PROIECT ACT EMIS DE: GUVERNUL ROMNIEI

HOTRREA Nr. .. din pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern

n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat, avnd n vedere prevederile art. V alin. (4) din Legea nr. 191/2011 pentru modificarea i completarea Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre:

Art. nr.1. - Se aprob Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern, prevzute n Anexa, care face parte integrant din prezenta hotrre, structurat astfel: a) partea a -I- a Aplicarea normelor generale privind exercitarea auditului public intern b) partea a II a Metodologia de desfurare a misiunilor de audit public intern c) partea a III- a Carta auditului d) partea a IV- a Glosar e) partea a V- a Documente specifice misiunilor de audit intern Art. nr. 2. - n termen de 90 de zile de la publicarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, entitile publice care au constituite compartimente de audit public intern n baza Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, vor elabora norme proprii privind exercitarea auditului public intern n conformitate cu cerinele specifice create de normele prevzute la art. 1. Art. nr. 3. - La data intrrii n vigoare a prezentelor norme se abrog urmtoarele acte normative: a) OMFP nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit intern, cu modificrile i completrile ulterioare; b) OMFP 423/2004 pentru modificarea i completarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern; c) OMFP 1702/2005 pentru aprobarea normelor privind organizarea i exercitarea activitii de consiliere desfurat de ctre auditorii interni din cadrul entitilor publice; d) O.M.F.P nr. 769/2003 pentru aprobarea procedurii de avizare a numirii/destituirii efilor compartimentelor de audit public intern din entitile publice. Art. nr. 4. - Prezenta hotrre va fi publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. 1

ABREVIERI Nr. crt. Abrevierea Explicaia 1 UCAAPI Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern

PARTEA I

APLICAREA NORMELOR GENERALE PRIVIND EXERCITAREA AUDITULUI PUBLIC INTERN N ROMNIA

CAPITOLUL 1 Dispoziii generale 1.1. Cadrul general. Prezentele Norme reglementeaz organizarea i exercitarea activitii de audit public intern n entitile din sectorul public. 1.2. Conceptul de audit public intern. Auditul public intern reprezint activitatea funcional independent i obiectiv, de asigurare i consiliere, conceput s adauge valoare i s mbunteasc activitile entitii publice; ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele, printr -o abordare sistematic i metodic, evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea managementului riscului, controlului i proceselor de guvernan. 1.3. Obiectivul general al auditului public intern. Auditul public intern ajut la mbuntirea managementului entitilor publice, prin: a) activiti de asigurare, care reprezint examinri obiective ale elementelor probante, efectuate n scopul de a furniza entitilor publice o evaluare independent a proceselor de management al riscurilor, de control i de guvernan; b) activiti de consiliere, menite s adauge valoare i s mbunteasc procesele guvernanei n entitile publice, fr ca auditorul intern s i asume responsabiliti manageriale. 1.4. Tipurile de audit public intern. Legea privind auditul public intern definete urmtoarele tipuri de audit intern: a) auditul de sistem - reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora; b) auditul performanei - examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele; c) auditul de regularitate - reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile.

CAPITOLUL 2 Organizarea auditului public n Romnia

2.1. Structurile de audit public intern din Romnia 2.1.1. Comitetul pentru Audit Public Intern, organism cu caracter consultativ, constituit din 11 membri, dintre care 10 specialiti din afara Ministerului Finanelor Publice i directorul general al UCAAPI; Comitetul pentru Audit Public Intern este condus de un preedinte i sprijin UCAAPI n definirea strategiei i mbuntirii activitii de audit intern n sectorul public. 2.1.2. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI), structur distinct n cadrul Ministerului Finanelor Publice, constituit din servicii de specialitate, n directa subordonare a ministrului finanelor publice, avnd atribuii de coordonare, evaluare i sintez n domeniul activitii de audit public intern la nivel naional, efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale i misiuni de audit intern la entitile publice centrale care deruleaz anual bugete mai mici de 5 mil. lei; UCAAPI este condus de un director general, numit de ministrul finanelor publice, cu avizul Comitetului pentru Audit Public Intern. 2.1.3. Comitetele de Audit Intern, organisme cu caracter consultativ, constituite n cadrul entitilor publice care deruleaz anual bugete mai mari de 2 mld. lei. Comitetele de Audit Intern sunt formate din 5 sau 7 membri, dintre care auditori interni cu experien de minimum 5 ani, 2-3 persoane, specialiti cu vechime de minimum 5 ani n domeniul specific de activitate al instituiei publice sau n domeniile suport: financiar-contabilitate, resurse umane, juridic, sisteme informatice, 2-3 persoane i eful compartimentului de audit public intern din cadrul entitii publice. Comitetele de Audit Intern sunt conduse de un preedinte i au ca scop s faciliteze relaia dintre compartimentele de audit intern i conducerea entitii publice, pentru mbuntirea activitii de audit intern. Entitile publice care deruleaz un buget anual mai mic de 2 mld. lei, opional, pot constitui Comitete de Audit Intern. 2.1.4. Compartimentele de audit public intern, reprezint structuri funcionale de baz n domeniul auditului public intern, sunt organizate n subordinea direct a conductorului entitii publice i exercit efectiv funcia de audit intern. 2.1.4.1. Noiunea de compartiment utilizat n Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, este n sens generic. Structura funcional de baz n domeniul auditului public intern se stabilete dup parcurgerea urmtoarelor etape: a) identificarea tuturor activitilor desfurate att n cadrul entitii publice, ct i n cadrul structurilor subordonate n care aceasta exercit n mod direct misiuni de audit intern; b) identificarea riscurilor asociate activitilor; c) identificarea formelor de control intern ataate fiecrei activiti; d) stabilirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitrii formelor de control; e) stabilirea fondului de timp necesar efecturii misiunilor de audit public intern care s acopere activitile la care se menine un risc rezidual mare/mediu. 2.1.4.2. Dup determinarea volumului activitii de audit public intern i a numrului de posturi necesare, se stabilete, prin conexare cu cadrul legal care reglementeaz organizarea instituiilor publice, tipul concret al structurii de organizare, respectiv direcie general, direcie, serviciu, birou sau compartiment. 2.2. Organizarea auditului intern la nivelul entitilor publice 2.2.1. Compartimentul de audit public intern se organizeaz n mod obligatoriu la nivelul fiecrei entiti publice, prin decizia persoanelor responsabile prevzute la art. 11 din Legea nr. 672/2002 privi nd auditul public intern, republicat. Excepie fac urmtoarele: a) entitile publice centrale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i gestioneaz anual un buget de pn la 5 mil. lei i care nu au constituit compartiment de audit intern. La aceste entiti publice activitatea de audit intern este realizat de Ministerul Finanelor Publice, prin UCAAPI; 3

b) instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, aa cum sunt definite acestea la art. 2, lit. s) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat. La aceste entiti publice auditul intern este efectuat de ctre compartimentele de audit intern ale Ministerului Finanelor Publice; c) entitile publice subordonate/aflate n coordonare/sub autoritate altei entiti publice pentru care conducerea de la nivelul ierarhic imediat superior a decis nenfiinarea compartimentului de audit public intern. La aceste entiti publice activitatea de audit public intern este efectuat de ctre compartimentul de audit public intern de la nivelul ierarhic superior, n conformitate cu art. 11, lit. f) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat; d) entitile publice locale care coopereaz pentru asigurarea funciei de audit intern. La aceste entiti publice auditul intern este efectuat de ctre compartimentul de audit intern constituit la nivelul entitii publice/structurii asociative organizatoare; e) entitile publice locale care nu i-au constituit compartiment propriu de audit public intern i nu au intrat n cooperare pentru asigurarea funciei de audit public intern. La aceste entiti publice activitatea de audit intern este asigurat de persoane fizice atestate, pe baz de contracte de prestri de servicii. 2.2.2. Instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, ale cror cheltuieli bugetare au depit pragul anual de 100.000 EURO, o perioad de 3 ani consecutiv, i asigur activitatea de audit public intern prin una din modalitile prevzute de Lege a nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat. 2.2.3. Entitile publice care au organizat compartimente de audit intern proprii i devin instituii publice mici, ntiineaz compartimentele de audit public intern din cadrul Ministerului Finanelor Publice de noul statut, n termen de 30 de zile de la ndeplinirea condiiilor prevzute la art. 2, lit. s) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat. 2.2.4. Urmrirea ndeplinirii condiiilor de ncadrare n instituie public mic este n responsabilitatea conductorului instituiei n cauz, care ntiineaz compartimentul de audit public intern din cadrul Ministerului Finanelor Publice, cu privire la statutul su. 2.2.5. Activitatea de audit public intern la entitile publice centrale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite, gestioneaz anual un buget de pn la 5 mil. lei i nu au constituit compartiment de audit intern se realizeaz de UCAAPI pe baz de protocol. Misiunile de audit public intern planificate la aceste entiti, aprobate n prealabil de conductorii acestora, sunt incluse n planurile de activitate ale UCAAPI i sunt realizate n baza normelor elaborate de ctre aceasta.

2.3. Atribuiile compartimentului de audit public intern 2.3.1. Elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, avizate de: a) UCAAPI, pentru compartimentele de audit public intern organizate la nivelul entitilor publice centrale i locale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i pentru compartimentele de audit intern constituite la nivelul entitilor publice/structurilor asociative organizatoare pentru entitile publice care i asigur funcia de audit intern prin cooperare; b) Compartimentul de audit intern organizat la nivelul entitilor publice ierarhic superioare, pentru compartimentele de audit intern constituite la nivelul entitilor publice aflate n subordonare/n coordonare/sub autoritatea acestora. 2.3.1.1. Pentru avizarea normelor proprii specifice, entitile publice au obligaia de a transmite structurilor abilitate, n termen de 90 zile, cu aprobarea conducerii, proiectele de norme, semnate pe fiecare pagin de auditorii interni care le-au elaborat i avizate de eful compartimentului de audit intern. 2.3.1.2. Compartimentele de audit public intern care funcioneaz la nivelul entitilor aflate subordinea/n coordonarea/sub autoritatea unei alte entiti publice pot decide, cu acordul compartimentul ui de audit de la nivelul ierarhic superior, elaborarea de norme metodologice specifice entitii. 2.3.1.3. Compartimentele de audit public intern abilitate s avizeze normele metodologice specifice entitilor publice au responsabilitatea s le avizeze n termen de 30 de zile i s ntiineze entitatea n cauz. 4

2.3.1.4. Urmtoarele entiti publice nu elaboreaz norme proprii: a) instituiile publice mici, aa cum sunt definite la art. 2, lit. s) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat. Misiunile de audit public intern se desfoar la nivelul acestor entiti n conformitate cu normele proprii Ministerului Finanelor Publice; b) entitile publice centrale, care deruleaz un buget anual de pn la 5 mil. lei. Misiunile de aud it public intern se desfoar la nivelul acestor entiti n conformitate cu normele elaborate de UCAAPI; c) entitile publice aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice pentru care acestea au decis organizarea compartimentului de audit public intern fr obligaia elaborrii de norme metodologice specifice. Misiunile de audit public intern se desfoar la aceste entiti n conformitate cu normele metodologice specifice entitii publice ierarhic superioare; d) entitile publice aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice pentru care aceasta a decis nenfiinarea compartimentului de audit public intern. Misiunile de audit public intern se desfoar la nivelul acestor entiti de ctre entitile publice ierarhic superioare, n conformitate cu normele metodologice specifice acestora. 2.3.1.5. Clarificrile, modificrile, completrile la proiectele de norme, venite din partea compartimentelor de audit intern sunt soluionate de ctre conductorii compartimentelor de audit public intern avizatoare. 2.3.2. Elaboreaz proiectul planului multianual de audit public intern i, pe baza acestuia, proiectul planului anual de audit public intern (se va detalia la pct. 4.4.1.). 2.3.3. Efectueaz misiuni de audit public intern asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate public, inclusiv asupra activitilor entitilor aflate n subordonare/n coordonare/sub autoritate altei entiti publice. 2.3.3.1. Auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la acestea, urmtoarele: a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din finanare extern; b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare; c) administrarea patrimoniului, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; f) alocarea creditelor bugetare; g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia; h) sistemul de luare a deciziilor; i) sistemele de conducere i control precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme; j) sistemele informatice. 2.3.3.2. Misiunile dispuse de UCAAPI se cuprind n planul anual de audit public intern, se realizeaz n bune condiii i se raporteaz n termenele fixate. 2.3.3.3. Modalitatea de planificare, derulare, realizare i raportare respect n totalitate procedura stabilit de UCAAPI. 2.3.4. Informeaz UCAAPI/compartimentele de audit intern de la nivelul entitii publice ierarhic superioar despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate i consecinele neimplementrii acestora, nsoite de documentaia relevant, dup cum urmeaz: a) entitile publice centrale i locale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i entitile publice care i asigur funcia de audit intern prin cooperare transmit informri trimestriale la UCAAPI, n termen de 10 zile calendaristice de la ncheierea trimestrului; b) entitile publice aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice transmit trimestrial informri, n 5 zile calendaristice de la ncheierea trimestrului, entitii publice ierarhic superioare. 2.3.5. Raporteaz periodic la UCAAPI/entitatea public ierarhic superioar asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor. Compartimentele de audit public intern transmit la 5

UCAAPI/compartimentele de audit public intern ierarhic superioare, la cererea acestora, rapoarte periodice privind constatrile, concluziile i recomandrile rezultate din activitatea lor de audit intern. 2.3.6. Elaboreaz Raportul anual al activitii de audit public intern, care cuprinde principalele constatri, recomandri i concluzii rezultate din activitatea de audit public intern, progresele nregistrate prin implementarea recomandrilor, iregulariti semnificative constatate n timpul misiunilor de audit public intern, precum i informaii referitoare la pregtirea profesional. 2.3.6.1. Compartimentele de audit public intern transmit rapoartele anuale privind activitatea de audit intern, astfel: a) entitile publice centrale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite transmit la UCAAPI, pn la 15 februarie a anului urmtor pentru anul ncheiat; b) entitile publice locale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i entitile publice care i asigur funcia de audit public intern prin cooperare transmit la UCAAPI, pn la 30 ianuarie a anului urmtor pentru anul ncheiat; c) entitile publice aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice transmit rapoartele la acestea, astfel: cele ale administraiei publice locale pn la 15 ianuarie a anului urmtor pentru anul ncheiat, iar cele ale administraiei publice centrale pn la 30 ianuarie a anului urmtor pentru anul ncheiat. 2.3.7. Raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate iregularitile semnificative identificate n realizarea misiunilor de audit public intern. 2.3.7.1. Iregularitile semnificative constatate de auditorii interni, sunt comunicate conductorului entitii publice i structurii de control, stabilit de conductorul entitii publice/structurii auditate, n termen de 3 zile de la constatare. 2.3.7.2. Auditorul intern propune, dup caz, suspendarea misiunii de audit public intern n cazul identificrii unor iregulariti semnificative, cu acordul conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, dac din analiza preliminar a verificrilor efectuate se estimeaz c prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele misiunii de audit intern (limitarea accesului, informaii insuficiente .a.). 2.3.7.3. Cazurile de iregulariti semnificative i posibilele fraude identificate se cuprind n raportrile periodice i anuale. 2.3.8. Verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern, astfel: a) compartimentele de audit public intern organizate la nivelul entitilor publice ierarhic superioare realizeaz aceste verificri la compartimentele de audit public intern constituite la nivelul entitilor publice aflate n subordonare/n coordonarea/sub autoritate. b) la compartimentele de audit public intern organizate la nivelul entitilor publice centrale i locale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i la compartimentele de audit public intern constituite la nivelul entitilor publice/structurilor asociative care i asigur funcia de audit public intern prin cooperare, verificarea respectrii normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern este realizat de ctre UCAAPI. 2.3.8.1. Verificarea respectrii normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern se realizeaz prin misiuni de evaluare a activitii de audit public intern planificate sau misiuni ad-hoc 2.3.8.2. Misiunile ad-hoc au caracter excepional, sunt realizate n baza ordinului de serviciu i aprobate de conductorul entitii publice. 2.3.8.3. Abaterile de la norme, instruciuni sau Codul privind conduita etic a auditorului intern constatate sunt corectate prin formularea de recomandri pentru mbuntirea activitilor/operaiunilor auditate. CAPITOLUL 3 Normele aplicabile compartimentului de audit public intern i auditorilor interni 3.1. Codul privind conduita etic a auditorului intern 3.1.1. Codul privind conduita etic a auditorului intern are scopul de a crea cadrul etic necesar desfurrii profesiei de auditor intern, astfel nct acesta s i ndeplineasc cu profesionalism, loialitate, 6

corectitudine i n mod contiincios ndatoririle de serviciu i s se abin de la orice fapt care ar putea s aduc prejudicii instituiei sau autoritii publice n care i desfoar activitatea. 3.1.2. Codul privind conduita etic a auditorului intern cuprinde principiile i regulile de conduit ce trebuie aplicate i respectate de auditorii interni n desfurarea activitii lor i este aprobat prin norme distincte. 3.2. Normele metodologice specifice privind exercitarea activitii de audit public intern 3.2.1. Compartimentul de audit public intern elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice cu privire la exercitarea activitii de audit public intern n baza crora i desfoar activitatea. 3.2.2. Normele metodologice specifice entitii publice se elaboreaz n conformitate cu normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern, Codul privind conduita etic a auditorului intern i buna practic n domeniul auditului intern. 3.3. Norme de calificare ale auditului public intern 3.3.1. Misiune, competene i responsabiliti 3.3.1.1. Rolul i obiectivele auditului public intern, tipurile de audit intern, atribuiile i principiile aplicabile compartimentului de audit public intern i auditorului intern, precum i condiiile i regulile de derulare a misiunilor de audit public intern sunt definite n Carta auditului. 3.3.1.2. Carta auditului stabilete poziia compartimentului de audit intern n cadrul entitii publice, definete sfera de activitate a auditului intern, drepturile i obligaiile auditorilor interni. Acest document este elaborat de ctre compartimentele de audit public intern, avizat de Comitetul de audit intern, dup caz, i aprobat de conductorul entitii publice. 3.3.2. Independen i obiectivitate 3.3.2.1. Independena organizatoric. Compartimentul de audit public intern funcioneaz n subordinea direct a conductorului entitii publice, exercitnd o funcie distinct i independent de activitile entitii publice. 3.3.2.1.1. Prin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n exercitarea activitilor auditabile sau n elaborarea procedurilor specifice, altele dect cele de audit intern. 3.3.2.1.2. Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor de nicio natur, ncepnd de la stabilirea obiectivelor de audit, realizarea efectiv a lucrrilor specifice misiunii i pn la comunicarea rezultatelor acesteia. 3.3.2.1.3. eful compartimentului de audit public intern particip la reuniunile conducerii entitii publice, ale Comitetului de audit intern sau ale oricrei alte comisii, consiliu sau comitet cu atribuii n domeniul guvernanei entitii, managementului riscului i controlului. 3.3.2.2. Obiectivitate individual. Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial, s nu aib prejudeci i s evite conflictele de interese, s-i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i integritate, potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit public intern. 3.3.3. Numirea/destituirea efului compartimentului de audit public intern 3.3.3.1. Numirea sau destituirea efului compartimentului de audit public intern se realizeaz astfel: a) la nivelul entitilor publice centrale i locale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i entitilor publice/structurilor asociative organizatoare, numirea/destituirea efului compartimentului de audit public intern se face de ctre conductorul entitii publice, cu avizul prealabil al UCAAPI; b) la nivelul entitilor publice aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice, numirea/destituirea se face de ctre conductorul entitii publice cu avizul efului compartimentului de audit intern din cadrul entitii publice ierarhic superioare. 3.3.3.2. Pentru numirea/destituirea efului compartimentului de audit intern la nivelul UCAAPI/organului ierarhic superior, se constituie, n funcie de necesiti, o comisie format din: a) directorul general al UCAAPI/eful compartimentului de audit public intern, dup caz; 7

b) auditori interni, stabilii prin dispoziie a directorului general al UCAAPI/efului compartimentului de audit public intern, dup caz; c) secretarul comisiei, care are responsabiliti administrative. 3.3.3.3. Numirea efului compartimentului de audit public intern. Candidaii pentru funcia de ef al compartimentului de audit public intern depun la UCAAPI/compartimentul de audit, responsabil cu atribuia de avizare, urmtoarele documente: a) curriculum vitae; b) minim 2 scrisori de recomandare de la persoane cu o vechime n munc de cel puin 5 ani, care s le confirme calitile profesionale, manageriale i morale; c) o lucrare de concepie privind organizarea i exercitarea auditului intern ntr -o entitate public din domeniul creia i aparine entitatea unde concureaz; d) o declaraie privind respectarea prevederilor art. 22 din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, referitoare la incompatibilitile auditorilor interni. 3.3.3.3.1. Avizarea candidailor se face n termen de 10 zile calendaristice de la data depunerii documentelor, prin analizarea acestora i prin consultri directe. 3.3.3.3.2. Procedura de avizare a efilor compartimentelor de audit public intern din cadrul entitilor publice se realizeaz n dou etape: a) analiza documentaiilor depuse; b) organizarea unui interviu, care este anunat cu cel puin 5 zile nainte de organizare. 3.3.3.3.3. Pentru fiecare etap, membrii comisiei acord note de la 1 la 10 i, n funcie de media obinut, se stabilete calificativul, astfel: a) slab, pentru medii sub 7; b) bine, pentru medii cuprinse ntre 7 i 9; c) foarte bine, pentru medii peste 9. 3.3.3.3.4. Avizul este favorabil pentru calificativele bine i foarte bine i nefavorabil n cazul n care se obine calificativul slab. 3.3.3.3.5. Avizul comisiei se transmite conducerii entitii publice n cauz, n termen de 5 zile de la data susinerii interviului. 3.3.3.3.6. Numirea efului compartimentului de audit public intern se face de ctre conductorul entitii publice respective, dup obinerea avizului favorabil, n conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea i desfurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestei funcii. 3.3.3.4. Destituirea efului compartimentului de audit public intern. Pentru destituirea efului compartimentului de audit public intern, conductorul entitii notific UCAAPI/compartimentul de audit public intern de la nivelul ierarhic superior, despre intenia de destituire, precum i despre motivele destituirii. 3.3.3.4.1. Comisia constituit analizeaz motivele, efectueaz investigaii i are consultri d irecte cu eful compartimentului de audit public intern propus pentru destituire, dup caz, i n termen de 10 zile prezint entitii publice, n scris, avizul favorabil/nefavorabil. 3.3.3.4.2. Obinerea avizului favorabil permite conductorului entitii publice s-l destituie din funcie pe eful compartimentului de audit public intern, n conformitate cu prevederile legale n vigoare. 3.3.3.5. Numirea/destituirea efului compartimentului de audit public intern, n cazul n care funcia de conducere nu este o funcie public, se face de ctre conductorul entitii publice n concordan cu Regulamentul propriu de organizare i funcionare i cu prevederile prezentelor norme. 3.3.4. Numirea/revocarea auditorilor interni 3.3.4.1. Numirea sau revocarea auditorilor interni se face de ctre conductorul entitii publice cu avizul prealabil al efului compartimentului de audit public intern, astfel: 3.3.4.2. Numirea auditorilor interni. eful compartimentului de audit public intern analizeaz dosarele de avizare depuse de candidaii pentru ocuparea funciei de auditori interni i realizeaz un interviu cu acetia, cu 5-10 zile nainte de data susinerii examenului. 3.3.4.2.1. Dosarele depuse n vederea avizrii cuprind n mod obligatoriu urmtoarele documente: curriculum vitae, declaraiile candidailor privind respectarea prevederilor art. 22 din Legea nr. 672/2002 8

privind auditul public intern, republicat, referitoare la incompatibilitile auditorilor interni, o lucrare n domeniul auditului intern, precum i dou scrisori de recomandare. 3.3.4.2.2. eful compartimentului de audit public intern dup analiza dosarului i realizarea interviului emite un aviz pentru fiecare candidat, pe care l transmite conductorului entitii publice. 3.3.4.2.3. Obinerea avizului favorabil permite persoanei respective s participe la concursul/examenul pentru ocuparea funciei de auditor intern. 3.3.4.3. Revocarea auditorilor interni. Conductorul entitii publice ntiineaz eful compartimentului de audit public intern despre intenia de revocare a unui auditor intern i despre motivele acesteia. 3.3.4.3.1. eful compartimentului de audit public intern analizeaz motivele, efectueaz investigaii, ar e consultri directe cu acesta, dup caz, i n termen de 10 zile, de la ntiinare prezint avizul favorabil/nefavorabil. 3.3.4.3.2. Obinerea avizului favorabil permite conductorului entitii publice s revoce din funcie pe auditorul intern, n conformitate cu prevederile legale n vigoare. 3.3.4.4. Numirea/revocarea auditorilor interni, n cazul n care funcia de auditor intern nu este o funcie public, se face de ctre conductorul entitii publice n concordan cu Regulamentul propr iu de organizare i funcionare i cu prevederile prezentelor norme. 3.3.5. Pierderea independenei i obiectivitii auditorilor interni 3.3.5.1. Auditorii interni trebuie s semnaleze toate situaiile care le pot afecta independena i obiectivitatea sau unde exist un conflict de interese. 3.3.5.2. Principalele conflicte de interese sunt: a) persoanele care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul entitii publice, nu pot fi auditori interni n cadrul acelei entiti publice; b) auditorii interni care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul entitii/structurii auditate nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la aceste entiti/structuri; c) auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care n mod potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern ale entitilor publice; d) auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European, nu trebuie implicai n auditarea acestor programe; e) auditorilor interni nu trebuie s li se ncredineze misiuni de audit public intern n sectoarele de activitate n care acetia au deinut funcii sau au fost implicai n alt mod. Aceast interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani. 3.3.5.3. Auditorii interni care se gsesc ntr-una din situaiile prevzute mai sus, au obligaia de a informa de ndat, n scris, conductorul entitii publice i eful compartimentului de audit public intern. 3.3.6. Competena i contiina profesional 3.3.6.1. Competena. Auditorii interni trebuie s posede cunotine, ndemnare i alte competene necesare pentru a-i exercita atribuiile i responsabilitile individuale, mai ales: a) competena n aplicarea normelor, procedurilor i tehnicilor de audit; b) competena n ceea ce privete principiile i tehnicile contabile; c) cunoaterea principiilor de baz de management, economice, drept i tehnologia informaiei; d) cunotine suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate, de a detecta i preveni fraudele, nefiind n sarcina auditorilor interni investigarea acestora; e) capacitatea de a comunica oral i n scris, de a putea expune clar i convingtor obiectivele, constatrile i recomandrile fiecrei misiuni de audit public intern. 3.3.6.1.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun n mod colectiv de toat competena i experiena necesar n realizarea misiunilor de audit public intern. 3.3.6.1.2. Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi ncredinate auditorilor interni care au pregtirea i experiena corespunztoare nivelului de complexitate a activitilor pe care trebuie s le auditeze. 3.3.6.1.3. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de aplicaii i programe informatice moderne, metodologii, metode de analiz i eantionare i instrumente de control a sistemelor informatice. 9

3.3.6.1.4. eful compartimentului de audit public intern trebuie s se asigure c auditorii desemnai posed cunotinele, ndemnarea i competenele necesare pentru desfurarea corect a fiecrei misiunii de audit public intern. 3.3.6.2. Contiina profesional. Auditorii interni trebuie s depun toate eforturile n exercitarea atribuiilor i s ia n considerare urmtoarele elemente: a) perioada de lucru necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit public intern; b) complexitatea i importana domeniilor auditate; c) pertinena i eficacitatea procesului de management a riscurilor i de control intern; d) probabilitatea existenei erorilor, iregularitilor, disfuncionalitilor semnificative sau a fraudei; e) costurile implementrii unor activiti de control suplimentare n raport cu avantajele preconizate. 3.3.6.2.1. Auditorul intern trebuie s aib o preocupare permanent n ceea ce privete riscurile semnificative susceptibile s afecteze obiectivele, activitile i resursele entitii publice. 3.3.6.3. Pregtirea profesional continu. Auditorii interni trebuie s-i mbunteasc cunotinele i practica profesional printr-o pregtire continu. 3.3.6.3.1. eful compartimentului de audit public intern i conducerea entitii publice vor asigura condiiile necesare perfecionrii profesionale, perioada destinat acestui scop prin lege, fiind de minim 15 zile lucrtoare pe an. 3.3.6.3.2. mbuntirea cunotinelor, abilitilor i valorilor n cadrul formrii profesionale continue, se realizeaz prin: a) participarea la cursuri i seminarii pe teme specifice domeniilor cadrului general de competene profesionale sau celor specifice entitii publice; b) studii individuale pe teme aprobate de eful compartimentului de audit public intern; c) publicarea de materiale de specialitate. 3.3.6.4. n misiunile de audit public intern, care necesit cunotine de strict specialitate pentru realizarea obiectivelor, pot fi contractate servicii de expertiz/consultan din interiorul/afara entitii publice pentru verificarea unor proceduri specifice; competena i capacitatea acestor servicii trebuie s fie monitorizate de ctre compartimentul de audit public intern solicitant. 3.3.7. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern 3.3.7.1. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern reprezint documentul strategic prin care se perfecioneaz continuu activitatea de audit public intern. 3.3.7.2. eful compartimentului de audit public intern trebuie s elaboreze un program de asigurare i mbuntire a calitii sub toate aspectele activitii de audit public intern, care este aprobat de conductorul entitii publice. 3.3.7.3. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern conine obiective, activiti, aciuni, responsabiliti, termene, precum i alte componente necesare i asigur respectarea de ctre auditorii interni a normelor, instruciunilor i a Codul privind conduita etic. 3.3.7.4. Obiectivele programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern cuprind msuri de mbuntire a activitii de audit public intern. 3.3.7.5. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern are la baz rezultatele procesului de evaluare, iar implementarea acestuia trebuie s asigure c: a) normele, instruciunile i Codul privind conduita etic a auditorului intern sunt respectate de ctre auditorii interni; b) activitatea de audit public intern funcioneaz n mod eficace; c) activitatea de audit intern adaug valoare procesului de management i contribuie la mbuntirea modului de desfurare a activitilor n cadrul entitii publice. 3.3.7.6. Realizarea Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern este monitorizat de eful compartimentului de audit public intern i se actualizeaz n funcie de necesitatea modificrii obiectivelor stabilite.

