CONTROLUL FINANCIAR AL STATULUI

CUPRINS
CONTROLUL FINANCIAR AL STATULUI 1. Sfera controlului financiar al statului 2. Programarea i organizarea activitii de control financiaral statului. Registrul unic de control 3. Selectarea agenilor economici la care urmeaz s se efectueze controlul financiar i stabilirea duratei acestuia

4. Actele de control financiar 5. Valorificarea constatrilor controlului financiar al statului 6. Soluionarea plngerii prealabile formulate mpotriva procesului-verbal de control financiar 7. Evidena, urmrirea i raportarea rezultatelor activitii de control financiar

BIBLIOGRAFIE

~2~

CONTROLUL FINANCIAR AL STATULUI

1. Sfera controlului financiar al statului Controlul financiar al statului include n sfera sa regiile autonome, societile/companiile naionale, societile comerciale la care statul, direct sau printr-o instituie ori autoritate public, are calitatea de acionar i la ali ageni economici n legtur cu ndeplinirea obligaiilor financiare i fiscale fa de stat. Controlul financiar al statului are ca atribuii s controleze: a) administrarea i utilizarea fondurilor acordate de la buget pentru cheltuielile de funcionare i ntreinere a organelor centrale i locale ale administraiei de stat, unitilor finanate de la buget; b) utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investiii de interes general, subvenionarea unor activiti i produse i pentru alte destinaii prevzute de lege; c) folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare i respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea regiilor autonome i a societilor comerciale cu capital de stat; d) exactitatea i realitatea nregistrrilor n evidenele prevzute de lege i de actele de constituire a societilor comerciale i a celorlali ageni economici, urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a tuturor obligaiilor financiare i fiscale fa de stat. n exercitarea acestor atribuii, controlul financiar are urmtoarele principale obiective: a) modul de respectare a disciplinei economico-financiare i de realizare a prevederilor din bugetul de venituri i cheltuieli; b) modul de administrare i gestionare a mijloacelor materiale i a fondurilor financiare de ctre regiile autonome, societile naionale, companiile naionale i societile comerciale la care statul, direct sau printr-o instituie ori autoritate public, are calitatea de acionar; c) modul de utilizare a ajutorului de stat: subvenii, alocaii, credite cu garania statului, fonduri, faciliti etc., potrivit destinaiei prevzute de lege; d) exactitatea i realitatea nregistrrilor n evidene, stabilirea corect i ndeplinirea integral a obligaiilor financiare i fiscale fa de stat; e) calitatea managementului.

~3~

2. Programarea i organizarea activitii de control financiaral statului. Registrul unic de control Activitatea de control financiar al statului: a) se exercit prin Direcia de control financiar i structurile subordonate aparinnd direciilor generale ale finanelor publice judeene, a municipiului Bucureti i Direciei generale de administrare a marilor contribuabili din cadrul ageniei Naionale de Administrare Fiscal; b) se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i lunare, aprobate de preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal: proiectul programului de activitate pentru ntregul aparat de control financiar al statului din Agenia Naional de Administrare Fiscal se ntocmete de Direcia de control financiar, pn la data de 15 a penultimei luni din trimestru, pentru trimestrul urmtor, pe baza sarcinilor primite de la conducerea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, a propunerilor primite de la direciile din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i Ministerului Finanelor Publice i de la structurile de control teritoriale; structurile de control din cadrul Direciei generale de administrare a marilor contribuabili i direciilor generale ale finanelor publice teritoriale, pe baza sarcinilor ce le revin din programul aprobat, ntocmesc propriile programe de activitate, pe care le transmit Direciei de control financiar din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, pn la data de 20 a ultimei luni din trimestru pentru trimestrul urmtor. Toate aciunile de control care nu se regsesc n programul aprobat de conducerea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se nscriu la alte aciuni, menionndu-se natura aciunii i cine a aprobat-o.

