile) * Cota de impozit * 16%-regula generala Exceptii, cote diferite = Art.38 Cod fiscal 52. Ce condiii cumulative trebuie s ndeplineasc imobilizarea corporal pentru a reprezenta un mijloc fix amortizabil din punctul de vedere al codului fiscal? Art 7 alin (1) 16) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; b) are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului (1800 lei); c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot sau set,la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte. 53. Prezentai regulile generale pe baza crora se poate stabili regimul de amortizare (liniar, degresiv sau accelerat) n cazul mijloacelor fixe. Art 24 a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar; b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat; c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv.
4

54. Cum se calculeaz amortizarea fiscal prin fiecare din cele 3 metode de amortizare (liniar, degresiv i accelerat)? Art 24 Metoda de amortizare liniar: amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil. Cota de amortizare liniar se calculeaz raportnd numrul 100 la durata normal de utilizare a mijlocului fix. Amortizarea degresiv: amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizareliniar cu unul dintre coeficienii urmtori: a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani; b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani; c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. Cotele de amortizare determinate de aplic la valoarea rmas de amortizat la finalul fiecrui an de amortizare pn n momentul n care amortizarea anual determinat n sistem regresiv devine mai mic dect raportul ntre valoarea rmas de amortizat i numrul de ani rmai de amortizat, moment n care amortizarea anual devine egal cu raportul menionat anterior. Metoda de amortizare accelerat: amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz: a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix; b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia. 55. ncepnd cu anul 2011 ce condiii trebuie ndeplinite pentru ca dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa situat ntr-un stat membru s fie neimpozabile? Art 36 (4) sau Art 20( 1) Sunt neimpozabile dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele condiii: 1. pltete impozit pe profit, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri; 2. deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice dintr-un stat membru de la care primete dividendele; 3. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct. 2, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani. 56. Dai 3 exemple de cheltuieli deductibile la determinarea profitului impozabil, indiferent de nivelul lor. Art.21 alin 2) a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; e) cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate, efectuate de ctre salariai i administratori; .. 57. Care este limita de deductibilitate a cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariaiilor n Romnia i/sau n strintate?
5

Art.21 alin 3) Suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate este deductibil n limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice. 58. Care este, din punctul de vedere al impozitului pe profit, regimul fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarea? Art.21 (4) p) Cheltuielile cu sponsorizarea sunt cheltuieli nedeductibile fiscal. Ele se scad din impozitul pe profit datorat n limita minimului dintre urmtoarele 1. 3o/oo din cifra de afaceri; 2. 20% din impozitul pe profit datorat. 59. Ce regim fiscal au provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor? Art.22 Sunt deductibile fiscal. 60. Ce dobnzi i diferene de curs valutar nu intr sub incidena gradulului de ndatorare n ceea ce privete deductibilitatea din punctul de vedere al impozitului pe profit? Art 23 Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau strine, instituiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii, precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat nu intr sub incidena gradului de ndatorare. 61. Cum se determin gradul de ndatorare n vederea stabilirii dac cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile sau nu? Art 23 Gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media capitalului mprumutatcu termen de rambursare mai mare de un an i media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la nceputul anului i la sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. 64. Care este regimul fiscal al pierderilor n cazul impozitului pe profit? Art 26 Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite, dup caz. n cazul persoanelor juridice strine, pierderea se recuperaz lundu-se n considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent n Romnia. Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal intr sub incidena regulilor de recuperare a pierderii de la data la care au revenit la sistemul de impozitare a profitului.

Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani. 65. Contrbuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit la anumite termene i a depune declaraii de impozit peprofit. Se cere s se menioneze pentru anul 2011 termenele la care se face plata, ca regul i pe categorii de contribuabili, precum i ce fel de declaraii de impozit pe profit se depun i la ce date? Contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial - scadena este data de 25, inclusiv, a primei luni a trimestrului urmtor. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual (impozitul anual plile anticipate) este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit - 25 aprilie. Celelalte societi comerciale au obligaia de a declara (declaraia 100) i plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 25 februarie sau 25 aprilie inclusiv a anului urmtor. Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. 66.Cine sunt considerati contribuabili in cazul impozitului pe profit? Art.13 Codul fiscal. Sunt contribuabili n cazul impozitului pe profit: a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene. 67.Care este cota de impunere a profitului in 2011? 16% cu exceptia prevederilor Art.38 Cod fiscal 68.Care este regimul fiscal din punct de vedere al impozitului pe profit in cazul rezervei legale ? Art.22(1) lit a) Rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de

aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil. 69.Cum se determina impozitul pe dividende datorat de un actionar persoana juridica , daca plata dividendelor se face in anul fiscal 2011? Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut pltit ctre o persoan juridic romn. Nu se datoreaz impozit n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine minimum 15%, respectiv 10%, ncepnd cu anul 2009, din titlurile de participare ale acesteia la data plii dividendelor, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora. 79. Care este termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit (101)? 25 februarie 25 aprilie
86. n cazul cror persoane juridice microntreprinderilor? legiuitorul permite optarea pentru plata impozitului pe venitul

Rspuns: O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) realizeaz venituri, altele dect cele prevzute la art. 1122 alin. (6); b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al 100.000 euro; d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale. Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridice romne care: a) desfoar activiti n domeniul bancar; b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului; d) au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai. 87. Care este cota de impunere microntreprinderilor? pentru anul fiscal 2011 n cazul pltitorilor de impozit pe veniturile

Rspuns: Cota de impunere pentru anul fiscal 2011 in cazul pltitorilor de impozit pe veniturile microntreprinderilor este de 3% conform Art. 1125 Codul Fiscal. 88. Cum se determina baza impozabil aferent impozitului pe venitul microntreprinderilor? Rspuns: (1) Art. 1127 Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie; c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; d) veniturile din subvenii de exploatare; e) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare; f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ; g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii. 8

(2) n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii. 91. O societate comerciala care are ca obiect principal de activitate activiti de consultan pentru afaceri i management poate fi pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor? Rspuns: Conform art 1222 din Codul Fiscal, (6) Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridice romne care: a) desfoar activiti n domeniul bancar; b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului; d) au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai. 94. O societate comercial se nfiineaz n anul 2011 ca pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor. Exerciiul financiar al anului 2011 nregistreaz o pierdere de 2.000 lei. In 2012 trece la regimul de pltitoare de impozit pe profit. Poate societatea s-si recupereze, in scopul calculrii impozitului pe profit pe anul 2012, pierderea nregistrat n anul 2011? Rspuns: Societatea nu i poate recupera pierderea in scopul calcularii impozitului pe profit deoarece este vorba de o pierdere contabila care nu intra in calculul rezultatului fiscal in 2012. NU poate fi recuperata pierderea din perioada cand societatea a fost microintreprindere. 95. Precizai care sunt cheltuielile care pot fi sczute din baza impozabil n scopul calculrii impozitului pe veniturile microntreprinderilor? Rspuns: n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii. 96. Precizai trei tipuri de venituri care nu intr n baza impozabil n scopul calculrii impozitului pe veniturile microntreprinderilor? Rspuns: Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie; c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; d) veniturile din subvenii de exploatare; e) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare; f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ; g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.

97. Din veniturile enumerate mai jos selectai-le pe cele impozabile n anul 2011, n sensul impozitului pe venit: a) venituri din dividende; b) veniturile din pensii pentru invalizi de rzboi; c) indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc; d) sumele primite sub form de sponsorizare; e) indemnizaia pentru creterea copilului; f) indemnizaia lunar a asociatului unic; g) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public; h) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
9

i) venituri din drepturi de proprietate intelectual; j) venituri din jocuri de noroc. a), c), f) g), h), i), j) 100. Pentru care dintre veniturile de mai jos,obtinute in anul 2011 de o persoana fizica romn cu domiciliul n Romnia, este aceasta obligat s depun declaraie privind venitul realizat? a) venituri din drepturi de proprietate intelectual; b) venituri din cedarea folosinei bunurilor; c) venituri din salarii; d) venituri nete determinate pe baz de norme de venit. a), b) 107. Cine sunt considerai contribuabili n cazul impozitului pe venit?
Art. 39

- persoanele fizice rezidente; - persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; - persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; 108. Care este sfera de cuprindere n cazul impozitului pe venit pentru veniturile realizate de persoanele fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia? Impozitul pe venit n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia se aplic asupra veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei. 109. Care sunt condiiile ce trebuie ndeplinite de o persoan pentru a fi considerat n ntreinere din punctul de vedere al deducerii personale ce se acord salariaiilor? Art.56 alin 4)-7) Cod fiscal Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 m2 n zonele montane; b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa. 110. Potrivit legislaiei cu privire la impozitul pe veniturile persoanelor fizice care sunt categoriile de venituri pentru care se depune anual Declaraia special privind veniturile realizate (Formularul 200)? Declaraia se completeaz de ctre contribuabilii persoane fizice care obin venituri din: activiti independente (activiti comerciale, profesiuni libere, drepturi de proprietate intelectual), din cedarea folosinei bunurilor, din activiti agricole i din transferul titlurilor de valoare, veniturile obtinute sub forma cstigurilor din operatiuni de vnzare-cumprare de valut la termen. 130. Cine are obligatia de virare la stat a impozitului pe veniturile din dobanzi obtinute de personale fizice? Pentru veniturile sub form de dobnzi, impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului, respectiv la momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire. n situaia sumelor primite sub form
10

de dobnd pentru mprumuturile acordate pe baza contractelor civile, calculul impozitului datorat se efectueaz la momentul plii dobnzii. Virarea impozitului pentru veniturile din dobnzi se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare 134. Care sunt bonificatiile care pot fi acordate pentru plata impozitului pe teren? Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. 138. Cine datoreaz impozitul pe cldiri, respective taxa pe cldiri? Impozitul pe cldiri este datorat de proprietarii cldirilor. Taxa pe cldiri este datorat de persoanele juridice care au concesionate, nchiriate, primite sau luate n folosin cldiri proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale. 139. Cum se calculeaz impozitul pe cldiri n cazul n care proprietarul este o persoan fizic ce deine n proprietate doar o cldire? n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii. Valoarea impozabil a cldirii, exprimat n lei, se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a acesteia, exprimate n metri ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare, exprimat n lei/m2 (ajustat cu un coeficient de corecie n funcie de rangul localitii i zona n cadrul localitii). n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie se reduce cu 0,10. Valoarea impozabil a cldirii,se reduce n funcie de anul terminrii acesteia, dup cum urmeaz: a) cu 20%, pentru cldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin; b) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1ianuarie a anului fiscal de referin. n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 de metri ptrai, valoarea impozabil a acesteia se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 metri ptrai sau fraciune din acetia. Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20. 140. Cum se calculeaz impozitul pe cldiri n cazul unei persoane juridice? n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,50%inclusiv. n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin, cota impozitului pe cldiri se stabilete de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti ntre 5% i 10% i se aplic la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice, pn la sfritul lunii n care s-a efectuat prima reevaluare. n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%. 141. Care este scadena de plat a impozitului pe cldiri? 31 martie i 30 septembrie 142. Cine sunt contribuabilii impozitului pe teren, respectiv taxa pe teren? Contribuabilii impozitului pe teren sunt proprietarii acestora. Taxa pe teren este datorat de persoanele care au concesionate, nchiriate, primite sau luate n folosin cldiri proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale.
11

143. Cum se fundamenteaz impozitul pe teren, pentru un teren situat n intravilan, la alt categorie de folosin dect teren pentru construcii? n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu impozitul unitar, iar acest rezultat se nmulete cu un coeficient de corecie. 144. Care sunt contribuabilii n cazul impozitului asupra mijloacelor de transport? Persoanele care dein n proprietate un mijloc de transport datoreaz impozitul asupra mijloacelor de transport. n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe mijlocul de transport se datoreaz de locatar. 145. Cum se stabilete cuantumul taxei asupra mijloacelor de transport n cazul autovehiculelor? Impozitul pe mijlocul de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestuia, prin nmulirea numrului de uniti de 200 de cm3 sau fraciuni din acestea (determinate prin mprirea capacitii cilindice la 200, iar rezultatul rotunjit la ntreg prin adugare) cu impozitul unitar. 156. 1. cldirile proprietate a statului, a unittilor administrativ-teritoriale sau a oricror institutii publice, cu exceptia ncperilor care sunt folosite pentru activitti economice, altele dect cele desfsurate n relatie cu persoane juridice de drept public; 2. cldirile care, potrivit legii, sunt clasate ca monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee ori case memoriale, indiferent de titularul dreptului de proprietate sau de administrare, cu exceptia ncperilor care sunt folosite pentru activitti economice; 3. cldirile care, prin destinatie, constituie lcasuri de cult, apartinnd cultelor religioase recunoscute oficial n Romnia si componentelor locale ale acestora, cu exceptia ncperilor care sunt folosite pentru activitti economice; 4. cldirile care constituie patrimoniul unittilor si institutiilor de nvtmnt de stat, confesional sau particular, autorizate s functioneze provizoriu ori acreditate, cu exceptia ncperilor care sunt folosite pentru activitti economice; 5. cldirile unittilor sanitare publice, cu exceptia ncperilor care sunt folosite pentru activitti economice. 157. Persoanele fizice care au n proprietate dou sau mai multe cldiri datoreaz un impozit pe cldiri, majorat dup cum urmeaz: a) cu 65% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; b) cu 150% pentru a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; c) cu 300% pentru a treia cldire si urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu. 158. Impozitul pe mijloacele de transport nu se aplic pentru: a) autoturismele, motocicletele cu atas si mototriciclurile care apartin persoanelor cu handicap locomotor si care sunt adaptate handicapului acestora; b) navele fluviale de pasageri, brcile si luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei si Insula Balta Ialomitei; c) mijloacele de transport ale institutiilor publice; d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localitti, dac tariful de transport este stabilit n conditii de transport public. e) vehiculele istorice definite conform prevederilor legale n vigoare.