10

3.3.8. Evaluarea calitii activitii de audit public intern 3.3.8.1. Evaluarea calitii activitii de audit public intern reprezint o
activitate ex-post, se concretizeaz n furnizarea unei opinii i are ca scop examinarea cu obiectivitate, din punct de vedere al conformitii i al performanei, a activitii de audit intern din cadrul unei entiti publice, pe baza unor criterii de apreciere. 3.3.8.1.1. Evaluarea conformitii activitii de audit public intern urmrete concordana dintre modul de funcionare a activitii de audit public intern i cadrul normativ de reglementare a domeniului. 3.3.8.1.2. Evaluarea performanei activitii de audit public intern urmrete gradul de ndeplinire a obiectivelor stabilite. 3.3.8.2. Procesul de evaluare a activitii de audit public intern reprezint un demers de observare i interpretare a efectelor auditului intern, confirm eficacitatea programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern i ofer direcii de aciune pentru mbuntirea activitii de audit public intern. 3.3.8.3. Evaluarea calitii activitii de audit public intern, n principal, se bazeaz pe: a) respectarea normelor privind exercitarea activitii de audit public intern, a Cartei auditului intern i a Codului privind conduita etic a auditorului intern; b) caracterul adecvat al Cartei auditului intern, obiectivelor i metodologiei de audit public intern. c) contribuia auditului intern la evaluarea i mbuntirea proceselor de management al riscurilor, de control intern i de guvernan; d) respectarea legilor, a reglementrilor i a bunei practici n domeniu. 3.3.8.4. Evaluarea intern - presupune efectuarea de verificri periodice i monitorizarea continu a activitii de audit public intern pentru a asigura: a) verificrile periodice, permit efului compartimentului de audit public intern/persoanei desemnate s urmreasc realizarea n termen a fiecrei etape i activiti cuprinse n p rogramul misiunii de audit public intern i s garanteze calitatea raportului de audit public intern, asigur depistarea deficienelor i iniierea de msuri de mbuntire a viitoarelor misiuni de audit public intern i de asigurare a perfecionrii profesionale a auditorilor interni. b) monitorizarea continu, privind desfurarea activitii de audit intern, este parte integrant din activitatea zilnic de supervizare, verificare i urmrire a activitii de audit intern. Aceasta presupune utilizarea unor tehnici, instrumente i informaii considerate necesare pentru a evalua conformitatea cu normele, instruciunile, Codul privind conduita etic a auditorului intern i Carta auditului intern. 3.3.8.5. Evaluarea extern - presupune realizarea de verificri periodice, n condiii de independen, n scopul examinrii cu obiectivitate a activitii de audit intern desfurat n cadrul entitilor publice, din punct de vedere al conformitii i performanei, pe baza unor criterii de evaluare stabilite n raport cu cadrul normativ aplicabil. 3.3.8.5.1. Criteriile de evaluare reprezint un referenial, care poate fi utilizat sub forma unor liste de verificare, chestionare, grile de apreciere i la care se raporteaz rezultatele obinute n urma evalurii. 3.3.8.5.2. Evaluarea activitii de audit public intern se realizeaz de ctre UCAAPI/compartimentele de audit public intern constituite la nivelul entitilor publice ierarhic superioare, n conformitate cu prezentele norme, cel puin o dat la 5 ani. 3.3.8.5.3. Rezultatele evalurii externe se concretizeaz prin furnizarea unei opinii n funcie de nivelurile de apreciere acordate i prin formularea de recomandri pentru corectarea disfunciilor i mbuntirea modului de organizare i desfurare a activitilor. 3.4. Norme de funcionare a auditului public intern 3.4.1. Planificarea activitii de audit public intern 3.4.1.1. eful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea i desfurarea activitii de audit public intern i n acest sens elaboreaz planuri multianuale i planuri anuale. 3.4.1.2. Planificarea activitii de audit public intern se realizeaz astfel: a) planificarea multianual pe 3-5 ani, are n vedere evaluarea activitii de audit intern care se realizeaz cel puin o dat la 5 ani i evaluarea activitilor derulate de entitatea public, ce trebuie auditate cel puin o dat la 3 ani, conform prezentelor norme; 11

b) planificarea anual cuprinde misiunile ce se realizeaz pe parcursul unui an innd cont de resursele de audit disponibile. 3.4.1.2.1. Planurile anuale/multianuale ale compartimentelor de audit intern de la nivelul entitilor publice ierarhic superioare vor cuprinde i misiuni aferente domeniilor/activitilor derulate la nivelul entitilor aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea acestora i la care s-a decis nenfiinarea unui compartiment de audit public intern

3.4.1.3. Selectarea misiunilor de audit public intern n vederea cuprinderii n

planuri se face n funcie de urmtoarele elemente: a) evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, procese, activiti, programe/proiecte sau operaiuni; b) criteriile semnal i sugestiile conductorului entitii publice, deficienele constatate anterior n rapoartele de audit; deficienele constatate n procesele-verbale ncheiate n urma inspeciilor; deficienele consemnate n rapoartele Curii de Conturi a Romniei; aprecierile unor specialiti, experi etc. cu privire la structura i dinamica unor riscuri interne; evaluarea impactului unor modificri petrecute n mediul n care evolueaz sistemul auditat; alte informaii i indicii referitoare la disfuncionaliti sau abateri; c) misiunile recomandate de UCAAPI/compartimentul de audit public intern de la nivelul ierarhic superior, fapt pentru care conductorii entitilor publice au sarcina s ia toate msurile organizatorice pentru ca acestea s fie introduse n planul anual de audit public intern al entitii publice, s fie realizate n bune condiii i raportate n termenul fixat; d) numrul entitilor publice aflate n subordonare/n coordonarea/sub autoritatea altei entiti publice; e) periodicitatea n auditare, cel puin o dat la 3 ani; f) periodicitatea n evaluare, cel puin o dat la 5 ani; g) tipurile de audit convenabile; h) recomandrile Curii de Conturi a Romniei; i) resursele de audit disponibile. 3.4.1.3.1. Proiectul planului anual de audit public intern este ntocmit pn la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaz. Conductorul entitii publice aprob Proiectul planului anual de audit public intern pn la 20 decembrie a anului precedent. 3.4.1.3.2. Planul multianual i planul anual de audit public intern reprezint documente oficiale i sunt pstrate 15 ani n arhiva entitii publice mpreun cu referatele de justificare.

3.4.1.4. Misiunile de audit public intern cuprinse n planurile de audit intern se fundamenteaz prin Referatul de justificare, care argumenteaz
modul n care sunt selectate misiunile de audit planificate a fi realizate. 3.4.1.4.1. Referatul de justificare prezint n sintez pentru fiecare misiune de audit public intern, rezultatele analizei riscului asociat, criteriile semnal i alte elemente specifice, care s -au avut n vedere la selectarea misiunii de audit respective.

3.4.1.5. Elaborarea planurilor multianuale i anuale de audit public intern se realizeaz prin parcurgerea urmtoarelor etape:
a) identificarea proceselor/activitilor/structurilor/programelor desfurate n cadrul entitii publice i cuprinse n sfera auditului public intern; b) stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor; c) determinarea punctajului total al riscului pe fiecare proces/activitate/structur/program i ierarhizarea acestora; d) stabilirea modului de cuprindere/repartizare a misiunilor de audit public intern n plan/ntocmirea referatului de justificare; e) elaborarea planurilor de audit public intern multianual i anual.

3.4.1.6. Planul multianual de audit public intern,

urmtoarele: a) domeniul auditabil; b) activitate/misiunea de audit public intern; c) punctajul total al riscului;

cuprinde cel puin

12

d) durata misiunii; e) anul realizrii.

3.4.1.5. Planul anual de audit public intern, cuprinde cel puin urmtoarele:
a) domeniul/misiunea de audit public intern; b) obiectivele generale ale misiunii de audit public intern; c) identificarea/descrierea activitii/procesului supuse auditului public intern; d) identificarea/descrierea entitii/entitilor sau a structurilor organizatorice la care se va desfura misiunea de audit intern; e) perioada de realizare a misiunii de audit intern; f) perioada supus auditrii; g) numrul auditorilor interni antrenai n misiunea de audit intern; h) tipul misiunii de audit public intern; i) numrul de auditori interni care urmeaz s fie atrai n aciunile de audit public intern din cadrul structurilor descentralizate; j) precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate, precum i a numrului de specialiti care urmeaz s fie atrai n misiunea de audit public intern. 3.4.1.5.1. Planul de audit intern cuprinde misiunile de audit intern n conformitate cu rezultatele analizei riscurilor i cu resursele de audit disponibile - auditori interni, timp, resurse financiare. 3.4.1.5.2. Planul de audit intern este structurat pe misiuni de asigurare - de regularitate, performan i sistem -, misiuni de consiliere i misiuni de evaluare.

3.4.1.6. Actualizarea planurilor de audit public intern,

se realizeaz prin

Referat de modificare, aprobat de conductorul entitii publice, n funcie de: a) modificrile legislative sau organizatorice, care schimb gradul de semnificaie a auditrii anumitor procese/activiti/aciuni; b) solicitrile UCAAPI/entitatea public ierarhic superioar de a introduce/nlocui unele misiuni din planul de audit public intern. 3.4.1.6.1. Planul multianual de audit public intern se actualizeaz dac au loc modificri n structura proceselor/activitilor/aciunilor derulate de entitatea public. 3.4.2. Gestiunea resurselor umane 3.4.2.1. eful compartimentului de audit public intern rspunde pentru organizarea i desfurarea activitilor de audit public intern i asigur resursele necesare ndeplinirii n mod eficient a planului anual de audit public intern. 3.4.3. Obiectivele activitii de audit public intern 3.4.3.1. Obiectivele activitii de audit public intern vizeaz evaluarea i mbuntirea proceselor de management al riscului, de control i de guvernan, precum i nivelurile de calitate atinse n ndeplinirea responsabilitilor, cu scopul de a: a) oferi o asigurare rezonabil c acestea funcioneaz cum s-a prevzut i permit realizarea obiectivelor i scopurilor propuse; b) formula recomandri pentru mbuntirea funcionrii activitilor entitii publice n ceea ce privete eficiena i eficacitatea. 3.4.3.2. Evaluarea managementului riscurilor. Auditul intern evalueaz existena proceselor adecvate, suficiente i eficace n domeniul managementului riscurilor. 3.4.3.2.1. Auditul intern sprijin conductorul entitii publice prin identificarea i evaluarea riscurilor, inclusiv a celor care exced perimetrul misiunii, n cazul n care acestea sunt semnificative i contribuie la mbuntirea sistemului de control intern/managerial. 3.4.3.3. Evaluarea sistemelor de control intern. Auditul intern ajut organizaia s menin un sistem de control intern/managerial corespunztor, evalund eficiena i eficacitatea i asigurnd mbuntirea acestuia. 3.4.3.3.1. Evaluarea eficienei i eficacitii sistemului de control intern/managerial se realizeaz pe baza rezultatelor evalurii riscurilor i vizeaz cel puin operaiile cu privire la: a) fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale; 13

b) eficacitatea i eficiena proceselor/activitilor/operaiilor; c) protejarea patrimoniului; d) respectarea legilor, reglementrilor i procedurilor. 3.4.3.3.2. Auditorii interni trebuie s examineze, pe timpul derulrii misiunilor de audit public intern, procedurile formalizate n acord cu obiectivele misiunii n vederea identificrii tuturor deficienelor semnificative ale acestora. 3.4.3.3.3. Auditorii interni trebuie s analizeze operaiile i activitile i s determine msura n care rezultatele corespund obiectivelor stabilite i dac operaiile/activitile sunt aplicate sau realizate conform prevederilor. 3.4.3.4. Evaluarea procesului de guvernan. Auditul intern trebuie s evalueze i s fac recomandri adecvate pentru mbuntirea procesului de guvernan, contribuind la ndeplinirea urmtoarelor obiective: a) promovarea unei conduite etice i a valorilor corespunztoare b) asigurarea unui management eficace al performanei n cadrul entitii publice i a asumrii rspunderii; c) coordonarea activitilor i comunicarea informaiilor privind riscul i controlul n cadrul entitii publice. 3.4.3.5. Auditul intern trebuie s evalueze proiectarea, implementarea i eficacitatea obiectivelor, programelor i activitilor, precum i dac tehnologia informaiei sprijin strategiile i obiectivele organizaiei. 3.4.4. Planificarea i realizarea misiunii de audit public intern 3.4.4.1. Planificarea i realizarea misiunii de audit public intern ia n calcul urmtoarele: a) obiectivele misiunii de audit public intern, care trebuie s abordeze procesele de management al riscurilor, de control intern i de guvernan, asociate activitilor supuse auditului intern. b) sfera misiunii de audit public intern, care trebuie s fie suficient de extins i s acopere sistemele, activitile, operaiile, documentele i bunurile domeniului n care aceasta se realizeaz. c) resursele de audit intern alocate misiunii, care trebuie s aib n vedere natura i complexitatea obiectivelor, limitele de timp i rezultatele ateptate. d) programul misiunii de audit public intern, care trebuie s asigure ndeplinirea obiectivelor misiunii i s defineasc activitile de realizat pentru colectarea, analiza, evaluarea i documentarea informaiilor. 3.4.4.2. Realizarea misiunii de audit public intern include analiza, evaluarea i documentarea informaiilor colectate, efectuarea testrilor planificate, stabilirea constatrilor, formularea recomandrilor i concluziilor auditului n concordan cu obiectivele misiunii de audit intern. 3.4.4.3. Auditorii interni aplic tehnici i instrumente adecvate de audit intern pentru colectarea de informaii necesare, fiabile, pertinente i utile n vederea realizrii obiectivelor de audit intern. 3.4.4.4. Analiza i evaluarea corespunztoare a informaiilor colectate permite formularea constatrilor, recomandrilor i concluziilor adecvate de audit. 3.4.4.5. Constatrile i concluziile auditorilor interni sunt documentate cu probe suficiente i pertinent e de audit; auditorii interni adun elemente probante, formuleaz recomandri bazate pe analize i monitorizeaz implementarea acestora. 3.4.4.6. Misiunea de audit public intern face obiectul unei supervizri corespunztoare n vederea garantrii ndeplinirii obiectivelor, asigurrii calitii i dezvoltrii profesionale a auditorilor interni. 3.4.5. Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern 3.4.5.1. Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern trebuie s conin cel puin informaii cu privire la: a) tema misiunii de audit public intern, se prezint obiectivele misiunii, tipul de audit intern i baza legal a realizrii misiunii de audit intern. b) sfera misiunii de audit public intern, se precizeaz activitile auditate, perioada vizat, documentele evaluate, documentele elaborate i natura aciunilor executate. c) constatrile, se prezint rezultatul procesului de comparare ntre ceea ce ar trebui s existe, respectiv criteriile prestabilite i ceea ce exist. d) recomandrile, care asigur luarea msurilor corective cu privire la disfunciile constatate i cauzele acestora, precum i posibilele mbuntiri ale activitilor. 14

e) concluziile, se prezint opiniile pe care auditorii interni le exprim cu privire la consecinele, constatrile i recomandrile formulate pentru activitile auditate; acestea prezint msura n care scopurile i obiectivele entitii publice sunt ndeplinite, iar activitatea auditat funcioneaz aa cum este prevzut. 3.4.5.2. Constatrile, recomandrile i concluziile auditorilor interni sunt comunicate entitii/structurii auditate, iar observaiile sau neclaritile sunt discutate cu responsabilii acesteia pe parcursul derulrii misiunii de audit public intern. 3.4.5.3. Raportul de audit public intern se semneaz pe fiecare pagin de auditorii interni i pe ultima pagin de ctre supervizor i de ctre eful compartimentului de audit public intern, apoi se transmite spre avizare conductorului entitii publice care a aprobat misiunea. 3.4.5.4. Rapoartele de audit intern ncheiate la entitile publice centrale, ordonatori principali de credite, care deruleaz anual un buget de pn la 5 mil. lei, la instituiile publice mici i la entitile publice care realizeaz auditul intern prin cooperare, se transmit spre avizare conductorilor acestor instituii. 3.4.5.5. Compartimentul de audit public intern, n procesul de raportare a rezultatelor misiunii de audit public intern mai asigur verificarea i raportarea la UCAAPI/compartimentele de audit intern de la nivelul entitilor publice ierarhic superioare asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor.

CAPITOLUL 4 Realizarea auditului intern pe baz de contracte de prestri de servicii 4.1. Desfurarea auditului public intern pe baz de contract de prestri de servicii 4.1.1. Organizarea i desfurarea activitii de audit public intern pe baz de contracte de prestri de servicii se poate realiza de ctre entitile publice locale care se afl simultan n urmtoarele situaii: a) nu au constituit compartiment propriu de audit intern; b) nu i asigur funcia de audit intern prin cooperare. 4.1.2. Exercitarea auditului public intern pe baz de contracte de prestri de servicii se realizeaz n baza hotrrilor consiliilor locale. Conducerea entitii publice locale i asum responsabilitatea planificrii i realizrii activitii de audit intern cu respectarea Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat. 4.1.3. Desfurarea activitii de audit intern de ctre entitile publice locale n sistem de prestri de servicii se realizeaz pe baza unui contract ncheiat ntre acestea i persoanele fizice atestate. 4.1.4. Persoanele fizice atestate cu care entitatea public ncheie contract de prestri de servicii trebuie s dovedeasc capacitatea tehnic i profesional pentru a asigura auditarea activitilor acesteia o dat la trei ani, precum i asigurarea activitilor de supervizare i a programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern. 4.2. Contractele de prestri de servicii 4.2.1 Contractele de prestri de servicii ncheiate ntre entitile publice locale i persoanele fizice atestate pentru asigurarea funciei de audit public intern, cuprind clauze, cel puin cu privire la: a) obiectul contractului de prestri de servicii; b) obligaiile prilor n asigurarea i exercitarea funciei de audit public intern; c) clauze de confidenialitate; d) durata de derulare a contractului de prestri de servicii; e) obligativitatea entitii publice locale de a rezilia contractele de prestri de servicii n mod unilateral, n cazurile n care la evaluarea activitii de audit public intern, se obine calificativul slab i/sau n cazul n care certificatul de atestare obinut de persoana fizic cu care are ncheiat contract i pierde valabilitatea; f) modalitile de plat a serviciilor prestate; g) modalitatea de soluionare a litigiilor. 4.2.2. Obligaiile stabilite prin contracte persoanelor fizice atestate care asigur funcia de audit public intern pe baz de contract de prestri de servicii trebuie s fac referire cel puin la: a) respectarea metodologiei de audit intern prevzut de Normele generale privind exercitarea activitii de audit intern; 15

b) elaborarea i respectarea normelor metodologice proprii privind exercitarea activitii de audit intern, specifice entitii publice locale; c) elaborarea Cartei auditului intern i a Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern; d) elaborarea proiectului planului multianual i a planului anual de audit public intern; e) elaborarea procedurilor operaionale specifice activitii de audit intern; f) efectuarea de misiuni de audit public intern asupra activitilor desfurate de entitatea public, cel puin o dat la 3 ani; g) asigurarea mbuntirii eficienei i eficacitii sistemelor de management al riscului, de control i guvernan i atingerii obiectivelor entitii publice, urmare a serviciilor de audit intern furnizate conductorului entitii publice unde a realizat misiunea de audit public intern; h) raportarea exclusiv i operativ ctre conductorul entitii publice asupra problemelor i iregularitilor semnificative constatate cu ocazia misiunilor de audit intern efectuate; i) transmiterea exclusiv a rapoartelor de audit public intern ntocmite urmare misiunilor de audit intern realizate; j) raportarea rezultatelor misiunilor de audit public intern, respectiv a constatrilor, concluziilor i recomandrilor ctre conducerea entitii publice auditate i ctre UCAAPI; k) raportarea ctre UCAAPI a recomandrilor nensuite sau neimplementate de entitatea public local; l) elaborarea raportului anual al activitii de audit public intern; m) asigurarea confidenialitii datelor i informaiilor. 4.2.3. Obligaiile stabilite entitilor publice locale care i asigur funcia de audit intern pe baz de contract de prestri de servicii trebuie s fac referire cel puin la: a) asigurarea accesului la date, informaii i documente; b) asigurarea spaiului de lucru n vederea desfurrii activitii de audit public intern; c) elaborarea planurilor de aciune necesare implementrii recomandrilor. 4.2.4. Elaborarea Normelor proprii privind exercitarea activitii de audit public intern este responsabilitatea persoanelor fizice atestate cu care entitatea public local a ncheiat contract de prestri de servicii, iar transmiterea lor la UCAAPI, n vederea avizrii, este n responsabilitatea conducerii entitii publice. 4.2.5. Planul multianual i Planul anual de audit public intern sunt elaborate n conformitate cu prevederile art. 16 alin. (1) din Legea 672/2002 privind auditul public intern, republicat i cuprind misiuni de audit public intern stabilite n funcie de volumul activitilor i mrimea riscurilor asociate. 4.2.6. La elaborarea planurilor de audit public intern se urmrete s se asigure auditarea activitil or cuprinse n sfera auditului public intern, cel puin o dat la trei ani. 4.2.7. Derularea i realizarea misiunilor de audit public intern respect n totalitate etapele, procedurile i documentele specifice prevzute de prezentele norme generale precum i de normele proprii elaborate la nivelul entitii publice locale cu privire la exercitarea activitii de audit intern. 4.2.8. Elaborarea raportului anual privind activitatea de audit public intern este n responsabilitatea persoanelor fizice atestate cu care entitatea public local a ncheiat contracte de prestri de servicii pentru realizarea activitii de audit intern, iar responsabilitatea transmiterii, ctre UCAAPI, este a conducerii entitii publice locale, care aprob rapoartele de audit public intern. CAPITOLUL 5 Aplicarea sanciunilor 5.1. Numirea reprezentanilor mputernicii ai Ministerului Finanelor Publice pentru aplicarea contraveniilor prevzute la art. 23 din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, republicat, se face prin ordin al ministrului finanelor publice, pe baza propunerilor compartimentului de specialitate.

16

PARTEA II

METODOLOGIA DE DESFURARE A MISIUNILOR DE AUDIT PUBLIC INTERN

n cadrul acestei pri se prezint structura cadru a derulrii misiunilor de audit public intern privind: a) Misiunile de asigurare; b) Misiunile de consiliere; c) Misiunile de evaluare a activitii de audit public intern. Misiunile de asigurare cuprind: a) Misiuni de audit de regularitate; b) Misiuni de audit al performanei; c) Misiuni de audit de sistem. Metodologia de derulare a misiunilor de asigurare presupune, conform prezentelor norme, parcurgerea urmtoarelor etape: a) Pregtirea misiunii de audit public intern; b) Intervenia la faa locului; c) Raportarea activitii de audit public intern; d) Urmrirea recomandrilor.

