Sunteți pe pagina 1din 100

www.pwc.

com/ro

Conferin anual pe teme fiscale i juridice Timioara, 13 & 14 Martie 2012

Agenda
1. Impozite directe - nouti legislative, Andreea onei

2. Preurile de transfer, Simona Goje 3. Impozite indirecte (TVA), Adriana Costea 4. Impozit pe venit i contribuii sociale, Simona Krutsch 5. Modificri ale Codului Civil susceptibile de a impacta activitatea economic, Rare Vod 6 Sesiune de discuii 6.

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 2

Impozite directe Nouti legislative Andreea onei


Manager Servicii de consultan fiscal, PwC Romnia Manager

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 3

Agenda

1. Impozit p p pe p profit 2. Impozit pe veniturile nerezidenilor 3. Impozite i taxe locale

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 4

Impozit pe profit

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 5

Impozit pe profit Termen declarare i plat


Impozit pe profit 2011 termen 25 martie 2012 (Codul de Procedur Fiscal) Impozit pe profit 2012 i ulterior termen 25 martie a anului urmtor Trim I - III -> declaraia 100 + plata Trim IV -> inclus n declaraia 101 + plata Se elimin termenul de 25 februarie pentru cei care i definitivau situaiile financiare p pn la data de 25 5 februarie a anului urmtor Se menine termenul de 25 februarie pentru anumite categorii de contribuabili

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 6

Impozit pe profit Termen declarare i plat (continuare)


Dizolvare fr lichidare n cursul anului Depunerea declaraiei 101 i plata impozitului pe profit termen: nchiderea perioadei impozabile p p ?nchiderea perioadei impozabile pentru societatea dizolvat fr lichidare Exemplu: Fuziune prin constituirea unei societi noi data nregistrrii la registrul comerului a noii societi Fuziune prin absorbie data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau data la care fuziunea devine efectiv, conform meniunii din proiectul de fuziune ? nainte de 1 ianuarie 2012
Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Martie 2012 Slide 7

Impozit pe profit Termen declarare i plat (continuare)


Dizolvare cu lichidare n cursul anului Exemplu: dizolvare cu lichidare voluntar Depunerea declaraiei 101 i plata impozitului pe profit termen: pn la depunerea situaiilor financiare finale la organul fiscal competent nainte de 1 ianuarie 2012: Depunerea p declaraiei 101 i p plata impozitului p p pe p profit p pn la depunerea p situaiilor financiare finale la registrul comerului

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 8

Impozit pe profit Termen declarare i plat (continuare)


ncepand cu 1 ianuarie 2013 se poate opta pentru pli anticipate Opiunea se exercit pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal respectiv (declaraia de meniuni) Opiunea este obligatorie pentru o perioad de minim 2 ani fiscali Categorii g de contribuabili care nu p pot aplica p op piunea p pentru p pl i anticipate p ! Certificarea anual a declaraiei 101 amnat pn n 1 ianuarie 2013 (modificri la Codul de Procedur Fiscal)

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 9

Impozit pe profit Venituri neimpozabile


Veniturile din anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n natur la capitalul altor persoane juridice neimpozabile. Exemplu:
I. Decizia de aport in natura a unui echipament la capitalul altei societi Valoarea de intrare a echipamentului = 100 lei Amortizarea contabil (= fiscal) = 20 lei Valoarea rmas contabil (=fiscal) = 80 lei

II. Evaluarea echipamentului cu ocazia aportului, de ctre un evaluator autorizat (conform Legii societilor comerciale) Valoarea de pia a echipamentului = 90 lei nregistrrile contabile aferente: 20 lei 10 lei 213 Echipament 213 Echipament = = 281 Amortizarea echipamentului 1068 Alte rezerve 20 lei 10 lei Rezerv din evaluare = 10 lei

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 10

Impozit pe profit Exemplu (continuare)


III. Aportul n natur efectiv 90 lei 261Titluri de participare = 213 Echipament 90 lei

Valoarea fiscal a titlurilor de participare = 80 lei (egal cu valoarea fiscal a echipamentului) IV. Vnzarea/cedarea titlurilor de participare Preul de vnzare a titlurilor = 150 lei nregistrri contabile aferente: 90 lei 150 lei 664Cheltuieli cu cedarea titlurilor de participare = 461 Debitori diveri = 261Titluri de participare 90 lei 150 lei

764 Venituri din cedarea titlurilor de participare

Anularea rezervei cu ocazia vnzrii/cedrii titlurilor de participare: 10 lei 1068 Alte rezerve = 764 Venituri din cedarea titlurilor de participare 10 lei

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 11

Impozit pe profit Exemplu (continuare)


Determinarea ctigului impozabil din vnzarea/cedarea titlurilor de participare : Preul de vnzare a titlurilor de participare = 150 lei Valoarea fiscal a titlurilor de participare = 80 lei Veniturile din reversarea rezervei din evaluare (10 lei) venit neimpozabil

Ctig impozabil = 70 lei

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 12

Impozit pe profit Penaliti contractuale


Venituri/cheltuieli cu dobnzile/penalitile/daunele-interese anulate prin acte adiionale la contractele economice impozabile/deductibile, p / , rectificarea declaraiilor de impozit pe profit iniiale. Exemplu:
Contractul l comercial i l di dintre A i B prevede d penalit li i n caz de d ntrziere i l la plat l (A ( este furnizorul f i l bunurilor, iar B este clientul) B nu efectueaz plile la timp -> estimarea/nregistrarea cheltuielilor cu penalitile de ntrziere datorate n contabilitate Anul I de contract

Cheltuieli estimate cu penalitile = 1.000 lei -> cheltuieli deductibile Anul II de contract

Cheltuieli estimate cu penalitile = 700 lei -> cheltuieli deductibile

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 13

Impozit pe profit Exemplu (continuare):


Varianta 1: prile ncheie n anul III un act adiional la contract prin care anuleaz aceste penaliti B nregistreaz venituri din anularea penalitilor de ntrziere venituri impozabile ajustarea declaraiilor fiscale pentru anul I i II (?) Varianta 2: prescrierea penalitilor de ntrziere B nregistreaz venituri din anularea datoriei privind penalitile de ntrziere venituri impozabile n anul n care are loc anularea

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 14

Impozit pe profit

Tratamentul fiscal n cazul nlocuirii unor pri componente ale mijloacelor fixe - Aplicabilitate: pri componente semnificative/active complexe - nlocuirea valori fiscale rmase neamortizate a prii componente vechi cu valoarea fiscal a componentei p noi/ / amortizare p pe durata rmas - Valoarea rmas neamortizat a prii componente vechi deductibil - nlocuirea dup expirarea duratei de amortizare fiscal - stabilirea unei noi durate de amortizare fiscal de o comisie tehnic/expert tehnic independent - Tratament contabil?

