www.cartiaz.

ro Carti si articole online gratuite de la A la Z

FINANE PUBLICE
10.10.2008

CONCEPTUL PRIVIND FINANELE PUBLICE

Formarea finanelor este rezultatul unui proces istoric complex care a fost determinat de evoluia vieii sociale, de apariia i dezvoltarea comunitii, a proprietii, a forelor de producie i a relaieie marf-bani, n esen de apariia statului i a necesita ndeplinirii funciei statului. Odat cu apariia statului au aprut primele forme de finane: 1) venituri publice (dri, biruri) 2) cheltuieli publice (pt.ntreinerea aparatului de stat, ch.socio-culturale, militare, etc.) finane = stat - statul pt.ndeplinirea fc.i sarcinilor sale mobilizeaz o parte din PIB n procesul mobilizrii, repartizrii fondurilor bneti ale statului, se nasc relaii sociale de repartiie ntre stat i diferite categorii sociale pe de alt parte; - relaiile pot fi: - mobilizatoare -de repartizare Finanele publice ndeplinesc 2 funcii: a) fc.de repartiie care cunoate 2 faze legate ntre ele: - constituirea fondurilor -distribuirea fondurilor b) fc.de control a) Funcia de repartiie - se manifest n procesul repartiiei PIB i const n constituirea i distribuirea fondurilor; - la constituirea fondurilor contribuie: - regiile autonome i companiile; - instituiile publice, societile culturale; - populaia, pers.jurid.i fiz. Rezidente n strintate - n procesul mobilizrii, finanele mbrac urmt.forme: - taxe, impozite, amenzi, dobnzi - contribuii, redevente i chirii - vrsminte din veniturile instituiei -distribuirea fondurilor este de fapt dimensionarea volumului ch.publice pe destinaii: cultur, nvmnt, sntate, asigurri, datorie public, etc. b) Funcia de control - este distribuit concominten cu fc.de repartiie; -controlul i mai nou, auditul financiar se exercit n Romnia de ctre: - Parlament i Guvern; - organele Curii de Conturi din Romnia; - organele Ministerului Economiei i Finanelor (MEF) - organele specializate ale ministerului, departamentelor - direciile generale ale finanelor publice - garda financiar - n raport de realizarea actelor exist 3 forme de control financiar: 1) control financiar preventiv? 2) control financiar operativ curent 3) control financiar operativ exterior
1

www.cartiaz.ro Carti si articole online gratuite de la A la Z - sistemul veniturilor bugetare este alctuit din:- totalitatea resurselor bneti instituite prin lege care contribuie la constituirea fondurilor financiare ale statului; - impunerea l reprez.un ansamblu de msuri i operaiuni care au ca scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei pers.fiz.sau jurid. - impunerea are un aspect politic, ct i unul de natur tehnic fiscal, sub aspect politic prin impunere se urmrete ca fiecare impozit s ndeplinesc anumite cerine. S fie n concordan cu anumite principii.

BUGETUL PUBLIC. CONINUTUL I CARACTERISTICILE SALE

BUGETUL constituie o categorie de baz a tiinei finanelor - dpdv juridic bugetul reprez.un act prin care sunt prevzute i autorizate veniturile i ch. - autorizarea veniturilor i ch. este aprobat de ctre Parlament fiind un document al crei autorizaii aparine puterii legislative, are un caracter obligatoriu, adt fiin faptul c aceast autorizaieeste prealabil i vizeaz o perioad de timp - bugetul este un act de previziune a resurselor financiare publice (venituri i ch.) - bugetul se elaboreaz pe o perid.de 1 an - ntre prevederile iniiale i cele finale apar neconcordane, dat fiind faptul c pe parcursul unui an se elaboreaz legi de rectificare; - dpdv.economic prin bugetul public se evideniaz legturile la nivelul macroeconomic, practic prin bugetul public se repartizeazun anumit nivel din PIB pt.dezvoltare, consum, ac.determinnd un anumit nivel al indicatorilor bugetari cu consecine favorabile pt.viitor; - bugetul public exprim n esen relaii economice n form bneasc ce iau natere n procesul repartiiei PIB-ului - aceste relaii au un sens dublu: - de mobilizare; - de repartiie. - n esen bugetul public, reprez. documentul de sintez pt.veniturile i ch.publice dintr+o ar, n ac.condiii este justificat prerea mai multor economiti conform croraLegea bugetar anual reprez.dup Constituiie cea mai imp.decizie a Guvernului unei ri; Art.138/Constituia Romniei - bugetul public naional cuprinde: - bugetul de stat (BS) - bugetul asigurrilor de stat (BASS) - bugetul local (al oraelor,comunelor,municipiilor, jud.) Principii i reguli bugetare - elaborarea bugetului are la baz urmtoarele principii: 1) anualitatea este dat de legea special (pe 1 an) 2) universalitatea tuturor veniturilor i ch. 3) principiul unitii toate veniturile i ch.trebuie nscrise ntr-un document 4) specializarea bugetare alocaiile bugetare pot fi utilizate pt.un anumit scop 5) principiul publicitii Monitorul Oficial 6) principiul unitii monetare lei 7) neafectarea veniturilor bugetare 8) principiul echilibrului bugetar Reguli bugetare: - ch.bugetare au destinaie precis i limitat; -nici o cheltuial nu poate fi nscris fr baz legal; -nici o ch.nu poate fi angajat i pltit dac nu este aprobat de lege.
2

FINANE PUBLICE 17.10.2008

ETAPELE DE FORMARE I APROBARE A BUGETULUI ACTUAL

Etapele se refer la: - elaborarea proiectului de buget; - aprobarea bugetului; - execuia bugetului; - ncheierea execuiei bugetului; - controlul execuiei bugetului; - aprobarea execuiei bugetului. - elaborarea proiectului de buget cade n sarcina Guvernului prin instituiile subordonate i coordonate de MEF; - aprobarea bugetului se afce de ctre Parlament; - execuia bugetului const n ncasarea veniturilor i efectuarea ch.prevzute n Legea bugetului de stat (LBS); - ncheierea execuiei are la baz ntocmirea contului general anual de execuie bugetar, de ctre MEF pe baza drilor de seam contabile elaborate de fiecare instituie public; - contul general de execuie se ntocmete de MEF i se prez.Guvernului spre analiz i aprobare dup care se transmite Parlamentului, ns nainte de a fi transmise parlamentului, ac.se transmite Curii de Conturi, ac.prin structura central i cele din teritoriu verific legalitatea i realitatea datelor nscrise n situaiile financiare; - Curtea de Conturi dup realizarea acestor controale prezint anual Parlamentului raportul public care conine observaiile curii cu privire la execuia cheltuielilor; - deosebit de Curtea de Conturi mai fac controale MEF prin structurile specializate (Trezoreria Statului); - dup ce a ntocmit raportul public, Parlamentulsupune spre aprobare contul general de execuie bugetar.

STRUCTURA SISTEMULUI BUGETAR

La nivelul fiecrui stat se elaboreaz mai multe categorii de bugete care alctuiesc un sistem, num.sistem bugetar. Ac.difer n fc.de structura organizatoric a fiecrui stat. Din ac.pct.de vedere statele lumii pot fii: a) de tip unitar: Frana, Romnia b) de tip federal: USA, Canada, Germania, Elveia, Austria, etc. Statele de tip unitar sunt organizate n uniti administrativ teritoriale, n ac.sist sunt cuprinse bugetul central i cele locale. Statele de tip federal au o struct.organizatoric care include federaia, statele, provinciile, membrii ai federaiei i unitile administrativ teritoriale ale fiecrui stat. n Romnia, ca stat unitar, nevoile de resurse, respectiv, venituri i ch. sunt reflectate n bugetul general consolidat care cuprinde: - bugetul de stat - bugetul asigurrilor sociale - bugetele locale - bugetul conturilor speciale - bugetul Trezoreriei Statului
3

www.cartiaz.ro Carti si articole online gratuite de la A la Z - bugetul altor instituii publice cu caracter autonom - alte bugete, inclusiv cele externe nerambursabile. Deosebit de bugetul general consolidat, putem vorbi de bugetul public naional care cuprinde: - bugetul de stat - bugetul asigurrilor sociale - bugetele locale.

