Contabilitatea activelor nemateriale

Contabilitatea activelor nemateriale

1.

2. 3.

4.

Caracteristica, clasificarea, constatarea (recunoasterea) i evaluarea activelor nemateriale Contabilitatea intrrii activelor nemateriale Contabilitatea amortizrii activelor nemateriale Contabilitatea ieirii activelor nemateriale.

Bibliografia:

Legea privind dreptul de autor i drepturile conexe nr. 293 -XIII din 23.11.1994; Legea privind licenierea unor genuri de activitate nr. 451 -XV din 30.07.2001; Legea cu privire la activitatea de evaluare nr. XV din 18.04.2002; Legea privind mrcile i denumirea de origine a produselor nr. 588 XIII din 22.09.1995; Regulamentul cu privire la evaluarea obiectelor de proprietate intelectual, aprobat prin hotrrea Guvernului RM nr. 783 din 30.06.2003; Regulamentul cu privire la modul de folosire a mrcilor - proprietate a statului, aprobat prin hotrrea Guvernului RM nr. 852 din 16.08.2001; Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale, aprobat prin hotrrea Guvernului RM nr. 338 din 21.03.2003; SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, aprobat prin ordinul MF al RM nr. 174 din 25.12.1997; SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale, aprobat prin ordinul MF al RM nr.16 din 29.01.1999; SNC 18 Venitul, aprobat prin ordinul MF al RM nr. 174 din 25.12.1997; Comentariile privind aplicarea SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale, aprobat prin ordinul MF al RM nr.109 din 28.11.2001; Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin ordinul MF al RM nr.27 din 28.04.2004; Contabilitatea financiar, ediia II, ACAP, Chiinu 2003; Corespondena conturilor contabile conform prevederilor SNC i Codului Fiscal, A. Nederia, Chiinu 2007; Bucur V., Contabilitatea activelor nemateriale, Cartier, 2002; Grigoroi L., urcanu L., Contabilitatea ntreprinderii, teste i probleme , Cartier 2007, Chiinu Principiile de baz ale contabilitii, ediia a V, Editura Arc, colectiv de autori, Chiinu 2000;

Definiia activelor nemateriale

Active nemateriale - active nepecuniare care nu mbrac form material, controlate de ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n folosina (chiriei) persoanelor juridice i fizice.

Componena activelor nemateriale

Brevete Licenele Francizele

Cheltuielile de organizare

Drepturile de utilizare a activelor materiale pe termen lung

Goodwill (fondul comercial)

Componena activelor nemateriale

Desenele i mostrele industriale

Emblemele comerciale i mrcile de deservire Know-howurile Copyright

Programele informatice

Constatarea activelor nemateriale

Activul nematerial se constat ca activ (se contabilizeaz) n cazul n care:

a) exist o certitudine ntemeiat c ntreprinderea va obine avantaj economic (profit) ca urmare a utilizrii activului;

b) valoarea activului poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine.

Evaluarea iniial a activelor nemateriale

Activele nemateriale constatate se evalueaz la valoarea de intrare care este egal n cazul:
legislaie, cheltuielile directe privind dobndirea drepturilor patrimoniale la activele nemateriale i pregtirea acestora pentru utilizare conform destinaiei, protecia juridic a activelor n vigoare, achitarea serviciilor de evaluare a activelor nemateriale procurate. Rabaturile comerciale i

cumprrii - cu valoarea de cumprare plus impozitele, taxele nerecuperabile prevzute de

scontul (nlesnirile) n acest caz se scad din valoarea de cumprare a activului;

materialelor consumate, consumurile privind retribuirea muncii, contribuiile pentru asigurrile sociale, consumurile indirecte de producie care in direct de crearea i pregtirea activelor nemateriale spre utilizare (inveniilor, modelelor utile, modelelor i desenelor industriale, altor feluri ale activitii de invenii i de autor, soluiilor tehnice, elaborrilor de tehnologii noi etc. ), precum i sumele cheltuielilor de mprumut la capitalizarea acestora (S.N.C. 23 "Cheltuieli privind mprumuturile");

crerii de ntreprinderea nsi - cu costul efectiv care cuprinde valoarea

primirii sub form de subvenii de stat i cu titlu gratuit cu valoarea venal a acestora.
Dac nu exist valoarea de pia real confirmat, valoarea de intrare a activelor nemateriale este determinat de o expertiz independent sau la valoarea de bilan, sau n baza documentelor de primire-predare cu suplimentarea cheltuielilor necesare pentru pregtirea acestora spre utilizare. n categoria activelor nemateriale procurate sub form de subvenii de stat pot fi incluse drepturile transmise ntreprinderii de guvern privind utilizarea aeroportului, radiodifuziunii i televiziunii, licenele de import, cotele i drepturile de acces la alte resurse limitate legislativ;

