Sunteți pe pagina 1din 21

Tema nr: 6 Verificarea materialelor Planul 1 .Verificarea modului de organizare a depozitelor i pstrarea materialelor. 2.

Verificarea autenticitii inventarierilor efectuate de ntreprindere. 3. Verificarea intrrii materialelor. 4. Verificarea operaiunilor privind eliberarea materialelor.

1. depozitelor

Verificarea

modului

de

organizare

i pstrarea materialelor
Verificarea modului de organizare a depozitelor are sarcina s stabileasc dac locurile de pstrare a materialelor asigur integrarea acestora din punct de vedere cantitativ i calitativ. n legtur cu aceasta revizorul trebuie s viziteze toate depozitele ntreprinderii, att cele nchise ct i cele descoperite, pentru a se convinge la faa locului, cum se aplic, n ntreprinderea verificat, dispoziiile prevzute n regulament i acelea cu privire la repartizarea i buna ntieinere a magaziilor i a depozitelor. Principalele probleme care se urmresc n mod deosebit snt urmtoarele: utilizarea depozitelor cu lzi, dulapuri, rafturi, aparate de msurat i cntrit; modul n care sunt pzite i amenajate unde se pstreaz materialele n vrac (crbune, nisip piatra pentru construcieetc.); msurile luate de ntreprindere pentru paza depozitelor i prevenirea incendiilo r; dac starea depozitelor i a locurilor descoperite nu pune gestionarii n situaia de a fi ferii de rspundere eventualele lipsuri i degradri etc. Conform legilor n vigoare nu se poate stabiW gradul de rspundere a gestionarului, cnd materialele sa u pstrat intr - un depozit cu acoperiul defectat sau se gsesc depozite pe un teren deschis \ fr paz necesar, unde au acces persoane strine. De asemenea, nu poate fi tras la rspundere gestionarul unui depozit neutilat cu cntare sau dispunnd de cntare defecte. Pentru evitarea unor situaii de acest gen, att la luarea h primire ct i n cursul gestionrii bunurilor, gestionarul este obligat s cear n scris conductorului ntreprinderii de stat s ia msurile de siguran > de toate necesare pen tru pstrarea corespunztoare a bunuri!o \ Conform regulamentului n vigoare n funcie de gestionari nu pot fi numii oameni nepregtii din punct de vedere profesional s? persoane care au suferit condamnri penale. Nu se permite < J de iu* S io nai s fie ezecuta de un confabi

1 .Verificarea modului (le organizare a depozitelor i pstrarea materialelor


Vcrificarca modului de organizare a depozitelor arc sarcina s stabileasc dac locurile de pstrare a materialelor asigur integrarea acestora din punct de vedere cantitativ i calitativ. In legtur cu aceasta revizorul trebuie s viziteze toate depozitele ntreprinderii, att cel e nchise ct i cele descoperite, pentru a se convinge la fa|a locului, cum se aplic, n ntreprinderea verificat, dispoziiile prevzute n regulament i acelea cu privire la repartizarea i buna ntieinere a magaziilor i a depozitelor. Principalele probleme care se urmresc n mod deosebit snt urmtoarele: utilizarea depozitelor cu lzi, dulapuri, rafturi, aparate de msurat i cntrit; modul n care sunt pzite i amenajate unde se pstreaz materialele n vrac (crbune, nisip piatr pentru constr uc|ieetc.); msurile luate de ntreprindere pentru paza depozitelor i prevenirea incendiilor; dac starea depozitelor i a locurilor descoperite nu pune gestionarii n situaia de a fi ferii de rspundere eventualele lipsuri i degradri etc. Conform legilor n vigoare nu se poate stabili gradul dc rspundere a gestionarului, cnd materialele sau pstrat ntr - un depozit cu acoperiul defectat sau se gsesc depozite pe un teren deschis * \ fr paz necesar, unde au acces persoane strine. De asemenea, nu poate fi tras la rspundere gestionarul unui depozit neutilat cu cntare sau dispunnd de cntare defecte. Pentru evitarea unor situaii de acest gen, att la luarea h primire ct i n cursul gestionrii bunurilor, gestionarul este obligat sa cear in sc ris conductorului ntreprinderii de stat s ia msurile de siguran si de toate necesare pentru pstrarea corespunztoare a bunuri Io*. Conform regulamentului n vigoare n funcie de gesi onan nu pnt fi numii oameni nepregtii din punct de vedere prof esional $ persoane care au suferit condamnri pot ude Nu w de gestionar s fie ezecutat dc un contabil C, uzuri (kl primul 1. Verificarea modului de organizare a depozitelor
Verificarea modului de organizare a depozitelor are sarci na s stabileasc dac locurile de pstrare a materialelor asigur integrarea acestora din punct de vedere cantitativ i calitativ.

