P. 1
Uzura Mijloacelor Fixe Aspect Contabil Si Fiscal

Uzura Mijloacelor Fixe Aspect Contabil Si Fiscal

|Views: 386|Likes:
Published by Nati Moraru
Teza
Teza

More info:

Categories:Types, Business/Law
Published by: Nati Moraru on Apr 16, 2013
Copyright:Attribution Non-commercial

Availability:

Read on Scribd mobile: iPhone, iPad and Android.
download as DOCX, PDF, TXT or read online from Scribd
See more
See less

03/03/2015

pdf

text

original

Planul Introducere ……………………………………

I

Aspecte privind calculul uzurii în scop fiscal și contabil………………………

1.1.Noțiuni privind uzura mijloacelor fixe……………………………………………… 1.2.Metodele de calcul a uzurii în evidența contabilă…………………………. 1.3.

II Particularități privind modul de evidență și calculare a uzurii mijloacelor fixe în scopuri fiscale…………………….. 2.1.Modalitatea de calculare a uzurii în scop fiscal…………… 2.2.Registrul de evidență a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate în scop fiscal și elementele componente ale acestuia…………………………….. 2.3.Reflectarea cheltuielilor de reparație în scop fiscal………..

Închiere…………………………………………………..

Bibliografia
Anexe

se poate spune ca uzura morala nu poate fi evitata. pierderile datorate acestei uzuri. • la sfarsitul perioadei de exploatare etc. a valorii lui. Un aspect particular al determinarilor uzurilor il formeaza uzura sculelor. Ea ia . de regula. În afara deprecierii mijloacelor fixe.1. acesta este supus si uzurii morale. Aceasta afectare a cheltuielilor de exploatare se realizeaza intr-o perioada de cel mult trei ani in diferite forme in functie de interesele agentului economic: • integral la darea in folosinta a mijloacelor fixe catre locurile de productie sau de folosinta. Elementul rectificativ “uzura” este modalitatea de transferare asupra valorilor de intrebuintare nou create a valorii mijloacelor fixe prin includerea in cheltuieli de exploatare. este insotit de cresterea productivitatii. ca urmare a folosirii productive si a factorilor naturali. • jumatate din valoarea mijloacelor fixe la intrarea in patrimoniu si jumatate din valoarea de inventar la iesirea din patrimoniu. lucrari sau servicii. asupra cheltuielilor seriei respective de produse.1. 2. datorita uzurii fizice.Noțiuni privind uzura mijloacelor fixe Uzura mijloacelor fixe reprezintă repartizarea sistematică a valorii uzurabile a mijloacelor fixe în decursul duratei de funcţionare utilă (DFU). adica inainte de a fi amortizat complet. Uzura fizica a mijlocului fix reprezinta pierderea treptata a proprietatii lui tehnice de exploatare. datorate uzurii fizice si celei morale: 1. Aceasta esalonare se poate concretiza in diverse variate: • in cote egale o anumita perioada de timp. • o cota de o treime in fiecare an de exploatare. În literatura economica. uzura morala a mijloacelor fixe se mai numeste uzura involuntara. În puterea intreprinderilor sta capacitatea de a reduce efectele negative. pe parcursul celor trei ani de exploatare. Deci. • esalonat. Uzura morala consta in pierderea unei parti a pretului de achizitie al utilajului. dispozitivelor si verificatoarelor cu o destinatie speciala si a aparatelor de masura si control afectate proceselor de serie cand uzura trebuie calculata si afectata cheltuielilor speciale. Scoaterea din functiune a mijloacelor fixe este rezultatul deprecierii sale. ca urmare a scoaterii din functiune inainte de termenul prevazut in proiectul de fabricatie. Cauza generala a acestei uzuri este progresul tehnic care.

