448.

-423
(a)
achiziia titlurilor
50.000lei
261
Aciuni deinute la entitile afiliate

achitarea comisionului
500 lei
622
Cheltuieli cu comisioanele i
onorariile
(b)
vrsmintele efectuate pentru emitent
20.000 lei
2691
Vrsminte de efectuat la entitile
afiliate
ncasarea dividendelor
15.000 lei
5121
Conturi curente la bnci

5121
Conturi curente la bnci
2691
Vrsminte de efectuat la entitile
afiliate

30.000lei

5121
Conturi curente la bnci

500 lei

5121
Conturi curente la bnci

20.000 lei

7611
Venituri din aciuni deinute la entitile
afiliate

15.000 lei

(c )
reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor la preul de cesiune
2.000 lei
461
=
7641
Debitori diveri
Venituri din imobilizri financiare cedate
ncasarea titlurilor cedate
2.000 lei
5311
Casa n lei

461
Debitori diveri

scderea din eviden a titlurilor la valoarea de intrare

1.000 lei
6641
=
261
Cheltuieli privind imobilizrile
Aciuni deinute la entitile afiliate
financiare cedate

20.000lei

2.000 lei

2.000 lei

1.000 lei

449.-424
(a)

nregistrarea titlurilor de participare n limita valorii neamortizate a utilajului:

2813
=
2131
360.000 lei
Amortizarea instalaiilor mijloacelor de
Echipamente tehnologice
transport, animalelor i plantaiilor
300.000 lei
263
Interese de participare
nregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale (340.000
300.000):
40.000 lei
263
=
1068
40.000 lei
Interese de participare
Alte rezerve / analitic distinct
(b)
vnzarea titllurilor:
320.000lei
461
=
7641
320.000lei
Debitori diveri
Venituri din imobilizri financiare cedate
descrcarea gestiunii:
170.000lei
6641
=
263
170.000lei
Cheltuieli privind imobilizrile
Interese de participare
financiare cedate
virarea rezervei la venituri:
20.000lei
1068
=
7641
20.000 lei
Alte rezerve / analitic distinct
Venituri din imobilizri financiare cedate
60.000 lei

450. -425

Acordarea mprumuturilor pe termen lung

50.000 lei
2671
=
5121
Sume datorate de entitile afiliate
Conturi curente la bnci
100.000 lei
2675
mprumuturi acordate pe termen lung

Dobnda anual de ncasat aferent mprumuturilor pe termen lung acordate

Dobnda anual datorat de filial = 15% * 50.000 = 7.500 lei
Dobnda anual datorat de entitatea din afara grupului = 15 % * 100.000 lei = 15.000 lei
15.000 lei
2676
=
763
Dobnda aferent mprumuturilor
Venituri din creane
acordate pe termen lung
imobilizate
7.500 lei
2672
Dobnda aferent sumelor datorate de
entitile afiliate
ncasarea dobnzii anuale
22.500lei
5121
=
2676
Conturi curente la bnci
Dobnda aferent mprumuturilor acordate
pe termen lung
2672
Dobnda aferent sumelor datorate de
entitile afiliate
ncasarea mprumuturilor acordate la sfritul celor 5 ani
150.000 lei
5121
=
2671
Conturi curente la bnci
Sume datorate de entitile
afiliate
2675
mprumuturi acordate pe
termen lung
451. -426
Acordarea mprumutului
50.000lei
2675
mprumuturi acordate pe termen lung

5121
Conturi curente la bnci

nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an la 31.12.an I (50.000 * 10% = 5.000 lei)

5.000lei
2676
=
763
Dobnzi aferente mprumuturilor
Venituri din creane imobilizate
acordate pe termen lung
ncasarea dobnzii restante n cursul anului II
5.000lei
5121
=
Conturi curente la bnci

2676
Dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe
termen lung
nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an la 31.12.an II
5.000lei
5121
=
763
Conturi curente la bnci
Venituri din creane imobilizate

Rambursarea mprumutului
50.000lei
5121
Conturi curente la bnci

2675
mprumuturi acordate pe termen lung

150.000 lei

22.500 lei

15.000 lei
7.500 lei

50.000 lei
100.000 lei

50.000lei

5.000lei

5.000lei

5.000lei

50.000lei

452. -427

Acordarea mprumutului prin banc

50.000lei
2671

5121

ncasarea dobnzii n primul an 50.000*10%=5.000 lei

50.000lei

5.000lei

5121

763

5.000lei

Rambursarea primei rate a mprumutului 50.000:2=25.000 lei

25.000lei
5121
=

2671

25.000lei

Dobnda cuvenit n anul al doilea 25.000*10%=2.500 lei

2.500 lei
2672
=

763

2.500 lei

Includerea la pierderi a dobnzii nerecuperate

2.500 lei
663
=

2672

2.500 lei

462

20.000lei

31.12.N Recunoaterea valorii juste a investiiei la data bilanului

2.000lei
668
=

265

2.000 lei

30.10.N+1 Vnzarea investiiei la data bilanului

21.500lei
461

265

18.000 lei

768

3.500 lei

453 -428
01.01.N Recunoaterea iniial a datoriei
20.000lei
265

Dac se prefer tratamentul recunoaterii diferenei de valoare pn la valoarea just n conturile de capitaluri
nregistrrile sunt urmtoarele:
31.12.N Recunoaterea valorii juste a investiiei la data bilanului
2.000lei
1068
=
265
2.000 lei

30.10.N+1 Vnzarea investiiei la data bilanului

21.500lei
461

265

18.000 lei

768

1.500 lei

1068

2.000 lei

462

320.000lei

766

10.000lei

454.-429

01.09.N Recunoaterea cuponului

320.000lei
265

31.12.N Evaluarea venitului financiar adus de investiie n anul N

venit financiar = 300.000 * 4/12 * 10% = 10.000 lei
31.12.N Recunoaterea dobnzii la data bilanului
10.000lei
5187
=

455-430
(1)Stocuri iniiale de materii prime la nceputul perioadei: soldul iniial al contului 301 este 3.000 lei:
D
Si 3.000
10.000 (achiziie)

301

Sf 9.000 lei
(2)Achiziie stocuri de materii prime:
10.000 lei
301
=
401
10.000 lei
(3)Stocuri finale: 9.000.000 lei: soldul final al contului 301 = 9.000 lei. Din contul 301 rezult un consum egal cu 3.000 lei
+ 10.000 lei 9.000 lei = 4.000 lei:
4.000 lei
601
=
301
4.000 lei
(4)Stocuri iniiale de produse finite la cost producie: soldul iniial al contului 345 este 12.000 lei:
D
345
C
Si 12.000
15.000 (produse obinute)
Sf 3.000 lei
(5)Produse obinute n cost producie:
15.000 lei
345
=
711
15.000 lei
(6)Produse vndute n pre de vnzare facturate:
Pre de vnzare
20.000 lei

Reducere comercial 10 % x 20.000

2.000 lei
=
Net comercial
18.000 lei
18.000 lei
4111
=
701
18.000 lei
(7)Stoc final de produse nevndute 3.000 lei: soldul final al contului 345 este 3.000 lei. Din contul 345 rezult produse
vndute n cost producie (descrcarea gestiunii ) = 12.000 lei + 15.000 lei 3.000 lei = 24.000 lei:
24.000 lei
711
=
345
24.000 lei
(8)Amortizarea cldirilor:
700 lei
6811
=
2812
700 lei
(9)Salarii datorate:
6.000 lei
641
=
421
6.000 lei
(10)Salarii pltite:
6.500 lei
421
=
5121
6.500 lei
(11).Subvenii de exploatare:
2.000 lei
445
=
741
2.000 lei
(12)Subvenii pentru investiii virate la venituri:
3.000 lei
131
=
7584
3.000 lei
Tabloul soldurilor intermediare de gestiune:
- leiVenituri
Sume
Cheltuieli
Sume
Indicatori
Sume
707
0 607
0 Marja
0
comercial
701
18.000.
Producia
9.000
711
-9.000.(1)
exerciiului
MC
0 601
4.000 Valoarea
5.000
PE
9.000
adugat
VA
5.000 641
6.000 EBE
1.000
741
2.000
(1)
Contul 711 se prezint astfel:
D
711
C
24.000 (descrcarea gestiunii)
15.000 (produse obinute)
Sfd 9.000
456.-431

(1)Obinere produse finite la cost producie:

10.000 lei
345
=
711
10.000 lei
(2)Vnzarea produselor finite la pre vnzare:
Pre de vnzare
15.000 lei
Reducere comercial 10 % x 15.000 lei
1.500 lei
Net comercial
13.500 lei
13.500 lei
4111
=
701
13.500 lei
(3)Descrcarea gestiunii de produse finite pentru 30 % din produsele vndute, adic 30 % x 10.000 lei =- 3.000 lei:
3.000 lei
711
=
345
3.000 lei
(4)Materii prime consumate:
1.000 lei
601
=
301
1.000 lei
(5)Salarii datorate:

1.500 lei
641
=
(6)Salarii pltite:
1.800 lei
421
=
(7)Contribuia unitii la asigurri sociale:
700 lei
6451
=
(8)Contribuia unitii la fond omaj:
200 lei
6452
=
(9)Dobnzi datorate:
400 lei
666
=
(10)Amenzi datorate autoritilor romne:
600 lei
6581
=
(11)nchiderea conturilor de cheltuieli:
4.400 lei
121
=

421

1.500 lei

5121

1.800 lei

4311

700 lei

4371

200 lei

1682

400 lei

462

600 lei

601
641
6451
6452
666
6581

1.000 lei
1.500 lei
700 lei
200 lei
400 lei
600 lei

(12)nchiderea conturilor de venituri:

13.500 lei
701
=
121
20.500 lei
7.000 lei
711
Rezultatul contabil = Venituri totale Cheltuieli totale = 20.500 lei 4.400 lei = 16.100 lei
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile Deduceri fiscale = 16.100 lei + 600 lei (amenzi
datorate autoritilor romne) = 16.700 lei
Tabloul soldurilor intermediare de gestiune:
- leiVenituri
707
701
711
MC
PE
VA
741

Sume
0
13.500
7.000
0
20.500
19.500
0

Cheltuieli

Sume

607

601

1.000

641
6451
6452

1.500
700
200

Indicatori
Marja comercial
Producia
exerciiului
Valoarea adugat
EBE

Sume
0
20.500
19.500
17.100

457. -432
Rezultatul exerciiului = Capital propriu N Capital propriu N-1 Aportul proprietarului n cursul exerciiului + Retrageri
ale proprietarilor n cursul exerciiului
Rezultatul exerciiului = 1.000 lei 600 lei 50 lei 20 lei + 10 lei = 340 lei
464. -433
Situaia n contul 5124:
D
5124
C
Sold iniial 10.000 Euro x 23.000 lei/ = Pli 20.000 Euro x 24.300 lei/ = 486.000.000
230.000.000 lei
lei
ncasri: 30.000 Euro x 24.000 lei/ = 720.000.000 Pli 15.000 Euro x 23.500 lei/ = 352.500.000
lei
lei
ncasri 10.000 Euro x 23.500 lei/ = 235.000.000
lei
Total ncasri 955.000.000 lei
Total ncasri + sold iniial 1.185.000.000 lei
Total pli 838.500.000 lei
Sfd 15.000 Euro reprezentnd 346.500.000 lei
La data de 31.12.N soldul final de 15.000 Euro reprezint 15.000 Euro x 24.100 lei/. = 361.500.000 lei
Diferena de curs nerealizat 361.500.000 lei 346.500.000 lei = 15.000.000 lei reprezint un venit din diferene de curs
valutar:
nregistrarea contabil:
15.000.000 lei
5124
=
765
15.000.000 lei

Trezoreria net = Total ncasri Total pli + Diferena de curs nerealizat = 955.000.000 lei 838.500.000 lei +
15.000.000 lei = 131.500.000 lei
468.-437
a) majorare capital social
2.400 (2.000 ac *1,2) u.m.

456

ncasare aport
2.400 u.m.
512
=
transferare capital social nevrsat la capital social vrsat
2.000 u.m.
1011
=
b) distribuire dividende
800 u.m.
129
=
c) ncorporare rezerve
3.000 u.m.
106
=
d) reevaluare imobilizri
anulare amortizare cumulat
2.000 u.m.
281
=
Valoare net contabil = 6.000 -2.000 = 4.000
Valoare just = 8.000
8.000 - 4.000 = 4.000 diferen pozitiv din reevaluare
nregistrare diferen pozitiv din reevaluare,
4.000 u.m.
213
=
e) rscumprare aciuni
3.000 u.m.
109
=
anulare aciuni
3.000 u.m.
2.000 u.m.( 2.000 ac *1)
1.000u.m. (3.000-2.000)
D
1012
2.000 u.m.(e)

C
SI 20.000 u.m.
2.000 u.m.(a)
3.000 u.m. (c)
SF 23.000 u.m.

%
1011
1041

2.000 u.m.
400 u.m.

456

2.400 u.m.

1012

2.000 u.m.

457

800 u.m.

1012

3.000 u.m.

213

2.000 u.m.

105

4.000 u.m.

512

3.000 u.m. (2.000

ac*1,5)

109

3.000 u.m. (2.000

ac*1,5)

1012
149

D
106
3.000 u.m.(c)

C
SI 5.000 u.m.
SF 2.000 u.m.

105

C
SI 3.000 u.m.
4.000 u.m.(d)
SF 7.000 u.m.

117

C
SI 1.800 u.m.
SF 1.800 u.m.

NOT S-a presupus un sold iniial al rezervelor de 5.000 u.m., ntruct se ncorporau mai mult dect existau.
Capital social
23.000

+
Rezerve
2.000
+
Rezerve din reevaluare
7.000
+
Rezultat reportat
1.800
Repartizarea profitului
800
=
Capitaluri proprii
33.000

469.-438
a) achiziie instalaie
90.000 u.m.
b) primire subvenie
50.000 u.m.
c) ncasare subvenie
50.000 u.m.

213

404

90.000 u.m.

445

472

50.000 u.m.

512

445

50.000 u.m.

100
6
*2*
= 11.250 u.m.
d) nregistrare amortizare 90.000*
8ani
12
100
= 12,5%
rata amortizrii lineare =
8ani
11.250 u.m.
e) transfer subvenie la venituri
6.250 u.m.

681

281

11.250 u.m.

472

7584

6.250 u.m.

6
= 6.250 u.m.
50.000 * 12,5%*2*
12
470.-439
D
Cost
VR sf N

213
60.000 u.m.
40.000 u.m.

Vjust sf N 30.000 u.m.

VR sf N+1 22.500 u.m.
Dif poz
27.500 u.m.
Vjust sf N+1 50.000 u.m.

C
20.000 u.m. (anulare)
10.000 u.m.
7.500 (anulare)

Cost
Amortiz cumulat (N-1,N)

60.000 u.m.

Valoare rmas

40.000 u.m.

60.000
* 2 = 20.000u.m.
6ani

a) anulare amortizare
3.000 u.m.
281
=
213
b) diferen negativ din reevaluare 30.000 u.m. 40.000 u.m.= -10.000 u.m.
10.000 u.m.
6813
=
213

3.000 u.m.
10.000 u.m.

30.000
= 7.500 u.m.
c) Amortizare N+1=
4ani
nregistrare amortizare
7.500 u.m.
681
anulare amortizare
7.500 u.m.
281
d)diferen pozitiv din reevaluare
27.500 u.m.
213

281

=
213
50.000 u.m. 22.500 u.m. = 27.500 u.m.
=
%
7813
105

471.-440
D
2111
Cost
300.000 u.m.
Dif poz
50.000 u.m.
Vjust sf N-1 350.000 u.m.

a) sfrit N-1 reevaluare teren

7.500 u.m.
7.500 u.m.
27.500 u.m.
10.000 u.m.
17.500 u.m.

50.000 u.m.
2111
=
105
b) sfrit N
valoare recuperabil (250.000 u.m.) < valoare just (350.000 u.m.)
pierdere din depreciere 100.000 u.m.
100.000 u.m.
%
=
2111
50.000 u.m.
105
50.000 u.m.
6813

50.000 u.m.

100.000 u.m.

472.-441
D

1012

C
750
130 (1)
X = 1.000 750-130
=120
SI

SF 1.000
D

1621
SI

C
600

100 (4)
X = 850+100 600=350
SF 850
D

1041
SI

C
80

130 (1)
SF 150
1) ncorporare rezerve
130 lei
1041
=
1012
2) ncasare capital social
120 lei
5121
=
456
3) transferare capital subscris nevrsat la capital subscris vrsat
120 lei
1011
=
1012
4) rambursare credit pe termen lung
100 lei
1621
=
5121
Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare :
ncasri din majorarea capitalului social

Dobnzi pltite
Rambursare credit pe termen lung
+
Contractare credit pe termen lung
=
Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare
473.-442
D
SI

301

20
620 (2)

Achiziie=620+45
-20=645
SF
D

401

Pli = 20 +767,55 +
33,32-140=680,87

45
C
SI
20
767,55 (3)
33,32 (5)

SF 140

130 lei
120 lei
120 lei
100 lei
120 lei
70 lei
100 lei
350 lei
300 lei

D
SI

411
17
535,5 (1)

C
ncasri = 17 + 535,5 +
684,25 23 = 1213,75

684,25 (6)
SF
D
SI

23

371

38
40 (4)

Achiziie=26+40 38 =
28
SF

26

D
122,55 (3)
5,32 (5)
RD 127,87

4426

4427

C
85,5 (1)
109,25 (6)
RC 194,75

4423

C
SI
8
66,88 (9)

127,87 (9)

194,75 (9)

Pli = 8 + 66,88 5 =
69,88
SF 5
D

441

C
SI
2
25 (7)

Pli = 2 + 25 5 = 22
SF 5
D

421

C
SI
20
700 (8)

