Tema 1 1. 2. 3. 4.

Obiectul i coninutul social-economic al impozitelor

Apariia i evoluia impozitelor Obiectul de studiu al disciplinei Coninutul social-economic al impozitelor i taxelor Funciile impozitelor

1. Apariia i evoluia impozitului Impozitele sunt un element necesar n relaiile economice ale societii chiar din momentul apariiei statului. Evoluia i modificarea formelor statului neaprat sunt urmate de modificri ale sistemului fiscal. n prezent, ntr-o societate civilizat impozitele constituie pentru stat sursa principal de venituri. n afar de aceasta funcie pur-financiar, mecanismul fiscal se aplic de ctre stat pentru a influena procesul de producie, dinamica i structura acestuia, procesul tehnico-tiinific. Teoria economic a fiscalitii plaseaz n centrul preocuprilor, studiul efectelor impozitului att la nivelul microeconomic, ct i macroeconomic. n acest sens, conceptul de baz este influena fiscal: adic cine suport n final povara impozitului i ce efect are aceasta n ntreaga economie. n domeniul fiscal sunt cunoscute mai multe noiuni care se refer la unul i acelai obiect i anume aezarea, urmrirea i perceperea impozitelor, taxelor i altor venituri n favoarea statului. n evoluia sistemelor fiscale putem delimita cteva etape, cunoaterea crora ne va permite nelegerea prezentului, ocolirea greelilor trecutului i conturarea viitorului. Etapa veche a evoluiei sistemelor fiscale se termin la nceputul sec XVI, caracterizndu-se prin structurile fiscale specifice civilizaiei agricole i cuprinde o perioad mai ndelungat de timp n care relaiile fiscale evolueaz deosebit de lent, fapt ce se datoreaz evoluiei lente a structurilor politice i economice a diferitor uniti administrative, care erau instabile i se modificau permanent. n aceast etap mijlocul de producie i forma de baz a averii o constituia pmntul, activitile economice aveau un caracter artizanal, iar n raporturile de schimb se utilizau etaloanele monetare paralele. Fiecare unitate administrativ-teritorial, precum i provinciile i colectivitile locale care o formau, impuneau taxe fiscale i reguli de percepere proprii. Cuantumul acestor taxe sub forma obligaiilor n natur sau n bani, oscila n permanen, nefiind cunoscut de ctre populaie n prealabil. Apariia Moldovei i Munteniei ca state a determinat creterea obligaiilor fiscale, care mbrcau forma taxelor vamale, ncasate n moneda timpului respectiv, fiind cel dinti mijloc de a acumula bani pentru voievozi. Caracteristic societilor umane europene pn n sec.XVI a fost determinarea nivelului prelevrilor fiscale corespunztoare necesitilor structurilor existente, care la rndul su erau influenate de totalitatea veniturilor obinute n urma cuceririlor i colonizrilor, de cheltuielile cauzate de acestea i de atitudinea claselor dominante. Structurile fiscale nou-formate n aceast perioad se caracterizau prin aceea c: 1. obligaiile fiscale se stabileau i se repartizau arbitrar, fiind diferite n funcie de nivelul fiecrei uniti administrative; 2. lipsea regularitatea ncasrii impozitelor; 3. existau inegaliti sociale; Etapa liberal n evoluia sistemelor fiscale ncepe cu sfritul secolului XVI pn n a doua jumtate a secolului XIX (a. 1870) pe parcursul creia se produc transformri economice i micri sociale considerabile. Structurile fiscale existente ncep s reflecte apariia proprietii i produciei de tip capitalist, ce determin apariia unor noi clase sociale: muncitori agricoli, muncitori industriali, burghezia n formare. Tot n aceast perioad au loc schimbri n modul de distribuire a