12

167. Cota redusa de TVA 9% se aplica pentru: livrarea de produse ortopedice livrarea de manuale scolare dreptul de intrare la muzee cazarea n cadrul sectorului hotelier 174.Precizati conditiile in care livrarea unui apartament dintr-un bloc catre o persoana fizica se poate colecta TVA cu 5%? Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. n sensul prezentului titlu, prin locuin livrat ca parte a politicii sociale se nelege: a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i de pensionari; b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap; c) livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 m2, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie. Suprafaa util a locuinei este cea definit prin Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Anexele gospodreti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Cota redus se aplic numai n cazul locuinelor care n momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care este construit locuina nu depete suprafaa de 250 m2, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit individuale. n cazul imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a terenului aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250 m2, inclusiv amprenta la sol aferent fiecrei locuine. Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%, respectiv: - n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n proprietate pe care au achiziionat-o cu cota de 5%; - n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%; d) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau nchirierea unei locuine n condiiile pieei. 175. Nu este corect. Este vorba despre doua operatiuni diferite: - inchirierea scutita fara drept de deducere - refacturarea utilitatilor livrare in nume propriu. Achizitia este cu TVA, facturarea este de asemenea cu TVA. 176.

13

Confrom Ordinului nr. 1165 din 29/05/2009, pentru stabilirea datei de luare in evidenta cu perioada fiscala lunara a persoanei impozabile se are in vedere data exigibilitatii taxei aferente achizitiei intracomunitare, astfel cum rezulta din declaratia de mentiuni depusa de persoana impozabila, respectiv: a) data luarii in evidenta este data de 1 a primei luni din trimestru, daca exigibilitatea taxei intervine in aceasta prima luna a respectivului trimestru; b) data luarii in evidenta este data de 1 a celei de a treia luni din trimestru, daca exigibilitatea taxei intervine in a doua luna a respectivului trimestru; c) data luarii in evidenta este data de 1 a primei luni a trimestrului calendaristic urmator, daca exigibilitatea taxei intervine in a treia luna a unui trimestru calendaristic. Prin urmare, incepand cu luna septembrie declara si plateste lunar TVA. Iulie iulie August septembrie Septembrie - octombrie 179. Ce tipuri de operaiuni intr n sfera de aplicare a TVA? n sfera de aplicare a TVA n Romnia intr: livrrile de bunuri (la intern, intracomunitare, exportul), achiziiile intracomunitare, prestrile de servicii i importul. 180. Care sunt cotele de TVA n Romnia? - 19% - 9%. - cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. - operaiuni scutite cu sau fr drept de deducere - operaiuni neimpozabile n Romnia. 181. Cnd devine exigibil taxa pe valoarea adugat n cazul achiziiilor intracomunitare? Art.135 alin 1), 2) si 3) din Codul Fiscal (1) n cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face achizitia. (2) n cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator. (3) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevzute n legislatia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1) sau, dup caz, la data emiterii autofacturii prevzute la art. 155 alin. (4), dac factura sau autofactura este emis nainte de cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator. 200. Structura de comisionar Norme: n sensul art. 128 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil care acioneaz n calitate de comisionar, primind facturi pe numele su de la comitentul vnztor sau, dup caz, de la furnizor i emind facturi pe numele su ctre comitentul cumprtor ori, dup caz, ctre client, se consider c acioneaz n nume propriu, dar n contul comitentului. Comisionarul este considerat din punctul de vedere al taxei cumprtor i revnztor al bunurilor, indiferent dac acioneaz n contul vnztorului sau al cumprtorului, respectiv se consider c furnizorul ori, dup caz, comitentul vnztor face o livrare de bunuri ctre comisionar i, la rndul su, comisionarul face o alt livrare de bunuri ctre comitentul cumprtor sau, dup caz, ctre client. Dac, potrivit contractului, comisionarul acioneaz n numele i n contul comitentului ca mandatar, dar primete i/sau emite facturi pe numele su, acest fapt l transform n cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei. n cazul n care se refactureaz cheltuieli efectuate pentru alt persoan, respectiv atunci cnd o persoan impozabil primete o factur sau alt document pe numele su pentru livrri de bunuri/prestri de servicii/importuri efectuate n beneficiul altei persoane i refactureaz contravaloarea respectivelor
14

livrri/prestri/importuri, se aplic structura de comisionar ( pct. 6 alin. (3) i (4) sau, dup caz, ale pct. 7 alin. (2)). Persoana care refactureaz cheltuieli nu este obligat s aib nscris n obiectul de activitate realizarea livrrilor/prestrilor pe care le refactureaz} In cazul structurii de comisionar persoana impozabil are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, n condiiile legii, i are obligaia de a colecta taxa pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile. Exemplul nr. 2: Un furnizor A din Romnia realizeaz o livrare intracomunitar de bunuri ctre beneficiarul B din Ungaria. Condiia de livrare este ex-works, prin urmare transportul este n sarcina cumprtorului, a lui B. Totui, B l mandateaz pe A s angajeze o firm de transport, urmnd s i achite costul transportului. Transportatorul C factureaz lui A serviciul de transport din Romnia n Ungaria, iar A, aplicnd structura de comisionar, va refactura serviciul lui B. Se consider c A a primit i a prestat el nsui serviciul de transport. Acest serviciu de transport va fi facturat de ctre C ctre A cu TVA, locul prestrii fiind n Romnia, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. A va refactura transportul ctre B fr TVA, serviciul fiind neimpozabil n Romnia conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. 201. Livrarea catre sine Document: autofactura 209. Termenele de depunere a declaratiei recapitulative Declaratia recapitulativa se depune lunar, pana la data de 15 inclusiv a lunii urmatoare, la organul fiscal competent. 214. Art. 1582 CF Registrul operatorilor intracomunitari cuprinde toate persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile care efectueaz operatiuni intracomunitare, respectiv: a) livrri intracomunitare de bunuri care au locul n Romnia potrivit art. 132 alin. (1) lit. a) si care sunt scutite de tax n conditiile prevzute la art. 143 alin. (2) lit. a) si d); b) livrri ulterioare de bunuri efectuate n cadrul unei operatiuni triunghiulare prevzute la art. 1321 alin. (5), efectuate n statul membru de sosire a bunurilor si care se declar drept livrri intracomunitare cu cod T n Romnia; c) prestri de servicii intracomunitare, respectiv servicii pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2), efectuate de persoane impozabile stabilite n Romnia n beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, altele dect cele scutite de TVA n statul membru n care acestea sunt impozabile; d) achizitii intracomunitare de bunuri taxabile care au locul n Romnia potrivit prevederilor art. 132 1; e) achizitii intracomunitare de servicii, respectiv cele pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2), efectuate n beneficiul unor persoane impozabile stabilite n Romnia, inclusiv persoane juridice neimpozabile nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 153 sau 153 1, de ctre persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, si pentru care beneficiarul are obligatia pltii taxei potrivit art. 150 alin. (2). (2) La data solicitrii nregistrrii n scopuri de TVA potrivit art. 153 sau 153 1 persoanele impozabile si persoanele juridice neimpozabile vor solicita organului fiscal competent si nscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari dac intentioneaz s efectueze una sau mai multe operatiuni intracomunitare, de natura celor prevzute la alin. (1). (3) Persoanele nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 153 si 153 1 vor solicita nscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari dac intentioneaz s efectueze una sau mai multe operatiuni intracomunitare de natura celor prevzute la alin. (1), nainte de efectuarea respectivelor operatiuni. 215. Art 128 alin (4) Sunt asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu plat urmtoarele operatiuni:

15

a) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achizitionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfsurat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prtilor lor componente a fost dedus total sau partial; b) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achizitionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispozitie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor respective sau prtilor lor componente a fost dedus total sau partial; c) preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile corporale achizitionate sau produse de ctre aceasta, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 alin. (1) lit. a), pentru a fi utilizate n scopul unor operatiuni care nu dau drept integral de deducere, dac taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total sau partial la data achizitiei; d) bunurile constatate lips din gestiune, cu exceptia celor la care se face referire la alin. (8) lit. a)-c). Art 129 (4) Sunt asimilate prestrii de servicii efectuate cu plat urmtoarele: a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activittii economice a persoanei impozabile n folosul propriu sau de ctre personalul acesteia ori pentru a fi puse la dispozitie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri dect desfsurarea activittii sale economice, dac taxa pentru bunurile respective a fost dedus total sau partial; b) serviciile prestate n mod gratuit de ctre o persoan impozabil pentru uzul propriu sau al personalului acesteia ori pentru uzul altor persoane, pentru alte scopuri dect desfsurarea activittii sale economice. Art. 148. Ajustarea taxei deductibile n cazul achizitiilor de servicii si bunuri, altele dect bunurile de capital n conditiile n care regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine nu se aplic, deducerea initial se ajusteaz n urmtoarele cazuri: a) deducerea este mai mare sau mai mic dect cea pe care persoana impozabil avea dreptul s o opereze; b) dac exist modificri ale elementelor luate n considerare pentru determinarea sumei deductibile, intervenite dup depunerea decontului de tax, inclusiv n cazurile prevzute la art. 138; c) persoana impozabil si pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate la momentul pierderii dreptului de deducere. 216. Art. 149 Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital (4) Ajustarea taxei deductibile prevzute la alin. (1) lit. d) se efectueaz: a) n situatia n care bunul de capital este folosit de persoana impozabil: 1. integral sau partial, pentru alte scopuri dect activittile economice; 2. pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere a taxei; 3. pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o msur diferit fat de deducerea initial; b) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deduse; c) n situatia n care un bun de capital al crui drept de deducere a fost integral sau partial limitat face obiectul oricrei operatiuni pentru care taxa este deductibil. n cazul unei livrri de bunuri, valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv; d) n situatia n care bunul de capital si nceteaz existenta, cu exceptia cazurilor n care se dovedeste c respectivul bun de capital a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care taxa este deductibil; e) n cazurile prevzute la art. 138. (5) Ajustarea taxei deductibile se efectueaz astfel: a) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. a), ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare prevzute la alin. (2). Ajustarea deducerii se face n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea si se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare modificarea destinatiei de utilizare. Prin norme se stabilesc reguli

16

tranzitorii pentru situatia n care pentru anul 2007 s-a efectuat ajustarea prevzut la alin. (4) lit. a) pentru o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus initial; b) pentru cazul prevzut la alin. (4) lit. b), ajustarea se efectueaz de personaele impozabile care au aplicat pro rata de deducere pentru bunul de capital. Ajustarea reprezint o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus initial si se efectueaz n ultima perioad fiscal a anului calendaristic, pentru fiecare an n care apar modificri ale elementelor taxei deduse n cadrul perioadei de ajustare prevzute la alin. (2); c) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. c) si d), ajustarea se efectueaz n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea si se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligatia ajustrii; d) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. e), ajustarea se efectueaz atunci cnd apar situatiile enumerate la art. 138, conform procedurii prevzute n norme. (51) Dac pe parcursul perioadei de ajustare intervin evenimente care vor genera ajustarea n favoarea persoanei impozabile sau n favoarea statului, ajustrile prevzute la alin. (5) lit. a) si c) se vor efectua pentru acelasi bun de capital succesiv n cadrul perioadei de ajustare ori de cte ori apar respectivele evenimente. 217. Art. 147. (5) Achizitiile pentru care nu se cunoaste destinatia, respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau pentru operatiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proportia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere se evidentiaz ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru cumprri, iar taxa deductibil aferent acestor achizitii se deduce pe baz de pro-rata. (6) Pro-rata prevzut la alin. (5) se determin ca raport ntre: a) suma total, fr tax, dar cuprinznd subventiile legate direct de pret, a operatiunilor constnd n livrri de bunuri si prestri de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numrtor; si b) suma total, fr tax, a operatiunilor prevzute la lit. a) si a operatiunilor constnd n livrri de bunuri si prestri de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele 220. Precizai produsele pentru care se aplic accize armonizate. Art 162 Accizele armonizate se datoreaz pentru: - bere; - vinuri; - buturi fermentate, altele dect berea i vinurile; - produse intermediare; - alcool etilic; - tutun prelucrat; - produse energetice; - energie electric. 221. Ce inseamna regimul suspensiv de accize? Art 163 f) Regimul suspensiv este regimul fiscal conform cruia plata accizelor este suspendat pe perioada producerii, transformrii, deinerii i deplasrii produselor. 222. Precizati exigibilitatea accizei. Art 165 CF Acciza este exigibil n momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile.
17

223. Produse pentru care se aplica acciza, dar nu intra in categoria accizelor armonizate. Cafeaua (verde, prjit sau solubil) confeciile din blnuri naturale articolele din cristal bijuteriile din aur i platin produsele de parfumerie armele iahturile i alte ambarcaiuni i nave pentru agrement 225. Termenul de depunere a declaratiei pentru accize Declaraiile de accize se depun la autoritatea competent, de ctre pltitorii de accize, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia. 228. Ce reprezinta produsele accizabile in intelesul Codului fiscal? Produsele accizabile sunt accizele armonizate, care sunt sunt taxe speciale de consum care se datoreaz
bugetului de stat pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import.