CAPITOLUL 6 Misiunile de regularitate 6.1. Dispoziii generale 6.1.1. Prin planificarea i realizarea misiunilor de audit de regularitate se urmrete examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicate. 6.1.2. Planificarea i realizarea misiunii de audit de regularitate are ca obiective: 17

a) s ajute entitatea/structura auditat prin intermediul opiniilor i recomandrilor; b) s contribuie la gestionarea mai bun a riscurilor de ctre entitatea/structura auditat; c) s asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile existente; d) s mbunteasc calitatea proceselor de management al riscului, de control i de guvernan; e) s asigure c informaiile financiare i contabile sunt fiabile i corecte; f) s mbunteasc eficiena i eficacitatea operaiilor. 6.1.3. Misiunilor de audit de regularitate le poate fi atribuit ca obiectiv principal asigurarea conformitii procedurilor i a operaiunilor cu cadrul normativ de reglementare. Planificarea i realizarea acestor misiuni au n vedere, n principal, compararea realitii cu sistemul de referin stabilit, respectiv regularitatea n raport cu regula intern a instituiei, precum i conformitatea cu dispoziia legal sau reglementar. 6.2. Metodologia de derulare a misiunilor de audit de regularitate, presupune parcurgerea, n cadrul fiecrei etape, a activitilor specifice i elaborarea documentelor, conform schemei prezentate n continuare:

Etape Pregtirea misiunii Iniierea auditului intern

Activiti Elaborarea ordinului de serviciu Elaborarea Declaraiei de independen Elaborarea Notificrii privind declanarea misiunii de audit public intern Identificarea cadrului de reglementare a domeniului auditabil

Cod activit ate A-01 A-02 A-03

Documente Ordinul de serviciu Declaraia de independen Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern Chestionarul de luare la cunotin CLC Lista documentelor colectate

S U

Colectarea i prelucrarea informaiilor

A-04

P 18

Stabilirea obiectivelor, activitilor, aciunilor i identificarea riscurilor Evaluarea iniial a controlului intern Analiza riscurilor

A-05

Lista obiectivelor, activitilor, aciunilor i identificarea riscurilor Chestionarul de control intern - CCI Formularul de evaluare a controlului intern Stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor Stabilirea punctajului total al riscurilor i ierarhizarea riscurilor Stabilirea gradului de ncredere n controlul intern Tematica n detaliu Programul misiunii de audit public intern Programul interveniei la faa locului Minuta edinei de deschidere Chestionar list de verificare - CLV Teste Chestionare, interviuri Foi de lucru Fi de Identificare i Analiz a Problemei - FIAP Formular de Constatare i Raportare a Iregularitilor - FCRI Nota centralizatoare a documentelor de lucru Minuta edinei de nchidere Proiectul Raportului de audit public intern -

E R V I Z A R E A

A-06

A-07

Elaborarea programelor misiunii de audit public intern Intervenia la faa locului edina de deschidere Colectarea i Efectuarea testrilor i analiza formularea constatrilor probelor de audit Analiza problemelor i formularea recomandrilor Analiza i raportarea iregularitilor Revizuirea documentelor i constituirea dosarelor de audit public intern edina de nchidere Elaborarea Elaborarea proiectului proiectului Raportului de audit public Raportului de intern audit public Transmiterea proiectului intern Raportului de audit public intern Reuniunea de conciliere Elaborarea Raportul de audit public Raportului de intern audit public Difuzarea Raportului de intern audit public intern Urmrirea recomandrilor

A-08

A-09 A-10

A-11 A-12 A-13 A-14 A-15

Raportarea rezultatelor misiunii

A20

A-16

A-17 A-18 A-19

Minuta Reuniunii de conciliere Raportul de audit intern Fi de urmrire a implementrii recomandrilor

Urmrirea recomandrilor

A-21

6.3. Pregtirea misiunii de audit public intern 6.3.1 Iniierea auditului intern 6.3.1.1. Elaborarea Ordinului de serviciu 6.3.1.1.1. Ordinul de serviciu (Anexa nr. 1) autorizeaz efectuarea misiunii de audit public intern i se ntocmete de ctre eful compartimentului de audit public intern, pe baza Planului anual de audit pub lic intern. 6.3.1.1.2. Ordinul de serviciu este aprobat de conductorul entitii publice i are drept scop nominalizarea auditorilor interni pentru realizarea misiunii de audit intern. 6.3.1.1.3. Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie al echipei de auditori interni acordat de ctre eful compartimentului de audit public intern. Pe baza acestuia se desfoar misiunea de audit intern i se informeaz persoanele interesate asupra urmtoarelor aspecte: 19

a) b) c) d) e) f) g)

cadrul juridic privind realizarea misiunii de audit public intern; scopul misiunii i tipul auditului intern; obiectivele generale ale misiunii de audit public intern; perioada efecturii misiunii de audit public intern; desemnarea supervizorului; perioada supus auditului; numele i prenumele auditorilor interni desemnai s efectueze misiunea.

6.3.1.1.4. Activitatea A01. Ordinul de serviciu eful a) ntocmete Ordinul de serviciu pe baza Planului anual de audit public intern. compartimentului b) Semneaz Ordinul de serviciu. de audit public c) Furnizeaz copii ale Ordinului de serviciu fiecrui membru al echipei de audit. intern d) Organizeaz edine de lucru cu echipa de audit n cadrul crora se comunic scopul misiunii, metodologia ce se va utiliza i rezultatele ce se ateapt de la misiunea respectiv. e) Repartizeaz sarcinile de serviciu pe fiecare auditor in parte. a) Primesc Ordinul de serviciu. Auditorii interni b) Iau cunotin despre scopul, metodologia ce se va utiliza pentru a realiza misiunea de audit public intern i despre rezultatele ateptate de ctre eful compartimentului de audit public intern. 6.3.1.2. Elaborarea Declaraiei de independen 6.3.1.2.1. Independena auditorilor interni desemnai pentru realizarea unei misiuni de audit public intern trebuie declarat prin completarea documentului Declaraia de independen (Anexa nr. 2). 6.3.1.2.2. eful compartimentului de audit public intern analizeaz situaiile de incompatibilitate, stabilete modalitile de eliminare sau soluionare a incompatibilitilor prin furnizarea de explicaii adecvate n cadrul declaraiei de independen. 6.3.1.2.3. Incompatibilitile, reale sau posibile, aprute n timpul misiunii de audit public intern trebuie declarate imediat de ctre auditorii interni, iar eful compartimentului de audit public intern are responsabilitatea soluionrii acestora. 6.3.1.2.3. Eliminarea sau diminuarea incompatibilitilor personale ale auditorilor interni se poate realiza i prin transferarea atribuiilor n realizarea misiunii de audit public intern ntre auditorii interni sau prin nlocuirea auditorilor interni. 6.3.1.2.4. Activitatea A -02. Declaraia de independen Auditorii interni a) Completeaz declaraia de independen. b) Declar orice incompatibilitate, real sau posibil. c) ndosariaz declaraia de independen n dosarul de audit. eful a) Verifica declaraia de independen. compartimentului de b) Identific i analizeaz incompatibilitatea semnalat de ctre auditori i audit public intern stabilete modalitatea in care aceasta poate fi eliminat. c) Stabilete cerinele de pregtire profesional necesare echipe de audit intern n vederea realizrii misiunii. d) Avizeaz declaraia de independen. 6.3.1.3. Elaborarea Notificrii privind declanarea misiunii de audit public intern 6.3.1.3.1. Compartimentul de audit public intern notific entitatea/structura auditat cu 15 zile calendaristice nainte de data declanrii misiunii de audit public intern. 6.3.1.3.2. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern (Anexa nr. 3) conine informaii referitoare la scopul, obiectivele generale, durata misiunii, documentele care urmeaz a fi puse la dispoziie de entitatea/structura auditat pn la intervenia la faa locului, precum i informaii cu privire la data i tematica edinei de deschidere. 6.3.1.3.3. Notificarea se transmite entitii/structurii auditate mpreun cu Carta auditului. 20

6.3.1.3.4. Entitatea auditat poate solicita amnarea/decalarea misiunii de audit public intern/interveniei la faa locului, n cazuri justificate (aciuni speciale n derulare, lipsa personalului, alte circumstane care nu asigur desfurarea misiunii n condiiile legii) cu aprobarea conducerii entitii, dup consultarea prealabil a efului compartimentului de audit public intern. Entitatea public va prezenta efului compartimentului de audit public intern documentul prin care se aprob aceast solicitare. 6.3.1.3.5. Activitatea A -03. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern Auditorii interni a) ntocmesc notificarea ctre entitatea/structura auditat, inclusiv pentru structurile atrase n misiunea de audit public intern. b) Pregtesc un exemplar al Cartei auditului. c) Atribuie un numr de nregistrare notificrii. d) Transmit notificarea entitii/structurii auditate, nsoit de Carta auditului e) ndosariaz copia notificrii n dosarul permanent. eful a) Verifica corectitudinea i suficiena informaiilor cuprinse n notificare compartimentului b) Semneaz notificarea. de audit public intern 6.3.2. Colectarea si prelucrarea informaiilor 6.3.2.1. Identificarea cadrului de reglementare al domeniului auditabil 6.3.2.1.1. Colectarea informaiilor. n aceast procedur auditorii interni solicit i colecteaz informaii cu caracter general despre entitatea/structura auditat cu scopul de a cunoate domeniul auditabil i particularitile acestuia. Informaiile colectate trebuie s fie pertinente i utile pentru atingerea urmtoarelor scopuri: a) identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-economic n care entitatea/structura auditat i desfoar activitatea; b) cunoaterea organizrii entitii/structurii auditate, a diferitelor nivele de administrare, conform organigramei i a modalitilor de desfurare a activitilor; c) identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii/structurii auditate i ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i a punctelor slabe; d) identificarea i evaluarea riscurilor semnificative; e) identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului i selecionrii tehnicilor de investigare adecvate. 6.3.2.1.2. Prelucrarea informaiilor. n aceast procedur se grupeaz i sistematizeaz informaiile n vederea identificrii activitilor/aciunilor auditabile i realizarea analizei de risc, precum i identificarea preliminar a aspectelor pozitive i a abaterilor relevante de la cadrul de reglementare. Aceast activitatea const n: a) analiza entitii/structurii auditate i activitii sale (organigrama, regulamentul de organizare i funcionare, fiele posturilor, circuitul documentelor); b) analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate; c) analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit public intern; d) analiza rezultatelor controalelor precedente; e) analiza informaiilor externe referitoare la entitatea/structura auditat. 6.3.2.1.3. Procedura de colectare i prelucrare a informaiilor se realizeaz i prin elaborarea de Chestionare de luare la cunotin (Anexa nr. 4) care conin ntrebri prin al cror rspuns auditorii interni pot cunoate contextul socio-economic de organizare i funcionare a entitii/structurii auditate. 6.3.2.1.4. Activitatea A 04. Identificarea cadrului de reglementare a domeniului auditabil

21

Auditorii interni

Supervizorul/ eful compartimentului de audit public intern

a) Se familiarizeaz cu activitatea entitii/structurii auditate. b) Identifica legile si regulamentele aplicabile entitii/structurii auditate. c) Obin organigrama, regulamentele de funcionare, fiele posturilor, proceduri scrise s.a. ale entitii/structurii auditate. d) Identific personalul responsabil. e) Identific circuitul documentelor. f) Concep i elaboreaz Chestionarul de luare la cunotin. g) Obin rspunsuri la ntrebrile formulate prin Chestionarul de luare la cunotin. h) Obin rapoartele de control/audit anterioare. i) Colecteaz date statistice, informaii, semnale, indicii pentru a le utiliza n faza de analiz a riscului n cazul misiunii de audit public intern. j) Identific i analizeaz factorii susceptibili de a mpiedica desfurarea misiunii de audit. k) Iniiaz i elaboreaz Lista documentelor colectate (Anexa nr. 5). a) Revizuiete i analizeaz documentaia elaborat de auditori i se pronun asupra suficienei i adecvrii acesteia. b) Analizeaz i revizuiete Chestionarul de luare la cunotin. c) Supervizeaz Lista documentelor colectate.

6.3.2.2. Stabilirea obiectivelor, activitilor, aciunilor i identificarea riscurilor 6.3.2.2.1. Misiunile de audit de regularitate au ca rezultat final al prelucrrii informaiilor stabilirea activitilor/aciunilor auditabile aferente fiecrui obiectiv de audit menionat n ordinul de serviciu i identificarea riscurilor n cazul acestora. 6.3.2.2.2. Identificarea aciunilor auditabile presupune parcurgerea urmtoarelor etape: a) detalierea fiecrei activiti n aciuni succesive descriind procesul de la realizarea acestei activiti pn la nregistrarea ei; b) definirea riscurilor semnificative pentru fiecare activitate/aciune n parte. 6.3.2.2.3. Identificarea activitilor/aciunilor auditabile se concretizeaz prin elaborarea Listei obiectivelor, activitilor, aciunilor i identificarea riscurilor (Anexa nr. 6). 6.3.2.2.4. Identificarea riscurilor asociate activitilor/aciunilor auditabile se realizeaz prin determinarea impactului asupra entitii, n special al impactului financiar. 6.3.2.2.5. Activitatea A -05. Stabilirea obiectivelor, activitilor, aciunilor i identificarea riscurilor Auditorii interni a) Analizeaz i evalueaz documentele de organizare ale entitii/structurii auditate. b) Analizeaz i evalueaz cadrul normativ cu privire la domeniul auditabil. c) Analizeaz i evalueaz procedurile de lucru cu privire la domeniul auditabil. d) Analizeaz i evalueaz informaiile interne i externe cu privire la domeniul auditabil, inclusiv rapoartele de audit anterioare. e) Analizeaz orice alte informaii colectate cu privire la domeniul auditabil. f) Propun revizuirea obiectivelor misiunii de audit de audit public intern, dac este cazul. g) Stabilesc aciunile succesive ce descriu activitile aferente obiectivelor de audit. h) Stabilesc cerinele pentru fiecare activitate/aciune de realizat din punct de vedere i) al controalelor specifice. j) Identific riscurile asociate aciunilor auditabile. k) Elaboreaz lLsta obiectivelor, activitilor, aciunilor i identificarea riscurilor l) Stabilesc funcionalitatea procedurilor i finalizeaz primele constatri de 22

audit, dac constat ca acestea nu sunt funcionale. m) Deschid dosarul permanent i dosarul documentelor de lucru ale misiunii de audit public intern. Supervizorul/efu a) Analizeaz i avizeaz revizuirea, dac este cazul, a obiectivelor misiunii de l audit public intern. compartimentului b) Revizuiete Lista obiectivelor, activitilor, aciunilor i identificarea riscurilor de audit public c) Analizeaz i revizuiete riscurile asociate activitilor/aciunilor auditabile. intern d) Stabilete o ntlnire de lucru cu echipa de audit public intern pentru definitivarea Listei obiectivelor, activitilor, aciunilor i identificarea riscurilor, dac este cazul. e) Supervizeaz forma final a Listei obiectivelor, activitilor, aciunilor i identificarea riscurilor. 6.3.2.3. Evaluarea iniial a controlului intern 6.3.2.3.1. Evaluarea iniial a controlului intern se realizeaz pe baza Chestionarului de control intern (Anexa nr. 7), precum i a documentelor colectate i are rolul de a identifica existena controalelor interne pentru fiecare activitate/aciune auditabil. 6.3.2.3.2. Evaluarea iniial a controlului intern presupune parcurgerea urmtoarelor etape: a) determinarea modalitilor de funcionare a fiecrei aciuni/operaii identificate; b) identificarea controalelor interne existente, pe baza chestionarului de control intern i a documentelor colectate; c) stabilirea controalelor interne ateptate pentru fiecare activitate/aciune i risc semnificativ; d) evaluarea iniial a controlului intern. 6.3.2.3.3. Chestionarul de control intern este structurat pe obiectivele misiunii de audit public intern i permite, prin intermediul ntrebrilor formulate i rspunsurilor primite, identificarea activitilor de control intern instituite de management i aprecierea funcionalitii acestora. 6.3.2.3.4. Evaluarea iniial a controlului intern se concretizeaz prin elaborarea Formularului de evaluare a controlului intern (Anexa nr. 8) . 6.3.2.3.5. Activitatea A -06. Evaluarea iniial a controlului intern Auditorii interni a) Stabilesc controalele interne planificate pentru fiecare aciune/operaie. b) Elaboreaz chestionarul de control intern. c) Obin rspunsurile la ntrebrile formulate n chestionarul de control intern. d) Identific controalele interne existente pentru fiecare aciune/operaie . e) Stabilesc activitile de control intern necesar a fi implementate. f) Elaboreaz Formularul de evaluare a controlului intern. Supervizorul/eful a) Analizeaz i evalueaz controalele interne stabilite ca fiind necesar a fi compartimentului implementate. de audit public b) Revizuiete chestionarul de control intern. intern c) Analizeaz i evalueaz controalele interne existente identificate. d) Supervizeaz/avizeaz Formularul de evaluare a controlului intern. 6.3.3. Analiza riscurilor 6.3.3.1. Conceptul de risc 6.3.3.1.1. Riscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau comportament cu impact nefavorabil asupra capacitii entitii publice de a-i realiza obiectivele. 6.3.3.1.2. Categorii de riscuri: a) Riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa responsabilitilor; insuficienta organizare a resurselor umane; documentaie insuficient, neactualizat etc.; b) Riscuri operaionale: nenregistrarea n evidenele contabile; arhivare necorespunztoare a documentelor justificative; lipsa controalelor operaiilor cu risc ridicat etc.; c) Riscuri financiare: plti nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar etc.; 23

d) d. Riscuri generate de schimbri: legislative, structurale, manageriale etc. 6.3.3.1.3. Componentele riscului sunt: a) probabilitatea de apariie, reprezint o msur a posibilitii de apariie a riscului determinat apreciativ sau prin cuantificare. b) impactul riscului, reprezint efectele/consecinele asupra entitii n cazul manifestrii riscului. 6.3.3.2. Scopul analizei riscurilor 6.3.3.2.1. Analiza riscurilor reprezint o etap major n procesul de audit intern, care are drept scop: a) identificarea principalelor riscuri din entitatea/structura auditat asociate domeniului auditabil; b) aprecierea capacitii sistemului de control intern/managerial de a preveni/gestiona n mod eficace riscurile; c) stabilirea riscurilor semnificative i necontrolate n mod adecvat de ctre entitatea/structura auditat; d) selectarea pentru testare a activitilor/aciunilor identificate ca avnd riscuri semnificative i necontrolate n mod adecvat. 6.3.3.2.2. Auditorii interni trebuie s integreze n procesul de identificare i evaluare a riscurilor semnificative (mari i medii) i pe cele depistate n cursul altor misiuni de audit public intern. 6.3.3.2.3. n procesul de identificare i analiz a riscurilor auditorii interni pot utiliza registrul riscurilor sau alte documente ale entitii/structurii auditate. 6.3.3.3. Msurarea riscurilor 6.3.3.3.1. Msurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a acestora si de gravitatea consecinelor, adic de impactul riscului i utilizeaz drept instrumente criteriile de apreciere a riscurilor. 6.3.3.3.2. Criteriile privind riscurile, n cazul misiunilor de audit de regularitate, trebuie s acopere conformitatea cu cadrul normativ, regularitatea operaiilor i integritatea patrimonial. Acestea sunt: a) Aprecierea probabilitii element calitativ, care se realizeaz prin evaluarea posibilitii de apariie a riscurilor, prin luarea n considerare a unor factori de inciden specifici entitii i se poate exprima pe o scal valoric, pe trei niveluri astfel: probabilitate mic, probabilitate medie i probabilitate mare. Pentru aprecierea probabilitii, auditorii interni pot avea n vedere urmtorii factori de inciden: stabilitatea cadrului normativ, periodicitatea operaiilor, complexitatea operaiilor, calitatea personalului etc. PROBABILITAT E MIC (1) Dac a) Cadrul normativ are o vechime de peste 3 ani i nu a cunoscut modificri semnificative b) Activitile i aciunile au un nivel redus de complexitate c) Personalul este foarte experimentat d) Nivelul de ncadrare cu personal este ridicat e) Riscul nu s-a manifestat anterior etc. a) Cadrul normativ este relativ nou sau a cunoscut unele modificri semnificative b) Activitile i aciunile au un nivel mediu de complexitate c) Personalul are experien redus d) Nivel mediu de ncadrare cu personal e) Riscul s-a manifestat rar n trecut etc. a) Cadrul normativ este nou sau a cunoscut numeroase modificri b) Activitile i aciunile au un nivel ridicat de complexitate c) Personalul este neexperimentat d) Nivel sczut de ncadrare cu personal e) Riscul s-a manifestat des n trecut etc.

MEDIE (2)

MARE (3)

Prin normele proprii, fiecare entitate public va identifica i stabili factorii de inciden pe baza crora se va aprecia probabilitatea de apariie a riscurilor. 24

b) Aprecierea impactului element cantitativ, care se realizeaz prin evaluarea efectelor riscului n cazul n care acesta s-ar produce, prin luarea n considerare a unor factori specifici entitii i se poate exprima pe o scal valoric, pe trei niveluri, astfel: impact sczut, impact moderat i impact ridicat. Pentru aprecierea impactului auditorii interni pot avea n vedere urmtorii factori de analiz a riscurilor: pierderi de active, costuri de funcionare, ntreruperea activitilor, imaginea entitii etc. Dac a) Nu exist pierderi de active (financiare, angajai, materiale) b) Afectarea imaginii entitii este redus SCZUT c) Costurile de funcionare nu sunt afectate (1) d) Nu este afectat calitatea serviciilor furnizate e) Nu exist ntreruperi n activitate etc. a) Pierderile de active (financiare, angajai, materiale) sunt reduse b) Afectarea imaginii entitii este moderat MODERAT c) Creterea costurilor de funcionare este moderat (2) d) Afectarea n mic msur a calitii serviciilor furnizate e) Exist mici ntreruperi n activitate etc. a) Pierderi semnificative de active (financiare, angajai, materiale) b) Imaginea entitii este afectat n mod semnificativ RIDICAT c) Costuri ridicate de funcionare (3) d) Afectarea semnificativ a calitii serviciilor furnizate e) ntreruperi semnificative n activitate etc. Prin normele proprii fiecare entitate public va identifica i stabili factorii de analiz a riscurilor pe baza crora se va aprecia nivelul impactului riscului. IMPACT 6.3.3.4. Procedura de analiz riscurilor. Presupune parcurgerea urmtoarelor etape: 6.3.3.4.1. Stabilirea Listei obiectivelor, activitilor, aciunilor i riscurilor identificate realizat n etapa de colectare a informaiilor; 6.3.3.4.2. Stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor - sunt reprezentate de impactul i probabilitatea de manifestare a riscului, fiind evaluate pe o scal cu trei niveluri, astfel: a) aprecierea probabilitii se realizeaz pe baza analizei i evalurii factorilor de inciden stabilii n cadrul aprecierii calitative. b) aprecierea nivelului impactului se realizeaz pe baza analizei i evalurii factorilor de risc stabilii la aprecierea cantitativ. Probabilitate

Mare (3)

3 2

6 4

9 6

Medie (2) Mic (1)

1 Sczut (1)

3 Impact

Moderat (2)

Ridicat (3)

6.3.3.4.3. Stabilirea punctajului total al riscurilor i ierarhizarea riscurilor (Anexa nr. 9), presupune: 25

a) stabilirea punctajul total al riscurilor, ca produsul dintre probabilitate i impactul riscului, obinut pe baza formulei: PT= P x I , unde: PT = punctajul total al riscului P = probabilitate I = impact b) ierarhizarea riscurilor - se realizeaz pe baza punctajelor totale obinute din evaluarea riscului, iar activitile/aciunile auditabile se mpart n activiti/aciuni cu risc mic, mediu i mare, astfel: - pentru PT = 1 sau 2, riscul este mic; - pentru PT = 3 sau 4, riscul este mediu; - pentru PT = 6 sau 9, riscul este ridicat. 6.3.3.4.4. Evaluarea gradului de ncredere n controlul intern (Anexa nr. 10) are n vedere riscurile asociate activitilor/aciunilor auditabile i presupune identificarea i analiz a controalelor interne implementate de entitate pentru gestionarea acestor riscuri cu scopul de a descoperi eventualele zone n care exist semnale c acesta nu funcioneaz sau funcioneaz neadecvat. prezint sintetic rezultatul evalurii iniiale a controlului intern pentru fiecare activitate/aciune auditabil. Pentru evaluarea iniial a controlului intern se utilizeaz o scal, pe trei niveluri astfel: control intern conform, control intern parial conform i control intern neconform. CONTROL INTERN Dac

a) Sistemul de control intern este implementat; sunt elaborate proceduri adecvate, care pot preveni materializarea riscurilor. b) Conducerea entitii cunoate cadrul de reglementare a sistemului de control intern/managerial. c) Conducerea i personalul au o atitudine pozitiv fa de controlul intern/managerial, existnd preocuparea de a anticipa i nltura problemele semnalate. d) Controlul intern/managerial este integrat n activitile curente ale CONFORM entitii/componentei structurale auditate i nu reprezint o activitate distinct sau care se desfoar n paralel cu acestea. e) Procesul de management al riscului din entitate asigur identificarea riscurilor semnificative, evaluarea lor, stabilirea msurilor de gestionare a riscurilor i monitorizarea eficacitii acestora. f) Conducerea primete sistematic raportri privind desfurarea activitilor i gradul de ndeplinire a obiectivelor i dispune msuri corective n cazul abaterilor de la obiective etc. a) Sistemul de control intern este implementat; procedurile nu sunt suficiente pentru prevenirea materializrii riscurilor. b) Conducerea i personalul au o atitudine neutr fa de controlul intern/managerial, nlturnd problemele semnalate doar de ctre anumite echipe de audit sau control. c) Controlul intern/managerial este parial integrat n activitile curente ale PARIAL entitii/componentei structurale auditate. CONFORM d) Procesul de management al riscului din entitate asigur identificarea unor riscuri, evaluarea lor, dar msurile de gestionare a riscurilor nu sunt ntotdeauna adecvate i eficace. e) Conducerea primete anumite raportri privind desfurarea activitilor, dar nu urmrete gradul de ndeplinire a obiectivelor etc. a) Sistemul de control intern nu este implementat; procedurile lipsesc, sunt puin utilizate sau sunt implementate formal. b) Conducerea entitii cunoate cadrul de reglementare a sistemului de control NECONFORM intern/managerial. c) Conducerea i personalul au o atitudine necooperant sau indiferent fa de controlul intern/managerial. d) Controlul intern/managerial este perceput ca o activitate distinct sau care se 26

desfoar n paralel cu activitile entitii. e) Procesul de management al riscurilor din entitate nu asigur identificarea riscurilor semnificative, nefiind stabilite msuri adecvate de gestionare a riscurilor. f) Conducerea primete unele raportri privind desfurarea activitilor i gradul de ndeplinire a obiectivelor, dar informaiile din acestea nu sunt fiabile. Raportrile nu sunt utilizate n procesul decizional i nu sunt luate msuri corective n cazul abaterilor de la obiective etc. 6.3.3.4.5. Tematica n detaliu a misiunii de audit public intern (Anexa nr. 11), cuprinde activitile/aciunile auditabile selectate, n mod obligatoriu, astfel: a) activitile/aciunile cu riscurile de nivel ridicat, indiferent de rezultatul evalurii controlului intern; b) activitile i aciunile cu riscurile de nivel mediu i controalele interne parial conforme sau neconforme; c) activitile i aciunile cu riscuri mici i controale interne neconforme. 6.3.3.4.5.1. n auditare pot fi cuprinse i alte activiti i aciuni cu riscuri medii sau mici n funcie de resursele de audit disponibile. 6.3.3.4.5.2. Documentul elaborat de auditorii interni, supervizat i semnat de eful compartimentului de audit public intern este adus la cunotin responsabililor entitii/structurii auditate n cadrul edinei de deschidere. 6.3.3.4.6. Activitatea A 07. Analiza riscurilor Auditorii interni a) Stabilesc activitile i aciunile auditabile i a riscurilor asociate acestora. b) Stabilesc nivelul probabilitii de manifestare a riscului. c) Stabilesc nivelul impactului riscului. d) Stabilesc punctajul total al riscului. e) Ierarhizeaz riscurile n funcie de punctajele obinute. f) Evalueaz gradul de ncredere n controlul intern pentru fiecare activitate/operaie auditabil. g) Elaboreaz tematica n detaliu care cuprinde riscurile selectate. h) Efectueaz eventualele modificri stabilite n edina de lucru. i) ndosariaz documentele elaborate n cadrul proceduri de analiza a riscului n dosarul permanent, seciunea C. Supervizor a) Analizeaz i evalueaz punctajul total calculat al riscului. b) Analizeaz i evalueaz ierarhizarea riscurilor. c) Analizeaz i evalueaz gradul de ncredere n controlul intern. d) Organizeaz o edina de lucru cu echipa de audit pentru analiza opiniilor cu privire la controlul intern. e) Reevalueaz i face propuneri de revizuire a tematicii n detaliu. f) Supervizeaz tematica n detaliu. eful compartimentului de audit public internExamineaz obiectivele de audit i activitile/aciunile auditabile cuprinse n tematica n detaliu. Efectueaz eventuale propuneri de revizuire. Avizeaz tematica n detaliu.