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 15

Impozit pe profit

Cheltuielile cu combustibilul pentru vehiculele destinate exclusiv transportului de persoane deductibile in cuantum de 50% Cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subveniilor primite deductibile. deductibile Includerea unor prevederi specifice n cazul contribuabililor care aplic Standardele internationale de raportare financiara (IFRS) - sistemul bancar ncepnd din 1 ianuarie 2012

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 16

Impozit pe profit
Tratament specific
Situaia specific 1: cheltuieli cu scoaterea din eviden a imobilizrilor necorporale/ corporale in curs de execuie nefinalizate Situaia specific 2: cheltuieli cu valoarea rmas a investiiilor la mijloace fixe nchiriate, cnd contractele se reziliaz ili nainte i d de termen cheltuieli nedeductibile, dac nu se valorific prin vnzare sau casare

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 17

Impozit pe veniturile nerezidenilor

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 18

Impozit pe veniturile nerezidenilor


Declaraia informativ privind impozitul pe veniturile nerezidenilor depunere pn n ultima zi a lunii februarie a anului urmtor Nouti privind procedura de rambursare a impozitului pe veniturile nerezidenilor reinut n plus - depunerea cererii de restituire a impozitului de nerezident la pltitorul romn de venit - restituirea impozitului p de ctre pl p titorul de venit - depunerea declaraiilor fiscale rectificative de ctre pltitorul de venit - depunerea unei cereri de restituire de pltitorul de venit la organul fiscal Restituirea direct buget de stat -> nerezident, dac pltitorul de venit nu poate efectua plata (?) !Procedura de restituire se va stabili prin ordin al ANAF
Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Martie 2012 Slide 19

Impozite i taxe locale

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 20

Impozite i taxe locale Impozitul pe cldiri


Cote mrite: 10% - 20% pentru cldiri nereevaluate n ultimii 3 ani 30% - 40% pentru cldiri nereevaluate n ultimii 5 ani reconstruire consolidare, consolidare modernizare, modernizare modificare sau Notificarea lucrrilor de reconstruire, extindere efectuate de locatari - lucrri care au condus la creterea valorii cldirii cu > 25%. Cldiri cu destinaie turistic, care nu funcioneaz n cursul anului cota de impozit minim 5%, stabilit prin hotrrea consiliului local Declararea cldirilor n scopul impozitului pe cldiri necondiionat de nregistrarea cldirilor la oficiul de cadastru i publicitate imobiliar nstrinarea imobilelor i mijloacelor de transport nu mai sunt condiionate de prezentarea certificatului de atestare fiscal emis de organele fiscale locale

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 21

Preurile de transfer Simona Goje


Manager Servicii de consultan fiscal, PwC Romnia Manager

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 22

Agenda
1. Preurile de transfer i implicaiile fiscale

2. Nouti 3. Aspecte practice

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 23

Preurile de transfer i implicaiile fiscale

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 24

Introducere
Ce nelegem prin preurile de transfer? Definiia persoanelor afiliate Implica p iile fiscale Codul fiscal & Normele la Codul fiscal principiul principiul preului pieei libere libere dreptul autoritilor de a ajusta preurile de transfer metodele de estimare a preului de pia Justificarea preurilor de transfer - obligativitatea ntocmirii dosarului preurilor de transfer Codul de Procedur Fiscal Ordin nr. 222/2008 - coninutul dosarului preurilor de transfer f
Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Martie 2012 Slide 25

Dosarul preurilor de transfer


Obligaia prezentrii dosarului preurilor de transfer - la solicitarea organului fiscal; inspecie general/parial Perioada fiscal analizat Termen de T d pregtire ti a dosarului d l i maxim i trei t il luni, i posibilitatea ibilit t prelungirii o singur dat Coninutul dosarului Consecine:
-

Nentocmirea dosarului sau dosar incomplet


Ajustare media aritmetic a trei tranzacii similare Amend 12.000 14.000 RON

Dosarul este ntocmit dar preurile de transfer nu sunt la nivelul pieei


Mediana intervalului de pia (intervalul de comparaie)
Martie 2012 Slide 26

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Intervalul dintre cuartile

min i 0%

cuartia ti inferioara i f i 25%

mediana di 50%

cuartia superioara 75%

max 100%

Exemplu: Interval valoric de profitabiliti

-0,5% %

4% %

9% %

16%

30% %

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 27

Nouti 2012

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 28

Nouti 2012
C d l de Codul d Procedur P d Fiscal Fi l Procedura P d pentru t eliminarea li i d dublei bl i i impuneri i persoane romne afiliate Procedura amiabil rezideni romni i nerezideni

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 29

Nouti 2012
Procedura p pentru eliminarea dublei impuneri p p persoane romne afiliate Ajustare venit/cheltuial - > opozabil organului fiscal care administreaz cealalt persoan Cealalt persoan afiliat poate corecta declaraia fiscal -> > ajustare cheltuial/venit j -> comunicat contribuabilului & p persoanei Decizia de ajustare afiliate cu care s-a ncheiat tranzacia & organului fiscal care administreaz persoana afiliata ! Condi C dii ie - decizia d i i d de ajustare j t este t definitiv d fi iti