229. Ce este un antrepozit fiscal? Art 163 c) antrepozitul fiscal este locul aflat sub controlul autoritii fiscale competente, unde produsele accizabile sunt produse, transformate, deinute, primite sau expediate n regim suspensiv de ctre antrepozitarul autorizat, n exerciiul activitii, n anumite condiii prevzute de prezentul titlu i de norme; 230. Art 186 2) Pe durata deplasrii unui produs accizabil, acciza se suspend dac sunt satisfcute urmtoarele cerine: a) deplasarea are loc ntre: 1. dou antrepozite fiscale; 2. un antrepozit fiscal i un operator nregistrat; 3. un antrepozit fiscal i un operator nenregistrat; b) produsul este nsoit de minimum 3 exemplare ale unui document administrativ de nsoire, care satisface cerinele prevzute n norme; c) ambalajul n care este deplasat produsul are la exterior marcaje care identific tipul i cantitatea produsului aflat n interior; d) containerul n care este deplasat produsul este sigilat corespunztor, conform prevederilor din norme; e) autoritatea fiscal competent a primit garania pentru plata accizelor aferente produsului. COD PROCEDURA FISCALA - O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal 231. Care este organul fiscal competent teritorial pentru administrarea impozitelor i taxelor datorate de contribuabili, alii dect marii contribuabili? Art. 33, alin 1 CPF: (1) Pentru administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, competena revine acelui organ fiscal, judeean, local sau al municipiului Bucureti stabilit prin ordin al ministrului economiei i finanelor, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului sau al pltitorului de venit, n cazul impozitelor i contribuiilor realizate prin stopaj la surs, n condiiile legii. Competena de administrarea a contribuabilului de un organ fiscal poate fi transmis altui organ fiscal cu acordul contribuabilului i a primului organ fiscal.

18

232. n ce condiii un alt organ fiscal dect cel competent teritorial, potrivit legii, i anume cel n raza cruia contribuabilul i are domiciliul fiscal, poate prelua competena pentru administrarea impozitelor i taxelor datorate de respectivul contribuabil? Art. 33, alin 3 CPF: (3) Pentru administrarea de ctre organele fiscale din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal a creanelor fiscale datorate de marii contribuabili, inclusiv de sediile secundare ale acestora, competena poate fi stabilit n sarcina altor organe fiscale dect cele prevzute la alin. (1), prin ordin al ministrului economiei i finanelor, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. 233. Societatea X SRL a depus la data de 25 Aprilie 2010 decontul de tax pe valoarea adugat aferent trimestrului I 2010, solicitnd totodat i rambursarea sumei negative nscris n decontul respectiv, de 10.000 lei Pentru soluionarea cererii de rambursare, organul fiscal efectueaz o inspecie fiscal pe parcursul creia decide i verificarea impozitului pe salariu Inspecia fiscal se finalizeaz n data de 10 iunie 2010 i are ca rezultat stabilirea unei diferene suplimentare la impozitul pe salariu fa de cel datorat i declarat la 25 ianuarie, de 5.000 lei. Organul fiscal competent emite nota de compensare a TVA de rambursat cu diferena datorat la impozitul pe salariu n data de 20 iunie 2010. S se calculeze cuantumul majorrilor de ntrziere datorat de contribuabil pentru diferena suplemntar de impozit pe salariu, tiut fiind c legea prevede un nivel al majorrilor de ntrziere de 0,1% pe zi. Art. 120, alin 1, lit. b CPF (1) Majorrile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv. Cod de procedura fiscala, republicat iulie 2007, art. 122, alin 1, lit. b b) pentru compensrile din oficiu, data stingerii este data nregistrrii operaiei de compensare de ctre unitatea de trezorerie teritorial, conform notei de compensare ntocmite de ctre organul competent; Perioada pe care se calculeaz majorrile de ntrziere: 26 Ianuarie 20 Iunie 2010 Majorri de ntrziere = 5.000 x 146 zile x 0,1% = 730 lei 234. Care este domiciliul fiscal al unui contribuabil persoan fizic? Art. 33, alin 1 lit. a i b CPF n cazul creanelor fiscale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin domiciliu fiscal se nelege: a) pentru persoanele fizice, adresa unde i au domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu; b) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, sediul activitii sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal; 235. Dl. A, medic, cu domiciliul n Bucureti, sectorul 1, are un cabinet individual pentru acordarea de consultaii medicale n Bucureti, sectorul 3, avnd program n 4 zile din sptmn. Dl. A mai deine un cabinet de consultaii medicale i n oraul Buftea, judeul Ilfov, la acesta din urm avnd program doar o zi pe sptmn. Care este domiciliul fiscal al domnului A? Explicai. Art. 33, alin 1 lit. b CPF Bucuresti, Sectorul 3 n cazul creanelor fiscale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin domiciliu fiscal se nelege: pentru persoanele fizice care desfoar activiti

19

economice n mod independent sau exercit profesii libere, sediul activitii sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal. 236. Societatea X SRL calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului I 2009 n sum de 20.000 lei. Societatea vireaz la termenul legal 25 Aprilie 2009 impozitul datorat. De asemenea, la termenul din 25 Aprilie 2009 societatea depune Declaraia 100 la organul fiscal competent, ns omite s nscrie n aceast declaraie impozitul pe profit calculat, n sum de 20.000 lei. Care sunt efectele juridice ale plii impozitului pe profit asupra obligaiei de declarare a acestuia? Art. 81, alin 3 CPF Obligaia de a depune declaraia fiscal se menine i n cazul n care a fost efectuat plata obligaiei fiscale. Astfel, chiar dac plata a fost efectuat, nu nseamn c nu mai exist obligaia de declarare. 237. Codul de procedur fiscal prevede obligaia contribuabilului de a aduce la cunotina organului fiscal orice modificare ulterioar a datelor din declaraia de nregistrare fiscal prin depunerea declaraiei de meniuni. n ce termen trebuie depus declaraia de meniuni? In termen de 30 de zile de la data producerii modificrii Art. 77, alin 1 CPF 238. Data (vechimea obligaiei) Suma datorat Suma acoperit prin plata Rmas de plat 25 04. 2010 imp profit: 1.000 1.000 10.07.2010 accesorii comunicate 200 200 25.07.2010 imp profit 1.500 1.500 25.10.2009 imp profit 2.000 2.000 10.01.2010 accesorii comunicate 300 300 20.01.2010 diferenta inspectie 900 900 20.01.2010 accesorii dif. inspectie 160 160 25.01.2010 imp profit. 2.000 1.040 960 TOTAL 8.060 7.100 960 1.7100-1000=6100 2.6100-200=5900 aferenta comunicarii 10 iulie 2010 3.5900-1500=4400 imp.profit trim.II 4.4400-2000=2400 dif trim III impozit profit 5.2400-300=2100 comunicare 10 ian 2011 6.2100-900=1200 comunicare 20 ian.2011 7.1200-160=1040 accesorii 20.01.2011 8.2000-1040=960 imp aferent trim IV scadent 25 ian 2011, ramanand de plata 960 lei pe trim IV. 239. Cum se stabilete vechimea obligaiilor de plat accesorii n scopul aplicrii regulii de stingere a datoriilor? Art. 115, alin 3 CPF Vechimea obligaiilor fiscale de plat se stabilete astfel: a) n funcie de scaden, pentru obligaiile fiscale principale; b) n funcie de data comunicrii, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de organele competente, precum i pentru obligaiile fiscale accesorii; c) n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil.

20

240. Care este termenul legal n care organul fiscal trebuie s soluioneze o cerere a unui contribuabil n cazul n care pentru aceasta sunt necesare informaii suplimentare? Art. 70, alin 1 i 2 CPF Ca regul general, cererile depuse de ctre contribuabil potrivit Codului de procedur se soluioneaz de ctre organul fiscal n termen de 45 de zile de la nregistrare. n situaiile n care, pentru soluionarea cererii, sunt necesare informaii suplimentare relevante pentru luarea deciziei, acest termen se prelungete cu perioada cuprins ntre data solicitrii i data primirii informaiilor solicitate. 241. Societatea X SRL a stabilit i declarat la data de 25 Ianuarie 2011 un impozit pe venitul din salarii aferent lunii decembrie 2010 n sum de 12.000 lei. Ulterior, societatea constat c a calculat greit impozitul, suma corect a acestuia fiind de 10.000 lei. Ca urmare, societatea i exercit dreptul de a corecta declaraia i depune n data de 25 Aprilie 2011 declaraia rectificativ, dat la care efectueaz i plata sumei de 10.000 de lei n contul impozitului datotorat. S se calculeze cuantumul legal al majorrilor de ntrziere datorat ca urmare a neplii la scaden a impozitului pe venitul din salarii aferent lunii decembrie 2010, tiut fiind c legea prevede un nivel al majorrilor de ntrziere de 0,1% pe zi. Art. 120, alin 1 i 2 CPF Cod de procedura fiscala Art. 120, alin 3, (3) n situaia n care diferenele rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii de impunere sunt negative n raport cu sumele stabilite iniial, se datoreaz majorri de ntrziere pentru suma datorat dup corectare ori modificare, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii acesteia inclusiv. Perioada pe care se calculeaz majorrile de ntrziere: 26 Ianuarie 25 Aprilie 2010 Majorri de ntrziere = 10.000 x 90 zile x 0,1% = 900 lei 242. Care este termenul n care debitorii pot solicita organului fiscal corectarea erorilor din documentele de plat a impozitelor i taxelor? Art. 114, alin 4 si 6 (4) Pentru creanele fiscale administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile subordonate, organul fiscal, la cererea debitorului, va efectua ndreptarea erorilor din documentele de plat ntocmite de acesta i va considera valabil plata de la momentul efecturii acesteia, n suma i din contul debitorului nscrise n documentul de plat, cu condiia debitrii contului acestuia i a creditrii unui cont bugetar. (6) Cererea poate fi depus n termen de 5 ani, sub sanciunea decderii. Termenul ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a efectuat plata. 243. Care este termenul n care actul administrativ fiscal este considerat comunicat n cazul comunicrii lui prin publicitate? Art. 44, alin 3 CPF 15 zile de la data afirii anunului. 244. Camera profesionala C, persoan juridic de utilitate public are organizate in structura sa desmembraminte (sedii secundare) fr personalitate juridic, denumite filiale. Parte din aceste desmembrminte (sedii secundare), neavnd mai mult de 5 salariai, nu ndeplinesc condiia cerut de lege pentru a fi nregistrate ca puncte de lucru pltitoare de impozit pe venitul din salarii i, pe cale de consecin, de a li se atribui cod de identificare propriu. Aceste desmembrminte trebuie ns declarate la organul fiscal, fr a primi cod de identificare propriu.

