Primer Trabajo de Atuncar

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
Estudio y aplicacin del reglamento y manual para la preparacin de la informacin financiera
TRABAJO DE INVESTIGACIN MONOGRFICO DEL CURSO DE FORMA, CONTENIDO Y VALUACION DE LOS EE.FF. PROFESOR: ATUNCAR I SOTO, JESUS P. INTEGRANTES: KATIA NATALIA VALDERRAMA PEREZ.. 010C
CALLAO, 26 de abril del 2011
Profesor: Atuncar I soto, Jess P.
Con aprecio a mis maestros, por la sacrificada camino labor, por guiarnos por el por crear de ser las los
correcto,
condiciones
necesarias
mejores profesionales, por desarrollar cada da nuestras habilidades, capacidades destrezas,
cognitivas,
valores y actitudes positivas.
Estudio y aplicacin del reglamento y manual para la preparacin de la informacin financiera Pgina 2
INTRODUCCION
Muchas empresas en todo el mundo preparan y presentan los estados financieros para los usuarios externos, as como tambin para el conocimiento de las mismas empresas, a fin de evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. El propsito del presente trabajo es el de establecer conceptos con relacin a la preparacin y presentacin de los estados financieros para el adecuado conocimiento y aplicacin de polticas que determinen la utilidad de informacin de los estados financieros. El presente trabajo detallado esta conformado por captulos que conforman cada uno de ellos con informacin precisa para un mejor entendimiento y comprensin. El primer capitulo lo conforma el Marco conceptual para la presentacin y preparacin de los estados financieros, donde nos indicara los alcances, objetivos, caractersticas, elementos y reconocimiento de los estados financieros. Los siguientes captulos sern en base al Reglamento y Manual de la CONASEV, compuesto por todos sus artculos debidamente explicados e interpretados. Para un mejor alcance y entendimiento, se vera en el ltimo capitulo una aplicacin prctica de la informacin financiera de una empresa donde se evaluara los cuatro estados financieros actualizados:
Estado de situacin financiera Estado de resultado integral Estado de cambio en el patrimonio neto Estado de flujo de efectivo
CAPITULO I
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
1.1-Proposito y valor normativo 1.2-Objetivo de los EE.FF 1.3-Caracteristicas cualitativas de los EE.FF 1.4-Elementos de los EE.FF
1.1.
Propsito y valor normativo:
Ayuda a los organismos nacionales de normalizacin contable, as como tambin al consejo del IASC en el desarrollo de futuras normas internacionales contables, as como la revisin de las ya existentes y promoviendo la armonizacin de las regulaciones y normas contables relativos a la presentacin de estados financieros, con la finalidad de proporcionar una base para la reduccin del numero de tratamientos contables que son permitidos por la NIC. Ayudar a los que forman parte de la elaboracin de los EEFF al aplicar las normas internacionales de contabilidad, as como tratar asuntos que no han sido objeto de las NIC. Suministrar a todos los interesados en la labor del IASC, informacin acerca de la metodologa y la formulacin de las NIC. Como el marco conceptual no es una norma internacional de contabilidad, no define reglas para ningn tipo en particular de medida o presentacin; tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna NIC. Se reconoce, segn el consejo del IASC, que en un numero limitado de casos puede haber un conflicto entre el marco conceptual y alguna NIC. En estos casos, segn los requisitos fijados en la norma, predominan las
disposiciones del marco conceptual. Pero como el consejo del IASC se guiar por el Marco Conceptual al desarrollar futuras Normas o revisar las existentes, el nmero de casos de conflicto disminuir con el tiempo. El Marco Conceptual ser revisado de vez en cuando, a partir de la experiencia que el consejo haya adquirido trabajando con el.
Alcance: Cuando hablamos de marco conceptual nos referimos a los estados financieros elaborados con propsito de informacin general, incluyendo en este los estados financieros consolidados. Tales estados financieros se preparan y presentan por lo menos anualmente con la finalidad de cubrir necesidades comunes de informacin a un gran grupo de usuarios. Algunos de estos usuarios pueden exigir, y tienen el poder de obtener, otra informacin adicional a la contenida en los estados financieros. Sin embargo, muchos de ellos confan en los estados contables como su principal fuente de informacin financiera y, por lo tanto, estos estados deben ser preparados y presentados teniendo en cuenta las necesidades de tales usuarios. Los estados financieros forman parte del proceso de informacin financiera. Normalmente, un conjunto completo de estados financieros comprende un balance, un estado o cuenta de resultados, un estado de cambios en la posicin financiera (que puede ser presentado en varias formas, por ejemplo como un estado de flujos de efectivo o un cuadro de financiacin), as como unas notas, estados complementarios y otro material explicativo que forma parte integrante de los estados financieros. En ellos tambin se pueden agregar cuadros suplementarios y otra informacin basada en tales estados financieros, que se espera sea leda junto con ellos. Los cuadros suplementarios y la informacin aludida pueden, por ejemplo, referirse a la informacin financiera sobre los segmentos de negocios o geogrficos, o bien presentar el efecto de los cambios en los precios. Sin embargo, los estados financieros no incluyen informaciones tales como las contenidas en los informes de la gerencia, las discusiones o anlisis por parte de la
administracin o gerencia, u otras similares que pueden estar incluidas en los informes anuales o en la informacin financiera. El marco conceptual es de aplicacin a los estados financieros de cualquier empresa ya sea industrial, comercial, de negocios o ya sea en el sector privado o publico. Una entidad que presenta los estados financieros (o entidad que informa) es toda entidad para la cual existen usuarios, que confan en los estados financieros como su principal fuente de informacin acerca de la empresa.
Usuarios y sus necesidades de informacin:
Al hablar de los usuarios nos estamos refiriendo a los inversores presentes y potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos pblicos, as como el pblico en general. stos usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de informacin. Aunque todas las necesidades de informacin de estos usuarios no pueden quedar cubiertas solamente por los estados financieros, hay necesidades que son comunes a todos los usuarios citados. Puesto que los inversores son los suministradores de capital-riesgo a la empresa, las informaciones contenidas en los estados financieros que cubran sus necesidades, cubrirn tambin muchas de las necesidades que otros usuarios esperan satisfacer en tales estados financieros. La principal responsabilidad, en relacin con la preparacin y presentacin de los estados financieros, corresponde a la gerencia de la empresa. La propia gerencia est tambin interesada en la informacin que contienen los estados financieros. sta tiene la posibilidad de determinar la forma y contenido de la informacin adicional, de modo que satisfaga sus propias necesidades, pero ni esa forma cae dentro del Marco Conceptual. No obstante, los estados financieros publicados por las entidades se basan en la informacin, usada por la gerencia, sobre la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera de la entidad.
1.2.
Objetivo de los EEFF :
El principal objetivo de los estados financieros es el de suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios que son dados en la posicin financiera. Se pretende que tal informacin sea til a un gran nmero de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente informacin distinta de la financiera. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma. Aqullos usuarios que desean evaluar la administracin o
responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones econmicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su inversin en la empresa, o si continuar o reemplazar a los administradores encargados de la gestin de la entidad.
Situacin financiera: Las decisiones econmicas, que toman los usuarios de los estados financieros, requieren una evaluacin de la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo u otros recursos equivalentes al efectivo para la misma, as como la proyeccin temporal y la certeza de tal generacin de liquidez. La situacin financiera de una entidad se ve afectada por los recursos econmicos que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y solvencia, as como por la capacidad para adaptarse a los cambios habidos en
el medio ambiente en el que opera. La informacin acerca de los recursos econmicos controlados por la empresa, y de su capacidad en el pasado para modificar tales recursos, es til al evaluar la posibilidad que la entidad tiene para generar efectivo y dems equivalentes al efectivo en el futuro. La informacin acerca del desempeo de una empresa, y en particular sobre su rendimiento, se necesita para evaluar cambios potenciales en los recursos econmicos, que es probable puedan ser controlados en el futuro. La informacin acerca de la situacin financiera es suministrada
fundamentalmente por el balance. La informacin acerca de la actividad es suministrada fundamentalmente por el estado o cuenta de resultados. La informacin acerca de los flujos de fondos es suministrada fundamentalmente por el estado de cambios en la posicin financiera. Las partes que componen los estados financieros estn interrelacionadas porque reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa. Por ejemplo, un estado o cuenta de resultados suministra un cuadro incompleto de la actuacin de la empresa, a menos que se use en conjuncin con el balance o con el estado de cambios en la posicin financiera.
Notas y cuadros complementarios:
Los estados financieros tambin contienen notas, cuadros complementarios y otra informacin. Esta informacin adicional puede ser relevante para las necesidades de los usuarios respecto a determinadas partidas del estado de resultados y el balance. Pueden incluir informaciones acerca de los riesgos e incertidumbres que afectan a la empresa, y tambin sobre recursos u obligaciones no reconocidas en el balance.
1.3.