CONINUTUL I TRSTURILE CHELTUIELILOR PUBLICE Ch.publice exprim relaii econ.-sociale n form bnesc care se manif.ntre stat pe de o parte i pers.fiz./jurid.pe de alt parte ocazionate de repartizarea i utilizarea resurselor statului n scopul ndeplinirii fc.acestora. Coninutul econ.al ch.publice se afl n strns legtur cu destinaia acestora. Du ac.criteriu avem urmt.tipuri de ch.: ch.exhaustive = ch.publice care exprim un consum definitiv i au ca destinaie finanarea instituiilor publice; ch.economice = ch.publice care exprim a avansare din PIB, ac.particip la formarea brut de capital, att n sfera produciei materiale, ct i cea nematerial. ch.publice cu caracter mixt. Potrivit Lg.Finanelor publice, sist bugetar cuprinde ch.incluse n: - bugetul statului - bugetul asigurrilor sociale - conturi speciale - Trezorerie. Criterii de clasificare a ch.publice -n practica financiar a statelor i organismelor financiare sunt urmt.tipuri: - clasific.administrativ - clasific.economic - clasific.funcional - clasific.financiar a) Clasific.administrativ - are la baz criteriul instituiilor prin acre se efectueaz ch.publice i ea grupeaz ch.dup fondurile din care sunt alocate => clasific.organic - mai au la baz ch.publice dup specificulactivitii care revin statului => clasific.funcional care are la baz 2 criterii de grupare: 1) dup caracterul ch.: ch.curente, ch.de capital 2) dup natura ch. : ch. ale serviciilor publice, ch.de transfer b) Clasific.funcional -folosete drept criteriu domeniile, ramurile spre care sunt dirijate resursele c) Clasific.financiar - are la baz momentul n care se efectueaz resursele publice - ch.definitive (ch.curente, ch.de capital). Clasificia folosit de organismele ONU are la baz clasificarea funcional i economic.
4

www.cartiaz.ro Carti si articole online gratuite de la A la Z Dup rolul ch.publice n procesul repartiiei sociale se mpart n: - ch.reale = reprez.un consum definitiv din PIB - ch.pozitive = reprez.un avans n cadrul bugetului de stat se grupeaz n: - servicii publice generale; - aprare, ordine public, siguran naional - servicii, aciuni economice - alte aciuni - rezerve, excedent sau deficit. Factorii determinani care influeneaz creterea ch.publice: fact.demografici se refer la creterea populaiei i structura acesteia; fact.economici care impun dezvoltarea economiei, urbanizarea care presup.dezv.comunelor, oraelor; fact.militari care presup.necesitatea de nzestrare a armatei; fact.de ordin istoric care presup.o cretere a nevoilor populaiei n fc.de etapa n care ne aflm; fact.politici care se refer la fc.statului i care sporesc necesit.de ch.

ALOCAREA PE DESTINAII A BUGETULUI DE STAT

CH.PUBLICE TRADIIONALE - instituiile publice asigur funcionarea n bune condiii a fc.statului ce se regsesc n structuri ale administraiei publice, ordine intern, servicii publice generale, etc. - costul acestora e suportat de ntreaga societate; - n cadrul administraiei publice sunt autoriti publice care cuprind: - organele puterii - adminitraiile publice care au n struct.: - instituia prezidenial - organele puterii legislative, judectoreti - organe de ordine public, aprare i siguran naional (poliia, jandarmeria, SRI, SPP). - ch.pt.servicii publice generale difer de la o ar la alta i difer n fc.de gr.de dezv.a fiecreia; - sursa de finanare a ac.o reprez.bugetul de stat. CH.MODERNE -o dat cu dezv.statului ch.publice s-au diversificat alturndu-se celor tradiionale; -e vorba de: - ch.pt.ac.socio-culturale; - ch.pt.ac.economice; - ch.de cercetare. Ch.socio-culturale se refer la educaie, cultur, religie, sntate, securitate social. - n struct.acestora o pondere important o au ch.publice pt.nvmnt, ele se finaneaz din bugetul de stat i din bugetele locale; - dpdv.econ.ch.pt.nvmnt cuprind: - ch.curente (ntreinere, funcionare) - ch.de capital (investiiile)

www.cartiaz.ro Carti si articole online gratuite de la A la Z - ch.pt.nvmnt sunt considerate investiii pe termen lung n resurse umane, de aceea e imp.a se calcula eficiena acestora; - principalii indicatori care msoar eficien sunt: - costul unitar; - raportul rezultate/cheltuieli; - venitul net actualizat; - coef. eficienei economice generale; - termenul de recuperare a ch. Ch.pt.cultur, culte, pt.activitate sportiv i de tineret se ndreapt ctre instituiile culturale, artistice; - finanarea lor se realiz.din bugetul statului total sau parial concretizat n: finanare bugetar; finanare din venituri extrabugetare i alocaiei de la buget; autofinanare.
Ch.pt.sntate sunt destinate finanrii insituiilor sanitare i a unor aciuni de

prevenire a mbolnvirilor; - sunt cunoscute n lume 2 sist.princip.de finanare a sntii: 1) sist.german care poart numele cancelarului Bismarck, 1883; 2) sist.englez care poart numele lordului Beveridge - sist.german se caract.prin faptul c se bazeaz pe cotizaii obligatorii, n timp sist.engl.ofer ngrijiri medicale gratuite; - n Romnia resursele pt.ocrotirea sntii se bazeaz pe cotizaii din fondul special pt.sntate, actul normativ este Legea 95/2006; - concluzionnd sursele de finanare a ch.publice pt.sntate sunt: fondul de asigurri sociale de sntate; bugetul de stat pt.finanarea programelor de sntate; fondul special pt.sntate care se consttuie din cote la vnzarea produselor din tutun, alcool; ch.populaiei pt.sntate; ch.finanate de organisme non-guvernamentale i de caritate

FINANE 24.10.2008 Ch.pt.securitate social - cuprind: - ch.pt.acordarea de ajutoare; - pensii; - alocaii; - indemnizaii. - toi banii vin de la BASS; pt. securitate social intr: - ch.pt.ajutorul de omaj - ch.pt.asistena social - n rile dezv.se aloc pt.ac.ch.ntre 7-20% din PIB, ponderea cea mai mare fiind pt.pensii 4-11% din PIB; - msurile necesare n vederea aplicrii politicii sociale privind omerii pot fi grupate n 2 mari categorii: 1) msuri pasive : - care constau n acordarea de asigurri de omaj i msuri compensatorii; 2) msuri active: - care conduc la crearea de locuri de munc, la reconversie profesional sau statul ofer faciliti agenilor economici care angajeaz omeri; Ch.pt.asisten social -se realizeaz sub urmt.forme: a) alocaia de stat pt.copii b) alocaia familiar complementar care se acord lunar familiilor care au sub 150 RON / membru de familie; c) alocaie suplimentar se acord femeilor care au n ntreinere 2 sau mai muli copii n vrst de pn la 16-18 ani; d) ajutoare sociale care se acord pers.n vrst, singure, a cror venituri se situeaz sub anum.limite; e) ajutor social pt.pers.cu handicap; f) pensii, indemnizaii acordate orfanilor, vduvelor de rzboi, invalizi, pers.care au fost persecutate politic, eroi ai revoluiei romne. PENSIILE: => reprez.cea mai imp.ch. i se asigur din BASS; -n Romnia sist.public de pensii e reglementat de Legea nr.19/2001, cu modificrile i completrile ulterioare, care are la baz urmtoarele principii: unicitatea; egalitatea; solidaritatea social; obligativitatea; contribuionalitatea; repartiia; autonomia. -ch.privind acordarea de pensii se stab.anual i se aprob de Parlament prin legea anual, Legea BASS; -pensiile pot fi:

www.cartiaz.ro Carti si articole online gratuite de la A la Z au depit stagiul de cotizare la care se aplic valoarea unui pct.de pensie. pensie anticipat parial; pensie de invaliditate; pensie de urma; pensie la limit de vrst care se acord salariailor care ndeplinesc urmtoarele 2 condiii : - vrsta standard de pensionare: 57 ani pt.femei, 60 ani pt.brbai, urmnd ca n 13 ani de la apariia Legii 19 s se ajung la 60 ani pt.femei, 65 ani pt.brbai. - stagiul minim de cotizare e de 10 ani, urmnd s creasc la 15 ani; - stagiul complet de cotizare e de 30 ani pt.femei i 35 pt.brbai. - la determinarea cuantumului pensiei pt.limita de vrst Casa Teritorial de Pensii transmite fiecrui asigurat punctajul anual obinut n baza cruia se determin punctajul mediu anual realizat n perioada de cotizare la care se aplic valoarea unui pct.de pensie. Pilonul 1 reprez.componenta obligatorie i e administrat public, pilonul 2 e componenta obligatorie i e administrat privat potrivit Legii 411/2004, iar pilonul 3 e componenta facultativ. Ch.pt.aciuni economice i protecia mediului -ac.se finaneaz de la BS din surse interne i externe, sursele externe provin din: fonduri constituite la nivelul UE sau la nivelul altor organisme internaionale; -ac.surse pot avea caracter nerambursabil i n cofinanare prin programe, nainte de aderare la UE au fost Phare, Sapard, Ispa. fonduri structurale i de coeziune Ch. pt.protecia mediului -sunt finanate de la BS din: - fondurie agenilor economici; - credite acordate de Banca Mondial (BM)
Ch.pt.cercetare-dezvoltare - surse finanate din BS i surse externe pensie anticipat se poate acorda cu 5 ani nainte de vrsta standard dac asiguraii

