=A U D I T=

STAGIAR: Stanciu Ionela

Problema 2. Definiti auditul intern. Raspuns: Auditul intern reprezint acea component a auditului financiar care const n examinarea profesional efecutat de un profesionist contabil competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate n legatur cu validitatea i corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii (entitii). Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care efectueaz verificri pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de baz verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern. Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale acesteia i, n acest caz, auditorul intern face parte din structurile funcionale ale entitii economice sau sociale; auditul intern se poate realiza i pe baze contractuale cu o firm de audit alta dect cea care efectueaz auditul asupra situaiilor financiare ale acestei entiti. Problema 4: In cazul unei misiuni cu proceduri convenite. a) auditorul exprima o opinie cu asigurare asupra misiunii convenite b) nu exprima nicio asigurare c) nu exprima nici o opinie Problema 17: Definiti termenul de prag de semnificatie. Rspuns: n general, prin prag de semnificatie se ntelege nivelul, marimea unei sume peste care auditorul considera ca o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea si sinceritatea situatiilor financiare, ct si imaginea fidela a rezultatului, a situatiei financiare si a patrimoniului intreprinderii. Altfel spus, pragul de semnificatie reprezinta ceea ce n contabilitatea anglo-saxona poarta denumirea de materialitate, adica nivelul de eroare sub care ntelegerea si interpretarea situatiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ. De exemplu, diferenta dintre un profit net de 499 mii lei si unul de 500 mii lei nu pare sa influenteze evaluarea unei societati comerciale, n timp ce doua cifre alternative de 250 mii lei si 500 mii lei par sa fie substantial diferite si probabil vor duce la o evaluare destul de diferita a societatii.
1

=A U D I T=

STAGIAR: Stanciu Ionela

La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a determina domeniile i sistemele semnificative. n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile financiare permite orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea mai corect a eantioanelor de control; aceasta evit angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra situaiilor financiare. Aceste praguri sunt, n general, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate. La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei meniuni n raport, dac intreprinderea refuz s le corijeze. Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite: orientarea mai bun i planificarea misiunii; evitarea lucrrilor inutile; justificarea deciziilor referitoare la opinia emis. Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de referin: capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc. Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul activitii (misiunii) sale s aprecieze mai bine sistemele i conturile susceptibile s conin erori sau inexactiti semnificative, iar la sfritul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n cadrul exerciiului, n scopul de a putea emite o opinie fr rezerve. Problema 19: Cum probati intr-o misiune de audit statutar principiul separarii exercitiilor financiare. Rspuns: Principiul independenei exerciiului se refer la delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor aferente activitii agentului economic pe msura angajrii acestorai a trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se refer. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd acestea se produc i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit i este nregistrat n evidenele contabile i raportat n situaiile financiare ale perioadelor aferente. Situaiile financiare care respect acest principiu ofer informaii utilizatorilor nu numai despre tranzaciile trecute, care au implicat pli i ncasri, dar i despre obligaiile de plat din viitor i despre resursele privind ncasrile viitoare Auditorul trebuie s se asigure c toate veniturile i cheltuielile aferente
2

=A U D I T=

STAGIAR: Stanciu Ionela

activitii agentului economic sunt delimitate n timp pe msura angajrii i decontate asupra rezultatului exerciiului la care se refera Auditorul trebuie s obin un grad rezonabil de asigurare c bilanul respect concepiile fundamentale de baz ale contabilitii: - continuitatea activitii de exploatare; - contabilitatea de angajamente. Bilanul contabil ofer comparabilitatea elementelor patrimoniale pe cel puin dou exerciii financiare, metodele de evaluare i prezentare sunt identice cu cele ale anului precedent, iar dac sunt modificri, ele s fie nscrise i justificate n notele ataate bilanului; - elementele de activ i de pasiv sunt evaluate fr a se face compensri ntre active i pasive, ntre cheltuieli i venituri; - bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent; - auditorul procedeaz pentru fiecare cont la verificarea contabil a credibilitii componentelor sale i a soldului su; - datele de inventar ale elementelor de activ i de pasiv sunt regrupate n registrul inventar cantitativ i valoric, dup caz. Auditorul procedeaz la o comparare ntre valorile contabile i valorile de inventar furnizate de ntreprindere, apreciind credibilitatea lor. Problema 29: Exemplificati modul in care poate fi amenintata independenta unui cabinet ,o societate sau membrii acestora ca urmare a unor cauze datorate renuntarii la propriile convingeri. Rspuns: Au loc atunci cnd un membru al cabinetului sau societatii poate fi implicat sanctioneze obiectiv si sa exercite prudenta profesionala, prin amenintari reale sau percepute, de la persoanele care gestioneaza patrimoniul sau de la angajatii clientului.Fara a exista o limitare a exemplelor amenintarilor de acest fel la adresaindependentei, acestea pot fi: - amenintarea cauzata de cererea din partea clientului catre cabinetul/societatearespectiva de a nlocui un membru al acesteia, n cazul unui dezacord de aplicare a unui principiu de contabilitate; - presiune din partea clientului, pentru a reduce necorespunzator cantitatea de muncaexecutata de membrii cabinetului/societatii, n scopul reducerii onorariilor.