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 30

Nouti 2012
Procedura amiabil tranzacii ntre rezideni romni i nerezideni ! Conveniile l de d evitare a d dublei bl impuneri Contribuabilul rezident n Romnia -> solicit ANAF iniierea procedurii Autoritatea competent a celuilalt stat -> solicit ANAF realizarea p ocedu procedurii ! Convenia de evitare a dublei impuneri n legtur cu ajustarea profiturilor ntreprinderilor afiliate

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 31

Acordul de pre n avans


Legislaie (Codul de Procedur Fiscal i Hotrrea 529/2007 - procedura de emitere a Acordului de pre n avans) Este emis de ctre autoritile fiscale i stabilete metoda de calcul a preurilor de transfer Aplicabilitate l bl Pentru viitor, ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care s-a ncheiat tranzacia Excepie - aplicabilitate ncepnd cu anul fiscal n care s-a ncheiat tranzacia, n anumite condiii Etapele emiterii Acordului de pre n avans (APA) Discuii preliminare Depunerea cererii de emitere & tarif Emiterea APA Perioada de valabilitate Depunerea raportului anual
Martie 2012 Slide 32

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Nouti 2012
Codul de Procedur Fiscal Analiza documentaiei & discuii preliminare emiterii acordului aco dului de p pre e n avans / soluiei fiscale anticipate Analizarea documentaiei n vederea fundamentrii proiectului de acord de pre n avans sau soluie fiscal anticipat; Prezentarea proiectului de acord de pre n avans / soluie fiscal anticipat contribuabilului; Termen de 60 de zile pentru prezentarea clarificrilor cerute de autoritile fiscale sau a punctului de vedere asupra proiectului.

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 33

Aspecte practice

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 34

Aspecte practice
Master File - adaptare la cerinele de documentaie locale Obligativitatea studiilor de pia locale Studii locale vs studii pan pan-Europene Europene - metodologie diferit Productor pe baz de contract / procesator pierderi operaionale Verificarea dosarelor de preuri de transfer practic! Accentul se pune pe analizarea studiilor de pia; refacerea studiului de ctre autoriti / baze de date comune Servicii intra-grup / investigare baz costuri ! Metodologie de analiz a dosarelor privind preurile de transfer

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 35

Impozite indirecte (TVA) Adriana Costea


Manager Servicii de consultan taxe indirecte, Manager indirecte PwC Romnia

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 36

Agenda
1. Operaiuni cu autovehicule i combustibili

2. Operaiuni desfurate cu persoane inactive 3. Locul prestrii serviciilor 4. Servicii medicale 5. 7. Ajustarea TVA dedus Formulare 6. Alte prevederi

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 37

Operaiuni cu autovehicule i combustibili

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 38

Operaiuni cu autovehicule i combustibili Art. 145^1 CF


Limitarea i i d dreptului l i de d deducere d d l 50% pentru urmtoarele la l operaiuni: i i
Autovehicule
Avansurile pltite nainte de 1 ianuarie 2012 pentru contravaloarea parial a vehiculelor rutiere a cror livrare are loc dup 1 ianuarie 2012

Achizitia unor anumite categorii de vehicule rutiere

Combustibil
Combustibilul utilizat pentru autvehiculele menionate mai sus

Exceptii
Exemplu: vehiculele destinate exclusiv utilizrii de catre ageni de vnzri

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 39

Operaiuni cu autovehicule i combustibili Art. 145^1 CF


Vnzarea de vehicule rutiere pentru care dreptul de deducere a taxei aferente achiziiei a fost supus limitrii totale se efectueaz n regim de scutire de TVA;

Achiziie

TVA nedeductibil

Vnzare

Scutire

Vnzarea de vehicule rutiere pentru care dreptul la deducere a TVA a fost supus limitrii de 50% se va efectua n regim normal de TVA;

Achiziie

50% TVA dedus

Vnzare

100% TVA colectat

! Utilizarea autovehiculelor care fac obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere a TVA n alte scopuri dect activitatea economic nu se mai consider prestare de servicii asimilat.
Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Martie 2012 Slide 40

Operaiuni desfurate cu persoane inactive

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 41

Operaiuni desfurate cu persoane inactive Art. 153, alin. (9^1)


In cazul livrrii de bunuri sau prestrii de servicii efectuate de contribuabili inactivi, beneficiarul nu va avea drept de deducere a TVA aferent achiziiilor respective; p ;

! Verificarea situaiei furnizorului


Va fi nfiinat un Registru special care va cuprinde persoanele impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat Registrul va putea fi accesat pe site-ul ANAF; Anularea codului de TVA atrage radierea din oficiu a contribuabilului din Registrul Operatorilor Intracomunitari;
! Anularea codului de TVA poate fi realizat din oficiu de ctre autoritaile fiscale.
Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Martie 2012 Slide 42

Operaiuni desfurate cu persoane inactive Art. 153, alin (9) CF


Organele fiscale pot anula din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA n urmtoarele cazuri:
Contribuabilul este declarat inactiv sau a intrat n inactivitate temporar Administratorii/asociaii au nscrise anumite i f ti i n infractiuni cazierul i l fiscal fi l Contribuabilul nu a depus niciun decont pe parcursul unui semestru calendaristic n deconturile depuse pe un semestru nu au fost nscrise livrri/achiziii de bunuri/servicii ! Contribuabilii al cror cod de TVA a fost anulat din oficiu nu sunt exonerai de la plata TVA colectat dup data anulrii codului de TVA.
Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Martie 2012 Slide 43

Locul prestrii serviciilor

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 44

Locul prestrii serviciilor Art. 133 CF, pct. 13 - NM


n cazul n care nu dispune de informaii contrare, contrare prestatorul poate considera c locul este la beneficiar n urmtoarele situaii:

Beneficiar UE

Beneficiar non-UE

Cod valabil de TVA

Certificat activitate economic

Dovada solicitare nregistrare


Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Cod de TVA valabil/ Cod similar


Martie 2012 Slide 45

Locul prestrii serviciilor Art. 133 CF, pct. 14 - NM

Servicii de securitate pe antier

Intermedierea serviciilor de cazare Depozitarea mrfurilor, n anumite condiii

Licrari asupra pamantului/ Lucrari agricole


Locul prestrii serviciilor = Locul unde este situat bunul imobil

Lucrri de transformare/finisare/repara / / p ii/etc. / Servicii juridice Arendarea/concesionarea/leasingul

Gestionarea unui portofoliu de investiii n proprieti imobiliare nchirierea n scopuri publicitare

Punerea la dispoziie de locuri de parcare

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 46

Locul prestarii serviciilor Art. 145 CF, pct. 45 - NM


n cazul imobilizrilor n curs de execuie care nu sunt finalizate urmare a unei decizii de abandonare a executrii lucrrilor - Dreptul de deducere nu poate fi nlaturat (CEJ) Au fost transpuse in legislatie cazurile CEJ: Inzo, Ghent si Rompelman n cazul livrarilor de bunuri imobile care nu mai ndeplinesc conditiile d af de fi considerate d noi, justificarea j ifi inten i iei i i de d a realiza l operaiuni cu drept de deducere anterior momentului livrarii/inchirierii se va realiza prin depunerea notificrii pentru exercitarea opiunii de taxare.

! Inspecie fiscal
Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Martie 2012 Slide 47

Servicii medicale

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 48

Servicii medicale Art. 141 CF, pct.24 - NM


Prestarea serviciilor de spitalizare i a altor servicii similare beneficiazde scutirea de la plata TVA ! Scutirea se acord doar unitilor autorizate i doar pentru anumite servicii

Scutirea se aplic pentru

Scutirea nu se aplic pentru

Servicii de spitalizare al cror scop principal l constituie ngrijirea medical

Eliberarea de certificate cu privire la starea de snatate, sau a unor raporate de expertiz medical

Livrarea de medicamente, bandaje, proteze n perioada de tratament

Livrarea de medicamente, bandaje, proteze n afara perioadei de tratament (farmacii)

Hrana i cazare n timpul spitalizrii

Servicii medicale veterinare

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 49

Ajustarea TVA dedus

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 50

Ajustarea TVA dedus Art. 148 CF, pct. 53 - NM


Ajustarea de TVA n cazul bunurilor altele dect bunurile de capital se va face n urma unor situaii specifice precum: modificri legislative; modificri ale obiectului de activitate; alocarea de bunuri/servicii / pentru p opera p iuni care nu dau drept p de deducere i ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere.

NU se aplic regulile privind livrarea ctre sine sau ajustarea taxei deductibile n cazul casrii de active corporale fixe altele dect bunurile de capital; Anulare cod TVA - Ajustarea TVA aferent achiziiei de bunuri altele dect bunurile de capital se va efectua pentru valoarea ramas de amortizat.

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 51

Alte prevederi

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 52

Alte prevederi Art. 127 CF, pct. 4 - NM


Administrate de acelai organ fiscal

G Grupul l fiscal fi l Opt Optimizarea a ea po poziiei e p privind d TVA V

Independente dpdv juridic

Grup fiscal

2 sau mai multe companii

Decont de TVA consolidat Plata TVA rezultat din consolidare

Strns St legate l t dpdv: financiar, economic, organizatoric


Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Martie 2012 Slide 53

Alte prevederi pct. 6, pct. 54, pct. 61 - NM


Obligatorie ajustarea TVA deductibil pentru avansurile pltite de persoane impozabile naintea solicitrii anulrii codului de TVA, pentru care livrarea are loc ulterior anulrii nregistrrii n scopuri de TVA; NU se va ajusta taxa deductibil a bunurilor de capital n cazul n care prevederile unui act normativ impun casarea acestora. n cazul societilor distribuitoare de energie electric, pierderile tehnologice vor fi asimilate unor livrri de bunuri n cazul n care acestea depesc nivelul normei proprii de consum sau nivelul normei aprobate de ANRE.

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 54

Alte prevederi Art. 134^2, Art. 158^2, Art. 160 - CF


Exigibilitate TVA la avansuri incasate pentru operaiuni scutite sau neimpozabile; n vederea nregistrrii n Registrul operatorilor intracomunitari, asociaii care dein minimum 5% din capitalul social al societaii sunt obliga bli i s prezinte i cazierul i lj judiciar; di i pentru care se aplica p taxarea inversa; ; cu A fost extins lista bunurilor p titlu de exemplu: rebuturi feroase/neferoase, reziduuri sau materiale reciclabile.

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 55

Alte prevederi pct. 73, pct 82 - NM


Contribuabilii care emit facturi electronice pot garanta autenticitatea sursei i integritatea coninutului i prin alte metode dect cele prevzute n norme fr a mai fi necesar o confirmare a autoritailor competente; In cazul n care organele de inspectie fiscal constat neaplicarea msurilor de simplificare n cazul unor operaiuni, iar furnizorul/prestatorul i/sau beneficiarul se afl n situaie de insolven se va menine regimul normal de taxare n baza condiiilor prevzute de lege;

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 56

Alte prevederi Art. 153 - CF


Persoanele impozabile nestabilite i nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia vor putea solicita nregistrarea i n urmtoarele cazuri: - Desfoar activiti de import de bunuri; - Desfoar activiti de vnzare/nchiriere de bunuri imobile;

! Depunerea notificrii pentru opiunea de taxare

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 57

Alte prevederi
Art. 152; Art. 156^3 CF; pct. 61 NM;

n situaia n care n cursul anului calendaristic precedent o persoan i impozabil bil nregistrat i t t n scopuri id de TVA, TVA nu depa d ete t plafonul l f ld de scutire (35.000 euro) poate solicita scoaterea din eviden; La data anulrii codului de TVA, persoana impozabil are obligaia ajustrii TVA aferent achiziiilor efectuate pn la acea dat;