6.3.4. Elaborarea programelor de audit public intern 6.3.4.1. Programul misiunii de audit public intern 6.3.4.1.1. Programul misiunii de audit public intern (Anexa nr. 12) este un document intern de lucru al compartimentului de audit public intern i cuprinde pe fiecare obiectiv al misiunii din tematica n detaliu, aciunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum si repartizarea acestora pe fiecare auditor intern. 27

6.3.4.1.2. Prin Programul misiunii de audit public intern se urmrete: asigurarea efului compartimentului de audit public intern c au fost luate n considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern; asigurarea repartizrii sarcinilor si planificarea activitilor, de ctre supervizor. 6.3.4.2. Programul interveniei la faa locului 6.3.4.2.1. Programul interveniei la faa locului (Anexa nr. 13) se ntocmete n baza Programului misiunii de audit public intern i prezint n mod detaliat lucrrile pe care auditorii interni i propun s le efectueze, pentru a colecta probele de audit n baza crora formuleaz concluziile, recomandrile i perioadele n care se realizeaz aceste verificri la faa locului. 6.3.4.3. Activitatea A -08. Elaborarea programelor misiunii de audit public intern Auditorii interni Elaboreaz Programul misiunii de audit public intern, avnd n vedere urmtoarele elemente: etapele misiunii de audit public intern; obiectivele misiunii de audit public intern; activitile derulate n cadrul fiecrei etape i obiectiv de audit; numrul de ore aferente fiecrei etape/obiectiv/activitate; auditorii interni responsabilizai pentru realizarea fiecrei activiti cuprinse n program; locul derulrii fiecrei activiti. b) Elaboreaz Programul interveniei la faa locului, avnd n vedere urmtoarele elemente: obiectivele de audit, activitile/aciunile auditabile; eantioanele i testele ce se vor efectua; tipul verificrilor ce se efectueaz n cadrul fiecrei testri; eful compartimentului de audit public intern Aprob Programul misiunii de audit public intern. Aprob proogramul interveniei la faa locului.

6.4. Intervenia la faa locului 6.4.1. edina de deschidere 6.4.1.1. edina de deschidere a interveniei la fata locului se deruleaz la unitatea auditat, cu participarea auditorilor interni i a personalului entitii/structurii auditate i arte rolul de a permite realizarea de discuii cu privire la rolul misiunii de audit intern, obiectivele urmrite i modalitile de lucru privind auditul, precum i pentru a stabili persoanele de contact pe perioada derulrii misiunii de audit public intern. 6.4.1.2. Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie s cuprind cel puin urmtoarele: prezentarea auditorilor interni/a supervizorului, dup caz; prezentarea obiectivelor misiunii i a activitilor selectate pentru auditare; comunicarea termenelor de desfurare a misiunii de audit public intern; stabilirea persoanelor responsabile din partea structurii auditate n vederea desfurrii misiunii de audit public intern; prezentarea Cartei auditului; asigurarea condiiilor de lucru necesare derulrii misiunii de audit public intern. 6.4.1.3. Minuta edinei de deschidere (Anexa nr. 14) cuprinde, n prima parte, informaii generale referitoare la organizarea edinei i la participani, iar n partea a doua stenograma discuiilor purtate. 6.4.1.4. Activitatea A -09. edina de deschidere Auditorii interniStabilesc data edinei de deschidere. Contacteaz telefoa edinei de deschidere. Consemneaz n cadrul minutei toate aspectele dezbtute. ndosariaz Minuta edinei de deschidere n dosarul permanent, Seciunea CSupervizorulParticip la 28

edina de deschidere, dup caz.eful compartimentului de audit public internParticip la edina de deschidere, dup caz.Conductorul entitii/structurii auditateParticip la edina de deschidere. Stabilesc persoanele din cadrul entitii/structurii auditate care vor participa la edina de deschidere. Asigur participarea persoanelor desemnate. 6.4.2. Colectarea i analiza probelor de audit 6.4.2.1. Tehnici utilizate pentru colectarea probelor de audit public intern 6.4.2.1.1. Verificarea asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor, declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum si eficacitatea controalelor interne. Principalele tehnici de verificare sunt: Confirmarea: solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse independente n scopul validrii acesteia; Examinarea const n obinerea informaiilor din texte sau alte surse materiale n vederea detectrii erorilor sau a iregularitilor; Calculul: efectuarea unor calcule independente pentru a verifica corectitudinea operaiilor. Comparaia: confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din dou sau mai multe surse diferite; Punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri; Urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost nregistrate; Garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate, prin examinarea documentelor, de la articolul nregistrat spre documentele justificative. 6.4.2.1.2. Observarea fizic - examinarea nregistrrilor, documentelor i a activelor prin observarea la faa locului sau inventarieri prin sondaj. 6.4.2.1.3. Intervievarea const n solicitarea unor informaii privind domeniul auditabil de la persoanele implicate/auditate/interesate. 6.4.2.1.4. Chestionarea const n elaborarea unui set de ntrebri, conform unei metodologii adecvate, cu ajutorul crora se urmrete obinerea unor puncte de vedere i opinii cu privire la domeniul auditabil. 6.4..2.1.5. Analiza - const n descompunerea unei activiti n elemente componente, examinnd fiecare element n parte. 6.4.2.1.6. Confirmri externe obinerea de dovezi externe ale existenei, proprietii sau evalurii directe de la tere persoane pe baza unei cereri scrise. 6.4.2.1.7. Investigarea cutarea de informaii de la persoane n msur s le dein din interiorul sau din exteriorul organizaiei. 6.4.2.1.8. Eantionarea const n selecia i examinarea unei poriuni reprezentative din populaie n scopul de a trage concluzii valabile pentru ntreaga populaie, bazate pe constatrile obinute din eantion. 6.4.2.1.9. Testarea orice activitate care ofer auditorului dovezi suficiente pentru a susine o opinie. 6.4.2.2. Tehnici utilizate pentru interpretarea probelor de audit public intern

6.4.2.2.1. Examinarea documentar const n analiza unor operaiuni, nregistrri, procedee sau fenomene economice pe baza documentelor justificative care le reflect cu scopul de a stabili realitatea, legalitatea i eficiena acestora. 6.4.2.2.2. Observarea - reprezint o tehnic de comparare a proceselor formale (oficiale) i a liniilor directoare de aplicare a acestora cu rezultatele obinute n realitate. 6.4.2.2.3. Analiza cronologic - se focalizeaz pe determinarea succesiunii evenimentelor
sau aciunilor i const n reconstrucia cauzelor evenimentelor sau fenomenelor prin extragerea i analiza constatrilor din documentele surs de informaii. 29

6.4.2.3. Tehnici utilizate pentru analiza probelor de audit sunt: 6.4.2.3.1. Diagnosticul - const n cercetarea i analiza realitii obiective, reperarea disfuncionalitilor i potenialului de dezvoltare a activitii entitii auditate, identificarea cauzelor i a msurilor de redresare, precum i n identificarea variabilelor cheie ale dezvoltrii i a msurilor de ameliorare i/sau de cretere a performanelor. 6.4.2.3.7. Evaluarea reprezint o cercetare tiinific care aplic proceduri de colectare i analiz a informaiilor privind coninutul, structura i rezultatele programelor i activitilor. 6.4.2.4. Instrumente de audit public intern 6.4.2.4.1. Chestionarul - cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz n scris auditorii interni persoanelor auditate. Tipurile de chestionare sunt urmtoarele: chestionarul de luare la cunotin - cuprinde ntrebri referitoare la contextul socio-economic, organizarea intern, funcionarea entitii/structurii auditate; chestionarul de control intern - ghideaz auditorii interni in activitatea de identificare obiectiv a funcionrii controalelor interne, disfunciilor i cauzelor reale ale acestora; este utilizat pentru revizia controalelor interne. chestionarul - lista de verificare - este utilizat pentru stabilirea i evaluarea condiiilor pe care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Documentul cuprinde un set de ntrebri standard pentru fiecare obiectiv de audit i obiect auditabil privind responsabilitile, mijloacele financiare, tehnice i de informare i resursele umane existente. 6.4.2.4.2. Interviul - instrument de analiz pentru identificarea problemelor, soluiilor sau evaluarea implementrii, este utilizat pentru a obine o imagine de ansamblu asupra domeniului auditabil, precum i pentru a obine o prim list a problemelor ce urmeaz a fi analizate. 6.4.2.4.3. Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), permite: stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor si responsabilitilor referitoare la acestea; stabilirea documentaiei justificative complete; reconstituirea operaiunilor de la iniiere i pn la finalizarea lor i invers. 6.4.3.Efectuarea testrilor i formularea constatrilor 6.4.3.1. Colectarea probelor de audit se realizeaz n urma testrilor efectuate n concordan cu programul interveniei la faa locului aprobat de eful compartimentului de audit public intern. 6.4.3.2. Activitile derulate contribuie la obinerea constatrilor de audit i justificarea lor cu probe de audit. 6.4.3.3. Testele se ntocmesc pe obiectivele i activitile/aciunile auditabile stabilite n programul interveniei la faa locului i n tematica n detaliu. 6.4.3.4. Testul cuprinde urmtoarele rubricile: obiectivul testului, modalitatea de eantionare, descrierea testrii, constatri i concluzii. 6.4.3.5. Documentul elaborat se semneaz de ctre auditorii interni i de ctre supervizor. 6.4.3.6. Activitatea A -10. Efectuarea testrilor i formularea constatrilor Auditorii interni Stabilesc, pentru fiecare testare, tehnicile de audit ce urmeaz a fi utilizate. Elaboreaz chestionarele adecvate fiecrei proceduri. Stabilesc pistele de audit prin identificarea fluxurilor de informaii, a atribuiilor i responsabilitilor. Utilizeaz tehnicile i instrumentele specifice misiunii de audit. Prelucreaz informaiile obinute n urma aplicrii tehnicilor i instrumentelor specifice misiunii de audit. Elaboreaz Chestionarul list de verificare (Anexa nr.15) Elaboreaz Chestionarul de control intern. Elaboreaz Testele (Anexa nr.16). Realizeaz procedurile stabilite n programul interveniei la faa locului. Colecteaz probe de audit pentru toate testrile i constatrile efectuate. Apreciaz dac probele de audit obinute sunt suficiente, relevante, competente i utile. Eticheteaz, numeroteaz i ndosariaz testele n dosarul permanent.

30

Supervizorul Avizeaz acurateea tehnicilor de audit stabilite pentru fiecare testare. Analizeaz i avizeaz chestionarele elaborate de auditorii interni. Confirm fluxul de informaii, atribuiile i responsabilitile menionate n pistele de audit. Analizeaz i avizeaz utilizarea celor mai adecvate instrumente i docum ente de lucru n vederea realizrii unei auditri obiective. Analizeaz i aprob testele. 6.4.4. Analiza problemelor i formularea recomandrilor 6.4.4.1. Fia de identificare i analiz a problemelor (Anexa nr.17), se ntocmete de regul pentru fiecare problem, abatere, neregul, disfuncie constatat. 6.4.4.2. Documentul cuprinde urmtoarele rubrici: problema, constatarea, cauza, consecina, precum i recomandarea formulat de auditorii interni pentru eliminarea cauzelor. 6.4.4.3. Fia de identificare i analiz a problemei se ntocmete de auditorii interni, se discut i se supervizeaz de ctre supervizor i se confirm pentru luare la cunotin, de reprezentanii entitii/structurii auditate. 6.4.4.4. n cazurile n care reprezentanii entitii/structurii auditate refuz semnarea fielor de identificare i analiz a problemelor pentru confirmarea constatrii, auditorii interni transmit aceste documente prin registratura entitii/structurii auditate i continu procedura. Aceast problem este menionat i n Raportul de audit public intern. 6.4.4.5. Activitatea A -11. Analiza problemelor i formularea recomandrilor Auditorii interniPrelucreaz testele realizate. Analizeaz problemele identificate. Enun consecinele i implicaiile problemelor identificate. Stabilesc cauzele problemelor identificate. Formuleaz recomandri pentru eliminarea cauzelor problemelor identificate. Elaboreaz Fiele de identificare i analiz a problemelor. Indic proba de audit pentru fiecare constatare. Eticheteaz, numeroteaz i ndosariaz Fiele de identificare i analiz a problemelor n dosarul permanent, Seciunea A. Supervizorul Analizeaz si verific documentele i informaiile care au stat la baza ntocmirii fielor de identificare i analiz a problemelor. Supervizeaz Fiele de identificare i analiz a problemelor. Reprezentantul entitii/ structurii auditateIa la cunotin de coninutul Fielor de identificare i analiz a problemelor. eful compartimentului de audit intern Avizeaz Fiele de identificare i analiz a problemelor. 6.4.5. Analiza i raportarea iregularitilor 6.4.5.1. Formularul de constatare si raportare a iregularitilor (Anexa nr. 18), se ntocmete n cazul n care auditorii interni constat existena sau posibilitatea producerii unor iregulariti semnificative. 6.4.5.2. Formularul de constatare i raportare a iregularitilor cuprinde urmtoarele rubrici: problema, constatarea, actele normative nclcate, consecina, recomandrile i eventualele anexe sau probe de audit. 6.4.5.3. Dup completare i supervizare, auditorii interni transmit formularul efului compartimentului de audit public intern, care informeaz n termen de 3 zile conductorul entitii publice, care a aprobat misiunea de audit public intern i structura de control abilitat, care au obligaia de a continua verificrile i stabili msuri de corecie. 6.4.5.4 Activitatea A -12. Analiza i raportarea iregularitilor a) Identific iregularitatea. Auditorii interni b) Stabilesc actele normative nclcate. c) Formuleaz eventuale recomandri pentru eliminarea iregularitii. d) Elaboreaz Formularul de constatare i raportare a iregularitilor, l 31

semneaz i transmite imediat, efului compartimentului de audit public intern. a) Analizeaz i evalueaz iregularitatea identificat i constatarea Supervizorul formulat b) Apreciaz suficiena probelor de audit care susin constatarea formulat. c) Supervizeaz Formularul de constatare i raportare a iregularitilor. eful compartimentului a) Analizeaz i verific probele de audit care au stat la baza elaborrii de audit public intern Formularului de constatare i raportare a iregularitilor. b) Informeaz in termen de 3 zile conductorul entitii publice care a aprobat misiunea de audit public intern i structura de control abilitat. 6.4.6. Revizuirea documentelor i constituirea dosarelor de audit public intern 6.4.6.1. Revizuirea documentelor se efectueaz de ctre auditorii interni pentru a se asigura c documentele procedurale i documentele de lucru sunt pregtite n mod corespunztor i c acestea furnizeaz un sprijin activ adecvat pentru munca efectuat i pentru dovezile adunate n timpul misiunii de audit public intern. 6.4.6.1.1. Auditorii interni, prin revizuirea documentelor, se asigur c dovezile colectate pentru susinerea constatrilor sunt suficiente, concludente i relevante. 6.4.6.1.2. Activitatea A -13. Revizuirea documentelor Auditorii a) Numeroteaz i eticheteaz corespunztor documentele procedurale, documentele de interni lucru i lucrrile elaborate pe parcursul derulrii misiunii. b) Evalueaz dac fiele de identificare i analiz a problemelor respect structura standard i dac problemele constatate se bazeaz pe probe de audit. c) Completeaz documentele procedurale, documentele de lucru i lucrrile elaborate acolo unde se consider c sunt insuficiente. d) Se asigur c pentru fiecare constatare exist probe de audit i acestea sunt suficiente, concludente i relevante. e) Sorteaz probele de audit pe fiecare obiectiv de audit. f) Indexeaz, prin atribuirea de litere i cifre, fiecare document justificativ aferent constatrilor auditului (prob, dovad de audit). g) ntocmesc Nota centralizatoare a documentelor de lucru (Anexa nr.19). Supervizoru a) Verific i avizeaz nota centralizatoare a documentelor de lucru. l 6.4.6.2. Dosarele de audit public intern, prin informaiile coninute, asigur legtura ntre obiectivele de audit, intervenia la faa locului i raportul de audit public intern. Acestea stau la baza formulrii concluziilor auditorilor interni. 6.4.6.2.1. Structura dosarelor de audit public intern este urmtoarea: a. Dosarul permanent cuprinde urmtoarele seciuni : a.1. Seciunea A Raportul de audit public intern i anexele acestuia: - ordinul de serviciu; - declaraia de independen; - proiectul de raport de audit intern i raportul de audit intern; - sinteza la raportul de audit intern; - testele efectuate; - fiele de identificare i analiza a problemelor (FIAP); - formularele de constatare a iregularitilor (FCRI); - programul de audit etc. a.2. Seciunea B Administrativ: - notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern; - minuta edinei de deschidere; 32

- minuta reuniunii de conciliere; - minuta edinei de nchidere; - coresponden cu entitatea/structura auditat etc. a.3. Seciunea C Documentaia misiunii de audit public intern: - strategii interne; - reguli, regulamente i legi aplicabile; - proceduri de lucru; - materiale despre entitatea/structura auditat (ndatoriri, responsabiliti, numr de angajai, fiele posturilor, graficul organizaiei, natura i locaia nregistrrilor contabile); - informaii financiare; - rapoarte de audit public intern anterioare i sau externe; - informaii privind posturile cheie/fluxurile de operaii; - documentaia analizei riscului etc. a.4. Seciunea D Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de audit public intern si a rezultatelor acesteia: - revizuirea proiectului raportului de audit public intern; - rspunsurile auditorilor interni la revizuirea proiectului raportului de audit public intern. b. Dosarul documentelor de lucru cuprinde copii xerox ale documentelor justificative, extrase din acestea, care trebuie s confirme i s sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere i cifre (E,F,G,), n continuare pentru fiecare seciune/obiectiv de audit din cadrul Programului de audit. Indexarea trebuie s fie simpl i uor de urmrit. 6.4.6.2.2. Dosarele de audit public intern sunt proprietatea entitii publice i sunt confideniale, se pstreaz pn la implementarea recomandrilor din raportul de audit public intern, dup care se arhiveaz n concordan cu reglementrile legale n vigoare. Termenul de pstrare n arhiv este de 10 ani de la data finalizrii misiunii de audit intern. 6.4.7. edina de nchidere 6.4.7.1. edina de nchidere a interveniei la faa locului are scopul de a prezenta constatrile, concluziile i recomandrile preliminare ale auditorilor interni, rezultate n urma efecturii testrilor. 6.4.7.2. n cadrul edinei de nchidere auditorii interni prezint structurii auditate constatrile, recomandrile i concluziile. 6.4.7.3. Rezultatele edinei se consemneaz n Minuta edinei de nchidere (Anexa nr.20) . 6.4.7.4. Activitatea A -14. edina de nchidere Auditorii interni a) Planific edina de nchidere. b) Prezint constatrile, concluziile i recomandrile misiunii de audit. c) ntocmesc Minuta edinei de nchidere. d) Transmit Minuta edinei de nchidere structurii auditate pentru semnare. e) ndosariaz minuta edinei la seciunea corespunztoare din dosarele de audit eful Compartimentului a) Particip la desfurarea edinei de nchidere, dup caz. de audit public intern/ b) Susine i argumenteaz constatrile, concluziile i recomandrile Supervizorul formulate de auditorii interni. Conductorul a) Particip la desfurarea edinei de nchidere. entitii/structurii b) Prezint opiniile n privina constatrilor, concluziilor i recomandrilor auditate auditorilor interni. c) Confirm restituirea tuturor documentelor puse la dispoziia auditorilor interni pe timpul derulrii misiunii de audit intern.

33

6.5. Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern 6.5.1. Elaborarea proiectului Raportului de audit public intern 6.5.1.1. La elaborarea Proiectului raportului de audit public intern trebuie s fie respectate urmtoarele cerine: a) constatrile aparin domeniului/obiectivelor misiunii de audit public intern i sunt susinute prin probe de audit corespunztoare; b) recomandrile sunt n concordan cu constatrile i determin reducerea riscurilor cu care se confrunt entitatea/structura auditat; c) constatrile, concluziile i recomandrile cuprinse n proiectul raportului de audit public intern au la baz fiele de identificare i analiz a problemelor i formularele de constatare i raportare a iregularitilor elaborate sau alte probe de audit intern obinute. 6.5.1.2. n redactarea Proiectului raportului de audit public intern, trebuie s fie respectate urmtoarele principii: a) prezentarea constatrilor ntr-o manier pertinent i incontestabil; b) evitarea utilizrii expresiilor imprecise, a stilului eliptic de exprimare, a limbajului abstract; c) promovarea unui limbaj simplu i uzual i a unui stil de exprimare concret; d) evitarea tonului polemic, jignitor, tendenios; e) prezentarea succint a constatrilor pozitive i prezentarea detaliat i fundamentat a constatrilor negative; f) ierarhizarea constatrilor n funcie de importan; g) evidenierea mbuntirilor constatate de la ultima misiune de audit. 6.5.1.3. Proiectul raportului de audit public intern exprim opinia auditorului intern, bazat pe constatrile efectuate i pe probele de audit colectate. 6.5.1.4. Activitatea A -15. Elaborarea Proiectului de raport de audit intern Auditorii interni a) Elaboreaz Proiectul raportului de audit public intern cu respectarea cerinelor i criteriilor cuprinse n structura cadru a acestuia. b) Prezint constatrile cu caracter negativ pe baza fielor de identificare i analiz a problemelor i formularelor de constatare i raportare a iregularitilor c) Prezint constatrile cu caracter pozitiv, dac se impune d) Identific i prezint cauzele i consecinele constatrilor negative e) Formuleaz recomandri pentru disfunciile constatate f) Exprim gradul de asigurare cu privire la conformitatea activitii auditate pe baza rezultatului ncadrrii obiectivelor n nivele de apreciere g) Efectueaz modificrile solicitate de supervizor i de eful compartimentului de audit public intern h) Semneaz pe fiecare pagin proiectului de raport de audit intern i) Transmite efului compartimentului de audit public intern Proiectul raportului de audit public intern nsoit de documentaia justificativ. Supervizorul a) Analizeaz Proiectul raportului de audit public intern b) Stabilete revizuirile necesare a fi efectuate n cadrul Proiectului raportului de audit public intern c) Supervizeaz Proiectul raportului de audit public intern eful a) Analizeaz Proiectul raportului de audit public intern; compartimentului b) Stabilete eventualele corecii la Proiectul raportului de audit public intern de audit public c) Avizeaz forma final a Proiectului raportului de audit public intern intern 6.5.1.5. Proiectul Raportului de audit public intern respect urmtoarea structur standard: a) Pagina de gard, prezint instituia, tema misiunii, locaia realizrii misiunii b) Introducerea, prezint date de identificare a misiunii de audit (baza legal de realizare a misiunii de audit, ordinul de serviciu, echipa de audit, entitatea/structura auditat, durata aciunii de auditare), tipul, 34

scopul i obiectivele misiunii, sfera de cuprindere a misiunii; specific metodologia utilizat n realizarea misiunii de audit i dac examinrile se fac n totalitate sau prin sondaj. c) Perioada, se face referire la perioada de timp pentru care se realizeaz auditul i pentru care este furnizat asigurarea. d) Metodologia de desfurare a misiunii de audit public intern, se ofer explicaii privind metodele, tehnicile i instrumentele de colectare i analiz a datelor i informaiilor, precum i a probelor i dovezilor de audit. De asemenea, prezint documentele, materialele examinate i materialele ntocmite n cursul derulrii misiunii. e) Constatrile, sunt prezentate ntr-o manier care previne exagerarea deficienelor i permite prezentarea faptelor n mod neutru. Constatrile efectuate sunt prezentate sintetic, pe fiecare obiectiv/activitate/aciune auditabil n ordinea stabilit n Tematica n detaliu. Constatrile cu caracter pozitiv sunt prezentate distinct de constatrile cu caracter negativ. Fiecare constatare este nsoit de cauze i consecine. f) Recomandrile, sunt prezentate cu claritate, sunt realizabile i realiste i au un grad de semnificaie important n ceea ce privete efectul previzibil asupra entitii/structurii auditate. g) Concluziile, sunt formulate pe obiectivele de audit stabilite pe baza constatrilor efectuate. h) Opinia, auditorii interni i exprim opinia cu privire la gradul de realizare al activitilor auditate. i) Anexe, sunt prezentate informaii care susin constatrile i concluziile auditorilor interni, inclusiv punctele de vedere ale entitii/structurii auditate. 6.5.1.5.1. Elaborarea Proiectului raportului de audit public intern are la baz informaiile cuprinse n fiele de identificare i analiz a problemelor i n formularele de constatare i raportare a iregularitilor, precum i probele de audit colectate pe care se bazeaz. 6.5.1.5.2. Rapoartele utilizeaz diagrame, scheme, tabele i grafice care ajuta la nelegerea constatrilor, concluziilor i recomandrilor formulate, note de relaii, situaii, documente i orice alte materiale probante sau justificative. 6.5.2. Transmiterea proiectului Raportului de audit public intern 6.5.2.1. Proiectul raportului de audit public intern transmis structurii auditate trebuie s fie complet, s cuprind relatarea constatrilor, cauzelor, consecinelor, recomandrilor, concluziilor i opiniilor formulate de auditorii interni. 6.5.2.2. Entitatea/structura auditat analizeaz Proiectul raportului de audit public intern i poate comunica punctul de vedere n termen de maxim 15 zile calendaristice de la primirea acestuia. Prin netransmiterea punctelor de vedere n termenele precizate se consider acceptul tacit al Proiectului raportului de audit public intern. 6.5.2.3. Punctele de vedere primite de la entitatea/structura auditat se verific i se analizeaz de ctre auditorii interni n funcie de datele i informaiilor coninute n Proiectul raportului de audit public intern i cu probele de audit intern care stau la baza susinerii acestora. Proiectul raportului de audit intern este revizuit n funcie de punctele de vedere acceptate. 6.5.2.4. Activitatea A -16. Transmiterea Proiectului raportului de audit public intern Auditorii interni a) ntocmesc adresa de transmitere a Proiectului raportului de audit public intern ctre entitatea/ structura auditat. b) Transmit Proiectul Raportului de audit intern la entitatea/structura auditat, precum i entitilor/structurilor implicate n misiunea de audit. c) Analizeaz punctul de vedere la Proiectul raportului de audit public intern al entitii/ structurii auditate. d) i exprim opinia cu privire la observaiile formulate de entitatea/structura auditat i eventualele revizuiri ale Proiectului raportului de audit public intern. e) Revizuiete Proiectul de raport de audit public intern cu aspectele reinute din punctul de vedere al entitii/structurii auditate, daca este cazul, dup agrearea lor de ctre eful compartimentului de audit public intern. f) Discut, dac este cazul, pregtirea unei reuniuni de conciliere cu eful compartimentului de audit public intern. g) ndosariaz Proiectul raportului de audit public intern la seciunea 35

eful Compartimentului de audit public intern/Supervizorul

Entitatea/ structura auditat

corespunztoare din dosarele de audit. h) ndosariaz punctul de vedere al entitii/structurii auditate, dac este cazul. a) Semneaz adresa de transmitere a Proiectului raportului de audit public intern ctre entitatea/ structura auditat b) Revede observaiile entitii/structurii auditate c) i exprim acordul asupra justificrilor formulate de auditorul intern la observaiile entitii/structurii auditate. d) Discut cu auditorii interni, dac este cazul, pentru pregtirea unei reuniuni de conciliere cu entitatea/structura auditat. a) Analizeaz Proiectul raportului de audit public intern. b) Formuleaz i transmite eventuale puncte de vedere la Proiectul raportului de audit public intern, n termen de 15 zile calendaristice de la primirea acestuia i indic n mod expres dac solicit sau nu conciliere.

