Sunteți pe pagina 1din 21

mare densitate, cum sunt cele de azi, o suprem valoare din care omul i face hrana zilnic: informaia".

(Constantin Noica)

Exist n vremuri de

Contabilitatea datoriilor
Conf. Grigoroi Lilia ASEM, 2009
1

Obiectivele:
1. 2. 3.

4.
5.

Caracteristica, componenta si clasificarea datoriilor Contabilitatea datoriilor financiare Contabilitatea datoriilor comerciale Contabilitatea datoriilor calculate Contabilitatea altor datorii

Banii nu aduc invatatura, dar invatatura aduce bani (popular)


2

Datoriile reprezint angajamente de plat ale ntreprinderii fa de furnizori pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retdibuirea muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane fizice i juridice, sau Datoriille reprezinta valori furnizate de terti, pentru care intreprinderea trebuie sa acorde o prestaie sau in echivalent valoric. Persoanele fizice i juridice, fa de care intreprinderea are obligaii, sunt denumite creditori.
3

Datorii

Cine nu-i dator e destul de bogat (L. Blaga)

Clasificarea datoriilor in funcie de termenul de achitare


Datorii Pe termen lung
Cu termenul de achitare mai mare decat un an

Pe termen scurt
Cu termenul de achitare mai mic decat un an

Datorii pe termen lung


calculate 421 Datorii de arenda pe termen lung 422 Venituri anticipate pe termen lung

financiare 411 Credite bancare pe termen lung


412 Credite bancare pe termen lung pentru salariati

423 Finanatari si incasari cu destinatie speciala 424 Avansuri pe termen lung primite
425 Datorii amanate privind impozitul pe venit 426 Alte datorii pe termen lung calculate 5

413 Imprumuturi pe termen lung 414 Alte datorii financiare pe termen lung

Clasificarea datoriilor pe termen scurt


51 financiare

53 calculate

Datorii Pe termen scurt

52 comerciale

Datorii financiare Pe termen scurt 511 Credite bancare pe termen scurt 513 mprumuturi pe termen scurt 515 Venituri anticipate curente 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai

514 Cota parte Curenta a datoriilor pe termen lung


516 Alte datorii financiare pe termen lung 7

Datorii pe termen scurt comerciale


521Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

522 Datorii pe termen scurt fata de prile legate


523 Avansuri pe termen scurt primite
8

Datorii pe termen scurt calculate 531 Datorii fata de personal privind retribuirea muncii 533 Datorii privind asigurrile 532 Datorii fata de personal privind alte operaii 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 536 datorii privind plile extrabugetare 537 Rezerve pentru cheltuieli si plti preliminare

535 Datorii preliminare


537 Datorii fata de fondatori si ali participani 539 Alte datorii pe termen scurt

Datoriile financiare

Datoriile financiare cuprind datoriile legate de angajarea capitalului atras, i anume creditele si mprumuturile primite de ctre ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat; Modul de creditare, primire si rambursare a creditelor i mprumuturilor este reglementat de contractele de credit si actele normative bancare in vigoare; Creditele bancare si mprumuturile pot fi primite in valuta naionala si strina;
10

Contabilitatea creditelor si mprumuturilor


Primirea creditelor si mprumuturilor Dt 242, 243 Ct 411, 511, 412, 512, 413, 513; Dt 521 Ct 411, 511, Rambursarea creditelor si mprumuturilor Dt 511, 512, 411, 412, 413, 513 Ct 242, 243; Calculul dobnzii Dt 714 Ct 511, 512, 513 sau Dt 112, 121, 811 Ct 511, 512, 513

11

Cheltuielile privind mprumuturile


Modul de determinare si contabilizare a cheltuielilor privind mprumuturile este reglementat de SNC 23 Cheltuieli privind mprumuturile Cheltuielile de mprumut reprezint cheltuielile pentru plata dobnzilor i/sau alte cheltuieli suportate de ntreprindere n legtur cu primirea mijloacelor mprumutate; Cheltuielile de mprumut cuprind: a) dobnzile privind mprumuturile pe termen scurt i pe termen lung, inclusiv overdraftul bancar; b) amortizarea reducerilor (scontului) sau premiilor privind mprumuturile; c) amortizarea altor cheltuieli ce in de primirea mprumuturilor; d) diferenele de curs generate de mprumuturile n valut strin i considerate drept corecii ale cheltuielilor aferente plii dobnzilor.
12

Metoda recomandata de SNC 23: o Cheltuielile de mprumut se consider drept cheltuieli n acea perioad de gestiune, n care au fost suportate de ntreprindere, indiferent de destinaia special i de utilizarea efectiv a mprumuturilor primite. Dt 714 Ct 411, 511, 413, 513; Metoda alternativ admisibila prevzuta de SNC 23: o Cheltuielile de mprumut se capitalizeaz, adic se includ n valoarea de bilan a activelor calificate. Capitalizarea acestor cheltuieli se efectueaz cu respectarea urmtoarelor condiii: a) cheltuielile de mprumut snt legate nemijlocit de achiziionarea, construcia sau producia activului calificat; b) exist o certitudine justificat c activul calificat creat sau achiziionat, n valoarea cruia se includ cheltuielile de mprumut, va aduce n viitor avantaje economice ntreprinderii; c) cheltuielile de mprumut suportate efectiv pot fi determinate cu exactitate. Dt 112, 121, 811 Ct 411, 511, 413, 513 o Cheltuielile de mprumut care nu corespund condiiilor sus-numite se consider drept cheltuieli n acea perioad de gestiune, n care au fost suportate de ntreprindere. Dt 714 Ct 411, 511, 413, 513. 13

Constatarea si contabilizarea cheltuielilor privind mprumuturile

Exemplu

La 02 ianuarie ntreprinderea Vicol S.A. a primit urmtoarele credite: credit bancar prin achitarea de ctre banc a datoriei pentru mijloacele fixe procurate n valoare de 85 0000 lei, pe un termen de 10 luni, cu o dobnd anual de 18 % (dobnda se calcul i se achit lunar); credit bancar sub form de mijloace bneti n sum de 300 000 pe un termen de 4 ani, cu o dobnd anual de 15 %, (dobnda se calcul i se achit trimestrial). Se cere: de reflectat n conturi operaiunile de primire si rambursare a creditelor i mprumuturilor.