veniturilor n societate. n rndurile claselor sociale n formare apar critici fa de privilegiile fiscale de care beneficia nobilimea. Ca urmare a dezvoltrii economice i respectiv, al sistemelor fiscale, n rile Europei Occidentale n sec. XVII i XVIII apar o serie de scrieri fiscale care studiau impozitele din mai multe puncte de vedere i anume: al legalitii, al legitimitii i influenei sociale (n Frana, Quesnay, Montesquie i Rousseau), exprimndu-i dezaprobarea impozitelor mari sau spernd c impozitele sunt temporare. Ca o concluzie pentru etapa analizat trebuie s menionm c sistemul fiscal a fost o consecin a organizrii sociale din acele timpuri, inegalitile sociale ale crei s-au manifestat i n planul inegalitilor fiscale (boerii nu plteau bir), de asemenea, i proprietatea funciar care era o surs important a veniturilor rii a fost scutit de orice impozit n aceast perioad. n aceast perioad apar primele teorii economice elaborate de Adam Smith i David Ricardo, care vor influena deciziile noilor puteri publice n evoluia sistemelor fiscale. Pe plan european ideea lui Adam Smith ca fiecare s contribuie cu veniturile pentru care statul i asigur protecia se concretizeaz n apariia impozitului pe venit sub forme diferite: pe surse de venit, pe indicii exteriori, venitul global. n sec. XIX ideile politice ale burgheziei ajunse la putere vor determina schimbri rapide n structurile fiscale. Politica statelor liberale ncepe s se bazeze pe preponderena impozitelor directe, i n special, pe introducerea impozitului pe venit, ca surs principal de finanare a instituiei bugetare. Etapa modern debuteaz dup 1870, cnd ncepe procesul de concentrare a structurilor microeconomice. La rscrucea secolelor XIX-XX n Romnia ncepe o nou reform i anume reforma impozitelor directe propus de P.P. Carp (a.1900) prin proiectul de lege respectiv trebuiau s se modifice toate impozitele directe care existau pn atunci: impozitul funciar, patentele, impozitul asupra salariilor funcionarilor i pensionarilor. S-a propus s se introduc, pentru prima dat, un impozit asupra averii mobiliare i un impozit care trebuia s nlocuiasc impozitul pentru cile de comunicaie. Dar pn la urm aceast reform n-a fost nfptuit. O alt reform a impozitului direct propus n anul 1910 de ctre E. Costinescu, urmrea impunerea tuturor veniturilor ntr-un mod ct mai simplu, fiind o ncercare de a introduce un impozit unic pe venit, nclocuind cele 6 impozite directe impozitul funciar, pe salarii, pe averea mobiliar, patentele, impozitul personal i taxa asupra hectarelor de vii. Acest impozit urma s fie progresiv. Venitul impus era cel ce rmnea contribuabilului dup deducerea cheltuielilor fcute pentru a-l dobndi. Reforma propus n 1910 se caracteriza prin tendina de simplificare a mecanismelor, legilor fiscale din acea perioad i de majorare a veniturilor statului pe msura creterii avuiei personale i avuiei naionale. nceputul anului 1923 a fost marcat prin aplicarea legilor noi privind contribuiile directe. Acest nou sistem de impozite directe se baza pe impunerea veniturilor realizate de persoane fizice, nfiinnd 6 impozite, numite elementare: agricole, din cldiri, mobiliare, din salarii, din industrie i comer (inclusiv bnci) i din profesiuni. Impozitul pe venitul global se aeza asupra ntregului venit anual al contribuabilului, care se compunea din veniturile supuse la impozitele elementare. Pentru calcularea acestui impozit se impuneau veniturile tuturor membrilor unei familii, veniturile global formndu-se prin scderea impozitelor elementare i dobnzilor pltite la datoriile ipotecare. Pentru ntreprinderile industriale i comerciale, impozitul global a fost ncoluit cu un impozit complementar progresiv, cotele sale variind n funcie de rentabilitatea ntreprinderii, calculat ca raport dintre beneficiul net i capitalul social plus rezervele. Impozitul pe veniturile din salarii, venituri supuse dublei impozitri, a fost redus pentru salariile mici (sub 4000 lei lunar) i majorat pentru salariile mai mari. Tratamentul fiscal aplicat veniturilor din munc explic randamentul nalt al impozitului pe salarii i importana lui n ntregul sistem al contribuiilor directe.