6.5.3. Reuniunea de conciliere 6.5.3.1. Auditorii interni organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n termen de 10 zile calendaristice de la primirea punctelor de vedere i a solicitrii entitii/structurii auditate de a organiza concilierea. n cadrul acesteia se analizeaz observaiile formulate la Proiectul raportului de audit public intern de ctre structura auditat. 6.5.3.2. Activitatea A -17. Reuniunea de conciliere Auditorii interni a) Pregtesc reuniunea de conciliere n termen de 10 zile calendaristice de la primirea solicitrii formulate de entitatea/structura auditat. b) Informeaz entitatea/structura auditat asupra locului si datei reuniunii de conciliere. c) Particip la Reuniunea de conciliere. d) Prezint punctul de vedere cu privire la eventualele observaii formulate de entitatea/structura auditat, susinut de probe de audit. e) ntocmesc Minuta reuniunii de conciliere (Anexa nr.21). eful a) Particip la reuniunea de conciliere. compartimentului b) i exprim opinia cu privire la observaiile formulate de entitatea/structura de audit intern/ auditat. Supervizorul c) Hotrte, de comun acord cu auditorii interni, asupra formei finale a constatrilor, concluziilor i recomandrilor. Reprezentanii a) Particip la reuniunea de conciliere. entitii/structurii b) Formuleaz eventualele observaii cu privire la punctele de vedere aflate n auditate divergen i le susin cu probe i dovezi. 6.5.4. Elaborarea Raportului de audit public intern 6.5.4.1. Raportul de audit public intern se definitiveaz prin includerea modificrilor discutate i convenite n cadrul reuniunii de conciliere, inclusiv a celor nensuite. 6.5.4.2. n cazul n care entitatea/structura auditat nu solicit conciliere i nu formuleaz puncte de vedere Proiectul raportului de audit public intern devine Raport de audit public intern. 6.5.4.3. Raportul de audit public intern conine opinia auditorilor interni i trebuie nsoit de o sintez a principalelor constatri i recomandri. 6.5.4.4. Auditorii interni sunt responsabili pentru asigurarea calitii raportului de audit public intern. 6.5.4.5. Activitatea A -18. Raportul de audit public intern Auditorii interni a) Elaboreaz Raportul de audit public intern innd cont de proiectul raportului de audit public intern i de rezultatele reuniunii de conciliere, dac este cazul. b) Transmit Raportul de audit public intern efului compartimentului de audit intern. c) Efectueaz eventualele modificri sau completri propuse de eful 36

Supervizorul eful compartimentului de audit public intern

compartimentului de audit intern. d) Semneaz documentul pe fiecare pagin. e) ntocmesc sinteza principalelor constatri i recomandri. f) Solicit entitii/structurii auditate elaborarea Planului de aciune pentru implementarea recomandrilor formulate. g) ndosariaz Raportul de audit public intern la seciunea corespunztoare din dosarele de audit. a) Verific coninutul Raportului de audit public intern i face eventuale propuneri de revizuire. b) Semneaz pe ultima pagin Raportul de audit public intern. a) Verific forma final a Raportului de audit public intern. b) Propune spre avizare Raportul de audit public intern.

6.5.5. Difuzarea Raportului de audit public intern 6.5.5.1. eful compartimentului de audit public intern transmite Raportul de audit public intern, finalizat, conductorului entitii publice pentru analiz i avizare. Raportul este nsoit de sinteza principalelor constatri i recomandri. 6.5.5.2. Pentru instituia public mic, raportul de audit public intern este transmi s spre avizare conductorului acesteia. 6.5.5.3. Dup avizarea Raportului de audit public intern, o copie a acestuia este transmis entitii/structurii auditate. 6.5.5.4. n cazul n care n misiunea de audit sunt implicate mai multe entiti/ structuri, sunt selectate i transmise separat fiecreia extrase din Raportul de audit public intern. 6.5.5.5. Activitatea A -19. Difuzarea Raportului de audit public intern Auditorii interni a) Pregtesc Raportul de audit public intern, n vederea transmiterii conductorului entitii publice care a aprobat misiunea de audit intern b) ntocmesc adresa de transmitere a copiei Raportului de audit public intern ctre entitatea/structura auditat c) Transmit Raportul de audit public intern, la cerere, i ctre alte structuri/organisme, numai cu aprobarea conductorului entitii eful a) Transmite Raportul de audit public intern, nsoit de sinteza principalelor compartimentului constatri i recomandri conductorului entitii publice care a aprobat de audit public misiunea, pentru analiz si avizare intern b) Semneaz adresa de transmitere a copiei Raportului de audit public intern ctre entitatea/structura auditat c) Transmite UCAAPI/organului ierarhic superior o informare despre recomandrile care nu au fost nsuite din Raportul de audit public intern nsoit de documentaia de susinere. Conductorul a) Analizeaz i avizeaz Raportul de audit public intern entitii care a aprobat misiunea de audit public intern 6.5.6. Supervizarea misiunii de audit public intern 6.5.6.1. eful compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea tuturor etapelor i procedurilor de desfurare a misiunii de audit intern. 6.5.6.2. Calitatea de supervizor n cadrul unei misiuni de audit intern revine efului compartimentului de audit intern sau prin desemnarea, de ctre acesta, unui auditor. 6.5.6.3. n cazul nominalizrii unui auditor ca supervizor al misiunii de audit se va urmri ca acesta s aib pregtirea profesional adecvat i competena necesar n vederea realizrii acestei activiti. 37

6.5.6.4. Scopul aciunii de supervizare este de a se asigura c obiectivele misiunii de audit intern au fost atinse n condiii de calitate, astfel : a) ofer instruciunile necesare derulrii misiunii de audit intern; b) verific realizarea corect a programului misiunii de audit public intern; c) verific existena elementelor probante; d) verific dac redactarea raportului de audit public intern, att a proiectului ct i a raportului final, este exact, clar, concis i se efectueaz n termenele fixate. 6.5.6.5. Supervizarea, n cazul n care eful compartimentului de audit public intern este implicat n misiunea de audit intern, se asigur de un auditor intern desemnat de acesta. 6.5.6.6. La entitile publice unde nu exist un ef al compartimentului de audit intern, supervizarea este realizat de un auditor intern care nu este implicat n auditarea activitilor pe care le supervizeaz. 6.5.6.7. Activitatea A -20. Supervizarea Auditorii interni a) Prezint supervizorului toate documentele elaborate i probele de audit colectate n timpul misiunii de audit eful a) Desemneaz, n cazul n care nu va fi el supervizorul misiunii, persoana Compartimentului de responsabil cu aceast activitate audit public intern Supervizorul a) Verific documentele elaborate i prezentate de auditorii interni n toate fazele de derulare a misiunii de audit b) Supervizeaz toate documentele verificate, activitate care se realizeaz prin formalizare pe fiecare document verificat c) Verific executarea corect a Programului de audit public intern; d) Verific consistena i suficiena probelor i dovezilor de audit pentru fiecare constatare de audit efectuat e) Verific dac redactarea Raportului de audit public intern este exact, clar, concis; f) ntocmete Nota de supervizare a documentelor (Anexa nr. 22). 6.6. Urmrirea recomandrilor 6.6.1. Dispoziii generale 6.6.1.1. Obiectivul urmririi recomandrilor este att asigurarea c recomandrile prezentate n raportul de audit public intern se implementeaz ntocmai la termenele stabilite i n mod eficace, ct i evaluarea consecinelor n cazul de neaplicare a acestora. 6.6.1.2. Structura auditat trebuie s informeze compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandrilor la termenele prevzute n planul de aciune pentru implementarea recomandrilor. 6.6.1.3. Procesul de urmrire a recomandrilor const n evaluarea caracterului adecvat, eficacitatea i oportunitatea aciunilor ntreprinse de ctre conducerea entitii/structurii auditate pentru implementarea recomandrilor din raportul de audit public intern. 6.6.1.3. eful compartimentului de audit public intern poate stabili misiuni de verificare a implementrii recomandrilor. 6.6.2. Responsabilitatea structurii auditate 6.6.2.1. Responsabilitatea structurii auditate n implementarea recomandrilor const n: a) elaborarea Planului de aciune pentru implementarea recomandrilor; b) stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare; c) implementarea recomandrilor; d) comunicarea periodic a stadiului progresului nregistrat n procesul de implementare a recomandrilor; e) evaluarea rezultatelor obinute. 38

6.6.2.2. Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor se transmite de entitatea/structura auditat efului compartimentului de audit public intern. 6.6.2.3. Pe parcursul implementrii recomandrilor entitatea/structura auditat transmite periodic informri asupra stadiului progresului nregistrat n procesul de implementare a recomandrilor i despre situaiile de nerespectare a termenelor de implementare. 6.6.3. Responsabilitatea compartimentului de audit public intern 6.6.3.1. Compartimentul de audit public intern analizeaz i evalueaz planul de aciune pentru implementarea recomandrilor formulate n rapoartele de audit public intern i propune dac este cazul eventuale modificri. 6.6.3.2. Evaluarea stadiului de implementare a recomandrilor i caracterul adecvat al aciunilor ntreprinse se realizeaz de ctre eful compartimentului de audit public intern n funcie de informrile primite de la entitile/structurile auditate. Aciunile implementate necorespunztor sunt identificate de auditul intern care propune structurii auditate eventuale modificri ale Planului de aciune pentru implementarea recomandrilor. 6.6.3.3. eful compartimentului de audit public intern verific periodic progresele nregistrate n implementarea recomandrilor raportate de entitatea/structura auditat i raporteaz anual asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor ctre UCAAPI sau organul ierarhic superior. 6.6.3.4. n cazul instituiilor publice locale mici, precum i al entitilor publice centrale, cu un buget anual de sub 5 mil. lei, raportarea asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor se face de ctre conductorul entitii publice respective. 6.6.3.5. Compartimentul de audit public intern comunic UCAAPI/conductorului entitii publice care a aprobat misiunea de audit recomandrile neimplementate n termen. 6.6.3.6. Activitatea A -21. Urmrirea recomandrilor Auditorii interni a) ntocmesc Fia de urmrire a implementrii recomandrilor (Anexa nr.23). b) Primesc, analizeaz i eventual propun revizuiri la Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor. c) Verific implementarea recomandrilor la termenele stabilite. d) Verific progresele nregistrate n implementarea recomandrilor. e) Actualizeaz Fia de urmrire a implementrii recomandrilor corespunztor informrilor entitii/structurii auditate sau verificrilor efectuate. Entitatea/structura a) Analizeaz recomandrile formulate n raportul de audit aprobat. auditat b) Elaboreaz Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor. c) Transmite Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor ctre compartimentul de audit public intern. d) Efectueaz eventuale modificrii ale Planului de aciune pentru implementarea recomandrilor n funcie de propunerile formulate de auditorii interni. e) Implementeaz aciunile cuprinse n Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor cu respectarea termenelor prevzute n calendar. f) Elaboreaz, periodic, informri cu privire la stadiul implementrii recomandrilor. eful a) Analizeaz propunerile de modificri ale Planului de aciune pentru Compartimentului implementarea recomandrilor formulate de auditorii interni. de audit public b) Informeaz conductorul entitii care a aprobat misiunea de audit cu privire la intern recomandrile neimplementate la termen. c) Verific progresele nregistrate n implementarea recomandrilor. d) Dup implementarea recomandrilor evalueaz valoarea adugat de auditul intern i cuprinde aceste informaii n rapoartele periodice. Conductorul a) Dispune msuri, n cazul neimplementrii la termen a recomandrilor formulate entitii care a de auditorii interni. aprobat misiunea de audit public intern 39

CAPITOLUL 7 Misiunea de audit al performanei 7.1. Dispoziii generale 7.1.1. Auditul performanei este o activitate independent i obiectiv de analiz a activitilor/proceselor/programelor/politicilor dintr-o entitate, conceput s aduc un plus valoare acestora, prin evaluarea i compararea rezultatelor obinute, cu cele propuse sau ateptate, n condiii de economicitate, eficien i eficacitate. 7.1.2. Auditul performanei examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i atribuiilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele obinute sunt n conformitate cu obiectivele stabilite. 7.1.3. Obiectivul principal al auditului performanei este de a evalua modul n care entitatea public utilizeaz fondurile publice, respect principiile de economicitate, eficien i eficacitate i ofer managementului informaii/asigurare/opinii independente n legtur cu atingerea rezultatelor dorite i recomandri privind cile i mijloacele de a-i spori performana. 7.1.4. Auditul performanei se concentreaz pe rezultatele obinute de entitatea public, prin examinarea elementelor performanei: a) economicitatea, const n minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate; b) eficiena, const n maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele utilizate; c) eficacitatea, care reprezint gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare activitate i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii. 7.1.5. n realizarea auditului performanei, auditorii interni adopt urmtoarele abordri: a. abordarea pe baz de rezultate, const n evaluarea performanelor realizate, respectiv n ce msur au fost ndeplinite cerinele privind economicitatea, eficiena i eficacitatea n procesul de implementare i derulare a unui program sau activiti; b. abordarea pe baz de probleme, const n identificarea, verificarea i analiza problemelor, care se refer la economicitatea, eficiena i eficacitatea activitilor ce vizeaz implementarea i derularea unor programe sau realizarea unor activiti de ctre entitile auditate i a cauzelor apariiei acestora. 7.1.6. Auditul performanei examineaz sistemul de control intern al entitii publice n scopul identificrii slbiciunilor n nerealizarea intelor de performan. Examinarea presupune evaluarea componentelor sistemului de control intern care asigur economicitatea, eficiena i eficacitatea activitilor, analiza cauzelor i formularea de recomandri pentru remedierea slbiciunilor constatate. 7.1.7. Criteriul principal n activitatea de selectare a temelor de audit l reprezint perspectiva mbuntirii n ansamblu a performanelor programelor/activitilor. 7.1.8. Pentru realizarea misiunilor de audit al performanei se stabilete un sistem de referin, respectiv criterii la care s se raporteze rezultatele verificrilor efectuate. Criteriile sunt stabilite pe baza bunei practici n domeniu i prin analiza datelor i informaiilor rezultate din urmtoarele surse: a) legislaie, politici publice, standarde naionale sau internaionale; b) ghiduri i reglementri departamentale; c) practici manageriale acceptate n domeniu; d) cerine contractuale; e) standarde pe domenii i ali indicatori relevani; f) obiective i sarcini de performan relevante, publicate n literatura de specialitate; g) referine obinute prin compararea cu buna practic n domeniul auditat; h) rezultatele obinute de entiti publice similare; i) criterii utilizate n audituri similare; j) criterii de performan stabilite de ctre legislativ; 40

k) criterii obinute prin valorificarea experienei unor specialiti, experi, cercettori n domeniu. 7.1.9. Criteriile selectate trebuie s fie relevante, rezonabile i corespunztoare obiectivelor auditului. 7.2. Metodologia de derulare a misiunilor de audit al performanei. Presupune parcurgerea n cadrul fiecrei etape a activitilor specifice i realizarea documentelor aferente, conform schemei prezentate n continuare: Etape Activitatea Cod Documente activit ate Iniierea Elaborarea Ordinul de serviciu Pregtirea A-01 S auditului ordinului de misiunii U serviciu P Elaborarea A-02 Declaraia de independen E Declaraiei de R independen V Elaborarea Notificarea privind A-03 I Notificrii privind declanarea misiunii de Z declanarea audit public intern A misiunii de audit R public intern E Documenta Identificarea Chestionarul de luare la A-04 A rea cadrului de cunotin - CLC preliminar reglementare a Lista documentelor domeniului colectate auditabil Analiza domeniului AP-01 Raportul privind auditabil documentarea preliminar Stabilirea AP-02 Lista ntrebrilor auditului ntrebrilor auditului Stabilirea AP-03 Lista activitilor auditului activitilor auditului edina de deschidere Minuta edinei de A-09 deschidere Documenta Evaluarea AP-04 Situaia privind evaluarea rea de fond obiectivelor obiectivelor specifice domeniului auditabil Evaluarea AP-05 Situaia privind evaluarea indicatorilor de indicatorilor de performan performan Analiza adecvrii AP-06 Situaia privind evaluarea surselor de date surselor de date utilizate pentru msurarea obiectivelor Analiza riscurilor Identificarea riscurilor A-07 aferente activitilor auditabile Stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor 41

Etape

Activitatea

Cod activit ate

Documente

Evaluarea iniial a controlului intern

A-06

Elaborarea Programului misiunii de audit al performanei Discutarea i agrearea termenilor finali de referin Emiterea termenilor finali de referin Colectarea Efectuarea i analiza testrilor i probelor de formularea audit constatrilor Analiza problemelor i formularea recomandrilor Analiza i raportarea iregularitilor Revizuirea documentelor i constituirea dosarelor misiunii de audit public intern al performanei edina de nchidere Elaborarea Elaborarea proiectului proiectului Raportului raportului de audit de audit al Transmiterea performan proiectului de ei raport de audit al performanei Reuniunea de conciliere Elaborarea Raportul de audit al Raportului performanei de audit al Difuzarea performan Raportului de audit ei al performanei Urmrirea recomandrilor

A- 08

AP-07 AP-08 A-10

Intervenia la faa locului

A-11

Stabilirea scorului total al riscului i ierarhizarea activitilor auditabile Tematica n detaliu Chestionarul de control intern Formularul de evaluare a controlului intern Programul misiunii de audit al performanei Programul interveniei la faa locului Minuta privind agrearea termenilor finali de referin Notificarea privind termenii finali de referin Liste de verificare Teste Chestionare, interviuri Foi de lucru Fie de Identificare i Analiz a Problemelor FIAP Formularul de Constatare i Raportare a Iregularitilor FCRI Nota centralizatoare a documentelor de lucru Minuta edinei de nchidere Proiectul Raportului de audit al performanei -

S U P E R V I Z A R E A

A - 12

A-13

Raportarea rezultatelor misiunii

A-14 A-15

A-16

A-17 A-18 A-19

Minuta Reuniunii de conciliere Raportul de audit al performanei Fia de urmrire a implementrii recomandrilor A -20 42

Urmrirea recomandri lor

A-21

7.3. Pregtirea misiunii de audit al performanei, const n realizarea urmtoarelor activiti: 7.3.1. Iniierea auditului cuprinde proceduri cu privire la desemnarea echipei care realizeaz misiunea de audit al performanei, asigurarea independenei echipei de audit n vederea atingerii obiectivelor misiunii, precum i notificarea entitii/structurii auditate cu privire la misiunea de audit al performanei. Procedurile i documentele elaborate, pentru iniierea auditului, n derularea misiunilor de audit al performanei respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de audit de regularitate. 7.3.2. Documentarea preliminar cuprinde proceduri pentru identificarea cadrului de reglementare a domeniului auditabil, analiza domeniului auditabil, stabilirea ntrebrilor auditului i stabilirea activitilor auditabile. 7.3.2.1. Identificarea cadrului de reglementare a domeniului auditabil - procedurile i documentele elaborate respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de audit de regularitate. 7.3.2.2. Analiza domeniului auditabil - abordeaz strategia i politicile definite n cadrul domeniului, obiectivele stabilite, analiza mediului intern i extern, evaluarea proceselor derulate n cadrul domeniului, cadrul de reglementare al acestuia, riscurile semnificative, modul de alocare a resurselor n vederea realizrii activitilor. 7.3.2.2.1. Scopul analizei domeniului auditabil este: a) de a cunoate i nelege domeniul auditabil; b) de a identifica problemele cheie ale domeniului auditabil; c) de a stabili ntrebrile principale pe care se axeaz misiunea de audit al performanei; d) de a stabili criteriile utilizate pentru evaluarea economicitii, eficienei i eficacitii. 7.3.2.2.2. Activitatea AP-01. Analiza domeniului auditabil Auditorii interni a) Sintetizeaz i formalizeaz informaiile care caracterizeaz entitatea/structura auditat. b) Sintetizeaz i formalizeaz informaiile care caracterizeaz domeniul auditabil. c) Analizeaz cadrul de referin privind desfurarea activitilor domeniului auditabil. d) Identific obiectivele generale i obiectivele specifice domeniului auditabil. e) Analizeaz structura, dinamica i eficiena personalului care activeaz n cadrul domeniului auditabil. f) Analizeaz managementul riscurilor n domeniul auditabil. g) Analizeaz structura i dinamica resurselor necesare realizrii activitilor din domeniul auditabil. h) Analizeaz i evalueaz politica cu privire la asigurarea i mbuntirea calitii activitilor din domeniul auditabil i) Stabilesc ntrebrile principale la care rspunde misiunea de audit j) Stabilesc criteriile utilizate pentru evaluarea economicitii, eficienei i eficacitii k) Elaboreaz Raportul privind documentarea preliminar (Anexa nr. 24) Supervizorul/ a) Analizeaz i revizuiete Raportul privind documentarea preliminar eful b) Analizeaz i revizuiete ntrebrile principale la care rspunde misiunea de compartimen- audit al performanei. tului c) Analizeaz i avizeaz criteriile utilizate pentru evaluarea economicitii, de audit intern eficienei i eficacitii. 7.3.2.3. Stabilirea ntrebrilor auditului - presupune detalierea acestora plecnd de la ntrebrile principale ale studiului, pn la un nivel care se consider cel mai elementar. 7.3.2.3.1. La formularea ntrebrilor, auditorii interni respect urmtoarele reguli: a) se asigur c pot obine rspunsuri; b) sunt orientate asupra temei auditului; c) sunt pertinente i identific clar obiectul auditului; d) sunt orientate spre performan i control. 43

7.3.2.3.2. ntrebrile principale de audit se divizeaz n ntrebri secundare, pe mai multe nivele, ultimul nivel fiind cel mai elementar. 7.3.2.3.3. ntrebrile secundare de la fiecare nivel trebuie s fie diferite, s se exclud reciproc, dar mpreun s acopere ntrebarea de la nivelul imediat superior, s fie exhaustive n mod colectiv. 7.3.2.3.4. Activitatea AP -02. Stabilirea ntrebrilor auditului Auditorii interni a) Analizeaz ntrebrile principale, identific criteriile de divizare i stabilesc nivelul de detaliere al acestora b) Formuleaz ntrebrile secundare bazndu-se pe rezultatele cercetrilor iniiale c) Divizeaz ntrebrile secundare pe nivelurile de detaliere pn la un nivel care se consider ca fiind ntrebarea cea mai elementar. d) Elaboreaz Lista ntrebrilor auditului (Anexa nr.25) Supervizorul/eful a) Analizeaz i revizuiete ntrebrile elaborate i urmrete exhaustivitatea compartimentului acestora. de audit public b) Avizeaz Lista ntrebrilor auditului intern 7.3.2.4. Stabilirea activitilor auditului - sunt strns legate de ntrebrile auditului i trebuie s acopere tema misiunii de audit al performanei. 7.3.2.4.1. La stabilirea activitilor auditabile se au n vedere resursele i competenele de audit existente i rezultatele ateptate cu privire la subiectul auditului. 7.3.2.4.2. Procedura AP-03. Stabilirea activitilor auditului Auditorii interni a) Analizeaz ntrebrile auditului n vederea identificrii ntinderii procedurilor de investigare b) Stabilesc activitile auditabile pentru fiecare ntrebare principal c) Elaboreaz Lista activitilor auditului (Anexa nr.26) Supervizorul/eful a) Analizeaz i evalueaz dac activitile auditabile acoper ntrebrile i compartimentului rspunde scopului auditului de audit public b) Avizeaz Lista activitilor auditului. intern 7.3.3. edina de deschidere se realizeaz cu conducerea entitii/structurii auditate i abordeaz activitatea de planificare i derulare a misiunii. 7.3.3.1. Scopul principal al ntrevederii l reprezint discutarea, cu conducerea entitii/structurii auditate, a cadrului general de desfurare a activitii de audit al performanei, a obiectivelor domeniului auditat, a indicatorilor de performan i a surselor de date utilizate de management pentru evaluarea performanei. 7.3.3.2. Procedurile i documentele elaborate n cadrul edinei de deschidere a misiunii de audit al performanei respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de audit de regularitate. 7.3.4. Documentarea de fond cuprinde evaluarea obiectivelor domeniului auditabil, evaluarea indicatorilor de performan, evaluarea surselor de date utilizate pentru msurarea obiectivelor i analiza riscurilor. 7.3.4.1. Evaluarea obiectivelor domeniului auditabil - presupune analiza i evaluarea obiectivelor stabilite de conducerea entitii/structurii auditate, caracteristice domeniului auditabil i msura n care acestea: a) corespund scopurilor i strategiei dezvoltate la nivelul entitii; b) sunt relevante i contribuie efectiv la mbuntirea performanei; c) sunt n concordan cu celelalte obiective stabilite; d) asigur compatibilitatea cu obiectivele stabilite altor domenii de activitate din entitate. 7.3.4.1.1. Activitatea AP -04. Evaluarea obiectivelor domeniului auditabil 44

Auditorii interni

Supervizorul eful compartimentului de audit public intern

a) Identific obiectivele stabilite de management pentru domeniul auditat b) Urmresc dac obiectivele stabilite domeniului auditabil acoper obiectivele strategice ale entitii c) Urmresc dac obiectivele evaluate respect caracteristicile SMART d) Examineaz dac obiectivele evaluate sunt definite sunt caracteristice compartimentului e) Examineaz dac obiectivele acoper toate activitile derulate la nivelul compartimentului cruia i sunt stabilite f) Elaboreaz Situaia privind evaluarea obiectivelor (Anexa nr.27) a) Examineaz obiectivele stabilite de entitate/structura audiat b) Supervizeaz Situaia privind evaluarea obiectivelor a) Avizeaz situaia privind evaluarea obiectivelor

7.3.4.2. Evaluarea indicatorilor de performan - auditul intern analizeaz i evalueaz indicatorii de performan ataai obiectivelor i msura n care acetia: a) se pot msura; b) sunt relevani pentru obiective; c) sunt definii clar, fr ambiguiti; d) sunt uor de neles i de folosit; e) sunt comparabili cu ali indicatori de performan; f) se pot verifica i sunt adecvai pentru activitatea pe care o msoar; g) acoper variabilele de cantitate, calitate, cost, durat; h) sunt raportai n timp, n funcie de realizarea obiectivelor. 7.3.4.2.1. Indicatorii de performan propui de auditorii interni sunt discutai cu conducerea entitii i confirmai.

