Sunteți pe pagina 1din 13

CAPITOLUL 1

NORMALIZAREA I OBIECTIVELE CONTABILITII FINANCIARE


1.1. Definiia financiare i caracterizarea contabilitii

Legea contabilitii nr. 82/1991, modificat i republicat; definete contabilitatea ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute de persoanele juridice i fizice. n raport cu cele mai reprezentative culturi contabile contemporane: european i anglo saxon, se remarc dou concepte cu privire la organizarea contabilitii: monist i dualist. Conceptul monist presupune existena unui singur circuit contabil, adic o singur contabilitate att pentru latura intern ct i cea extern a activitii ntreprinderii. Conceptul dualist are n vedere organizarea distinct dar corelat a celor dou laturi; contabilitatea fiind delimitat n cadrul a dou circuite (seciuni): contabilitatea financiar (general) i contabilitatea de gestiune (managerial). Contabilitatea financiar descrie circuitul patrimonial i extrapatrimonial al ntreprinderii luat n totalitate i structuralitate*). Scopul principal al contabilitii financiare este reprezentat de furnizare de informaii privind: - poziia financiar; - performanele financiare; - modificarea poziiei financiare i a rezultatelor entitilor.

*) Ristea M, Dima M Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar, 2002, pag. 9

13

Informaia contabil obinut din contabilitatea financiar se adreseaz pe lng managementul intern n cea mai mare msur utilizatorilor externi reprezentai prin: investitori (acionari), angajai, bnci, furnizori, clieni, guvern i organismele sale, publicului (cetenilor). Relaiile delimitate i evideniate n contabilitate au o determinare obiectiv iar faptul c ele apar la intersecia ntreprinderii cu terii sunt divulgabile integral determinnd standardizarea contabilitii financiare ceea ce presupune norme unitare privind producia, prezentarea i utilizarea informaiilor contabile. Contabilitatea financiar romneasc este o contabilitate de angajamente ceea ce nseamn c efectele tranzaciilor i a evenimentelor sunt recunoscute atunci cnd acestea se produc i nu pe msur ce echivalentul valoric al acestora este ncasat sau pltit. Reprezint spaiul de cunoatere i manifestare al contabilitii financiare: companiile naionale, regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste i de credit, asociaiile i celelalte persoane juridice i fizice care desfoar activiti comerciale. Acestea sunt denumite generic entiti economice.

1.2. Normalizarea, armonizarea, convergena i conformitatea, contabilitii romneti cu Directivele Europene i Standardele Internaionale de Raportare Financiar
n procesul de tranziie la economia de pia Romnia i-a cutat un drum propriu n implementarea i reglementarea contabil. Pn n anul 1990 Romnia adoptase un sistem de contabilitate monist bazat pe o normare excesiv. ncepnd cu anul 1994 s-a renunat la sistemul contabil monist i s-a adoptat sistemul dualist de sorginte latino - european avnd la baz Planul Contabil General Francez. Reforma n domeniul contabilitii nceput n anul 1991 prin adoptarea Legii contabilitii, continuat prin H.G. 704/1993, este consolidat odat cu adoptarea OMFP 403/1999 nlocuit apoi cu OMFP
14

94/2001 i OMFP 306/2002 prin care se promoveaz armonizarea cu Directivele europene i Standardele Internaionale de Contabilitate. Entitile de interes public (instituii de credit, de asigurri, societile cotate, etc) reglementate prin OMFP 907/2005, pot ntocmi i un set de situaii financiare conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, pentru necesitii proprii de informare a utilizatorilor, alii dect instituiile statului, potrivit opiunii acestora i dac au capacitatea de implementare corespunztoare. n aplicarea reglementrilor prezentate, Ministerul Finanelor Publice a emis OMFP 1752/2005, abrognd OMFP 94/2001 i OMFP 306/2002. ncepnd cu anul 2006 cea mai mare parte a entitilor din Romnia aplic reglementri contabile conforme cu Directivele europene (Directiva a IV-a privind conturile anuale i Directiva a VII-a privind conturile consolidate). Reformele realizate n domeniul contabilitii dup anul 1990 a determinat consacrarea unor concepte specifice precum: normalizare, armonizare, convergen, conformitate, etc. Normalizarea contabil este procesul prin care se definesc concepte, principii generale i norme contabile bazate pe o terminologie precis i identic pentru toi productorii i utilizatorii de informaii contabile, aplicabile n totalitate sau parial la un ansamblu de ri, de ntreprinderi sau specialiti ai profesiei contabile. Esena normalizrii contabile o reprezint elaborarea de norme (standarde) contabile, ca sistem de referin pentru producia de informaii contabile i validarea social a situaiilor financiare. Obiectivele*) normalizrii contabile sunt: - elaborarea unei terminologii unitare i a principiilor contabile generale; - definirea i caracterizarea informaiilor prezentate n documentele de sintez contabil (situaii financiare); - stabilirea schemelor i modelelor de prezentare a informaiilor n situaiile financiare;