O etap important n evoluia sistemelor fiscale o constituie criza economic mondial din 1929-1933, cnd are loc deplasarea presiunii fiscale de la impozitele pe venituri ctre impozitele pe consum i taxele vamale. Anul 1929 a fost nsoit de mai multe reforme fiscale: A fost adoptat Legea pentru reprimarea evaziunii fiscale la contribuiile directe; Au fost reduse impozitele pltite de profesioniti; ntreprinderile statului i monopolurile de stat au fost organizate din nou, pe principii comerciale; Au fost reduse cotele la impozitele funciar i pe bunuri imobiliare; Mai trziu, n anul 1934, legea contribuiilor directe a desfiinat impozitul pe venit global progresiv, iar n locul acestuia s-a instituit un impozit suplimentar adugat la fiecare impozit elementar n parte, cu scopul de a urmri totalitatea veniturilor cu scopul de a mpiedica evaziunea fiscal. n instituirea impozitelor directe o atenie deosebit s-a acordat acelora legate de economia particular, reducndu-se fiscal salariile i proprietatea imobiliar. ncepnd cu anul 1935 s-au majorat impozitele indirecte aplicate consumului i a circulaiei mrfurilor, pe cifra de afaceri, taxele de timbru i de nregistrare, devenind sursa cea mai important de venituri bugetare. Un ir de modificri eseniale au suferit impozitele directe n perioada rzboiului cea mai important fiind introducerea n 1941 a sistemului de impunere a veniturilor din industtrie i comer, pe baza cifrei de afaceri, care a avut un rezultat sporit a ponderii impozitelor pltite de industrie, comer i bnci. n anii rzboiului sistemul impozitelor directe a fost completat cu un impozit special pe celibatari. ntre sfritul crizei economice i sfritul celui de-al doilea rzboi mondial s-a urmrit stabilirea tuturor surselor de venituri, pentru finanarea bugetelor dezechilibrate de criz, de cheltuielile i pagubele aduse de rzboi. Dup rzboi, sistemelor fiscale ale mai multor ri reflect doctrinele politice ale regimurilor care ajung la putere, dezvoltarea structurilor economice i sociale, necesitatea asigurrii circulaiei libere a capitalului, bunurilor i serviciilor economice, protejarea agriculturii i industriei naionale. Sistemele fiscale ale rilor subdezvoltate economic, reflect structurile economice puin variate, care se caracterizeaz printr-o productivitate slab i o dezvoltare inegal, evideniind ponderea nsemnat a activitilor legate de exploatarea meteriilor prime i a produselor agricole i necesitatea protejrii industriei pentru dezvoltarea ei. Caracteristicile sistemelor fiscale din lumea a treia sunt: Nivelul sczut al prelevrilor fiscale pe locuitor in PIB; predominarea impozitelor indirecte, structura crora difer n funcie de structura consumului, exporturilor i importurilor; Impozitele directe au o baz ngust de impozitare i sunt evaluate complicat, practicndu-se impunerea de venituri, care permite, prin nivelul ratelor difereniate pe celule de venituri, discriminarea acestora i stimularea unor activiti, prezentnd avantaje psihologice i administrative; Dup al doilea conflict politico-militar mondial, economiile actualelor ri dezvoltate economic cunosc o dezvoltare rapid, iar structurile economice se diversific din punct de vedere al naturii activitilor ct i a dezvoltrii i concentrii industriilor. Partea cea mai important a produciei naionale este realizat de marile ntreprinderi, caracterizate prin tehnologii i tehnici moderne. Ca urmare a acestui fapt, veniturile mijlocii sunt mult mai numeroase, provenind din diferite surse. Reprezentnd peste o jumtate din venitul naional, acestea determin creterea capacitii contributive individuale, care devine important comparativ cu fazele anterioare. Paralel, aparatul fiscal i serviciile publice oferite societii se dezvolt, determinnd creterea necesitilor financiare ale puterilor publice.