14

Exemplul (rezolvarea)

Coninutul operaiei

Suma, lei

Formula contabila Debit Credit

Reflectarea creditului bancar primit pentru achitarea 850000 datoriei privind procurarea mijloacelor fixe Reflectarea sumei creditului bancar pe termen lung primit 300000

521 242

511 411

Calculul lunar al dobnzii aferente creditului bancar pe termen scurt (850000 18 % / 12)

12750

714
714

511
411

Calculul trimestrial al dobnzii aferent creditului bancar 15000 pe termen lung (300000 15 % / 12 3) Achitarea dobnzilor aferente: - creditului bancar pe termen scurt (lunar) - creditului bancar pe termen lung (trimestrial) 12750 15000

75

511 411

242
15

242

Particularitile contabilitii emisiei de obligaiuni

Obligatiunea este un document care atesta dreptul proprietarului de a primi suma vrsata in contul achitrii obligatiunii si dobnda sau un alt profit aferent in mrimea si in termenul stabilit prin decizia de emitere a obligatiunilor; Obligatiunea are stabilita valoare nominala si aceasta trebuie sa se imparta la o 100 lei; Obligatiunile pot fi emise si vndute la o valoare de pia egala cu valoarea nominala sau care difer de aceasta; Daca obligatiunile se vnd la valoarea de pia mai mica dect valoarea nominala, acestea se vnd cu discont, in caz contrar (daca valoarea de pia depete valoarea nominala) acestea se vnd cu prima; Valoarea primei sau discontului reprezint suma care rectific valoarea mprumutului pana la valoarea de rambursat (valoarea nominala). La scadenta mprumutului valoarea lui trebuie sa fie egala cu valoarea nominala, de aceea discontul si prima se amortizeaz pe parcursul primirii mprumutului prin trecerea la 16 cheltuieli sau venituri.

Particularitatile contabilitatii emisiei de obligatiuni

Valoarea primei sau discontului se determina prin diferena dintre valoarea nominala si valoarea de piata a obligatiunilor emise si vndute; Metodele de amortizare a discontului sau primei metoda liniara si metoda dobnzii efective;
o

Metoda liniara prevede amortizarea proporional pe perioada deinerii mprumutului; Metoda dobnzii efective presupune utilizarea ratei de pia a dobnzii la momentul emisiunii asupra sumei rmas de rambursat in fiecare perioada de plata a dobnzilor;

Amortizarea primei Dt 513 Ct 622; Amortizarea discontului Dt 722 CT 513


17

Exemplul

La 15 februarie anul curent, ntreprinderea Industrial D a emis 2000 obligaiuni cu valoarea nominal de 300 lei, pe termen de 4 ani, rata anual a dobnzii 10 %. Obligaiunile au fost vndute la valoarea de pia de 330 lei. Se cere de reflectat n conturi: operaiunea de vnzare a obligaiunilor; calculul i plata lunar a dobnzii; amortizarea lunar a primei / scontului
18

Exemplul) (rezolvarea
Coninutul operaiei
Suma, lei 660000

Formula contabila
Debit Credit 229 413

1 nregistrarea valorii obligaiunilor emise

ncasarea mijloacelor bneti din vnzarea 2 660000 obligaiunilor Calculul dobnzii aferente obligaiunilor 3 emise (600000 10 % /12) 4 Achitarea lunar a dobnzii Trecerea primei de amortizat n categoria datoriilor pe termen scurt ((6600005 600000) / 4 ani / 12 luni) 6 Amortizarea lunar a primei 5000 5000 1250 1250

242
714 413 413 513

229
413 242 513
19 622

Exemplul

La 15 aprilie anul curent ntreprinderea Astra SRL a emis i vndut 1000 obligaiuni pe un termen de 3 ani, la preul de pia de 180 lei / obligaiunea. Valoarea nominal a obligaiunilor emise este de 200 lei, rata anual a dobnzii 15 %, se plateste lunar. Se cere: de contabilizat operaiile aferente emiterii obligaiunilor, calculul lunar al dobnzii pentru aceste obligaiuni, amortizarea primei / scontului la fiecare dat de calcul a dobnzii.
20

Exemplul (rezolvarea)
Coninutul operaiei Suma, lei 180 000 Formula contabila Debit Credit 229 242 714 413 229 413

emisiunii de obligaiuni (1000 1 nregistrarea 180)

ncasarea mijloacelor bneti din emisiunea 2 180 000 de obligaiuni Calculul lunar al dobnzii aferente 3 2 500 obligaiunilor emise (200000 15 % / 12) Trecerea scontului de amortizat n categoria 4 datoriilor pe termen scurt (20000 / 3 ani / 12 ) Amortizarea lunar a scontului aferent 5 obligaiunilor emise 555

413

513

555

722

513
21