concurenţei. de exemplu. ca urmare a unei schimbari a valorilor pe piata. ca stare a acestuia. schimbării tehnicii sau a altor cauze. a aparatului tehnic de productie nu poate fi conceputa fara evaluari riguroase ale gradului de inzestrare tehnica. învechirii. orice politica de retehnologizare a unei intreprinderi. Amortizarea poate fi analizata din 3 puncte de vedere : contabil (patrimonial). această micşorare trebuie să prezinte un caracter ireversibil . Acestea sunt sintetizate sub denumirea de “cost suplimentar”. a capacitatii functionale a mijlocului fix. la un moment dat. se masoara mai intai prin coeficientul uzurii mijlocului fix (b n ) care se calculeaza ca raport intre uzura mijlocului fix ( U k ) si stocul de mijloace fixe la preturile initiale de achizitie (K t ): Acest grad de depreciere se exprima si prin coeficientul starii fizice (b f ). care sa includa efectele uzurii fizice. amortizarea reprezintă micşorarea valorii unui element de activ ca urmare a deprecierii prin folosirea lui de către întreprindere într-un anumit interval de timp. ca si pe cele ale uzurii morale a mijloacelor fixe. În cea mai mare parte. s-a ajuns la constituirea unor fonduri de amortizare care depasesc necesarul de sume pentru reparatii si inlocuiri. Prevenirea unora dintre pierderile sub forma de uzura morala se realizeaza prin practicarea unor cote anuale de amortizare. Pentru a îmbrăca forma de amortizare. in general. Pentru determinarea gradului de depreciere tehnica.din acele pierderi de mijloace fixe “din motive care scapa controlului intreprinzatorului si care nu are de a face cu hotararile sale curente. Keynes). fara comparatii internationale in acest domeniu. economic şi financiar: Din punct de vedere contabil. ca raport intre valoarea ramasa a mijlocului fix (K r ) si stocul de mijloc fix la valoarea initiala (K t ). Amortizarea se deduce din valoarea de intrare a bunului pentru a calcula valoarea neta contabilă . Cei doi indicatori reflecta starea mijlocului fix din punctul de vedere al expresiei lui banesti. În fond. ceea ce permite delimitarea ei de noţiunea de provizion.M. Ca urmare. Gradul de depreciere a mijloacelor fixe. se folosesc o serie de metode analitice de evaluare a uzurii echipamentelor. aceste pierderi involuntare se produc cu destula regularitate pentru a putea fi prevazute si sunt. ceea ce inseamna ca se constituie fondul de inlocuire cu catva timp inainte de uzura fizica a mijlocului fix. adica surplusul uzurii scontate peste costul de intrebuintare a mijlocului fix datorat uzurii normale.(J. . incluse in pretul de cost al productiei prin cotele anuale de amortizare. a uzurii prin invechire sau prin simpla trecere a timpului”.

amortizarea reprezinta o cheltuiala a exercitiului economicofinanciar. Amortizarea permite integrarea în costurile de productie ale întreprinderii a cheltuielilor care reprezinta investitiile necesare. Costul de achizitie sau de productie al mijloacelor fixe se include treptat in cheltuielile activitatii prin procesul amortizarii. sunt considerate mijloace fixe obiectul singular sau complexul de obiecte ce se utilizeaza ca atare si indeplineste cumulativ urmatoarele conditii: are o valoare mai mare decat limita stabilita prin lege. Conform Art. tinand seama de conditiile specifice de utilizare a mijloacelor fixe. are o durata normala de utilizare mai mare de un an. la incadrarea lor ca mijloace fixe se are in vedere valoarea intregului lot. dacă are o durată normală de utilizare mai mare de un an şi o valoare mai mare decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului.7 din Codul Fiscal noțiunea de mijloc fix -este orice imobilizare corporală. Din punct de vedere financiar. prin prelevarea asupra rezultatului.Din punct de vedere economic . deci. cu scopul masurarii corecte a rezultatelor activitatii. set sau corp. de la data punerii acestora in functiune si pana la expirarea duratei utile de viata. Pentru obiectele care sunt folosite in loturi. pentru a fi închiriată terţilor sau în scopuri administrative. . Amortizarea se determina pe baza unui plan de amortizare. Potrivit legislatiei din tara noastra. care este deţinută pentru a fi utilizată în producţia sau livrarea de bunuri sau în prestarea de servicii. Amortizarea este considerata ca fiind procesul de transfer sau de repartizare a imobilizarilor asupra cheltuielilor exercitiului pe perioada economica de utilizare a activelor amortizabile. o componentă esenţială a capacităţii de autofinanţare (CAF) . amortizarea este o sursă de autofinanţare a capitalului imobilizat care se constituie chiar şi în cazul în care întreprinderea nu realizează profit. seturi sau formeaza un singur corp. Amortizarea este. ce corespunde consumatiei unei parti din valoarea imobilizarilor.