Pli = 20 + 700 40 =
680
SF 40
1) vnzare mrfuri
535,5 lei

411

%
707
4427

535,5 lei
450 lei
85,5 lei

2) consum materii prime

620 lei
601
3) achiziie materii prime

301

620 lei

%
=
645 lei
301
122,55 lei
4426
4) descrcare din gestiune a mrfurilor vndute
40 lei
607
=
5) achiziie mrfuri
%
=
28 lei
371

401

371
401

767,55 lei

40 lei
33,32 lei

5,32 lei
4426
6) prestare servicii ctre teri
684,25 lei
411

7) nregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit

25 lei
691
=
8) nregistrare salarii
700 lei
641
=
9) regularizare TVA
194,75 lei
4427
=

%
704
4427

684,25 lei
575 lei
109,25 lei

441

25 lei

421

700 lei

%
4426
4423

194,75 lei
127,87 lei
66,88 lei

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare :

1213,75 lei
ncasri de la clieni
=

Pli ctre furnizori

Pli ctre salariai
Pli privind TVA
Pli privind impozitul pe profit
Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare

680,87 lei
680 lei
69,88 lei
22 lei
-239 lei

474.-443
D
SI

411
100
2380 (4)

C
ncasri = 100+2380+
595- 700 = 2375

595 (6)
SF
D

421

Pli 2200

700
C
SI
4000 (7)

SF
D
SI

371

4250
2500 (2)

Achiziie=3000+ 2500
4250 =1250
SF
D

401

Pli = 4500+ 535,5 +

1487,5-2800=3723

3000

C
SI
4500
535,5 (8)
1487,5 (9)

SF 140
D

441

C
SI
600 (5)

4423

C
SI
0
152 (10)

Pli 202
SF
D
Pli 152 (11)
SF

10

1) plat salarii
2.200 lei
421
=
2) descrcare din gestiune a mrfurilor vndute
2.500 lei
607
=
3) ncasare avans
892,5 lei
5121
=
4)vnzare mrfuri
2.380 lei

411

5) nregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit

600 lei
6911
=
6) prestare servicii ctre teri
595 lei
411
=
7) nregistrare salarii
4000 lei

641

8) nregistrare cheltuieli cu energia electric

%
450 lei
605
85,5 lei
4426

5121

2.200 lei

371

2.500 lei

%
419
4427

892,5 lei
750 lei
142,5 lei

%
707
4427

2.380 lei
2.000 lei
380 lei

441

600 lei

%
704
4427

595 lei
500 lei
95 lei

421

4000 lei

401

535,5 lei

401

1487,5 lei

9) achiziie mrfuri
1250 lei
237,5 lei

%
371
4426

10) regularizare TVA

475 lei

4427

%
4426
4423

475 lei
323 lei
152 lei

11) plat TVA

152 lei

4423

5121

152 lei

12) ncasare crean i reglare avans

2375 lei
%
=
1482,5 lei
5121
750 lei
419
142,5 lei
4427
Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare :
ncasri de la clieni

Pli ctre furnizori

Pli ctre salariai
Pli privind TVA
Pli privind impozitul pe profit
=
Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare

411

2375 lei

2375 lei
3723 lei
2200 lei
152 lei
202 lei
-4139,5 lei

475. -444
a) emitere obligaiuni
6.600 lei

161

5.700 lei.(6.000
461
oblig*0,95)
900 lei
169
b)ncasare mprumut
5.700 lei
5121
=
c) dobnd N 6.000 oblig*1 leu*10% = 600 u.m.
600 lei
666
=

11

6.600 lei (6.000

oblig*1,1)

461

5.700 lei

1681

600 lei

d)plat dobnd
600 lei

1681

5121

600 lei

5121

330 lei

169

45 lei

6.600
e)rambursare rata 1,
=330 u.m.
20ani
330 lei

161

900
f)amortizare prime,
= 45 lei
20ani
45 lei

6868

476.-445
D
213
Cost
5.000 u.m.
VR sf N+3
2.000 u.m.
Dif poz
500 u.m.
Vjust sf N+3 2.500 u.m.

C
3.000 u.m. (anulare)

Cost
Amortiz cumulat (N+1, N+2, N+3)

5.000 u.m.

Valoare rmas la sf N+3

2.000 u.m.

5.000
* 3 = 3.000u.m.
5ani

a) anulare amortizare
3.000 u.m.
281
=
213
b) diferen pozitiv din reevaluare 2.500 u.m. 2.000 u.m.= 500 u.m.
500 u.m.
213
=
105
c) nregistrare amortizare
1.250 u.m.
681
=
281

3.000 u.m.
500 u.m.

2.500
=1.250 u.m.
2ani

d) transfer 105 la 117

477. -446
a) primire cldire
60.000 u.m.
205
i debit 8038
60.000 u.m.
nregistrare amortizare
30.000 u.m.
6811
b) chirie lunar
952 u.m.
%
800 u.m.
167
152 u.m.
4426
c) plat furnizor
952 u.m.
404
d) modernizri
3.570 u.m.
%
3.000 u.m.
212
570 u.m.
4426
e) amortizarea modernizrii
1.500 u.m.
6811
f) transmitere
60.000 u.m.
3.000 u.m.
credit 8038

2805
2812
60.000 u.m.

167

2805

404

952 u.m.

5121

952 u.m.

404

3.570 u.m.

2812

=
=

205
212

-447 DE REZOLVAT
479.-448

12

60.000 u.m.

60.000
=30.000 u.m.
2ani

3.000
=1.500 u.m.
2ani
60.000 u.m.
3.000 u.m.

a) avans acordat antreprenorului

9.520 u.m..
%
=
404
8.000 u.m.
232
1.520 u.m.
4426
b) lucrri facturate pt prima perioad
5.950 u.m..
%
=
404
5.000 u.m.
231
950 u.m.
4426
c) lucrri facturate pt a doua perioad (17.000 5.000 =12.000)
14.280 u.m..
%
=
404
12.000 u.m.
231
2.280 u.m.
4426
d) recepie la cost
17.000 u.m.
212
=
231
e) plat furnizor cu reinere avans
datoria total = 5.950 + 14.280 = 20.230
20.230 u.m.
404
=
%
232
4426
5121

9.520 u.m.

5.950 u.m.

14.280 u.m.

17.000 u.m.
20.230 u.m.
8.000 u.m.
1.520 u.m.
10.710 u.m.

480.-449
a) Materii prime
Val realizabil net (2.000) =Val contabil (2.000), se anuleaz ajustarea pt depreciere existent:
700 u.m.
391
=
7814
700 u.m.
b) Produse finite
Val realizabil net (4.000) <Val contabil (4.500), se constituie o ajustare pentru depreciere = 500
500 u.m.
6814
=
394
500 u.m.
481-450
a)Donaie produse finite:
10.000 lei
6582
b)Produse finite folosite ca aciuni de protocol:
900 lei
623
c)Plus de semifabricate la inventariere:
600 lei
341
d)Produse reziduale distruse de incendiu
400 lei
671

345
348

9.000 lei
1.000 lei

345

900 lei

711

600 lei

346

400 lei

482.-451
a) vnzare mrfuri i ambalaje
2.580 lei
4111

Descrcare gestiune
1.600 lei
607
b) restituire ambalaje
100 lei
419
c) restul de 100 este reinut de client
1) pre de facturare ambalaje
100 lei
419
2)TVA aferent ambalaje reinute
19 lei
4111
3) ncasare crean
119 lei
5121
4) descrcare gestiune
100 lei
608

%
707
4427
419

2.580 lei
2.000 lei
380 lei
200 lei

371

1.600 lei

4111

100 lei

708

100 lei

4427

19 lei

4111

119 lei

381

100 lei

483.-452

13

a) achiziie amnbalaje
5.950 lei
%
5.000 lei
381
950 lei
4426
b) descrcare gestiune
2.000 lei
608
c) vnzare ambalaje
1.428 lei
4111

401

5.950 lei

381

2.000 lei

%
708
4427

1.428 lei
1.200 lei
228 lei

608

381

1.000 lei

5121

%
419
4427

1.190 lei
1.000 lei
190 lei

b) livrri semifabricate
5.950 lei
4111

%
702
4427

5.950 lei
5.000 lei
950 lei

341

3.000 lei

4111

5.950 lei

404

2.380 lei

5121

2.380 lei

404

3.570 lei

%
232
4426
5121

3.570 lei
2.000 lei
380 lei
1.190 lei

2131

5.000 lei

1068

500 lei

761

400 lei

i
1.000 lei
484.-453
a) ncasare avans
1.190 lei

i desccarea gestiunii
3.000 lei
711
c) ncasare crean cu reinere avans
5.950 lei
%
1.000 lei
419
190 lei
4427
4.760 lei
5121
d) acordare avans pentru achiziia utilajului
2.380 lei
%
2.000 lei
232
380 lei
4426
plat avans
2.380 lei
404
e) achiziie utilaj
3.570 lei
%
3.000 lei
2131
570 lei
4426
f) plat furnizor cu reinere avans
3.570 lei
404

485.-454
a) valoarea contabil a imobilizrilor acordate
5.000 lei
%
=
2.000 lei
2813
3.000 lei
261
b) diferena 3.500 3.000 = 500
500 lei
261
=
c) ncasare dividende
400 lei
5121
=
486.-455
Cheltuieli cu materii prime