Caractersticas cualitativas de los EE.FF: Las cuatro principales caractersticas cualitativas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad: Comprensibilidad: La informacin suministrada en los estados financieros debe ser de fcil comprensin para los usuarios, con el propsito de que los estos tengan un conocimiento razonable en cuanto a las actividades econmicas y todo lo referente al mundo de los negocios. No obstante, la informacin acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, debido a su importancia en la toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida slo por que puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios. Relevancia: Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. Fiabilidad: La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. Para ser fiable la informacin de los estados financieros debe ser tambin neutral, prudente e ntegro.
Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del desempeo. Tambin deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros de entidades diferentes, con el fin de evaluar su posicin financiera, desempeo y los cambios en la posicin financiera en trminos relativos. Imagen fiel / Presentacin razonable: Se considera frecuentemente que los estados financieros muestran la imagen fiel de, o presentan razonablemente, la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera de la empresa. Aunque este Marco Conceptual no trata directamente con tales conceptos, la aplicacin de las principales caractersticas cualitativas y de las normas contables apropiadas llevar, normalmente, a estados financieros que trasmitan lo que generalmente se entiende como una imagen fiel, o una presentacin razonable, de tal informacin.
1.4.
Elementos de los EE.FF: Los elementos que estn relacionados directamente con la medida de la situacin financiera en el balance son los activos, pasivos y el patrimonio neto; por otro lado los elementos directamente relacionados con la medida del desempeo en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. Activos: Son los recursos controlados por la entidad como resultado de sucesos pasado, del que la empresa espera obtener beneficios econmicos. Usualmente, una entidad emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes. Puesto que estos bienes o servicios satisfacen tales deseos o necesidades, los clientes estn dispuestos a pagar por ellos y, por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la empresa. El efectivo, por s mismo, rinde un servicio a la entidad por la posibilidad de obtener, mediante su utilizacin, otros recursos. Los activos de una entidad proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado. Las entidades obtienen los activos mediante su compra o produccin, pero tambin pueden generarse activos mediante otro tipo de transacciones. Son ejemplos de ello los terrenos recibidos por la entidad del gobierno, dentro de un programa de fomento del desarrollo econmico de un rea geogrfica, o el descubrimiento de yacimientos minerales.
Pasivos: Son las obligaciones presentes de la empresa, surgidas de eventos pasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
Es necesario distinguir entre una obligacin presente y un encargo o compromiso para el futuro. La decisin de adquirir activos en el futuro no da lugar, por s misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge slo cuando se ha recibido el activo o la entidad entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio. En este ltimo caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las consecuencias econmicas del incumplimiento de la obligacin, por ejemplo a causa de la existencia de una sancin importante, dejan a la entidad con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra parte implicada en el acuerdo. Patrimonio neto: Es la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los pasivos. El patrimonio neto puede subdividirse a efectos de su presentacin en el balance. Por ejemplo en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado los fondos aportados por los accionistas, las ganancias pendientes de distribucin, las reservas
especficas procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para mantenimiento del capital. El importe por el cual se muestra el patrimonio, en el balance, depende de la evaluacin que se haya hecho de los activos y los pasivos. Normalmente, slo por simple casualidad coincidir el importe acumulado en el patrimonio neto con el valor de mercado de las acciones de la empresa, ni tampoco con la cantidad de dinero que se obtendra vendiendo uno por uno los activos netos de la empresa, ni con el precio de venta de todo el negocio en marcha.
Ingresos: Son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos durante el periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de las obligaciones que resultan en
aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. La definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas.
Gastos: Son las disminuciones en los beneficios econmicos, producidos en el periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien originados en una obligacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimonio. La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciacin.
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros: Debe reconocerse toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que: Sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa; y La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Medicin de los elementos de los estados financieros: Las bases de medicin, o determinacin de los importes monetarios en los que se reconocen los elementos de los estados financieros son: Costo histrico.- El activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin; el pasivo, por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en una deuda. Costo corriente.- el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente; el pasivo por el importe, sin descontar del efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que se requerira para liquidar el pasivo en el momento presente. Valor realizable (de liquidacin).- el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidas en el momento presente por la venta no forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus valores de liquidacin, es decir, por los importes, sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera usar en el pago de las deudas. Valor presente.- el activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espere genere la partida en el curso normal de la operacin. El pasivo se lleva contablemente al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de operaciones. La base o mtodo de medicin ms comnmente utilizado por las entidades, al preparar sus estados financieros, es el costo histrico ya que este se combina, generalmente, con otras bases de medicin.
CAPITULO II
MANUAL PARA LA PREPARACIN DE INFORMACIN FINANCIERA
2.1-Estado de situacin financiera 2.2-Estado de resultado integral 2.3-Estado de cambios en el patrimonio neto 2.4-Estado de flujo de efectivo 2.5-Notas a los estados financieros
Objeto y contenido: El presente Manual para la Preparacin de Informacin Financiera
complementa al reglamento de informacin financiera, y tiene como objetivo el de facilitar la preparacin y presentacin de la informacin financiera as como adecuarlo peridicamente a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Es preciso sealar que el MANUAL no sustituye a la doctrina contable y su aplicacin debe ser comprendida en el contexto integral de las NIIF y su Marco Conceptual.
2.1.
Estado de situacin financiera: Cuentas de valuacin; son las que reducen el importe bruto de los activos a su valor neto de realizacin y valor recuperable; entre estas tenemos, la estimacin por deterioro de valor de inversiones financieras, cobranza dudosa, activos biolgicos, activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles, maquinaria y equipo, entre otras. Estas cuentas deben ser mostradas como deducciones de los activos especficos a que se refieren.
Base de valuacin de los activos; debe estar indicado en la nota de polticas contables.
Activos corrientes; es tambin denominado activo circulante, y esta representado por el efectivo y equivalentes de efectivo, inversiones financieras, entre otras; y se define como el activo de la empresa que es lquido o bien se incorpora al proceso productivo en un perodo inferior al ao.
Efectivo y equivalentes de efectivo; representan los medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, as como los depsitos en instituciones financieras.
Inversiones financieras; incluye los activos financieros a valor razonable con cambios en ganancias y prdidas, los disponibles para la venta, mantenidos hasta el vencimiento y los activos por instrumentos financieros derivados.
Cuentas por cobrar comerciales; representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas que realiza la empresa. Otras cuentas por cobrar a partes relacionadas; (actividades distintas a la actividad principal del negocio) representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de las ventas que realiza la empresa.
Otras cuentas por cobrar; incluye todos los derechos exigibles de la empresa diferentes a los originados en las transacciones relacionadas con el giro del negocio, tales como los adeudos de personal, los prestamos, reclamos a terceros, intereses por cobrar, entregas a rendir cuenta, entre otros.
Existencias; incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta, los que se hallen en proceso de fabricacin, los que se utilizarn en la fabricacin de otros, para ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestacin de servicios.
Activos biolgicos; agrupa a los animales y las plantas que forman parte de una actividad agrcola, agropecuaria y pisccola, que resultan de la gestin por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos biolgicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes.
Activos no corrientes mantenidos para la venta; agrupa los activos inmovilizados cuya recuperacin se espera realizar, fundamentalmente, a travs de su venta en lugar de su uso continuo. Las caractersticas que debe cumplir los activos son: que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto usuales y habituales para la venta de estos activos. los trminos
Gastos Contratados por Anticipado; incluye los servicios contratados a ser recibidos en el futuro. Otros activos, agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisicin de los bienes que no estn destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, entre otros.
Activos no corrientes; esta representado por inversiones financieras, derechos por recuperar, activos realizables, activos biolgicos,
