Constantinescu Irina Monica, Master CCE, anul II, grupa 715

Folosirea metodei LIFO O alegere bun sau nu?

Utilizarea metodei LIFO (last in first out) presupune evaluarea stocurilor ieite din gestiune la costul de achiziie al ultimelor articole intrate n stoc. Pe msur ce lotul se epuizeaz, ieirile de mrfuri din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului anterior, n ordine invers cronologic. Stocul ramas va fi evaluat la costurile cele mai vechi de achiziie. Principalii factori care condiioneaz adoptarea unei metode de evaluare a stocurilor sau a alteia sunt fiscalitatea i rentabilitatea. Evaluarea cantitii de stocuri la sfritul perioadei este cheia care conduce la supraevaluarea sau subevaluarea profitului i ncadrarea sau nu n principiul prudenei. Alternativele LIFO i impactul metodelor de evaluare a stocurilor asupra situaiilor financiare n IAS 2 Stocuri sunt formulate dou tratamente contabile privind evaluarea la ieire a activelor din categoria stocurilor i a activelor fungibile: tratamentul contabil de baz i tratamentul contabil alternativ. Conform IAS 2 Stocuri, la ieire, potrivit tratamentului contabil de baz, costul stocurilor trebuie determinat prin metoda FIFO (primul intrat, primul ieit) sau metoda costului mediu ponderat (CMP). Excepie fac stocurile care nu sunt de obicei fungibile i acele bunuri sau servicii produse i destinate unor comenzi distincte, care se evalueaz prin identificarea specific a costurilor individuale. n condiii de cretere a preurilor se observ c, prin folosirea metodei FIFO se obine cea mai mare marj brut, deoarece descrcarea din gestiune a bunurilor vndute s-a facut la preurile vechi de achiziie (care erau mai mici). Invers, prin metoda LIFO, cu ajutorul creia se determin costul bunurilor vndute pe baza preurilor recente, se obine cea mai mic marj brut. Prin utilizarea metodei costului mediu ponderat se obine o marj brut situat ntre marjele obinute prin metodele FIFO i LIFO, fiind evident c impactul acestei metode asupra venitului net este mai puin pronunat dect n cazul celorlalte dou metode. Pe parcursul unei perioade de descretere a preurilor, vor aprea efecte inverse: metoda LIFO va produce o marj brut mai mare dect metoda FIFO. Urmrind efectul folosirii uneia dintre metodele mai sus menionate asupra impozitelor pe profit, se observ c prin utilizarea metodei FIFO sau a metodei CMP, n perioadele n care se nregistreaz creteri de preuri, va conduce la raportarea unui profit mai mare dect cel raportat prin aplicarea metodei LIFO i implicit la un impozit pe profit mai mare. Aceasta ar putea fi o problem pentru ntreprindere, care trebuie s-i achiziioneze stocurile de nlocuire la preuri mai mari, precum i s i achite datoria ctre stat prin plata impozitului pe profit.
1

Constantinescu Irina Monica, Master CCE, anul II, grupa 715

Alegerea uneia dintre metodele prezentate influeneaz i valoarea stocului final de mrfuri. Astfel, dac ntreprinderea opteaz pentru evaluarea stocurilor de mrfuri la ieire prin metoda FIFO, valoarea stocului final va fi mai mare, deoarece vor ramne n stoc mrfuri achiziionate la un cost mai mare (datorit creterii preurilor). Argumente PRO folosirii metodei LIFO ndeplinete mai bine o ipotez-cheie n contabilitate de potrivire a cheltuielilor curente cu veniturile curente aduce beneficii fiscale i mbuntete fluxul de numerar

costurile curente sunt mai apropiate de costurile de nlocuire a stocurilor, rezultatul fiind un profit despre care unii cred c este mai realist i reprezint mai bine ctigurile reale ale companiei Argumente CONTRA folosirii metodei LIFO motivul pentru care firmele utilizeaz LIFO este de a beneficia de o pauz fiscal

metodele alternative de evaluare (FIFO i CMP) reflect mai bine valoarea curent n bilan simplificarea procesului de raportare extern pentru companiile care au filiale internaionale, care n prezent trebuie s raporteze n conformitate cu FIFO/CMP fiind dispuse s renune la avantajele fiscale ale LIFO nu urmrete distribuia normal a elementelor fizice de stoc

reflect stocurile n situaiile financiare la valori subevaluate, fapt ce denatureaz informaiile redate de anumii indicatori ca: lichiditatea, solvabilitatea, fondul de rulement.

Posibile soluii pentru a limita efectele migrrii de la metoda LIFO la FIFO sau CMP eliminarea sau relaxarea regulii de conformitate

extinderea perioadei n care se pot achita datoriile ctre stat rezultate n urma schimbrii metodei de evaluare LIFO companiile mici, care nu sunt listate la burs i nu sunt obligate s raporteze conform IFRS, s pstreze ca metod de evaluare metoda LIFO

Constantinescu Irina Monica, Master CCE, anul II, grupa 715

Concluzionnd, rspunsul la ntrebarea Utilizarea metodei LIFO este o alegere bun sau nu ? ar fi NU, atunci cnd discutm despre companii listate la burs. De ce? Pentru c indiferent care sunt avantajele sau dezavantajele metodei, trebuie s inem cont de cerina IFRS n procesul de armonizare contabil. Prin aceasta se ncearc s se redea un set unic de standarde, i dei este un proces complicat i nu are o dat de finalizare sigur, totui companiile vor fi nevoite s se conformeze cerinei.