7.3.4.2.2. Activitatea AP -05. Evaluarea indicatorilor de performan Auditorii interni b) Identific indicatorii de performan stabilii de management pentru obiectivele domeniului auditat. c) Urmresc dac indicatorii pot fi msurai . d) Examineaz dac indicatorii sunt relevani pentru obiective. e) Examineaz dac indicatorii sunt uor de neles i pot fi folosii pentru msurarea gradului de realizare a obiectivelor. f) Examineaz dac obiectivele au stabilii indicatori cantitativi, calitativi i de impact. g) Elaboreaz Situaia privind evaluarea indicatorilor de performan (Anexa nr.28) Supervizorul a) Examineaz indicatori de performan stabilii de entitate/structura audiat. b) Supervizeaz Situaia privind evaluarea indicatorilor de performan. eful a) Avizeaz Situaia privind evaluarea indicatorilor de performan. compartimentului de audit public intern 7.3.4.3. Evaluarea surselor de date utilizate pentru msurarea obiectivelor - activitatea const n analiza i evaluarea surselor de date utilizate de management pentru msurarea obiectivelor. 7.3.4.3.1. Activitatea AP 06. Evaluarea surselor de date utilizate pentru msurarea obiectivelor Auditorii interni a) Identific sursele de date utilizate de management pentru msurarea obiectivelor. 45

Supervizorul eful compartimentului de audit public intern

b) Stabilesc testrile de efectuat n vederea evalurii suficienei i fiabilitii surselor de date. c) Stabilesc examinrile ce vor fi efectuate n cadrul fiecrei testri. d) Valideaz suficiena surselor de date pe baza testrilor efectuate i stabilesc rezultatele. e) Evalueaz global adecvarea i corectitudinea surselor de date utilizate. f) Elaboreaz Situaia privind evaluarea surselor de date (Anexa nr.29). a) Examineaz sursele de date utilizate de entitate/structura audiat pentru msurarea obiectivelor. b) Supervizeaz Situaia privind evaluarea surselor de date. a) Avizeaz Situaia privind evaluarea surselor de date.

7.3.5 Analiza riscurilor - cuprinde proceduri care presupun realizarea activitilor cu privire la identificarea riscurilor, stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor, stabilirea punctajului total al riscurilor, ierarhizarea riscurilor, evaluarea gradului de ncredere n controlul intern i elaborarea Tematicii n detaliu. 7.3.5.1. Activitile derulate i documentele elaborate pentru analiza riscurilor respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de audit de regularitate, cu urmtoarele completri: a) Stabilirea aciunilor auditabile i identificarea riscurilor - la misiunea de audit al performanei auditorii interni vor identifica numai riscurile asociate activitilor auditabile care sunt specifice performanei. b) Msurarea riscurilor - msurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a acestora i de gravitatea consecinelor, adic de impactul riscului i utilizeaz drept instrumente criteriile de apreciere a riscurilor. 7.3.5.2. Criteriile privind riscurile trebuie s acopere, n cazul misiunilor de audit al performanei economicitatea, eficiena i eficacitatea i acestea sunt urmtoarele: a) Aprecierea probabilitii element calitativ, care se realizeaz prin examinarea posibilitii de apariie a riscurilor, prin luarea n considerare a unor factori de inciden specifici entitii i performanei i se poate exprima pe o scal valoric, pe trei niveluri astfel: probabilitate mic, probabilitate medie i probabilitate mare. Auditorii interni pot avea n vedere, pentru aprecierea probabilitii la misiunile de audit al performanei, urmtorii factori de inciden: frecvena modificrii obiectivelor i intelor n domeniile auditabile, volumul fondurilor alocate, calitatea informaiilor, maturitatea procesului/activitii, complexitatea activitii/procesului/programului etc. PROBABILITAT Dac E a) sunt modificri foarte rare ale obiectivelor i intelor stabilite domeniilor auditabile; b) nu sunt abateri de la prevederile iniiale ale fondurilor alocate domeniilor MIC auditabile; (1) c) sunt disponibile informaii fiabile, adecvate i actualizate cu privire la monitorizarea performanei, din mai multe surse; d) procesele bine concepute - raportate la un standard de calitate i bine conduseresponsabilitile sunt asumate i clare; e) complexitate redus a activitii/procesului/programului etc. a) modificri rare ale obiectivelor i intelor stabilite domeniilor auditabile; b) abateri reduse de la prevederile iniiale ale fondurilor alocate domeniilor MEDIE auditabile; (2) c) informaiile cu privire la monitorizarea performanei exist, provin din mai multe surse i sunt insuficiente; d) sunt procese concepute - raportate la practic i conduse - responsabilitile 46

sunt asumate; e) complexitate medie a activitii/procesului/programului etc.

MARE (3)

a) sunt modificri frecvente ale obiectivelor i intelor stabilite domeniilor auditabile; b) sunt abateri semnificative de la prevederile iniiale ale fondurilor alocate domeniilor auditabile; c) informaiile cu privire la monitorizarea performanei sunt insuficiente, neactualizate i provin dintr-o singur surs; d) procese slab concepute i slab conduse; e) complexitate ridicat a activitii/procesului/programului etc.

Prin normele proprii, fiecare entitate public va identifica i stabili factorii de inciden specifici performanei pe baza crora se va aprecia probabilitatea de apariie a riscurilor. b) Aprecierea impactului element cantitativ, care se realizeaz prin analiza efectelor riscului n cazul n care acesta s-ar produce, prin luarea n considerare a unor factori de analiz a riscurilor specifice entitii i performanei, iar nivelul impactului se poate exprima pe o scal valoric, pe trei niveluri, astfel: impact sczut, impact moderat i impact ridicat. Msurarea nivelului impactului unui risc reprezint modalitatea de exprimare cea mai pertinent a consecinelor de materializare a riscurilor. Pentru aprecierea impactului, auditorii interni pot avea n vedere urmtorii factori specifici performanei: costul implementrii, gradul de ndeplinire a obiectivelor, gradul de satisfacie a nevoilor, calitatea deciziilor manageriale etc.

Dac a) costuri sczute, sub cele planificate, de implementare a activitii/procesului/ programului; b) grad ridicat de realizare a obiectivelor, neafectarea obiectivelor stabilite la SCZUT nivelele superioare; (1) c) grad de satisfacie a nevoilor ridicat, cu privire la calitatea serviciilor furnizate i acoperirea integral a acestora; d) asigurarea competenei i responsabilitii n luarea deciziilor etc. a) creteri uoare ale costurilor, n raport cu planificrile, de implementare a activitii/procesului/programului; MODERAT b) grad mediu de realizare a obiectivelor, afectarea uoar a obiectivelor stabilite (2) la nivelele superioare; c) grad de satisfacie a nevoilor mediu cu privire la calitatea serviciilor furnizate; d) decizii fundamentate fr asumarea responsabilitii etc. a) costuri ridicate, fa cele planificate, de implementare a activitii/procesului/ programului; b) grad sczut de realizare a obiectivelor, afectarea semnificativ a obiectivelor RIDICAT stabilite la nivelele superioare; (3) c) grad de satisfacie a nevoilor sczut cu privire la calitatea serviciilor furnizate i neacoperirea acestora; d) lipsa asumrii competenei i responsabilitii n luarea deciziilor etc. Prin normele proprii, fiecare entitate public va identifica i stabili criterii de analiz a riscurilor specifice performanei pe baza crora se va aprecia nivelul impactului riscului. IMPACT

47

7.3.6. Evaluarea iniial a controlului intern procedurile i documentele elaborate, respectiv Chestionarul de control intern i Formularul de evaluare a controlului intern respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de audit de regularitate. 7.3.7. Elaborarea Programelor misiunii de audit al performanei - cuprinde elaborarea programului misiunii i programului interveniei la faa locului. Procedurile i documentele elaborate respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de audit public intern de regularitate, cu precizarea c, includ i activitile specifice misiunii de audit al performanei. 7.3.8. Discutarea i agrearea termenilor finali de referin are ca scop confirmarea obiectivelor, indicatorilor de performan i a surselor utilizate pentru msurarea obiectivelor de ctre conducerea entitii/structurii auditate. 7.3.8.1. Auditorul intern trebuie s defineasc sfera de cuprindere a misiunii de audit, respectiv activitile cu riscurile semnificative, care nu sunt monitorizate corespunztor de entitate i unde nu exist instrumente sau indicatori de performan adecvai i s comunice aceste informaii conducerii entitii. 7.3.8.2. Activitatea AP -07. Discutarea i agrearea termenilor finali de referin Auditorii interni a) Stabilesc data edinei b) Contacteaz telefonic entitatea/structura auditat pentru a stabili data ntlnirii c) Stabilesc ordinea de zi a edinei d) Particip la edin e) Prezint rezultatele obinute n urma analizei obiectivelor, indicatorilor de performan i a surselor de date f) Prezint activitile selectate n auditare g) Prezint rezultatele analizei riscurilor h) Prezint testrile de realizat conform programului interveniei la faa locului i) ntocmesc Minuta privind agrearea termenilor finali de referin (Anexa nr.30) j) Consemneaz n cadrul minutei toate aspectele dezbtute i agreate k) ndosariaz Minuta edinei de agreare a termenilor finali n dosarul permanent, seciunea C Supervizorul a) Particip la edin eful a) Particip la edin compartimentul ui de audit intern Conductorul a) Stabilete persoanele din cadrul entitii/structurii auditate care vor participa la entitii/structur edin. ii auditate b) Asigur participarea persoanelor desemnate c) Agreeaz constatrile sau propunerile formulate de auditorii interni 7.3.9. Comunicarea termenilor finali de referin - auditorii interni comunic entitii/structurii auditate termenii de referin finali dup discutarea i agrearea lor iniial cu conducerea entitii/structurii auditate. 7.3.9.1. Comunicarea se realizeaz prin Notificarea privind termenii finali de referin (Anexa nr. 31), care conine informaii cu privire la obiectivele organizaionale, indicatorii de performan, riscurile semnificative, activitile selectate n auditare, date privind planificarea i raportarea misiunii. 7.3.9.2. Activitatea AP -08. Comunicarea termenilor finali de referin Auditorii interni a) ntocmesc Notificarea privind termenii finali de referin ctre entitatea/ structura auditat b) Atribuie un numr Notificrii privind termenii finali de referin c) Transmit Notificarea privind termenii finali de referin entitii/structurii auditate d) ndosariaz copia Notificrii privind termenii finali de referin n dosarul permanent, seciunea B 48

eful compartimentului de audit public intern

a) Verific corectitudinea i suficiena informaiilor cuprinse n Notificarea privind termenii finali de referin b) Semneaz Notificarea privind termenii finali de referin

7.4. Intervenia la faa locului 7.4.1. Etapa cuprinde activitile privind colectarea probelor de audit, efectuarea testrilor, formularea constatrilor, analiza problemelor i formularea recomandrilor, revizuirea documentelor i constituirea dosarelor misiunii de audit al performanei. 7.4.2. Procedurile i documentele elaborate n etapa de intervenie la faa locului, respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de audit de regularitate. 7.5. Raportarea activitii de audit al performanei 7.5.1. Etapa cuprinde activitile privind elaborarea proiectului raportului de audit al performanei, transmiterea acestuia, realizarea concilierii cu privire la punctele de vedere divergente, n cazul n care structura auditat solicit, elaborarea formei finale a raportului i difuzarea lui pentru aprobare i ctre responsabilii din cadrul entitii/structurii auditate. 7.5.2. Procedurile i documentele elaborate n etapa de raportare a activitii de audit al performanei, respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de audit de regularitate. 7.6. Urmrirea recomandrilor 7.6.1. Aceast etap cuprinde activiti privind urmrirea recomandrilor, respectiv modul de ntocmire a Planului de aciune pentru implementarea recomandrilor i realizarea aciunilor planificate. 7.6.2. Procedurile i documentele elaborate n etapa de urmrire a recomandrilor, respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de audit de regularitate.

CAPITOLUL 8 Misiunea de audit de sistem 8.1. Dispoziii generale 8.1.1. Auditul de sistem reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i de control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora. 8.1.2. Auditul de sistem trebuie s furnizeze o asigurare privind funcionarea entitii publice n ansamblul su. Aceast asigurare se obine prin analiza elementelor componente (subsistemele), n cadrul unor misiuni specifice. 8.1.3. Misiunea de audit de sistem trebuie s abordeze att elemente specifice regularitii activitilor cu cadrul normativ care le reglementeaz, cu standardele sau cu bunele practici n domeniile auditate, ct i elemente ale performanei. 8.1.4. Criteriile abordate n cadrul derulrii unei misiuni de audit de sistem sunt urmtoarele: a) conformitatea att cu strategia, politicile, planurile, regulamentele i procedurile, ct i cu cadrul normativ specific domeniului auditabil; b) regularitatea operaiilor i etica profesional; c) integritatea patrimonial i protejarea mpotriva pierderii sau deteriorrii de orice natur, inclusiv integritatea evidenelor i documentelor justificative; d) economicitatea intrrilor de orice fel, a utilizrii resurselor i eficiena operaiilor; e) realizarea obiectivelor i atingerea intelor respectnd standardele de calitate i performan; f) fiabilitatea, oportunitatea i utilitatea informaiilor financiare, operaionale i decizionale. 49

8.1.5. Auditul de sistem ia n considerare faptul c entitatea public poate fi perceput ca un sistem, ansamblu compus din mai multe subsisteme care contribuie la ndeplinirea obiectivelor acesteia. Abordarea pe ansamblu sau pe componente trebuie realizat n funcie de mrimea, volumul i diversitatea domeniilor n care activeaz entitatea public. 8.1.6. Auditul de sistem reprezint analiza aprofundat pe componentele entitii publice a intrrilor, proceselor i rezultatelor i urmrete obinerea de rspunsuri cu privire la modul n care a fost conceput i pus n aplicare sistemul/subsistemul. 8.1.7. Abordarea misiunilor de audit de sistem presupune luarea n considerare a urmtoarelor: a) entitatea public, stabilete un set de obiective, iar fiecare parte component a organizaiei contribuie la atingerea acestor obiective; b) entitatea public sau fiecare parte component pot fi percepute ca un sistem sau subsisteme; c) subsistemul reprezint un ansamblu de elemente, activiti, resurse care conlucreaz ntr-un mod prestabilit, pe baza unor proceduri definite, pentru atingerea obiectivelor; d) subsistemele trebuie s se alinieze reglementrilor, normelor, precum i bunelor practici pentru activitile desfurate; e) n cadrul unei misiuni de audit de sistem, subsistemul poate fi tratat ca un sistem; f) auditul intern ofer asigurare n privina economicitii, eficacitii i eficienei sistemului/subsistemului, analiznd elementele componente. 8.2. Metodologia de derulare a misiunilor de audit de sistem. Presupune parcurgerea, n cadrul fiecrei etape, a activitilor specifice i realizarea documentelor aferente, conform schemei prezentate n continuare:

50

audit de sistem Etape Pregtirea misiunii Iniierea auditului de sistem Activiti Elaborarea ordinului de serviciu Elaborarea Declaraiei de independen Elaborarea Notificrii privind declanarea misiunii de audit de sistem Colectarea i Identificarea cadrului de prelucrarea reglementare a domeniului informaiilor auditabil Stabilirea obiectivelor, activitilor, aciunilor i identificarea riscurilor Evaluarea iniial a controlului intern edina de deschidere Cod activit Documente ate A-01 Ordinul de serviciu A-02 A-03 Declaraia de independen Notificarea privind declanarea misiunii de audit de sistem Chestionarul de luare la cunotin CLC Lista documentelor colectate Lista obiectivelor, activitilor, aciunilor i identificarea riscurilor Chestionarul de control intern - CCI Formularul de evaluare a controlului intern Minuta edinei de deschidere

A-04

A-05

A-06

A-09

S U P E R V I Z A R E A

A20 Documentar ea de fond Evaluarea obiectivelor domeniului auditabil Evaluarea indicatorilor de performan Analiza adecvrii surselor de date utilizate pentru msurarea obiectivelor Analiza riscurilor AP-04 AP-05 AP-06 Situaia privind evaluarea obiectivelor specifice Situaia privind evaluarea indicatorilor de performan Situaia privind evaluarea surselor de date Stabilirea criteriile de analiz a riscurilor Stabilirea punctajului total al riscurilor i ierarhizarea riscurilor Stabilirea gradului de ncredere n controlul intern Tematica n detaliu Programul misiunii de audit public intern Programul interveniei la faa locului Chestionar list de verificare - CLV Teste Chestionare, interviuri Foi de lucru Fi de Identificare i Analiz a Problemei - FIAP

A-07

Elaborarea programelor misiunii de audit public intern Intervenia la faa locului Colectarea Efectuarea testrilor i i analiza formularea constatrilor probelor de audit Analiza problemelor i formularea recomandrilor

A-08

A-10

A-11

51

Raportarea rezultatelor misiunii

Urmrirea recomandrilor

Analiza i raportarea iregularitilor Revizuirea documentelor i constituirea dosarele de audit public intern edina de nchidere Elaborarea Elaborarea proiectului proiectului Raportului de audit public Raportului de intern audit Transmiterea proiectului Raportului de audit Reuniunea de conciliere Elaborarea Raportul de audit public intern Raportului de Difuzarea Raportului de audit audit Urmrirea recomandrilor

A-12 A-13 A-14 A-15

Formular de Constatare i Raportare a Iregularitilor - FCRI Nota centralizatoare a documentelor de lucru Minuta edinei de nchidere Proiectul Raportului de audit public intern Minuta Reuniunii de conciliere Raportul de audit public intern Fi de urmrire a implementrii recomandrilor

A-16 A-17 A-18 A-19 A-21

8.3. Derularea misiunii de audit de sistem - activitile i documentele elaborate n cadrul unei misiuni de audit de sistem i prezentate n schema de derulare respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de audit de regularitate i la misiunea de audit al performanei.

CAPITOLUL 9 Misiunea de consiliere 9.1. Dispoziii generale 9.1.1. Consilierea reprezint activitatea desfurat de auditorii interni menit s adauge valoare i s mbunteasc procesele guvernanei n entitile publice, fr ca auditorul intern s-i asume responsabiliti manageriale. 9.1.2. Activitile de consiliere desfurate de ctre auditorii interni din cadrul compartimentelor de audit public intern cuprind urmtoarele tipuri de misiuni: a) consultana propriu-zis sau consilierea are ca scop identificarea obstacolelor care mpiedic desfurarea normal a proceselor, stabilirea cauzelor, determinarea consecinelor, prezentnd totodat soluii pentru eliminarea acestora; b) facilitarea nelegerii, este destinat obinerii de informaii suplimentare pentru cunoaterea n profunzime a funcionrii unui sistem, standard, sau prevedere normativ, necesare personalului care are ca responsabilitate implementarea acestora; c) formarea i perfecionarea profesional, este destinat furnizrii cunotinelor teoretice i practice referitoare la managementul financiar, gestiunea riscurilor i controlul intern prin organizarea de cursuri i seminarii. 9.1.3. Activitatea de consiliere se organizeaz i se desfoar sub form de: a. misiuni de consiliere formalizate, sunt cuprinse n planul de audit anual i efectuate prin respectarea schemei generale privind derularea misiunilor de consiliere. b. misiuni de consiliere cu caracter informal, sunt realizate prin participarea n cadrul diferitelor comitete permanente sau pe proiecte cu durat determinat, la reuniuni, misiuni, schimburi curente de informaii. 52

c. misiuni de consiliere pentru situaii excepionale, presupun participarea n cadrul unor echipe constituite n vederea relurii activitilor urmare a unei situaii de for major sau altor evenimente excepionale. 9.1.4. Organizarea i desfurarea misiunilor de consiliere, precum i forma acestora, se propun de ctre eful compartimentului de audit public intern i se aprob de ctre conducerea entitii numai n condiiile n care acestea nu genereaz conflicte de interese i nu sunt incompatibile cu ndatoririle auditorilor interni. Carta auditului intern trebuie s defineasc i modalitile de organizare i desfurare a activitii de consiliere. 9.1.5. Auditorii interni informeaz conducerea entitii asupra oricrei situaii care le poate afecta independena sau obiectivitatea, indiferent dac aceast situaie este anterioar misiunii sau survine n timpul desfurrii misiunii de consiliere. 9.1.6. Realizarea misiunilor de consiliere formalizate presupune urmtoarele: a. respectarea dispoziiilor Cartei auditului intern i celorlalte prevederi care guverneaz efectuarea misiunilor de consiliere; b. prezentarea n scris a cerinelor generale, precum i a elementelor referitoare la modul de organizare i desfurare a misiunii de consiliere ; c. stabilirea sferei activitilor necesare atingerii obiectivelor misiunii de consiliere; d. realizarea misiunilor la termenele prevzute i cu respectarea cadrului de reglementare prevzute de prezentele norme; e. comunicarea i raportarea rezultatelor misiunii de consiliere ctre conducerea entitii/structurii auditate. 9.1.7. efii compartimentelor de audit public intern rspund de organizarea, desfurarea misiunilor de consiliere i asigurarea resurselor necesare pentru efectuarea acestora i urmresc ca activitatea auditorilor interni s se deruleze n conformitate cu prezentele norme i cu principiile Codului privind conduita etic a auditorului intern. 9.2. Metodologia de derulare a misiunilor de consiliere, presupune parcurgerea n cadrul fiecrei etape a activitilor specifice i realizarea documentelor aferente, conform schemei prezentate n continuare: Cod Etape Activiti Documente activitate Elaborarea Ordinul de serviciu Pregtirea Iniierea A-01 Ordinului de misiunii de auditului serviciu consiliere S U Elaborarea Declaraia de independen A-02 P Declaraiei de E independen R Elaborarea Notificarea privind A-03 V Notificrii privind declanarea misiunii de I declanarea misiunii consiliere Z de consiliere A Colectarea Identificarea Chestionarul de luare la A-04 R i cadrului de cunotin - CLC E prelucrarea reglementare a Lista documentelor A informaiilor domeniului colectate auditabil Stabilirea Lista obiectivelor, A-05 obiectivelor, activitilor, aciunilor activitilor, aciunilor Elaborarea Programului misiunii Programul misiunii de A-08 de consiliere consiliere 53

Intervenia la faa locului

edina de deschidere Colectarea i analiza probelor de audit Efectuarea testrilor i formularea constatrilor

A - 09 A-10

Revizuirea documentelor i constituirea dosarelor de audit edina de nchidere Raportarea Raportul de consiliere rezultatelor misiunii de Difuzarea Raportului de consiliere consiliere

A-13 A-14 A-18

A-19

Programul interveniei la faa locului Minuta edinei de deschidere Chestionarul - list de verificare - CLV Teste Chestionarul de control intern - CCI Interviuri, Note de relaii Foi de lucru Nota centralizatoare a documentelor de lucru Minuta edinei de nchidere Raportul de audit intern privind activitatea de consiliere A20

9.3. Derularea misiunii de consiliere 9.3.1. Etapele, activitile i documentele elaborate n derularea misiunilor de consiliere respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de audit de regularitate, cu urmtoarele excepii: a) activitile privind analiza riscului nu se realizeaz la misiunile de consiliere; b) activitile privind analiza problemelor i formularea recomandrilor nu se realizeaz. Constatrile formulate de auditorii interni, potrivit testrile realizate, sunt cuprinse direct n rapoartele de consiliere; c) la misiunile de consiliere, pentru constatrile efectuate i problemele identificate se formuleaz propuneri de soluii; d) eventualele iregulariti constatate sunt aduse la cunotina conductorului entitii publice i structurii de control; e) procedurile privind elaborarea proiectului raportului de consiliere, transmiterea proiectului raportului de consiliere i reuniunea de conciliere nu sunt specifice misiunilor de consiliere. Dup etapa de intervenie la faa locului se elaboreaz direct raportul de consiliere. 9.3.2. Documentele elaborate n cadrul activitilor desfurate n derularea misiunii de consiliere se adapteaz specificului misiunii, n limitele n care se impune aceasta.

CAPITOLUL 10 Misiunea de evaluare a activitii de audit public intern 10.1. Dispoziii generale 10.1.1. Evaluarea activitii de audit public intern reprezint o apreciere, pe baze analitice, a funciei de audit intern organizat i desfurat n cadrul entitii publice, prin care se ofer asigurare cu privire la atingerea obiectivelor, n conformitate cu standardele de audit intern n domeniu. 10.1.2. Evaluarea activitii de audit public intern, presupune realizarea de verificri periodice, cel puin o dat la 5 ani, n condiii de independen, n scopul examinrii cu obiectivitate a activitii de audit intern desfurat n cadrul entitilor publice, din punct de vedere al conformitii i performanei. 54

10.1.3. Evaluarea activitii de audit public intern se realizeaz pe baza unor criterii de apreciere care reprezint un referenial care poate fi utilizat sub forma unor liste de verificare, chestionare, grile de apreciere, planuri de interviuri etc. i pe baza crora se raporteaz rezultatele obinute n urma evalurii. 10.1.4. Structurile implicate n evaluarea activitii de audit public intern sunt urmtoarele: a) UCAAPI, realizeaz evaluarea activitii de audit intern desfurat la nivelul entitilor publice la care se exercit funcia de ordonator principal de credite, inclusiv la cele care realizeaz auditul intern prin cooperare; b) compartimentele de audit intern organizate la nivelul entitilor publice ierarhic superioare, realizeaz evaluarea activitii de audit intern desfurat la nivelul entitilor publice aflate n subordonare/n coordonare/sub autoritate acestora. 10.1.5. Metodologia misiunilor de evaluare a activitii de audit public intern impune parcurgerea urmtorilor pai: a) examinarea cu obiectivitate a activitii de audit intern desfurat n cadrul entiti publice, pe baza unei analize documentate, pentru a se determina msura n care sunt ndeplinite cerinele de conformitate i performan n raport cu criteriile predefinite, respectiv cadrul legislativ i normativ al auditului intern, Codul privind conduita etic a auditorului intern, procedurile, buna practic n domeniu. b) furnizarea, de ctre auditorii interni care realizeaz misiunea de evaluare a activitii de audit public intern, a unei opinii independente i obiective cu privire la gradul de conformitate i de performan atins de compartimentul de audit public intern. c) formularea de recomandri pentru mbuntirea activitii de audit public intern, n vederea creterii eficienei i eficacitii acestora. 10.1.6. Auditorii interni i exprim opinia cu privire la activitatea de audit intern evaluat n funcie de nivelele de apreciere acordate i rezultatele constatrilor efectuate cu privire la: a) respectarea normelor generale i a normelor metodologice specifice privind exercitarea activitii de audit public intern; b) respectarea concordanei activitilor de audit intern cu procedurile compartimentului de audit intern; c) gradul de acoperire a tuturor proceselor i activitilor entitii publice prin misiunile de audit efectuate; d) nivelul de eficacitate al auditului intern; e) valoarea adugat de auditul intern activitilor entitii publice; 10.1.7. Sfera evalurilor activitii de audit public intern cuprinde, fr a se limita la acestea, urmtoarele: a) misiunea, competenele i responsabilitile compartimentului de audit public intern; b) independena structurii de audit intern n cadrul entitii publice; c) competena i contiina profesional a auditorilor interni; d) managementul activitii de audit intern; e) natura activitii de audit intern; f) Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern; g) respectarea Normelor specifice proprii n desfurarea misiunilor de audit public intern; h) comunicarea rezultatelor misiunilor de audit public intern. 10.1.8. n cadrul fiecrui obiectiv al misiunii de evaluare, auditorii interni au n vedere att elemente care privesc conformitatea, ct i elemente care privesc performana activitilor evaluate. 10.2. Metodologia de derulare a misiunilor de evaluare a activitii de audit public intern, presupune parcurgerea, n cadrul fiecrei etape, a activitilor specifice i realizarea documentelor aferente, conform schemei prezentate n continuare: Etape Activiti Cod Documente activitate S Iniierea Elaborarea Ordinul de serviciu Pregtirea A-01 auditului Ordinului de misiunii de 55

evaluare

serviciu Elaborarea Declaraiei de independen Elaborarea Notificrii privind declanarea misiunii de evaluare Colectarea Identificarea i cadrului de prelucrarea reglementare a informaiilor domeniului evaluat Stabilirea obiectivelor, activitilor, aciunilor Elaborarea Programului misiunii de evaluare edina de deschidere Colectarea i analiza probelor de audit Efectuarea testrilor i formularea constatrilor

U A-02 Declaraia de independen Notificarea privind declanarea misiunii de evaluare P E R V A-04 Chestionarul de luare la cunotin - CLC Lista documentelor colectate Lista obiectivelor, activitilor, aciunilor I Z A R A-08 Programul misiunii de evaluare Programul interveniei la faa locului Minuta edinei de deschidere Chestionarul - list de verificare - CLV Teste Chestionare, interviuri Foi de lucru Fi de Identificare i Analiz a Problemei FIAP Nota centralizatoare a documentelor de lucru Minuta edinei de nchidere Proiectul Raportului misiunii de evaluare E A

A-03

A-05

Intervenia la faa locului

A-09 A-10

A20

Analiza problemelor i formularea recomandrilor Revizuirea documentelor i constituirea dosarele de audit intern edina de nchidere Raportarea rezultatelor misiunii de evaluare Elaborarea proiectului Raportului misiunii de evaluare Elaborarea proiectului Raportului misiunii de evaluare Transmiterea proiectului Raportului misiunii de evaluare Reuniunea de conciliere Raportul misiunii de evaluare Difuzarea Raportului de

A-11

A-13

A-14 A-15

A-16

A-17 A-18 A-19

Elaborarea Raportului misiunii de evaluare

Minuta Reuniunii de conciliere Raportul misiunii de evaluare 56

Urmrirea recomandrilor

evaluare Urmrirea recomandrilor

A-21

Fi de urmrire a implementrii recomandrilor

10.3. Derularea misiunii de evaluare a activitii de audit public intern 10.3.1. Etapele, activitile i documentele elaborate n derularea misiunilor de evaluare a activitii de audit public intern respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de audit de regularitate, cu urmtoarele excepii: a) activitatea privind analiza riscului nu se realizeaz la misiunile de evaluare a activitii de audit intern; b) eventualele iregulariti constatate sunt aduse la cunotina conductorului entitii publice i structurii de control. 10.3.2. Documentele elaborate n cadrul activitilor desfurate n derularea misiunii se adapteaz specificului misiunii de evaluare a activitii de audit public intern, n limitele n care se impune aceasta.