Evaluarea iniial a activelor nemateriale

Activele nemateriale constatate se evalueaz la valoarea de intrare care este egal n cazul: primirii pe calea schimbului - cu valoarea coordonat de prile independente i
determinat n succesiunea stabilit: - la valoarea venal a activului primit n schimb sau a activului predat pentru schimb corectat cu suma mijloacelor bneti pltite (primite); - la valoarea de bilan a activelor nemateriale supuse schimbului, dac nu exist valoarea de pia real confirmat;

arendrii pe termen lung - cu valoarea negociat ntre arendator i arenda.

apariiei din fuziunea ntreprinderilor - cu valoarea venal a acestora, determinat n conformitate cu S. N. C. 22 "Asocierea ntreprinderilor".

Concluzie: Activele nemateriale constatate se evalueaz initial la valoarea de intrare

Valoarea de intrare - suma mijloacelor bneti

achitate sau valoarea venal a altei forme de compensare, acordate la achiziionarea sau crearea activelor nemateriale.

Valoarea venal (valoarea cu pre curent) - suma cu

care un activ poate fi schimbat n procesul operaiunii comerciale ntre prile independente (participanii afacerii). In valoarea de intrare nu se include TVA, rabaturile acordate de vnztori

Exemplul 1 (evaluare iniiala)

ntreprinderea a procurat contra 96000 lei, inclusive TVA, dreptul de folosire a unui desen industrial pe un termen de 5 ani. La achitarea n curs de 15 zile vnztorul acord ntreprinderii un rabat n mrime de 5% din valoarea de procurare (n acest caz rabatul va fi acceptat). Dac, ns, ntreprinderea nu se va achita n curs de 15 zile, rabatul nu va fi acceptat. Cheltuielile pentru achitarea taxei stabilite au constituit 1500 lei, a serviciilor de consulting - 800 lei, iar a serviciilor de evaluare a desenului industrial - 1200 lei. Cheltuielile aferente pregtirii desenului industrial pentru utilizarea dup destinaie sunt egale cu 1986 lei. S presupunem c cumprtorul s-a achitat n curs de 15 zile. innd cont de cele sus-menionate, valoarea de intrare (n lei) a activului nematerial procurat se formeaz din: - valoarea de procurare (fr TVA) - 80000 - rabatul acceptat (se scade) - (4000) - plata taxei stabilite - 1500 - plata serviciilor de consulting - 800 - cheltuielile aferente evalurii desenului industrial - 1200 - cheltuielile aferente pregtirii activului pentru utilizare - 1986 Total - 81 486

Exemplul 2 (evaluare iniiala)

La crearea capitalului statutar al ntreprinderii Victoria M S.A., unul din fondatori a depus n contul achitrii cotei sale pri la capitalul ntreprinderii, dreptul de utilizare a unei cldiri pe un termen de 5 ani. Valoarea de bilan a imobilului constituie 850000 lei, valoarea dreptului de utilizare 170000 lei. Pentru a face posibil utilizarea cldirii, au fost efectuate urmtoarele cheltuieli: materiale consumabile 2000 lei; salariul calculat muncitorilor 5000 lei; serviciile seciilor auxiliare 900 lei. Valoarea de intrare a activului nematerial = 170000+2000+5000+1325+900=179225 lei.

Evaluarea precedat de constatarea iniial

(evaluarea ulterioar)
Metoda recomanda t de SNC 13
Dup constatarea iniial activul nematerial se contabilizeaz la valoarea de intrare diminuat cu suma amortizrii acumulate.