i pstrarea materialelor

In legtur cu aceasta revizorul trebuie s viziteze toate depozitele ntreprinderii, att cele nchise ct i cele descoperite, pentru a se convinge la faa locului, cum
se aplic, n ntreprinderea verificat, dispoziiile prevzute n regulament i acelea cu privire la repartizarea i buna ntieinere a magaziilor i a depozitelor. Principalele probleme care se urmresc n mod deosebit snt urmtoarele: utilizarea depozitelor cu lzi, dulapuri, rafturi, aparate de msurat i cntrit; modul n care sunt pzite i amenajate unde se pstreaz materialele n vrac (crbune, nisip piatr pentru construcieetc.); msurile luate de ntreprindere pentru paza depozitelor i prevenirea incendiilor; dac starea depozitelor i a locurilor descoperite nu pune gestionarii n situaia de a fi ferii de rspundere eventualele lipsuri i degradri etc . Conform legilor n vigoare nu se poate stab'iU gradu \ de rspundere a gestionarului, cnd materialele sau pstrat \ntr-un depozit cu acoperiul defectat sau se gsesc depozite pe un teren deschis \ fr paz necesar, unde au acces persoane strine. De asemenea, nu poate fi tras la rspundere gestionarul unui depozit neutilat cu chitare sau dispunnd de cntare defecte.

Pentru evitarea unor situaii de acest gen, att la luarea i primire ct i n cursul gestionrii bunurilor, gestionarul este obligat s cear n scris conductorului ntreprinderii de stat s ia msurile de siguran i de toate necesare pentru pstrarea corespunztoare a bunurilor Conform regulamentului n vigoare n funcie de gestionari nu 001
o o *

fi numii oameni nepregtii din punct de vedere profesional i persoane care au suferit condamnri penale. Nu se permite ca funcia

organele de anchet; si cazurile de genul trei - prin verificarea funciilor care le ndeplinete persoana respectiv. La secia de cadre revizorul controleaz disponibilitatea contractelor ncheiate cu gestionarii privind responsabilitatea material complet a acestora.
A

In timpul reviziei se stabilete n ce mod lucrtorii contabilitii ntreprinderii- jSzecut funciile privind ezecutarea controlului activitii gestionalilor: s verifice sistematic la depozit n prezena gestionarului oportunitatea i ezactitatea documentrii operaiilor de primire, eliberare a valorilor materiale, a trecerii n fiele de depozit a acestor ope raiuni. Contabilul este dator s efectuieze periodic verificarea soldurilor a unor valori materiale i rezultatul acestui control se fixeaz ntr -un registru special. Verificare stocurilor de materiale are ca principal obiectiv scoaterea la iveal a supranormativelor existente la ntreprindere i stabilirea msurilor ce trebuie luate pentru lichidarea lor. Verificarea concordanei volumului stocurilor cu normativele stabilite ncepe cu prezentarea, dac la ntreprindere snt stabilite normativele pentru fiecare fel de material i daca normativele sunt ^ust stabilite. Abaterile de la normative se stabilesc cu ajutorul fielor de depozit, prin confrontarea stocurilor efective cu normativele irecute m aceste fie (n partea de sus a fielor). Revizorul are sarcina s stabileasc nu numai abaterile stocurilor de normative, ci i cauzele care au provocat acele abateri.

2. Verificarea autenticittii a inventarierilor efectuare de ntreprindere


Una din principalele forme ale controlului faptic este inventarierea valorilor materiale. Ea se organizeaz i se efectuiaz ia intre supus controlului n perioada verificrii. Concomitent cu efectuarea inventarierii de organul d revizorul are sarcina de a verifica autentici
. VA.