+
Cheltuieli cu salariile personalului
+
Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti
+
Ajustarea valorii activelor circulante
=
Total cheltuieli de exploatare

8.000 lei
14.000 lei
3.600 lei
16.400 lei
42.000 lei

14

Cheltuieli (ct 654 +ct 6814)

Venituri (ct 754 + ct7814)
Ajustarea valorii activelor circulante (cheltuieli venituri)

487.-456 a)
1) primire n concesiune teren
80.000 lei
205
debit 8038
80.000 lei
2)nregistrare amortizare
4.000 lei
6811
3) redeven anual
4.000 lei
167
b) achiziie brevet invenie
71.400 lei
%
60.000 lei
205
11.400 lei
4426
c) 1)achiziie program informatic
11.900 lei
%
10.000 lei
208
1.900 lei
4426
2)nregistrare amortizare
3.333 lei
6811

16.000 + 2.000 =18.000 lei

1.600 lei
16.400 lei

167

2805

5121

4.000 lei

404

71.400 lei

404

11.900 lei

2808

d) 1) achiziie utilaj
11.900 lei
%
=
10.000 lei
2131
1.900 lei
4426
2)cheltuieli de transport facturate de cru
2.380 lei
%
=
2.000 lei
624
380 lei
4426
3) nregistrare amortizare
1.000 lei
6811
=

4.000 lei (

3.333 lei (

80.000
)
20ani

10.000
)
3ani

404

11.900 lei

401

2.380 lei

2813

e) 1) cheltuieli cu materiale auxiliare

4.000 lei
6021
=
3021
2) cheltuieli cu salarii
4.550 lei
641
=
421
3) cldire nefinalizat
8.550 lei
231
=
722
f) recepie lucrri executate
7.140 lei
%
=
404
6.000 lei
212
1.140 lei
4426
g) 1) obinere semifabricate
800 lei
341
=
711
2) eliberare spre prelucrare
700 lei
711
=
341
h) obinere produse finite
4.000 lei
345
=
711
a) 1) acordare produse finite salariailor ca plat n natur:
50 lei
421
=
701/7588
2) descrcare gestiune
50 lei
711
=
345
3) nregistrare TVA
9,5 lei
635
=
4427
b) transfer produse finite la magazinul propriu
300 lei
371
=
345
c) 1) minus la inventar produse finite
80 lei
711
=
345

15

80.000 lei

1.000 lei (

10.000
)
10 ani

4.000 lei
4.550 lei
8.550 lei
7.140 lei

800 lei
700 lei
4.000 lei
50 lei
50 lei
9,5 lei
300 lei
80 lei

2) imputare gestionar
119 lei
4282

%
7581
4427

119 lei
100 lei
19 lei

3) ncasare numerar
119 lei

4282

119 lei

5311

488.-457
a)Dac preul de vnzare este egal cu valoarea just, orice ctig sau pierdere va fi recunoscut imediat, deoarece
dac preul de vnzare a fost stabilit la valoarea just, a avut loc de fapt o tranzacie normal i orice ctig sau pierdere se
recunoate imediat:
6.000 lei
281
=
212
12.000 lei
40.000 lei
5121
Ctig din tranzacii
34.000 lei
de leaseback
b)Dac preul de vnzare este mai mic dect valoarea just, orice ctig sau pierdere va fi recunoscut() cu excepia
cazului n care pierderea este compensat prin pli de leasing viitoare cu o valoare sub preul pieei, iar profitul i pierderea va fi
amnat i amortizat proporional cu plile de leasing pe durata estimat de utilizare a bunului.
6.000 lei
281
=
212
12.000 lei
40.000 lei
5121
Ctig din tranzacii
34.000 lei
de leaseback
c)Dac preul de vnzare este mai mare ca valoarea just, surplusul reprezentnd diferena dintre preul de vnzare i
valoarea just va fi amnat i amortizat pe durata estimat de utilizare a bunului.
489.-458
a) achiziie aciuni proprii
4.000 lei
1091
b) vnzare aciuni prorpii
2.500 lei (500
461
ac*5)
c) anulare aciuni proprii
1.200 lei
%
600 lei (300 ac
1012
*2)
600 lei
149
d) vnzare aciuni proprii
800 lei
%
600 lei (300 ac
461
*2)
200 lei
149

5121

4.000 lei (1.000 ac*4)

2.500 lei

1091
7642

2.000 lei (500ac *4)

500 lei

1091

1.200 lei (300ac * 4)

1091

800 lei (200ac * 4)

%
1011
1041

4.000 lei
3.000 lei
1.000 lei

456

4.000 lei

1012

3.000 lei

161

7.000 lei

462

500 lei (100 ac *5)

490.-459
a) 1) emitere aciuni
4.000 lei

456

2) ncasare mprumut
4.000 lei
5121
=
i transferare capital nevrsat n capital vrsat
3.000 lei
1011
=
b) emitere mprumut din emisiunea de obligaiuni
7.000 lei
461
=
c) 1) rscumprare aciuni
500 lei
1091
=
2) anulare aciuni
500 lei
%
=
300 lei (100 ac
1012
*3)
200 lei
149

1091

16

500 lei

d) 1) rscumprare 100 ac*2=200

200 lei
1091
2) anulare aciuni proprii
300 lei
1012

462

200 lei

%
1091
141

300 lei
200 lei
100 lei

345

50.000 lei

4427

9.500 lei

491.460
a) produse finite acordate sub form de donaie
50.000 lei
6582
=
Dac cheltuiala este nedeductibil se colecteaz si TVA
9.500 lei
635
=
b) 1) lips echipament la inventar
9.000 lei
%
=
6.300 lei
2813
(70%*9.000)
2.700 lei
6583
2) imputare salariat
3.570 lei
4282
=

2131

i reinere imputaie din salariu

3.570 lei
421
=
c)
donaie utilaj
20.000 lei
%
=
16.000 lei
2813
(80%*20.000)
4.000 lei
6582
Dac cheltuiala este nedeductibil se colecteaz si TVA
760 lei
635
=

9.000 lei

%
7581
4427

3.570 lei
3.000 lei
570 lei

4282

3.570 lei

2131

20.000 lei

4427

760 lei

492.461
D
SI
Rest
Sold

371
200 buc*40 = 8.000 lei
300 buc*40,5 = 12.150 lei
250 buc*40,5 = 10.125 lei
400 buc*50 = 20.000 lei
300 buc*50 = 15.000 lei

a) factura
Pre de cumprare
- Rabat 10%*13.500
=Cost de achiziie
+TVA 19%*12.150
=Total

200 buc*40 = 8.000 lei

50 buc*40,5 = 2.025 lei
250 buc*40,5 = 10.125 lei
100 buc*50 = 5.000 lei

300 buc*45=13.500
1.350
12.150
2.308,5
14.458,5

Cost de achiziie unitar =

a) achiziie mrfuri
14.458,5 lei
12.150 lei
2.308,5 lei
b) vnzare mrfuri
22.312,5 lei

12.150
= 40,5
300buc
%
371
4426

4111

401

%
707
4427
descrcare gestiune FIFO: 200 buc*40+50buc*40,5 = 10.025 lei
10.025 lei
607
=
371
c) achiziie mrfuri
Pre de cumprare
400 buc*50=20.000

17

14.458,5 lei

22.312,5 lei
18.750 lei.(250 buc*75)
3.562,5 lei
10.025 lei

- Scont 5%*20.000
=Valoare net financiar
+TVA 19%*19.000
=Total
23.610 lei
20.000 lei
3.610 lei
contabilizare scont
1.000 lei
plata furnizorului
22.610 lei
d) vnzare mrfuri
Pre de vnzare
-Remiz 4%*28.000
=Val net comercial
- Scont 5%*26.880
=Valoare net financiar
+TVA 19%*25.536 lei
=Total
31.731,8 lei

1.000
19.000
3.610
22.610
%
371
4426

401

23.610 lei

401

767

1.000 lei

401

5121

22.610 lei

%
707
4427

31.731,8 lei
26.880 lei
4.851,8 lei

350 buc*80=28.000 lei

-1.120 lei
26.880 lei
-1.344 lei
25.536 lei
4.851,8 lei
30.387,8 lei
4111

contabilizarea scontului
1.344 lei
667
=
4111
descrcare gestiune FIFO: 250 buc*40,5+100buc*50 = 15.125 lei
15.125 lei
607
=
371
ncasare crean
30.387,8 lei
5121
=
4111

1.344 lei
15.125 lei
30.387,8 lei

496.--462
a) casare mijloc de transport complet amortizat
16.000 lei
281
=
b) dezmembrare
952 lei
%
=
800 lei
628
152 lei
4426
c) plat cu efect comercial
952 lei
401
=
d) recuperare materiale auxiliare i piese de schimb
7.000 lei
%
=
5.000 lei
3021
2.000 lei
3024
e) utilizare piese de schimb
2.000 lei
6024
=