n afar de fondurile de la buget, Romnia ca ar a UE poate accesa pe baz de programe, fonduri europene care se aloc n perioada 2007 2013. Ac.sunt n sum de peste 30 miliarde euro, dintre ac.: - 12,6 miliarde euro sunt fonduri structurale - 6,5 miliarde euro reprez.fondul de coeziune - > 11 miliarde sunt alocate politicii agricole. Obiectivele politicii de coeziune sunt: convergena sprijinirea regiunilor rmase n urm; competitivitatea regional i ocuparea forei de munc; cooperarea teritorial european Finanarea propriu zis se realiz.cu ajutorul instrumentelor structurale care sunt: fondul european de dezvoltare regional (FEDR) fondul social european (FSE) fondul de coeziune fondul european agricol fondul european pt.garantarea agricol Resursele financiare publice se grupeaz n mai multe categorii: 1) n fc.de obligativitate: - prelevrile = au caracter obligatoriu (venituri fiscale, impozite, taxe, contribuii.) - resurse de trezorerie (mprumuturi pe termen scurt)
8

www.cartiaz.ro Carti si articole online gratuite de la A la Z - resurse financiare din mprumuturi de stat (emisiuni de obligaiuni, bonuri de tezaur, certificate de depozit) - mprumutul de stat se mai numete i credit public (poate fi intern sau extern) 2) n fc.de natura bugetelor la care sunt mobilizate: - BS (bugetul de stat) - BASS (bugetul asigurrilor sociale de stat) - BL (bugete locale) 3) n fc.de ritmicitatea ncasrii la buget - resurse ordinare ncasate cu regularitate - resurse extraordinare 4) n fc.de provenien: - resurse interne - resurse externe 5) n fc.de sursa din care se formeaz: - resursa PIB (cea mai imp.) - resursele financiare publice sunt n cea mai mare parte veniturile bugetare mobilizate prin BS, BASS, Bl, alte bugete. IMPOZITELE reprez.onligaii ale persoanelor juridice i fizice fa de stat ac.contribuii au caracter obligatoriu i se realiz.prin prelevarea unei pri din veniturile acestor pers.la dispoziia statului cu titlul nerambursabil i fr contraprestaie din pareta statului impozitele se stab.numai prin lege, juridic vorbind impozitele, taxele i contribuiile sunt creane fiscale reprezentnd drepturi patrimoniale rezultate din raporturile de drept material fiscal elementele componente ale impozitelor sunt: subiectul impozitului pers.fiz./jurid. destinatarul impozitului e acea pers.ce suport efectiv impozitul obiectul impozitului e natura supus impunerii sursa impozitului indic din ce anume se pltete impozitul unitatea de impunere reprez.unitatea monetar la impunerea pe venit sau pe m2 (la cldiri) cota impozitului reprez.impozitul aferent unei uniti de impunere termenul de plat reprez.data la care trebuie pltit impozitul. Principiile impunerii Impunerea = activitatea practic de identificare a pers.fiz.i jurid. Care dein sau realiz.un anum.obiect impozabil. -principiile sunt: 1) justa impunere presup.c cetenii contribuie n fc.de venitul fiecreia sau averea pe care o deine; 2)certitudinea impunerii presup.c mrirea impozitelor trebuie s fie cert i nu arbitrar, modalitatea de plat s fie clar stabilit; 3)comoditatea perceperii impozitelor presup.ca impozitele s fie percepute la termenele stabilite i n modul cel mai convenabil pt.contribuabil; 4)randamentul impozitului presup.s se fac cheltuieli minime pt.ncasarea impozitului;
9

www.cartiaz.ro Carti si articole online gratuite de la A la Z

5) neutralitatea msurilor fiscale presup.asigurarea de condiii egale

pt.investitori. 6)

10

FINANE PUBLICE 31.10.2008

Presiunea fiscal i rata fiscalitii

- la stabilirea oricrui impozit se pune problema cine import n mod efectiv sarcina fiscal; - ntre veniturile fiscale colectate la buget i impozitele pltite ar trebui s existe un echilibru care depinde de: - masa impozabil; - aportul aparatului fiscal; - rata de impozitare; - disciplina fiscal a contribuabililor i nclinaia acestora spre civism sau evaziune i fraud fiscal. - ecuaia fiscalitii a demonstrat c: cu ct vor sporii veniturile fiscale pe calea creterii impozabile i a ratei de impozitare, cu att vor crete impozitele la nivel de individ ducnd la inhibarea nclinaiei contribuabililor spre economii i investiii, adic la reducerea masei impozabile; -trebuie inut cont de faptul c o politic bazat pe taxe i impozite mari limiteaz posibilitatea de consum, economie i investiie. Presiunea fiscal=> exprim intensitatea cu care sunt prelevate venituirle dela persoanele fizice;se concretizeaz n gradul de fiscalitate, grad n care contribuabilii suport pe seama rezultatelor obinute n activitatea lor, impozitele i taxele. Rata fiscalitii: => se calculeaz ca raport ntre totalul veniturilor fiscale i PIB Vf Rf = x 100 PIB

Aezarea i perceperea impozitelor

- presupune efectuarea mai multor operaii; stabilirea obiectului impozabil are ca scop constatarea i evaluarea materiei impozabile, evaluarea materiei impozabile presupune dimensiunea acesteia; determinarea cuantumului impozitului stabilirea sumei respective, pt.acestea se folosesc metode de impunere cum ar fi: impunerea n sum fix (impozit n sume fixe pe cap de locuitor) impunere n sum fix pe unitatea de msur (se ntlnete n cazul taxelor speciale de consumaie) impunere n cote procentuale (care pot fi n cote proporionale sau progresive) impunere n cote regresive (un impozit este regresiv n cazul n care cota unui impozit scade odat cu creterea venitului impozabil) ncasarea impozitului. -perceperea impozitelor se realizeaz direct de la pltitor, timbre fiscale, etc. Impozitele => reprezint preluarea unei pri din veniturile sau averea pers.fiz.i juridice la dispoziia statului. -impozitele cu caracter obligatoriu se scord cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie

11

www.cartiaz.ro Carti si articole online gratuite de la A la Z Taxele => reprez.plata efectuat de ctre pers.fiz.i juridice pt.serviciile prestate acestora de ctre stat; ele sunt ncasate de la pers.care solicit o anumit activitate din partea instituiilor statului. Contribuiile => reprez.prelevri obligatorii ctre stat de la anumii contribuabili care beneficiaz de unele servicii publice i care aduc beneficii unor ceteni; un rol important l au contribuiile sociale care sunt suportate de angajator i angajai (pensii, somaj, boal, etc.)