I V'

organele de anchet; si cazurile de genul trei- prin verificarea funciilor care le ndeplinete persoana respectiv. La secia de cadre revizorul controleaz disponibilitatea contractelor ncheiate cu gestionarii privind responsabilitatea material complet a acestora.
A

In timpul reviziei se stabilete n ce mod lucrtorii contabilitii ntreprinderii- jfezecut funciile privind ezecutarea controlului activitii gestionaiilor: s verifice sistematic la depozit n prezena gestionarului oportunitatea i ezactitatea documentrii operaiilor de primire, eliberare a valorilor materiale, a trecerii n fiele de depozit a acestor operaiuni. Contabilul este dator s efectuieze periodic verificarea soldurilor a unor valori materiale i rezultatul acestui control se fixeaz ntr -un registru special. Verificare stocurilor de materiale are ca principal obiectiv scoaterea la iveal a supranormativelor existente la ntreprindere i stabilirea msurilor ce trebuie luate pentru lichidarea lor. Verificarea concordanei volumului stocurilor c u normativele stabilite ncepe cu prezentarea, dac la ntreprindere snt stabilite normativele pentru fiecare fel de material i dac normativele sunt just stabilite. Abaterile de la normative se stabilesc cu ajutorul fielor de depozit, prin confrontarea stocurilor efective cu normativele .recute n aceste fie (n partea de sus a fielor). Revizorul are sarcina s stabileasc nu numai abaterile stocurilor de normative, ci i cauzele care au provocat acele abateri.

2. Verificarea autenticittii a inventarier ilor efectuate


*

de ntreprindere
Una din principalele forme ale controlului faptic este inventarierea valorilor materiale. Ea se organizeaz se efectuiaz la supus controlului
n perioada verificrii.
C oncomitent cu efectuarea inven tarierii do otaitul ' revizorul are sarcina de a verifica autenneifaiea jilcciiMtc dc ntreprindere

jBfena 11 h <

organele de anchet; si cazurile de genul trei - prin verificarea funciilor care

le ndeplinete persoana respectiv. La secia de cadre revizorul controleaz disponibilitatea contractelor ncheiate cu gestionarii privind responsabilitatea material complet a acestora. n timpul reviziei se stabilete n ce mod lucrtorii contabilitii ntreprinderii- jezecut funciile privind ezecutarea controlului activitii gestionailor: s verifice sistematic la depozit n prezena gestionarului oportunitatea i ezactitatea documentrii operaiilor de primire, eliberare a valorilor materiale, a trecerii n fiele de depozit a acestor operaiuni. C ontabilul este dator s efectuieze periodic verificarea soldurilor a unor valori materiale i rezultatul acestui control se fixeaz ntr -un registru special. Verificare stocurilor de materiale are ca principal obiectiv scoaterea la iveal a supranormativelor existente la ntreprindere i stabilirea msurilor ce trebuie luate pentru lichidarea lor. Verificarea concordanei volumului stocurilor cu normativele stabilite ncepe cu prezentarea, dac la ntreprindere snt stabilite normativele pentru
fiecare fel de material i dac normativele sunt just stabilite.

Abaterile de la normative se stabilesc cu ajutorul fielor de depozit, prin confrontarea stocurilor efective cu normativele .recute n aceste fie (n partea de sus a fielor). Revizorul are sarcina s stabileasc nu numai abaterile stocurilor de normative, ci i cauzele care au provocat acele abateri.

2. Verificarea autenticitii a inventarierilor efectuate de ntreprindere


Una din principalele forme ale controlului faptic este ,n \cntariercj valorilor materiale. Ha se organizeaz i se etectuiaza la muc supus controlului n perioada verificrii. ___ a Concomitent cu efectuarea inventarierii de org. respective: ordinul de creare a comisiilor de inventariere, inventarului propriu zis (actele, alte documente) n care snt nregistrau: valorile supuse inventarierii, situaiei comparative, procesele verbale a comisiei centrale de inventariere privind reglarea lipsurilor \\ plusurilor constatate la inventariere.

Verificarea autenticitii inventarierilor se face nlr -o anumita


%

succesiune: Mai nti se constata daca comisiile de inventariere au fost compus din specialiti respecivjfcare sunt n stare de a aprecia apartenena fiecrui fel de materie prim, materiale, combustibil etc la denumirea respectiv, deasemenea de a determina calitatea lui i ali parametri.

In practica ntreprinderilor acest principiu nu n toate cazurile se respect.