21

In ce termen se declar i care este organul fiscal competent pentru ndeplinirea obligaiei de nregistrare n cazul sediilor secundare care au mai puin de 5 salariai? Art. 34 i art. 74 CPF i OMFP 1329/2004 Declararea se face n termen de 30 de zile de la nfiinarea sediilor secundare (Cod procedur fiscal) prin depunerea declaraiei privind sediile secundare (OMFP 1329/2004). Competena teritorial pentru administrarea acestora revine organului fiscal n a crui raz teritorial acestea se afl situaie. (Cod procedur fiscal) 245. Pn la ce dat poate organul fiscal s efectueze inspecia fiscal i, eventual, s modifice prin decizie de impunere impozitul pe profit aferent trimestrului I 2005? Explicai Art. 23, art. 91 i art. 98 CFP 31 decembrie 2010 Baza de impunere s-a constituit n trim I 2005, termenul de prescripie ncepe s curg de la 01 ianuarie 2006, deci inspecia se poate efectua pn la 31 decembrie 2010. 246. Societatea X SRL face obiectul unei inspecii fiscale generale care ncepe pe data de 10 Aprilie 2007 i se finalizeaz la data de 30 iunie 2007, dat la care are loc discuia final cu contribuabilul asupra constatrilor incluse n Raportul de inspecie fiscal. n cursul discuiilor, reprezentantul legal al societii invoc prescripia dreptului organului fiscal de a stabili diferena de 50.000 lei aferent impozitului pe profit pentru trimestrul I 2002, declarat de societate la data de 25 Aprilie 2002. Invocarea are ca motivare n drept prevederile legale aplicabile conform crora prescripia se mplinete n termen de 5 ani de la data la care a expirat termenul de depunere a declaraiei pentru perioada respectiv. Cum va proceda organul fiscal? Va emite sau nu decizia de impunere pentru diferena de 50.000 lei? Explicai. Art. 91 CPF DA. Va emite decizia de impunere, ntruct, conform prevederilor legale Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel. Termenul de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili obligaii fiscale ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal. 247. Societatea X SRL depune la data de 25 aprilie 2010 declaraia 100, n care declar un impozit pe profit datorat de 30.000 lei. La aceeai dat societatea depune i decontul cu sum negativ de tax pe valoarea adugat n sum de 50.000 lei, solicitnd i rambursarea. La data de 30 Aprilie 2010 societatea nregistreaz la organul fiscal cererea de compensare a celor dou obligaii reciproce. Organul fiscal, analiznd cererea de rambursare a taxei pe valoarea adugat, constat c soluionarea necesit efectuarea n prealabil a inspeciei fiscale. Ca urmare, se stabilete prin decizie emis la data de 10 iunie 2010, c taxa pe valoarea adugat la care este ndreptit contribuabilul este de 20.000 lei. La data de 15 iunie 2010 se emite i nota de compensare. Contribuabilul, primind actele administrative fiscale corespunztoare acestor aciuni ale organului fiscal, le accept i efectueaz plata diferenei de 10.000 lei n data de 24 iunie 2010. S se calculeze cuantumul legal al majorrilor de ntrziere datorate de societate, n urma soluionrii celor dou cereri depuse la organul fiscal, tiut fiind c legea prevede un nivel al dobanzii de ntrziere de 0,05% pe zi. Art. 120, alin 1 i 2 CPF (1) Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv.

22

(2) Pentru diferenele suplimentare de creane fiscale rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii de impunere, dobnzile se datoreaz ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei creanei fiscale pentru care s-a stabilit diferena i pn la data stingerii acesteia inclusiv. Art 1201 CPF 1) Plata cu ntrziere a obligaiilor fiscale se sancioneaz cu o penalitate de ntrziere datorat pentru neachitarea la scaden a obligaiilor fiscale principale. (2) Nivelul penalitii de ntrziere se stabilete astfel: a) dac stingerea se realizeaz n primele 30 de zile de la scaden, nu se datoreaz i nu se calculeaz penaliti de ntrziere pentru obligaiile fiscale principale stinse; b) dac stingerea se realizeaz n urmtoarele 60 de zile, nivelul penalitii de ntrziere este de 5% din obligaiile fiscale principale stinse; c) dup mplinirea termenului prevzut la lit. b), nivelul penalitii de ntrziere este de 15% din obligaiile fiscale principale rmase nestinse. Art. 122 CPF n cazul creanelor fiscale stinse prin compensare, dobnzile i penalitile de ntrziere sau majorrile de ntrziere, dup caz, se calculeaz pn la data prevzut la art. 116 alin. (4). Art 116 alin (4) Dac legea nu prevede altfel, compensarea opereaz de drept la data la care creanele exist deodat, fiind deopotriv certe, lichide i exigibile. Pentru suma de 20.000 lei admis la compensare majorrile se calculeaz pe perioada 2630.04.10 Pentru suma de 10.000 lei neadmis la compensare majorrile se calculeaz pe perioada 26.04 24.06.10 Dobanda de ntrziere = 20.000 x 5 zile x 0,05% + 10.000 x 60 zile x 0,05% = 50 + 300 = 350 lei Penalitati de intarziere = 10.000 * 5% = 500 lei a) pentru compensrile la cerere, data stingerii este data depunerii la organul competent a cererii de compensare; 248. Societatea X SRL depune la data de 25 aprilie 2010 declaraia 100 n care declar un impozit pe profit datorat de 30.000 lei. La aceeai dat societatea depune i decontul cu sum negativ de tax pe valoarea adugat n sum de 50.000 lei, solicitnd i rambursarea. La data de 25 Aprilie 2010 societatea nregistreaz la organul fiscal cererea de compensare a celor dou obligaii reciproce. Organul fiscal, analiznd cererea de rambursare a taxei pe valoarea adugat, constat c soluionarea necesit efectuarea n prealabil a inspeciei fiscale. Ca urmare, se stabilete prin decizie emis la data de 10 iunie 2010, c taxa pe valoarea adugat la care este ndreptit contribuabilul este de 40.000 lei. La data de 15 iunie 2010 se emite i nota de compensare. Contribuabilul, primind actele administrative fiscale corespunztoare acestor aciuni ale organului fiscal, le accept. S se calculeze cuantumul legal al majorrilor de ntrziere datorate de societate, n urma soluionrii celor dou cereri depuse la organul fiscal, tiut fiind c legea prevede un nivel al dobanzii de ntrziere de 0,05% pe zi Art. 120, alin 1 i 2. art 1201 , Art. 122 CPF Nu se vor calcula majorri de ntrziere. 249. Una dintre componentele registrului contribuabililor este vectorul fiscal. La ce se refer informaia coninut n vestorul fiscal al unui contribuabil? Art. 78, alin 1 lit. b CPF Vectorul fiscal cuprinde categoriile de obligaii fiscale de declarare, potrivit legii. 250. Societatea X SRL depune la data de 25 Aprilie 2011 decontul cu sum negativ de tax pe valoarea adugat n sum de 40.000 lei, fr a solicita i rambursarea acestei sume. La aceeai dat, societatea mai depune i declaraia 100, n care declar un impozit pe profit datorat de 30.000 lei, dar pe care nu-l achit.
23

Poate organul fiscal s efectueze din oficiu compensarea celor dou creane reciproce? NU. Organul fiscal poate efectua compensare din oficiu ori de cte ori constat existena unor creane reciproce, cu excepia sumelor negative din deconturile de tax pe valoarea adugat fr opiune de rambursare. 251. Care este termenul general de soluionare a cererilor depuse de contribuabili potrivit Codului de procedur fiscal? Art. 70, alin 1CPF 45 de zile de la nregistrare 252. Societatea X SA are datorii restante la bugetul de stat, pentru care organele fiscale au pornit executarea silit prin poprire, att asupra disponibilitilor bneti din conturile bancare, ct i asupra sumelor pe care alte societi le datoreaz societii X. Societatea se confrunt cu dificulti financiare i, pe fondul lipsei de disponibiliti n conturile bancare, este n imposibilitate de a achita salariile. Pentru depirea situaiei, societatea solicit aplicarea prevederilor din Codul de procedur fiscal care prevd urmtoarele: (12) n msura n care este necesar, pentru achitarea sumei datorate la data sesizrii bncii, potrivit alin. (11), sumele existente, precum i cele viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile n lei i n valut sunt indisponibilizate. Din momentul indisponibilizrii, respectiv de la data i ora primirii adresei de nfiinare a popririi asupra disponibilitilor bneti, bncile nu vor proceda la decontarea documentelor de plat primite, respectiv la debitarea conturilor debitorilor, i nu vor accepta alte pli din conturile acestora pn la achitarea integral a obligaiilor fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi, cu excepia sumelor necesare plii drepturilor salariale. Poate organul fiscal s dea curs solicitrii societii debitoare cu privire la eliberarea de ctre terul poprit n favoarea sa a sumelor necesare plii drepturilor salariale? Explicai. Art. 149, alin 12 CPF NU. Terul poprit nu poate elibera sume n favoarea debitorului, cu excepia sumelor necesare plii drepturilor salariale. 253. Este permis, conform Codului de procedur fiscal ca plata datoriei fiscale s fie efectuat de alt persoan dect debitorul? Art. 114, alin 26 CPF i Cod Civil, Art. 1093 DA. Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de ctre debitori, distinct pe fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv majorri de ntrziere. Obligatia poate fi achitata de orice persoana interesata, precum de un coobligat sau de un fidejusor. Obligatia poate fi achitata chiar de o persoana neinteresata; aceasta persoana trebuie insa sa lucreze in numele si pentru achitarea debitorului, sau de lucreaza in numele ei propriu, sa nu se subroge in drepturile creditorului. 254. Care este, potrivit Codului de procedur fiscal, momentul de la care ncepe s curg termenul de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili impozite i taxe i ct este acest termen? Art. 91 CPF Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel. Termenul de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili obligaii fiscale ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal. 255. Care este primul act de executare silit n cazul creanelor fiscale? Art. 145 (1) CPF

24

Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei. Dac n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit. Somaia este nsoit de un exemplar al titlului executoriu. 256. Care este termenul de depunere a unei contestaii mpotriva unui act de executare silit al organului fiscal? Art. 173, alin. 1 i 2 CPF Contestaia se poate face n termen de 15 zile, sub sanciunea decderii, de la data cnd: a) contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care le contest, din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod; b) contestatorul a luat cunotin, potrivit lit. a), de refuzul organului de executare de a ndeplini un act de executare; c) cel interesat a luat cunotin, potrivit lit. a), de eliberarea sau distribuirea sumelor pe care le contest. Contestaia prin care o ter persoan pretinde c are un drept de proprietate sau un alt drept real asupra bunului urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen de 15 zile dup efectuarea executrii. 257. Din momentul indisponibilizrii, respectiv de la data i ora primirii adresei de nfiinare a popririi asupra disponibilitilor bneti, bncile nu vor proceda la decontarea documentelor de plat primite, respectiv la debitarea conturilor debitorilor, i nu vor accepta alte pli din conturile acestora pn la achitarea integral a obligaiilor fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi. Care sunt sumele exceptate de la aceste dispozitii? Art. 149, alin 12 CPF Sumele necesare plii drepturilor salariale. 258. Contribuabilul X, persoan fizic independent, a primit n data de 05 Martie 2010 decizia de pli anticipate pentru anul fiscal 2010 n care organul fiscal a stabilit urmtoarele sume de plat: - 15 martie: 1.000 lei; - 15 iunie: 1.000 lei; - 15 septembrie: 1.000 lei; - 15 decembrie: 1.000 lei; Contribuabilul nu pltete ratele. Dup depunerea declaraiei de venit pe anul 2010, respectiv la data de 15 mai 2011, organul fiscal emite decizia de impunere n care stabilete un impozit anual de 4.000 lei. Contribuabilul achit acest din urm debit n data de 27 Octombrie 2011. S se calculeze cuantumul legal al dobanzilor si penalitatilor de ntrziere datorate de contribuabil. Art. 120 alin 6 CPF
(6) Pentru obligaiile fiscale neachitate la termenul de plat, reprezentnd impozitul pe venit, se datoreaz dobnzi dup cum urmeaz: a) pentru anul fiscal de impunere, dobnzile pentru plile anticipate stabilite de organul fiscal prin decizii de pli anticipate se calculeaz pn la data plii debitului sau, dup caz, pn la data de 31 decembrie; b) dobnzile pentru sumele neachitate n anul de impunere, potrivit lit. a), se calculeaz ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor pn la data stingerii acestora inclusiv; c) n cazul n care impozitul pe venit stabilit prin decizia de impunere anual este mai mic dect cel stabilit prin deciziile de pli anticipate, dobnzile se recalculeaz, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui de impunere, la soldul neachitat n raport cu impozitul anual stabilit prin decizia de impunere anual, urmnd a se face regularizarea dobnzilor n mod corespunztor. Art 1201 CPF