Registrul unic de control Agenii economici, n calitate de persoane juridice nregistrate la Oficiul Naional al Registrului Comerului, autorizate potrivit legii, au obligaia s in registrul unic de control. Registrul unic de control este obligatoriu pentru toi agenii economici, indiferent de profilul de activitate al acestora. Registrul unic de control are ca scop evidenierea tuturor controalelor desfurate la contribuabil de ctre toate organele de control specializate, n domeniile: financiar -fiscal, sanitar, fito-

~4~

sanitar, urbanism, calitatea n construcii, protecia consumatorului, protecia muncii, inspecia muncii, protecia mpotriva incendiilor, precum i n alte domenii. Evidenierea controalelor n registrul unic de control se face cu semnturile reprezentantului legal al agentului economic i organului de control. Agenii economici au obligaia de a prezenta organelor de control registrul unic de control. Organele de control au obligaia: a) de a consemna n registru, naintea nceperii controlului, urmtoarele elemente: numele i prenumele persoanelor mputernicite de a efectua controlul i unitatea de care aparin, numrul legitimaiei de control, numrul i data delegaiei/ordinului de deplasare: obiectivele controlului; perioada controlului; perioada controlat; temeiul legal n baza cruia se efectueaz controlul acestor date n registrul unic de control. n situaia neprezentrii registrului unic de control, controlul se efectueaz, iar cauzele neprezentrii se consemneaz n actul de control; b) ca, nainte de nceperea aciunii de control, s consulte actele de control ncheiate anterior, care au legtur cu domeniul lor de activitate, pentru a cunoate constatrile fcute, msurile stabilite i stadiul ndeplinirii lor. Dup finalizarea controlului, n registrul unic de control se nscriu obligatoriu numrul i data actului de control ntocmit. Registrul unic de control: se numeroteaz, se sigileaz i se pstreaz de reprezentantul legal al agentului economic controlat sau al nlocuitorului acestuia; se ine la sediul social i la fiecare sediu secundar pentru care s -au eliberat avize/autorizaii i/sau acorduri de funcionare; se elibereaz contra cost de direciile generale ale finanelor publice din raza teritorial unde i are sediul social contribuabilul agent economic, pe baza certificatului de nregistrare fiscal. Constituie contravenii urmtoarele fapte: neachiziionarea registrului unic de control de la direciile generale ale finanelor publice din raza teritorial unde i are sediul social agentul economic-contribuabil, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii (n cazul agenilor economici nou-nfiinai). Fapta se sancioneaz cu amend de la 500 lei la 1000 lei:

~5~

 neprezentarea registrului unic de control la solicitarea organelor de control specializate. Fapta se sancioneaz cu amend de la 1000 lei la 2000 lei. Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de organele de control specializate. Nenscrierea de ctre organele de control specializate, n registrul unic de control, a elementelor obligatorii menionate mai sus constituie abatere disciplinar i se sancioneaz potrivit prevederilor legii privind statutul funcionarilor publici sau, dup caz, potrivit legislaiei muncii. 3. Selectarea agenilor economici la care urmeaz s se efectueze controlul financiar i stabilirea duratei acestuia se fac cu respectarea urmtoarelor reguli: ntr-un an calendaristic, un agent economic face obiectul unui singur control al contabilitii, pentru sinceritatea bilanurilor i determinarea sumelor datorate cu orice titlu statului; este supus controlului ntreaga perioad scurs de la precedentul control de aceeai natur i cu aceleai obiective, care nu se prescriu; fac excepie aciunile de documentare, analiz i urmrire a implementrii unor reglementri care se pot efectua numai dup notificarea i obinerea acordului agentului economic, precum i controlul reclamaiilor cu privire la existena unor eludri ale legilor financiare i fiscale, care se efectueaz ori de cte ori este cazul; durata maxim a unei aciuni de control, la sediul unui agent economic, este de 3 luni, indiferent de perioada supus controlului. Prin norme, Ministerul Finanelor Publice stabilete durate maxime difereniate n funcie de categorii de ageni economici, de natura aciunilor de control, precum i de perioada cuprins n control. n scopul ntririi disciplinei economico-financiare la agenii economici la care statul, direct sau printr-o instituie ori autoritate public, are calitatea de acionar, n urma analizelor lunare efectuate pe baza raportrilor primite, Agenia Naional de Administrare Fiscal poate dispune, ori de cte ori este cazul, efectuarea unor aciuni de control financiar. Procedura de selectare a agenilor economici ine cont, n principal, de: importana agentului economic (strategic, naional, regional, local); situaia economico-financiar a agenilor economici (pierderi, arierate); faciliti acordate (ajutor de stat, credite interne i externe cu garania statului, fonduri comunitare, fonduri de cofinanare etc.); programe de restructurare a activitii economice.