pentru mijloacele de transport auto.Metodele de calcul a uzurii în evidența contabilă In R. criteriul de amortizare este volumul prestaţiilor exprimat în mii km echivalenţi...=VU/DFU Uz.uzura anuala VU-valoarea uzurabila DEU-durata de functionare utila Metoda proportional volumului fabricat. Aceasta metoda nu tine cont de scaderea capacitatii de productie.an. respectiv de responsabilul cu gestiunea patrimoniului. pentru aeronave în ore de zbor etc. la data punerii in functiune. (valoare . Exemplu. Diminuarea de valoare a unui bun nu este constanta pe tot parcursul vietii sale.se utilizeaza in cazul in care mijloacele fixe au o anumita capacitate de productie si respective uzura anuala va depinde de Volumul productiei fabricate in anul respective. Deci se aplică în cazul în care la nivelul fiecărui mijloc fix se poate determina volumul de activitate prestat. adica uzura va fi aceeasi in fiecare an.2.an. dar este expusa criticilor. Uz. Metoda liniara-repartizarea uniforma a valorii uzurabile pe parcursul duratei de functionare utila. Moldova in conformitate cu cerintele SNC16”Contabilitatea activelor materiale pe termen lung” in teorie si practica contabila se recomanda urmatoarele Metode de calcul a uzurii: -liniara -in raport cu volumul productiei fabricate -degresiva cu rata descrescatoare -soldului degresiv(accelerata).1. Metoda amortizarii liniare este usor de utilizat. iar norma (rata) de amortizare se calculează ca raport între valoarea de intrare amortizabilă) a mijlocului fix şi volumul de activitate stabilit a se realiza cu ajutorul lui. nici de cresterea in timp a cheltuielilor de intretinere datorate uzurii. Utilizarea regimului de amortizare liniara se aproba de consiliul de administratie al agentului economic.

in cazul cind e necesara scoaterea din uz a masinilor.Uzura lunara va fi determinate de Volumul efectiv al produselor fabricate sau serviciilor prestate in luna de gestiune. Metoda degresiva cu rata descrescatoare(cumulativa). Fie o rata constanta la o baza de calcul degresiva (valoare neta contabila). respective sa micsoreze pretul de vinzare sis a devina competitive. iar valoarea de bilant se va micsora intocmai cu aceeasi suma pina ce se va egala cu valoarea ramasa probabila. Metoda soldului degresiv. majorata nu mai mult de 2 ori.aici uzura se determina prin produsul unui coeficient si valoarea uzurabila.sa reduca costul produselor fabricate.Marimea uzurii accumulate va varia in raport cu modificarea volumului productiei. noi masini si utilaje. Anuitatile scad pe masura trecerii timpului. cumulative). Ultimile doua metode de calculare a uzurii stimuleaza dezvoltarea progresului tehnico-stiintific . deoarece intreprinderea are posibilitate in primiiani sa deconteze cea mai mare parte a valorii uzurabile. . suma uzurii mijloacelor fixe se calculeaza in baza normei de uzura prevazuta de metoda liniara. piederile din cauza uzurii necalculatevor fi minime. asigurand astfel intreprinderii un avantaj fiscal prin amanarea de la plata impozitului pe profit.conform acestei metode. deoarece in calcule se aplica:   Fie o rata degresiva care se aplica in fiecare un la o baza fixa (valoare de intrare). Acest coefficient se calculeaza pri raportul dintre numarul de ani al duratei de functionare(in ordine descrescatoare)si suma anilor duratei de functionare utila(nr. Prin urmare. Consta in practicarea unor amortizari mai mari in primii ani de utilizare a bunului.Utilizarea metodelor accelerate are avantaj in intreprindere sa introduca fara pierderi mari noi tehnologii. utilajelor sub influenta pietei.

Mijloacele fixe supuse uzurii în scopuri fiscale au o durată de utilizare limitată . Conform alin.norma uzurii categoriei respective a proprietăţii.(5) art. stabilită de prevederile Catalogului. b)pentru proprietatea raportată la categoria II-uzura de calculează prin aplicarea normai de uzură la baza valorică a categoriei respective la finele perioadei de gestiune.instalării sau înbunătățirii mijloacelor fixe uzurabile se recuperează din punct de vedere fiscal prin deducerea uzurii potrivit prevederilor legislației fiscal.asamblării.Uzura fiscal are ca efect diminuarea rezultatului fiscal. În cazul uzurii fiscal baza de calcul este valoarea fiscală a mijloacelor fixe.1. la finele perioadei de gestiune. Bf . Astfel spus.baza valorică a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune. că în cazul unui mijloc fix uzura fiscală nu poate fi identică cu cea contabilă. Ordinea de evidență și calculare a uzurii stabilită de legislația fiscal este urmatoarea: a)pentru proprietatea raportată la categoria I –uzura se calculează prin aplicarea normei de uzură la baza valorică a mijlocului fix la file perioadei de gestiune (pentru fiecare obiect). construirii.Modalitatea de calculare a uzurii în scop fiscal Calcularea uzurii.26 din Codul fiscal. Procedeul de repartizare a costurilor serviciilor proprietății uzurabile pe care acesta le oferă pe parcursul duratei sale economice de funcționare este numit uzură potrivit legislației fiscal. .Trebuie rețnut faptul. Nu . ce se raportează la o anumită categorie de proprietate.uzura calculata în scopuri fiscale. cheltuielile aferente achiziționării . cu norma de uzură respectivă: Uf = Bf x Nu.producerii. mărimea uzurii mijloacelor fixe ce urmează a fi dedusă se determină prin înmulţirea bazei valorice a mijloacelor fixe.Din această cauză costurile acestor bunuri trebuie repartizate sub forma cheltuielilor pe parcursul anilor în care acestea sînt utilizate.2. 100 unde: Uf .