Clasificarea impozitelor
1) dup trsturile de form i fond

2)

3)

4)

5)

-impozite directe: - impozite nominale ncasate de la fiecare pers.fiz.sau juridic n fc.de avere; ele pot fi: - reale -personale - impozite indirecte: - se ncaseaz cu prilejul vnzrii unor bunuri i al prestrii unor servicii care se regsesc n preul de vnzare al acestora (TVA, accize, taxe vamale, de timbru) dup obiectul impunerii - impozit pe venit; - impozit pe avere; - impozit pe consum. dup scopul urmrit de stat la introducerea lor: - impozite financiare - impozite de ordine dup frecvena cu care se realizeaz: - impozite permanente - impozite incidentale ??? dup structur organizatoric a statelor: - impozite n state de tip federal: - impozite federale - impozitele statelor - impozite locale - impozite n state de tip unitar: - impozite centrale de stat - impozite locale

Impozitele directe
ele reprezint cele mai vechi forme de impunere i sunt: - impozite nominale

- cuantumul - termenul de plat - sunt precis stabilite, se caracterizeaz prin incidena direct a contribuabililor - impozitele reale au cunoscut o larg rspndire n capitalismul ascendent i avem: - impozit funciar - impozit pe cldiri - impozit pe profesii libere - impozitele personale: - impozit pe venit - impozit pe avere Impozitul pe venit - se refer la veniturile pers.fiz., potrivit codului fiscal acestea se refer la pers.fiz.rezidente, unde veniturile provin din activiti independente, venituri din salarii, din cldiri, din activiti agricole, din jocuri de noroc, din transferuri de proprieti, etc. - cele mai importante sunt veniturile din salarii, au cota unic de 16% - se refer la societi n nume colectiv, societi n comandit simpl, SRL-uri, la acestea se impune profitul obinut din activitatea respectiv;
12

www.cartiaz.ro Carti si articole online gratuite de la A la Z - profitul impozabil se determin pornind de la profitul contabil care corecteaz cu ajutorul deducerilor i cheltuielilor nedeductibile Profitul contabil = Venituri totale Cheltuieli totale Venit total = Venit din exploatare + Venituri financiare + Venituri excepionale Ch.totale = Ch.din exploatare + Ch.financiare + Ch.excepionale Profitul impozabil = Profitul contabil Ch.deductubile fiscale + Ch.nedeductibile fiscale Impozitarea microintreprinderilor -o microintreprindere este o pers.juridic care ndeplinete urmtoarele condiii: este productoare de bunuri materiale, servicii; are de la 1 9 salariai; realizeaz venituri care nu depesc o limit stabilit; .................... este obinut de persoane; cota de impozit e de 2,5 %. Impozitul pe salarii -n codul fiscal sunt prevzute urmtoarele: - indemnizaii ca urmare a unei funcii; -indemnizaii i salarii lunare; - veniturile din salarii se determin prin deducere din venitul brut al urmtoarelor: contribuii salariatului la asigurri sociale, asigurri de sntate, omaj; - deducerea personal de baz : - impozitul se determin prin aplicarea cotei de 16% pe baz; - ele se calculeaz i se rein la surs; Impozitul pe avere -e strns legat cu dreptul de proprietate asupra imobilelor; - n practica financiar avem impozitul pe avere, impozitul asupra averii prorpui-zise se aplic asupra ntregii averi i asupra unor anumitor forme de averi imobile; -impozitul pe circulaia averii obiectul impozitului l constituie trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri de la o pers.la alta; - impozitul pe sporul de avere obiectul impunerii este sporul de valoare pe care l-a nregistrat anumite unuri n timp.

Impozitele indirecte
- impozitele indirecte se percep de la toi care consum bunuri din categoria celor impuse sau beneficiaz de anumite servicii indiferent de venituri, avere sau situaia personal a acestora fiind percepute n cote proporionale asupra valorii mrfurilor i serviciilor; - ele creeaz impresia fals c ar fi suportate n aceeai msur de toate pturile sociale; - cota impozitului indirect perceput la vnzarea unei anumite mrfi este mic indiferent dac cumprtorul este muncitor, ran, industria sau comerciant raportat la ntregul venit; impozitul indirect capt un caracter regresiv, aadar cu ct o persoan realizeaz venituri mai mici cu att suport pe calea impozitului o sarcin fiscal mai mare, - n rile dezv., de regul aportul impozitului indirect la formarea veniturilor este mai mic dect al celor directe; - n prezent ponderea impozitelor indirecte o devanseaz pe a celor directe, la impozitele directe nu este vorba de o constrngere direct, ci de una de ordin economic; - n perioada n care economia nregistreaz un curs ascendent impozitele indirecte au un randament fiscal ridicat, iar n perioada de criz i de presiune cnd producia i consumul cresc mai lent ele urmeaz aceeai evoluie - impozitele indirecte se prezint astfel: - TVA -accize -taxe vamale
13

www.cartiaz.ro Carti si articole online gratuite de la A la Z

14

FINANE PUBLICE 07.11.2008 ACCIZE reprez.taxe speciale de consumaie care se datoreaz BS pt.anumite produse din ar i din import fiind incluse n preul de vnzare al acestora; - din acest punct de vedere, ca volum al ncasrilor reprez. a doua surs de venituri a BS; - accizele se percep asupra unor produse de larg consum, considerate de lux i unele chiar nocive, cum ar fi: I. Alcool, distilate, buturi alcoolice, vinuri, bere aici putem enumera: alcoolul etilic, uica, rachiul, vinuri (linitite, spumoase, speciale), buturi fermentate altele n afar de bere i vin, etc. II. Produse din tutun igarete, igri i igri din foi, tutun pt.fumat; III. Uleiuri minerale benzin cu plumb sau fr plumb, motorin, gaze petroliere lichefiate, uleiuri pt.motoare auto; IV. Alte produse cafea, articole de cristal, confecii din blnuri naturale, bijuterii din aur sau platin cu excepia verighetelor.
-

Pltitorii de accize: pt.gradul I - sunt pers.juridice, asociaiile familiale, persoanele fizice autorizate care produc i import aceste produse, agenii economici autorizai care cumpr de la productorii individuali ac.produse pt.prelucrare i comercializare; pt.gradul II - persoanele juridice, asociaiile familiale, persoanele fitzice autorizate, care produc sau import aceste produse, agenii economici care utilizeaz cantitatea din producie proprie sau import; pt.gradul III agenii economici productori sau importatori ai acestor produse, cei acre cumpr aceste produse; pt.gradul IV persoanele juridice, asociaiile familiale, persoanele fizice autorizate care produc sau comercializeaz aceste produse, agenii economici care folosesc toate cantitile produse din producia proprie sau din import.

Sunt scutite de plata accizelor: - produsele exportate direct sau prin agenii economici care percep comision; - produsele n regim de tranzit sau import temporar; - produsele livrate la rezerva de stat i de mobilizare; - bunuri din import provenite din donaii sau mprumuturi nerambursabile; - alcoolul etilic rafinat utilizat n producia de medicamente, producia de oet alimentar; Accizele se calculeaz difereniat n fucnie de grupa de produse la care se refer. Ex. pt.produsele petroliere accizele sunt stabilite n echivalent euro/ton de produs; pt.igarete se datoreaz accize stabilite n echivalent euro/1000 igarete, la care se adaug o cot procentual aplicat preurilor maxime de vnzare cu amnuntul; Accizele preced TVA i se calculeaz o singur dat prin aplicarea de cote procentuale proporionale asupra bazei de impozitare care reprez: - pt.produsele din producia intern preul productorului - pt.produsele din import valoarea n vam
15

www.cartiaz.ro Carti si articole online gratuite de la A la Z Accizele se pltesc n lei, plata lor se efectueaz lunar pn n 25 a lunii urmtoare pe baza decontului privind accizele. TAXA PE VALOARE ADUGAT (TVA) TVA => este un impozit indirect asupra consumului cu caracter general care se stabilete asupra operaiunilor privind transferul de bunuri i a prestrilor de servicii cu plat. Valoarea adugat = > reprez.diferena dintre ncasrile obinute din vnzarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor i plile efectuate pt.bunuri i servicii aferente aceleiai faze a circuitului economic. Sistemul de funcionare a TVA are la baz un principiu fundamental care const n aceea c din taxa facturat pt.bunurile livrate i serviciile prestate se scade taxa aferent bunurilor sau serviciilor achiziionate sau executate n uniti proprii destinate realizrii de operaii impozabile. TVA se pltete de ctre: - contribuabilii nregistrai la organele fiscale ca pltitori de TVA; - titularii operaiunilor de import de bunuri efectuate direct prin comisionari sau tere persoane; - persoanele fizice pt.bunurile introduse n ar; - pers.jurid./fizice cu sediul/domiciliul stabil n Romnia pt.bunurile de import nchiriate, pt.serviciile efectuate de prestatori cu domiciliul n strintate referitoare le cesiuni, concesiuni, brevete de mrci. Operaiunile impozabile sunt: A) livrrile de bunuri - care constau n transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor obinute de proprietar ctre beneficiar direct sau prin cei prin acre achiziioneaz n numele acestora; - se realizeaz prin vnzare, schimb; - operaiunile asimilate vnzrilor sunt: vnzare cu plata n rate; nchirierea unor bunuri pe baz de contract; preluarea de ctre contribuabil a unor bunuri care fac parte din activele societii comerciale. B) prestri servicii efectuate pe teritoriul rii: transferul proprietilor bunurilor imobile ntre contribuabili importul de bunuri i servicii serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau domiciliul n strintate pt.care locul prestrii se consider a fi Romnia C) scutiri: - spitalizare, ngrijiri medicale, livrri de organe, snge Baza de impozitare i cotele de impunere a TVA Baza de impozitare reprez.contravaloarea bunurilor livrate i a serviciilor prestate exclusiv TVA-ului. - ea e determinat: - de preurile negociate ntre vnztor i cumprtor - tarife negociate pt.prestri servicii; - preurile de pia; - valoarea n vam. Nu se includ n baz reduserile de pre, penalizrile pt.nendeplinirea contractelor. Cotele de impunere n Romnia: -cea standard e de 19% - se aplic asupra bazei de impozit -cea redus 9% pt.dreptul de intrare in muzee, pt.manuale colare, pt.medicamente, etc.
16

