Mijloace bneti sunt disponibiliti bneti n casierie, depozite, conturi de decontare, valutare i n alte conturi la bnci.

Fluxul mijloacelor bneti - intrri i ieiri ale mijloacelor bneti. Activitate operaional - activitatea de baz a ntreprinderii n vederea obinerii de venit, precum i alte tipuri de activiti care nu constituie nici activitate de investiii, nici financiar. Activitate de investiii - procurarea i ieirea activelor pe termen lung. Activitate financiar - activitate, n urma crei se modific mrimea i componena capitalului propriu i a mprumuturilor ntreprinderii. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se prezint potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. ntreprinderea prezint raportul privind fluxul mijloacelor bneti pe urmtoarele tipuri de activiti: operaional, de investiii, financiar. Gruparea fluxurilor mijloacelor bneti pe tipuri de activiti asigur utilizatorii de rapoarte financiare cu informaii care le permit s aprecieze influena tipurilor de activiti asupra situaiei financiare a ntreprinderii, mrimii mijloacelor bneti, precum i evaluarea interconexiunii genurilor de activitate specificate. Una i aceeai operaie poate include fluxul mijloacelor bneti raportat la diverse tipuri de activitate. De exemplu, n cazul n care plile bneti aferente mprumuturilor includ suma dobnzilor pltite i suma creditului, plata dobnzilor se refer la activitatea operaional, iar rambursarea creditului este considerat ca un element al activitaii financiare. Obinerea de mprumuturi se refer, de obicei, la activitatea financiar. Cu toate acestea, overdrafturile bancare achitate la prima cerere i care constituie o parte component a prghiilor de administrare a mijloacelor bneti se includ n categoria mijloacelor bneti, provenite din activitatea operaional. Micarea intern a mijloacelor bneti (deschiderea acreditivului, obinerea carnetului de cecuri cu limit de sum, ridicrile n numerar de la conturile de decontare, valutar etc.) nu se trateaz drept flux al acestora. Activitatea operaional Volumul fluxului mijloacelor bneti provenit din activitatea operaional reprezint un indicator cheie al eficacitii activitii ntreprinderii, deoarece n baza acestuia se poate judeca despre acumularea unei cantiti suficiente de mijloace bneti pentru meninerea nivelului de producie al ntreprinderii, achitarea mprumuturilor, dividendelor i realizarea de investiii noi fr a apela la surse externe de finanare. Fluxul mijloacelor bneti provenit din activitatea operaional este determinat, n principal, de activitatea de baz a ntreprinderii productoare de venit. Prin urmare, acest flux prezint rezultatul operaiilor economice i altor evenimente, care se iau n considerare la calcularea profitului net sau a pierderii nete.

Fluxul mijloacelor bneti din activitatea operaional include: pli bneti furnizorilor, antreprenorilor pentru mrfuri i servicii; pli bneti salariailor i contribuii pentru asigurrile sociale; pli ale dobnzilor aferente mprumuturilor; pli ale impozitului pe venit; alte ncasri i pli bneti- ncasri bneti din taxe de comision, ncasri i pli bneti aferente contractelor ncheiate n scopuri comerciale i de penaliti, amenzi, despgubiri ncasat i pltite, plata accizelor, taxei pe valoarea adugat i altor impozite, cu excepia impozitului pe venit, pli bneti companiilor de asigurri etc. ntreprinderea poate fi deintor al hrtiilor de valoare i mprumuturilor n scopuri comerciale i de dealer, care n acest caz snt asemntoare cu stocurile de mrfuri i materiale, procurate special pentru revnzare. De aceea fluxul mijloacelor bneti provenit din cumprarea i vnzarea hrtiilor de valoare comerciale i de dealer este raportat la activitatea operaional. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (Cash Flow) reprezint o totalizare sistematizat de indicatori privind micarea disponibilitilor bneti n cadrul unui agent economic. Informaia furnizat de acest raport permite identificarea capacitii uniti economice de a atrage i de a folosi activele cu lichiditatea cea ma nalt, precum i servete ca baza informaional pentru previziunea necesitii de mijloace bneti pentru vitoarele perioade de gestiune. Spre deosebire de alte rapoarte financiare raportul privind fluxul mijloacelor bneti se ntocmete n baza metodei de cas, adic toate operaiunile se nregistreaz doar atunci cnd a fost efectiv suportat plata sau incasare. Sumele n majoritatea sa se iau din rulajele conturilor de mijloacelor bneti din subclasa 2.4 a planului de conturi contabile din perioada de gestiune raportat, excepia fcnd rndurile 260 Soldul mijloacelor bneti la nceputul perioadei i 270 Soldul mijloacelor bneti la sfritul perioadei de gestiune care se completeaz din soldurile respective, precum i rndul 250 Diferene de curs favorabile (nefavorabile) n care se reflect valoarea deviaiei cursului valutar. Toate plile i incasrile efectuate, n acest raport, snt reflectate grupndu-se n funcie de activitate n cadrul crei s-au produs. n activitatea operaional se includ urmtoarele posturi: rd. 010 ncasri bneti din vnzri se compun din afluxurile (inclusiv TVA i accize) de mijloace bneti de la realizarea produciei, serviciior sau a mrfulor; rd. 020 Pli bneti furnizorilor i antreprenorilor plile efectuate (inclusiv TVA i accize) furnizorilor de materii prime, materiale de baz, mrfuri i alte active necesare activitii de baz; rd. 030 Pli bneti salariailor i contribuii