c)pentru proprietatea ce reprezintă investiții efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing operațional .deoarece perioadele de recuperare utilizate sînt mai scurte decît duratele estimate de funcționare ale mijloacelor fixe.care este obligatorie aplicării pentru toți contribuabilii.indiferent de perioada de putere în funcțiune și utilizare în activitatea de antreprenoriat a mijlocului fix.metoda cotelor constante Baza valor.prin aplicarea acesteai metode uzura anuală este calculată prin aplicarea unei cote fixe asupra valorii rămase supuse uzurii. Programul de calculare a uzurii prin această metodă.Deci.În plus .la sfîrșitu perioadei Data procurării-luna septembrie Anul 1 Anul 2 Anul 3 Anul 4 Anul 5 9000 6300 4410 3087 2161 2700 (9000*30%) 1890 (6300*30%) 1323 (4410*30%) 926 (3087*30%) 2161 2700 4590 5913 6839 9000 6300 4410 3087 2161 0 Pe baza acestui calcul observ că această cotă procentuală se aplică întotdeauna asupra bazei valorice la sfîrșitul perioadei.la aplicarea metodei cotelor constant uzura are valoarea cea mai mare în primul an de funcționare și apoi descrește în fiecare an.metodele fiscal de calculare a uzurii nu pot fi aplicate și în rapoartele financiare. Exemplu.locațiune.avînd drept rezultat cheltuieli mai mari în primii ani ai duratei de funcționare a bunului.în baza unui obiect atribuit la categoria de proprietate V. . Uzura în scopuri fiscale se calculează pentru perioada fiscal deplină .perioadei 9000 Uzura anuală Suma uzurii acumulată Baza valir.În sfîrșit baza valorică la începutul anului se limitează la suma necesară a valorii restante ce urmează a fi deduse. În sens fiscal se utilizează o singură metodă de calculare a uzurii. la încep. Conform principiilor contabile general acceptate.arendă.valoarea uzurii este cea mai mare în primul an și apoi descrește în fiecare an.uzura se calculeaza in modul stabilit pentru categoria de proprietate la care se atribuie mmijloacele fixe respective.concesiune.Ea face parte din metodele regressive de calculare a uzurii și este recunoscută sub denumirea de metoda cotelor constante. Caracteristic metodelor regressive.se prezintă astfel: Program de calcul a uzurii.

După cum am spus.Valoarea acestei .cărora se atribuie reguli distincte de determinare a valorii lor.arendă. În afara mij.fixe procurate sau create cu forțe proprii.fixe prezintă următoarele caracteristici: a) Au o durată de utilizare mai mare de un an b) Sînt folosite în activitatea de întreprinzător c) Sînt reflectate la bilanțul contabil al contribuabilului d) Valoarea depășește suma de 3000 lei Asigurîndu-mă .27al(1) din Codul fiscal.inclusiv cheltuielile de transportare.fixe noi achiziționate corespund creteriilor stabilite urmează să determin valoarea acestora.asamblare și asigurare.permițîndu-le să recumereze mai rapid costul acestor active.valoarea mij.înregistrați ca subiecți privind TVA.că în sens fiscal mij.fixe procurate sau create cu forțe proprii mai sînt cunoscute și alte situații stabilite de legislația fiscală privind achizițiile de mij.fixe care fac obiectul unui contract de leasing operațional.dobînzile plătite sau calculate pînă la punerea obiectului în exploatare.că mij.locațiune.După cum îmi amintesc .cu excepția taxei pe valoarea adăugată. Valoarea mij.fixe care fac obiectul unui contract de leasing Proprietatea pe care se calculează uzura sînt considerate investițiile efectuate în mij.impozitele și taxele.achitate sau care urmează a fi achitate de către subiecții impozabili.pornind de la ipoteza.fixe.conform prevederilor art.concesiune.Scopul urmărit al acestei metode este de a stimula întreprinderile să investească în proprietăți noi.că mijloacele fixe aduc avantaje economice mai mari în primii ani de funcționare decît în ultimii ani. Valoarea mijloacelor fixe.unul din factorii ce influențează calculul uzurii este valoarea mij.precum și din toate cheltuielile aferente procurării lor.fixe nou-procurate se compune din prețul lor de procurare.fixe aferente proprietății create cu forțe proprii include toate cheltuielile și plata dobînzilor aferente acestor mijloace pentru întreaga perioadă de pînă la punerea lor în exploatare. Acestea sînt:  Invrstițiile aferente în mij. Astfel.