www.cartiaz.ro Carti si articole online gratuite de la A la Z Exigibilitatea e dat ncepnd de cnd se datoreaz TVA, dat la care organul fiscal are dreptul s pretind achitarea TVA-ului. Exist 5 tipuri de TVA: 1) TVA colectat reprez.TVA nscris distinct pt.bunurile i serviciile destinate realizrii de operaii impozabile i se calculeaz astfel: valoarea mrfii din factura emis fr TVA x 19% -n cazul ncasrilor n numerar TVA colectat este egal cu ncasrile n numerar la sf.zilei x 19% : 119 1) TVA deductibil reprez-TVA nscris n facturile primite pt.bunuri i servicii destinate realizrii operaiilor impozabile i se calculeaz astfel: valoarea mrfii din factura primit fr TVA X 19% 2) TVA de plat se calc.ca diferen ntre TVAc i TVAd, at.cnd TVAc > TVAd 3) TVA de recuperat se calc.ca diferen ntre TVAd i TVAc, at.cnd TVAd > TVAc 4) TVA neexigibil reprez.TVA nscris n facturi emise pt.bunuri sau servicii ce urmeaz a fi pltite, ncasate n rate , precum i TVA inclus n preul de vnzare cu amnuntul la unitile economice ce au ca obiect de activitate comerul cu amnuntul; - ine evidena stocului de marf pn la vnzarea acestuia cnd se transform n TVAc. TAXE VAMALE sunt percepute de ctre stat asupra mrfurilor n momentul n care acestea trec graniele vamale ale rii n scopul importului, exportului sau tranzit; -n raport de obiecte exist 3 categorii de taxe vamale: - import -export -tranzit Dup forma lor de exprimare taxele vamale pot fi: - ad-valorem: - se exprim ca procent din valoarea mrfurilor importate; - specifice:- stabilit ca sum fix pe unitatea fizic de marf importat; - compuse: - combinaie a primelor 2. Dup modul de stabilire sunt: - convenionale: - n condiiile clauzei naiunii celei mai favorizate, se aplic la importul de mrfuri pe care o ar/organizaie mondial a comerului l efectueaz din arile membre sau cu care are acorduri bilaterale; - de import autonome: - se aplic la comerul cu ari cu care nu sunt acorduri comerciale; - preferenial: - se aplic n arile care fac parte din uniuni vamale Dup scopul impunerii: - cu caracter fiscal - cu caracter protecionist Baza de impunere o reperz.valoarea n vam a mrfii importate. Valoarea n vam = nsumarea valorii mrfii la sosorea n vam + ch.de transport pe parcurs extern + ch.de ncrcare/descrcare + ch.de asigurare, etc.

17

FINANE PUBLICE 14.11.2008 TAXE DE TIMBRU reprez.plile pe care le fac diferite pers.jurid.i/sau fiz.pt.serviciile prestate de ctre anumite institute publice (instanele judectoreti, notari publici, organele puterii legislative i administrative de stat). -taxele de timbru se percep asupra urmtoarelor categorii de acte i servicii: 1) deschidere de aciuni i introducerea de cereri la instanele judectoreti; 2) la serviciile de publicitate imobiliar; 3) cereri pt.eliberarea de copii pt.diverse acte; 4) autentificarea anumitor acte; 5) eliberarea unor autorizaii, a paapoartelor, permiselor auto. - dup natura lor, taxele pot fi: - judectoreti -de notariat -consulare -de administraie -de nregistrare -taxele de timbru se pltesc anticipat n numerar sau prin virament, se mai pltesc taxe de timbru prin vnzare de timbre fiscale, sumele din vnzarea acestora constituie venituri ale bugetului de stat. IMPOZITE I TAXE LOCALE - sunt urmtoarele: 1) impozit pe cldiri; 2) impozit pe teren; 3) taxe asupra mijloacelor de transport; 4) taxa pt.eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; 5) taxa pt.folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; 6) impozit pe spectacole; 7) taxa hotelier; 8) taxe speciale; 9) alte taxe locale,
1) Impozit pe cldiri e datorat anual de ctre orice persoan care are proprietate o

cldire situat n Romnia, se pltete la Consiliul Local -scutiri de la plata impozitului pe cldiri: a) cldirile instituiilor publice; b) cldirile considerate istorice; c) lcaurile de cult; d) amenajri funerare din cimitire; e) crematorii; f) cldirile instituiilor de nvmnt; g) cldirile unitilor sanitare; h) cldirile de interes naional; i) cldirile aflate n sectorul privat al statului;

18

www.cartiaz.ro Carti si articole online gratuite de la A la Z j) alte construcii speciale (sonde de iei, platforme de forat maritime, persoanele prevzute n legi speciale). - calculul impozitului pe cldiri: a) n cazul pers.fizice prin aplicarea cotei de impozit la valoarea impozabil a cldirii, cota de impozit e de 0,2% pt.cldirile situate n mediu urban i de 0,8% pt.cldirile situate n mediu rural - valoarea impozabil se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a cldirii exprimat n m2 cu valorie stabilite de Consiliul Local i prevzute n Codul Fiscal. b) pt.pers.juridice prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii, cota de impozit se stabilete de Consiliul Local ntre 0,5 1%, dac valoarea cldirii a fost recuperat integral prin impozitare, at.val.integral a impozitului se reduce cu 15%; - plata impozitului se achit anual n 4 rate anuale pn la: 15.03; 15.06; 15.09; 15.11. - plata cu anticipaie pn la 15.03 se acord o bonificaie pn la 10%.
2) Impozit pe teren e datorat anual de orice persoan care are un teren situat n Ro

-calculul impozitului pe teren se stabilete lund n considerare nr.de m2, rangul localitii n care e amplasat terenul i zona sau categoria de folosin a terenului; -se pltete n mai multe trane
3) Taxa asupra mijloacelor de transport e datorat de orice persoan care are n

proprietate o main;
4) Taxa pt.eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor e vb de taxa

certificatului de urbanism, taxa pt.eliberarea unei autorizaii de construcie, etc.

5) Taxa pt.folosirea mijloacelor de reclam i publicitate se pltete de orice

persoan care beneficiaz de servicii de reclam i publicitate n baza unui contract sau a unei altfel de nelegeri cu alt persoan; -calculul taxei se stabilete de Consiliul Local, taxa pt.afiaj n scop de reclam se pltete de orice persoan care utilizeaz un panouz, afiaj i publicitate ntr-un loc public.
6) Impozit pe spectacole se datoreaz de ctre orice persoan care organizeaz o

competiie artistic, sportiv sau distractiv n Romnia -calculul impozitului se determin prin aplicarea unei cote la suma ncasat din vnzarea biletelor de intrare sau abonament.
7) Taxa hotelier se ncaseaz de ctre persoanele jurid. prin intermediul crora se

face cazarea.