2133

16.000 lei

401

952 lei

403

952 lei

7588

7.000 lei

3024

2.000 lei

497.-463
1.Dac societatea va redeveni proprietara bunului, rezult c leasingul e clasificat drept leasing financiar
2.Dac o tranzacie de vnzare i de leaseback are ca rezultat un leasing financiar, orice surplus reprezentnd diferena
dintre suma rezultat din vnzare i valoarea contabil nu va fi recunoscut imediat ca venit n situaiile financiare ale vnztorului
locatar ci amnat i amortizat pe durata contractului de leasing.
3.Diferena dintre 42.171 34.000 = 8.171 este amnat i amortizat pe 4 ani
a)La semnarea contractului:
42.171 lei
5121
=
213
34.000 lei
167
8.171 lei
b)Amortizarea pe durata contractului de leasing:
510 lei
167
=
5121
510 lei
8.171: 4 ani = 2.042, 75 lei pe an: 12 = 170, 2 lei pe lun x 3 luni = 510 pe trimestru.
501.-464

18

a) emitere obligaiuni
10.000 lei
%
9.000 lei
461
1.000 lei
169
a) rscumprare obligaiuni
2.750 lei
506
b) anulare obligaiuni
2.750 lei
%
2.500 lei (250
161
oblig*10)
250 lei
6642
c) rscumprare obligaiuni
2.000 lei
506
d) anulare obligaiuni
2.500 lei (250
161
oblig*10)
e) rambursare rest
5.000 lei

161

161

10.000 lei

5121

2.750 lei (250 oblig*11)

506

2.750 lei

5121

2.000 lei (250 oblig*8)

2.500 lei

506
7642

2.000 lei
500 lei

5121

5.000 lei (500 oblig*10)

434.-465
Qe =

3.800kg
= 1,9lei
2.000buc

Abaterea de consum = (Qe Qs)* Ps= (1,9 2) * 3 * 2.000 buc = - 600 lei
Abaterea de pre = Oe *(Pe Ps) = 1,9 * 2.000 buc * (3,1- 3) = 380 lei
Abaterea de cost la materii prime = - 600 + 380 = 220 lei
unde:
Qe cantitatea efectiv
Qs cantitatea standard
Pe preul efectiv
Ps preul standard
435.-466
Abaterea de timp = (Qe Qs)* Ts
Ts = 10 lei
Qe =

6.200ore
= 2,06ore / buc
3.000buc

Te =

68.200lei
= 22,73lei / or
3.000buc

Abaterea de timp = (2,06 - 2) * 10 lei * 3.000 buc = 1.800 lei

Abaterea de tarif = Qe * (Te Ts) = 2,06 * (22,73- 10) * 3.000 buc = 78.671,4 lei
Abaterea de cost la manoper = 1.800 + 78.671,4 = 80.471,4 lei
unde:
Qe timp efectiv
Qs timp standard
Te tarif efectiv
Ts tarif standard
398.-467
Nr crt
1.
2.
3.
4.
5.

CPP dup destinaie

Elemente
Cifra de afaceri net
Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate
(3+4+5)
Cheltuielile activitii de baz (20.000 mat prime+9.000 sal
+7.000 amortiz + 4.000 combustibil)
Cheltuielile seciilor auxiliare
Cheltuielile indirecte de producie

19

Sume
60.000
40.000
40.000
-

6.
7.

Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2)

Cheltuielile de desfacere (2.000 sal +2.000 amortiz + 500
combustibil
Cheltuielile generale de administraie (2.000 sal +1.000
amortiz + 500 distribuie)
Alte venituri din exploatare
(venituri din producia stocat)
Rezultatul din exploatare (6-7-8+9)

8.
9.
10.

20.000
4.500
3.500
10.000
22.000

399. 468
D
301 Materii prime
SI 5.000
125.000

C
SF 15.000

Achiziii materii prime:

Consum materii prime:

301=401 125.000
601=301 5.000+125.000-15.000=115.000

D
345 Produse finite
C
SI 30.000
235.000 (obinere)
SF 40.000
Obinere produse finite:
Descrcare gestiune

345=711 235.000
711=345 30.000+235.000-40.000=225.000

D
331 Producie n curs
SI 25.000
Anulare producie n curs
Constatare stoc final

SF 20.000
711=331 25.000
331=711 20.000

D 711 Variaia stocurilor

C
25.000
235.000 (obinere
produse)
225.000 (descrcare 20.000 (constatare stoc
gestiune)
final
SFC 5.000

Consum materii prime

115.000

+
=
+

Salarii directe
Total cheltuieli directe
Costuri indirecte variabile (25.000 salarii+10.000
materiale directe)
Costuri indirecte fixe (5.000 ntreinere echip
+15.000 amortiz)
Producie neterminat la nceputul perioadei
Producie neterminat la sfritul perioadei
Cost producie

60.000
175.000
35.000

+
+
=
Nr
crt
1.
2.
3.

20.000
25.000
20.000
235.000

Elemente

Sume

Cifra de afaceri net

Costul bunurilor vndute i al serviciilor prestate (3+4+5)
Cheltuielile activitii de baz
- materii prime

400.000
230.000
175.000
115.000

20

- salarii directe
Cheltuielile seciilor auxiliare
Cheltuielile indirecte de producie
- variabile
- fixe
Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2)
Cheltuielile de desfacere
- publicitate
Cheltuielile generale de administraie
- sal managerilor
- chirii i asigurri fabric
Alte venituri din exploatare
(venituri din producia stocat)
Rezultatul din exploatare (6-7-8+9)

4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

60.000
55.000
35.000
20.000
170.000
30.000
30.000
30.000
20.000
10.000
5.000
115.000

400. -NU
D
SI

301 Materii prime

C
328
1732 (consum)
SF 366

D
SI

331 Producie n curs

362
SF 354

D
345 Produse finite
C
SI 146
6.000 (costul bunurilor
vndute)
SF 150
Consum materii prime
601=301 1732
Sold iniial 301+Achiziii-Consum =Sold final 301
328 +Achiziii-1732=366
Achiziii = 1770
Sold iniial 345 + Obinere produse finite-Costul bunurilor vndute =Sold final 345
146+ Obinere produse finite-6.000=150
Obinere produse finite =6004

Produse finite obinute

6004

Producie neterminat la
nceputul perioadei
Producie neterminat la
sfritul perioadei
Cost de producie al
perioadei

362

354
6012

401.-469
a)
D
Si 8.000
159.000

301

C
Sf 27.000

21

Achiziie materii prime n valoare de 159.000 (preluat din contul de profit i pierdere):
159.000 lei
301
=
401
Din contul 301 rezult un consum de: 8.000 + 159.000 27.000 = 140.000 lei, nregistrat:
140.000 lei
601
=
301

159.000 lei
140.000 lei

Eroare 1: n contul de profit i pierdere nu figureaz achiziii materii prime ci Cheltuieli cu materii prime 140.000
lei
b)
Anulare sold iniial producie n curs:
16.000 lei
711
Constatare sold final producie n curs
21.000 lei
331
c)
D
345
Si 40.000
303.000

331

16.000 lei

711

21.000 lei
C

Sf 60.000
Calculul costului de producie al produselor finite obinute:
Consum materii prime
140.000

+
Salarii directe
90.000
+
Amortizare echipament producie
21.000
+
Alte cheltuieli legate de producie
52.000
(60 % x 15.000 + 75 % x 4.000 + 80 % x 50.000)
=
Cost de producie al produselor finite obinute
303.000
nregistrarea costului de producie:
303.000 lei
345
=
711
303.000 lei
Din contul 345 rezult costul bunurilor vndute (descrcarea gestiunii) = 40.000 + 303.000 60.000 = 283.000 lei,
nregistrate:
285.000 lei
711
=
345
285.000 lei
Situaia n contul 711:
D
16.000
283.000

711

C
21.000
303.000
Sfc 25.000

Eroare 2: n contul de profit i pierdere trebuia s figureze Variaia stocurilor, sold creditor 25.000 lei

438.-470
Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.
Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m.

100.000
= 20.000 u.m.
5ani
6
=10.000 u.m.
AmortizareN= 20.000*
12
Amortizare anual =

AmortizareN+1= 20.000 u.m.

Amortizare cumulat = 30.000 u.m.
a) anulare amortizare cumulat
30.000 u.m.
281
=
213
30.000 u.m.
b) valoare recuperabil = max (Valoarea just minus cheltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) = max (74.000,
73.000) = 74.000 u.m.
valoarea recuperabil (74.000 u.m.) < valoarea rmas (75.000 u.m.)
Pierdere din depreciere= 1.000 u.m.
1.000 u.m.
6813
=
213
1.000 u.m.
D
213
Cost 105.000

C
30.000

22

SF 75.000 (val
rmas)
439. -471
Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.
Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m.

100.000
= 20.000 u.m.
5ani
6
=10.000 u.m.
AmortizareN= 20.000*
12
Amortizare anual =

AmortizareN+1= 20.000 u.m.

Amortizare cumulat = 30.000 u.m.
a) anulare amortizare cumulat
30.000 u.m.
281

213

30.000 u.m.

b) diferen pozitiv din reevaluare = 110.000 - 75.000 = 35.000

35.000 u.m.
213
=
105

35.000 u.m.

c) AmortizareN+2=

110.000
=36.666 u.m.
3ani

D
213
Cost 105.000
Val rmas 75.000
Dif poz 30.000

C
30.000
SF 110.000 (val just)

440. -472
Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.
Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m.