valoarea de procurare al acestuia se va considera 200000 lei . concesiune. Prevederea specială se referă la deducerea cheltuielilot de reparație pentru mij. Din punct de vedere fiscal.arendă după formula: VP=Schelt-Slim unde:VP-valoarea proprietății rezultată din investițiile efectuate în mij.în cazul leasingului financiar.fixe menționate în limita de 15% din suma calculată a arendei suportată pe parcursul perioadei fiscale.permise spre deducere în limita stabilită de legislația fiscală.îmbunătățire și altele asemenea.în privința mij.concesiune. locațiune.arendă.fixe de reparație asupra cheltuielilor menționate .  Autoturismele În funcție de valoarea de procurare a autoturismelor.fix care fac obiectul unui contract de leasing operațional.concesiune.îmbunătățire și altele asemenea .întreținere.în privința mij. Pentru această proprietate uzura se calculează pe întreaga perioadă în care bunul arendat se află în folosința locatorului și se utilizează în activitatea de întreprinzător al acestuia.se recunoaște drept proprietate pe care se calculează uzura numai în cazul cînd valoarea autoturismelor este de pînă la 200000 lei.locațiune.concesiune. Schelt-suma totală a cheltuielilor ce țin de reparație. arendă.locațiune.proprietăți constitue excedentul cheltuielilor ce țin de reparație.fixe care fac obiectul unui contract de leasing operațional.întreținere. Slim-suma cheltuielilor de reparație .  Mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing financiar.În cazul cînd valoarea autoturismului depășește plafonul stabilit .fixe primite în leasing la valoarea contractuală.în registru se indică ieșirea acestuia la o valoare echivalentă cu baza valorică ajustată.În cazul reîntoarcerii bunului arendat.îmbunătățire și altele asemenea .în privința mij. permise pentru deducere în mărimea a 15% din suma calculată a arendei.arendă.fixe care fac obiectul unui contract de leasing operațional. Valoarea respectivă se determină la sfîrșitul perioadei fiscale pentru fiecare obiect aparte corespunzător contractului de leasing operațional.întreținere.locațiune.locatarul este tratat ca proprietar al mij.

Baza valorică a mij.fixe reintrate după ieșirea forțată.fixe la începutul acestei perioade înregistrate pe categoriile de proprietate respective.  Mij.Ea se determină ca diferența dintre baza valorică a mij.fixe la sfîrșitul perioadei de gestiune precedente și suma uzurii calculate a perioadei respective.fixe la începutul perioadei de gestiune reprezintă valoarea mij. conform prevederilor prezentului Regulament. În uzul legislației fiscal se regăsește o noțiune caracteristică numai pentru evidența fiscal a mijloacelor fixe numită bază valorică a mijloacelor fixe.fixe reincluse după conservare se evaluează la mărimea bazei valorice ajustate determinată la momentul conservării. .fixe reintrate de la conservare Mij.Uf unde: Bî .fixe la finele perioadei de gestiune.fixe după ieșirea foțată va fi egală cu baza valorică ajustată a proprietății înlocuite.  Mij. 1. Baza valorică a mijloacelor fixe la începutul perioadei de gestiune.care reprezintă prestare de servicii. Uf . Valoarea de intrare a mij.a căror uzură constitue parte componentă a prețului de cost al vînzărilor. Baza valorică a mij. Bf .uzura calculată a perioadei de gestiune precedente. Baza valorică ajustată 3. Bî = Bf . 2. Baza valorica a mijloacelor fixe. 1.Această restricție nu se atribuie autoturismelor utilizate în calitate de mij.baza valorică a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune precedente.Baza valorică a mijloacelor fixe la începutul perioadei de gestiune.fixe în activitatea de bază.baza valorică a mijloacelor fixe la începutul perioadei de gestiune..