Dobanzi calculate n anul 2010: Pentru plata anticipat 1: 1.000 x (107 zile x 0,1% + 92 x 0,05% + 92 x 0,04%) = 190 lei Pentru plata anticipat 2: 1.000 x (15 zile x 0,1% + 92 x 0,05% + 92 x 0,04%) = 98 lei
25

Pentru plata anticipat 3: 1.000 x (15 x 0,05% + 92 x 0,04%)= 44 lei Pentru plata anticipat 4: 1.000 x 16 zile x 0,04% = 6 lei Dobanzi calculate n anul 2011: 4.000 x 300 x 0,04% = 480 lei Penalitati de intarziere = 15% * 4.000 = 600 lei 259. Contribuabilul X, persoan fizic independent, a primit n data de 05 Martie 2010 decizia de pli anticipate pentru anul fiscal 2010 n care organul fiscal a stabilit urmtoarele sume de plat: - 15 martie: 1.000 lei; - 15 iunie: 1.000 lei; - 15 septembrie: 1.000 lei; - 15 decembrie: 1.000 lei; Contribuabilul nu pltete ratele. Dup depunerea declaraiei de venit pe anul 2010, respectiv la data de 15 mai 2011, organul fiscal emite decizia de impunere n care stabilete un impozit anual de 2.000 lei. Contribuabilul achit acest din urm debit n data de 27 Octombrie 2011. S se calculeze cuantumul legal al dobanzilor si penalitatilor de ntrziere datorate de contribuabil. Art. 120, art 1201 alin 6 CPF Dobanzi calculate n anul 2010: Pentru plata anticipat 1: 1.000 x (107 zile x 0,1% + 92 x 0,05% + 92 x 0,04%) = 190 lei Pentru plata anticipat 2: 1.000 x (15 zile x 0,1% + 92 x 0,05% + 92 x 0,04%) = 98 lei Pentru plata anticipat 3: 1.000 x (15 x 0,05% + 92 x 0,04%)= 44 lei Pentru plata anticipat 4: 1.000 x 16 zile x 0,04% = 6 lei Dobanzi calculate n anul 2011: 2.000 x 300 x 0,04% = 240 lei Penalitati de intarziere = 15% * 4.000 = 600 lei 260. Contribuabilul X, persoan fizic independent, a primit n data de 05 Martie 2010 decizia de pli anticipate pentru anul fiscal 2010 n care organul fiscal a stabilit urmtoarele sume de plat: - 15 martie: 1.000 lei; - 15 iunie: 1.000 lei; - 15 septembrie: 1.000 lei; - 15 decembrie: 1.000 lei; Contribuabilul pltete doar primele trei rate. Dup depunerea declaraiei de venit pe anul 2010, respectiv la data de 15 mai 2011, organul fiscal emite decizia de impunere n care stabilete un impozit anual de 3.000 lei. S se calculeze cuantumul legal al dobanzilor si penalitatilor de ntrziere datorate de contribuabil. Art. 120, alin 6 CPF Dobanzi calculate n anul 2010: Pentru plata anticipat 4: 1.000 x 16 zile x 0,04% = 6 lei Dobanzi calculate n anul 2011: 0 lei Penalitati = 0 (ultima transa are doar 16 zile de intarziere in 2010) 261. Contribuabilul X, persoan fizic independent, a primit n data de 05 Martie 2010 decizia de pli anticipate pentru anul fiscal 2010 n care organul fiscal a stabilit urmtoarele sume de plat: - 15 martie: 1.000 lei;
26

- 15 iunie: 1.000 lei; - 15 septembrie: 1.000 lei; - 15 decembrie: 1.000 lei; Contribuabilul pltete doar primele trei rate. Dup depunerea declaraiei de venit pe anul 2010, respectiv la data de 15 mai 2011, organul fiscal emite decizia de impunere n care stabilete un impozit anual de 5.000 lei. Contribuabilul achit n data de 27 Octombrie 2011, respectiv n termenul de 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere anual, stabilite de Codul fiscal pentru achitarea diferenelor rmase de achitat fa de plile anticipate, ntreaga datorie de 2.000 lei. S se calculeze cuantumul legal al dobanzilor si penalitatilor de ntrziere datorate de contribuabil. Art. 120, alin 6 CPF Dobanzi calculate n anul 2010: Pentru plata anticipat 4: 1.000 x 16 zile x 0,04% = 6 lei Dobanzi calculate n anul 2011: 1.000 x 300 x 0,04% = 120 lei Penalitati = 15% * 1.000 = 150 lei (doar pentru ultima transa anticipata neplatita) 262. Contribuabilul X, persoan fizic independent, a primit n data de 05 Martie 2010 decizia de pli anticipate pentru anul fiscal 2010 n care organul fiscal a stabilit urmtoarele sume de plat: - 15 martie: 1.000 lei; - 15 iunie: 1.000 lei; - 15 septembrie: 1.000 lei; - 15 decembrie: 1.000 lei; Contribuabilul pltete doar primele dou rate. Dup depunerea declaraiei de venit pe anul 2010, respectiv la data de 15 mai 2011, organul fiscal emite decizia de impunere n care stabilete un impozit anual de 4.000 lei. Contribuabilul achit datoria n data de 27 Octombrie 2011. S se calculeze cuantumul legal al dobanzilor si penalitatilor de ntrziere datorate de contribuabil. Art. 120, alin 6 CPF Dobanzi calculate n anul 2010: Pentru plata anticipat 3: 1.000 x (15 x 0,05% + 92 x 0,04%)= 44 lei Pentru plata anticipat 4: 1.000 x 16 zile x 0,04% = 6 lei Dobanzi calculate n anul 2011: 2.000 x 300 x 0,04% = 240 lei Penalitati de intarziere = 15% * 2.000 = 300 lei Nota : Am considerat ca plata diferentei de 2000 lei stabilita prin decizia de impunere se face in termenul de scadenta. 263. Contribuabilul X, persoan fizic independent, a primit n data de 05 Martie 2010 decizia de pli anticipate pentru anul fiscal 2010 n care organul fiscal a stabilit urmtoarele sume de plat: - 15 martie: 1.000 lei; - 15 iunie: 1.000 lei; - 15 septembrie: 1.000 lei; - 15 decembrie: 1.000 lei; Contribuabilul pltete doar primele trei rate. Dup depunerea declaraiei de venit pe anul 2010, respectiv la data de 15 mai 2011, organul fiscal emite decizia de impunere n care stabilete un impozit anual de 5.000 lei. Contribuabilul achit n data de 31 Decembrie 2011, depind astfel cu 100 de zile termenul de 60 de zile de la data comunicrii deciziei de

27

impunere anual, stabilite de Codul fiscal pentru achitarea diferenelor rmase de achitat fa de plile anticipate, ntreaga datorie de 2.000 lei. S se calculeze cuantumul legal al dobanzilor si penalitatilor de ntrziere datorate de contribuabil. Art. 120, alin 6 CPF Dobanzi calculate n anul 2010: Pentru plata anticipat 4: 1.000 x 16 zile x 0,04% = 6 lei Dobanzi calculate n anul 2011: 1.000 x 300 x 0,04% = 120 lei Penalitati de intarziere = 15% * 1.000 = 150 lei Nota : Am considerat ca plata diferentei de 1000 lei stabilita prin decizia de impunere se face in termenul de scadenta. In caz contrar, ar trebui calculate dobanzi de la data scadentei pana la data platii, plus eventuale penalitati de intarziere. 264. Contribuabilul X, persoan fizic independent, a primit n data de 05 Martie 2010 decizia de pli anticipate pentru anul fiscal 2010 n care organul fiscal a stabilit urmtoarele sume de plat: - 15 martie: 1.000 lei; - 15 iunie: 1.000 lei; - 15 septembrie: 1.000 lei; - 15 decembrie: 1.000 lei; Contribuabilul pltete doar primele trei rate. Dup depunerea declaraiei de venit pe anul 2010, respectiv la data de 15 mai 2011, organul fiscal emite decizia de impunere n care stabilete un impozit anual de 0 lei i un drept la restituire de 2.000 lei. S se calculeze cuantumul legal al dobanzilor si penalitatilor de ntrziere datorate de contribuabil. Art. 120, alin 6 CPF Dobanzi calculate n anul 2010: Pentru plata anticipat 4: 1.000 x 16 zile x 0,04% = 6 lei Dobanzi calculate n anul 2010: 0 lei. Penalitati = 0 (ultima transa are doar 16 zile de intarziere in 2010) 265. Societatea X SRL a fcut obiectul unei inspecii fiscale n urma creia au fost stabilite sume suplimentare de plat n cuantum de 50.000 lei. Societatea nu este de acord i contest la organul fiscal competent suma de 30.000 lei. Totodat, societatea se adreseaz i instanei competente de contencios administrativ, solicitnd suspendarea executrii deciziei de impunere prin care au fost stabilite diferenele de plat. Care este suma cauiunii pe care societatea trebuie s o plteasc pentru soluionarea cererii de suspendare a executrii deciziei? Art. 215, alin 2 CPF Cauiunea = 20% din suma contestat = 20% x 30.000 = 6.000 lei 266. n ce condiii este posibil suspendarea executrii unui act administrativ fiscal? Art. 215, alin 2 CPF n situaia n care s-a cerut suspendarea executrii actului administrativ fiscal, n temeiul Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile ulterioare. Instana competent poate suspenda executarea, dac se depune o cauiune de pn la 20% din cuantumul sumei contestate, iar n cazul cererilor al cror obiect nu este evaluabil n bani, o cauiune de pn la 2.000 lei. 267. Care sunt elementele principale pe care trebuie s le cuprind o contestaie formulat mpotriva unui act administrativ fiscal?
28

Art. 206, alin. 1 CPF a) datele de identificare a contestatorului; b) obiectul contestaiei; c) motivele de fapt i de drept; d) dovezile pe care se ntemeiaz; e) semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum i tampila n cazul persoanelor juridice. Dovada calitii de mputernicit al contestatorului, persoan fizic sau juridic, se face potrivit legii. 268. Societatea X SA, persoan juridic nerezident trebuie s execute, n baza unui contract ncheiat cu o persoan juridic romn, dou poriuni ale unei autostrzi. Prima poriune, ce constituie potrivit Codului fiscal un sediu permanent, strbate trei judee astfel: ncepe n judeul A, municipiul Z, trece prin judeul B i se sfrete n judeul C, municipiul Z. Cea de a doua poriune, ce constiutie un sediu permanent distinct potrivit Codului fiscal, se afl n ntregime pe raza municipiului V din judeul D. Care este organul fiscal competent pentru administrarea obligaiilor fiscale datorate de societatea X SA n Romnia. Explicai Art. 33, alin. 2 CPF Pentru sediul permanent 1: municipiul Z, judeul A Pentru sediul permenent 2: municipiul V, judeul D n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei prin unul sau mai multe sedii permanente, competena revine organului fiscal pe a crui raz teritorial se afl situat fiecare sediu permanent. n cazul n care activitatea unui sediu permanent se desfoar pe raza teritorial a mai multor organe fiscale, competena revine acelui organ fiscal n a crui raz teritorial ncepe activitatea acelui sediu permanent. 269. Societatea X SRL este supus executrii silite pentru obligaiile fiscale neachitate. n acest scop, innd cont de cuantumul sumelor datorate, organul de executare aplic msura executrii silite mobiliare, sechestrnd prin proces verbal cele cinci mijloace de transport aflate n folosina societii, ntre care dou sunt deinute de societate n baza unor contracte de nchiriere ncheiate cu asociatul unic. Este corect aplicarea msurii de executare silit? Explicai. Art. 151, alin. 1 CPF NU. Sunt supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului. Cele dou maini ale asociatului nu aparin societii debitoare, deci nu pot fi sechestrate. 270. Societatea X SA face obiectul unei inspecii fiscale n urma creia sunt stabilite obligaii suplimentare de plat reprezentnd impozit pe profit aferent trimestrului I 2010 n cuantum de 10.000 lei. Decizia de impunere prin care organul fiscal stabilete suma astfel datorat este comunicat societii n data de 10 iunie 2010. Societatea achit debitul la termenul de plat prevzut de Codul de procedur fiscal i menionat n decizie, respectiv 5 iulie 2010. S se calculeze cuantumul legal al dobanzilor si penalitatilor de ntrziere datorate de contribuabil. Art. 120 CPF Dobanzi = 10.000 x (66 * 0,1% + 5 * 0,05%)= 685 lei (26.04 05.07) Penalitati de intarziere = 5% * 10.000 = 500 lei 271. Societatea X SRL face obiectul unei inspecii fiscale n urma crei au fost stabilite obligaii fiscale suplimentare de plat. Societatea formuleaz i depune o contestaie mpotriva deciziei de stabilire a obligaiilor suplimentare de plat, dar pe care o retrage dup dou zile. Ulterior, societatea apreciaz c exist premise pentru soluionarea favorabil a contestaiei i dorete s depun contestaia reformulat. Are societatea dreptul de a mai depune contestaia dup ce aceasta a fost retras?
29