De exemplu: la combinatul de blnuri n componena comisiei de inventarieresarcin a creia n afar de inventariere era i determinarea calitii pielilor de blan, a fost inclus un lemnar. n secia de producie a fabricii de conserve pentru a inventaria producia neterminat comisia de inventariere a

fost compus din eful seciei , te hnologul i contabilul acestei secii. Se nelege de In sine de ce calitate a fost aceast inventariere.
Totodat se determin dac cu adevrat a avut loc inventarierea sau n listele (situaiile, actele) de inventariere au fost pur \ simplu trecute soldurile scriptice a valorilor materiale din registrele contabile. Pentru scoaterea la iveal a acestor cazuri se utilizeaz un ir de modaliti a controlului faptic i documentar. Se stabilete dac valorile materiale au fost msurate, cntrite, numrate, etc., modul cum s- au stabilit lipsurile i plusurile i dac sau respectat condiiile privind reglarea diferenelor consatate ia inventariere. O deosebit atenie se acord operaiilor nregistrate inaint dup data inventarierii. ntruct n cadrul acesteia s- v: strcet nereguli importante.
respective: ordinul de creare a comisiilor de inventariere, inventarului propriu zis (actele, alte documente) n care snt nregistrate valorile supuse inventarierii, situaiei comparative , procesele verbale a comisiei centrale de inventariere privind reglarea lipsurilor > plusurilor constatate la inventariere. Verificarea autenticitii inventarierilor se face ntr -o anumit succesiune: Mai nti se constat dac comisiile de inventariere au fost compus din specialiti respecivjcare sunt n stare de a aprecia apartenena fiecrui fel de materie prim, materiale, combustibil etc la denumirea respectiv, deasemenea de a determina calitatea lui i ali parametri. In practica ntreprinderilor acest principiu nu n toate cazurile se respect. De exemplu: la combinatul de blnuri n componena comisiei de

inventarieresarcina creia n afar de inventariere era i determinarea calitii pielilor de blan, a fost inclus un lemnar. n secia de producie a fabricii de conserve pentru a inventaria producia neterminat comisia de inventariere a fost compus din eful seciei. tehnologul i contabilul acestei secii. Se nelege de la sine de ce calitate a fost aceast inventariere. Totodat se determin dac cu adevrat a avut loc inventarierea sau n listele (situaiile, actele) de inventariere au fost pur i simplu trecute soldurile scriptice a valorilor materiale din registrele contabile. Pentru scoaterea la iveal a acestor cazuri se utilizeaz un ir de modaliti a controlului faptic i documentar. Se stabilete dac valorile materiale au fost msurate, antante* numrate, etc., modul cum s-au stabilit lipsurile i plusurile i dac sau respectat condiiile privind reglarea diferenelor consataie inventariere.

2. 3. 4. 5.

6. 7. Plus. 8. Minus. H 9. Cantitatea la care se calculeaz peirsabilitatea. 10. Procentul legal de perisabilitate. JI.Cantitatea ce trebuie sczut drept perisabil (n cazul constatrii de plusuri, nu se calculeaz procentul de perisabilitate). 12.Lipsuri J 3.Cantitatea 14. Preul unitar

O deosebit atenie se acord operaiilor nregistrate i Denumirea materialelor (produselor) aflate n depozit. U/M (unitatea de msur) Stocul faptic. Soldul scriptic (dup verificarea i punerea de acord a scriptelor la magazie i contabilitate). Diferena ntre stocul faptic i stocul scriptic.

15. Valoarea 16. Plusuri de nregistrat 1-TrCantitatea 187Vafoarea 19.Observaii


9

Potrivit instruciunilor n vigoare, lipsurile constatate la inventariere trebuie date la scderea sau trecute pe seama persoanelor vinovate, iar plusurile trebuie nregistrate la ntrare. Compensarea lipsurilor cu plusurile rezultate din nepotrivirea cantitativ a sorturilor este admis numai pentru materialele cu aceiai denumire, pentru aceiai perioad de gestiune i aflate n pstrarea aceluiai gestionar. Revizorul are ndatorirea s urmreasc dac nu cumva plusurile de materiale constatate la inventar rmn la ntreprindere nenregistrate la intrare, n csopul crerii de rezerve pentru acoperirea eunt\uekv lipsuri de materiale sau a sustragerii lor. Lipsurile de materiale n limita normelor stabilite se mix pe baza dispoziiei conductorului ntreprinderii i' ^ Vi %
d e materiale prin d c l cheltuieliitm (lupii Ionii identificrii lor. 2. Denumirea materialelor (produselor) aliate in depozit. 3. U/M (unitatea d e msur) 4. Stocul faptic. 5. Soldul scriptic (dup verificarea i punerea de acord a scriptelor la magazie i contabilitate). 6. Diferena ntre stocul faptic i stocul scriptic. 7. Plus. 8. Minus. ^ 9. Cantitatea la care se calculeaz petesabilitatea. 10. Procentul legal de perisabilitate. 11 .Cantitatea ce trebuie sczut drept perisabila (in ca/ul constatrii de plusuri, nu se calculeaz procentul de perisabilitate).