pentru asigurrile sociale includ sumele de mijloace bneti considerate ca pli salariale precum i achitarea de ctre patron a contribuiilor la fondul social i la fondul de pensii; rd. 040 Plata dobnzilor - plile de dobnzi pentru credite contractate de ntreprindere; rd. 050 Plata impozitului pe venit sumele virate la bugetul de stat ca impozitul pe venit fie la sfritul perioadei de gestiune fie n avans; rndurile 060 Alte ncasri ale mijloacelor bneti i 070 Alte pli ale mijloacelor bneti reflect pli i incasri operaionale ne incluse n posturile de mai sus. Fluxul net al mijloacelor bneti din activitatea operaional se regsete n rndul 080 cu aceeai denumire, care se calculeaz prin diferena a tuturor incasrilor i plilor aferente activitii operaionale. Activitatea de investiii Fluxul mijloacelor bneti rezultat din activitatea de investiii, reflect nivelul cheltuielilor de producie pentru resursele destinate obinerii venitului i viitoarelor fluxuri ale mijloacelor bneti. De exemplu, ntreprinderea nu obine venit imediat dup procurarea mijloacelor fixe, dar pe parcursul duratei de exploatare a acestora. n mod analog, hrtiile de valoare pe termen lung pot aduce venit n viitor sub form de dividende i pot influena volumul viitoarelor fluxuri ale mijloacelor bneti prin sumele de dividende obinute. Fluxul mijloacelor bneti din activitatea de investiii include: ncasri bneti din ieirea de active pe termen lung; pli bneti aferente crerii i procurrii de active pe termen lung; dobnzi ncasate; ncasri bneti sub form de dividende; ncasri bneti din cota de participaie n capitalul ntreprinderilor mixte; ncasri bneti din restituirea avansurilor sau rambursarea mprumuturilor (cu excepia avansurilor i mprumuturilor instituiilor financiare); pli de avans i mprumuturi acordate altor ntreprinderi (cu excepia avansurilor i mprumuturilor instituiilor financiare); ncasri bneti provenite din contractele futures, forvard, de opiun i swap,cu excepia ncasrilor n baza contractelor ncheiate n scopuri comerciale i de dealer; pli bneti pentru contractele futures, forvard, de opiune i swap, cu excepia cazurilor n care contractele se ncheie n scopuri comerciale i de dealer. Activitatea de investiii este relevat n raportul privind fluxul mijloacelor bneti prin posturile de mai jos: rd. 090 ncasri bneti din ieirea activelor pe termen lung snt incasri de mijloace bneti din instrinarea activelor pe termen lung, inclusiv avansurile; rd. 100 Pli bneti pentru procurarea activelor pe termen lung includ achitri pentru procurarea activelor