=A U D I T=

STAGIAR: Stanciu Ionela

Problema 49: Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarierii).Ce fel de opinie veti formula? Rspuns: Auditorul va formula o opinie cu rezerve mentionand ca nu a putut participa lainventarierea anuala deoarece a fost numit auditor ulterior datei inventarului.(asta incazul in care poate controla procesul inventarierii prin alte procedee) Problema 56: Simulati o misiune de examen limitat asupra conturilor de trezorerie. Rspuns: Lucrri de efectuat intr-o misiune de examen limitat asupra conturilor de trezorerie: 1. Dac toate sumele datorate ntreprinderii au fost ncasate. 2. Dac toate sumele ncasate au fost contabilizate. 3. Dac toate sumele pltite au fost contabilizate. 4. Dac toate descrcrile clienilor corespund unor ncasri efective. 5. Dac efectele remise spre ncasare au fost corect evaluate. 6. Dac ncasrile sunt contabilizate la suma real. 7. Dac ncasrile i plile sunt nregistrate n perioada n care au avut loc. 8. Dac ncasrile i plile sunt imputate corect n conturi. 9. Dac operaiile de ncasri i pli sunt justificate i autorizate. 10. Dac jurnalele (registrele) sunt corect totalizate i centralizate. Trezoreria este unul din posturile strategice ale oricrei ntreprinderi, deoarece ea condiioneaz capacitatea de finanare a activitilor i nevoilor ntreprinderii. Se acord, deci, importan deosebit analizei conturilor de trezorerie i nelegerii evoluiei sale de la un exerciiu la altul. Auditul realizndu-se la o dat de nchidere anume, analiza soldrilor de trezorerie ale exerciiului sunt studiate prin revizuirea rezultatului financiar i prin elaborarea rezultatului financiar i prin elaborarea tabloului de fluxuri de trezorerie. Controlul situaiei trezoreriei la data nchiderii Obiectiv i rol verificarea faptului c soldurile conturilor de trezorerie, care figureaz n bilan, sunt justificate; o anomalie n soldurile conturilor de trezorerie poate nsemna iregulariti n procedurile interne (deturnri de fonduri, etc.) i
4

=A U D I T=

STAGIAR: Stanciu Ionela

poate pune n cauz situaia maselor bilaniere. De exemplu, o supraevaluare a conturilor de trezorerie se poate traduce printr-o subevaluare a NFR de exploatare. Controale de efectuat: - Stabilirea unui tablou comparativ al evoluiei de la o nchidere la alta a soldurilor conturilor bancare nscrise n balana general, se separa soldurile pozitive de cele negative i se verifica dac la prezenterea n bilan s-a respectat principiul necompensrii soldurilor; - Se verifica dac soldurile la nchidere au fost corect preluate la deschiderea exerciiului urmtor; - Se analizeaza lista persoanelor care sunt autorizate s aprobe i s efectueze micri n aceste conturi: funcii, poziie ierarhic, incompatibiliti; - Se identifica conturile fr micare i verificai justeea prelurii soldurilor; - Se confrunta soldurile cu extrasele de cont bancare de la data chiderii i cu cele de la deschidere, stabilii diferenele i explicaiile acestora: - n cazul operaiilor care figureaz n contabilitate, dar nu apar n extrasele de cont, se identifica plile vechi i dac nu exist venituri nenregistrate i concluzionai cu privire la impactul ajustrilor fcute, aplicnd principiul prudenei; - Se circularizeaza la bnci i se confrunta soldurile primite cu cele din extensie i din contabilitate; - Se controleaza conversia la data nchiderii soldurilor n devize Auditul casieriei Casa este, n generel, o zon de risc puin semnificativ, ntruct, de regul, prin lege, se stabilesc plafoane ale soldului de cas. n unele cazuri, ns, n comer de exemplu, fluxurile sunt foarte importante i procedurile trebuie adaptate n consecin. - Se analizeaza procedurile interne de supraveghere i control ale casei; atenie la respectarea principiilor de separare a funciilor; - Se confrunta soldurile contabile cu jurnalul de cas sau orice alt document stabilit de ntreprindere pentru inventarierea micrilor nscrise n jurnalul de cas; - Ne asiguram c ntreprinderea controleaz periodic casa prin inventar fizic; separarea funciilor ntre persoana care face sau valideaz inventarul fizic i cea care are sarcina curent de supraveghere a casei. - Se studiaza natura tranzaciilor prin cas; - Dac soldurile sunt mari i se estimeaza c procedurile interne sunt insuficiente, se procedeaza la verificarea fizic a soldului de cas la data auditului; - Studiem, n timp, soldurile casei i ne asiguram c nu sunt solduri creditoare; - Pentru casa n devize, ne asiguram de corectitudinea aplicrii conversiei la data nchiderii. Analiza NFR de exploatare
5