! Excepie
Nu vor f fi supuse p masurilor de ajustare j bunurile/serviciile / achizitionate pana la data de 30 septembrie 2011 de catre persoanele care solicita scoaterea din evidenta in cursul anului 2012;

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 58

Formulare

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 59

Decontul de TVA (formularul 300)


n Monitorul Oficial nr. 1 /3 ianuarie 2012, a aprut Ordinul nr. 3665/2011 pentru modificarea formularului 300 - Decont de TVA; Decontul de TVA se depune: - electronic l t i pe suport t CD (n ( format f t PDF i XML) dar d i pe suport t hrtie semnat i tampilat; on-line e acces accesnd d platforma p at o a www.e www.e-guvernare.ro guve na e. o - o

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 60

Decontul de TVA (formularul 300)


Rnduri eliminate
7.1.1 si 19.1.1 cu privire la achiziiile intracomunitare de servicii

Randuri introduse
17.1 cu privire la livrrile n interiorul rii pentru care au fost emise facturi ctre contribuabili nregistrai

25 cu privire la achiziiile supuse msurilor d simplificare de i lifi

27.1 cu privire la achiziiile din interiorul rii p pentru care au fost p primite facturi de la contribuabili nregistrai
Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Martie 2012 Slide 61

Declaraia informativ (formularul 394)


Au fost introduse rubrici de raportare a operaiunilor supuse taxrii inverse efectuate pe teritoriul naional; Au fost detaliate rubrici referitoare la operaiunile cu cereale i operaiunile cu plante tehnice; Termenul e e u de depu depunere e e a formularului o u a u u 394 este ace acela ai cu ce cel de depunere a decontului de TVA (formularul 300), respectiv pn pe data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face raportarea. raportarea

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 62

Declaraia informativ (formularul 394)

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 63

Impozit pe venit i contribuii sociale Simona Krutsch


Servicii impozitare persoane fizice, fizice PwC Romnia

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 64

Agenda
1. Venituri din activiti independente

2. Venituri din salarii 3. Veniturile persoanelor fizice nerezidente 4. Contribuii sociale 5. Chestionare pentru stabilirea rezidenei persoanelor fizice

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 65

Venituri din activiti independente

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 66

Venituri din activiti independente


Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente i Deductibilitatea i. D d tibilit t in i limita li it 50% % a cheltuielilor h lt i lil cu combustibilul b tibil l ii. Contribuabilii care desfoar activitate pe baz de norme de venit: - au obligaia s completeze numai partea de ncasri din Registrul-jurnal de incasri i pli; - au obligaia de a determina venitul n sistem real n anul urmtor celui n care au realizat un venit brut anual mai mare de 100,000 100 000 EUR EUR.

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 67

Venituri din activiti independente (continuare)


Venituri din activiti independente cu reinere la surs - Ordin nr. 247 / 17 februarie 2012 privind procedura unitar pentru aplicarea li prevederilor d il art. t 52 di din L Legea nr. 571/2003 / privind i i d Codul Fiscal Contracte de comision, mandat comercial, consignaie, agent = contracte civile dupa data de 1 octombrie 2011 Contracte/convenii civile care au aceeai natur juridic i ulterior l apariiei noului l Cod d Civil l PFA / PFI au obliga bli ia i s efectueze f pl l i anticipate i i de d impozit

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 68

Venituri din activiti independente (continuare) Contracte/convenii civile ncheiate potrivit Codului Civil
Impozit pe venit/contribuii de g ri sociale asigur Impozit pe venit n prezent ncepand cu 1 iulie 2012

Reinere la surs (Regularizare anual n caz reinere 10%) Reinere la surs (cot individual)

Reinere la surs (regularizare anual n caz de reinere 10%) Obligaiile reprezentnd contribuia individual de asigurri sociale calculate, reinute i virate n cursul anului de pltitorii de venit sunt obligaii finale (limit maxim) Nu se datoreaz Obligaiile reprezentnd contribuia individual de asigurri sociale de sntate calculate, l l reinute i i virate i n cursul l anului l id de pltitorii de venit sunt obligaii finale (limit minim)

Contribuia de asigurri sociale

Contribuia de asigurri pentru omaj Contribuia de asigurri sociale de sntate

Reinere la surs (cot individual) Pli trimestriale anticipate efectuate de contribuabil (Regularizare anual)

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 69

Venituri din salarii

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 70

Venituri din salarii

Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri din salarii de la 1 i ianuarie i 2012 Fia fiscal se elibereaz la cererea angajatului, nu din oficiu, ncepnd cu veniturile din 2012.

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 71

Venituri din salarii (continuare)


Contributii sociale 2011/2012 2011 / 2012 utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu la locul de munc; Impozabil 2011/2012 da nu da nu da da da da da nu da da da da nu da da nu da da da da nu da da nu da da da da permise de calatorie pe orice mijloc de transport acordate in interes de serviciu nu sunt subiect de contributii contrib la pensii facultative, asig profesionale, asig voluntare de sanatate, in limitele de deductibilitate, nu sunt subiect de contributii Martie 2012 Slide 72 da nu da nu da Pensie 2011 2012 Sanatate 2011 2012 Somaj 2011 2012 Observatii deplasarea de la domiciliu la locul de munca nu este subiect de contributii cazarea in unitati proprii, hrana acordata potrivit legii nu este subiect de contributii

cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei; mprumuturi nerambursabile; anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului; abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal;

da permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal; nu da nu da nu da

primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii; tichetele de masa, vacanta, cadou, de cresa, acordate potrivit legii. PwC Romnia

da

nu da nu

da nu

nu nu

da nu

nu nu

da nu

Venituri din salarii (continuare)