Art. 208, alin. 2 CPF DA. Prin retragerea contestaiei nu se pierde dreptul de a se nainta o nou contestaie n interiorul termenului general de depunere a acesteia. 272. Codul de procedur fiscal prevede un termen special pentru depunerea contestaiei. Care este acest termen i n ce situaii se aplic? Art. 207 CPF Termenul general: 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal; Termenul special: 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal, dac actul administrativ fiscal nu conine elementele obligatorii pe care trebuie s le conin, potrivit legii. 273. Codul de procedur fiscal reglementeaz dreptul contribuabililor la o dobnd pentru sumele de restituit sau de rambursat de la buget, dac restituirea sau rambursarea nu se face n termenul legal pentru soluionarea cererilor contribuabililor, termen stabilit de acelai act normativ. Care este nivelul acestei dobnzi? Art. 124 CPF Dobnda datorat este la nivelul majorrii de ntrziere, respectiv de 0,04% pentru fiecare zi de ntrziere 274. Cum se stabilete vechimea creanelor fiscale principale rezultate din declaraiile rectificative n scopul aplicrii regulilor cu privire la ordinea de stingere? Art. 115, alin. 2, lit. c CPF n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative 275. Organul fiscal transmite unui contribuabil decizia de impunere prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire, ns scrisoarea este napoiat de pot cu meniunea negsit la domiciliu. Ca urmare, organul fiscal decide comunicarea deciziei prin publicitate. n ce const comunicarea prin publicitate? Art. 44, alin. 3 CPF Prin afiarea, concomitent, la sediul organului fiscal emitent i pe pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, a unui anun n care se menioneaz c a fost emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului. 276. Care este codul de identificare fiscala pt. persoanele fizice? Art.72 (1) CPF Codul numeric personal sau numar de identificare fiscala pt. persoanele care nu detin cod numeric personal 277. Art 74 CPF Da, este obligatorie declararea in termen de 30 zile de la nfiinarea de filiale si sedii secundare. 278. Art 83, alin 4 CPF Stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale nu se poate face inainte de implinirea unui termen de 15 zile de la instiintarea contribuabilului prvind depasirea termenului legal de depunere a declaratiei fiscale.

30

279.
Art 145 CPF Executarea silita ncepe prin comunicarea somaiei. Daca in termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continua masurile de executare silita. Somaia este nsoit de un exemplar al titlului executoriu.

280.
Art 207 alin 1 CPF Constestatia se depune la organul fiscal ( respectiv vamal) al carui act administrativ este atacat si nu este supusa taxelor de timbru. Contestatia se depune in termen de 30 zile de la data comunicarii actului administrativ fiscal sub sanctiunea decderii.

MICROINTREPRINDERI PROBLEME
80. O societate pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor realizeaz urmtoarea situaie a veniturilor desprins din balana lunii martie 2011: Tip venit Valoare cumulat de la nceputul anului (lei) Venituri din vnzarea mrfurilor 10.000 Venituri din producia de imobilizri corporale 2.000 Venituri din cedarea activelor fixe 7.000 Venituri din provizioane 500 Venituri din dobnzi 50 Venituri din diferene de curs valutar 70 Venituri din despgubiri acordate de societile de asigurare 200 pentru pagubele la activele corporale proprii n luna februarie societatea comercial achiziioneaz i pune n funciune o cas de marcat n valoare de 500 lei. Determinai impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat pentru trimestrul I 2011. Rspuns Veniturile supuse impozitului pe veniturile microntreprinderilor = Venituri din vnzarea mrfurilor + Venituri din cedarea activelor fixe + Venituri din dobnzi + Venituri din diferene de curs valutar = 10.000 + 7.000 + 50 + 70 = 17.120 lei Din veniturile supuse impozitului pe venit putem scdea valoarea casei de marcat. Impozit pe venit = 3%x (17.120 500) = 3%x16.620 = 499 lei. 81. Trei societi comerciale prezint urmtoarea situaie la 31.12.2011: Indicator Societatea A Societatea B Societatea C Obiectul de activitate Comer cu articole de Jocuri de noroc Prestri servicii coafur mbrcminte Tipul capitalului social Integral Privat Integral privat Integral privat Venituri (lei) 250.000 300.000 480.000 Numr de salariai 10 4 5 Considernd c la 31 decembrie 2011 cursul leu/euro este 4,2 lei/euro, care din societile de mai sus se pot ncadra pentru anul 2012 la categoria pltitor de impozit pe veniturile microntreprinderilor, avnd n vedere c nici una dintre ele nu a mai fost ncadrat n aceast categorie. Rspuns Nici una dintre societile de mai sus nu se poate ncadra n categoria microntreprinderilor n 2012,deoarece: - societatea A are 10 salariai, condiia impus de lege limitnd numrul de salariai la 9 (Cod Fiscal, art. 112 1); - societatea B activeaz n domeniul jocurilor de noroc, domeniu n care nu se pot nfiina microntreprinderi (Cod Fiscal, art. 1122, lit. c); - societatea C a realizat venituri peste 100.000 euro/an, condiia impus de lege limitnd valoarea veniturilor la 100.000 euro pe an (Cod Fiscal, art. 1121). 82. O societate pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor a nregistrat n trimestrul I 2011 venituri impozabile n valoare de 200.000 lei i cheltuieli totale de 150.000 lei. S se calculeze impozitul pe venit. 31

Rspuns: Metodologia de calcul: Determinarea impozitului pe venit =200.000 lei x 3% = 6.000 lei 83. O societate pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor a nregistrat n trimestrul I 2011 venituri totale impozabile n valoare de 18.000 n cursul lunii februarie achiziioneaz i pune n funciune o cas de marcat fiscal n valoare de 1.500 lei. S se calculeze impozitul pe venit aferent trimestrului I 2011. Rspuns: Metodologia de calcul: Determinarea bazei de calcul pentru impozitul pe venit =18.000 lei 1.500 lei = 16.500 lei; Determinarea impozitului pe venit =16.500 lei x 3% = 495 lei 84. O societate pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor a nregistrat n trimestrul I 2011 urmtoarele venituri: Venituri din vnzarea produselor finite ................................................... 12.000 lei Venituri din dobnzi ..................................................................................... 200 lei Venituri din variaia stocurilor ....................................................................1.000 lei Venituri din producia de imobilizri corporale i necorporale ................................................................................ 700 lei S se determine impozitul pe venit. Rspuns: Metodologia de calcul: Determinarea bazei de calcul pentru impozitul pe venit = 12.000 lei + 200 lei = 12.200 lei Determinarea impozitului pe venit =12.200 lei x 3% = 366 lei 85. O societate pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor achiziioneaz i pune n funciune n cursul lunii februarie 2011 o cas de marcat fiscal n valoare de 1.400 lei. Balana la 31 martie 2011 nregistreaz urmtoarele venituri: Venituri din comercializarea mrfurilor ................................................... 10.000 lei Venituri din dobnzi ..................................................................................... 100 lei Venituri din provizioane................................................................................ 200 lei S se determine impozitul pe venit. Rspuns: Determinarea bazei de calcul pentru impozitul pe venit =10.000 lei + 100 lei 1.400 lei = 8.700 lei Determinarea impozitului pe venit =8.700 lei x 3% = 261 lei 89. O societate comercial, nregistrat ca pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor, obinnd venituri din prestri servicii reparaii auto, nregistreaz urmtoarele valori ale veniturilor i cheltuielilor lunare n anul 2012: lei, valori lunare Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Venituri 75.000 59.000 85.000 65.000 75.000 56.000 Cheltuieli 50.000 45.000 35.000 50.000 45.000 25.000 Se tie c evoluia cursului de schimb leu/euro nregistrat n ultima zi a lunii a fost : lei/euro, in ultima zi a lunii Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Curs de 4,2345 4,3256 4,3167 4,2915 4,3056 4,2915 schimb Considernd valoarea cursului de schimb leu/euro din ultima zi a anului 2011 de 4,3213 lei/euro, precizai dac societatea i poate menine statutul de pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor n primul semestru al anului 2011. Rspuns: Pentru a verifica daca societatea i poate menine statutul de pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor, veniturile obinute in cursul anului fiscal nu trebuie sa depeasc echivalentul a 100.000 32

euro, cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea exerci iului financiar precedent. In acest context verificam daca veniturile cumulate la sfritul primului semestru depesc echivalentul de 100.000 de euro Total venituri semestrul I: 75.000+59.000+85.000+65.000+75.000+56.000 = 415.000 , aproximativ 96036 euro. In acest context pentru primul semestru al anului 2012 societatea isi poate menine statutul de pltitoare pe veniturile microntreprinderilor. 90. O societate comercial, nregistrat ca pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor, obinnd venituri din prestri servicii reparaii auto, nregistreaz urmtoarele valori ale veniturilor i cheltuielilor lunare n anul 2011: lei, valori lunare Luna ianuarie februarie martie aprilie mai iunie Venituri 75.000 59.000 85.000 65.000 75.000 56.000 Cheltuieli 50.000 45.000 35.000 50.000 45.000 25.000 Se sie c evoluia cursului de schimb leu/euro nregistrat n ultima zi a lunii a fost : lei/euro, n ultima zi a lunii Luna ianuarie februarie martie aprilie mai iunie Curs de 4,2345 4,3256 4,3167 4,2915 4,3056 4,2915 schimb Considernd valoarea cursului de schimb leu/euro din ultima zi a anului 2011 de 4,3213 lei/euro, precizai suma impozitului pe care trebuie s l plateasc societatea pentru primele 2 trimestre ale anului 2008 (impozit pe profit sau impozit pe veniturile microntreprinderilor). Rspuns: Pentru a verifica daca societatea isi poate mentine statutul de platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor, veniturile obtinute in cursul anului fiscal nu trebuie sa depaseasca echivalentul a 100.000 euro, cursul de de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea exerci iului financiar precedent. In acest context verificam daca veniturile cumulate la sfarsitul primului semestru depasesc echivalentul de 100.000 de euro. Total venituri semestrul I: 75.000+59.000+85.000+65.000+75.000+56.000 lei = 415.000lei , aproximativ 96036 euro. In acest context pentru primul semestru al anului 2012 societatea isi poate mentine statutul de platitoare pe veniturile microintreprinderilor. Impozitul de plata pentru primele doua trimestre ale anului 2012 = 415.000*3% = 12.450lei 92. O societate comercial, nregistrat ca pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor, obinnd venituri din prestri servicii reparaii auto i consultan pentru afaceri, nregistreaz urmtoarele valori ale veniturilor i cheltuielilor n anul 2011 : lei, valori cumulate de la nceputul anului Luna ianuarie februarie martie aprilie mai Iunie Venituri din prestri 15.000 35.000 50.000 77.000 107.000 115.000 servicii Venituri din 5.000 10.000 11.000 15.000 20.000 25.000 consultan Cheltuieli deductibile 8.000 12.000 27.000 39.000 55.000 76.000 Precizai suma impozitului pe care trebuie s l plteasc societatea pentru primele 2 trimestre ale anului 2011 (impozit pe profit sau impozit pe veniturile microntreprinderilor). Rspuns: Conform Codului Fiscal i Normelor de Aplicare a Codului Fiscal, microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s desfoare activiti de natura celor prevzute la art. 1122 alin. (6) din Codul fiscal datoreaz impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile nregistrate ncepnd cu trimestrul respectiv. In acest context pentru cele doua trimestre ale societatea nu va mai putea sa i pstreze statutul de pltitor pe veniturile microntreprinderilor si ncepnd cu trimestrul I va plti impozit pe profit. n acest context la sfritul primului trimestru societatea trebuie sa plteasc (50.000+11.000-27.000) *0,16 = 5.440 In trimestrul al doilea societatea va avea de plat: (115.000+25.000-76.000)*0.16 -5440 = 10.240-5540= 4700.