Metoda alternativ admisibil

Dup constatarea iniial ntreprinderea contabilizeaz activul nematerial la valoarea reevaluat a acestuia, calculat n baza valorii venale diminuat cu suma amortizrii acumulate, dac o asemenea valoare poate fi determinat cu certitudine.

Rezultatele reevalurii activului nematerial dup constatarea acestuia se reflect n modul urmtor:a) suma ecartului de reevaluare a valorii de bilan se trece la majorarea capitalului propriu n postul "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung";b) suma reducerii valorii de bilan se trece la micorarea capitalului propriu i se reflect n acelai post "Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung".

Contabilitatea activelor nemateriale

n Planul de conturi, pentru evidena activelor nemateriale este folosit contul 111 Active nemateriale. n debitul acestui cont valoarea activelor nemateriale intrate, iar n creditul contului valoarea de bilan a activelor nemateriale ieite i casarea amortizrii calculate la ieirea activelor nemateriale. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea de intrare sau reevaluat a activelor nemateriale la sfritul perioadei de gestiune. Modul de reflectare n evidena contabil a intrrilor de active nemateriale este prevzut de S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale. Evidena analitic se ine pe feluri i surse de intrarea a activelor nemateriale.

Contabilitatea intrrii activelor nemateriale

Formulele contabile la intrarea activelor nemateriale n patrimoniul ntreprinderii se ntocmesc n dependen de modul intrrii acestora, i anume:

Dt 111 Ct 112
intrarea activelor nemateriale create cu forte proprii

Dt 111 Ct 521
intrarea activelor nemateriale procurate de la furnizori cu plata ulterioar

Dt 111 Ct 311, 313

intrarea activelor nemateriale ca aport la capitalul statutar

Dt 111 Ct 622
intrarea activelor nemateriale primite cu titlul gratuit

Dt 111 Ct 423
intrarea activelor nemateriale primite sub form de subvenii

Dt 111 Ct 421
intrarea activelor nemateriale primite n arend

Durata de exploatare util a activelor nemateriale

La stabilirea duratei de exploatare util a activului este necesar a lua n considerare: a) durata previzibil de exploatare a activului n cadrul ntreprinderii; b) nvechirea tehnic rezultat din modificarea i mbuntirea produciei sau din modificarea cererii pieei fa de producia fabricat (serviciile prestate) cu aplicarea activului dat; c) restriciile juridice sau de alt caracter privind utilizarea activului, legate, de exemplu, de expirarea termenului de arend;d) termenul de valabilitate a documentului de protecie (brevetului, certificatului de nregistrare a dreptului de autor).

Durata de exploatare util a activului nematerial este determinat de perioada n cadrul creia acesta este util ntreprinderii.

Valoarea activului nematerial trebuie s fie repartizat sistematic pe perioada care nu depete durata de exploatare util sau 20 de ani de la data constatrii iniiale a activului.

Calcularea amortizrii activelor nemateriale

Metodele de calculare a amortizrii activelor nemateriale

Liniar (uniform), care prevede calcularea sumelor de amortizare constante pe toat durata de exploatare util a activului.

n raport cu cantitatea de uniti de produse fabricate (volumul de servicii)

Soldului degresiv

Exemplul 3
Valoarea dreptului de folosire a utilajului procurat de ntreprindere pe un termen de 4 ani constituie 120000 lei. Prin urmare, norma de amortizare a dreptului nominalizat este egal cu 25% (100 : 4), iar suma anual a amortizrii - cu 30000 lei (120000 : 4). S presupunem c pe toat durata de utilizare a dreptului procurat nu au fost efectuate modificri n valoarea acestuia, metoda de calculare a amortizrii i durata de utilizare. Not: n baza dreptului procurat de folosire a utilajului ntreprinderea intenioneaz s fabrice 600 000 uniti de produse.