inversiones inmobiliarias, inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y otros activos, cuya realizacin, comercializacin consumo exceda al plazo establecido como corriente. Activos por impuesto a la renta y participaciones diferidos; incluye el impuesto a la renta y participaciones a recuperar en periodos futuros, originados por las diferencias temporales deducibles; las prdidas tributarias, compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin tributaria; y la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores, que se estima ser recuperada en perodos posteriores. Inversiones inmobiliarias; incluye las propiedades cuya tenencia es mantenida con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o ambas. Su reconocimiento inicial aplica el mismo tratamiento que el de inmuebles, maquinaria y equipo. Inmuebles, maquinaria y equipo; son los activos tangibles que posee una empresa para su uso o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos, y se espera usar durante mas de un periodo. o
Activos intangibles; incluye los activos identificables que carecen de naturaleza material y se encuentran bajo control de la empresa para ser usados para la produccin o suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos; as como las concesiones de exploracin y explotacin, las cuales implican derechos de larga duracin. Asimismo, puede incluir los activos por exploracin y evaluacin de recursos minerales, hasta el momento en que la factibilidad tcnica y viabilidad comercial de la extraccin de tales recursos sean
demostrables. Crdito Mercantil; representa el exceso del costo de adquisicin sobre la participacin de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida. Pasivos corrientes; incluye todas las obligaciones presentes que resulten de hechos pasado, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos econmicos que incorporan beneficios econmicos fuera de la empresa. Sobregiros bancarios; es el importe de los saldos acreedores en las cuentas corrientes, as como tambin los crditos recibidos de los bancos como facilidades crediticias recibidas, y cuya cancelacin debera efectuarse con las cobranzas previstas y depsitos que realice la empresa. Obligaciones financieras; son las obligaciones por operaciones de financiacin que contrae la empresa con instituciones financieras y otras entidades no vinculadas, y por emisin de instrumentos financieros de deuda. Tambin incluyen las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha financiacin y otras obligaciones relacionadas con derivados financieros. Cuentas por pagar comerciales; representan obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio. Otras cuentas por pagar a partes relacionadas; incluye las obligaciones de la empresa provenientes de operaciones distintas a la actividad
principal del negocio, derivadas de la compra de bienes y servicios en operaciones. Impuesto a la renta y participaciones corrientes; incluye el saldo pendiente por pagar de impuesto a la renta a favor del fisco (Estado) y participaciones de los trabajadores. Otras cuentas por pagar; son las cuentas por pagar provenientes de tributos, remuneraciones, beneficios sociales, entre otros Provisiones; agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y oportunidad de inciertos. Pasivos mantenidos para la venta; incluye los pasivos de un grupo enajenable clasificado como mantenidos para la venta que sern dispuestos conjuntamente con los activos mantenidos para la venta. Pasivos no corrientes; esta representado por todas aquellas
obligaciones cuyos vencimientos exceden al plazo establecido como corriente. Pasivos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos; incluye el impuesto a la renta y participaciones por pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporales imponibles, que sern pagadas en perodos posteriores. Ingresos diferidos; incluye las rentas o utilidades cuya realizacin ocurrir en perodos posteriores, como aquellas percibidas por ventas futuras, las subvenciones gubernamentales. Patrimonio neto; son las transacciones patrimoniales que provienen de aportes efectuados por accionistas o participes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Patrimonio neto atribuible a la matriz; incluye la participacin de la matriz en los activos netos de la(s) subsidiaria(s) presentados en los estados financieros consolidados Intereses minoritarios; incluye la participacin de los accionistas ajenos a la matriz en los activos netos de la(s) subsidiaria(s) presentados en los estados financieros consolidados. Capital, representan aportes de accionistas, socios o participacionistas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista
legal. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisin que han sido readquiridas. Acciones de inversin; representan las acciones de inversin,
formalizadas legalmente. Asimismo se incluye las acciones de propia emisin que han sido readquiridas. Capital adicional; representan las primas de emisin y los aportes y reducciones que se encuentran en proceso de formalizacin. Resultados no realizados; representan las ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera, adems de la ganancia o perdida en la cobertura del flujo de efectivo, y las obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la venta. Excedente de revaluacin; corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles; e inversiones inmobiliarias que han sido objeto de revaluacin. Valorizacin de Instrumentos Financieros; incluye las ganancias o prdidas netas que se hubiesen generado por la variacin del valor razonable de un activo financiero disponible para la venta, las ganancias o prdidas generadas por el instrumento financiero de cobertura de flujo de efectivo o de cobertura de una inversin neta en un negocio en el extranjero, que se hayan determinado de cobertura eficaz, y otros que sealen las NIIF. Reservas Legales Incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se destinan a fines especficos. Otras Reservas; incluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias, contractuales o por acuerdo de los socios o de los rganos sociales competentes y que se destinan a fines especficos. Resultados Acumulados; incluye las utilidades no distribuidas y, en su caso, las prdidas acumuladas de uno o ms perodos.
2.2.
Estado de resultado integral:
Ventas Netas (Ingresos Operacionales); Incluye los ingresos por venta de bienes o prestacin de servicios derivados de la actividad principal del negocio, deducidos los descuentos no financieros, rebajas y bonificaciones concedidas.
Otros Ingresos Operacionales; Incluye aquellos ingresos significativos que no provienen de la actividad principal de la empresa, pero que estn relacionados directamente con ella y que constituyen actividades conexas. En el caso de empresas dedicadas a la actividad agrcola, se reconocer el total de las ganancias del perodo surgidas de la medicin inicial y posterior de los activos biolgicos y productos agrcolas, al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
Costo de Ventas (Operacionales); El costo de ventas es reconocido como gasto durante el perodo. Representa erogaciones y cargos asociados directamente con la adquisicin o la produccin de los bienes vendidos o la prestacin de servicios, tales como el costo de la materia prima, mano de obra, los gastos de fabricacin que se hubieren incurrido para producir los bienes vendidos o los costos incurridos para proporcionar los servicios que generen los ingresos.
Otros Costos Operacionales; Incluye aquellos costos reconocidos como gastos durante el perodo y estn constituidos por los desembolsos incurridos para la realizacin de actividades conexas a la actividad principal de la empresa. En el caso de aquellas empresas dedicadas a la actividad agrcola, se reconocer el total de las prdidas del perodo surgidas de la medicin inicial y posterior de los activos biolgicos y productos agrcolas, al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
Gastos de Ventas; Incluye los gastos directamente relacionados con las operaciones de distribucin, comercializacin o venta.
Gastos de Administracin; Incluye los gastos directamente relacionados con la gestin
administrativa de la empresa. Ganancias (Prdidas) por Venta de Activos, Incluye la enajenacin o disposicin por otra va de activos no corrientes, como: inmuebles, maquinaria y equipo; activos intangibles y otros activos, que no corresponden a operaciones discontinuadas. Otros Ingresos; Incluye los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del negocio de la empresa, referido a ingresos distintos a los anteriormente mencionados, como subvenciones gubernamentales. Otros Gastos; Incluye los gastos distintos de los relacionados con el giro del negocio de la empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administracin y financieros. Ingresos Financieros; Incluye los ingresos obtenidos por la empresa provenientes de los rendimientos o retornos (intereses y dividendos), diferencias de cambio neto, ganancias por variaciones en los valores razonables o por las transacciones de venta de las inversiones en instrumentos financieros e inversiones inmobiliarias. Gastos Financieros; Incluye los gastos incurridos por la empresa como costos en la obtencin de capital (intereses y otros costos relacionados), diferencias de cambio neto, las prdidas por variaciones en los valores razonables o por las transacciones de venta de las inversiones en instrumentos financieros e inversiones inmobiliarias. Participacin en el Resultado de Partes Relacionadas por el Mtodo de Participacin; Incluye la participacin en los resultados de las empresas dependientes o subsidiarias, asociadas y en negocios conjuntos. Ganancias (Prdidas) por Instrumentos Financieros Derivados;
Incluye el efecto de los cambios en los valores razonables de los instrumentos financieros derivados contratados por la empresa y que no son de cobertura. La ganancia (prdida) originado por los instrumentos de cobertura que, de acuerdo con las normas contables, deben afectar a resultados, se presentar en la partida de gastos o ingresos respectiva, que genera la partida cubierta, informando de ello detalladamente en las notas correspondientes. Asimismo, la parte ineficaz de la cobertura de flujos de efectivo y las ganancias o prdidas acumuladas (reconocidas previamente en el patrimonio neto como resultados no realizados) de la cobertura eficaz de flujos de efectivo cuando: la operacin cubierta prevista se realice afectando al resultado del perodo o si deja de esperarse que la transaccin prevista ocurra. Igualmente incluye, la ganancia o prdida de la parte ineficaz de la cobertura de una inversin neta en un negocio en el extranjero, as como de aquella que se genere por la cobertura eficaz al momento de venderse o disponerse por otra va del negocio en el extranjero que previamente fue reconocido en el patrimonio. En el caso de que se venda o disponga por otra va una inversin neta en un negocio en el extranjero, la parte de la cobertura eficaz que figuraba en patrimonio se debe presentar neta de los ingresos por venta correspondiente. Participacin de los Trabajadores; Incluye las participaciones de los trabajadores corrientes y diferidas que la empresa debe detraer de sus utilidades generadas en el ejercicio de acuerdo con las NIIF. Asimismo cuando se calcula de una renta tributaria (impositiva), en sus componentes, corriente y diferido. Impuesto a la Renta; Incluye el impuesto a la renta corriente y diferido que corresponde a las utilidades (prdidas) generadas en el perodo de acuerdo con las NIIF, excepto el correspondiente a operaciones discontinuadas e impuestos. Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones Discontinuadas; Incluye el resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas, as como la ganancia o prdida despus de impuestos provenientes de la medicin a valor razonable menos los costos de