DUBLA IMPUNERE INTERNAIONAL

reprez.supunerea la impozit de 2 sau mai multe ori a aceleiai mase impozabile n decursul aceluiai exerciiu financiar de ctre 2 autoriti fiscale din ri diferite. - dubla impunere se manifest exclusiv n cadrul impozitelor directe, n cazul impozitelor indirecte nu se pune problema dublei impuneri deoarece cetenii unui stat at.cnd se afl pe
19

www.cartiaz.ro Carti si articole online gratuite de la A la Z teritoriul altui stat suport n calitate de cumprtori aceleai impozite cuprinse n preul mrfurilor cumprate sau n tarifele serviciilor ca i cetenii statului respectiv; - pe plan internaional sunt folosite pe scar larg convenii de evitare a dublei impuneri, convenii ce stabilesc modalitile i situaiile n care 2 autoriti fiscale autonome au dreptul de a impune o anumit materie impozabil i de a percepe impozit. IMPUNEREA VENITURILOR - se realiz.prin intermediul conveniilor internaionale, ofer mai multe soluii; - veniturile din bunuri imobile se impun n statul contractant n care sunt situate bunurile; - profitul obinut de ntreprinderea unui stat contractant e impus de autoritile fiscale ale aceluiai stat; - veniturile realizate de acionarii de la societile de capital sub form de dividente se impun; - veniturile realizate din practicarea unor profesii libere (medici, arhiteci, avocai, contabili) se impun n ara de origine a veniturilor cnd beneficiarul are un sediu stabil pt.executarea profesiei n ara al crui rezident este beneficiarul veniturilor cnd nu au domiciliu stabil pt.executarea profesiei; - veniturile din salarii i alte remuneraii similarese impun n statul n care se desfoar activitatea retribuit; - impunerea veniturilor sau a averilor are la baz urmtoarele criterii: 1) criteriul rezidenei acela potrivit cruia face obiect al impozitrii totalitatea bunurilor i veniturilor pers.fizice sau juridice rezidente ntr-o ar, indiferent dac ac.se obin sau se alf pe terit.rii sau n strinatate - se mai num.i criteriul domiciliului fiscal. 2) criteriul naionalitii acela care permite statului s-i impun rezideni care posed bunuri sau dobndesc venituri n statul respectiv, indiferent dac acetia locuiesc sau nu n ara lor; 3) criteriul originii veniturilor (criteriu teritorial) stipuleaz c impunerea veniturilor se calculeaz i se ncaseaz de ctre autoritatea fiscal din ara pe teritoriul creia au fost obinute veniturile fcndu-se abstracie de naionalitate sau reziden -pt.evitarea dublei impuneri statele ncheie convenii sau acorduri. Metode de evitare a dublei impuneri: 1) scutire total reprez.metode prin care venitul realizat de rezidentul unei ri, n cealal ar contractant n care venitul a fost impus se deduce/scade n ntregime din venitul total impozabil n ara de reedin; - venitul realizat i impozitat n strinatate neincluzndu-se n venitul din ara de reedin; 2) imputarea este acel principiu care permite calcularea impozitului de ctre statul de reedin plecnd de la suma total a veniturilor subiectului impozabil inclusiv asupra veniturilor realiz.din statul de origine i care sunt impozabile numai n ac.din urm stat deducndu-se din suma impozitului astfel cuantificat, impozitul pltit n cellalt stat. 3) scutirea progresiv const n cumularea venitului realiz.de rezidentul unui stat cu veniturile realiz.de acesta n ara de reedin i apliacrea unei cote progresive coresp.la venitul total; 4) creditarea obinuit presup.scderea direct din impozitul datorat n ara de reedin a impozitului pltit ntr-un stat strin pt.venitul realizat pe teritoriul acestuia; 5) creditare integral const n deducerea n totalitate din impozitul datorat n ara de reedin a impozitului pltit n strintate;
20

www.cartiaz.ro Carti si articole online gratuite de la A la Z pt.veniturile realiz.n afara granielor rii, chiar i n situaiile n care impozitul pltit n strintate este mai mare dect cel aferent aceluiai venit n ara de domiciliu.

CONCEPTUL PRIVIND EVAZIUNEA FISCAL

Noiunea de evaziune deriv de la cuv. evasio(lat.) = scpare. Ac.scpare a contribuabilului de legea fiscal poate fi cu rea credin sau ca urmare a scprilor din legislaie. n ac.din urm cazuri rezult evaziunea legal, practic evaziunea fiscal este aciunea pltitorului de impozite n scopul ocolirii legii recurgnd la neaplicarea legii, contribuabilii gsesc ci favorabile lor n rap.de normele de reglementare fiscal: Importana fenomenului de evaziune fiscal a stat mereu n atenia autoritilor responsabile astfel n 2005 s-a adoptat noua lege privind evaziunea fiscal nr.241. Msuri ce privesc prevenirea i combaterea evaziunii fiscale privesc n primul rnd crearea cadrului legislativ adecvat care s descurajeze fenomenul, astfel prin noile reglementri evaziunea i frauda fiscal e incriminat ca infraciune, astfel putem vb: a) evaziune fiscal frauduloas prin sustragerea prin mijloace ilicite cu intenie de la plata obligaiilor fiscale, 2-8 ani nchisoare; b) nevirarea obligaiilor reinute la surs: - 1-3 ani nchisoare.

21

FINANE PUBLICE 28.11.2008

ECHILIBRUL FINANCIAR
Echilibrul financiar presupune existena unei concordane ntre resursele financiare economieie pt.ndeplinirea obiectivelor prevzute n programe naionale, n bugetul de stat, n bugete locale, ale fondurilor speciale, etc., ct i pt.satisfacerea unor nevoi sporite i posibiliti de procurare a acestora. Asigurarea echilibrului financiar i o corelaie just i corect ntre indicatorii macroeconomici constituie o necesitate n cadrul oricrei economii funcionale pe pia. Cele mai importante caracteristici ale echilibrului financiar ar fi: 1) echilibrul finan.ine seama de evaluarea nevoilor sociale, n aceste condiii sunt necesare multe variante care au menirea s gseasc un punct comun ntre nevoile de resurse i posibilitatea pt.realizarea acestora; - ntre echil.finan.i cel monetar se stabilete o corelaie strns; astfel nct toate acestea s conduc la creterea produciei, la stoparea inflaiei i la asigurarea unui omaj ct mai mic. 2) la determinarea echil.finan. e necesar s se ia n considerarei anumite rezerve de resurse pt.nevoile prevzute, desigur c echil.finan. are n vedere n primul rnd funcionarea optim a sectorului public; 3) atunci cnd se elaboreaz bugetul general consolidat trebuie s se in seama de asigurarea echil.finan.; 4) la stabilirea echil.finan.e obligatoriu ca n primul rnd s se in seama de resursele care se pot mobiliza pe piaa intern; - ntotdeauna cnd se are n vedere ntocmirea unui program economic la nivel naional n strns corelaie se ine seama de indicatorii cuprini n bugetul general consolidat; - bugetele sunt: - echilibrate -supraechilibrate -dezechilibrate - varianta optim n cadrul oricrui buget, e cea echilibrat sau de realizarea a unui deficit bugetar ct mai mic. 5) volumul resurselor financiare variaz n funcie de mrimea PIB, de proporiile ntre consum i partea ce se reine pt.formarea brut de capital, de regimul amortizrii mijloacelor fixe i de ali factori; - multitudinea factorilor care determin volumul resurselor finan.i necesitatea de resurse, nivelul echil.finan.prognozat difer de la o perioad la alta n funcie de condiiile concrete ale perioadei; - o situaie favorabil e aceea cnd la ritmuri rapide de cretere o produciei i de reducere a costurilor de producie, echil.finan.se va stabili la cote nalte; - interdependena dintre creterea PIB i creterea resurselor finan.sunt evidente. SISTEMUL CONTURILOR NAIONALE. SURS DE INFORMAII PENTRU DIMENSIONAREA RESURSELOR I DESTINAIEI LOR Sist.conturilor naionale (SCN) sau contabilitatea naional (CN) au aprut i s-au dezvoltat ca o metod de eviden, analiz a economiei naionale. n prezent constituie principalul sistem de eviden i analiz macroeconomic utilizat n statistica majoritii rilor lumii.
22

www.cartiaz.ro Carti si articole online gratuite de la A la Z Sistemul conturilor naionale evideniaz fluxurile directe, materiale i financiare, produse i servicii, relaii existente n sfera produciei consumului i formarea capitalului de pe piaa intern i n exteriorul rii. Obiectul de baz al sist.conturilor nationale l reprezint crearea cadrului conceptual i de calcul pt.constituirea unei baze de date care s asigure fundamentarea deciziilor la nivel macroeconomic n domeniul politicii economice i sociale. Aceste date ne ajut s cunoatem valorile PIB-ului, venitului naional, a consumului, a veniturilor populaiei, a exportului, a importului i investiiilor. Sist.conturilor naionale este aplicat n calcule i analize efectuate n majoritatea rilor lumii. La baza acestui sistem stau mai multe principii: egalitatea resurselor i utilizrii lor n toate fazele reproduciei sociale; egalitatea fluxurilor financiare i materiale; utilizarea sist.n partid dubl, potrivit cruia un proces de schimbare a deintorului de valoare i corespund 2 nregistrri cotabile, una la cel ce constituie resursa, iar cealalt la utilizator. Sist.conturilor naionale opereaz cu mai multe categorii de ageni: - intreprideri -administraii publice -gospodrii ale populaiei