Metoda liniar
Suma amortizrii nu depinde de intensitatea utilizrii activului i se determin prin raportul valorii de intrarea ctre durata de exploatare util. Amortizarea = VI / DEU

Data La nceputul duratei de utilizare La finele anului: 1 2 3 4

Valoarea Suma anual Amortizarea Valoarea de activului a amortizrii acumulat bilan 120 000 120 000

120 000 120 000 120 000 120 000

30 000 30 000 30 000 30 000

30 000 60 000 90 000 120 000

90 000 60 000 30 000 0

Metoda n raport cu volumul de produse (piese) fabricate

Amortizarea calculat, conform cerinelor acestei metode, se determin innd cont numai de volumul de produse, articole, piese, etc. Conform acestei metode la utilizarea activelor se calculeaz mai nti amortizarea pentru o unitate. Amortizarea /un. = VI / CP =120 000/ 600 000 =0,2 lei

Data

La nceputul duratei de utilizare La finele anului:

Valoarea de Volumul Suma anual a intrare efectiv amortizrii produs de uniti 120 000 - -

Amortizare Valoare a acumulat a de bilan 120 000

120 000 1 2 120 000

190 000 190000 x 0,2 = 38000 120 000 120000 x 0,2 = 24000

38 000 62 000

82 000 58 000

3
4

120 000
120 000

130 000 130000 x 0,2 = 26000

160 000 160000 x 0,2= 32 000

88 000
120 000

32 000
-

Metoda soldului degresiv

Suma amortizrii unor active se calculeaz n baza normei de amortizare prevzut dup metoda liniar, majorat nu mai mult de dou ori, nmulindu se n fiecare perioad cu valoarea de bilan. n ultimul an de utilizare se ia n considerare valoarea rmas probabil. Norma de amortizare calculat dup metoda liniar = 100% / DEU =100/4*1,85

Data

Valoarea de Suma anual a intrare amortizrii 120 000 -

Amortizarea acumulat -

Valoarea de bilan 120000

La nceputul duratei de utilizare La finele anului: 1 2 3 4

120 000 120000 x 0,4625 =55500 120 000 64500 x 0,4625 = 29831 120 000 34669 x 0,4625 = 16034 120 000 120 000-101365=18635

55 500 85 331 101 365 120 000

64 500 34 669 18 635 -

Alegerea metodei de calculare a amortizrii.

ntreprinderea alege de sine stttor metoda de calculare a amortizrii unui anumit activ nematerial. n acest caz este necesar a porni de la faptul c sumele amortizrii calculate pe perioadele de gestiune ale duratei de utilizare trebuie s corespund schemei de consum a calitilor utile ale activului nematerial. Metoda aleas de calculare a amortizrii se aplic consecutiv - de la o perioad de gestiune la alta, dac nu se preconizeaz modificri n schema obinerii avantajului economic (profitului) din utilizarea activului respectiv. Dac ntreprinderea nu poate s determine exact schema (modelul) de consum a calitilor utile ale activului nematerial, ea aplic metoda liniar (uniform) de calculare a amortizrii acestuia.

Revizuirea metodei de calculare a amortizrii activelor nemateriale.

Dac n procesul utilizrii activului nematerial se produc modificri eseniale n schema de consum a calitilor utile ale acestuia, metoda de calculare a amortizrii urmeaz a fi revizuit. Revizuirea se efectueaz n cazul ncetinirii sau, invers, n cazul accelerrii consumului calitilor utile ale activului nematerial n comparaie cu schema de consum a acestora stabilit la constatarea iniial a activului.

Calculul amortizrii
Amortizarea se calculeaz pentru toate activele nemateriale primite spre utilizare, n afara celor n curs de execuie, precum i a celor capabile s aduc ntreprinderii avantaj economic (profit) n cursul unei perioade nelimitate. Calcularea amortizrii ncepe din luna care urmeaz dup luna intrrii i primirii spre utilizare a activului nematerial i nceteaz din luna care urmeaz dup luna ieirii activului.

Caracteristica contului 113 Amortizarea activelor nemateriale

Pentru evidena amortizrii se utilizeaz contul 113 Amortizarea activelor nemateriale- este cont de pasiv, n credit se reflect calculul amortizrii activelor nemateriale, n debit casarea acesteia la casarea activelor nemateriale.