Baza valorică ajustată Baza valorică ajustată a mij. b) alin. majorată cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe nou-procurate şi/sau create cu forţe proprii.Baza valorică a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune Ea se determină ca baza valorică a mijloacelor fixe la începutul perioadei de gestiune. .27 alin. transmitere gratuită. 3. (8) şi (9) din Codul fiscal din baza valorică a categoriei respective de proprietate la începutul perioadei de gestiune.reieșind din ponderea procentuală a valorii de bilanț a grupului de obiecte în suma totală a valorii de bilanț aferentă obiectelor atribuite la categoria respectivă. cu baza valorică ajustată a mijlocului fix în cazul ieşirii forţate sau lichidării lor în cazul uzurii incomplete. . b)pentru mij.baza valorică ajustată a mij.fixe se determină în modul următor: a)baza valorică ajustată a mij.fixe reprezintă o valoare utilizată în scopuri fiscal.fixe raportate la categoria I de proprietate-la începutul perioadei de gestiune. ajustată cu suma corectărilor şi micşorată cu suma de la comercializarea lor. determinată pornind de la valoarea cu care acesta a fost inclus în categoria respectivă (în cazul înstrăinării autoturismului inclus în categoria de proprietate cu valoarea stabilită la lit.reieșind din ponderea procentuală a valorii de bilanț a obiectului respectiv în suma totala a valorii de bilanț aferantă obiectelor atribuite la categoria respectivă. -baza valorică ajustată a unui obiect –prin calcul.determinată prin calcul în modul stabilit de pe p. micşorată cu valoarea rămasă a autoturismului înstrăinat. 26 din Codul fiscal).baza valorică ajustată a unui grup de obiecte –prin calcul . Suma corectărilor cu care se ajustează baza valorică a mijloacelor fixe pe fiecare categorie de proprietate se compune din: a) suma depăşirii cheltuielilor suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparaţia proprietăţii faţă de norma stabilită în art.fixe raportate la categoriile II-V de proprietate.2. (9) art. micşorată cu baza valorică ajustată a mijlocului fix înstrăinat în formă de donaţie.88 al Catalogului. Astfel.

Sintr .Sieşir unde: Bî . în cazul donaţiei. lichidării şi altor ieşiri a mijloacelor fixe . precum şi suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe. 26 din Codul fiscal – valoarea restantă a autoturismului înstrăinat.suma corectărilor reprezintă diferenţa dintre suma depăşirii limitei stabilite privind cheltuielile pentru reparaţia proprietăţii şi suma taxei pe valoarea adăugată.suma ieşirilor reprezintă suma de la comercializarea mijloacelor fixe. care sînt trecute în contabilitate cu taxa pe valoarea adăugată.baza valorică ajustată a lor. în legătură cu uzura totală.b) suma taxei pe valoarea adăugată ce urmează a fi trecuta în cont în conformitate cu prevederile Codului fiscal. conservării. în cazul trecerii lor la pierderi în evidenţa contabilă. Respectiv calcularea bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determină în modul următor: Bf = Bî + Sintr + Sc . Pentru a calcula uzura se completează Registrul de evidenţă a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate şi a uzurii acestora în scopuri fiscale. precum şi baza valorică a mijloacelor fixe reincluse după conservare şi alte intrări. Baza valorică a strungului la începutul perioadei de gestiune constituie 5000 lei şi se raportează la categoria de proprietate V pentru care norma de uzură constituie 30%. Sc . (9) art.baza valorică a mijloacelor fixe la începutul perioadei de gestiune.. b) alin. . determinată pornind de la valoarea cu care acesta a fost inclus în categoria respectivă. calculată din valoarea de bilanţ a mijloacelor fixe comercializate.suma intrărilor reprezintă valoarea de intrare a mijloacelor fixe nou-procurate sau create cu forţe proprii. în cazul înstrăinării autoturismului inclus în categoria de proprietate cu valoarea stabilită la lit. Sieşir . baza valorică a mijloacelor fixe reintrate după ieşirea forţată. c) suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe. Exemplul 1. ce urmează a fi trecută în cont. ieşirii forţate.