*) Ristea M., Dumitru C.G. Contabilitatea aprofundat, Editura Universitar, 2005, pag. 9 15

- elaborarea planului de conturi i a monografiei principalelor operaii economice i financiare; - stabilirea principiilor de inere a contabilitii. Armonizarea contabil este procesul prin care regulile sau normele naionale diferite de la o ar la alta uneori divergente sunt perfecionate pentru a fi comparabile i a se da aceeai interpretare evenimentelor i tranzaciilor. Procesul de armonizare contabil din Romnia se realizeaz la dou nivele: - la nivel european prin implementarea Directivelor a IV-a, a VII-a i a VIII-a a CEE; - la nivel internaional n cazul entitilor mari i foarte mari prin implementarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IAS/IFRS). Cele dou abordri n domeniul armonizrii au la baz doctrine i practici diferite, bazate pe dou culturi contabile distincte*): - latino european (continental); - anglo saxon. Cultura contabil latino european creat i promovat de ri europene cu economie dezvoltat ca: Frana, Italia, Germania se caracterizeaz prin: - orientarea prioritar spre aprarea intereselor statului; - este puternic normat i controlat prin reglementri care fac parte din aa zisul plan de conturi general; - aplic o contabilitate dualist respectiv n dou circuite (financiar i de gestiune); - imaginea fidel este considerat drept obiectiv fundamental al contabilitii realizat prin: conformitate, regularitate i sinceritate; - informaia contabil este puternic influenat de aspecte juridice. Cultura contabil anglo saxon, dezvoltat n special de Marea Britanie i Statele Unite ale Americii, se caracterizeaz prin: - aprarea intereselor investitorului prin promovarea liberalismului economic;
*) Pntea I.P, Bodea Gh, - Contabilitatea financiar romneasc, Editura Intelcredo, Deva 2006, pag. 8 16

- este mai puin rigid, fundamentndu-se pe tradiii i cutume, fr existena unui plan contabil general obligatoriu pentru toate entitile; - structurarea cheltuielilor i a veniturilor se face dup destinaie (produs, secie, servicii, etc.) i nu dup coninutul economic. - imaginea fidel este considerat ca un principiu esenial; - informaia contabil este dominat de principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Convergena contabil presupune focalizarea ntregii activiti contabile n aceeai direcie, respectiv ntocmirea situaiilor financiare anuale n cadrul unei scheme unitare, normalizate care s reprezinte interes major pentru toi utilizatorii informaiilor contabile. Finalitatea activitii contabile este reprezentat de ntocmirea la sfritul exerciiului a situaiilor financiare anuale, acestea reprezentnd inta n funcie de care sunt adoptate lucrrile din cursul exerciiului financiar. Convergena contabil const deci n orientarea ntregii activiti n direcia producerii acelor informaii care s fie utile elaborrii situaiilor financiare i care s cuprind parametrii, variabile i indicatori unitari pentru toate entitile economice. Conformitatea n contabilitate are n vedere adaptarea (alinierea) Reglementrilor naionale n domeniu contabilitii la altele similare (ex. Directivele Europene) care conin un grad mai mare de generalitate, reprezentativitate i acceptabilitate. Reglementrile romneti n domeniu contabilitii au n vedere n primul rnd conformitatea cu Directivele CEE (a IV-a, a VII-a i a VIII-a) i apoi cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar i interpretrile acestora.