=A U D I T=

STAGIAR: Stanciu Ionela

- Analizam NFR de exploatare, innd seama de volumul de activitate al ntreprinderii; dac activitatea ntreprinderii genereaz un NFR pozitiv, analizam modalitile de finanare ale acestuia; - Analizam dac la nchiderenu exist descoperiri de conturi bancare; - Apreciem dac ntreprinderea a procedat la cesiuni de creane. Angajamente n afara bilanului - Luam cunotin de ansamblul cauiunilor i garaniilor date i primite de societate, prin circularizarea cu instituiile de credit; verificai dac aceste angajamente n afara bilanului figureaz n anexele la situaiile financiare; - Pentru angajamentele acordate de societate, detrminam nivelul riscului de activare a acestor angajamente; dac acesta antreneaz cheltuieli suplimentare pentru societate, dac nu este cazul constituirii unui provizion pentru acestea. Valori mobiliare de plasament Obiectivul principal este de a stabili c veniturile i cheltuielile legate de plasamente de trezorerie sunt corect tratate i nregistrate n conturile n conturile auditate, innd cont de natura acestor plasamente. - Facem un recapitulativ al plasamentelor existente la data nchiderii, preciznd pentru fiecare cantitile deinute, valorile unitare i valoarea total; izolam plasamentele n obligaiuni, al cror tratament contabil difer; - Verificam concordana dintre valorile figurnd n aceast situaie analitic i soldurile conturilor din bilan; confruntam apoi cu rspunsurile primite la circularizri; asigurandu-ne c societatea este proprietara valorilor mobiliare nscrise n bilan - Facem o situaie recapitulativ a micrilor: intrri corespunztoare achiziiilor, ieiri corespunztoare vnzrilor; - Apreciem metoda de evaluare a valorilor mobiliare cedate, reinute de ntreprindere i validai conformitatea la regulile fiscale; numai metoda FIFO este admis sau CMUP (costul mediu unitar ponderat); asigurandu-ne de respectarea principiului permanenei metodelor; dac au avut loc schimbri de metode, msurai impactul asupra rezultatului i verificam c s-au fcut meniuni anexe; prin sondaj, Verificam respectarea metodei de meniuni evaluare a ieirilor de valori mobiliare n plasament; - Controlam dac: Metoda CMUP este aplicat, valoarea unitar a plasamentelor la nchiderea exerciiului trebuie s corespund costului mediu unitar ponderat al ultimelorintrri; facei aceasta pe categorii de titluri; Metoda FIFO este aplicat, valoarea unitar a plasamentelor la nchidere trebuie s corespund costului unitar al ultimelor intrri; facei aceasta pe categorii de titluri. - Pentru fiecare categorie de valori mobiliare, verificam c valoarea net contabil
6

=A U D I T=

STAGIAR: Stanciu Ionela

n bilan la nchidere este conform cursului real de nchidere comunicat de instituiile financiare; evaluam, pentru fiecare categorie, plus valoarea sau minus valoarea latent; dac este plus valoare latent, verificam ca aceasta s nu fie prins n bilanul de nchidere (prudena); n toate cazurile verificam c analiza s -a realizat fcnd distincia ntre fiecare categorie de valori i c nu s-au fcut compensri ntre plus valoare i minus valoare latent; - Pentru fiecare categorie de obligaiuni figurnd n bilan, comparam valoarea lor contabil cu cotaia acestora i apreciai rezultatul latent; analiza se face separat pe categorii de obligaiuni i nu se fac compensri; - Analizam tratamentul contabil al dobnzilor neajunse la scaden; n principiu, un venit financiar se contabilizeaz n contrapartid cu un cont de activ (508); corelativ, verificai dac cupoanele, neajunse la scden la nchidere, au fcut obiectul unei nregistrri n contrapartid; - Evaluam ansamblul veniturilor financiare contabilizate n timpul exerciiului i justificai-le fcnd trimitere la controalele precedente; explicai evoluia veniturilor financiare de la un exerciiu la altul i concluzionai cu privire la respectarea principiului separaiei exerciiilor. Nivelul i evoluia trezoreriei - Completam tabloul de flux de trezorerie (anexat) i analizam evoluia de la un exerciiu la altul; - Dac activitatea a degajat excedente de trezorerie disponibil importante, apreciem modul de utilizare a lor: investiii, scderea ndatorrii, remuneraii, acionari, etc.; - Dac activitatea a degajat nevoi de finanare suplimentare, analizam originea: insuficiena rezultatelor, definit n partea superioar a bilanului, NFR de exploatare n deteriorare, etc.; apreciem schema de finanare folosit de ntreprindere; - Fluxurile de trezorerie plurianuale dovedesc o situaie financiar sntoas i inut sub control? Capacitatea de autofinanare de exploatare, plurianual n n-1 n-2 n-3 Rezultat net contabil +Datorii la amortizri i provizioane -Reluri de amortizri i provizioane -Rezultat asupra cesiunilor de activ (diferena dintre conturile 775 i 675) -Cota parte de subvenii virate la rezultate (cont 777) =Capacitatea de autofinanare net +Cheltuieli financiare efectuate (dobnzi, etc.)
7