~6~

La agenii economici la care statul, direct sau printr-o instituie ori autoritate public, are calitatea de acionar, de regul, controlul financiar precede celui fiscal (inspecie fiscal). n scopul evitrii controalelor paralele sau repetate, al depirii duratei controlului i creterii eficienei economice a activitii de control, fiecare direcie de control ine o eviden strict a aciunilor de control financiar pentru fiecare agent economic la care statul, direct sau printr-o instituie ori autoritate public, are calitatea de acionar. n situaiile n care n efectuarea controlului financiar nu se pot respecta termenele stabilite prin program, conductorul direciei de control analizeaz condiiile concrete i poate dispune prelungirea duratei aciunii fr a influena realizarea celorlalte aciuni prevzute n programul de activitate i fr depirea duratei maxime prevzute de lege. Pregtirea i desfurarea activitii de control financiar Activitatea de pregtire profesional continu a ntregului aparat din central i teritoriu asupra reglementrilor bugetare, financiar-contabile, fiscale, precum i de pregtire a activitii de control financiar pe baza tematicilor i obiectivelor de control se desfoar la sediu, la nceputul fiecrei luni, potrivit programului de activitate i n conformitate cu prevederile legii privind statutul funcionarilor publici. naintea desfurrii controlului financiar, organul de control financiar are obligaia s ntiineze agentul economic n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare prin transmiterea unui aviz de control, care cuprinde temeiul juridic i data de ncepere a controlului financiar.

4. Actele de control financiar Actele de control sunt documente n care se consemneaz constatrile rezultate din aciunea de control financiar. Organele de control financiar-fiscal ntocmesc, de regul, urmtoarele acte de control: proces-verbal de control financiar; proces-verbal intermediar; proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor; not de constatare; not unilateral; not de prezentare; raport de inspecie fiscal.

~7~

5. Valorificarea constatrilor controlului financiar al statului Organele de control financiar al statului au dreptul legal s dispun msuri: pentru nlturarea i prevenirea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil: privind suspendarea unor dispoziii care nu sunt n concordan cu reglementrile financiar-contabile n vigoare; alte msuri care se impun, n funcie de abaterile consemnate n procesele-verbale de control financiar. Msurile care se dispun se iau pe baza actelor de control financiar legal ntocmite de organele de control financiar al statului i se adreseaz conductorului agentului economic controlat. Pentru dispunerea acestor msuri de valorificare a constatrilor controlului, Ministerul Finanelor Publice Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin organele specializate de control financiar al statului, emite documente i ine evidene, dup cum sunt: Dispoziia mobligatorie i sistemul de eviden, urmrire i raportare a rezultatelor activitii de control financiar. Dispoziia obligatorie Dispoziia obligatorie se emite pentru nlturarea i prevenirea neregulilor constatate, respectiv, suspendarea aplicrii msurilor nelegale. n cazul nlturrii i prevenirii neregulilor constatate, dispoziia obligator se d cu scopul ca cei controlai s acioneze pentru a intra n legalitate. n cazul suspendrii dispoziiilor care nu sunt n concordan cu reglementrile financiar-contabile n vigoare, dispoziia obligatorie se d cnd actul ilegal este n curs de consumare i consumarea lui nu a nceput i are scopul s nu se comit o ilegalitate, s nu se acioneze ilegal pn cnd s e dispune intrarea n legalitate. Suspendarea este, deci, o msur temporar. Dispoziia obligatorie: se ntocmete de ctre organul de control financiar, se avizeaz de eful de serviciu i se aprob de conductorul activitii de control financiar; cuprinde msurile stabilite n sarcina agentului economic controlat i termenele pn la care acesta este obligat s comunice organului de control financiar modul de ducere la ndeplinire; se transmite la sediul agentului economic controlat. Agentul economic are obligaia s ndeplineasc msurile dispuse prin procesul-verbal de control financiar, n termenele i condiiile stabilite de ctre organele de control financiar, n caz contrar aplicndu-se sanciunile prevzute de lege.