33

93. O societate comercial, nregistrat ca pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor, obinnd venituri din prestri servicii reparaii auto, nregistreaz urmtoarele valori ale veniturilor n anul 2011 : lei, valori cumulate de la nceputul anului Luna ianuarie februarie martie aprilie mai iunie Venituri din 15.000 35.000 50.000 77.000 107.000 115.000 prestri servicii Venituri din 5.000 10.000 11.000 35.000 110.000 135.000 consultanta Cheltuieli 10.000 15.000 33.000 45.000 55.000 85.000 deductibile Precizai suma impozitul pe care trebuie sa l plteasc societatea pentru primele 2 trimestre ale anului 2011 ( impozit pe profit sau impozit pe veniturile microntreprinderilor). Rspuns: Conform codului fiscal si normelor de aplicare a codului fiscal microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s desfoare activiti de natura celor prevzute la art. 1122 alin. (6) din Codul fiscal datoreaz impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile nregistrate ncepnd cu trimestrul respectiv. In acest context pentru cele doua trimestre le societatea nu va mai putea s i pstreze statutul de pltitor pe veniturile microntreprinderilor si ncepnd cu trimestrul I va plti impozit pe profit. n acest context la sfritul primului semestru societatea trebuie s plteasc (50.000+11.000-33.000) *0,16 = 4.480 In semestrul 2 societatea va avea de plata: (115.000+135.000-85.000)*0.16 4.480 = 26.400-4.480 = 21.920.

IMPOZIT PE VENIT
Contabilitatea n partid simpl
115. Cheltuieli cu sponsorizarea deductibil = 5% * ( 135.000 -89.000) =2.300 lei 117. Venit net = 135.000 -89.000 - 2.300 (Sponsorizare deductibil) 920 (cotizatie deductibil) = 42.780 lei 128. Venituri neimpozabile = 500 lei (obligatiuni municipale) Art. 65 (4) Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate din deinerea si tranzac ionarea titlurilor de stat si/sau a obligaiunilor emise de ctre unitile administrativ-teritoriale. Impozit pe venit = 16% * (1.000 + 2.000) = 480 lei

TAXA PE VALOAREA ADAUGATA APLICATII

TVA intern
159. Achizitie:1000*1,5=1500 TVA: 1500*19%= 360 4426=4427 360 lei ( taxare inversa, art.160) Achizitie 2000*2=4000 4426 =4000*24%=960

34

Livrare:1500*2,5 = 3750 4427: 3750 * 24% = 900 Total TVA deductibil = 360 + 960=1320 Total TVA colectat: 360 + 900 = 1260 TVA de recuperat:1320 1260 = 60 160. Achizitie masa lemnoasa: 850000 *24%= 204.000 4426=4427 204.000 lei Achizitii: 250000*24%= 60.000 4426 : 60.000 Facturi prest.serv. hoteliere. : 25.000*9%= 2250 4426 : 2250 Protocol nedeductibil:15.000*24%=3600 4426 : 3600 TVA nedeductibila protocol :15.000*24%=3600 4427 : 3600 635=4427 3600 lei Livrari prod.finite : 1.450.000*24/124= 280.645 lei 4427: 280.645 lei Total TVA deductibila : 204.000 +60.000+2250 + 3600 =269.850 lei TVA colectata : 204.000 +280.645 + 3600 = 488245 lei Tva de plata in luna iunie: 488245 - 269.850 = 218395 lei TVA de rambursat din perioada precedenta : 2500 TVA de plata conform decont : 218395 - 2500=215895 lei 161. Livrari de bunuri : 220.000 *24%= 52800 4427 Prest.serv. scutite cu dr. de deducere :110000 lei fara TVA Prest. serv. scutite fara dr. de deducere : 180.000 lei Achizitii mf. :100000*24%=24000 4426 Achizitii :190000*24%= 45600 lei, din care: 30% * 45600 = 13.680 lei nu se deduce 635=4427 70% * 45600 = 31920 lei se deduce TVA colectat : 52800 + 13.680 = 66480 TVA deductibil : 24000 + 45600 = 69600 Nu se calculeaza pro-rata pentru ca se cunoaste destinatia produselor achizitionate TVA de recuperat : 69600 66480 = 3120 Nu este TVA de plata . 162. Export: 400000 scutit cu drept de ded. Livrari : 250000 * 24% = 60000 4427 Prest.serv. :200000 scutite fara drept de ded. Achizitii :600000* 24% = 144000 4426 Servicii primite: 560000*24/124=18= 108387 4426 Nu se cunoaste destinatia achizitiilor si se calculeaza pro rata (deoarece societatea realizeaza atat venituri taxabile cat si venituri fara drept de deducere vom calcula pro-rata)Pro rata se aplica la TVA deductibil Pro rata=venituri cu dr.de deducere/ven totale*100 (400000+250000) / (400000+250000+200000) *100 = 650000 / 850000=77% TVA colectata : 60000 TVA deductibila: 144000 + 108387= 252387 TVA de dedus= 252387 *77%= 194338 TVA de recuperat : 194338 60000 =134.338 163 TVA deductibila=1000*250*90%*24%= 54000 lei Reducerile comerciale nu intra in baza de calcul TVA Pret de vanzare = 250 * 90% *30% = 292.5 TVA colectata: (800*292.5*95%+200*292.5)*24% = 67392 lei TVA de plata= 67392 54000 = 13392 lei 164. 35

TVA devine exigibil la data facturii astfel c societatea i nregistreaz n luna iulie oTVA deductibila: 500.000 * 24% = 120.000 lei 165. TVA aferenta achiziiilor este exigibila n luna martie. TVA aferenta livrrilor este exigibila tot n luna martie. Pentru luna aprilie societatea nu are de pltit sau de recuperat, ntruct ea nu a desfurat operaiuni impozabile cu exigibilitate n luna aprilie. 166. Data la care TVA este exigibil este la data livrarii bunurilor concomitent cu faptul generator(10 febr.2011) 169. Bunul constatat lips n gestiune i neimputabil este o livrare ctre sine pentru care societatea comercial trebuie s colecteze i sa plateasca TVA. Daca a dedus TVA la momentul achizitiei, societatea va avea TVA colectata: (20000-30%*20000) * 24% = 3360 lei 170. Pre de vnzare: 2.000 lei Rabat 10% : 2.000 lei x 10% = 200 lei Baza de impozitare TVA.: 2.000 lei 200 lei = 1.800 lei TVA 24% : 1.800 lei x 24% = 432 lei 171. Pre de vnzare: 2.000 lei Rabat 10% : 2.000 lei x 10% = (200 lei) Baza TVA diminuata cu cota de rabat = 1800 lei Remiz 5% (1.800 lei x 5%) : (90 lei) Valoarea neta contabila : 1.710 lei TVA 24% (1.710 lei x 24%) = 410 lei 177. I. Determinarea pro-rata Venituri obinute din operaiuni care dau drept de deducere 115.000 lei Venituri obinute din operaiuni scutite fr drept de deducere 57.500 lei Pro-rata : 115000/(115000+57500)x100%=67% Achizitii la care se aplica pro rata: 1240 lei 4426: 240 lei TVA de dedus = 240 * 67% = 161 TVA nedeductibil: 240-161 = 79 635 = 4426 79 lei Achizitii la care TVA se deduce integral: 124.000 lei TVA deductibila 24.000 lei TVA colectat.: 115.000 lei x 24% = 27.600 lei TVA deductibil total: 24.000 lei + 161 lei= 24.161 lei TVA de plat : 27.600 - 24.161 lei = 3.439 lei 178. TVA colectat 7.460 lei TVA deductibil 2.850 lei TVA de plat n luna martie : 7460 - 2850= 4.610 lei TVA de rambursat (recuperat) din decontul lunii precedente 3.230 lei TVA de plat la 31 martie : 4.610 lei 3.230 lei = 1.380 lei 193 Argumentul consta in faptul ca factura a fost deja intocmit pentru pretul total, in momentul in care furnizorul nu era inregistrat ca si platitor de TVA. 36

198. Plafon livrari intreprinderi mici = 35.000 eur Plafon pentru perioada iunie-decembrie = 35.000 * 7/12 = 20.417 eur CA = 72.000/4,3217 = 16.660 eur Alfa isi poate pastra regimul de intreprindere mica neplatitoare de TVA, deoarece se incadreaza sub plafon. 199. Plafon livrari intreprinderi mici = 35.000 eur Plafon pentru perioada iunie-decembrie = 35.000 * 7/12 = 20.417 eur CA = 160.000/4,2817 = 37.368 eur Alfa nu isi poate pastra regimul de intreprindere mica neplatitoare de TVA, deoarece nu se mai incadreaza sub plafon. 208. Concluzia inspectorilor nu este corecta. Conform art 141 alin 6) lit e) si a normelor de aplicare a acestuia, notificarea se poate depune si ulterior cu aplicabilitate anterioara, incepand chiar de la data inchirierii 0.05.2010.

TVA extern
172 Valoarea n vam a mrfurilor 40.000 lei Tax vamal10% (40.000 lei x 10%) 4.000 lei Comision vamal 0,5% (40.000 lei x 0,5%) 200 lei Total baz de impozitare TVA 44.200 lei TVA 24% (44.200 lei x 19%) 10.608 lei 173 Pentru cheltuielile refacturate se are in vedere locul prestarii(Romania), prin urmare: Hotelul emite factura cu TVA 9% catre Alfa Alfa emite factura cu TVA 9% catre Franco. 182. ALFA din RO realizeaza LIC, operatiune scutita cu drept de deducere, deoarece sunt indeplinite conditiile: 1. Beneficiarul Beta comunica un cod valabil de TVA emis de un alt stat membru decat cel de unde pleaca bunurile (Ungaria) 2. Furnizorul face dovada transportului in alt stat UE decat cel de unde pleaca bunurile. 183. Alfa realizeaza o livrare locala cu TVA 24%, deoarece nu se indeplineste conditia legata de transport, bunurile fiind transportate din Romania in Romania. 184. Nu este corect. ALFA din RO realizeaza LIC, operatiune scutita cu drept de deducere, deoarece sunt indeplinite conditiile: 1. Beneficiarul Beta comunica un cod valabil de TVA emis de un alt stat membru decat cel de unde pleaca bunurile (Ungaria) 2. Furnizorul face dovada transportului in alt stat UE decat cel de unde pleaca bunurile. Alfa trebuie emite factura fara TVA, iar Beta va face taxare inversa cu TVA din Ungaria. 185. Gama poate emite factura fara TVA (operatiune scutita cu drept de deducere) daca sunt indeplinite conditiile: 1. Beneficiarul Alfa comunica un cod valabil de TVA emis de un alt stat membru decat cel de unde pleaca bunurile (in cazul acesta codul de TVA transmis este din Romania) 2. Furnizorul face dovada transportului in alt stat UE decat cel de unde pleaca bunurile (in cazul acesta bunurile pleaca din Portugalia in Romania) 186. 37

Alfa realizeaza o AIC si face taxare inversa cu TVA din Romania, in conditiile in care cele doua criterii sunt indeplinite si Gama factureaza cu mentiunea scutit cu drept de deducere. 4426 = 4427 187. Alfa declara o prestare intracomunitara de servicii, scutita cu drept de deducere Beta declara o achizitie intracomunitara de servicii, taxare inversa cu TVA din Italia. 188. X emite factura fara TVA (operatiune scutita cu drept de deducere) pentru ca sunt indeplinite conditiile: 1. Beneficiarul Z comunica un cod valabil de TVA emis de un alt stat membru decat cel de unde pleaca bunurile (in cazul acesta codul de TVA transmis este din Germania) 2. Furnizorul face dovada transportului in alt stat UE decat cel de unde pleaca bunurile (in cazul acesta bunurile pleaca din Romania in Germania). 189. Alfa este neplatitoare de TVA, prin urmare va emite factura fara TVA. Atentie la depasirea plafonului pentru livrari de 35.000 eur! 190. Bunurile nu parasesc teritoriul Romaniei, prin urmare nu este indeplinita conditia referitoare la dovada transportului in celalalt stat membru decat cel de plecare a bunurilor. Beta factureaza cu TVA 24%. 191. Alfa emite factura fara TVA (operatiune scutita cu drept de deducere) pentru ca sunt indeplinite conditiile: 1. Beneficiarul BBB comunica un cod valabil de TVA emis de un alt stat membru decat cel de unde pleaca bunurile (in cazul acesta codul de TVA transmis este din Franta) 2. Furnizorul face dovada transportului in alt stat UE decat cel de unde pleaca bunurile (in cazul acesta bunurile pleaca din Romania in Germania). 192. Beneficiarul Alfa nu este platitor de TVA, fiind intreprindere mica, prin urmare nu este indeplinita conditia referitoare la comunicarea unui cod valabil de TVA. Gama factureaza cu TVA 24%. 194. Este vorba despre un serviciu legat de un bun imobil, prin urmare locul prestarii este in Romania. X factureaza nu TVA 24% si nu declara acest servicu in declaratia recapitulativa. 195. Zigmaco este o intreprindere mica, neinregistrata in scopuri de TVA. X factureaza cu TVA 24% si nu declara acest servicu in declaratia recapitulativa. 196. Achizitia in suma de 25.000 eur depaseste plafonul de 10.000 eur aplicat in cazul intreprinderilor mici. Prin urmare, Beta trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA conform art 153 1, comunicand astfel lui Alfa un cod valabil de TVA. Alfa factureaza scutit cu drept de deducere. Beta depune decont special si plateste TVA aferenta achizitiei 24%. TVA intra in costul de achitie al bunurilor. Beta depune si declaratia recapitulativa. 197. Operatiunea este un nontransfer. Trebuie completat Registrul non-transferurilor la plecarea si la sosirea imprimantelor. Gama trebuie sa intocmeasca si documentul de insotire a bunurilor. 202. 38