De la practicarea principiului disctiminrii veniturilor de trece la un impozit de tip proproional aezat asupra veniturilor individuale globale, aceasta din urm avnd tendina de a deveni dominant, dar impozitele indirecte dein nc o pondere reprezentativ n totalul ncasrilor fiscale, suportnd totodat transformri importante. Formarea i evoluia unor piee lrgite ca urare a apariiei uniunilor economice determin schimbarea ponderii taxelor vamale i accizelor n totalul ncasrilor i o omogenizare a structurilor fiscale a rilor participante, pentru asigurarea liberei circulaii a bunurilor, serviciilor i capitalului n acestea, paralel cu un regim distinct a bunurilor economice provenite din afara acestora: Impozitele pe venituri tind s devin dominante comparativ cu celelalte tipuri de prelevri fiscale; Exist o diversitate de impozite i de o mai mic importan legate de existen i circulaia averii; Practicarea acordurilor pentru evitarea dublei impuneri; Existena unui aparat fiscal specializat b reducerea evaziunilor fiscale; Nivelul nalt al presiunii fiscale comparativ cu rile dezvoltate. Fostele ri socialiste prin dezvoltarea structurilor economice au urmrit dezvoltarea unor economii a puterii politice de tip marxist-leninist i nu a unor economii care s asigure creterea veniturilor i consumului individual. ncepnd cu anul 1930 n Uniunea RSS rolul i semnificaia impozitelor brusc s-a diminuat dup efectuarea reformei fiscale n rezultatul creia a fost anulat sistema accizelor, iar toate impozitele achitate de ntreprinderi, au fost unificate n dou pli de baz-impozitul rutier i impozitul reinut din profit. Unele din impozite de la populaie au fost unificate, pe cnd altele au fost anulate n genere. Tot profitul ntreprinderilor industriale i comerciale, cu excepia reinerilor pentru formarea fondurilor, se ncasa n venitul statului. n aceast situaie, existena impozitelor datorate de ntreprinderi i pierde sensul, iar impozitele de la populaie nu au avut o mare importan n bugetul statului. ns, trebuie de menionat c pn n anul 1946 a existat i impozitul militar, iar impozitul de la celibatari i ceteni cu familii puin numeroase, instituit la 21 noiembrie 1941 prin Decretul Preedintelui Sovietului Suprem al URSS cu scopul de a acorda ajutor mamelor cu muli copii, a existat pn la nceputul anilor 90. n Republica Moldova evoluia sistemului fiscal a fost influenat de condiiile economice, sociale i de concepiile politicii dominante. Dup ce a fost creat baza legislativ n anii 1992-1993, ncepnd cu a doua parte a anului 1994, Guvernul Republicii Moldova a ntreprins msuri de reducere a presiunii fiscale i de nviorare a activitii agenilor economici. Primii pai au fost fcui spre modificarea cotelor la unele mrfuri (produse) supuse accizelor, anularea lor complet la un ir de mrfuri. Totodat, realizarea prevederilor de baz ale Legilor privind taxa pe valoare adugat i privind accizele au evitat dubla impunere a produciei. Pentru limitarea multiplelor impozite i ncasrilor spontane, stabilite de ctre organele administraiei publice locale, determinarea atutudinii metodologice unice fa de calculul i controlul acestor impozite, a fost adoptat legea cu privire la impozitele i taxele locale. Perfecionarea politicii fiscale pentru anii 1995-1996 s-a nfptuit n direcia micorrii numrului de pli fiscale, diminurii cotelor de impozite, stimulrii exportului produciei favorabile, reducerii sarcinii fiscale. n anul 1996 n locul legii Cu privire la impozitul rutier a fost pus n aplicare Legea privind Fondul rutier. Drept surs a servit o parte din accizul ncasat la realizarea bunurilor de comustibil, ncasrile fiscale (de tranzit, special, de la beneficiarii drumurilor auto), mijloace de la licenierea activitii de transport auto. n anul 1996 reformarea sistemului fiscal a fost condiionat de urmtoarele sarcini:

 Sporirea veniturilor statului n scopul finanrii programelor de stat n domeniul ocrotirii sntii, nvmntului public, tiinei, culturii, acordarea ajutorului social celor mai nevoiae categorii ale populaiei; Reducerea presiunii fiscale i lrgirea bazei impozabile; Reexaminarea modului de calcul al amortizrii; Perfecionarea mecanismului de impunere a proprietii ( pmntului i imobilului); Perfecionarea mecanismului de raportare a obligailor fiscale; Trecerea la impunerea taxei pe valoare adugat i accizelor la locul lor de consum. Reformarea fundamental i mbuntirea considerabil a structurii i modului de administrare a sistemului fiscal n RM a necesitat elaborarea urgent a Concepiei reformei fiscale i realizarea ei prin urmtoarele etape: Unificarea ntr-un Cod unic a tuturor prevederilor privind sistemul de impozite i taxe n Republica . Modernizarea instrumentelor de administrare fiscal precum i a organelor cu funcii de administrare fiscal 2. Obiectul de studiu al disciplinei Actualmente, economitii recunosc statutul de tiin al impozitelor. n procesul studiilor i cercetrilor effectuate pe parcursul unei perioade ndelungate de numeroi specialiti n materie, n diverse state, a sporit volumul cunotinelor referitoare la impozite, s-au fcut generalizri de valoare, au fost formulate principii ale impunerii, au fost identificate anumite legiti, s-au stabilit metode de investigare. n urma cercetrilor ntreprinse i a experienei acumulate au fost perfecionate continuu metodele de lucru folosite n practica fiscal, a crescut gradul de precizie al lucrrilor de prognozare fiscal, au fost studiate efectele reformelor fiscale asupra economiei n general, au fost dezvoltate diferite teorii referitor la dreptul statului de reglementare a impunerii. n acest context, putem afirma c impozitele constituie o ramur a tiinelor economice i are ca obiect de studiu: Relaiile economice care apar n procesul de constituire a fondurilor bugetare i extrabugetare ale administraiei centrale de stat i locale; Determinarea metodelor de colectare a obligaiilor fiscale; Reglarea i orientarea pieei autohtone i a exportului; Controlul asupra corectitudinii ndeplinirii obligaiilor fiscale; Determinarea direciilor de dezvoltare a reformei fiscale; Stabilirea obiectivelor politicii fiscale; Alte obiective 3. Coninutul social economic al impozitelor i taxelor n literatura de specialitate ntlnim mai multe definiii ale impozitului, printre care putem specifica cele mai des utilizate. Impozitul este definit, n literatura economic francez, drept o prelevare obligatorie n profitul administraiilor publice, care nu d dreptul unei contrapartide directe, ci la servicii furnizate n mod gratuit de colectivitate. n concepia unor economiti romni, impozitul este o prelevare obligatorie i fr contrapartid efectuat de administraiile publice n vederea susinerii cheltuielilor publice funcia financiar a lor, i n vederea regularizrii activitii economice funcia politic. Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le

obin sau pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin lege. Conform Codului fiscal al Republicii Moldova, impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat. Impozitul reprezint, n acelai timp, o categorie material, economic i juridic. Din punct de vedere material, impozitul reprezint o sum concret de bani, pe care contribuabilii o preleveaz n favoarea statului n anumite perioade de timp, conform unei proceduri stabilite. Ca o categorie economic, impozitul reprezint o relaie bneasc, aprut n cadrul micrii ntr-o singur direcie a valorii de la contribuabili spre stat, n mrime i termeni prestabilii. Din punct de vedere juridic, impozitul reprezint o obligaie public a fiecrui contribuabil de a transmite statului o parte din veniturile sau averea sa. Din noiunile menionate recurg i principalele trsturi ale impozitelor: Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect dac exist legea respectiv la impozit. Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse impozitrii conform legilor n vigoare. Nerestituirea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor membrilor societii i nu unor interese individuale sau de grup. Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul creia contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n schimb n viitor. Taxa reprezint plata efectuat de persoanele fizice i juridice pentru serviciile prestate acestora de instituiile publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime. Trsturile specifice ale taxelor sunt: Plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalent deoarece, conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic comparativ cu valoarea prestaiilor efectuate de organe sau instituii de stat. Subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei activiti din partea unei instituii de stat. Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de diferite persoane n mod direct i imediat. Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitile prestate de ctre stat nu exist un raport de echivalen, fiind independente de costul, preul sau valoarea serviciului prestat, caracteristic pentru care taxele se deosebesc fundamental de preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor executate de agenii economici. Preurile i tarifele oglindesc toate cheltuielile de producie i circulaie, pe cnd taxele nu au dect o valoare simbolic.

ntre impozite i taxe exist cteva deosebiri: a. Astfel, n cazul impozitului, statul nu este obligat s presteze un echivalent direct i imediat, pe cnd pentru taxe se presteaz de ctre stat un serviciu direct i, pe ct de posibil, imediat. Cuantumul impozitului se determin n funcie de natura i volumul venitului impozabil, n timp ce mrimea taxei depinde, de felul i costul serviciului prestat. La impozite, termenele de plat se stabilesc n prealabil, n timp ce termenele de plat ale taxelor se fixeaz, de regul n momentul solicitrii sau dup prestarea serviciilor.

b. c.