venta o por la venta o disposicin por otra va, de los activos y pasivos que conforman la operacin discontinuada. Utilidad (Prdida) Neta Atribuibles a la Matriz e Intereses Minoritarios; representa la distribucin del resultado neto del perodo entre la matriz y los intereses minoritarios en el estado financiero consolidado. Utilidad (Prdida) Bsica y Diluida por Accin; Las empresas cuyas acciones comunes y/o de inversin o acciones potenciales se negocien en bolsa y aquellas que se hallen en proceso de emitir acciones, deben mostrar despus de la utilidad (prdida) neta del perodo y por cada perodo informado, la utilidad (prdida) bsica por accin y utilidad (prdida) diluida por accin por cada clase de accin que posea un derecho diferente en la participacin de utilidades de la empresa. La informacin requerida de presentar an en el caso de que los importes resultasen negativos, es decir, se tratasen de prdidas por accin. En el caso de que se presenten estados financieros individuales de la matriz junto con los consolidados, esta informacin se presentar slo en los estados financieros consolidados.
2.3.
Estado de cambios en el patrimonio neto:
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital, capitales adicionales, acciones de inversin, excedente de revaluacin, reservas y resultados acumulados durante un perodo determinado.
Forma de Preparacin del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Se debe mostrar separadamente lo siguiente: 1. Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del perodo; 2. Ganancia (prdida) reconocida directamente en el patrimonio, procedentes de: a) Medicin a valor razonable de inmuebles, maquinaria y equipo y activos financieros disponibles para la venta; b) Operaciones de cobertura de flujo de efectivo y de cobertura de una inversin neta en un negocio en el extranjero; y, c) Diferencias de cambio relacionadas con: i) ii) iii) ingresos (gastos) reconocidos directamente en patrimonio, partidas monetarias mantenidas con negocios en el extranjero, y la conversin del negocio en el extranjero.
3. Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias; 4. Utilidad (prdida) neta del ejercicio; 5. Efecto acumulado de cambios en polticas contables y correccin de errores; 6. Distribuciones o asignaciones efectuadas en el perodo de utilidades a reservas; 7. Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el perodo (dividendos en efectivo o en acciones y otras participaciones);
8. Nuevos aportes de accionistas; 9. Reduccin de capital o redencin de acciones de inversin; 10. Acciones en tesorera; 11. Capitalizacin de partidas patrimoniales; 12. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones; 13. Conversin a moneda de presentacin; 14. Variacin de Intereses minoritarios; 15. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales; y, 16. Saldos de las partidas patrimoniales al final del perodo.
2.4.
Estado de flujo de efectivo:
FORMAS DE PRESENTACIN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES OPERACIN La empresa deber presentar los flujos de efectivo de las actividades de operacin por uno de los mtodos siguientes: 1. El mtodo directo, el cual muestra las principales clases de entradas y salidas brutas de efectivo; o 2. El mtodo indirecto, el cual muestra la utilidad (prdida) neta ajustada por los efectos de las transacciones que no representan flujos de efectivo, cualquier diferimiento o devengo de entradas y salidas de efectivo producido por actividades de operacin y por ingresos o gastos que afectaron los resultados del perodo asociados con los flujos de efectivo por inversin o por financiamiento Es recomendable que las empresas inscritas en Registro Pblico del Mercado de Valores, presenten el Estado de Flujos de Efectivo por el mtodo directo, a fin de proporcionar a los inversionistas informacin til para predecir los flujos futuros de efectivo y equivalentes de efectivo.
FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIN Y FINANCIACIN La empresa debe presentar separadamente las principales clases de entradas y salidas brutas de efectivo derivadas por sus actividades de inversin y financiacin, salvo que los flujos que se describen a continuacin sean informados sobre una base neta: 1. Entradas y salidas de efectivo por cuenta de clientes, cuando estos flujos de efectivo representan las actividades de clientes y no las de la empresa;
2. Entradas y salidas de efectivo producidas por partidas en las cuales la rotacin es rpida, los importes son grandes y los vencimientos son de corto plazo.
2.5.
Notas a los estados financieros:
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas para una correcta interpretacin. Las notas incluyen descripciones narrativas o anlisis detallados de los importes mostrados en los estados financieros, cuya revelacin es requerida o recomendada por las NIC y las normas de este Reglamento, pero sin limitarse a ellas, con la finalidad de alcanzar una presentacin razonable. Las notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros. Identificacin de la empresa y actividad econmica: Se debe indicar el nombre de la empresa, el domicilio y su forma legal, el pas donde se encuentra constituida, la direccin de su oficina principal y la ubicacin donde se desarrolla su actividad econmica, descripcin de la naturaleza de sus operaciones y de sus principales actividades. Adicionalmente, el nombre de su matriz directa y de la matriz ltima del grupo econmico consolidable, si este fuera diferente. En el caso que ni la matriz directa de la empresa ni la matriz ltima preparen estados financieros disponibles para uso pblico, se revelar tambin el nombre de la siguiente matriz intermedia ms prxima, dentro del grupo, que lo haga.
Declaracin sobre el Cumplimiento de las NIIF
Se debe revelar de manera explcita y sin reservas que la empresa ha observado el cumplimiento de las NIIF vigentes en el pas en la preparacin y presentacin de los estados financieros, siempre y cuando hayan cumplido con todas las NIIF. Se permite la aplicacin anticipada de aquellas NIIF vigentes internacionalmente cuya aplicacin est pendiente de ser oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad, para lo cual debe hacerse una referencia explcita de este hecho. Moneda Funcional y Moneda de Presentacin -Moneda Funcional El reconocimiento inicial de las transacciones en moneda extranjera se registrar a moneda funcional utilizando el tipo de cambio a la fecha de transaccin. Con posterioridad al reconocimiento inicial se convertirn los saldos deudores y acreedores en moneda extranjera a la moneda funcional: a. Los activos y pasivos monetarios, se convertirn al tipo de cambio de cierre del perodo, entendido como el tipo de cambio de la fecha a que se refieren los estados financieros; b. Las partidas no monetarias valoradas al costo histrico, se convertirn al tipo de cambio de la fecha de adquisicin o transaccin; c. Las partidas no monetarias valoradas a valor razonable, se convertirn al tipo de cambio de la fecha en que se determin el valor razonable; y, d. Los ingresos y gastos se convertirn aplicando el tipo de cambio de la fecha de cada transaccin, pudiendo utilizarse un tipo de cambio promedio del periodo para todas las operaciones realizadas en el mismo, salvo que haya sufrido variaciones significativas. Las
depreciaciones o amortizaciones se convertirn al tipo de cambio aplicado al activo correspondiente. El procedimiento descrito ser de aplicacin para aquellas empresas que elaboren sus estados financieros en moneda funcional, a partir de sus registros y libros contables mantenidos en una moneda diferente a su moneda funcional por una obligacin legal, para lo cual podrn convertir todos los saldos a moneda funcional de acuerdo a dicho procedimiento.
Las diferencias de cambio de las prdidas o ganancias derivadas de una partida no monetaria reconocida directamente en el patrimonio neto, se reconocern directamente en el patrimonio neto. Por el contrario, cuando las prdidas o ganancias derivadas de una partida no monetaria se reconozcan en el resultado del perodo, cualquier diferencia de cambio (prdida o ganancia), tambin se reconocer en el resultado del perodo. Las diferencias de cambio surgidas al convertir una partida monetaria que forme parte de la inversin neta en un negocio en el extranjero, expresada en una moneda distinta a la moneda funcional de la empresa que informa o la del negocio en el extranjero, se reconocern en el resultado del perodo en los estados financieros individuales de la empresa que informa y en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero. Estas diferencias de cambio se reclasificarn, como un componente separado del patrimonio neto (diferencia de conversin), en los estados financieros consolidados y posteriormente sern reconocidos en el resultado del perodo cuando se desapropie o venda el negocio. Se debe revelar la siguiente informacin: 1. El importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados, con excepcin de las procedentes de los instrumentos financieros medidos a valor razonable con cambios en ganancias y prdidas, cuya revelacin se encuentra especificada en el numeral 5.104.02.del presente MANUAL; 2. Cada una de las partidas del activo y pasivo que correspondan a operaciones en moneda extranjera, as como la posicin neta al riesgo cambiario; 3. Los tipos de cambio aplicados por la empresa en las cuentas de activo y pasivo sern los emitidos por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP; y, 4. El riesgo de cambio, se mostrar segn el numeral 5.104.02.1 del presente MANUAL. Conversin de un Negocio en el Extranjero a Moneda de Presentacin Las diferencias de cambio surgidas de la conversin de un negocio extranjero para ser incluido en los estados financieros de la empresa que