Este vorba de un transport local. Regula de baza: Locul prestarii este la beneficar (Gama). Nu intra la exceptii. Alfa face factura fara TVA, neimpozabila in Romania. Alfa declara operatiunea in decontul 300 si declaratia 390. Beneficiarul Gama face taxare inversa cu cota din tara sa. 203. Bunurile sunt transportate dintr-un stat membru (Romania) in altul (Germania). Operatiunea este un transport intracomunitar. Locul prestarii este in Polonia. Alfa face factura fara TVA si declara operatiunea in decontul 300 si declaratia 390. Beneficiarul Gama face taxare inversa cu cota din tara sa. 204. Operatiunea este un transport intracomunitar. Locul prestarii este in Romania. Alfa face factura cu TVA 24% si declara operatiunea in decontul 300. 205. Operatiunea este o prestare intracomunitara de servicii. Locul prestarii este la beneficiar (Gama) in Polonia. Operatiunea este neimpozabila in Romania, prin urmare Alfa face factura fara TVA. Gama face taxare inversa. 206. Gama este persoana impozabila (intreprindere mica). Trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in Polonia, deoaarece beneficiza de servicii din alt stat membru. Ea va intocmi decont special de TVA. Alfa factureaza fara TVA, operatiunea fiind neimpozabila in Romania. Ea declara operatiunea in declaratia recapitulativa. 207. Gama face factura fara TVA, operatiunea fiind neimpozabila in Polonia. Alfa inregistreaza alaturi de suma de 1200 eur si TVA 24% (635 = 4427) si intocmeste decontul special de TVA si declaratia 390. 210. Operatiunea nu trebuie declarata in declaratia recapitulativa, deoarece achizitia este pe teritoriul Ungariei si benzina se consuma acolo. 211. Are obligatia inregistrarii ca si agent economic. Nu trebuie sa se inregistreze ca si platitor de TVA decat in cazul in care depaseste plafonul de 35.000 eur. 212. Societatea comercial Alfa S.R.L. pltitoare de TVA realizeaz urmtoarele operaii n luna martie: - Achiziioneaz stocuri n valoare de 240.000 lei, pre fr TVA destinate desfurrii activitii i nevoilor firmei. - Livrri de bunuri n interiorul Romniei n valoare de 300.000 lei, pre fr TVA - Achiziie intracomunitar, valoarea n lei 120.000 lei. - Servicii achiziionate n valoare totala de 96.720 lei, inclusive TVA. Determinai TVA de plata sau de recuperat aferent lunii martie ctre bugetul de stat, fiind cunoscute i urmtoarele informaii: TVA neeligibil 23.000 si prorata TVA 80% calculat. Rspuns: Achiziie stocuri 240.000*24%= 57.600 lei 4426=57.600 lei Livrare: 300.000*24% =72.000 lei 4427=72.000 lei AIC =120.000*24%= 28.800 lei 4426=4427 28.800 lei Achizitii servicii 96.720*24/124= 18.720 lei 4426= 18.720 lei TVA colectat=72.000+28.800= 100.800 lei 39

TVA deductibil=57.600+28.800+18.720 105.120 Prorata= 80% TVA de dedus= 105.120*80%=84.096 TVA de plata/datorat =100.800-84.096=16.704 TVA nedeductibil+105.120*20%=21.024 4427 =% 100.800 4426 84.096 4423 16.704 635=4426 21.024 213. Societatea comercial Alfa S.R.L. pltitoare de TVA realizeaz urmtoarele operaii n luna iunie: - Achiziioneaz mrfuri n valoare de 260.400 lei, pre inclusiv TVA (cota 24%) destinate desfurrii activitii i nevoilor firmei. - Export n India, valoarea n lei 340.000 lei - Livrri manuale i cri colare n interiorul Romniei n valoare de 158.050 lei inclusiv TVA (cota 9%). - Achiziie intracomunitar, valoarea in lei 200.000 lei. - Servicii consultan achiziionate n valoare totala de 230.000 lei, fr TVA (cota 24%). - Livrri de bunuri ctre o persoana neimpozabil TVA, n valoare de 18.000 lei, fr TVA, (cota 24%) Determinai TVA de plat sau de recuperat aferent lunii iunie ctre bugetul de stat, tiind c prorata TVA este 65%. Rspuns: Achizitie marfuri 260.400*24/124= 50.400 lei 4426=50.400 lei Export 340.000 lei TVA scutit cu drept de deducere 4427=0 Livrare: 158.050*9/109 =13.050 lei 4427=13.050 lei AIC =200.000*24%= 48.000 lei 4426=4427 48.000 lei Achizitii servicii 230.000*24% = 55.200 lei 4426= 55.200 lei Livrari 18.000*24%= 4.320 lei 4427=4.320 lei TVA colectat=0+13.050+48.000+4.320= 65.370 lei TVA deductibil=50.400+48.000+55.200= 153.600 lei Prorata= 65% TVA de dedus= 153.600*65%=99.840 lei TVA de recuperat =99.840-65.370=34.470 lei TVA nedeductibil =153.600*35%= 53.760 lei % = 4426 99.840 4427 65.370 4424 34.470 635=4426 53.760

IMPOZITE SI TAXE LOCALE

IMPOZITUL PE CLADIRI
Impozit pe cladiri persoane fizice = 0,1% * Suprafata construita * Cota unitara de impozit * Coeficient de corectie Info utile: Suprafata construita = 1,2 * Suprafata utila Valoarea impozabila se reduce cu 20% pentru cladirile mai vechi de 50 de ani si cu 10% pentru cladirile cu vechime intre 30 si 50 de ani. 40

Coeficientul de corectie se reduce cu 0,10 pentru un apartament situat intr-un imobil cu mai mult de 3 etaje si 8 apartamente. Impozitul se majoreaza cu: - 65% pentru I cladire in afara celei de domiciliu - 150% pentru a II-a cladire in afara celei de domiciliu - 300% de la a III-a cladire in afara celei de domiciliu Baza impozabila nu se majoreaza in cazul cladirilor inchiriate. n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 de metri ptrai, valoarea impozabil a acesteia se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 metri ptrai sau fraciune din acetia. In cazul contribuabilului care detine la aceeasi adres ncperi amplasate la subsol, la demisol si/sau la mansard, utilizate n alte scopuri dect cel de locuint - 50% din suma care s-ar aplica cldirii. Impozit pe cladiri persoane juridice = Cota de impunere * Valoarea contabila(Valoarea de inventar) Cota de impunere: - 0,25% - 1,5% pentru cladirile reevaluate in ultimii 3 ani - 5% - 10% pentru cladirile nereevaluate in ultimii 3 ani Pentru cladirile complet amortizate, valoarea impozabila se reduce cu 15%. 131. Impozit pe cladire domiciliu (casa) = 0,1% * Suprafata construita * Cota unitara de impozit * Coeficient de corectie = 0,1% * (1,2 * 80 mp) * 806 lei/mp * 2,60 = 201 lei Impozit pe apartament 1 mai, iunie = 0,1% * 50 mp * 806 lei/mp * 2,60 * 165% * 2/12= 29 lei Impozit pe apartament 1 iulie - decembrie = 0,1% * 50 mp * 806 lei/mp * 2,60 * 6/12= 52 lei Total impozit pe apartament = 81 lei 132 Impozit pe cladiri persoane juridice = Cota de impunere * Valoarea de inventar *(1-15%) = 0,5% * 800.000* (1-15%) = 3.400 lei 136 Impozit anual = 0.1%*57 x 806 x 2,1 x (1- 10%) = 87 lei 146 Impozit cladire = 0,1% * (1,2 * 60 mp) * 806 lei/mp * (2,60 -0,1) * ( 1- 20%) * 165% = 192 lei Impozit pivnita nelocuita = 50% * 0,1% * (1,2 * 8 mp) * 806 lei/mp * (2,60 -0,1) * ( 1- 20%) * 165% = 13 lei Total = 205 lei 147 Impozit pe cladiri persoane juridice = 1% * 75.000* (1-15%) = 638 lei 148. Impozit pe cladiri persoane juridice = 10% * 150.000 = 15.000 lei 149. Impozit pe cladiri persoane juridice = 1% * 150.000 = 1.500 lei 155. Impozit 2010 = 1000 * 11/12 = 917 lei Impozit 2011 = 0

IMPOZITUL PE TERENURI
Impozit pe teren intravilan construibil= Suprafata/ha * Impozit/ha Impozit pe teren intravilan cu alta destinatie decat de constructii= Suprafata/ha * Impozit/ha * Coeficient de corectie Impozit pe teren extravilan = Suprafata/ha * Impozit/ha

41

133. Institutia de invatamant preuniversitar nu datoreaza impozit pe teren. 152 Impozit pe teren = 10 ha * 43 lei/ha * 8/12 = 287 lei 153 Impozit pe teren = 10 ha * 39 lei/ha *3,00 * 6/12 = 585 lei

IMPOZITUL AUTO
Impozit = Nr. fractiuni de 200 cm3 * Cota impozit unitar 135. Nr fractiuni de 200 cm3 = 2400/200 = 12 fractiuni Impozit auto = 12 * 72 = 864 lei 137. Nr fractiuni de 200 cm3 = 1895/200 = 10 Impozit auto = 10 * 18 * (1-10%) = 162 lei 150. Nr fractiuni de 200 cm3 = 1820/200= 9.1 => 10 fractiuni Impozit auto = 10 *18 = 180 lei 151. Nr fractiuni de 200 cm3 = 2620/200= 13.1 => 14 fractiuni Impozit auto = 14 *72*7/12 =588 lei/an 154. Nr fractiuni de 200 cm3 = 1897/200=9.49 fractiuni=10 fractiuni Impozit auto 2010 = 10 *18 * 6/12 = 90 lei Impozit auto 2011 = 10 *18 = 180 lei

ACCIZE
K acciza unitara specifica Q cantitatea R cursul de schimb C - concentratia 168. Acciza pentru vin spumos A = Q *K *R = (2.000 sticle * 0,75 l/sticla * 1/100) * 34,05 eur/hl * 4,2855 lei/eur TVA = 24% * (8 lei/sticla*2.000 sticle + 2.189) = 4.365 lei 218. Acciza pentru alcool etilic A = Q*C*K *R = (10.000 sticle * 0,5 l/sticla * 1/100) * 50% * 750 eur/hl * 4,2855 lei/eur 219. Acciza pentru tigari O societate comercial produce n luna mai 2.000 pachete igri cu 10 igri n pachet. Acciza pentru igri este de 50 euro/1000 igri, iar cursul de schimb este de 4,2855 lei/eur. Ct este acciza datorat la bugetul de stat pentru producia realizat, dac igrile sunt eliberate n consum n luna mai?
A=K*Q* R

A = 50 eur/1000 tigari * (2000 pachete * 10) * 4,2855 lei/eur

42

224. Acciza la bere n luna martie un agent economic productor de bere a nregistrat o producie de 10.000 hl, cu o concentraie alcoolic de 4,5% i un numr de 6 grade Plato. Stabilii acciza datorat de productor tiind c acciza unitar este 0,43 euro/ 1 hl grad Plato, iar cursul de schimb este 1 euro = 4,2855 lei/eur. A=P*K*Q* R P Nr. grade Pluto A = 6 grade Plato x 0,43 euro/ 1 hl grad Plato x 10.000 hl x 4,2855 lei/eur 226. Acciza pentru cafea
A=K*Q* R

A = 225 eur/1000 kg * 4000 kg * x 4,2855 lei/eur 227. Acciza pentru tigarete A = A1 + A2 = K1* R * Q1 (in 1000 bucati)+ K2 * PA * Q2 (Nr de pachete aferente lui Q1) A1 - acciza specifica A2 acciza ad valorem PA pret cu amanuntul maxim declarat A = 48,50 eur/1000 tigarete *20 tigarete/pachet * 80.000 pachete* x 4,2855 lei/eur + 22% * 7 lei/pachet*80.000 pachete

43