12. 13. 14. 15.

Lipsuri Cantitatea Preul unitar Valoarea

16. Plusuri de nregistrat 1-TrCantitatea lSrValoarea


19.Observaii Potrivit instruciunilor n vigoare, lipsurile constatate \a inventariere trebuie date la scderea sau trecute pe seama persoanelor vinovate, iar plusurile trebuie nregistrate la intrare.

Compensarea lipsurilor cu plusurile rezultate din nepotrivirea cantitativ a sorturilor este admis numai pentru materialele cu aceiai denumire, pentru aceiai perioad de gestiune i aflate n pstrarea aceluiai gestionar. Revizorul are ndatorirea s urmreasc dac nu cumva plusurile de materiale co nstatate Iu inventar rmn la ntreprindere nenregistratc la intrare, n csopul crerii de rezerve pentru acoperirea evtttfuaWo lipsuri de materiale sau a sustragerii lor. Lipsurile de materiale n limita normelor stabilite se rvtgiswiS pe ba/a dispozi iei conductorului ntreprinderii n
hcltuiehloi dup loi ui iticiitiiicurii toi
norme au fost corect stabilite, n funcie de natura materialelor, de anotimp, de durata medie n care materialele se pstreaz n depozitele ntrepr inderii etc. De asemenea revizorul este obligat s urmreac dac nu cumva diferite materiale se dau automat la scdere, n limita normelor stabilite i nainte de constatarea lipsurilor efective. Revizorul are sarcina s verifice corecta repartizare a lipsurilor asupra persoanelor vinovate sau pe seama consumurilor n producie i mai ales atunci cnd lipsurile snt trecute la cheltuieli, dei snt provenite din negligena gestionarilor In cazul cnd lipsurile constatate au fost trecute n costul perso anelor vinovate,este necesar s se verifice msurile luate de ntreprindere pentru recuperarea la timp a pagubelor pricinuite de lucrtorii ei (luarea de angajamente scrise de gestionari pentru acoperirea pagubelor, urmresc respectarea n timp a angajamentelor luate etc.).
li

In afar de sarcinile artate, darea la scdere a lipsurilor i regularea diferenelor de inventar mai pun n faa revizorului urmtoarele probleme: Justeea hotrrilor luate de comisia de inventariere central,cu privire la regular izarea diferenelor de inventar, folosind n acest scop procesul-verbal de inventariere i anexele lui (explicaii, calcule, situaii, extreme etc.), din care trebuie s rezulte cauzele i vinovaii pentru lipsuri, precum i msurile luate pentru recuperar ea pagubelor

de la vinovai; Necesitatea de a include n consumurile de producie ale perioadei raportate datoriile provenite din lipsuri, risip i sustrageri de materiale, a cror urmrire a fost respins de justiie. n practic se ntlnesc cazuri n care ntreprinderile nocrao dosare pentru abateri cu caracter penal, incomplete, tar ov.v.v v. necesar. Astfel de dosare snt respinse de organele de anchetare ; ntreprindere lipsurile n cauz se trec la consumurile de prod ctie norme au fost corect stabilite, n funcie de natura materialelor, de anotimp, de durata medie n care materialele se pstreaz n depozitele ntreprinderii etc. De asemenea revizorul este obligat s urmreac dac nu cumva diferite materiale se dau a utomat la scdere, n limita normelor stabilite i nainte de constatarea lipsurilor efective. Revizorul are sarcina s verifice corecta repartizare a lipsurilor asupra persoanelor vinovate sau pe seama consumurilor n producie i mai ales atunci cnd lip surile snt trecute la cheltuieli, dei snt provenite din negligena gestionarilor

In cazul cnd lipsurile constatate au fost trecute in costul persoanelor vinovate,este necesar s se verifice msurile luate de ntreprindere pentru recuperarea la timp a p agubelor pricinuite de lucrtorii ei (luarea de angajamente scrise de gestionari pentru acoperirea pagubelor, urmresc respectarea n timp a angajamentelor luate etc.).
A

In afar de sarcinile artate, darea la scdere a lipsurilor i regularea diferenelo r de inventar mai pun n faa revizorului urmtoarele probleme: Justeea hotrrilor luate de comisia de inventariere central,cu privire la regularizarea diferenelor de inventar, folosind in acest scop procesul- verbal de inventariere i anexele lui (explicaii, calcule, situaii, extreme etc.), din cave trebuie s r ezulte cauzele i vinovaii pentru lipsuri, precum i msurile luate pentru recuperarea pagubelor de la vinovai;