informa, se reconocern como un componente separado del patrimonio neto (diferencias de conversin). Se debe revelar el cambio en la moneda funcional, ya sea de la empresa que informa o de algn negocio significativo en el extranjero, as como la razn de dicho cambio. Moneda de Presentacin Una empresa puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda y convertir los saldos de sus estados financieros en moneda funcional a la moneda de presentacin elegida. Para la conversin de partidas en moneda funcional a moneda de presentacin, se utilizar el tipo de cambio emitido por la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP aplicando el siguiente procedimiento: 1. Los activos y pasivos del balance (incluyendo los correspondientes a la informacin comparativa) se convertirn al tipo de cambio de cierre del perodo al que corresponda el balance; 2. Los ingresos y gastos del estado de ganancias y prdidas (incluyendo los correspondientes a la informacin comparativa) se convertirn al tipo de cambio a la fecha de cada transaccin; pudiendo utilizarse por razones prcticas un tipo de cambio promedio del perodo para todas las transacciones realizadas en el mismo, salvo que haya variado significativamente. 3. Todas las diferencias de cambio que se produzcan como resultado de 1 y 2 se reconocern en el patrimonio neto como diferencias de conversin. Polticas Contables Se debe revelar las polticas contables significativas aplicadas por la empresa en la preparacin de sus estados financieros, relacionadas a los siguientes aspectos, en la medida que le sea aplicable: o Instrumentos Financieros. o Generales. o Inversiones Financieras. o Cuentas por Cobrar y por Pagar. o Impuesto a la Renta y Participaciones. o Existencias.
o Activos Biolgicos. o Participacin en Negocios Conjuntos. o Inversiones Inmobiliarias. o Contratos de Construccin. o Inmuebles, Maquinaria y Equipo. o Activos Intangibles. o Reconocimiento de Depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, Inversiones Inmobiliarias, Amortizacin de Activos Intangibles y Deterioro de Activos. o Combinacin de Negocios y Escisiones de Negocios. o Costos de Financiamiento. o Beneficios a los Empleados. o Arrendamientos. o Contratos de Garanta Financiera. o Provisiones. o Subvenciones Gubernamentales. o Pagos Basados en Acciones. o Contingencias. o Reconocimiento de Ingresos. o Reconocimiento de Ingresos por Venta. o Reconocimiento de Ingresos por Intereses, Regalas, Dividendos y Diferencias de Cambio. o Definicin de Segmentos.
CAPITULO III
REGLAMENTO PARA LA PREPARACION DE INFORMACION FINANCIERA
3.1-Principios de contabilidad generalmente aceptados. 3.2-Base de las normas contables 3.3-Clases de estados financieros 3.4-Informe de gerencia
3.1.
Principios de contabilidad generalmente aceptados:
Normas internacionales de informacin financiera Normas internacionales de contabilidad interpretaciones
Las normas NIC y NIIF nacen para satisfacer la necesidad en una economa globalizada, con un imparable crecimiento e
internacionalizacin de los mercados, de presentar la informacin contable de las empresas de forma que sea comparable y comprensible para todos. Esta necesidad se acenta en Europa tras instaurar la moneda nica y apostar por un mercado de capitales europeo.
Por otro lado, estas normas pueden ofrecer una oportunidad para restablecer la confianza perdida en los sistemas contables tras los recientes escndalos financieros.
3.2.
Bases de las normas contables:
En la preparacin y presentacin de los estados financieros se reconocen, entre las principales bases de las NIC, las siguientes:
a Empresa en Marcha: Los estados financieros deben prepararse asumiendo que la empresa o ente econmico continuar funcionando normalmente en el futuro, salvo que la gerencia tenga el propsito de liquidarla o de suspender sus operaciones. Si los estados financieros no se han preparado sobre la base de que una empresa es un negocio en marcha, este hecho debe revelarse junto con las bases utilizadas para prepararlos. Asimismo, si hubiera incertidumbre en cuanto a la continuidad de la empresa, ello debe revelarse con los planes de accin de ser el caso. Para evaluar la continuidad de una empresa debe tenerse en cuenta aspectos que se sealan a continuacin, sin limitarse a ellos: Tendencias negativas; como prdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, flujos de efectivo negativos, entre otros; Seales de posibles dificultades financieras; como incumplimiento de obligaciones, problemas de acceso al crdito, refinanciaciones, venta de activos importantes; y, Otras situaciones internas o externas; tales como restricciones jurdicas a la posibilidad de operar, huelgas prolongadas o frecuentes, catstrofes naturales, cambios tecnolgicos, y otro que resulte pertinente.
b. Base Contable del Devengado Las transacciones y otros eventos se reconocen contablemente cuando ocurren independientemente de que hayan sido o no cobrados o pagados, y se incluyen en los resultados econmicos que corresponden al perodo en que se informa, excepto por la informacin sobre sus flujos de efectivo.
Se entiende que una transaccin y otros eventos han ocurrido cuando:
Se han realizado transacciones con terceros;
Han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de los recursos; Han ocurrido eventos econmicos externos que afecten a la empresa o a la estructura de sus recursos, cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente.
3.3.
Clases de estados financieros Estados Financieros Bsicos Los estados financieros bsicos son el medio principal para suministrar informacin de la empresa y se preparan a partir de los saldos de los registros contables de la empresa a una fecha determinada. La clasificacin y el resumen de los datos contables debidamente estructurados constituyen los estados financieros y stos son: Balance General; Estado de Ganancias y Prdidas; Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; y, Estado de Flujos de Efectivo. Los estados financieros bsicos deben presentarse conjuntamente con las aclaraciones o explicaciones pertinentes, denominadas Notas a los Estados Financieros cuya preparacin debe efectuarse de acuerdo a lo sealado en el Captulo VII del presente Reglamento y de acuerdo a las pautas establecidas en la Seccin Segunda del Manual.
Estados Financieros De Propsito General Los estados financieros de propsito general son aquellos que se preparan al cierre de un perodo y estn constituidos por los estados financieros consolidados y los estados financieros intermedios y anuales. Estados Financieros Consolidados Los estados financieros consolidados son los estados financieros bsicos que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio neto y los flujos de efectivo, de una matriz y sus subsidiarias, como si fuesen los de una sola empresa. La matriz es aquella empresa que ejerce el control sobre otras empresas, que tienen la calidad de subsidiarias. Se entiende que existe control cuando la matriz posee directa o indirectamente a travs de subsidiarias, ms del 50 % de los derechos de voto de una empresa a menos que, en circunstancias excepcionales, se pueda demostrar claramente que dicha propiedad no constituye control. La participacin accionaria del 50% o menos puede implicar control, si se tiene el poder en cualquiera de las siguientes formas: Poder sobre ms del 50% de los derechos de voto en virtud de un contrato o acuerdo con otros accionistas contratos de usufructo, prenda, fideicomiso o similares; Poder derivado de estatutos, contratos o acuerdo de accionistas, para gobernar las polticas financieras y operacionales de la empresa; Poder para designar o remover a la mayora de los miembros del Directorio o del rgano equivalente; Poder para controlar o ejercer la mayora de los votos en las sesiones del Directorio o del rgano de equivalente de decisin. Una subsidiaria debe ser excluida de la consolidacin cuando el control tiene la intencin de ser temporal, porque dicho control es adquirido y retenido exclusivamente con la finalidad de su posterior transferencia en
un futuro cercano, o la subsidiaria opera bajo severas restricciones a largo plazo, que impidan significativamente su capacidad de transferir fondos a la casa matriz. Tales subsidiarias deben ser contabilizadas como si fuesen inversiones, de acuerdo con la NIC 25. La consolidacin debe efectuarse sobre la base de estados financieros a una misma fecha. Si ello no fuera posible, se podrn utilizar estados a diferentes fechas de cierre con una antigedad no mayor de tres meses. En esos casos debern hacerse los ajustes necesarios a los estados financieros de la subsidiaria para reflejar los efectos de transacciones significativas y otros eventos que ocurran entre esas fechas y la fecha de los estados financieros de la matriz. Estados Financieros De Perodos Intermedios Y Anuales Los estados financieros de perodos intermedios comprenden los estados financieros bsicos y notas explicativas completas o
seleccionadas, que se preparan durante el transcurso de un perodo menor a un ao, debindose observar las polticas contables aplicables en la elaboracin de los estados financieros al cierre del ejercicio. Los estados financieros de perodos anuales son los que se refiere el Artculo 9 del presente Reglamento. Estados Financieros De Propsito Especial Los estados financieros de propsito especial son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir con requerimientos especficos. Se consideran dentro de esta clase, a los estados financieros
extraordinarios y los de liquidacin. Estados Financieros Extraordinarios- Modificado Por La Rc N 076-2000-Ef/94.10 Son estados financieros extraordinarios los que se preparan a una determinada fecha y sirven para realizar ciertas actividades, como los que deben elaborarse con ocasin de la decisin de transformacin, fusin o escisin, la venta de una empresa y otros que se determinen.
Estados Financieros De Liquidacin Son estados financieros de liquidacin los que deben preparar y presentar una empresa cuya disolucin se ha acordado, con la finalidad de informar sobre el grado de avance del proceso de recuperacin del valor de sus activos y de cancelacin de sus pasivos.
3.4.
Informe de gerencia:
El informe presentado por la gerencia muestra la evaluacin financiera y explica las principales caractersticas de la situacin financiera, el desempeo financiero y las principales incertidumbres que enfrenta la empresa. Este Informe comprende: Declaracin de Responsabilidad; y, Anlisis y Discusin de la Gerencia.
APLICACIN PRCTICA
FIMA S.A. Estados Financieros Trimestrales - Individual