~8~

6. Soluionarea plngerii prealabile formulate mpotriva procesului-verbal de control financiar mpotriva procesului-verbal de control financiar se poate formula plngere prealabil. Plngerea prealabil formulat mpotriva procesului-verbal de control financiar: a) este calea administrativ de atac prin care se solicit autoritii publice reexaminarea procesului-verbal de control financiar, n sensul revocrii acestuia; b) cuprinde: - datele de identificare a contestatorului; - obiectul plngerii. Nu poate avea ca obiect alte sume i msuri dect cele stabilite prin actul de control atacat; - motivele de fapt i de drept; - dovezile pe care se ntemeiaz; - semntura i tampila contestatorului. Contestatorul poate depune n dovedirea plngerii formulate acte care nu au fost avute n vedere de organul de control financiar; c) se depune la direcia din care face parte organul de control financiar al crui act este atacat. n cazul n care plngerea prealabil este depus la un organ necompetent din cadrul Ageniei Naionale de Administrare fiscal, aceasta se nainteaz, n termen de 5 zile de la data primirii, organului emitent al actului atacat; d) se soluioneaz de ctre direcia din care face parte organul de control financiar al crui act este atacat, printr-un compartiment special constituit; e) poate fi retras de contestator pn la soluionare. Organul de soluionare competent comunic contestatorului decizia prin care se ia act de renunare la plngere. Prin retragerea plngerii nu se pierde dreptul de a se nainta o nou plngere n interiorul termenului general de depunere a acesteia; f) se soluioneaz de organul competent prin pronunarea deciziei de soluionare, care este definitiv n sistemul cilor administrative de atac. Decizia se emite n form scris i cuprinde: preambulul, considerentul i dispozitivul. Preambulul cuprinde: denumirea organului de control nvestit cu soluionarea, numele sau denumirea contestatorului, sediul social al acestuia, numrul de nregistrare a plngerii prealabile la organul de soluionare competent i obiectul cauzei. Considerentele cuprind motivele de fapt i de drept care au format convingerea organului de control competent n emiterea deciziei. Dispozitivul cuprinde soluia pronunat, calea de atac, termenul n care aceasta poate fi exercitat i instana competent. Decizia se semneaz de ctre conductorul

~9~

direciei din care face parte organul de control financiar al crui act a fost atacat. n soluionarea plngerii prealabile organul de control competent controleaz motivele de fapt i de drept care au stat la baza emiterii procesului-verbal de control financiar. Analiza plngerii prealabile se face n raport de susinerile prilor, de dispoziiile legale invocate de acestea i de documentele existente la dosarul cauzei. Soluionarea plngerii prealabile se face n limitele sesizrii. Organul de soluionare competent pentru lmurirea cauzei poate solicita punctul de vedere al direciilor de specialitate din minister sau al altor instituii i autoriti. Prin soluionarea plngerii prealabile nu se poate crea o situaie mai grea contestatorului n propria cale de atac. Prin decizie, plngerea prealabil poate fi admis, n totalitate sau n parte, ori respins. n cazul admiterii plngerii, se decide, dup caz, anularea total sau parial a actului atacat. Dac organul de soluionare competent constat nendeplinirea unei condiii procedurale, plngerea prealabil se respinge fr a se proceda la analiza pe fond a cauzei. Decizia se comunic contestatorului i organului emitent al actului atacat. Deciziile emise n soluionarea plngerilor prealabile pot fi atacate la instana judectoreasc de contencios administrativ competent. 7. Evidena, urmrirea i raportarea rezultatelor activitii de control financiar Compartimentele de lucru din direcia de control financiar i structurile subordonate din cadrul direciilor generale din teritoriu asigur, ori de cte ori este necesar, urmrirea la agenii economici controlai a aplicrii msurilor stabilite n timpul controlului sau a celor transmise prin documentele de valorificare. Pentru fiecare proces-verbal de control financiar se ntocmete fia rezultatelor controlului, n care se nscriu constatrile proprii ale echipei de control.

~ 10 ~

BIBLIOGRAFIE

1. Minica Boaja, Sorin Claudiu Radu, Audit i control financiar, Ed. Universitar, Bucuresti 2009 2. Luminita Ionescu, Control financiar fiscal i audit, Ed. Ars Academica, Bucuresti 2009

3. Constantin Roman, Vasile Tabara, Aurelia Roman, Control financiar si Audit public, Ed. Economica, Bucuresti, 2007

4. www.mfin.ro

~ 11 ~