Elementele impozitului. Impozitele i taxele se caracterizeaz fiecare n parte prin anumite trsturi determinate de modul de aezare, provenien, percepere, rolul lor etc. In acelai timp, ns sunt anumite elemente comune specifice tuturor impozitelor care trebuie s se regseasc n reglementarea fiecrui tip de impozit, fr de care acesta nu s-ar putea aeza, determina, urmri i realiza. Aceste elemente trebuie s fie bine precizate n momentul instituirii unui impozit, deoarece din ele rezult n sarcina cui cade impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de aezare i percepere, cile de urmrire n caz de neplat, sanciunile pentru nclcarea prevederilor legale. Elementele impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele: 1. Obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel, ca obiect al impozitului poate aprea: Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice; Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport; Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul importat n cazul impozitelor indirecte; Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat. 2. Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea (calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau s difere de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta este n acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit. Cnd e vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri: a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m 2 sau ha este i element de calcul b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n funcie de valoarea acesteia. 3. Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia. 4. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima instan impozitul (cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i

suportatorul sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic. ns n anumite cazuri suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe aceste dou elemente sunt reprezentate de una i aceeai persoan. Spre exemplu, n cazul impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport aceast sarcin fiscal. n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar ca persoane diferite. Accizul are ca subiect pe agenii economici care produc i realizeaz produse i mrfuri supuse acestui impozit, ns suportatorul este consumatorul care efectiv achit acest impozit n momentul procurrii produsului sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte pltite de unele persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la fenomenul repercusiunii impozitelor. 5. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul (venit ori, excepional, averea). Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. Averea poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile sau imobile). n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii (utilizrii) averii respective. 6. Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil, adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m 2 sau ha la impozitul funciar; capacitatea cilindric a motorului la mijloacele de transport etc. 7. Cota impozitului (cuantumul unitar, unitatea de evaluare) reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o cot fix sau n cote procentuale. Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur Cota procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate fi: - proporional - progresiv - regresiv 8. Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datorat statului. 9. Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de stat. El apare ca: interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget dat fix la care obligaiunile trebuie achitate 10. Perioada fiscal este perioada de timp pe parcursul creia se calculeaz obligaia fiscal. Pentru diferite impozite perioada fiscal este diferit, de exemplu la TVA perioada fiscal este o lun, la impozitul pe bunurile imobiliare pentru persoanele juridice un trimestru, la impozitul pe venit un an. 11 nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale (financiare) i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget. Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor categorii sociale de populaie. Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei impozabile la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri prevzute de lege. Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i achite obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de

contribuabili, mrindu-se i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i achite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de inflaie. Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv, fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget. 12. Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri odat n plus caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent ntlnite sanciuni n caz de neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile de ntrziere (penalitile) i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit prevederilor legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s intervin i rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai i persoanelor juridice, n cazurile n care nclcare normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n acest scop.

4. Funciile impozitelor Dezbaterea asupra fundamentelor i obiectivelor impozitului apare pentru prima dat n economia politic, cnd A. Smith enumer principiile de impozitare (maximele). Pn la nceputul secolului XX i, de asemenea; pn la criza din anii 30, aceast dezbatere rmne centrat pe problema determinrii asietei impozitului. Funcia sa primordial era, n acel moment, de a finana activitile statului, reduse la ndeplinirea sarcinilor regaliene i, prin urmare, obiectivul esenial const, deci, n a cuta mijlocul cel mai eficace de a acoperi cheltuielile angajate. Dup criza din anii 30 i dup al doilea rzboi mondial, sub influena ideilor keynisiste intervenia statului n economie crete i paralel rolul impozitului se mrete. Instrument privelegiat de finanare a cheltuielilor publice, el devine de asemenea un instrument de politic economic i social destinat satisfacerii obiectivelor de stabilizare macroeconomic i de redistribuire ale statului. Dar aceste funcii sunt mai controversate. n literatura de specialitate sunt definite cinci funcii de baz ale impozitelor: fiscal; de stimulare; de redistribuire; de reglare; de control. Funcia fiscal a impozitelor se manifest prin contribuia permanent i sistematic a impozitelor la formarea resurselor financiare ale statului. Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii este o obligaie a tuturor persoanelor fizice sau juridice care obin venituri impozabile sau taxabile. Aceste fonduri sunt utilizate de stat pentru finanarea de obiective i aciuni cu caracter general, folosind ntregii colectiviti ca: finanarea instituiilor publice, constituirea rezervelor de stat, alte aciuni i obiective cu caracter economic i social. Din definiia impozitelor reiese c acestea reprezint prelevri cu caracter obligatoriu i forat. Anume stabilitatea ncasrilor este factorul principal, care atribuie impozitelor rolul primordial n structura veniturilor bugetare i permite prin intermediul lor de a satisface necesitile publice. Anume funcia fiscal a impozitelor contribuie la redistribuirea venitului naional n folosul pturilor sociale. Din latin fiscus reprezint trezoreria statului. Funcia fiscal timp ndelungat era o funcie suficient pentru reflectarea coninutului i destinaiei impozitului. n statele slab 1. 2. 3. 4. 5.