Estado de situacin financiera- Al 31 de Diciembre de 2010 (en miles de dlares)
31 de Diciembre Cuenta Activo Activo Corriente Efectivo y Equivalentes de efectivo Inversiones Financieras - Activos Financieros al Valor Razonable con cambios en Ganancias y Prdidas - Activos Financieros Disponibles para la Venta - Activos Financieros mantenidos hasta el Vencimiento - Activos por Instrumentos Financieros Derivados Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas (neto) Otras Cuentas por Cobrar (neto) Existencias (neto) Activos Biolgicos Activos no Corrientes mantenidos para la Venta Gastos Contratados por Anticipado Otros Activos Total Activo Corriente Activo No Corriente Inversiones Financieras - Activos Financieros Disponibles para la Venta - Activos Financieros mantenidos hasta el Vencimiento - Activos por Instrumentos Financieros Derivados - Inversiones al Mtodo de Participacin - Otras Inversiones Financieras Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas (neto) Otras Cuentas por Cobrar Existencias (neto) Activos Biolgicos Inversiones Inmobiliarias Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto) Activos Intangibles (neto) Activo por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Crdito Mercantil 0 0 0 0 0 0 1,238 0 0 0 0 0 13,382 705 0 0 0 0 0 0 0 0 1,238 0 0 0 0 0 13,386 75 0 0 2,271 0 0 0 0 0 3,602 0 434 3,652 0 0 0 599 10,558 6,759 0 0 0 0 0 1,573 0 267 2,566 0 0 0 670 11,835 Notas 2010 31 de Diciembre 2009