PARTEA III

CARTA AUDITULUI 11.1 Misiunea i sfera compartimentului de audit public intern 11.1.1. Dispoziii generale 11.1.1.1. Carta auditului reprezint documentul oficial care prezint misiunea, competena i responsabilitile auditului intern. 11.1.1.2. Carta auditului stabilete scopul i sfera de activitate a auditului intern, prezint poziia compartimentului de audit intern n cadrul entitii publice, prezint drepturile i obligaiile auditorilor care activeaz n cadrul compartimentului de audit intern, autorizeaz accesul la datele, informaiile i alte bunuri fizice, care sunt necesare pentru realizarea activitii de audit intern. 11.1.1.3. Carta auditului informeaz despre obiectivele, tipurile de audit i metodologia de audit intern, stabilete sistemul de relaii ntre auditorul intern, entitatea/structura auditat, auditorii externi i prezint regulile de conduit etic. 11.1.1.4. Carta auditului este elaborat n conformitate cu Normele metodologice specifice privind exercitarea activitii de audit public intern, Codul privind conduita etic a auditorului intern i Standarde le privind practica profesional a auditului intern. 11.1.1.5. Carta auditului este aprobat de ctre conducerea entitii publice, dup obinerea avizului de la Comitetul de audit intern i a avizului de specialitate de la UCAAPI sau alt entitate public autorizat de UCAAPI pentru a acorda avizul. 11.1.1.6. Carta auditului se transmite structurilor din cadrul entitii publice cu ocazia realizrii misiunilor de audit intern, ataat documentului Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern. 11.1.2. Misiunea i obiectivele compartimentului de audit public intern 11.1.2.1. Misiunea compartimentului de audit intern este de a acorda consultan i asigurri privind eficacitatea sistemelor de management al riscurilor, de control i de guvernan, contribuind la obinerea plusvalorii i oferind recomandri pentru mbuntirea acestora.

57

11.1.2.2. Compartimentul de audit intern asist conducerea entitii/structurii auditate n realizarea obiectivelor i furnizeaz evaluri obiective i detaliate cu privire la legalitatea, regularitatea, economicitatea, eficiena i eficacitatea activitilor i operaiunilor entitii. 11.1.2.3. Obiectivele compartimentului de audit public intern trebuie stabilite astfel nct s sprijine entitatea/structura audiat n urmtoarele direcii: a) asigurarea bunei administrri i pstrarea patrimoniului; b) respectarea conformitii cu regulile; c) asigurarea unor sisteme contabile i informatice fiabile; d) mbuntirea managementului riscului, a controlului i a guvernanei; e) mbuntirea eficienei i eficacitii operaiilor. 11.1.2.4. Obiectivul general al auditului public intern vizeaz, n principal, mbuntirea managementului entitilor/structurilor auditate prin furnizarea de: a) activiti de asigurare, care reprezint examinri obiective ale elementelor probant e, efectuate cu scopul de a furniza entitilor publice o evaluare independent i obiectiv a proceselor de management al riscurilor, de control i de guvernan; b) activiti de consiliere, menite s adauge valoare i s mbunteasc procesele de guvernan din cadrul entitilor publice. 11.1.2.5. Serviciile de asigurare furnizate de compartimentul de audit public intern acoper: a) auditul de regularitate, care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile; b) auditul performanei, care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele; c) auditul de sistem, care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora. 11.1.2.6. Serviciile de consiliere furnizate de compartimentul de audit public intern acoper: a) furnizarea de consultan privind dezvoltarea de noi programe, sisteme i procese i/sau efectuarea de schimbri semnificative n programele i procesele existente, inclusiv proiectarea de strategii de control corespunztoare; b) acordarea de asisten privind obinerea de informaii suplimentare pentru cunoaterea n profunzime a funcionrii unui sistem, standard sau a unei prevederi normative, necesare personalului responsabil cu implementarea acestora; c) furnizarea de cunotine teoretice i practice referitoare la managementul financiar, gestiunea riscurilor i controlul intern, prin organizarea de cursuri i seminarii. 11.1.2.7. Serviciile de evaluare acoper activiti n sfera verificrii aplicrii i respectrii normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorilor interni. 11.1.3. Sfera de activitate a auditului intern 11.1.3.1. Sfera auditului public intern cuprinde toate activitile desfurate n cadrul entitii publice pentru ndeplinirea obiectivelor acesteia, inclusiv evaluarea sistemului de control managerial. 11.1.3.2. Compartimentul de audit public intern trebuie s auditeze, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la acestea, urmtoarele: a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din finanare extern; b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fonduri comunitare; c) administrarea patrimoniului, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; 58

f) alocarea creditelor bugetare; g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia; h) sistemul de luare a deciziilor; i) sistemele de conducere i de control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme; j) sistemele informatice. 11.2 Competena compartimentului de audit public intern 11.2.1. Statutul/Independena compartimentului de audit public intern 11.2.1.1. Compartimentul de audit public intern trebuie organizat n subordinea direct a conductorului entitii publice. 11.2.1.2. eful compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre conductorul entitii publice, cu avizul UCAAPI. Pentru entitile publice aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice, numirea/destituirea se face cu avizul entitii publice ierarhice superioare, n condiiile legii. 11.2.1.3. eful compartimentului de audit intern particip la reuniunile conducerii entitii publice, ale Comitetului de audit intern sau ale oricrei alte structuri din cadrul entitii, cu atribuii n domeniul guvernanei, managementului riscului sau controlului. 11.2.1.4. Activitatea de audit intern nu trebuie s fie supus ingerinelor (imixtiunilor) externe n ceea ce privete definirea sferei sale de intervenie, realizarea efectiv a lucrrilor i comunicarea rezultatelor. 11.2.2. Atribuiile compartimentului de audit intern 11.2.2.1. Prin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern. 11.2.2.2. Atribuiile compartimentului de audit public intern trebuie definite n conformitate cu atribuiile stabilite n cadrul de reglementare, respectiv: a) elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu avizul UCAAPI, iar n cazul entitilor publice subordonate, respectiv aflate n coordonarea sau sub autoritatea altei entiti publice, cu avizul acesteia; b) elaboreaz proiectul planului multianual de audit public intern, de regul pe o perioad de 3 ani, i, pe baza acestuia, proiectul planului anual de audit public intern; c) efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate; d) informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate, precum i despre consecinele acestora; e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile sale de audit; f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern; g) n cazul identificrii unor iregulariti semnificative, raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate; h) verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic n cadrul compartimentului de audit intern din entitile publice aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice i poate iniia msurile corective necesare. 11.2.3. Autoritatea compartimentului de audit public intern 11.2.3.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s realizeze activitatea de audit intern prin respectarea principiilor de legalitate, economicitate, eficien i eficacitate. 11.2.3.2. Compartimentul de audit public intern are acces nelimitat la toate activitile, nregistrrile i informaiile pe care le consider necesare pentru a-i ndeplini corespunztor funciile sale. 11.2.3.3. Compartimentul de audit public intern are dreptul de a solicita informaii i explicaii care sunt necesare pentru realizarea obiectivelor sale. 59

11.2.3.4. Compartimentul de audit public intern are dreptul de a solicita asisten de la persoane calificate din afara entitii publice, n cazul n care nu deine cunotinele, abilitile i celelalte competene necesare pentru a-i realiza misiunea de audit intern. 11.2.3.5. Compartimentul de audit public intern are dreptul de a realiza misiuni de audit intern la entitile publice aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea sa. 11.2.4. Independena i obiectivitatea auditorilor interni 11.2.4.1. Auditorii interni trebuie s aib autonomie att fa de entitatea public auditat, ct i fa de orice fel de influene i grupuri de interese interne sau externe entitii. 11.2.4.2. Persoanele care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul entitii publice, nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entiti publice. 11.2.4.3. Auditorii interni nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la o structur/entitate public dac sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv. 11.2.4.4. Auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care n mod potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern ale entitilor publice. 11.2.4.5. Auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European, nu trebuie implicai n auditarea acestor programe. 11.2.4.6. Auditorilor interni nu trebuie s li se ncredineze misiuni de audit public intern n sectoarele de activitate n care acetia au deinut funcii de conducere sau au fost implicai n alt mod. Aceast interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani. 11.2.4.7. Auditorii interni trebuie s rmn obiectivi atunci cnd stabilesc concluziile sau formuleaz propuneri conducerii entitii auditate. 11.2.4.8. eful compartimentului de audit trebuie informat fr ntrziere asupra oricrei situaii care ar putea afecta independena sau obiectivitatea auditorilor, indiferent dac aceast situaie este anterioar declanrii misiunii sau survine n timpul acesteia. 11.2.4.9. Auditorii interni sunt obligai ca nainte de declanarea misiunii de audit pentru care au fost mandatai, s ntocmeasc o Declaraie de independen. Prin Declaraia de independen, auditorii interni trebuie s consemneze existena sau apariia oricrui conflict de interese cu entitatea auditat, interdiciile, incompatibilitile sau alte situaii prevzute de Codul privind conduita etic a auditorilor interni. 11.2.4.10. eful compartimentului auditului intern trebuie s se asigure periodic c nici un conflict de interese sau influen nu ar putea afecta independena auditorilor. 11.2.4.11. Auditorii interni nu au voie s se foloseasc de poziia lor oficial pentru satisfacerea intereselor personale n cadrul aciunilor pe care le desfoar la entitile supuse auditului, att nainte ct i pe durata sau dup finalizarea acestora. 11.2.5. Standardele profesionale 11.2.5.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de toat competena i experiena necesar n realizarea misiunilor de audit. Pregtirea i experiena auditorilor interni constituie un element esenial n atingerea eficacitii activitii de audit. 11.2.5.2. Compartimentele de audit intern trebuie s elaboreze norme/metodologii specifice proprii n conformitate cu Normele generale privind exercitarea auditului public intern, Codul privind con duita etic a auditorilor interni i Standardele internaionale pentru practica profesional a auditului intern. 11.2.5.3. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de metodologii i sisteme IT moderne, metode de analiz, de eantionare i instrumente de control. 11.2.5.4. Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern trebuie ncredinate acelor persoane cu o pregtire i experien corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii. 11.2.5.5. Auditorii interni trebuie s respecte i s aplice principiile fundamentale pentru profesia i practica de audit intern. 11.2.5.6. n desfurarea activitii de audit intern, eful compartimentului de audit intern i auditorii interni trebuie: a) s respecte regulile de conduit profesional; 60

b) s posede cunotinele, abilitile i competenele necesare pentru realizarea activitilor lor n condiii de eficien i eficacitate; c) s fie capabili s comunice eficient, n scris i oral, pentru a expune clar i eficace constatrile, concluziile i recomandrile misiunii; d) s exercite activitile de audit cu contiinciozitate i pricepere. 11.2.5.7. Auditorii interni trebuie s i mbunteasc cunotinele, abilitile i alte competene printro formare profesional continu. n acest sens auditorii interni au obligaia de a participa la activiti de pregtire profesional cel puin 15 zile lucrtoare pe an. 11.3. Responsabilitile auditorilor interni 11.3.1. Responsabilitile efului compartimentului de audit public intern 11.3.1.1. Responsabilitile efului compartimentului de audit public intern trebuie stabilite n conformitate cu atribuiile compartimentului de audit public intern. 11.3.1.2. Atribuiile efului compartimentului de audit public intern trebuie structurate potrivit celor 5 funcii ale managementului, i anume: planificarea, organizarea, coordonarea, antrenarea i controlul. 11.3.1.3. eful compartimentului de audit intern trebuie s evalueze periodic dac misiunea, competenele i responsabilitile definite n Carta auditului permit compartimentului de audit public intern s i realizeze obiectivele n condiii de eficien i eficacitate. 11.3.2. Responsabilitile auditorilor interni 11.3.2.1. Atribuiile auditorilor interni trebuie stabilite n conformitate cu atribuiile compartimentului de audit public intern. 11.3.2.2. Drepturile auditorilor interni sunt stabilite n conformitate cu prevederile care autorizeaz drepturile compartimentului de audit public intern. 11.4.Metodologia auditului intern 11.4.1. Planificarea misiunilor de audit intern 11.4.1.1. Auditorii interni realizeaz misiunile de audit intern pe baz de mandat. Mandatul de intervenie al echipei de auditori interni este reprezentat de ordinul de serviciu. 11.4.1.2. Auditorii interni mandatai sunt responsabili de planificarea i realizarea misiunilor de audit intern care le-au fost ncredinate. La planificarea misiunii, auditorii interni trebuie s in cont de: a) obiectivele entitii auditate i mijloacele prin care controleaz realizarea acestora; b) riscurile semnificative legate de activitate, obiectivele misiunii, resursele utilizate i sarcinile sale operaionale; c) adecvarea i eficacitatea sistemelor de management al riscurilor i de control a activitii n raport cu un cadru de referin; d) posibilitile de mbuntire semnificativ a sistemelor de management al riscurilor i de control a activitii. 11.4.1.3. Auditorii interni trebuie s elaboreze i s formalizeze Programul misiunii de audit intern i Programul interveniei la faa locului pentru fiecare misiune, incluznd aria de aplicabilitate, obiectivele, calendarul i alocarea resurselor. Acestea trebuie s rspund urmtoarelor cerine: a) s furnizeze informaii cu privire la activitile ce vor fi realizate de auditorii interni pe timpul realizrii misiunii de audit; b) s defineasc obiectivele misiunii; c) s stabileasc sfera de intervenie i gradul necesar de detaliu al testelor, pentru a atinge obiectivele fiecrei etape a misiunii; d) s identifice activitile/aciunile care trebuie auditate; e) s stabileasc natura i sfera de aplicare a testelor. 11.4.1.4. Obiectivele misiunii de audit intern sunt definite cu claritate, pentru fiecare misiune n parte, n funcie de obiectul auditului, natura misiunii i tipul de audit. Obiectivele trebuie s abordeze procesele 61

de management al riscurilor, de control i de guvernan asociate domeniului auditabil. Obiectivele misiunii de audit intern sunt stabilite pe baza rezultatelor evalurii riscurilor asociate domeniului auditabil. 11.4.1.5. eful compartimentului de audit public intern trebuie s stabileasc resursele care sunt necesare pentru realizarea obiectivelor misiunii de audit intern. La formarea echipei trebuie s in cont de natura i complexitatea fiecrei misiuni, de limitele de timp i resursele disponibile. 11.4.1.6. Sfera de cuprindere a misiunii de audit intern este stabilit n urma examinrii informaiilor cunoscute despre activitatea auditabil i se refer la toate activitile ce urmeaz a fi auditate, natura i extinderea procedurilor puse n aplicare i perioada supus auditului. Aceasta trebuie dimensionat corespunztor pentru a asigura atingerea obiectivelor misiunii n condiii de eficien. 11.4.2. Accesul auditorilor interni la informaii i documente 11.4.2.1. Auditorii interni au acces la toate datele i informaiile utile i probante, inclusiv la cele existente n format electronic, pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele misiunii de audit public intern, utiliznd principiul circuitului auditului (pista de audit). 11.4.2.2. Auditorii interni pot solicita date, informaii, precum i copii ale documentelor, certificate pentru conformitate, de la persoanele fizice sau juridice aflate n legtur cu structura auditat, iar acestea au obligaia de a le pune la dispoziie la data solicitat. 11.4.2.3. Personalul de conducere i de execuie din structura auditat are obligaia s ofere documentele i informaiile solicitate, n termenele stabilite, precum i tot sprijinul necesar desfurrii n bune condiii a auditului public intern. 11.4.3. Notificarea entitii/structurii auditate 11.4.3.1. Responsabilul entitii auditate trebuie s fie informat cu privire la misiunea de audit intern ce urmeaz a fi realizat prin transmiterea unei Notificri privind declanarea misiuni i de audit public intern. Prin acest document conducerea entitii/structurii auditate este informat cu privire la scopul, obiectivele auditului i durata misiunii de audit. Totodat pot fi solicitate documente necesare pregtirii misiunii de audit intern. 11.4.3.2. Notificarea entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat se face cu 15 zile calendaristice nainte de declanarea misiunii de audit. Notificarea trebuie s fie nsoit de Carta auditului. 11.4.4. Realizarea misiunii la faa locului 11.4.4.1. Misiunea de audit intern trebuie s fie realizat ntr-un climat de ncredere i s vizeze mbuntirea activitilor entitii auditate. 11.4.4.2. La edina de deschidere, auditorii interni trebuie s stabileasc, mpreun cu responsabilii entitii auditate, persoanele cu care vor comunica pe parcursul misiunii, fie pentru a efectua teste asupra muncii lor, fie pentru a lua interviuri i a aduna informaii. 11.4.5. Instrumentele i tehnicile de audit. Auditorii interni trebuie s pun n aplicare instrumente i tehnici adecvate care s le permit s realizeze activitile de audit intern n condiii de eficien i eficacitate. 11.4.6. Comunicarea rezultatelor 11.4.6.1. Constatrile i recomandrile sunt aduse la cunotina entitii auditate pe msura realizrii, cu scopul de a obine validarea acestora. 11.4.6.2. Intervenia la faa locului se ncheie pentru fiecare misiune de audit public intern cu edina de nchidere, prin care se informeaz responsabilii entitii auditate cu privire la constatrile efectuate i recomandrile formulate. 11.4.6.3. Auditorii interni trebuie s comunice rezultatele auditului prin transmiterea proiectului raportului de audit public intern la structura auditat, care l analizeaz i transmite punctul de vedere n termen de 15 zile de la primirea raportului. 11.4.6.4. n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, compartimentul de audit public intern organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat n cadrul creia se analizeaz constatrile i concluziile pentru care s-au formulat puncte de vedere. 62

11.4.6.5. eful compartimentului de audit public intern trebuie s informeze conducerea entitii publice care a aprobat misiunea despre recomandrile care nu au fost avizate/acceptate n cadrul reuniunii de conciliere de ctre responsabilii structurii auditate nsoite de documentaia de susinere. 11.4.6.6. eful compartimentului de audit public intern transmite raportul de audit public intern, finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare. 11.4.7. Urmrirea recomandrilor 11.4.7.1. Compartimentele de audit public intern trebuie s monitorizeze stadiul de implementare a recomandrilor formulate prin rapoartele de audit intern, n vederea msurrii eficacitii serviciilor de audit intern i stabilirii gradului de adecvare a soluiilor date la problemele identificate. 11.4.7.2. Responsabilul entitii/structurii auditate trebuie s elaboreze i s transmit compartimentului de audit public intern un Plan de aciune pentru implementarea recomandrilor. Responsabilul entitii/structurii auditate asigur urmrirea aplicrii planului de aciune. Structura auditat informeaz compartimentul de audit public intern periodic la termenele stabilite cu privire la stadiul de implementare a recomandrilor, progresele nregistrate i despre termenele care nu sunt respectate. 11.4.7.3. Compartimentul de audit public intern evalueaz periodic progresele nregistrate n implementarea recomandrilor raportate de entitatea/structura auditat. 11.4.8. Activitatea - Elaborarea Cartei auditului intern Auditorii interni 1. Elaboreaz proiectul Cartei auditului intern cu respectarea cerinelor i criteriilor cuprinse n prezentele norme, Codului privind conduita etic a auditorului intern i Standardelor internaionale de audit intern. 2. Transmit proiectul Cartei auditului intern efului compartimentului de audit intern 3. Efectueaz modificrile propuse de eful compartimentului de audit intern n proiectul Cartei auditului intern 4. Retransmite proiectul Cartei auditului intern efului compartimentului de audit public intern pentru validare 5. Actualizeaz proiectul Cartei auditului intern n conformitate cu opinia Comitetului de audit intern, dup caz. 6. Transmit proiectul Cartei auditului intern, nsoit de adresa de naintare, ctre UCAAPI/compartimentul de audit public intern ierarhic superior, n vederea avizrii. 7. Actualizeaz proiectul Cartei auditului intern n conformitate cu opinia UCAAPI/ compartimentul de audit public intern ierarhic superior. eful compartimentului 1. Analizeaz proiectul Cartei auditului intern de audit public intern 2. Stabilete eventualele corecii la proiectul Cartei auditului intern i le transmite auditorului responsabil pentru a fi efectuate. 3. Avizeaz proiectul Cartei auditului intern. 4. Prezint proiectul Cartei auditului intern n Comitetul de audit intern, dup caz. 5. Semneaz adresa de naintare a proiectului Cartei auditului intern ctre UCAAPI/ compartimentul de audit public intern ierarhic superior. 6. Prezint conductorului entitii proiectul Cartei auditului intern n vederea aprobrii. Comitetul de audit intern/ 1. Analizeaz i avizeaz proiectul Cartei auditului intern, conform UCAAPI/compartimentul competenelor. de audit public intern ierarhic superior Conductorul entitii 1. Aprob Carta auditului intern. publice

63

11.5. Reguli de conduit

11.5.1. Auditorii interni trebuie s respecte codul privind conduita etic. 11.5.2. Auditorii interni trebuie s pstreze secretul profesional pentru toate informaiile colectate cu ocazia realizrii misiunii de audit intern. 11.5.3. Auditorii interni trebuie s raporteze imediat, pe linie ierarhic, orice indicii de fraud sau iregularitate semnificativ constatat cu ocazia misiunii de audit, nefiind n sarcina auditorilor interni s investigheze frauda sau s efectueze cercetri administrative n vederea recuperrii unor prejudicii sau stabilirii persoanelor vinovate.

11.6. Colaborarea cu auditorii externi

11.6.1. Compartimentul de audit intern trebuie s menin un dialog cu auditorii externi pentru a asigura coordonarea activitii n vederea evitrii suprapunerilor, uniformitatea de opinii, utilizarea eficient de resurse, schimbul de informaii i contientizarea constatrilor de audit. 11.6.2. eful compartimentului de audit public intern colaboreaz cu auditorii externi pentru a se asigura c acetia primesc informaii adecvate despre activitatea desfurat n cadrul compartimentului pe care l conduce. 11.6.3. Compartimentul de audit public intern din cadrul entitile publice transmite Curii de conturi, pn la finele trimestrului I pentru anul precedent, raportul privind activitatea de audit public intern desfurat. 11.6.4. Reprezentanilor autorizai ai Comisiei Europene i ai Curii de Conturi Europene li se asigur drepturi similare celor prevzute pentru auditorii interni, cu scopul protejrii intereselor financiare ale Uniunii Europene. Acetia trebuie s fie mputernicii n acest sens printr-o autorizaie scris, care s le ateste identitatea i poziia, precum i printr-un document care s indice obiectul i scopul controlului sau inspeciei la faa locului. 11.7. Dispoziii finale 11.7.1. Prevederile Cartei auditului sunt obligatorii pentru toi auditorii interni care activeaz n cadrul compartimentelor de audit intern nfiinate la nivelul entitilor publice i persoanelor fizice care i desfoar activitatea pe baz de contracte de prestri de servicii. 11.7.2. eful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru actualizarea periodic a Cartei auditului. 11.7.3. Toate modificrile aduse la Carta auditului sunt supuse spre aprobare conducerii entitii publice, dup obinerea avizului de la entitile publice competente. 11.7.4. Carta auditului se elaboreaz ca document distinct de Normele specifice privind exercitarea activitii de audit public intern.