=A U D I T=

STAGIAR: Stanciu Ionela

-Venituri financiare ncasate (venituri, etc.) +Cheltuieli excepionale pltite -Venituri excepionale ncasate (altele dect cele asupra ieirilor de active) =Capacitatea de autofinanare de exploatare -Variaia pozitiv de NFR +Variaia negativ de NFR =I. Flux de trezorerie de exploatare -Achiziii de imobilizri (valori brute) +Ieirile de imobilizri (valori de ieire) -Creterea brut a cheltuielilor de repartizat -Variaia pozitiv a NFR n afara exploatrii +Variaia negativ a NFR n afara exploatrii =II. Flux de trezorerie privind activitatea de investiii +mprumuturi realizate n exerciiu (valori brute) + Subvenii de investiii notificate n timpul exerciiului +Creteri de capital +Creterea altor pasive pe termen lung -Rambursri de mprumuturi -Cheltuieli financiare pltite -Diminuri de capital -Distribuiri de dividende -Variaia pozitiv a NFR a exerciiului -Variaia negativ a NFR a exerciiului =III. Flux de trezorerie aferent activitii de finanare = Variaia net a trezoreriei n exerciiu(I+II+III) +Trezoreria la deschiderea exerciiului =Trezoreria la nchiderea exerciiului Problema 65: Se dau urmatoarele informatii aferente anului N: - venituri totale = 50.000 lei; - cheltuieli totale = 40.000 lei (inclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit inregistrate pana in luna septembire); - cheltuielile cu impozitul pe profit inregistrate pana in luna septembrie = 5.000 lei; - impozitul pe profit platit = 2.000 lei; - venituri din dividende = 2.000 lei; - venituei din reluarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor = 4.000 lei; - cheltuieli de protocol = 100 lei (limita de deductibilitate 2%);
8

=A U D I T=

STAGIAR: Stanciu Ionela

cheltuieli cu sponsorizari = 450 (limita de deductibilitate 0.3%); - cheltuieli privind amenzile i penalitati datorate statului = 2.000 lei; Conform Legii 571/2003; cota de impozit pe profit = 16%; In calitate de auditor care este soldul contului 441 i inregistrarea impozitului pe profit in luna decembrie? Rspuns: Chelt. de protocol deductibile = 2% * (total venituri impozabile total cheltuieli impozabile altele decat cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit) Total venituri impozabile = 50.000 2.000 (venituri din dividende) 4.000 (venituri din provizioane) = 44.000 lei Chelt. de protocol deductibile = 2% *( 44.000 (40.000 5.000 - 100)) = 2% *(44.000 34.900) = 2% * 9.100 = 182 lei 100 lei sunt deductibile integral. Profitul impozabil = veniturile realizate din orice surs cheltuielile efectuate in scopul realizrii de venituri - veniturile neimpozabile + cheltuielile nedeductibile. Profitul impozabil = 50.000 lei 40.000 - 2.000(venituri din dividende) + 5.000 (ch cu imp pe profit pana in luna septembrie) + 450 (ch cu sponsorizarile) + 2.000 (ch cu amenzile si penalitatile) = 15.450 lei Impozit pe profit = 16% * 15.450 = 2.472 lei Impozitul pe profit datorat pentru anul N este de 2.472 lei Cheltuielile cu sponsorizarea pot fi deduse din impozitul pe profit in limita a 3 din cifra de afaceri i 20% din impozitul pe profit datorat. 3 * CA = 3 * 46.000 = 138lei 20% * Impozit = 20% * 2472 = 494,4 lei Dn impozitul datorat putem deduce cheltuieli cu sponsorizarea in sum de 138 lei Impozit pe profit datorat = 2472 138= 2.334 lei Soldul contului este de 2.334 lei.
9

cheltuielile de protocol in valoare de