1.3. Trsturile obiectivele i rspunderea privind organizarea i conducerea contabilitii financiare


Contabilitatea financiar denumit i general, reflect patrimoniul i rezultatele entitilor economice privite prin prisma relaiilor cu terii.
17

Prin intermediul acesteia statul realizeaz un control asupra modului de evaluare a elementelor patrimoniale i de determinare a rezultatelor financiare, a impozitelor, taxelor i contribuiilor datorate de entiti. Cele mai importante trsturi ale contabilitii financiare sunt*): - se realizeaz dup o schem normalizat respectiv unificat impus de ctre autoritile fiscale i de cerinele de control ale statului; - este organizat n vederea prezentrii patrimoniului i a relaiilor externe ale entitilor conform unor reglementri specifice (ex. Legea contabilitii); - prezint patrimoniul entitilor ntr-o viziune global, nepropunndu-i furnizarea unor informaii de detaliu; - din raiuni juridice i fiscale rezultatele financiare au n vedere, de regul un ciclu de un an numit exerciiu financiar. Principalele obiective ale contabilitii financiare sunt: - ntocmirea, prelucrarea i pstrarea documentelor justificative i a registrelor contabile ce reflect evenimentele i tranzaciile efectuate de entitate n realizarea obiectului de activitate; - nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor, evenimentelor i tranzaciilor consemnate n documentele justificative; - gestionarea i publicarea conform reglementrilor n vigoare a informaiilor privind poziia financiar, performanele financiare, fluxurile de trezorerie i modificarea capitalurilor proprii (elaborarea situaiilor financiare), utile att managementului intern ct i pentru utilizatorii externi; - evidena operativ a activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale entitilor; - organizarea, efectuarea i valorificarea conform legii a rezultatelor evalurii i inventarierii patrimoniului; - analiza i controlul informaiilor prezentate n documentele justificative, registrele contabile i situaiile financiare ale entitilor; - realizarea de estimaii (previziuni) pe baza informaiilor obinute din contabilitate inclusiv elaborarea bugetelor de venituri i cheltuieli, stabilirea abaterilor (efectiv fa de planificat) i coreciilor privind activitatea viitoare.
*) Pntea I.P, Bodea Gh, - Contabilitatea financiar romneasc, Editura Intelcredo, Deva 2006, pag. 26 18

Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii entitii. Entitile economice conduc contabilitatea de regul n compartimente distincte conduse de ctre directorul economic, contabilul ef sau o alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Contabilitatea poate fi condus i pe baz de contracte de prestri servicii n domeniul contabilitii ncheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, conform legii.

1.4. Structura sistemului romnesc de normalizare contabil


Atunci cnd normele contabile sunt impuse n mod obligatoriu printr-o norm juridic acestea constituie dispozitivul de normalizare i reglementare contabil. n Romnia este format n principal din *): legea contabilitii, cadrul contabil general (cadrul conceptual), reeaua de norme sau standarde contabile, planul contabil general, principiile contabile i instituia normalizrii contabile.

1.4.1. Legea contabilitii


Reglementeaz: organizarea i conducerea contabilitii, registrele contabile obligatorii (jurnal, cartea mare, inventar), durata exerciiului financiar (anul calendaristic), coninutul i formatul situaiilor financiare, categoriile de persoane care conduc contabilitatea n partid simpl respectiv dubl i alte aspecte semnificative privind contabilitatea entitilor persoane juridice i fizice.
*) Ristea M, Dumitru C.G., Contabilitate aprofundat, Editura Universitar, 2005, pag. 10