2011 / 2012 Impozabil 2011/2012 Pensie 2011 2012 Contributii sociale 2011/2012 Sanatate 2011 2012 Somaj 2011 2012 ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, persoane astfel cum este prevzut n contractul de munc. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevzute mai sus, realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt primite n baza unor legi speciale i finanate din buget; drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare; contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferen dif ei id de chirie, hi i suportat d de persoana fi fizic i , conform f l legilor il speciale; i l cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare; contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare; contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii; sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a i d indemniza i i iei i primite i it pe perioada i d d deleg l rii ii i d deta t rii ii n alt lt localitate, l lit t n ar i n strintate, n interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice;

nu

nu nu nu

nu nu

nu nu

nu nu

nu nu

nu nu

nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu

nu nu nu nu nu nu nu Martie 2012 Slide 73

PwC Romnia

Venituri din salarii (continuare)


2011 / 2012 sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc; veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat; veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; l l ncadrarea d n activitatea i i d de creaie i de d programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritii sociale i familiei, al ministrului comunicaiilor i tehnologiei informaiei i al ministrului finanelor publice; sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente p desf urate ntr-un stat strin, , indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepie veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, care sunt impozabile indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate; cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator; costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; j sub forma dreptului p la stock options p p plan, , la momentul avantajele acordrii i la momentul exercitrii acestora; diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite. PwC Romnia Impozabil 2011/2012 nu nu Pensie 2011 2012 nu Contributii sociale 2011/2012 Sanatate Somaj 2011 2012 2011 2012 nu nu nu nu

nu

nu nu da

nu da

nu da

nu da

nu da

nu da

nu da da da da da da

nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu nu

nu Martie 2012 nu Slide 74

Veniturile persoanelor fizice nerezidente

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 75

Veniturile persoanelor fizice nerezidente


Persoanele fizice nerezidente devin impozabile n Romnia pe veniturile din orice surs ncepnd cu anul urmtor obinerii rezidenei 183 8 d de zile il Centrul intereselor vitale Convenia pentru evitarea dublei impuneri Certificat de rezidena fiscal Persoanele fizice care sosesc n Romnia sau prsesc teritoriul acesteia trebuie s completeze chestionarele impuse de MFP

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 76

Contribuii sociale

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 77

Contribuii sociale
Capitolul I Contribuii datorate de persoanele care realizeaz venituri din salarii, asimilate salariilor i venituri din pensii Baza de calcul a contribuiilor sociale (pensie) va include printre altele - remuneraia administratorilor n SC pentru care se datoreaz contribuii la pensie la venitul realizat, cota integral - drepturile cuvenite managerilor n baza contractului de management; - sumele reprezentnd participarea salariailor la profit. Avantajele n natur exceptate de la plata contribuiilor sociale sunt limitate la: - utilizarea vehiculului din patrimoniul afacerii pentru deplasarea de la domiciliu la locul de munca i invers; - cazarea n uniti proprii; - hrana acordat potrivit legii; - permise de cltorie pentru orice mijloc de transport n interes de serviciu; - contribuii pltite la fonduri de pensii ocupaionale, facultative, prime aferente asigurrilor profesionale i asigurari voluntare de sanatate suportate de angajator pentru salariaii proprii n limitele de deductibilitate stabilite de lege. Contribuii sociale angajai: - Diurna/indemnizaia de delegare/detaare - Excepii specifice pentru asigurri sociale, sntate, omaj Obligaia depunerii declaraiei 112 pentru persoanele care desfoar activitate n Romnia i obin venituri salariale din strintate, i care datoreaz contribuii sociale n Romnia.
Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Martie 2012 Slide 78

Contribuii sociale (continuare)


indemnizatia lunara de neconcurenta, indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca, ajutoare lunare si plati compensatorii - personal militar, politisti, veniturile acordate la momentul disponibilizarii, venitul lunar de completare sau platile compensatorii suportate de la bugetul de somaj, indemnizatii sedinta consilieri locali indemnizatia de asigurari sociale de sanatate suportata de angajator, indemnizatia de asigurari sociale de sanatate suportata de FNUASS, veniturile acordate la momentul disponibilizarii, venitul lunar de completare sau platile compensatorii suportate de la bugetul de somaj drepturile de solda lunara personal militar, remuneratie administratori, sumele primite de comisia de cenzori, reprezentanti in organisme tripartite, sumele din profitul net cuvenite administratorilor, participarea la profitul unitatii pentru managerii cu contract de management, indemnizatia de neconcurenta, remuneratie presedinte asociatie de proprietari, veniturile reprezentand plati compensatorii suportate de angajator potrivit contractului de munca, veniturile obtinute de pensionari, etc.

Excepii specifice - pensie:

Excepii specifice - sanatate:

Excepii specifice - omaj:

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 79

Contribuii sociale exemplu Contribuii sociale pentru administratori


nainte de 1 ianuarie 2012 Contribu C ib i ia l la pensie i n cot d de 31.3% % se d datora d de ctre persoana fi fizic i asupra unui venit declarat care nu putea fi mai mic de 35% din salariul mediu brut i nici mai mare de 5 x salariul mediu brut. Dup 1 ianuarie 2012 Contribuia la pensie se reine de ctre pltitorul de venit, n cot de 10,5%, datorndu-se n acelai timp i cota angajatorului de 28,8%. Contribuia individuala se datoreaz la venitul realizat, cu limita maxim de 5 salarii medii brute.
Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Martie 2012 Slide 80

Contribuii sociale (continuare)