AGREGATELE MACROECONOMICE
Agregatele macroeconomice sunt mrimi statice cu care se msoar activitatea la nivelul economiilor ndeosebi rezultatele acestora n fiecare ar, modul de calcul al agregatelor se satbilete de ctre un prganism oficial. n Romnia instituia se numete Comisia Naional pentru Statistic. n tiina economic agregarea este o operaie economic statistic de fundamentare a metodologiei, de stabilire a relaiilor dintre diferitele variabile (cum ar fi: consumul, investiiile, economiile) i de efecte (producia de bunuri i servicii materializate n produse i prestri de servicii). Produsul este ansamblul de bunuri i de servicii create de agenii eonomici n timpul unei perioade, n el sunt cuprinse n fapt bunurile finale a cror destinaie poate fi: consumul, investiia, exportul, creterea stocului. n procesul de elaborare al conturilor naionale un interes deosebit este PIB-ul, indicator de baz n evaluarea perormanelor unei ri. PIB-ul reprez.suma produselor finale, adic bunurile, serviciile pt.consum i investiiile produse ntre graniele unei ri indiferent de naionalitatea celui ce a muncit sau deine capitalul. Investiiile brute sunt investiiile care conin toate bunurile de investiii produse, ele se num.aa fiindc nu sunt corectate cu depreciarea. Deprecierea nseamn cantitatea de capital consumat ntr-un an, precum amortizarea mijloacelor fixe sau nlocuirea lor. Investiiile nete reprez.sporul net i se obin din investiii brute scznd valoarea de nlocuire a capitalului, adic deprecierea. Asigurarea echil.finan. se realizeaz ca urmare a consultrii i analizrii indicatorilor macroeconomici prin politici economice care au ca scop asigurarea macroechilibrului financiar.

23

www.cartiaz.ro Carti si articole online gratuite de la A la Z n categoria politicilor economice se ncadreaz i politica financiar care este ansamblul msurilor aciunilor i instrumentelor de colectare a resurselor financiare i de utilizare a acestora n scopul satisfacerii consumului de bunuri i servicii publice. n rndul acelorai politici economice se situeaz i politica monetar care reprez.ansamblul aciunilor i instrumentelor prin care banca central utiliznd volumul i costul monedei influeneaz nivelul activitii economice (PIB) i al preurilor (rata inflaiei). Cele 2 politici influeneaz echil.finan.la nivel macroeconomic. Politica financiar nsumeaz politica fiscal prin care se stabilesc sursele, metodele de prelevare a veniturilor publice i politica bugetar ca expresie a dimensionrii i ierarhizrii cheltuielilor publice. Prin politica financiar se urmrete identificarea nivelului i proporiilor corecte ale diferitelor impozite i taxe, precum i stabilirea volumului i a destinaiilor adecvate ale cheltuielilor publice.

24

FINANE PUBLICE 05.12.2008

POLITICI FISCALE I MONETARE PRIVIND ASIGURAREA ECHILIBRULUI FINANCIAR

CONCEPTUL DE POLITIC FISCAL Politica fiscal este apanajul executivului, a guvernului i const n puterea de a percepe impozite i taxe i de a cheltui fondurile bugetare. Cheltuirea presupune c este alocat o surs din care se pot folosi fondurile. Politicile macroeconomice de stabilizare i cretere economic i de a nu intra n recesiune se bazeaz pe: - politici fiscale (de impozitare i de cheltuire a fondurilor) - politici monetare (presupun stabilirea masei monetare a ratelor dobnzilor i condiiilor de creditare) - politici de venituri (se refer la controlul veniturilor i cel al preurilor) Cele 3 componente ale politicii fiscale constau n capacitatea guvernului: 1) de a ncasa veniturile bugetare exercitrii rolului i funciilor statului n condiii de echitate fiscal; 2) n efectuarea de cheltuieli n deplin legalitate i dup criteriul performanei; 3) de a emite reglementri fiscale corespunztoare prin care s se asigure stimularea dezvoltrii economice. Legea bugetului public naional n care este concentrat ntreaga politic fiscal a unui stat e considerat cea mai important lege dintr-o ar dup constituia sa. Scderea impozitelor n anumite condiii bine determinate (n special a celor directe) mrete veniturile rmase la dispoziia populaiei ceea ce conduce la creterea cheltuielilor, iar acestea dac sunt efectuate pt.achiziionarea de produse din propria industrie duce la creterea volumului de producie. n cazul n care se constat c sunt prea muli bani n circulaie care conduc la creterea preurilor i a inflaiei, statul poate interveni prin creterea impozitelor, aceasta ducnd la o scdere a consumului; n cazul n care statul consider c anumite activiti sau produse sunt duntoare populaiei, va interveni pe calea creterii impozitului, ceea ce va duce la scderea consumului acelor produse. Pentru activiti care s econsider a fi dezvoltate, statul intervineprin reducerea sau scumpirea impozitului. POLITICA FISCAL N DOMENIUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE Instrumentele de politic fiscal pe care le utilizeaz statul cu scopul de a influena activitatea economic sunt: - impozitele -cheltuielile bugetare -reglementrile fiscale Cheltuielile bugetare - n rile dezvoltate i nu numai, statul se implic n toate sferele vieii economice i sociale, dup modul n care statul reuete s administreze finanele publice depinde nsi prosperitatea rii respective;

25

www.cartiaz.ro Carti si articole online gratuite de la A la Z

-

importana acestei activiti rezid nsi din constituia rii, care la articolul 138, aliniatul 5 arat c: nici o cheltuial bugetar nu poate fi aprobat fr stabilirea sursei de finanare; politica fiscal n domeniul ch.publice reprez.modalitatea n care sunt cheltuii banii publici din bugetul statului; ch.guvernamentale, n general, se efectueaz prin achiziii publice, transferuri de la buget (achziiile curpind ch.pt.cumprarea de bunuri i servicii, iar transferurile de la buget sunt sume acordate de stat persoaelor fizice srace, ca ajutoare sociale, etc.).

POLITICA FISCAL N DOMENIUL REGELMENTRILOR FISCALE Reglementrile fiscale reprez.ansamblul de norme juridice aplicabile n legtur cu obinerea veniturilor (ncasarea impozitelor) i efectuarea ch.bugetare. n principal reglementrile fiscale au drept obiectiv: - modul n care se obin veniturile bugetului; - modul n care se vor cheltui banii; - nfptuirea principiilor de echitate fiscal; - modaliti prin care se stimuleaz dezvoltarea unor activiti; - mijloace fiscale prin care se limiteaz unele activiti; - stimularea ocuprii forei de munc; - creterea exporturilor i o anume reducere a importului; - atragerea investiiilor strine i a capitalului strin; - combaterea prin mijloace specifice a fenomenului de corupie, fraud i evaziune fiscal; - realizarea statutului bunstrii sociale. i n domeniul politicii monetare sunt regelmentri care asigur dezvoltarea economic, n esen este vorba de activitatea bncilor centrale din majoritatea rilor n vederea stabilitii preurilor i intirea inflaiei. Asigurarea stabilitii preurilor e una din cile de baz, de influen asupra creterii economice. Politica monetar este considerat ca un instrument de intervenie indirect asupra proceselor economice. Ea se refer n esen asupra modului n care banca central acioneaz pt.asigurarea echilibrului dintre cerere i ofert pe piaa monetar, prin oscilaiile ofertei de moned i a ratei dobnzii. Mutaiile care intervin asupra masei monetare influeneaz activ evoluia PIB-ului, dinamica preurilor, a forei de munc i n general asupra stabilitii macroeconomice. Ca obiective ale politicii monetare putem enumera: - o cretere economic durabil; - ocuparea forei de munc; - stabilitatea preurilor, a ratei dobnzii, a cursului de schimb, a balanei de pli, a sistemului financiar i alocrii fondurilor bneti. De exemplu, prin sporirea masei monetare ntr-o economie n care fora de munc este subutilizat se ajunge la creterea volumului de producie datorit stimulrii expensiunii economice n condiiile n care creditele au dobnzi reduse. Dac n economie cererea de produse i servicii e slab pt.stimularea creterii ofertei se impune intervenia statului pt.sporirea ch.publice. Toate acestea trebuie fcute cu pruden pt.ca injectarea cu lichiditate din sistem s fie absorbit de economie n raport de viteza de circulaie a banilor n vederea eliberrii excesului de mas monetar i nlturarea creterii preurilor.
26

www.cartiaz.ro Carti si articole online gratuite de la A la Z O politic monetar restrictiv, de deducere a ofertei monetare, de scumpire a creditului are efecte favorabile asupra inflaiei, dar i efecte nefavorabile asupra economiei reale care se reduce sub impactul scumpirii creditului. Ca instrumente ale politicii monetare, banca naional are n vedere: -operaiuni pe piaa deschis (open-market) care presup.vnzarea, cumprarea de titluri ale pieei monetare; - rata rezervelor obligatorii - rata dobnzii de politic monetar. Monetaritii utilizeaz ecuaia schimbului, modelul Fischer pt.a proiecta evoluiile macroeconomice.