100.000
= 20.000 u.m.
5ani
6
=10.000 u.m.
AmortizareN= 20.000*
12
Amortizare anual =

AmortizareN+1= 20.000 u.m.

Amortizare cumulat = 30.000 u.m.
a) anulare amortizare cumulat
30.000 u.m.
281
=
213
b) diferen negativ din reevaluare = 72.000 - 75.000 = -3.000
3.000 u.m.
6813
=
213
D
213
Cost 105.000

30.000 u.m.
3.000 u.m.

C
30.000
SF 75.000 (val
rmas)

441.-473
Cost 01.01.N
= 16.000 u.m.
Valoare amortizabil = 16.000 1.000 = 15.000 u.m.
Amortizare anual =

15.000
= 3.000 u.m.
5ani

AmortizareN= 3.000 u.m.

a) anulare amortizare cumulat
3.000 u.m.
281

213

b) N+1
Valoare amortizabil = 13.000 500 = 12.500 u.m.

23

3.000 u.m.

Amortizare anual =

12.500
= 2.500 u.m. (4 ani rmai plus un an)
5ani

c) anulare amortizare
2.500 u.m.

281

D
Cost 16.000

213

213

2.500 u.m.

404

2.500 u.m.

213

6.000 u.m.

C
3.000 (anulare)
2.500 (anulare)

VR sf N
13.000
VR sf N+1 10.500
2.000
SF 12.500 (val rmas)
d) n N+2 nregistrare modernizare:
2.500 u.m.
213
=
Valoare amortizare : 12.500 - 500 = 12.000 u.m.
Amortizare anual =

12.000
= 3.000 u.m.
4ani

442. -474
D
213
Cost
16.000
VR sf N+1
10.000
Dif pozitiv
2.000
Vjust sf N+1 12.000

C
6.000 (anulare)
3.500 (anulare)
SF 8.500 (val rmas)

Valoare amortizabil = 16.000 1.000 = 15.000 u.m.

Amortizare anual =

15.000
= 3.000 u.m.
5ani

AmortizareN= 3.000 u.m.

AmortizareN+1= 3.000 u.m.
Amortizare cumulat = 6.000 u.m.
a) anulare amortizare cumulat
6.000 u.m.
281

b) nregistrare diferen pozitiv din reevaluare 12.000 10.000 = 2.000 u.m.

2.000 u.m.
213
=
105

2.000 u.m.

c) n N+2
Valoare amortizabil = 12.000 -1.500 = 10.500 u.m.
AmortizareN+2=

10.500
= 3.500 u.m.
3ani

anulare amortizare cumulat

3.500 u.m.
281

213

d) n N+3
Valoare amortizabil = 8.500 1.500 = 7.000 u.m.
Ani rmai 2+majorare cu un an = 3 ani.
Amortizare =

7.000
= 2.333 u.m.
3ani

443. -475
Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.
Valoare amortizabil = 105.000 5.000 = 100.000 u.m.

100.000
= 20.000 u.m.
5ani
6
=10.000 u.m.
AmortizareN= 20.000*
12
Amortizare anual =

24

3.500 u.m.

AmortizareN+1= 20.000 u.m.

Amortizare cumulat = 30.000 u.m.
a) anulare amortizare cumulat
30.000 u.m.
281
=
213
30.000 u.m.
b) valoare recuperabil = max (Valoarea just minus cheltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) = max (76.000,
73.000) = 76.000 u.m.
valoarea recuperabil (76.000 u.m.) > valoarea rmas (75.000 u.m.), deci utilajul nu este depreciat.
444.-476
1.Partajul capitalurilor proprii ale societii A:
Capitaluri proprii A
Total
Capital social
20.000
Rezerve
10.000
Rezultat
1.000
Total
31.000

Societate m (80 %)
16.000
8.000
800
24.800

Ali asociai (20 %)

4.000
2.000
200
6.200

2.Bilanul consolidat al grupului prin metoda integrrii globale:

Capital social M = 50.000
+ Rezerve (40.000 M + 8.000) = 48.000
+Rezultat (5.000 M + 800) = 5.800
= Total capitaluri proprii = 103.800
445.-477
Capital social M = 50.000
+Rezerve (40.000 + 10.000 x 20 % ) = 42.000
+Rezultat (5.000 + 1.000 x 20 %) = 5.200
= Total capital propriu = 97.200
446.-478
1.n vederea consolidrii se aduce stocul la nivelul cerut de politica grupului:
1.000 lei

607

371

1.000 lei

2.Se elimin profitul nregistrat de M din vnzarea stocului ctre BETA:

500 lei
607
=
371
500 lei
3.Valoarea mrfurilor n bilanul consolidat prin metoda integrrii globale este: 30.000 + 15.000 1.000 500 = 43.500
447.-479
M integreaz pe ALFA:
Capitaluri proprii ALFA
Capital social
30.000
Rezerve
20.000
Rezultat
5.000
Total
55.000

Total

Societate M (70 %)
21.000
14.000
3.500
38.500

Ali asociai (30 %)

9.000
6.000
1.500
16.500

M integreaz pe BETA, partea grupului fiind 70 % x 40 % = 28 %

Capitaluri proprii BETA
Total
Societate M (28 %)
Capital social
20.000
5.600
Rezerve
10.000
2.800
Rezultat
1.000
280
Total
31.000
8.680

Ali asociai (72 %)

14.400
7.200
720
22.320

n bilanul consolidat:
Capital social M = 60.000
+Rezerve (40.000 M + 14.000 + 2.800) = 56.800
+ Rezultat (10.000 M + 3.500 + 280) = 13.780
= Capitaluri proprii din bilan consolidat = 130.580.

25

250 u.m.

105

117

500
=250 u.m.
2ani

493.-480
a) nregistrare cheltuieli
2.000 lei
602
=
302
3.000 lei
641
=
421
1.500 lei
681
=
281
500 lei
628
=
401
b) costul reparaiei este recunoscut ca activ pentru c duce la creterea duratei de utilitate
7.000 lei
213
=
404

2.000 lei
3.000 lei
1.500 lei
500 lei
7.000 lei

494.-481

Cheltuieli directe

6.000 lei

+
+
+

Cheltuieli variabile
Cheltuieli fixe*gr de activ
Producie n curs la nceputul
perioadei
Producie n curs la sfritul
perioadei
Cost de producie

6.000 lei
2.000 *90%=1.800 lei
2.000

1.000
14.800

495.-482
Cost
22.000 lei
Valoare amortizabil
Amortizare anual =

22.000-2.000 =20.000 lei

20.000
= 5.000 lei
4

AmortizareN=5.000 lei
AmortizareN+1=5.000 lei
Amortizare cumulat = 10.000 lei
10.000 lei
681
=
anulare amortizare cumulat
10.000 lei
281
=
recalculare amortizare cumulat
Valoare amortizabil = 12.000 2.500=9.500
Anii
De amortizat
N+2
9.500
N+3
7.125
N+4
5343,75
N+5
4007,81
N+6
3005,85
N+7
N+8
N+9
Total
Cota =

281

10.000 lei

2131

10.000 lei

Cota
12,5%*2
12,5%*2
12,5%*2
12,5%*2

Amortizare anual
2.375
1781,25
1335,93
1001,95
751,46
751,46
751,46
751,46
9.500

Valoare rmas
7.125
5343,75
4007,81
3005,85
2254,39
1502,93
751,46
0

100
= 12,5%
8ani

vnzare conform IAS 16

22.000 lei
%
9.500 lei
281
5.000 lei
5121
7.500 lei
Pierderi din cedarea
activelor

2131

498.-483

26

22.000 lei

Societatea A
Pli ulterioare = 30.000 + 510.000 = 540.000 lei
Cost = 520.000 lei
Chelt cu dobnzile = 540.000 520.000 = 20.000 lei
f) achiziie utilaj
540.000 lei
%
=
520.000 lei
213
20.000 lei
471
b) plat imediat furnizor
30.000 lei
404
=
c) recunoatere chelt cu dobnzile
1.666 lei
666
=

404

540.000 lei

512

30.000 lei

471

1.666 lei (

20.000
)
12luni

d) plata final furnizor

510.000 lei
404

512

510.000 lei

Societatea B
a) vnzare produse finite
540.000 lei
4111

%
701
472

540.000 lei
520.000 lei
20.000 lei

4111

30.000 lei

766

4111

510.000 lei

%
707
472

100.000 lei
88.595 lei
11.405 lei

4111

20.000 lei

4111

30.000 lei

766

6.859,5 lei

%
707
472

200.000 lei
171.111 lei
28.889 lei

4111

60.000 lei

4111

100.000 lei

b) ncasare imediat crean

30.000 lei
5121
c) recunoatere venituri din dobnzi
1.666 lei
472
d)ncasare final clieni
510.000 lei
5121