Capitolul II Contribuii datorate de persoanele care realizeaz venituri din activiti independente (excluznd administratorii) - n vigoare cu data de 1 iulie 2012 Contribuii pentru venituri din activiti independente fr reinere la surs baza de calcul pentru contribuia la pensie este venitul declarat (anterior "venit asigurat"), plafonat la acelai nivel; cota 31,3% b baza de calcul p pentru contribu b ia de asigurare g de sntate - venit net ( (Venit-Cheltuieli); C ); plafon p minim - un salariu minin brut; cota 5.5%; plata contribuiilor se realizeaz de ctre contribuabili sub forma de pli anticipate trimestrial n baza deciziilor de impunere emise de ANAF; regularizare anual. Excepii specifice la capitolul II: Persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual nu datoreaz contribu t ib ii la l fondul f d l de d sntate t t d dac realizeaz li alte lt venituri it i pentru t care se d datoreaz t contribuii de sntate (ex. salarii i asimilate, venituri din pensii, venituri comerciale, etc.) Persoanele care sunt deja asigurate ale sistemului public de pensii nu datoreaz contribuia de asigurri sociale
Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Martie 2012 Slide 81

Contribuii sociale (continuare)


Capitolul III Contribuii de asigurri sociale de sntate datorate pentru alte venituri i de ctre persoanele care nu realizeaz venituri persoanele care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor, investiii, premii, ctiguri din jocuri de noroc, fiducie, alte surse, datoreaz sntate dac nu obin alte venituri pentru care datoreaz contribuii de sntate (ex. salarii i asimilate, venituri din pensii, activit i independente). p ) baza lunar nu poate fi mai mic de un salariu minim brut pe ar (RON 700 pentru anul 2012); contribuia se stabilete de ctre organele fiscale prin decizie de impunere (diferit pentru fiecare categorie de venit); plata se efectueaz anual n termen de 60 de zile de la emiterea deciziei de impunere.

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 82

Chestionare pentru stabilirea rezidenei persoanelor fizice

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 83

Chestionare pentru stabilirea rezidenei persoanelor fizice


Prin Ordonana de Urgen a Guvernului Romniei (OUG) nr. 125/2011 pentru modificarea i completarea Codului Fiscal s-a prevzut introducerea unor chestionare pentru stabilirea rezidenei fiscale a persoanelor fizice la sosirea i la plecarea din Romnia. Aceste chestionare au fost introduse prin Ordinul ministrului finanelor publice pentru reglementarea unor aspecte privind rezidena fiscal n Romnia a persoanelor fizice nr. 74/2012.

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 84

Chestionare pentru stabilirea rezidenei persoanelor fizice (continuare)


Anexa 1 Chestionar Chestionar pentru stabilirea rezidenei fiscale a persoanei fizice la sosirea n Romnia Obligaia completrii: persoane fizice care sosesc n Romnia i au o edere ce depeste 183 de zile (ntr-o (ntr o perioad sau mai multe perioade n total), total) n orice interval de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic vizat. Pe parcursul anului 2012 au obligaia completrii formularului i persoanele fizice sosite n Romnia dup 1 ianuarie 2009 i care continu s fie prezente n Romnia i dup 1 ianuarie 2012. 2012 De asemenea, persoanele fizice nerezidente sosite n Romnia nainte de 1 ianuarie 2009 i care solicit eliberarea unui certificat de reziden fiscal au obligaia completrii acestui formular. Exceptii de la obligaia completrii: ceteni strini cu statut diplomatic/consular n Romnia, Romnia ceteni strini care sunt funcionari/angajai ai unui organism internaional/inter-guvernamental nregistrat n Romnia sau ai unui stat strain n Romnia, precum i membrii familiilor acestora, n condiiile prevzute de dreptul internaional sau alte acorduri speciale la care Romnia este parte. nregistrarea formularului: de ctre persoanele fizice n cauz, personal sau prin mputernicit, la autoritatea fiscal competent, n a crei raz teritorial i are domiciliul fiscal, n 30 de zile de la mplinirea termenului de 183 de zile. CERTIFICAT DE REZIDEN FISCAL
Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Martie 2012 Slide 85

Chestionare pentru stabilirea rezidenei persoanelor fizice (continuare)


Anexa 2 Chestionar pentru stabilirea rezidenei fiscale a persoanei fizice la plecarea din Romnia
Obligaia Obli i complet l trii: ii persoanele l fizice fi i rezidente id t n Romnia, R i precum i persoanele fizice nerezidente care au avut obligaia completrii formularului din Anexa 1, care pleac din Romnia i care vor avea o edere n strintate mai mare de 183 de zile ntr-un ntr un an calendaristic. calendaristic Excepii de la obligaia completrii: ceteni romni care lucreaz n strintate ca funcionari/angajai ai Romniei ntr-un stat strin. nregistrarea formularului: de ctre persoanele fizice n cauz, personal sau prin mputernicit, la autoritatea fiscal competent, n a crei raz teritorial i are domiciliul fiscal, , cu 30 3 de zile naintea p plecrii din Romnia.

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 86

Chestionare pentru stabilirea rezidenei persoanelor fizice (continuare)


Anexele 3 i 4 Notificare privind ndeplinirea condiiilor de reziden fiscal (...) de ctre persoanele fizice care sosesc n Romnia i care vor avea o edere mai mare de 183 de zile/pleac p din Romnia i vor avea o edere n strintate mai mare de 183 de zile Aceste formulare sunt completate, semnate i eliberate de ctre autoritatea fiscal competent n a crei raz teritorial persoana fizic i are domiciliul fiscal. fiscal Continut: Rezoluie: Suntei considerat persoan fizic nerezident. Suntei considerat persoan fizic rezident n Romnia i avei obligaie fiscal integral in Romnia. Romnia Vei fi meninut / scos din evidena autoritii fiscale romne ncepnd cu data de
Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Martie 2012 Slide 87

Alte prevederi ale ordinului cu privire la rezidena fiscal


Persoanele fizice rezidente romne care devin rezideni ai unui stat cu care Romnia nu are incheiat CEDI, pltesc impozit pe veniturile obinute din orice surs, att din Romnia ct i din afara Romniei, att p pentru anul calendaristic respectiv ct i pentru urmtorii trei ani.

Criterii de stabilire a rezidenei p persoanelor fizice p potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri
n cazul n care o p persoan fizic este considerat rezident att n Romnia ct i ntr-un stat semnatar al conveniei pentru evitarea dublei impuneri, atunci rezidena persoanei fizice se va stabili conform comentariilor art. 4 Rezidena din Modelul OECD.