PARTEA a IV- a

GLOSAR

Termen Aciunea auditabil Activitate

Explicaie Reprezint operaia elementar a domeniului auditat ale crei caracteristici pot fi definite teoretic i comparate cu realitatea practic. Atunci cnd este utilizat n cadrul metodologiei de derulare a misiunilor de audit public intern, termenul se refer la procedurile necesar a fi parcurse n cadrul fiecrei etape, n 64

funcie de tipul misiunii. Cauza Explicaia diferenei ntre ceea ce ar trebui s existe i ceea ce exist efectiv cu privire la o constatare de audit. Carta auditului Document oficial care definete scopul, autoritatea, responsabilitile i sfera de cuprindere a activitilor de audit intern. Carta auditului intern stabilete poziia activitii de audit intern n cadrul organizaiei; autorizeaz accesul la documente, fiiere, nregistrri, personal i bunuri relevante pentru realizarea misiunii. i definete misiunea, competenele i responsabilitile acestei activiti. Conflict de Orice relaie care este, sau pare s nu fie stabilit n interesul organizaiei. Un conflict interese de interese ar prejudicia capacitatea unei persoane de a-i realiza ndatoririle i responsabilitile n mod obiectiv. Controlul intern Totalitatea politicilor si procedurilor elaborate si implementate de managementul entitii publice pentru a asigura: atingerea obiectivelor entitii intr-un mod economic, eficient si eficace; respectarea regulilor specifice domeniului, a politicilor si deciziilor managementului; protejarea bunurilor si informaiilor, prevenirea si depistarea fraudelor si erorilor; calitatea documentelor contabile, precum si furnizarea in timp util de informaii de ncredere pentru management; Compartiment de Noiune generica privind tipul de structura funcional de baza a auditului public intern audit public care, in funcie de volumul si complexitatea activitilor si riscurile asociate de la intern nivelul entitii publice, poate fi: direcie generala, direcie, serviciu, birou sau compartiment cu minimum 2 auditori interni, angajai cu norma ntreaga; Circuitul Prezentarea schematic a circulaiei documentelor n cadrul unei activiti, proces sau documentelor entiti, ntre diverse posturi de lucru, indicndu-se originea i destinaia lor i care ofer o viziune complet a traseului informaiilor i a suporturilor ei. Constituie un element n abordarea auditului, care ine cont de riscuri. Mediul de Atitudinea i aciunile conducerii cu privire la importana controlului n entitate. Mediul control de control reprezint cadrul i structura necesar realizrii obiectivelor primordiale ale sistemului de control intern. Mediul de control nglobeaz urmtoarele elemente: - integritatea i valorile etice; - concepia i stilul conducerii; - structura organizatoric; - atribuiile de competen i de responsabiliti; - politicile i practicile relativ la resursele umane; - competena personalului. FIAP Reprezint este un document de lucru ntocmit pe parcursul misiunilor de asigurare pentru fiecare problem identificat care sprijin auditorii n parcurgerea unui raionament profesional pentru stabilirea naturii problemei, faptelor, criteriilor, cauzelor, consecinelor, precum i recomandrilor pentru remediere i prevenire a apariiei pe viitor a deficienei. Iregularitatea Reprezint abaterea semnificativ de la regulile procedurale i metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile activitii/operaiunii auditate, rezultat dintr-o aciune sau omisiune care are, sau ar putea avea, efectul prejudicierii bugetului entitii sau posibilele indicii de fraud. O abatere de la prevederile normative i procedurale aplicabile activitii/operaiunii auditate are caracter de iregularitate dac auditorii consider c poate avea un impact major imediat asupra obiectivelor, patrimoniului sau imaginii entitii, impunndu-se, n funcie de circumstane, luarea de msuri imediate de investigare sau corectare de ctre persoanele n drept, fr a se mai atepta parcurgerea normal a etapelor unei misiuni de audit public intern Probele Informaiile pe baza crora se fundamenteaz concluziile, opiniile auditorului. Ele trebuie s fie: - Suficiente (informaii cantitative suficiente pentru ca auditorul s poat s 65

ndeplineasc bine munca i calitativ impariale, astfel nct pot fi considerate fiabile); - Pertinente (informaiile corespund cu exactitate obiectivelor auditului); - Au un cost de obinere rezonabil (informaiile au un cost de obinere proporional cu rezultatul pe care auditorul urmrete s-l obin). Obiectivele Enunuri generale elaborate de ctre auditorii interni care definesc rezultatele urmrite prin misiunea respectiv. Obiectivitate O atitudine mentala impariala, care permite auditorilor interni sa realizeze misiuni astfel nct sa cread n produsul muncii lor si sa nu fie nevoii sa fac nici un compromis cu privire la calitate. Obiectivitatea presupune ca auditorii interni sa nu se lase influenai de alte persoane in ceea ce privete raionamentul lor profesional in legtura cu aspectele de audit. Ordinul de Mandat general acordat de ctre o autoritate calificat unui auditor n vederea nceperii serviciu unei misiuni. Circuitului Se refer la urmrirea parcursului unui element/informaii n cadrul unui proces. auditului (pista Permite regsirea unei informaii prin urmrirea parcursului acesteia de la iniiator pn de audit) la surs. Instituiile comunitare apreciaz circuitul ca "suficient" atunci cnd permite punerea de acord a conturilor recapitulative certificate i notificate la Comisia European, cu starea cheltuielilor individuale din piesele lor justificative deinute la diferite niveluri administrative, pn la beneficiarii finali, inclusiv n cazul n care acetia din urm nu sunt destinatarii finali ai fondurilor. Planificarea Definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora, calendarul de proceduri i activitii de testri destinate s ndeplineasc obiectivele controalelor sau a misiunilor de audit. audit Programul de Un document care prezint activitile de urmat n vederea realizrii misiunii de audit. activitate al misiunii de audit Raportul de audit Opiniile scrise ale auditorului i alte constatri, care se bazeaz pe un ansamblu de date financiare certe, rezultnd dintr-un audit de regularitate, sau deducii ale auditorului ca urmare a realizrii unui audit de performan. Proces Ansamblul de activiti corelate sau interactive care transform elementele de intrare n elemente de ieire. Recomandare Propunerea formulat pentru a corecta/ameliora deficienele constatate. Responsabil Postul de nivel cel mai nalt n cadrul unei entiti, responsabil de activitatea de audit pentru auditul intern. n cazul n care activitile de audit intern sunt ncredinate unor prestatori de intern servicii externe, responsabilul auditului intern i persoana nsrcinat cu supravegherea executrii contractului de servicii i de asigurare a calitii ansamblului acestor activiti, rspund de activitatea de audit intern i de urmrirea rezultatelor misiunii. Rezultate, Efectele unui program sau ale unui proiect, msurate la nivelul cel mai semnificativ, impact innd cont de realizarea programului sau a proiectului. Riscul Posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil, de a avea un impact asupra realizrii obiectivelor. Riscul se msoar n termeni de consecine i de probabilitate. Supervizarea Supervizarea poate fi neleas n dou maniere: - este mai nti de toate un semn de unitate, funcia de regularitate constnd n urmrirea activitilor i validarea operaiilor agenilor prin ncadrare; ele se integreaz sistemului de control intern; - este de asemenea, elementul indispensabil procesului de audit. Supervizorul ncadreaz, orienteaz i controleaz auditorii n toate etapele de natur s ajusteze cu maximum de eficacitate operaiile, procedurile i testele obiectivelor urmrite. Structura Cuprinde auditorii interni din cadrul compartimentelor teritoriale de audit ale 66

teritorial UCAAPI eful compartimentului de audit public intern

Ministerului Finanelor Publice, care exercit competene delegate de UCAAPI. Postul de nivel cel mai nalt n cadrul unei entiti publice, responsabil de activitatea de audit intern. n cazul n care activitile de audit intern sunt ncredinate unor prestatori de servicii externe, entitatea public n cauz va desemna o persoan cu supravegherea executrii contractului de servicii i de asigurare a calitii ansamblului acestor activiti.

PARTEA V

DOCUMENTE SPECIFICE MISIUNILOR DE AUDIT INTERN

Anexa nr. 1 1. Model - Ordin de serviciu 67

Entitatea public Compartimentul Audit Public Intern Nr. ..... Data ............ ORDIN DE SERVICIU n conformitate cu prevederile art. , lit. din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern , republicat, a HG nr. din prin care s-a aprobat Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern i a Planului anual de audit public intern, n perioada ......................... se va efectua o misiune de audit public intern la ...................., cu tema . . Scopul misiunii de audit public intern este ............................, Obiectivele generale ale misiunii de audit public intern sunt: a.. b.. n. Menionm c se va efectua un audit de .............. . Echipa de audit public intern este format din urmtorii auditori: 1. ., auditor intern, coordonator echip de audit intern .. n............................., auditor intern Nume i prenume, eful Compartimentului de audit public intern

Anexa nr. 2 1. Model - Declaraia de independen ENTITATEA PUBLIC Compartimentul de Audit Public Intern DECLARAIA DE INDEPENDEN Nume i prenume: . Misiunea de audit public intern:.. Data: . Nr. Incompatibiliti Da Nu crt. 1. Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu persoane din cadrul entitii/structurii auditate care ar putea s v limiteze msura n care putei s intervenii, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit de orice fel? 2. Avei idei preconcepute fa de persoane, activiti, procese, programe, grupuri, care au legtura cu entitatea/structura auditat i care ar putea s v influeneze n misiunea de audit? 3. Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat? 4. Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European? 5. Ai fost implicat() n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat? 68

6.

7.

8. 9. 10. 11. 12.

Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv? Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevene de la vreun grup, organizaie sau nivel guvernamental, care are legtur cu entitatea/structura auditat? Ai aprobat nainte documente, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat? Ai inut anterior evidena contabil la entitatea/structura ce va fi auditat? Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditat? Putei evalua eficacitatea proceselor i sistemelor n raport cu cerinele specificate i conformitatea obiectivelor cu politica entitii? Dac n timpul misiunii de audit public intern apar incompatibiliti personale, externe sau organizaionale care afecteaz obiectivitatea dvs. de a lucra i a elabora rapoarte de audit impariale, notificai eful compartimentului de audit public intern?

1. Incompatibiliti personale: 2. Pot fi eliminate incompatibilitile: 3. Dac da, explicai cum anume: Data: Auditor intern,

Nume i prenume, eful Compartimentului Audit Public Intern,

Anexa nr.3 2. Model - Notificare privind declanarea misiunii de audit public intern ENTITATEA PUBLIC Compartimentul de Audit Public Intern

NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Ctre: De la:

Entitatea . eful Compartimentului de Audit Public Intern

Referitor la misiunea de audit public intern: .. Stimat(e) domn() ..,

n conformitate cu Planul de audit intern pe anul ., urmeaz ca n perioada 69

.. s efectum o misiune de audit public intern cu tema ... Scopul misiunii de audit public intern l reprezint examinarea responsabilitilor asumate de ctre conducerea entitii publice i personalul de execuie cu privire la organizarea i realizarea activitilor i ndeplinirea obligaiilor n mod efectiv i eficace. Obiectivele generale ale misiunii de audit public intern vor fi: a. b . n. Ulterior, v vom contacta pentru a stabili, de comun acord, data i modul de organizare a edinei de deschidere a misiunii de audit public intern n cadrul creia vom avea n vedere: a. prezentarea auditorilor; b. prezentarea i documentarea obiectivelor misiunii de audit public intern; c. programul interveniei la faa locului; d. tehnicile i instrumentele de audit intern utilizate; e. scopul misiunii de audit public intern; f. alte aspecte. Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm sa ne punei la dispoziie documentaia necesar privind: planificarea, organizarea si controlul activitilor manageriale, legile i reglementrile aplicabile, organigrama entitii, Regulamentul de organizare i funcionare, fiele posturilor, procedurile operaionale de lucru, rapoartele de activitate etc. Pentru eventualele ntrebri privind desfurarea misiunii, v rugm s-l contactai pe domnul . auditor intern, la telefon , e-mail .

Cu deosebit consideraie, Data: Nume i prenume, eful Compartimentului Audit Public Intern

Anexa nr. 4 3. Model Chestionar de luare la cunotin 70

PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN Colectarea i prelucrarea informaiilor Domeniu/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat: Compartimentul Audit Public Intern CHESTIONARUL DE LUARE LA CUNOTIN NTREBRI FORMULATE 1. Cunoaterea contextului socio-economic . 2. Cunoaterea contextului organizaional . 3. Cunoaterea funcionrii entitii/structurii auditate Auditori interni, Supervizor, DA NU

Data:

OBSERVAII

Anexa nr. 5 4. Model Lista documentelor colectate PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN Colectarea i prelucrarea informaiilor Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat: Compartimentul Audit Public Intern LISTA DOCUMENTELOR COLECTATE Nr. crt. 1. n. Auditori interni, Supervizor, Documentele colectate DA NU Observaii

Data:

Anexa nr. 6 5. Model Lista obiectivelor, activitilor, aciunilor i riscurilor identificate PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN Colectarea i prelucrarea informaiilor

Compartimentul Audit Public Intern

Data:

71

Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat: LISTA OBIECTIVELOR, ACTIVITILOR, ACIUNILOR I RISCURILOR IDENTIFICATE

NR. CR T

OBIECTIVE

ACTIVITI

ACIUNI

RISCURI

OBS.

Auditori interni,

Supervizor,

Anexa nr. 7 6. Model Chestionar de control intern PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC Compartimentul Audit INTERN Public Intern Colectarea i prelucrarea informaiilor Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat de: CHESTIONARUL DE CONTROL INTERN NTREBRI FORMULATE Obiectiv 1 . Obiectiv 2 . Obiectiv n Auditori interni, DA NU OBSERVAII

Data:

Supervizor,

Anexa nr. 8 7. Model Formular de evaluare a controlului intern PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT Colectarea i prelucrarea informaiilor Data: .

Compartimentul Audit Public Intern Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat de:

72

FORMULAR DE EVALUARE A CONTROLULUI INTERN OBIECTI ACTIV V I-TATE ACIUN E CONTROALE INTERNE EXISTENTE CONTROAL EVALUAR E INTERNE EA ATEPTAT INIIALA E

RISCU RI

Auditori interni,

Supervizor,

Anexa nr. 9 8. Model Stabilirea punctajului total al riscurilor PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT Analiza riscurilor Data: .

Compartimentul Audit Public Intern Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat de:

STABILIREA PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCURILOR I IERARHIZAREA RISCURILOR NR . OBIECT CR IVE T RISCURIL ACTVITI E I/ IDENTIFI ACIUNI CATE CRITERII DE ANALIZ A RISCULUI PROBABILIT IMPAC ATE (P) T (I) Punct ajul total (PT) IERARHIZA REA RISCURILO R

Auditori interni,

Supervizor,

Anexa nr. 10 10. Model Evaluarea gradului de ncredere n controlul intern Compartimentul Audit Public Intern Domeniu/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat de: EVALUAREA GRADULUI DE NCREDERE N CONTROLUL INTERN N R. OBIECT IVE ACTIVIT RISCURIL I E CONSECIN A EVALUAR EA OB S. 73 PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT Analiza riscurilor Data: .

IERARHIZAR

C RT

ACIUNI IDENTIFI CATE

EA RISCURILOR

NEFUNCIO NRII CONTROLUL UI INTERN

INIIAL A CONTROL ULUI INTERN

Auditori interni,

Supervizor,

Anexa nr. 11 11. Model Tematica n detaliu Compartimentul Audit Public Intern Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat de: TEMATICA N DETALIU Nr. crt. ACTIVITI/ACIU NI SELECTATE RISCURI IDENTIFICATE Poziia n Raportul de audit PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT Analiza riscurilor Data: .

OBIECTIVE

Auditori interni,

Supervizor,

Anexa nr.12 12. Model Programul misiunii de audit public intern Compartimentul Audit Public Intern Domeniu/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat de: PROGRAMUL MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN
Durata (ore) Auditorii interni repartizai

PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT Elaborarea programelor misiunii de audit public intern

Data: .

ETAPELE MISIUNII

OBIECTIVE

ACTIVITI

Locul desfurrii

Misiunea de audit public intern I. 74

Pregtirea misiunii de audit intern

II. Intervenia la fata locului

III. Raportarea misiunii de audit public intern

IV.

1. ntocmirea si aprobarea Ordinului de serviciu 2. ntocmirea si validarea Declaraiilor de independen 3. Pregtirea i transmiterea Notificrii privind declanarea misiunii de audit intern 4. Colectarea i prelucrarea informaiilor preliminare transmise 5. Analiza riscurilor 6. ntocmirea Programelor misiunii de audit public intern Planificarea i organizarea edinei de deschidere Realizarea testrilor, stabilirea problemelor, formularea constatrilor i recomandrilor Obiectiv 1 1. Efectuarea testrilor (prezentare detaliat n Programul interveniei la faa locului) 2. Elaborarea FIAP, FCRI 3. Discutarea constatrilor cu supervizorul/ conductorul structurii de audit intern evaluatoare 4. Colectarea dovezilor .. .. Obiectiv n 1. Efectuarea testrilor (prezentare detaliat n Programul interveniei la faa locului) 2. Elaborarea FIAP, FCRI 3. Discutarea constatrilor cu supervizorul/ conductorul structurii de audit intern evaluatoare 4. Colectarea dovezilor Revizuirea Elaborarea Notei centralizatoare a documentel documentelor de lucru or i constituirea dosarelor de audit edina de Elaboreaz Minuta edinei de nchidere nchidere Elaborarea Elaborarea proiectului Raportului de proiectului audit public intern Raportului Transmiterea proiectului Raportului de audit de audit public intern public Elaboreaz minuta reuniunii de intern conciliere Elaborarea Elaborarea Raportului de audit public Raportului intern de audit Difuzarea Raportului de audit public public intern intern Urmrirea Elaborarea Fiei de urmrire a 75

recomandri Urmrirea recomandril lor or

implementrii recomandrilor

Anexa nr. 13 13. Model Programul interveniei la faa locului Compartimentul Audit Public Intern Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat: PROGRAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCULUI Tipul Nr. Activitate testrii i testului Riscuri /aciune tehnicile utilizate Obiectivul nr. 1 . Durata testrii (h) Descrie rea testrii PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN Elaborarea programelor misiunii de audit public intern

Data:

Nr. crt. A 1. n. B 1 n N 1 n

Locul testrii

Auditori interni

Obiectivul nr.2 Obiectivul nr. n .

Auditori interni,

Supervizor,

Anexa nr. 14 14. Model Minuta edinei de deschidere Compartimentul de INTERVENIA LA FAA LOCULUI Audit Public Intern edina de deschidere Domeniul/activitatea auditat: Denumirea misiunii: . Document redactat de: Supervizat: ..

Data: .

76

MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE A. Lista participanilor Numele Funcia Direcia/ Compartiment ul Nr. telefon E-mail Semntura

B. Stenograma edinei ..

Anexa nr. 15 15. Model Minuta edinei de deschidere Compartimentul de INTERVENIA LA FAA LOCULUI Audit Public Intern Colectarea probelor de audit Domeniul/activitatea auditat: . Denumire misiune: .. Document redactat de: Supervizat de:

Data:

CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE Nr. crt. A 1. . n. ntrebri Obiectivul de audit nr. Activitatea/aciunea ntrebri formulate Auditori interni, Supervizor, Da Nu Observaii

Anexa nr. 16 16. Model Test Compartimentul de Audit Public Intern Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: INTERVENIA LA FAA LOCULUI Colectarea probelor de audit Data:

77

Supervizat de:

TEST Obiectul testului Obiectivele testului Descrierea testului Constatare Concluzii Auditori interni, Supervizor,

Anexa nr. 17 17. Model Fi de identificare i analiz a problemei Compartimentul Audit Public Intern Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat: INTERVENIA LA FAA LOCULUI Colectarea probelor de audit Data:

FI DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI Problema Constatarea Cauza Consecina Recomandarea ntocmit Data: Supervizat Data: Avizat Data: Auditorii interni, Supervizor eful compartimentului de audit public intern Pentru luare Reprezentantul la cunotin entitii/structurii auditate

Anexa nr. 18 18. Model Formular de constatare i raportare a iregularitilor INTERVENIA LA FAA LOCULUI Colectarea probelor de audit

Compartimentul de Audit Public Intern Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat de:

Data:

FORMULARUL DE CONSTATARE I RAPORTARE A IREGULARITILOR 78

Constatarea Actele normative nclcate Consecina Recomandri Anexe Auditori interni, Supervizor,

Anexa nr. 19 19. Model Not centralizatoare a documentelor de lucru INTERVENIA LA FAA LOCULUI Revizuirea documentelor i constituirea dosarelor de audit public intern Domeniul/activitatea auditat: . Denumire misiune: .. Document redactat de: Supervizat de: . Compartimentul de Audit Public Intern

Data:

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU Constatarea Documentele justificative Exist Da Nu Auditori

Seciunea - Obiectivul de audit

Auditori interni,

Supervizor,

Anexa nr. 20 20. Model Minuta edinei de nchidere

79

Compartimentul de INTERVENIA LA FAA LOCULUI Audit Public Intern edina de nchidere Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: . Document redactat de: Perioada auditat: MINUTA EDINEI DE NCHIDERE A. Lista participanilor Numele Funcia Direcia/ Compartiment ul Nr. telefon

Data: .

E-mail

Semntura

B. Concluzii ..

Anexa nr. 21 21. Model Minuta reuniunii de conciliere RAPORTAREA ACTIVITII DE AUDIT PUBLIC INTERN Reuniunea de conciliere Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: . Document redactat de: Supervizat de: Compartimentul de Audit Public Intern MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE A. Lista participanilor Numele Funcia Direcia/ Compartimentul Nr. telefon E-mail Semntura Data: .

B. Concluzii .. 80

Anexa nr. 22 22. Model Nota de supervizare a documentelor Compartimentul de Audit INTERVENIA LA FAA LOCULUI Public Intern Nota de supervizare a documentelor Domeniul/activitatea auditat: . Denumire misiune: .. Document redactat de: Supervizat de: .. NOTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR Propunerea efului structurii de audit/ supervizorului misiunii, ca urmare a revizuirii documentului .. Rspunsul auditorilor interni .. Revizuirea rspunsurilor auditorilor de ctre eful structurii de audit/supervizor .. Data:

Nr. crt.

Lucrarea ..

Anexa nr. 23 23. Model Fia de urmrire a implementrii recomandrilor Departamentul Audit INTERVENIA LA FAA LOCULUI Intern Fia de urmrire a implementrii recomandrilor Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat: Data:

FIA DE URMRIRE A IMPLEMENTRII RECOMANDRILOR ENTITATEA PUBLIC ENTITATEA/STRUCTURA AUDITAT Compartimentul de Audit Intern Misiunea de audit intern: Implement at Parial implement at Neimplem entat Raport de audit intern nr./ 2009 Data planificat/ Data implementrii

Nr. crt.

Recomandarea

Auditori interni,

Supervizor,

81

Anexa nr. 24 24. Model Raport privind documentarea preliminar PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT AL PERFORMANEI Documentarea preliminar Domeniul/activitatea auditat: Denumirea misiunii: Redactat de: . Supervizat de: Compartimentul de Audit Intern RAPORT PRIVIND DOCUMENTAREA PRELIMINAR I. Analiza diagnostic a domeniului auditabil al entitii/structurii auditate cuprinde: a) Prezentarea general a entitii/structurii auditate. b) Prezentarea domeniul auditabil. c) Cadrul de reglementare privind desfurarea activitilor domeniului auditabil. d) Obiectivele domeniului auditabil. e) Structura i dinamica personalului care activeaz n cadrul domeniului auditabil. f) Managementul riscurilor din domeniul auditabil. g) Asigurarea resurselor necesare realizrii activitilor desfurate n cadrul domeniului auditabil. h) Politica cu privire la asigurare i mbuntirea calitii activitilor din domeniul auditabil etc. II. Stabilirea ntrebrilor principale la care va rspunde misiunea de audit al performanei. III. Stabilirea criteriilor utilizate pentru evaluarea economicitii, eficienei i eficacitii. Auditori interni, Supervizor,

Data:

Modelul de raport privind cercetarea preliminar, prezenta mai sus, este orientativ, structura i coninutul acestuia este adaptat obiectivului i ariei de cuprindere a misiunii de audit al performanei. Anexa nr. 25 25. Model Lista ntrebrilor auditului PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT AL PERFORMANEI Documentarea preliminar Domeniul/activitatea auditat: .. Denumire misiune: .. Document redactat de: . Supervizat de: Compartimentul de Audit Public Intern LISTA INTREBRILOR AUDITULUI ntrebare nivelul 1: ntrebri nivelul 2 ntrebri nivelul 3 . ntrebri nivelul n

Data: .

82

Auditori interni, Supervizor,

Anexa nr. 26 26. Model Lista activitilor auditabile PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT AL PERFORMANEI Documentarea preliminar Domeniul/activitatea evaluat: Denumire misiune: . Redactat de: Perioada auditat: LISTA ACTIVITILOR AUDITABILE Nr. crt. ntrebri/Obiective Activitile auditabile Observaii

Compartimentul de Audit Public Intern

Ref. dosar:.. Data: .

Auditori interni,

Supervizor,

Anexa nr. 27 27. Model Situaia privind evaluarea obiectivelor PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT AL PERFORMANEI Documentarea de fond Domeniul/activitatea auditat: Titlul auditului performanei: . Document redactat de: Supervizat de:: Compartimentul de Audit Public Intern

Data: .

SITUAIA PRIVIND EVALUAREA OBIECTIVELOR EVALUARE Msurabil Acceptabil Realist

OBIECTIVUL NR 1 Evaluare general Concluzii

Specific

Limitat in timp

Auditori interni,

Supervizor,

83

Anexa nr. 28 28. Model Situaie privind evaluarea indicatorilor de performan PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT AL PERFORMANEI Documentarea de fond Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: . Document redactat de: Supervizat de: Compartimentul de Audit Public Intern

Data: .

SITUAIA PRIVIND EVALUAREA INDICATORILOR DE PERFORMAN Criterii de evaluare Obiectiv nr. .. Repere msurabile Relevant pentru obiective Definiie clar fr ambiguiti Uor de neles i de folosit Comparabil Verificabil Acoper toate variabilele de cantitate, calitate, cost, durat Cel mai adecvat pentru activitate Raportare la timp Evaluarea general a indicatorilor sau instrumentelor luate ca ntreg Auditori interni, Indicator 1 Indicator 2 Indicator n

Supervizor,

Anexa nr. 29 29. Model Situaie privind evaluarea surselor de date PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT AL PERFORMANEI Documentarea de fond Domeniul/activitatea evaluat: Denumire misiune: . Redactat de: Supervizat: Compartimentul de Audit Public Intern Data: .

SITUAIA PRIVIND EVALUAREA SURSELOR DE DATE

84

Indicator

Surse de date existente

Testarea utilizrii datelor furnizate de surse de ctre management

Detalii despre validarea datelor

Rezultatele testelor de validare

Evaluarea global a adecvrii i corectitudinii datelor utilizate

Auditori interni,

Supervizor,

Anexa nr. 30 30. Model Minuta privind agrearea termenilor finali de referin PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT AL PERFORMANEI Discutarea i agrearea termenilor finali de referin Domeniul/activitatea auditat: .. Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat de: Compartimentul Audit Public Intern

Data:

MINUTA PRIVIND AGREAREA TERMENILOR FINALI DE REFERIN A. Lista participanilor: Direcia/ Nr. Numele Funcia E-mail Semntura Compartimentul telefon

B. Sinteza discuiilor . . C. Rezultatul discuiilor

Anexa nr. 31 31. Model Notificarea privind termenii finali de referin PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT AL PERFORMANEI Emiterea termenilor finali de referin Domeniul/activitatea auditat: Denumire misiune: Document redactat de: Supervizat de: Compartimentul de Audit Public Intern

Data:

85

NOTIFICAREA PRIVIND TERMENII FINALI DE REFERIN Referitor la Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern al performanei nr. din . Tema misiunii de audit al performanei: Domeniul supus auditului intern: Obiectivele organizaionale suspuse evalurii: Indicatorii de performan supuii analizei: Riscurile semnificative Sfera de cuprindere a auditului: Detalii cu privire la factorii implicai n misiunea de audit: Abordare i tehnici utilizate: Raportarea misiunii de audit: Numele i datele de contact ale auditorului coordonator al misiunii: Alte comentarii: Aprobat, Nume i prenume eful Compartimentului de audit public intern

86