1.666 lei (

20.000
)
12luni

499. -484
Valoarea just = 20.000 +

30.000
50.000
+
= 88.595
1
(1 + 10%)
(1 + 10%) 2

a) 01.01.N vnzare mrfuri

100.000 lei
4111

b) 01.01.N ncasare crean

20.000 lei
5121
=
c) 31.12.N ncasare crean
30.000 lei
5121
=
d) 31.12.N recunoatere venituri din dobnzi
(88.595 20.000)* 10%= 6.859,5
6.859,5 lei
472
=
Valoarea creanei la 31.12.N este 50.000 lei
Valoarea cifrei de afaceri 88.595 lei
500.-485
Valoarea just = 60.000 +

100.000
40.000
+
= 171.111lei
1
(1 + 20%)
(1 + 20%) 2

a) 01.01.N vnzare mrfuri

200.000 lei
4111

b) 01.01.N ncasare crean

60.000 lei
5121
=
c) 31.12.N ncasare crean
100.000 lei
5121
=
d) 31.12.N recunoatere venituri din dobnzi

27

(171.111 60.000)* 20%= 22.222 lei

22.222 lei
472
e) achiziie obligaiuni
12.000 lei
506
f) ncasare dobnd anual
2.000 lei (1.000
5121
oblig*10*20%)

766

22.222 lei

5121

12.000 lei

2.000 lei

766
506

1.000 lei (2.000*6/12)

1.000 lei
(2.000*6/12)

Venituri din dobnzi = 22.222 + 1.000 = 23.222 lei

502.-486
Societatea

Relaia

Procentaj control

A
B
C

SM n A
SM n B
SM n C

55 %
80 %
35 %

D
E

SM n D
SM n A n E

15 %
45 %

SM n E
Total
SM n B n F
SM n C n F
Total

20 %
65 %
70 %
30 %
100 %

Metod consolidare
Integrare global
Integrare global
Integrare
proporional
Punere n echivalen
Integrare global

Integrare global

Procentaj interes
55 %
80 %
35 %
15 %
55 % x 45 % = 24,75
%
20 %
44,75 %
80 % x 70 % = 56 %
35 % x 30 % = 10,5 %
66,5 %

503.-487
1.n bilanul individual prezentat de F la 31.12 cldirile au o valoare net de 40.000. Rezult o diferen pozitiv din
reevaluare = 55.000 40.000 = 15.000
Reevaluarea:
20.000 lei
281
=
212
20.000 lei
i
15.000 lei
212
=
105
15.000 lei
Valoare contabil construcii (din situaiile financiare consolidate) = 55.000
Baza fiscal (din situaiile financiare individuale F) = 40.000
Datorie de impozit amnat = 15.000 x 16 % = 2.400
2.400 lei
105
=
Impozit amnat

2.400 lei

2.n anul N amortizarea n conturile individuale ale lui F este de 40.000 x 25 % = 10.000
Conform politicii grupului amortizarea n anul N trebuie s fie de 40.000 x 37,5 % = 15.000
n vederea consolidrii se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup:
5.000 lei

800 lei

681
=
281
Valoare contabil amortizare (din situaiile financiare consolidate) = 15.000
Baza fiscal (din situaiile financiare individuale F) = 10.000
Crean de impozit amnat = 5.000 x 16 % = 800
Impozit amnat
=
Venituri din impozit
amnat

5.000 lei

2.400 lei

3.n N n contabilitatea individual F a contabilizat o amortizare de 60.000 x 2.000: 10.000 = 12.000

Pentru situaiile financiare consolidate se face testul de depreciere:
Valoarea contabil: 60.000 12.000 = 48.000
Valoarea recuperabil = max (44.000 2.000 i 40.000) = 42.000
Pierdere de valoare = 48.000 42.000 = 6.000, nregistrat:
6.000 lei
6813
=
213
6.000 lei
Valoare contabil utilaj (din situaiile financiare consolidate) = 42.000
Baza fiscal (din situaiile financiare individuale F) = 48.000

28

960 lei

Crean de impozit amnat = 6.000 x 16 % = 960

Impozit amnat
=

Venituri din impozit

amnat

960 lei

4.n situaiile financiare individuale ntocmite de F n N terenul are o valoare de 44.000

Pentru situaiile financiare consolidate se recunoate o pierdere de valoare de 44.000 32.000 = 12.000 contabilizat
astfel: 7.000 pe seama rezervei din reevaluare i restul de 5.000 pe seama cheltuielilor:
7.000 lei
105
=
211
7.000 lei
i
5.000 lei
6813
=
291
5.000 lei
Valoare contabil teren (din situaiile financiare consolidate) = 32.000
Baza fiscal (din situaiile financiare individuale F) = 44.000
Crean de impozit amnat = 12.000 x 16 % = 1.920
1.920 lei
Impozit amnat
=
105
1.120 lei (7.000 x 16
%)
Venituri din impozit
800 lei (5.000 x 16 %)
amnat
5.n vederea consolidrii se aduce stocul la nivelul cerut de politica grupului: (45.000 34.000 = 11.000)
11.000 lei
607
=
371
11.000 lei
Valoare contabil stoc (din situaiile financiare consolidate) = 34.000
Baza fiscal (din situaiile financiare individuale F) = 45.000
Crean de impozit amnat = 11.000 x 16 % = 1.760
1.760 lei
Impozit amnat
=
Venituri din impozit
1.760 lei
amnat
504.-488
Pre de cumprare

55.000 lei

+
+
+
=

Taxa vamal
Cheltuieli de montaj
Cheltuieli demontare i mutare activ
Cost
achiziie instalaie
75.950 lei
213

Amortizare anual =

4.950 lei
2.000 lei
14.000 lei
75.950 lei
=

%
446
1513
404

75.950 lei
4.950 lei
14.000 lei
57.000 lei

2813

45.570 lei

%
213
Ctig din cedarea activelor

77.570 lei
75.950 lei
1.620 lei

1513

2.000 lei

7812

16.000 lei

75.950
= 15.190 lei
5ani

AmortizareN+1 = 15.190 lei

AmortizareN+2 = 15.190 lei
AmortizareN+3 = 15.190 lei
45.570 lei
681
vnzare conform IAS 16
77.570 lei
%
45.570 lei
281
32.000 lei
5121
actualizare provizion pentru dezafectare
2.000 lei
666
anulare provizion pentru dezafectare
16.000 lei
1513
507.-489
Rezultat naintea impozitrii

Venituri din provizioane

Rezultatul din cesiunea imobilizrilor
+
Pierdere din cesiunea titlurilor de participare
+
Cheltuieli cu dobnzile
+
Cheltuieli cu amortizarea
Venituri din dividende

200 lei
20 lei
140 lei
5 lei
55 lei
40 lei
35 lei

29

=
+
+
=

Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de

rulment din exploatare
Scderea creanelor clieni
Creterea stocurilor
Scderea furnizorilor
Impozit pe profit pltit
Incasri din vnzarea titlurilor pe termen scurt
Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare
68 lei

+
+
+
=

404

68 lei
60 lei
8 lei
30 lei
282,8 lei
35 lei
226,1 lei
8,3 lei

C
SI
210
142,8

Pli = 210 +142,870=282,8

SF 70
ncasri din mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
Contractare credite pe termen lung
Rambursare credite pe termen lung
Dobnzi pltite
Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare
D

162

X=90+100-100= 90
SF 100

120 lei
100 lei
90 lei
55 lei
75 lei

C
SI
100

90

508.-490
Rezultat naintea impozitrii

+
Cheltuieli cu amortizarea
Venituri din subvenii pentru investiii
+
Cheltuieli cu dobnzile
Rezultatul din cesiunea imobilizrilor
=
Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de
rulment din exploatare
Creterea stocurilor
+
Creterea datoriilor din exploatare
Impozit pe profit pltit
=

23 lei
14 lei
12 lei
12 lei (2+17-7)
68 lei
158 lei

%
503
7642

ncasri din cesiunea titlurilor

Pli ctre furnizorii de imobilizri
Dividende ncasate
ncasri din vnzarea utilajelor
Fluxul net de trezorerie din activitatea de investiii
D

+
+
=

5121

105 lei

Creterea creanelor din exploatare

Scderea veniturilor n avans
Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare

1.900.000 lei
120.000 lei
40.000 lei
100.000 lei
50.000 lei
2.030.000 lei
50.000 lei
220.000 lei
600.000 lei (350,000
+500.000-250.000)
400.000 lei
320.000 lei
880.000 lei

509.-491
1.Partajul capitalurilor proprii ale lui F i eliminarea titlurilor deinute de M la F:
Capitaluri proprii F
Total
M (76 %)
Capital social
250.000
190.000
Rezerve
210.000
159.600
Total
460.000
349.600
250.000 lei
210.000 lei

Capital social F
Rezerve F

Interes minoritar (24 %)

60.000
50.400
110.400

Titluri de participare
Rezerv F ce revine

30

190.000 lei
159.600 lei

lui M
Interese minoritare
2.Bilan grup:
Active diverse (390.000 + 660.000)
Total active
Capital social M
Rezerve (30.000 + 159.600)
Rezultat
Total capital propriu
Interese minoritare
Datorii (300.000 + 200.000)
Total capital propriu i datorii