Necesitatea de a include n consumurile de producie ale perioadei raportate datoriile provenite din lipsuri, risip i sustrageri de materiale, a cror urmrire a fost respins de justiie.

n practic se ntlnesc cazuri n care ntreprinderile ntocmesc

dosare pentru abateri cu caracter penal, incomplete, Iar documentarea necesar. Astfel de dosare snt respinse de organele de anchetare s: ia ntreprindere lipsurile n cauz se trec la consumurile de prod ice

din afar, producie proprie, resturi, tr ansferuri de la depozite, primite spre prelucrare de la teri, etc. Oportunitatea i integritatea intrrii materialelor n depozitele ntreprinderii se verific prin confruntarea facturilor primite de la furnizori cu documentele de intrare a materialelor . Datorit acestei modaliti de controlse pot descoperi nereguli la ntocmirea documentelor de intrare, lipsuri i degradri de materiale, intervenite n timpul transportului.
4*k

In cursul verificrii se urmresc eventualele deficiente ezistente n legtur cu intrarea materialelor la depozit, i anume: ridicarea materialelor de la furnizori de ctre persoanele ce nu sunt mputernicite n acest scop, sosirea cu ntrziere a materialelor de la furnizori, nregistrarea incomplet sau cu ntrziere a materia lelor intrate n depozit etc. Revizorul stabilete ce pagub au contribuit ntreprinderii cauzele enumerate mai susi msurile luate de aceasta pentru recuperarea lor de la vinovai. Trebuie s se cerceteze dac ntreprinderea formuleaz la timp pretenii mpotriva furnizorilor, pentru lipsurile de materiale i pentru materialele constatate la recepie ca necorespunztoare. Totodat revizorul are sarcina s verifice i temeinicia preurilor formulate n facturile furnizorului. Se verific executarea contractelor ncheiate cu furnizorii i modul cum se respect disciplina contractual de ctre pri (respectarea termenilor de livrare a cantitilor i a calitilor valorilor materiale contractate i respectarea ritmicitii livrrilor).

i9!

Datele cu privire la respectarea disciplinii contractuale snt furnizate de evidena operativ a executrii contractelor. In acelai scop se mai folosesc nregistrrile din evidena analitic a materialelor i documentelor primare (facturi, avize de expediere, recepie etc.). Cu ajutorul acestor evidene revizorul stabilete: deficitare care sau aprovizionat sub prevederile plani determinai nendeolinirca proii au fost aprovizionate n ntregime, dar nu in mou riimiv
l&teih Mi-1 ii

din afar, producie proprie, resturi, transferuri de la depozite, primite spre prelucrare de la teri, etc. Oportunitatea i integritatea intrrii materialelor n depozitele ntreprinderii se verific prin confruntarea facturilor primite de la furnizori cu documentele de intrare a materialelor. Datorit acestei modaliti de controlse pot descoperi nereguli la ntocmirea documentelor de intrare, lipsuri i degradri de materiale, intervenite n timpul transportului.

In cursul verificrii se urmresc eventualele deficiente ezistente n legtur cu intrarea materialelor la depozit, i anume: ridicarea materialelor de la furnizori de ctre persoanele ce nu sunt mputern icite n acest scop, sosirea cu ntrziere a materialelor de la furnizori, nregistrarea incomplet sau cu ntrziere a materialelor intrate n depozit etc. Revizorul stabilete ce pagub au contribuit ntreprinderii cauzele enumerate mai susi msurile lu ate de aceasta pentru recuperarea lor de la vinovai. Trebuie s se cerceteze dac ntreprinderea formuleaz la timp pretenii mpotriva furnizorilor, pentru lipsurile de materiale i pentru materialele constatate la recepie ca necorespunztoare. Totodat revizorul are sarcina s verifice i temeinicia preurilor formulate n facturile furnizorului. Se verific executarea contractelor ncheiate cu furnizorii i modul cum se respect disciplina contractual de ctre pri (respectarea termenilor de livrare a cantitilor i a calitilor valorilor materiale contractate i respectarea ritmicitii livrrilor). Datele cu privire la respectarea disciplinii contract.laie snt furnizate de evidena operativ a executrii contractelor. n acelai scop se mai folos esc nregistrrile din evidena analitic a materialelor i documentelor primare (facturi, avize de expediere, honur recepie etc.). Cu ajutorul acestor e\ idene revizorul stabilete materia deficitare carc sau aprovizionat sub prevederile

contractuale (naintarea dosarelor organelor judiciare sau de arbitraj y sanciunile aplicate npotriva lor - amenzi, penalizri ele.). Disciplina contractual poate fi nerespectat i de cumprtor dc ntreprinderea verificat. Cumprtorul se face vinovat de nencheierea la timp a contractelor, nerespectarea termenelor de plat, neridicarea Ia timp a materialelor din depozitul furnizorilor (cnd au aceast obligaie).
A