Otros Activos Total Activo No Corriente TOTAL ACTIVO Pasivo y Patrimonio Pasivo Corriente Sobregiros Bancarios Obligaciones Financieras Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas (neto) Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes Otras Cuentas por Pagar Provisiones Pasivos mantenidos para la Venta Total Pasivo Corriente Pasivo No Corriente Obligaciones Financieras Cuentas por Pagar Comerciales Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas Pasivo por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Otras Cuentas por Pagar Provisiones Ingresos Diferidos (netos) Total Pasivo No Corriente Total Pasivo Patrimonio Neto Capital Acciones de Inversin Capital Adicional Resultados no Realizados Reservas Legales Otras Reservas Resultados Acumulados Diferencias de Conversin Total Patrimonio Neto TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 6,977 1,961 0 0 740 0 2,220 0 11,898 25,883 6,977 1,961 0 0 740 0 3,518 0 13,196 26,534 2,070 0 0 2,810 0 0 0 4,880 13,985 2,552 0 0 2,875 0 0 0 5,427 13,338 0 3,165 1,927 0 322 3,691 0 0 9,105 0 1,784 2,338 0 0 3,789 0 0 7,911 0 15,325 25,883 0 14,699 26,534
Firmado Digitalmente por:

MARIANELA TERESA ALEJO FERNANDEZ CONTADOR ENRIQUE GERARDO OLAECHEA ALMANDOZ REPRESENTANTE LEGAL

Estado de resultado integral - Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2010 (en miles de dlares)
Especfico del 01 de Octubre al 31 de Diciembre del 2010 Especfico del 01 de Octubre al 31 de Diciembre del 2009 Acumulado del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2010 Acumulado del 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2009
Cuenta Ingresos Operacionales
Notas
Ventas Netas (ingresos operacionales) Otros Ingresos Operacionales

Total de Ingresos Brutos
5175
9842
19632
39127
5175 -2555
9842 -8557
19632 -14358
39127 -30032
Costo de Ventas (Operacionales) Otros Costos Operacionales Total Costos Operacionales

Utilidad Bruta
-2555 2620 -590 -806
-8557 1285 -365 -661 345
-14358 5274 -1581 -2676
-30032 9095 -1475 -2892 34
Gastos de Ventas Gastos de Administracin Ganancia (Prdida) por Venta de Activos Otros Ingresos Otros Gastos
Utilidad Operativa
-144 -21 1059 114 -230
91 -377 318 39 -161
535 -120 1432 233 -983
736 -1301 4197 515 -632
Ingresos Financieros Gastos Financieros Participacin en los Resultados de Partes Relacionadas por el Mtodo de Participacin Ganancia (Prdida) por Instrumentos Financieros Derivados
Resultado antes de Participaciones y del Impuesto a la Renta
28
944
196
710
4080
Participacin de los trabajadores Impuesto a la Renta Utilidad (Prdida) Neta de Actividades Contnuas Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones en Discontinuacin
Utilidad (Perdida) Neta del Ejercicio Utilidad (Prdida) por Accin
4 9 957
-91 -246 -141
-69 -188 453
-429 -1158 2493
957
-141
453
2493
Utilidad (prdida) bsica por accin comn
0.015
0.083
0.015
0.083

Utilidad (prdida) bsica por accin de inversin Utilidad (prdida) diluida por accin comn Utilidad (prdida) diluida por accin de inversin
Utilidad (Prdida) Neta de Actividades Contnuas
0.015 0.015 0.015
0.083 0.083 0.083
0.015 0.015 0.015
0.083 0.083 0.083
Utilidad (Prdida) Bsica por Accin Comn Utilidad (Prdida) Bsica por Accin de Inversin Utilidad (Prdida) Diluida por Accin Comn Utilidad (Prdida) Diluida por Accin de Inversin
0.015 0.015 0.015 0.015
0.083 0.083 0.083 0.083
0.015 0.015 0.015 0.015
0.083 0.083 0.083 0.083


Estado de Cambios en el Patrimonio Neto - Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2010 (en miles de dlares)
Acciones Resultados Diferencias Capital Reservas Otras Resultados de no de adicional Legales Reservas Acumulados Inversin realizados conversin
Cuenta SALDOS AL 1ERO DE ENERO DE 2009 Ganancia (Prdida) por valor razonable de: - Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Activos Financieros disponibles para la Venta Ganancia (Prdida) por Coberturas de Flujo de Efectivo y/o Coberturas de Inversin Neta en un Negocio en el Extranjero Ganancia (Prdida) por Diferencias de Cambio Ingresos (gastos) reconocidos directamente en Patrimonio Transferencias netas de Resultados no Realizados Otras Transferencias netas Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio Total de ingresos y gastos reconocidos Efecto acumulado de Cambios en Polticas Contables y Correccin de Errores Distribuciones o
Capital
Total
6,977
913
491
2,819
11,200
2,493
2,493
2,493
2,493
249
(249)

Asignaciones a reservas de utilidades efectuadas en el perodo Dividendos declarados y Participaciones acordados durante el perodo Nuevos Aportes de accionistas Reduccin de Capital o redencin de Acc. de Inversin Acciones en Tesoreria Capitalizacin de partidas patrimoniales Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones Conversin a moneda de presentacin Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 SALDOS AL 1ERO DE ENERO DE 2010 Ganancia (Prdida) por valor razonable de: - Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Activos Financieros disponibles para la Venta Ganancia (Prdida) por Coberturas de Flujo de Efectivo y/o Coberturas de Inversin Neta en un Negocio en el Extranjero Ganancia (Prdida) por Diferencias de Cambio Ingresos (gastos) reconocidos directamente en Patrimonio Transferencias netas de Resultados no
(1,200)
(1,200)
1,048
(345)
703
6,977
1,961
740
3,518
13,196
6,977
1,961
740
3,518
13,196

Realizados Otras Transferencias netas Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio Total de ingresos y gastos reconocidos Efecto acumulado de Cambios en Polticas Contables y Correccin de Errores Distribuciones o Asignaciones a reservas de utilidades efectuadas en el perodo Dividendos declarados y Participaciones acordados durante el perodo Nuevos Aportes de accionistas Reduccin de Capital o redencin de Acc. de Inversin Acciones en Tesoreria Capitalizacin de partidas patrimoniales Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones Conversin a moneda de presentacin Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
453
453
453
453
(1,751)
(1,751)
6,977
1,961
740
2,220
11,898