110.400 lei

1.050.000
1.050.000
200.000
189.600
50.000
439.600
110.400
500.000
1.050.000

510.-492
Societatea
F1
F2
F3
F4

Relaia

Procentaj control

SM n F1
SM n F2
SM n F3
SM n F3 n F4
SM n F4
Total
SM n F1 n F5
SM n F5
Total
SM n F1 n F6
SM n F2 n F6
SM n F3 n F6
Total

F5
F6

Procentaj interes

75 %
90 %
45 %
35 %
25 %
55 %
55 %
30 %
85 %
10 %
60 %
30 %
100 %

75 %
90 %
45 %
45 % x 35 % = 15,75 %
25 %
40,75 %
75 % x 55 % = 41,25 %
30 %
71,25 %
75 % x 10 % = 7,5 %
90 % x 60 % = 54 %
45 % x 30 % = 13,5 %
75 %

511.-493
1.Partaj capitaluri proprii societate F:
Capitaluri proprii F
Total
Capital social
70.000
Rezerve
30.000
Total
100.000

M (80 %)
56.000
24.000
80.000

Interes minoritar (20 %)

14.000
6.000
20.000

2.Capitalurile proprii ale lui F sunt mprite n 2 componente:

a)Partea ce revine societii mam compus din:
a1)capitaluri proprii achiziionate ce au n contrapartid titlurile achiziionate nscrise n bilan 80.000 lei
a2)capitaluri proprii acumulate (rezerve) din momentul intrrii lui F n perimetrul de consolidare 24.000 lei
Capitalurile proprii acumulate ce revin societii mam mbrac forma de rezerv consolidat i rezultat consolidat.
Relaiile de calcul sunt:
1.Parte din capitalurile filialei ce particip la rezerva consolidat = Procentaj interes x (capital social filial + rezerv
filial) Cost istoric titluri = 80 % x (70.000 + 30.000) 80.000 = 0
2.Parte din rezultat filial ce particip la rezultatul consolidat = Procentaj interes x Rezultat filial = 80 % x 0 = 0
b)Partea ce revine acionarilor minoritari = Procentaj interese minoritare x Total capitaluri proprii filial = 20 % x 100.000
= 20.000 lei
70.000 lei
30.000 lei

Capital F
Rezerv F

3.Bilan consolidat:
Active necurente (170.000 + 600.000)
Active curente (80.000 + 300.000)
Total active
Capital social M

Titluri de participare
Interese minoritare
770.000
380.000
1.150.000
400.000

31

80.000 lei
20.000 lei

Rezerve consolidate (180.000 + 0)

Interes minoritar
Datorii (150.000 + 400.000)
Total capitaluri proprii i datorii

180.000
20.000
550.000
1.150.000

512.-494
n anul N amortizarea n conturile individuale ale lui F este de 100.000 lei: 10 ani = 10.000 lei
Conform politicii grupului, amortizarea ar trebui s fie (100.000 lei 5.000 lei): 5 ani = 19.000 lei
n vederea consolidrii se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup:
9.000 lei
681
=
281
Valoare contabil (din situaiile financiare consolidate) = 19.000 lei
Baz fiscal (din situaii financiare individuale F) = 10.000 lei
Crean de impozit amnat = 9.000 lei x 16 % = 1.440 lei
1.440 lei
Impozit amnat
=
Venituri din impozit
amnat
n anul N+1, conform metodei pe fluxuri se nregistreaz:
9.000 lei
681
=
i
1.440 lei
Impozit amnat
=

9.000 lei

1.440 lei

281

9.000 lei

Venituri din impozit

amnat

1.440 lei

513.-495
I.n anul N n bilan:
a)Se elimin cheltuielile de constituire capitalizate la nceputul anului:
50.000 lei
121
=
201
b)Se elimin amortizarea cumulat nregistrat 50.000 lei : 5 ani = 10.000 lei
10.000 lei
2801
=
121
II.n anul N n contul de profit i pierdere:
50.000 lei
6xx
=
121
10.000 lei
121
=
6811
Consecine asupra impozitului amnat:
Valoare contabil cheltuieli de constituire (din situaii financiare consolidate ) = 0 lei
Baz fiscal (din situaii financiare individuale) (50.000 10.000 amortizarea) = 40.000 lei
Activ de impozit amnat = 40.000 lei x 16 % = 6.400 lei
n bilan:
6.400 lei
Impozit amnat
=
121
n contul de profit i pierdere:
6.400 lei
121
=
Venituri din
impozitul amnat
II.n anul N+1
Se elimin amortizarea:
10.000 lei
121
=
6811
Valoare contabil cheltuieli de constituire (din situaii financiare consolidate) = 0 lei
Baz fiscal (din situaii financiare individuale) (50.000 20.000 amortizarea) = 30.000 lei
Activ de impozit amnat = 30.000 lei x 16 % = 4.800 lei
n bilan:
4.800 lei
Impozit amnat
=
121
n contul de profit i pierdere:
4.800 lei
121
=
Venituri din
impozitul amnat

50.000 lei
10.000 lei
50.000 lei
10.000 lei

6.400 lei
6.400 lei

10.000 lei

4.800 lei
4.800 lei

514.-496
Capitaluri proprii SA
Capital social
Rezultat
Total

Total
100.000
30.000
130.000

M (40 %)
40.000
12.000
52.000

32

52.000 lei

Titluri puse n
echivalen

Titluri de participare

40.000 lei

Cota parte n
rezultatul
societilor puse n
echivalen

12.000 lei

458. -497
(1).Costuri ce revin din procesul de producie al produsului principal cuplat
700.000 lei (costuri totale ale procesului de producie cuplat (150.000 lei preul de vnzare al produsului secundar
20.000 lei costuri pentru pregtirea i desfacerea produselor dup nchiderea procesului de producie cuplat pentru produsul
secundar) = 570.000 lei
(2).Costurile totale ce revin produsului principal:
570.000 lei costuri ce revin din procesul de producie al produsului principal cuplat + 70.000 lei costurile pentru
pregtirea i desfacerea produselor dup nchiderea procesului de producie cuplat pentru produsul principal = 640.000 lei
(3).Marja produsului principal:
750.000 lei veniturile din vnzarea produsului principal 640.000 lei costul produsului principal = 110.000 lei
459.-498
Fa =

CF
27.000.000 lei
=
= 30 %, deci Pe = 90.000.000 lei
Pe
Pe

Specificare
Cifra de afaceri
Cheltuieli variabile

Total
8.000 buc pvu
8.000 buc 2.800 lei/buc =
22.400.000 lei
Marja asupra costurilor variabile
8.000 buc pvu
22.400.000 lei
(8.000 buc pvu 22.400.000 lei) / 8.000 buc pvu = 30 %
1 22.400.000 lei / 8.000 buc pvu = 0,3
8.000 buc pvu 22.400.000 lei = 2.400 buc pvu
5.600 buc pvu = 22.400.000 lei
pvu = 4.000 lei/buc

% din Cifra de afaceri

100 %
70 %
30 %

460. -499
Specificare

Cifra de afaceri

Cheltuieli variabile

Marja asupra costurilor variabile

Costuri fixe totale
Punctul de echilibru (Pe) =

Total
80.000 buc 10.000
lei/buc = 800.000.000
80.000 buc 8.000 lei/buc
= 640.000.000 lei
160.000.000 lei
46.000.000 lei

% din Cifra de afaceri

100 %
80 %
20 %

CF
46.000.000 lei
=
= 230.000.000 lei
MCV (%)
20 %

Coeficientul de siguran dinamic =

CA - Pe 800.000.00
0 lei - 230.000.00
0 lei
=
= 71,25 %
CA
800.000.00
0 lei

461. -500
MVC (A) = 900 lei/buc 700 lei/buc = 200 lei/buc
MCV (B) = 1.500 lei/buc 1.000 lei/buc = 500 lei/buc
MCV (C ) = 1.500 lei/buc 1.200 lei/buc = 300 lei/buc
MCV (D) = 700 lei/buc 500 lei/buc = 200 lei/buc
MCV (E ) = 2.000 lei/buc 1.500 lei/buc = 500 lei/buc
Produsele cele mai puin rentabile sunt cele care vor avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv MCV cea mai
mic.Se va renuna la produsele A i D
462.-501
MVC (A) = 600 lei/buc 450 lei/buc = 150 lei / buc

33

MCV (B) = 800 lei/buc 700 lei/buc = 200 lei/buc

MCV (C ) = 450 lei/buc 250 lei/buc = 200 lei/buc
MCV (D) = 500 lei/buc 450 lei/buc = 50 lei/buc
MCV (E ) = 1.000 lei/buc 800 lei/buc = 200 lei/buc
Produsul cel mai puin rentabil este cel care va avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv MCV cea mai mic,
deci produsul (D).
463. -502
Costuri variabile totale = 4,40 lei + 1,60 lei + 2,30 lei + 3,10 lei= 11,4 lei
Marja din vnzri = 10.200 Kg x 25 lei/Kg pre de vnzare 10.200 Kg x 11,4 lei / Kg cost variabil = 138.720 lei .

34