uzura se calculează prin aplicarea normei uzurii la baza valorică a categoriei respective la finele perioadei de gestiune.categoriile de proprietate stabilite în art. 1 la prezentul Regulament.Tabelul nr (în lei) Perioada de gestiune Baza valorică a Suma mijloacelor fixe intrărilor la începutul perioadei de gestiune 2 5 000 3 500 2 450 3 Baza valorică a Uzura calculată mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune 4 (2+3) 5 000 3 500 2 450 Baza valorică a mijloacelor fixe la începutul următoarei perioade de gestiune 5 (4x30%) 6 (4-5) 5 000x30% = 1 500 3 500 3 500x30% = 1 050 2 450 2 450 -” 1 Primul an Al doilea an Al treilea an Se stabileşte următorul mod de calculare a uzurii proprietăţii: a) pentru proprietatea raportată la categoria I .uzura se calculează prin aplicarea normei uzurii la baza valorică a mijlocului fix la finele perioadei de gestiune (pentru fiecare obiect).baza valorică a mijloacelor fixe la începutul perioadei de gestiune raportată la categoria respectivă de proprietate se determină ca diferenţa dintre baza valorică a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune precedente şi suma uzurii calculate pentru perioada de gestiune precedentă.suma aferentă mijloacelor fixe create cu forţe proprii. 26 alin (8) din Codul fiscal. În scopul evidenţei mijloacelor fixe pe categorii de proprietate şi calculării uzurii acestora în scopuri fiscale se utilizează un formular unic.suma aferentă mijloacelor fixe procurate. rubrica 2 "Baza valorică a mijloacelor fixe la începutul perioadei de gestiune (Bi)" . Registrul de evidenţă a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate şi a uzurii acestora în scopuri fiscale se completează în modul următor: rubrica 1 "Categoria de proprietate şi norma uzurii" . rubrica 4 "Mijloace fixe create cu forţe proprii" . b) pentru proprietatea raportată la categoriile II-V . anexa nr. rubrica 3 "Mijloace fixe procurare" . .

rubrica 10 "Suma taxei pe valoarea adăugată Stva" .7.baza valorică a mijloacelor fixe intrate după conservare. rubrica 12 "Alte corectări" .valoarea altor intrări a mijloacelor fixe (sau alte sume) care nu au fost reflectate în rubrica 3 . calculată din valoarea de bilanţ a mijloacelor fixe comercializate.totalul rubricilor 3 . în evidenţa contabilă în legătură cu uzura totală. rubrica 9 "Depăşirea limitei cheltuielilor pentru reparaţie (Sd)" .baza valorică a mijloacelor fixe ieşite forţat. rubrica 13 "Total" .baza valorică a mijloacelor fixe conservate. .în cazul trecerii mijloacelor fixe la pierderi.rubrica 5 "Reintrarea după ieşirea forţată" . la care suma TVA a fost inclusă în valoarea de intrare a mijlocului fix. rubrica 17 "Conservare" . baza valorică a categoriei de proprietate respective se diminuează cu suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe respective (prevederile art.suma de la comercializarea mijloacelor fixe.din suma indicată la rubrica 9 se scade suma indicată la rubrica 10 şi suma indicată la rubrica 11. rubrica 8 "Total" . 27 alin. rubrica 14 "Comercializare" . (8) din Codul fiscal din baza valorică a categoriei respective de proprietate la începutul perioadei de gestiune. rubrica 11 "Suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe în cazul trecerilor la pierderi.suma altor corectări prevăzute de legislaţia în vigoare.6.baza valorică ajustată a mijloacelor fixe reintrate după ieşirea forţată. b) din Codul fiscal)(Svr). în evidenţa contabilă în legătură cu uzura totală (Svr)" . rubrica 15 "Donaţie sau transmitere gratuită" .suma taxei pe valoarea adăugată ce urmează a fi trecută în cont în conformitate cu prevederile Codului fiscal. rubrica 6 "Din conservare" . rubrica 7 "Alte intrări" . rubrica 16 "Ieşire forţată" .suma depăşirii cheltuielilor suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparaţia proprietăţii conform normei stabilite la art. (10) lit. 27 alin.baza valorică a mijloacelor fixe donate sau transmise gratuit.

La completarea registrului în cauză trebuie sa fie reflectată nu numai baza valorică a mijloacelor fixe inclusă în categoria respectivă de proprietate II .baza valorică a mijloacelor fixe ieşite în alt mod. Baza valorică a mijloacelor fixe ale întreprinderii la începutul perioadei de gestiune constituie 2 202 000 lei şi se raportează la categoriile de proprietate după cum urmează: . în categoria III de proprietate au fost incluse 13 obiecte de mijloace fixe cu valoarea de intrare totală de 47 000 lei.totalul rubricilor 14 .V. Numărul obiectelor de mijloace fixe se indică prin fracţie. rubrica 21 "Baza valorică a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune (Bf)" . rubrica 23 "Baza valorică a mijloacelor fixe la începutul perioadei de gestiune următoare" din suma indicată la rubrica 21 se scade suma indicată la rubrica 22. În rubrica 3 "Intrări" a registrului se va reflecta 47000/13. întreţinere. dar şi numărul obiectelor. rubrica 19 "Lichidare" . concesiune şi arendă se va lua în considerare excedentul cheltuielilor ce ţin de reparaţie. rubrica 22 "Uzura calculată (Uf)" . La reflectarea în registru a proprietăţii ce reprezintă investiţii efectuate în mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaţional.suma uzurii se determină prin înmulţirea bazei valorice a mijloacelor fixe. permise spre deducere în anul fiscal. 27 din Codul fiscal şi prin fracţie se va indica numărul obiectelor. rubrica 20 "Total" .19. locaţiune. conform modului stabilit la alin.rubrica 20.(9) art.rubrica 18 "Alte ieşiri" .se determină ca suma rubricii 2 Ă rubrica 8 Ă rubrica 13 . la finele perioadei de gestiune (rubrica 21).baza valorică a mijloacelor fixe lichidate. Spre exemplu. cu norma de uzură aferentă categoriei de proprietate respective. îmbunătăţire şi altele asemenea în privinţa mijloacelor fixe respective asupra cheltuielilor menţionate. Exemplul 2.