MxV = PxY

M masa monetr V viteza de circulaie a banilor P nivelul preurilor Y volumul tranzaciilor

27

www.cartiaz.ro Carti si articole online gratuite de la A la Z FINANE PUBLICE 12.12.2008

CONTROLUL FINANCIAR AL ACTIVITII BUGETARE

1.Obiectul, rolul, funciile controlului
n sens larg, controlul const n a verifica dac totul a fost fcut n conformitate cu programul fixat dup ordinele date i principiile stabilite. Controlul financiar reprez. aciunea de determinare a strii unor activiti economice, reprezentate de documente financiare i contabile prin raportarea acestora la prevederile legale. Funciile controlului a) Fc.de evaluare are n vedere acte i operaiuni de apreciere i estimare a situaiilor existente la un moment dat, a rezultatelor obinute la sfritul unei perioade, a modului de desfurare a activitii n condiii de normalitate, legalitate i eficien; b) Fc.preventiv const ntr-o serie de msuri luate de organele de control pt.prentmpinarea abaterilor de la lege; c) Fc.de documentare asigur cunoaterea cantitativ i claitativ a problemelor care fac obiectul dezvoltrii economico-financiare; d) Fc.recuperatorie const n aciunea de descoperire i recuperare a pagibei i luare de msuri fa de cei vinovai; e) Fc.pedagogic are un caracter formativ prin care fc. controlul ajut la ridicarea nivelului de pregtire a specialitilor din economie. n afar de aceste funcii de baz, controlul mai ndeplinete i alte funcii specifice care rezult din obiectuvele i natura acestuia: - fc.de msurarea aposteriori a ecarturilor; - fc.de diagnosticare a erorilor financiare; - fc.de revizuire a obiectivelor sau previziunilor; - fc.de a interveni n cadrul competenelor date; - fc.de reglementare a activitii entitii; - fc.de pregtire a conducerii entitii; - fc.de nvare i autonvare a realitilor.

2. Structura controlului financiar public din Romnia

a) control financiar intern (controlul guvernamental) 1) controlul intern la nivelul entitii lor publice: - controlul managerial operaional; - controlul finan.preventiv propriu (CFPP); - audit intern; 2) controlul financiar preventiv delegat; 3) inspecia guvernamental. b) control financiar extern (controlul parlamentar) Dpdv.organizatoric avem urmtoarele forme de control: o controlul finan.extern (al legislativului sau parlamentar) o controlul finan.iscal i audit intern al statului; o controlul finan,i audit intern propriu.
28

www.cartiaz.ro Carti si articole online gratuite de la A la Z Cadrul juridic i organizatoric al sistemului de control finan.i audit din Romnia e prezentat mai jos: a) controlul finan.suprem i audit finan.extern i auditul performanei: -se exercit de Curtea de Conturi a Romniei; - e reglementat n Constituia Romniei i Legea 194/1992 cu modificarile i completrile ulterioare; - ca forme de control exercitate de aceast instituie enumerm: controlul finan.ulterior extern controlul de performan audit finan.extern auditul performanei b) controlul finan.fiscal i auditul intern al statului: -e exercitat de Ministerul Finanelor Publice; - e reglementat de Legea nr.30/1991, O.G. 119/1999 i Legea 672/2002; - ca forme de control: controlul finan.preventiv delegat audit public intern control fiscal i investigaii fiscale control vamal control finan.operativ curent c) controlul finan.i auditul propriu al instituiilor publice: -instituiile la care se exercit sunt: Parlamentul, preedenia Romniei, guvernul Romniei, organe de specialitate ale Administraiei Publice, autoriti publice, instituii de stat; - cadrul juridic e dat de O.G. 119/1999, Legea 672/2002; - ca forme de control sunt: control intern audit public intern control financiar preventiv propriu n Romnia controlul finan.poate prezenta urmtoarele forme: I. dup momentul efecturii lor: a) control finan.preventiv (anticipat) al operaiunilor economice se exercit pe baza actelor i documentelor justificative certificate n privina realitii, regularitii i legalitii de ctre conductorii compartimentelor de specialitate emitente; - acetia rspund pt.realitatea, regularitatea i legalitatea operaiunilor ale croro acte justificative le-au certificat sau avizat; - controlul finan.preventiv const n verificarea sistematic a operaiunilor care fac obiectul acestuia dpdv.al: -respectrii tuturor prevederilor legale care le sunt aplicabile n vigoare la data efecturii operaiunilor; -ndeplinirii sub toate aspectele a principiilor i regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile operaiunilor n cauz; -ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare sau de angajament. b) controlul finan.concomitent (operativ-curent) are loc n timpul desfurrii proceselor economice; - caracterizat de: se exercit odat cu realizarea activitii; se exercit pe toat durata proceselor economice; se realizeaz de personal calificat;
29

www.cartiaz.ro Carti si articole online gratuite de la A la Z furnizeaza date operative conducerii; surprinde eventualele disfuncionaliti chiar n faza desfurrii acestora; se realizeaz prin aciuni inopinate; se realizeaz n principalele locaii n care sunt derulate procese economice c) controlul finan.ulterior (post-operativ) are ca trsturi principale: se realizeaz pt.toate activitile economice ale entitilor economice, instituii publice, etc. analizeaz existena i utilizarea raional a patrimoniului; este un control ex-post, ntru-ct se exercit ntotdeauna dup efectuarea activitilor; este un control definitiv; este un control extern, ntru-ct se exercit de instituiile specializate din afara entitii; are un caracter predominant programat i continuu; are un caracter selectiv, adic se exercit prin sondaj; are un caracter preventiv, ntru-ct pe lng fc.de constatare a deficienelor propune msuri de remediere. Forme ale controlului financiar: a) controlul finan.al statului - obiective: - administrarea si utilizarea fondurilor de la buget pt.ntreinerea organelor administraiei; -fonduri pt.realizarea de investiii pt.folosirea mijloacelor i fondurilor din dotare. b) controlul finan.propriu al ministerelor, ale unro organe centrale de stat i locale - obiective: - fonduri pt.administrarea i funcionarea organelor centrale - modul de utilizare pt.investiii c) controlul finan.la nivelul entitilor economice - obiective: - respectarea reglementrilor finan.n domeniul financiar-contabil; - realitatea nregistrrii contabile; - ndeplinirea obligaiilor fa de stat. II. n raport cu interesele economico-financiare ale entitilor economice a) controlul finan.propriu 1. control finan.preventiv propriu 2. audit public intern: - audit de sistem -auditul performanei -auditul de regularitate b) auditul finan.extern 1. auditul performanei 2. auditul de regularitate c) controlul fondurilor comunitare
Controlul finan.propriu e un control de tip executiv (guvernamental) cu careacter

permanent i selectiv; este organizat potrivit legii n orice entitate public n vedera cunoaterii n detaliu n orice moment a strii patrimoniului propriu i a stabilirii eventualelor rspunderi care au afectat integritatea sau corecta administrare a patrimoniului. Controlul finan.preventiv-propriu const n esen n verificarea sistematic a operaiunilor economice.
30

www.cartiaz.ro Carti si articole online gratuite de la A la Z

Auditul public intern se organizeaz n mod independent n structura fiecrei entiti

publice sub forma unui compartiment specializat constituit din persoane cu pregtire de specialitate numite auditori publici interni. Auditul de sistem reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern cu scopul de a stabilii dac aceasta funcioneaz economic, eficace i eficient. Auditul performanei examineaz dca criteriile stabilite pt.implementarea obiectivelor sunt corecte i dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele. Auditul de regularitate reprezint examinarea aciunilor sub aspectul respectrii ansamblului pricipiilor regulilor procedurale care le sunt aplicabile.

31