19

1.4.2. Cadrul contabil general


Este elaborat de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate cuprinznd conceptele i principiile generale care alctuiesc sistemul de referin pentru ntocmirea i prezentarea informaiilor n situaiilor financiare pentru utilizatorii externi. Are calitatea de referenial pentru elaborarea normelor contabile i instrument de coeren a principiilor, reglementrilor i procedurilor contabile fr a fi considerat o norm contabil internaional, acestea prevalnd n faa cadrului general. Principalele domenii dezvoltate de cadrul contabil general sunt: a) Obiectivul situaiilor financiare furnizarea de informaii despre poziia financiar, performanele i modificrile acestora n decursul unui exerciiu financiar utile unei game largi de utilizatori. b) Utilizatorii informaiilor din situaiile financiare n urmtoarea ordine a prioritii respectiv: investitori, angajai, creditori financiari i comerciali, furnizori, clieni, guvern i instituiile sale, publicul i nu n ultimul rnd managementul entitii economice. c) Recunoaterea i evaluarea elementelor prezentate n situaiile financiare. Recunoaterea are n vedere raionamentul profesional n baza cruia elementele patrimoniale vor fi cuprinse sau nu n situaiile financiare n funcie de anumite criterii ce au n vedere natura i caracteristicile elementelor. Evaluarea presupune exprimarea monetar (valoric) a elementelor dup anumite reguli (tratamente) ceea ce permite nsumare, centralizarea i compararea informaiilor. d) Caracteristicile calitative ale informaiilor din situaiile financiare i anume: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea, comparabilitatea. e) Conceptele de capital i meninere a capitalului fizic i financiar. Conceptul financiar corespunde opticii financiare a capitalului, conform creia capitalul este sinonim cu activele nete sau capitalul propriu (active minus datorii). Conceptul fizic pornete de la categoria de capital permanent (capital propriu plus datorii pe termen lung) i are n vedere
20

reconstituirea n plan fizic a capacitii de exploatare a capitalului, concretizat n puterea de reproducie a capitalului n aa fel nct s se asigure nlocuirea activului imobilizat i circulant. Conceptul de meninere a capitalului pornete de la premisa c orice baz de evaluare folosit trebuie s permit cel puin meninerea capacitii de finanare a capitalului, astfel spus profitul obinut este real numai dac capitalul (fizic sau financiar) la sfritul exerciiului este mai mare dect cel de la nceputul exerciiului. Cadrul contabil general nu abordeaz n mod direct conceptul de imagine fidel, ns ideile formulate sugereaz ca informaiile din situaiile financiare s redea o imagine real i corect a poziiei financiare, performanelor, fluxurilor de trezorerie i modificrile poziiei financiare a unei entiti.

1.4.3. Reeaua de norme sau standarde contabile


Conform concepiei anglo saxone standardul contabil reprezint o regul sau un ansamblu de reguli care reglementeaz: - evaluarea i recunoaterea n contabilitate; - elaborarea i prezentarea informaiei contabile n situaiile financiare. n contabilitatea european termenul de standard are semnificaie de norm sau de data de referin. Fiecare standard contabil este orientat ctre: - un set de principii generale; - o tem contabil; - un sector de activitate instituionalizat. Standardele contabile europene pot lua urmtoarele forme*): directive, legi, ordonane, hotrri de guvern, regulamente emise de ministere i aprobate de Guvern, amendamente la Planul de Conturi general, standarde sau precizri emise de autoritatea guvernamental; standarde, reglementri sau precizri emise de o agenie guvernamental sau de alte autoriti cum ar fi: Comisia pentru Valori
*) Ristea M. (coordonator) Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, 2004, pag. 30-31 21

Mobiliare sau Bursa de Valori; standarde emise de un organism din sectorul particular care pot fi implementate prin lege sau alte mijloace i instruciuni care pot avea natur consultativ. Dac se are n vedere sfera de aplicare standardele pot fi: internaionale, europene i naionale. Standardele Internaionale, reprezint reguli contabile general valabile acceptate de toate rile lumii, capabile s armonizeze n ct mai mare msur standardele i procedurile contabile practicate n diverse ri. Acestea se concentreaz pe aspecte eseniale astfel nct s nu devin complicate, dificil de aplicat i adaptate la specificul contabilitii fiecrei ri. Standardele europene sunt cunoscute sub denumirea de directive europene i sunt elaborate de Uniunea European, fiind formalizate prin: - Directiva a IV-a a CEE privind conturile anuale; - Directiva a -VII-a a CEE privind conturile consolidate; - Directiva a VIII-a care reglementeaz profesia contabil liber, orientat spre verificarea i auditarea situaiilor financiare anuale. Standardele naionale sau locale, sunt elaborate de fiecare ar n raport de Standardele Internaionale i europene fiind un proces politico ideologic, cultural i strategic n cadrul cruia fiecare ar i apr interesele.