Contabilitatea amortizrii activelor nemateriale

Indiferent de metoda de calculare a amortizrii activelor nemateriale, se ntocmete calculul (n mod manual sau automatizat) lunar. Conform calculului, suma amortizrii calculate a activelor nemateriale se repartizeaz i se include n consumuri sau cheltuieli n funcie de destinaia lor:

Dt 712 Ct 113 Dt 713 Ct 113 Dt 813 Ct 113 Dt 714 Ct 113 Dt 121 Ct 113

cu suma amortizrii calculate activelor nemateriale ce servesc la procesul de desfacere a produselor, mrfurilor;

la suma amortizrii calculate activelor nemateriale utilizate n scopuri generale ale ntreprinderii

cu suma amortizrii calculate activelor nemateriale utilizate n scopurile subdiviziunilor de producie;

la suma amortizrii calculate activelor nemateriale acordate n folosin temporar altor ntreprinderi la suma amortizrii calculate activelor nemateriale folosite n crearea activelor materiale pe termen lung

Amortizarea n scopuri fiscale

se permite deducerea amortizrii fiecrei uniti de proprietate nematerial cu termen de exploatare limitat, calculnd perioada ei de exploatare prin aplicarea metodei liniare. Durata de utilizare a activelor nemateriale se stabilete n conformitate cu prevederile din Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale.

Contabilitatea ieirii activelor nemateriale.

Casarea activelor nemateriale din cauza expirrii duratei de exploatare util Dt 113 Ct 111 casarea amortizrii

acumulate
Dt 113 Ct 111 casarea amortizrii acumulate Dt 721 Ct 111 - casarea valorii de bilan
Dt 113 Ct 111 casarea amortizrii acumulate Dt 721 Ct 111 - casarea valorii de bilan Dt 229 Ct 621 Ct 534 reflectarea creanei i venitului din vnzarea activului nematerial Dt 242 Ct 229 ncasarea creanei

Casarea prematur a activelor nemateriale, pn la expirarea duratei de exploatare util

Casarea activelor nemateriale n legtur cu vnzarea lor

Contabilitatea ieirii activelor nemateriale.

Casarea activelor nemateriale din cauza transmiterii lor cu titlul gratuit
Dt 113 Ct 111 casarea amortizrii acumulate Dt 721 Ct 111 - casarea valorii de bilan Dt 713 Ct 534 Reflectarea TVA de la valoarea cea mai mare dintre valoarea de bilan i valoarea de pia

Casarea activelor nemateriale din cauza transmiterii lor ca aport la capitalul statutar al altor ntreprinderi

Dt 113 Ct 111 casarea amortizrii acumulate Dt 721 Ct 111 - casarea valorii de bilan Dt 229 Ct 621 Ct 534 reflectarea creanei i venitului din transmiterea activului nematerial Dt 131, 132, 231, 232 Ct 229 Reflectarea investiiilor financiare obinute din transmiterea activului nematerial ca aport la capitalul statutar

Exemplu 4
Valoare de intrare a programei de contabilitate constituie 5000 lei. Durata de exploatare 5 ani. Metoda de calculare a amortizrii liniar. S a utilizat activul 4 ani i 3 luni, dup care au fost scoas din utilizare.

Formulele contabile:
Casarea amortizrii acumulate aferent programei de contabilitate ieite: Dt 113 Amortizarea activelor nemateriale 4250 lei Ct 111 Active nemateriale 4250 lei (5000/5=1000; 1000/12=83,3; 4*1000=4000; 3*83,3=250; 4000+250=4250) 2) Casarea valorii de bilan a activelor nemateriale: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii -750 lei Ct 111 Active nemateriale 750 lei (5000 lei - 4250 lei)
1)

Exemplul 5
Valoarea de intrare a activului nematerial constituie 8000 lei. Amortizarea acumulat 3000 lei. Preul de vnzare pe baz de facturi 6200 lei, TVA 20 %.

Formulele contabile:

Casarea amortizrii acumulate aferent activelor nemateriale vndute: Dt 113 Amortizarea activelor nemateriale 3000 lei Ct 111 Active nemateriale 3000 lei Casarea valorii de bilan a activelor nemateriale vndute: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii 5000 lei Ct 111 Active nemateriale 5000 lei Constatarea venitului din vnzarea activelor nemateriale: Dt 229 Alte creane pe termen scurt 6200 lei Ct 621 Venituri din activitatea de investiii 6200 lei TVA aferent activelor vndute: Dt 229 Alte creane pe termen scurt 1240 lei Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 1240 lei