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 88

Alte prevederi ale ordinului cu privire la rezidena fiscal (continuare)


La stabilirea rezidenei fiscale a unei PF care sosete n sau pleac din Romnia se vor lua n considerare urmtoarele elemente: Domiciliul n Romnia; Locuina permanent n Romnia; Centrul intereselor vitale; Prezena n Romnia pentru o perioad/perioade ce depaesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive care se incheie n anul calendaristic vizat; Alte elemente (autovehicul nregistrat, permis de conducere, paaport, asigurare n sistemul de asigurri sociale n Romnia/statul strin) n 30 de zile de la depunerea formularului din Anexa 1, 1 autoritatea fiscal va notifica PF dac are obligaie fiscal integral n Romnia sau numai pentru veniturile obinute din Romnia (va emite notificarea prevazut n Anexa 3). n 15 de zile de la depunerea formularului din Anexa 2, autoritatea fiscal va notifica PF dac are obligaie fiscal integral n Romnia sau numai pentru veniturile obinute din Romnia (va emite notificarea prevzut n Anexa 4). Rezidena fiscal nu poate fi ntrerupt n cursul anului calendaristic.
Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Martie 2012 Slide 89

Modificri ale Codului Civil susceptibile de a impacta activitatea economic Rare Vod
Avocat D&B David i Baias AvocatD&B

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 90

Agenda

1. Modificri de interes g general comercial 2. Modificri n publicitatea imobiliar 3. Teoria general a contractelor

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 91

Modificri de interes general comercial

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 92

Modificri de interes general comercial


introducerea printre izvoarele de drept a unor noi uzane: uzurile uzurile profesionale (art. 1 din NCC); posibilitatea dovedirii efecturii plii prin orice mijloace, mijloace indiferent de valoare ( art. 1499 din NCC ); Stabilirea datei pltii prin virament bancar (art. (art 1497 din NCC) ! Data la care contul creditorului a fost alimentat Prescripia Viciile ascunse i obligaia de garanie pentru buna funcionare

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 93

Modificri n publicitatea imobiliar

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 94

Modificri n publicitatea imobiliar


nscrierile n cartea funciar ! Includerea aspectelor de carte funciar, reglementate n prezent de Legea 7/1996, n cuprinsul noului Cod Civil ! Legea g nr. 7/1996 7/ 99 va suferi f modific f ri, , astfel f nct s detalieze reglementareag cadru din noul Cod Civil.

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 95

Teoria general a contractelor

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 96

Teoria general a contractelor


Reglementarea bunei credine contractuale Obligativitatea impus tuturor contractanilor de a aciona cu bun-credin, ncepnd chiar din faza precontractual ( art art. 1170 NCC ). ) Buna-credin n negocieri - partea n culp rspunde delictual pentru prejudiciul cauzat celeilalte pri. ( (art.1183 8 alin. li ( (4) ) NCC) Reglementarea g n materia contractelor ntre abseni, ca moment i loc al ncheierii acestora, a aa numitului sistem al recepiunii; Un contract se considera ncheiat la momentul n care exist acordul prilor fie doar asupra elementelor sale eseniale;
(neimportnd c anumite elemente secundare vor fi convenite ulterior)

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 97

Teoria general a contractelor


Reglementarea instituiei impreviziunii (art. 1271 NCC ) art. 1.277 NCC, care permite a se denuna unilateral un contract ncheiat pe durat nedeterminat;
(doar cu respectarea unui termen de preaviz rezonabil i practic fr intervenia instanei judectoreti)

Lmuriri referitoare la contractele ncheiate de ctre un reprezentant (art. 1295-1314 NCC)


fie c aceast putere de reprezentare rezult din lege, dintr-un act juridic sau dintr-o hotrre judectoreasc

! Gsim rspunsuri la probleme controversate i care nu erau reglementate l n vechiul hi l cod: d - situaia conflictului de interese, - a contractului cu sine nsui i - a dublei d bl i reprezent tri. i
Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia Martie 2012 Slide 98

Teoria general a contractelor

Art.1315 NCC p permite cesiunea drepturilor p i obliga g iilor deinute de una dintre pri (cedent) ctre un ter fa de momentul formrii contractului (cesionar) => terul devenind astfel parte n contract i urmnd a avea o relaie contractual cu co-contractantul iniial (contractantul cedat)

Mas rotund pe teme fiscale i juridice PwC Romnia

Martie 2012 Slide 99

C t t Contact
PwC Romania City Business Centre St Coriolan Str. C i l Brediceanu B di nr. 10 Etaj 5, Cod 300011 Timisoara Tel. +40 (256) 220 670 Fax. +40 (256) 220 671
Prezentul material a fost ntocmit exclusiv cu titlu de recomandri g generale n p probleme de interes i nu constituie consultan profesional. Nu se recomand s acionai pornind de la informaiile cuprinse n acest text fr a apela n prealabil la consultan profesional de specialitate. Nu se ofer nicio declaraie sau garanie (explicit sau implicit) cu privire la acurateea sau integralitatea informaiilor incluse n acest document i, n msura permis de lege, PricewaterhouseCoopers Tax Advisors and Accountants SRL, membrii, angajaii, colaboratorii i intermediarii si nu accept i nu i asum nicio responsabilitate sau obligaie de diligen pentru niciun fel de consecin a niciunei hotrri de a aciona sau nu, luate de dumneavoastr sau orice ter, pe baza informaiilor cuprinse n acest document, i pentru nicio decizie luat pe baza acestora. 2012 PricewaterhouseCoopers Tax Advisors and Accountants SRL. Toate drepturile rezervate. n acest document, PwC nseamn PricewaterhouseCoopers Tax Advisors and Accountants SRL, firm membr a PricewaterhouseCoopers International Limited Limited, n cadrul creia fiecare firm membr este persoan juridic distinct.