In sarcina verificrii trebuie cuprinse i urmtoarele probleme: In ce msur materialele au fost necesare ntreprinderii Nu sunt cazuri cnd intrrile de materiale s poat servi ca mijloc pentru ntocmirea de facturi fictive, iar decontarea acestora, ca mijloc pentru acordarea de avansuri ilegale furnizorilor.

Dac materialele au intrat efectiv n ntreprindere, folosindu se n acest scop facturile furnizorilor i documentele ce intrare
A

ntocmite cu ocazia recepionrii lor. In cazul cnc au fost trecute direct n producie, trebuie s se constate pe baza bonurilor de materiale, dac au fost date n consum i s confrunte consumurile efective cu normele de consum. Dac materialele au fost corect nregistrate n conturile respective la debit i credit. Cheltuielile de transport- aprovizionarhecesit o verificare pe elemente de cheltuieli care intr n componena preului de aprovizionare al materialelor: cheltuielile din factura furnizorului cheltuielile de transport, cheltuielile de deplasare, ambalajele etc. Cheltuielile din factura furnizorului se verific din punct de vedere al justeei lor calculri, finind seama de preurile contractuale^ de adausurile curente organizaiilor de aprovizionare. Verificarea cheltuielilor de transport se face prin conrunua'u cantitii clin lactuiilc luinizoiiloi i dm docuiiicni^l^ materialelor n depozit cu documentele de transport cu documcmcfc In ncrcarea i descrcarea Revizorii este dator :

materiale or

* I,

contractuale (naintarea dosarelor organelor judiciare sau de arbitra] } \ sanciunile aplicate npolriva lor- amenzi, penalizri etc.).

Disciplina contractual poate li ne respectat !>i de cumprtor de ntreprinderea verificat. Cumprtorul se face vinovat de nencheierea la timp a contractelor, nerespcetarca termenelor de plata, neridicarea la timp a materialelor din depozitul furnizorilor (cnd au aceast obligaie).

In sarcina verificrii trebuie cuprinse $i urmtoarele probleme:


J/k

In ce m sur materialele au fost necesare ntreprinderii Nu sunt cazuri cnd intrrile de materiale s poat servi ca mijloc
pentru ntocmirea de facturi fictive, iar decontarea acestora, ca mijloc pentru acordarea de avansuri ilegale

furnizorilor. Dac materialele au intrat efectiv n ntreprindere, folosindu -se n


acest scop facturile furnizorilor i documentele de intrare
A

ntocmite cu ocazia recepionm lor. In cazul cmc au fost trecute direct n producie, trebuie s se constate pe baza bonurilor de materiale, dac au fost date n consum i s confrunte consumurile efective cu normele de consuni. Dac materialele au fost corect nregistrate n conturile respective la debit i credit. Cheltuielile de transport- aprovizionanjnecesit o verificar e pe elemente de cheltuieli care intr n componena preului de aprovizionare al materialelor: cheltuielile din factura furnizorului cheltuielile de transport, cheltuielile de deplasare, ambalajele etc. Cheltuielile din factura furnizorului se verific di n punct de vedere al justelei lor calculri, innd seama de preurile contractuale, dc adausurile curente organizaiilor de aprovizionare. Verificarea cheltuielilor de transport se face prin confruntarea cantitii din facturile furnizorilor i din docume ntele pus nul intrarea materialelor n depozit cu documentele de transport i cu documcntek Io ncrcarea si descrcarea materialelor. Revizorul este (Inior sA verifice dac cl lor se fac
4. eliberarea Verificarea operaiunilor privind

materialelor
Verificarea eliberrii materialelor din depozitele ntreprinderii se refer la cele trei destinaii principala pentru care se pot elibera materialele din depozit i anume: pentru seciile de producie, spre prelucrarea la teri i pentru a fi vndute, ca atare, n afara ntreprinderii.
A _