În ceea ce priveşte reparaţia strungului nu s-a stabilit depăşirea limitei (5 000 . Pentru a calcula uzura mijloacelor fixe şi a determina rezultatul din vînzarea acestora în scopuri fiscale se completează Registrul de evidenţă a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate şi a uzurii acestora în scopuri fiscale pentru perioada de gestiune. 2(în lei) Mijloace fixe exploatate Clădire administrativă Categoria de proprietate I Baza valorică a mijloacelor fixe la începutul perioadei de gestiune 1 300 000 40 000 650 000 72 000/8 140 000/6 2 202 000 Clădirea depozitului I Drum (10 km) 8 obiecte 6 obiecte Total I IV V În perioada de gestiune întreprinderea a efectuat următoarele procurări: instrumente pentru măsurarea intensităţii curentului electric (cod. suma depăşirii limitei cheltuielilor de reparaţie aferente clădirii depozitului constituie 1 600 lei (7600 6000) şi se trece la majorarea bazei valorice a categoriei respective (se majorează baza valorică a clădirii depozitului). dispozitiv de laborator (cod. În evidenţa contabilă suma reparaţiei a fost trecută la cheltuielile perioadei. În scopuri fiscale. 841919000) cu valoarea de intrare 135 000 lei (categoria de proprietate IV) şi utilaj cu valoarea de intrare . normele privind deducerea cheltuielilor de reparaţie calculate sînt următoarele: pentru clădirea depozitului 6 000 lei (40 000 x 15% :100%) şi pentru strung 21 000 lei (140 000 x 15% :100%). se înmulţeşte baza valorică a categoriei respective la începutul perioadei de gestiune cu 15% (admitem că norma respectivă era în vigoare pentru perioada declarată utilizată în exemplu). Astfel. . În aceeaşi perioadă de gestiune a fost vîndut un calculator (categoria de proprietate V) contra sumei de 7 800 lei. În perioada de gestiune s-a efectuat reparaţia clădirii depozitului (categoria de proprietate I) în sumă de 7 600 lei şi reparaţia strungului (categoria de proprietate V) în sumă de 5 000 lei.87 000 lei (categoria de proprietate V).Tabelul nr. pentru a determina suma cheltuielilor privind reparaţia permisă spre deducere. Suma respectivă se reflectă la micşorarea bazei valorice a categoriei de proprietate respective. Prin urmare.5 000 lei (categoria de proprietate IV). 903091900) cu valoarea de intrare . fără TVA.21 000) şi baza valorică a categoriei respective nu se majorează.

Baza valorică a mij.că aceste compartimente ale Registrului însumează prevederile legislației .Complectarea Registrului de evidență a mij.fixe pe categorii de proprietate și calculării uzuriiacestora în scopuri fiscale se utilizează un formular unic tipizat.2.fixe la începutul perioadei de gestiune.fixe pe categorii de proprietate și a uzurii avestora în scopuri fiscale(in continuare Registru) are loc conform normelor enunțate de Regulament. Baza valorică a mij. Observ. Suma intrărilor. Uzura calculată. Suma corectărilor. În scopul evidenței mij.2. Suma ieșirilor. Baza valorică a mij.fixe la începutul următoarei perioade de gestiune.fixe la finele perioadei de gestiune. Registrul conține 8 compartimente de bază:         Categoria de proprietate și norma uzurii.Registrul de evidență a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate în scop fiscal și elementele componente ale acestuia.

You're Reading a Free Preview

Download
scribd
/*********** DO NOT ALTER ANYTHING BELOW THIS LINE ! ************/ var s_code=s.t();if(s_code)document.write(s_code)//-->