1.4.4. Planul contabil general


Reprezint un sistem coerent al teoriilor i doctrinelor care ghideaz practica contabil la nivelul unei naiuni, impus entitilor prin reglementri exprese la recomandarea i cu avizul organismelor consultative n materie de normalizare contabil. Planul contabil cuprinde: - terminologia specific i planul de conturi; - reguli i metode de: evaluare, funcionare a conturilor, ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, consolidare a conturilor, etc.
22

- metode, reguli i procedee de calculaie a costurilor, elaborarea de bugete analitice, etc. Elementul de formalizare a planului contabil general este reprezentat prin planul de conturi general care este un produs guvernamental fiind standardizat la nivel naional; adic acelai pentru toi operatorii economici. Planul de conturi general delimiteaz sistemul de conturi i fiecare cont n parte prin; - simbol cifric (cod numeric) i denumire; - ncadrare ntr-o clas i grup n raport de un anumit criteriu de clasificare; - coninutul economic, funcia contabil i corespondenele cu alte conturi; - monografia contabil a principalelor operaiuni economico financiare. Programul de dezvoltare al contabilitii n Romnia prevede adoptarea i perfecionarea planului de conturi general n funcie de necesiti avnd n vedere Directivele europene, Cadrul contabil general, Standardele contabile naionale i internaionale.

1.4.5. Principiile contabilitii financiare


Principiile contabilitii reprezint elemente fundamentale, puncte de plecare eseniale i idei de baz, pe care se fundamenteaz contabilitatea ca activitate specializat n msurarea, evaluarea i nregistrarea activelor, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare ale unei entiti economice. Programul de dezvoltare al contabilitii n Romnia are la baz urmtoarele principii: - principiul continuitii activitii; - principiul prudenei; - principiul permanenei metodelor; - principiul independenei exerciiului; - principiul necompensrii; - principiul intangibilitii; - principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv;
23

- principiul prevalenei economicului asupra juridicului; - principiul pragului de semnificaie. Fiind o rezultant a practicii, principiile contabile se modific n permanen, trebuind adoptate i aplicate n raport cu obiectivele i sfera de aciune a contabilitii.

1.4.6. Instituia normalizrii contabile


Pentru realizarea obiectivelor contabilitii este necesar implicarea unei instituii credibile, care s faciliteze normalizarea contabil. Aceasta poate fi de esen statal (o instituie a statului), pragmatic (organism profesional) sau mixt. n ara noastr instituia normalizrii contabile se identific cu Ministerul Finanelor Publice, prin Direcia de Reglementri Contabile. n perspectiv se prevede creterea rolului organismelor profesionale (ex. CECCAR) i a Consiliului Contabilitii i Raportrii Financiare n cadrul procesului de normalizare i reglementare contabil.

24

ntrebri recapitulative 1. Definii contabilitatea. 2. Definii i caracterizai contabilitatea financiar. 3. Care este obiectivul principal al contabilitii financiare, dar cele operaionale? 4. Ce nelegei prin contabilitate de angajamente? 5. Definii conceptele normalizare, armonizare, convergen i conformitate n contabilitate. 6. Care sunt obiectivele normalizrii contabile? 7. Caracterizai cultura contabil latino european i cultura anglo saxon. 8. Cine rspunde pentru organizarea contabilitii entitilor economice i cum poate fi condus? 9. Care sunt elementele dispozitivului de normalizare i reglementare contabil? 10. Caracterizai Cadrul Contabil general. 11. Ce cuprinde reeaua de norme i standarde contabile? 12. Ce este i ce cuprinde planul contabil general? 13. Enumerai principiile contabile generale. 14. Ce este instituia normalizrii contabile i pin cine este reprezentat n Romnia?

25