In acest scop, se folosesc urmtoarele izvoare documentare: bonurile de materiale, fiele limit, normele de consum, fiele tehnologice, ordinile speciale pentru eliberarea materialelor spre prelucrare la ter i, pentru vnzarea materialelor n afar etc. Verificarea eliberrii materialelor pentru seciile de producie i abaterile ntreprinderii are sarcina s stabileasc, n primul rnd, dac eliberrile de materiale se fac numai pe baz de documente ntocmite n momentul eliberrii lor. Deasemenea se verific prin sondaj concordana dintre cantitile de materiale eliberate pe baza documentelor i normelor dc consum stabilite pentru acele materiale n procesul tehnologic de producie. Revizorul este dator direct pe teren la depozite s constate dac materialele snt supuse msurrii, n momentul eliberrii lor. nlocuirile de materiale i eliberarea de materiale peste normele stabilite se permit numai cu aprobarea inginerului ef (tehnologul ef) sau a nlo cuitorului acestuia. Revizorul controleaz dac la ntreprindere se respect aceste reguli. O atentie deosebil trebuie acordat verificrii materialelor
9

eliberate pentru ntreprinderea seciilor de producie i pentrj nevoile gener ale ale ntreprinderii, ntruct n cazul acestora nefiincf stabilite norme de consum se poate face risip de materiale. Verificarea materialelor date spre prelucrare la teri are scopul de a stabili disponibilitatea contractelor de prelucrare, ordinile speciale date de conducerea ntreprinderii pentru eliberarea acestor matei

4,Verificarea operaiunilor privind eliberarea materialelor

Verificarea eliberrii materialelor din depozitele ntreprinderii se refera la cele trei destinaii principali pentru care se pot elibera materialele din depozit i anume*, pentru seciile de producie, spre prelucrarea la teri i pentru a fi vndute, ca atare, n afara ntreprinderii.
A

In acest scop, se folosesc urmtoarele izvoare documentare: bonurile de materiale, fiele limit, normele de consum, fiele tehnologice, ordinile speciale pentru eliberarea materialelor spre prelucrare la teri, pentru vnzarea materialelor n afar etc. Verificarea eliberrii materialelor pentru seciile de producie i abaterile ntreprinder ii are sarcina s stabileasc, n primul rnd, dac eliberrile de materiale se fac numai pe baz de documente ntocmite n momentul eliberrii lor. Deasemenea se verific prin sondaj concordana dintre cantitile de materiale eliberate pe baza documentel or i normelor dc consum stabilite pentru acele materiale n procesul tehnologic de producie. Revizorul este dator direct pe teren la depozite s constate daca materialele snt supuse msurrii, n momentul eliberrii lor. nlocuirile de materiale i elib erarea de materiale peste normele stabilite se permit numai cu aprobarea inginerului ef (tehnologul eft sau a nlocuitorului acestuia. Revizorul controleaz dac la ntreprindere se respect aceste reguli. O atentie deosebit trebuie acordat verificrii materialelor % eliberate pentru ntreprinderea seciilor de producie i pentra nevoile generale ale ntreprinderii, ntruct n cazul acestora nefinc stabilite norme de consuni se poate face risip de materiale. \ nncanca materialelor date spre prelucrare la teri are scopul dc a suN disponibilitatea contractelor de prelucrare, ordinile specia* oaie A. conducerea ntreprinderii pentru eliberarea acestor ntreprinderea nu dispune respectiva cu mijloace pi op

scoate din ntreprindei

s sc deplaseze la ntreprinderea care face prelucrarea, verilidiui cantitile pentru executarea fiecrui contract n parte. Totodat se verific n ce msur ntreprinderea care tace prelucrarea respect ft termenele prevzute n contract i dac ntreprinderea pentru care se face prelucrarea urmrete intrarea la timp a produselor, semifabricatelor executate de teri. Verificarea eliberrilor de materiale spre a fi vndute are ca scop de a stabili legalitile i oportunitile lor. O atenie deosebit se acord verificrii operaiilor oglindite n contul realizarea activelor diverse. Din analiza acestor nregistrri i din confruntarea operaiilor respective cu documentele primare care au stat la baza lor pot fi scoase la iveal unele nere guli. Astfel printre operaiile nregistrate n acest cont se pot ntlni lipsuri i sustrageri de materiale, date la scdere prin debitarea acestui cont, precum i diferene nefavorabile ntre preurile de nregistrare i cele efective ale materialelor consumate n procesul de producie i trecute n debitul acestui cont, pentru micorarea artificial a costului de producie etc.