Estado de Flujo de Efectivo - Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2010 (en miles de dlares)
Del 1 de Enero al 31 de del 01 de Enero al 31 Diciembre de 2010 de Diciembre 2009
Cuenta ACTIVIDADES DE OPERACIN Cobranza (entradas) por: Venta de Bienes o Servicios (Ingresos Operacionales) Honorarios y Comisiones Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de Inversin) Dividendos (no incluidos en la Actividad de Inversin) Regalas Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad Menos pagos (salidas) por: Proveedores de Bienes y Servicios Remuneraciones y Beneficios Sociales Tributos Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de Financiacin) Regalas Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Operacin ACTIVIDADES DE INVERSIN Cobranza (entradas) por: Prestamos a Partes Relacionadas Venta de Subsidiarias y otras Unidades de Negocios Venta de Inversiones Financieras Venta de Inversiones Inmobiliarias Venta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Venta de Activos Intangibles Intereses y Rendimientos Dividendos Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad Menos pagos (salidas) por: Prestamos a Partes Relacionadas Compra de Subsidiarias y otras Unidades de Negocios Compra de Inversiones Financieras Compra de Inversiones Inmobiliarias Compra de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Desembolsos por Obras en Curso de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Compra y desarrollo de Activos Intangibles Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad Aumento (Disminucin) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Inversin ACTIVIDADES DE FINANCIACION Cobranza (entradas) por: Aumento de Sobregiros Bancarios Emisin y aceptacin de Obligaciones Financieras Emisin de Acciones o Nuevos Aportes Venta de Acciones Propias (Acciones en Tesorera) Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad Menos pagos (salidas) por: Amortizacin o pago de Sobregiros Bancarios
Notas
17,603
43,184
(7,580) (8,663) (3,566) (488)
(21,474) (11,355) (2,312) (630)
(165) (2,859) 7,413
41
69
(115)
(1,515)
(704)
(91)
(778)
(1,537)
4,450
5,211

Amortizacin o pago de Obligaciones Financieras Recompra de Acciones Propias (Acciones en Tesorera) Intereses y Rendimientos Dividendos Pagados Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de Actividades de Financiacin Aumento (Disminucin) Neto de Efectivo y Equivalente de Efectivo Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del Ejercicio Efecto de las Diferencias de Cambio del Efectivo y Equivalente de Efectivo Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Finalizar el Ejercicio CONCILIACIN DE LA UTILIDAD NETA CON EL EFECTIVO NETO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE OPERACIN Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio Ms : Ajustes a la Utilidad (Prdida) del Ejercicio Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa Desvalorizacin de Existencias Fluctuacin del Valor de Activos Biolgicos Depreciacin y Deterioro de Valor del Ejercicio Amortizacin de Activos Intangibles Amortizacin de Otros Activos Provisiones Prdida en Venta de Inversiones Financieras Prdida por Instrumentos Financieros Derivados Prdida en Venta de Inversiones Inmobiliarias Prdida en Venta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Prdida en Venta de Activos Intangibles Gastos Financieros Participacin en los Resultados de Partes Relacionadas (neta de dividendos recibidos en efectivo) Impuesto a la Renta y Participacin de los Trabajadores Otros Menos: Ajustes a la Utilidad (Prdida) del Ejercicio Fluctuacin del Valor de Activos Biolgicos Utilidad en Venta de Inversiones Financieras Ganancia por Instrumentos Financieros Derivados Utilidad en Venta de Inversiones Inmobiliarias Utilidad en Venta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Utilidad en Venta de Activos Intangibles Ingresos Financieros Participacin en los Resultados de Partes Relacionadas (neta de dividendos recibidos en efectivo) Impuesto a la Renta y Participacin de los Trabajadores Otros CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS EN LOS ACTIVOS CORRIENTES Y PASIVOS CORRIENTES (Aumento) Disminucin de Cuentas por Cobrar Comerciales (Aumento) Disminucin de Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas (Aumento) Disminucin de Otras Cuentas por Cobrar (Aumento) Disminucin en Existencias (Aumento) Disminucin en Activos Biolgicos (Aumento) Disminucin de Activos no Corrientes mantenidos para la Venta (Aumento) Disminucin en Gastos Contratados por Anticipado (Aumento) Disminucin de Otros Activos 71 (14) (1,086) 12,304 (2,196) 5,283 (30) (15) (23) (65) 351 703 (900) 1,024 74 1,017 135 (60) 174 (184) 453 2,493 2,271 6,759 (851) (4,488) 6,759 (1,857) 4,019 2,740 (1,750) (1,200) (3,551) (5,868)

Aumento (Disminucin) de Cuentas por Pagar Comerciales Aumento (Disminucin) de Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas Aumento (Disminucin) de Impuesto a la Renta y Particip. Corrientes Aumento (Disminucin) de Otras Cuentas por Pagar Aumento (Disminucin) de Provisiones Aumento (Disminucin) de Pasivos mantenidos para la Venta Cobros por: Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de Inversin) Dividendos (no incluidos en la Actividad de Inversin) Diferencia de Cambio Pagos por: Impuesto a la Renta y Participacin de los Trabajadores Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de Financiacin) Provisiones Diferencia de Cambio Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de la Actividad de Operacin (2,859) 7,413 (98) 477 (412) (14,922)

CONCLUSIONES
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la situacin financiera para asistir a una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones econmicas.
De acuerdo con lo establecido por el marco conceptual de las normas internacionales de informacin financiera (NIIF), los estados financieros reflejan la situacin financiera de todas las transacciones agrupndolas en categoras, de acuerdo a sus caractersticas econmicas.
Analizando la forma en que se elaboraba y presentaba la estructura del antes llamado balance general, en el ao de 1999; y la informacin de los estados financieros; tambin se presentaba, de manera obligatoria la informacin financiera auditada. Ya en el ao 2000 con la nueva resolucin publicada de acuerdo al Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la Preparacin de la Informacin Financiera, que en la actualidad ya no se presenta la Informacin Financiera Auditada en forma obligatoria solo se presenta los que invierte en la Bolsa de Valores de Lima o en el caso de cierta cantidad de dinero. Exceptuando en el caso que requiera las Instituciones Financieras, Proveedores, Los Inversionistas y Otros.
NDICE
-Dedicatoria -Introduccin -Capitulo I: marco conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros. -1.2. Objetivos de los estados financieros -1.3. Caractersticas cualitativas de los Estados financieros -1.4. Elementos de los estados financieros -Capitulo II: Manual para la preparacin de informacin financiera. -2.1. Estado de situacin financiera -2.2. Estado de resultado integral -2.3. Estado de cambios en el patrimonio neto -2.4. Estado de flujo de efectivo -2.6. Notas a los estados financieros -Capitulo III: Reglamento para la preparacin de Informacin Financiera -3.2. Base de las normas contables -3.3. Clases de estados financieros -3.4. Informe de gerencia -Aplicacin practica -Conclusiones
2 3 4
7 9
11 15
15 21 25 27 28
33 34 35 38 39 51
BIBLIOGRAFA
www.monografas.com www.conasev.gob.pe www.conasev.gob.pe/normas/Resoluciones www.wikipedia.com www.reformacontable.net/reforma www.perucontable.com www.rincondelvago.com www.mef.gob.pe www.transparencia-economica.mef.gob.pe www.gestiopolis.com www.temasdeclase.com www.gerencie.com/analisis-de-estados-financieros Revista especializada de la CONASEV El rol de CONASEV Per Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores.

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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

Estudio y aplicacin del reglamento y manual para la preparacin de la informacin financiera

CALLAO, 26 de abril del 2011

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mejores profesionales, por desarrollar cada da nuestras habilidades, capacidades destrezas,

valores y actitudes positivas.

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Propsito y valor normativo:

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Usuarios y sus necesidades de informacin:

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Objetivo de los EEFF :

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Notas y cuadros complementarios:

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Objeto y contenido: El presente Manual para la Preparacin de Informacin Financiera

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Estado de resultado integral:

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Gastos de Administracin; Incluye los gastos directamente relacionados con la gestin

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Estado de cambios en el patrimonio neto:

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Estado de flujo de efectivo:

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Notas a los estados financieros:

Declaracin sobre el Cumplimiento de las NIIF

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REGLAMENTO PARA LA PREPARACION DE INFORMACION FINANCIERA

Principios de contabilidad generalmente aceptados:

Normas internacionales de informacin financiera Normas internacionales de contabilidad interpretaciones

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Bases de las normas contables:

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Se entiende que una transaccin y otros eventos han ocurrido cuando:

Se han realizado transacciones con terceros;

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FIMA S.A. Estados Financieros Trimestrales - Individual