dezvoltate i n cele cu regim totalitar de conducere funcia fiscal i pn n prezent prevaleaz asupra celorlalte funcii. n aceste condiii, povara fiscal ridicat i utilizarea fiscalitii numai n interesele statului duce la apariia fenomenului de evaziune fiscal. Contribuabilii nu numai c nu i ndeplinesc pe deplin obligaiile fiscale, dar caut diverse modaliti legale i ilegale de a eschiva de la plata impozitelor. Prin funcia fiscal a impozitelor se tinde spre acumularea veniturilor bugetare, care ulterior sunt redistribuite, n cea mai mare parte, n sfera neproductiv, cum ar fi nvmntul, sntatea, tiina, cultura .a. Utilizarea eficient a resurselor bugetare n aceste domenii stimuleaz progresul social, dar rezultatele acestei stimulri sunt resimite peste o perioad mai ndelungat de timp. n acest context a aprut necesitatea de utiliza impozitele i ca un instrument de stimulare a activitii economice, iar efectele stimulatorii s fie resimite ntr-o perioad mai scurt de timp. Astfel se delimiteaz funcia de stimulare a impozitelor ca o funcie separat. Funcia de stimulare a impozitelor se manifest att prin favorizarea ct i prin pedepsirea contribuabililor. Utilizarea n fiscalitate a nlesnirilor i sanciunilor fiscale presupune n ambele cazuri efectul de stimulare, deoarece fiecare msur se aplic ca o reacie la starea anumitei sfere a activitii economice, care necesit amestecul statului. Prin intermediul funciei de stimulare, impozitul devine un instrument viabil al politicii sociale a statului. Funcia de redistribuire a impozitelor are un caracter obiectiv i reiese din funciile de baz ale statului. Aceast funcie asigur procesul de redistribuire a unei pri a produsului intern brut. Prin funcia dat se accentueaz rolul impozitului ca un instrument centralizat n relaiile de distribuire i redistribuire a resurselor financiare publice. Redistribuirea unor venituri primare sau derivate este operaiunea de preluare a unor resurse n vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor trebuine acceptate n folosul altora dect posesorii iniiali ai resurselor (n folosul beneficiarilor cheltuielilor publice). Iniial funcia de redistribuire avea un caracter preponderent fiscal, dar odat cu dezvoltarea economiei statul tot mai mult se implic n organizarea activitii economice. Astfel, funcia de redistribuire capt un caracter regularizator, care se nfptuiete prin intermediul mecanismului fiscal. n prezent mecanismul de reglare a activitii economice a statului prin intermediul impozitelor este foarte dezvoltat, ceea ce permite de a delimita separat funcia de reglare a impozitelor. Funcia de reglare a impozitelor reiese din necesitatea reglementrii de ctre stat a unor procese economice i sociale. Funciile economice ale statului se complic n condiiile dezvoltrii relaiilor de pia i liberalizrii activitii agenilor economici. Reglarea unor fenomene economice sau sociale acioneaz n mod diferit n cazul unitilor economice sau a persoanelor fizice. La unitile economice, prin impozite i taxe se influeneaz preurile mrfurilor i tarifelor executrilor de lucrri i servicii publice, rentabilitatea, eficiena economico-financiar, etc. La persoanele fizice, prin impozite i taxe se stimuleaz utilizarea ct mai productiv a terenurilor agricole i ale altor bunuri, pe care le au n patrimoniul personal, se limiteaz consumul unor produse duntoare pentru sntate (prin accize), etc. Impozitele, ca i finanele ndeplinesc funcia de control, care reflect corectitudinea derulrii, din punct de vedere cantitativ i calitativ, a procesului de distribuie, permite de a verifica dac ncasrile fiscale sunt colectate la timp, corect i complet i, n rezultat, poate determina necesitatea i direciile efecturii reformei fiscale.