nemateriale, materiale la termen, investiiilor pe termen lung; rd. 110 Dobnzi ncasate snt sumele recompensei financiare pentru capitalurile plasate n mprumut; rd. 120 Dividende ncasate snt incasrile rezultate din participarea n capitalul statutar al altor ntreprinderi (cu excepia repartizrii activelor n procesul lichidrii); 130 Alte ncasri (pli) ale mijloacelor bneti postul respectiv include restul fluxurilor aferente activitii investiionale ne specificate anterior. Fluxul net al mijloacelor bneti din activitatea de investiii se calculeaz n rndul 140, cu denumire similar, prin diferena totalului incasrilor i plilor respective. Activitatea financiar Informaia privind fluxul mijloacelor bneti din activitatea financiar este foarte important, deoarece ofer utilizatorilor de rapoarte financiare posibilitatea de a determina cauzele majorrii sau diminurii capitalului propriu al ntreprinderii, modificrile i motivele acestora produse n mrimea i componena datoriilor pe termen lung i scurt. Mai mult ca att, aceast informaie este util i la prognozarea cerinelor investitorilor i creditorilor privind viitoarele fluxuri de mijloace bneti. Fluxul mijloacelor bneti din activitatea financiar include; ncasri bneti din emisiunile de aciuni i alte hrtii de valoare; pli bneti proprietarilor n vederea procurrii sau stingerii aciunilor ntreprinderii; ncasri bneti sub form de credite i mprumuturi pe termen scurt i lung; pli bneti pentru rambursarea creditelor i mprumuturilor pe termen scurt i lung; ncasri bneti de la arendai din stingerea datoriilor aferente arendei finanate; plata dividendelor; ncasri bneti din redevene. ntreprinderea ntocmete raportul privind fluxul mijloacelor bneti conform metodei directe n baza datelor conturilor contabile. Informaiile obinute prin aplicarea acestei metode evedeniaz principalele tipuri de incasri i pli bneti pe tipuri de activiti i pot fi utile la prognozarea fluxurilor mijloacelor bneti n viitor. Pentru verificarea corectitudinii calculului fluxului net al mijloacelor bneti din activitatea operaional poate fi utilizat metoda ndirect, prin care rezultatul net din acesat activitate se corecteaz lund n considerare operaiile nonmonetare i modificrile mrimei activelor curente i ale datoriilor pe termen scurt. Activitatea financiar, n sensul raportului studiat, se discompune n posturile: rd. 150 ncasri bneti sub form de credite i mprumuturi aici se reflect sumele obinute n credit, cambiile, obligaiunile emise; rd. 160 Pli bneti privind creditele i mprumuturile este opusul postului de mai sus i se compune din rambursrile efective a mprumuturilor de toate tipuri; r.d. 170 Plata dividendelor cuprinde sumele

achitate ca dividende proprietarilor ntreprinderii; intrrile i ieirile de mijloace bneti aferente operaiunilor interne cu aciuni se reflect respectiv n rndul 180 ncasri bneti din emisiunea de aciuni proprii i rndul 190 Pli bneti la rscumprarea aciunilor proprii; Alte ncasri (pli) ale mijloacelor bneti se nregistreaz n rndul 200 cu aceeai denumire. Fluxul net din activitatea financiar se reflect n rndul 210. Rezultatul total net din toate activitile ordinare ale agentului economic se indic n rndul 220 Fluxul net din activitatea economico-financiar pn la articolele excepionale, la acesta adunnd rndul 230 ncasri (pli) excepionale ale mijloacelor bneti obinem rezultatul ce se nscrie n rndul 240 Fluxul net total. Suma din rd. 260 Soldul mijloacelor bneti la nceputul anului se ia din bilanul contabil i anume rndul 440 Total subcapitolul 2.4 din perioada precedent i adunnd la acesta rndul 240 Fluxul net total cu rndul 250 Diferene de curs favorabile (nefavorabile) trebuie s obinem rezultatul postului 440 Total subcapitolul 2.4 din perioada curent de gestiune. Fluxul mijloacelor bneti din operaii n valut strin Fluxul mijloacelor bneti provenit din operaiile n valut strin se reflect n raportul privind fluxul mijloacelor bneti n valuta naional a Republicii Moldova la cursul de schimb al zilei de ncasare sau plat a mijloacelor bneti. Subdiviziunile structurale strine ale ntreprinderii (ntreprinderi fiice, filiale, secii etc.) ntocmesc raportul privind fluxul mijloacelor bneti n valuta rii de reedin. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se prezint ntreprinderii mame n valuta naional n conformitate cu regulile stabilite de Banca Naional a Moldovei. Fluxul mijloacelor bneti exprimat n valut strin se reflect n conformitate cu S.N.C. 21 "Efectele variaiilor cursurilor valutare". Profitul i pierderea aprute ca rezultat al modificrii ratei schimbului valutei strine, nu se consider ca flux al mijloacelor bneti. ns influena modificrilor n diferenele de curs valutar asupra mijloacelor bneti, care snt depozitate i urmeaz a fi pltite n valut strin este reflectat n raportul privind fluxul mijloacelor bneti. Acest lucru este necesar pentru asigurarea concordanei modificrii soldului mijloacelor bneti la nceputul i sfritul perioadei de gestiune. Mrimea indicat a profitului (pierderii) se prezint separat de fluxul mijloacelor bneti din activitile operaional, de investiii i financiar i include diferenele aprute, dac acestea exist, cu condiia c fluxul mijloacelor bneti se reflect la cursul de schimb n vigoare la sfritul perioadei de gestionare. Fluxul mijloacelor bneti n netto-baz Fluxul mijloacelor bneti rezultat din activitile operaional, de investiii i financiar poate fi prezentat n netto-baz astfel:

ncasri i pli bneti n numele altor persoane, cnd fluxul mijloacelor bneti reflect mai nti activitatea altor persoane, apoi a ntreprinderii. De exemplu, plile de chirie percepute n numele proprietarilor i pltite acestora; ncasri i pli bneti n posturile cu o vitez mare de circulaie, sume mari i termen apropiat de stingere. De exemplu, n cazul operaiunilor de intermediere.

Fluxul mijloacelor bneti provenit din situaii excepionale se reflect distinct, n posturile excepionale pentru ca utilizatorii s poat nelege natura i influena acestora asupra fluxului mijloacelor bneti curent i viitor ale ntreprinderii. Exemple de fluxuri ale mijloacelor bneti reflectate n posturile excepionale: incasri bneti de la autoritile de stat, persoane fizice i juridice cu titlu de compensaii pentru acoperirea pierderilor provocate de calamiti; ieiri bneti, de exemplu a numerarului de cas n caz de incendii, jafuri etc. Dobnzi i dividende Fluxul mijloacelor bneti sub form de dobnzi i dividende ncasate i pltite se reflect n raportul privind fluxul mijloacelor bneti separat. Suma total a dobnzilor, pltite n cursul perioadei de gestiune, se reflect n raportul privind fluxul mijloacelor bneti, indiferent de faptul dac aceasta a fost sau nu constatat drept cheltuial n contul de profit i pierdere sau a fost capitalizat. Dobnzile primite snt reflectate ca un aflux al mijloacelor bneti din activitatea de investiii, deoarece ele constituie plata pentru capitalul oferit altor ntreprinderi. Dobnzile pltite snt reflectate ca ieiri de mijloace bneti provenite din activitatea operaional, deoarece ele constituie plata pentru resursele utilizate, primite de la alte ntreprinderi. Dividendele ncasate se reflect ca un aflux al mijloacelor bneti din activitatea de investiii, deoarece acestea prezint un venit din capitalul investit, iar dividendele pltite - ieiri de mijloace bneti provenite din activitatea financiar, deoarece acestea constituie pli pentru cotele primite de la acionari n capitalul propriu. Impozitul pe venit pltit se prezint n raportul privind fluxul mijloacelor bneti printrun post separat ca ieiri de mijloace bneti din activitatea operaional. Alte impozite pltite se reflect n componena altor ieiri de mijloace bneti din activitatea operaional. Finanri i ncasri cu destinaie special Mijloacele bneti intrate la ntreprindere cu titlu de finanri i ncasri cu destinaie special, pn la utilizarea lor conform destinaiei, constituie mijloace de mprumut i de aceea se reflect n raportul privind fluxul mijloacelor bneti ca mprumuturi primite la compartimentul "Activitate financiar".

Dac evidena investiiilor n ntreprinderile asociate sau fiice se ine conform metodei cheltuielilor, investitorul reflect n raportul privind fluxul mijloacelor bneti nu toate intrrile i ieirile mijloacelor bneti care s-au produs ntre acesta i beneficiarul investiiilor, dar numai dividendele primite.