CAPITOLUL I.

PARTICULARITILE IMPUNERII FISCALE LA NTREPRINDERILE DIN REPUBLICA MOLDOVA

1.1 INCIDENA FISCALITII ASUPRA DEZVOLTRII AGENILOR ECONOMICI N REPUBLICA MOLDOVA

Caracteristic economiei de pia, statul este prezent att n viaa politica, ct i n viaa economic i social, avnd drept rol principal, asigurarea bunurilor i serviciilor publice. Buna desfurare a activitii, continua dezvoltare a domeniului social-cultural (nvmnt, sntate, cultur, aprare naional, ordine public etc.), funcionarea normal a administraiei publice, dezvoltarea activitii din sectorul economic (cercetare tiinific, comunicaie, transporturi etc.) implic o cretere i diversificare a nevoilor de finanare ale statului. Economia de piaa nu permite intervenia statului n sectorul privat prin intermediul msurilor administrative. Conform cerinelor politicii economice, financiare, monetare, statul utilizeaz prghii economicofinanciare cu scopul de a influena activitatea agenilor economici. Totalitatea prghiilor constituie sistemul fiscal care ofera posibilitatea statului de a-i satisface cerinele de interes general sau local, dar i conducerea activitii economice i sociale. Conform studiului realitilor nemijlocite, fiscalitatea i are o dinamic proprie n contextul economico-social, macro- i micro- economic. Politicile fiscale devin tot mai mult o matematica vie, care trebuie stabilite pe baza de principii clare i sntoase n care totul pornete de la raiunea de a armoniza interesele personale cu cele sociale pe calea impozitelor, de echitate fiscal, economic i social. Totodat, fiscalitatea poate fi privit i ca o art a raiunii economice, sociale i politice, deoarece n stabilirea, perceperea i evidena impozitelor nu exist tipare sau prototipuri care s se aplice n orice ar; chiar i n acelai teritoriu strategia fiscal se schimb frecvent. Activitatea desfurat de agenii economici n cadrul economiei naionale, n concordan cu politica proprie, genereaz o multitudine de fluxuri, de natur diferit, cele mai importante fiind fluxurile financiare. Orice entitate economic vizeaz derularea unor activiti n scopul obinerii unui excendent financiar, concretizat la nivelul profitului. ns, nfiinarea i funcionarea acesteia este strns legat de mediul n care statul, prin instituiile sale, realizeaz o guvernare a activitii la nivel macroeconomic din punct de vedere legislativ. Astfel reglementrile fiscale influeneaz operaiile desfurate la nivel microeconomic i determin reducerea cuantumului profitului rmas la dispoziia acesteia. Deci, sarcinile fiscale afecteaz trezoreria firmei prin diminuarea disponibilului monetar. n acelai timp, modificrile repetate ale legislaiei, interpretarea sau aplicarea eronat a prevederilor legale pot determina dificulti la

nivelul gestiunii activitii. n acest contex, organizarea unei gestiuni fiscale n cadrul gestiunii de ansamblu devine o necesitate. Frecvent se ntlnesc opinii potrivit crora fiscalitatea este sarcin impus i, ca atare, nu exist posibilitatea realizrii unei gestionri a impozitelor i taxelor suportate. n mod evident ns, mai ales n perioada actual, o administrare a sarcinii fiscale permite att evitarea trecerii n sfera evaziunii fiscale ct i utilizarea unor metode i tehnici ce determin din punct de vedere fiscal o optimizare a trezorriei. Astfel, n msura n care sistemul fiscal ofer avantaje pentru firm (deduceri fiscale, acoperirea pierderilor nregistrai n anii precedeni, scutirea de la impunerea profitului reinvestit .a.) devine absolul necesar realizarea unei gestiuni fiscale eficiente n scopul mbuntairii trezorriei ntreprinderii. Obiectivele sistemului fiscal n cadrul unei economii naionale sunt concretizate de asigurarea resurselor necesare statului pentru nplinirea funciilor i sarcinilor sale prin intermediul prelevrilor fiscale, precum i de oferirea prghiilor necesare pentru exercitarea interveniei autoritilor publice n economia de schimb n scopul corectrii eecurilor pieei, al limitrii efectelor crizelor economice sau al prevenirii acestora. Orice operaiune desfurat la nivelul firmelor este supus reglementrilor fiscale n vigoare. Includerea n categoria operaiunilor generatoare de materii impozabile determin obligaii de nregistrare n evidenele contabile i de plat, de stabilire a cuantumului sarcinii fiscale i de achitare a acesteia. Unul din cele mai importante impozite ce afecteaz trezorria firmei este impozitul pe venit. Raportat la aceasta, se impune precizarea modului de determinare a sarcinii fiscale. Astfel, reglementrile legale n vigoare stabilesc n primul rnd o diferen ntre profitul brut i profitul impozabil, indicatori determinai conform relaiilor: Pb = VT CT P i = P b + Cn D f unde: Pb profitul brut; VT venituri totale; CT cheltuieli totale; Pi profitul impozabil; Cn cheltuieli nedeductibile; (1.2) (1.1)

Df deduceri fiscale. Impozitul pe profit (Ip) rezult din aplicarea cotei legale la profitul impozabil, rezultnd profitul net ( Pn) conform formulelor: Ip = Pi x cota(%) P n = P b Ip (1.4) (1.3)

Avnd n vedere aceste aspecte, n cadrul gestiunii fiscale se impune realizarea unei delimitri clare a cheltuielilor efectuate n: cheltuieli cu deductibilitate integral; cheltuieli cu deductibilitate limitat i cheltuieli nedeductibile n scopul evitrii interpretrilor nefavorabile de ctre organele fiscale1. La momentul actual mediul de afaceri necesit de la managerii tuturor nivelelor strategii i politici optimale de dezvoltare a businessului, care ar conduce spre utilizarea mai eficient a resurselor financiare i materiale existente, atingerea unor capaciti maxime de producie, creterea calitii produselor. n acest sens, este necesar de a mbunti calitatea deciziilor manageriale att la nivel macro-, ct i micro- nivel. Un deosebit rol n procesul decizional revine strategiilor manageriale privind finanarea i creterea economic a ntreprinderilor. n condiiile relaiilor de pia i, n special, n perioada de tranziie la economia de pia sistemul de impozite este unul din cei mai importani factori reglatori, baza mecanismului financiar i creditar a reglementrii de stat a economiei, de reuita crerii sistemului de impozite depinde funcionarea efectiv n toate ramurile economiei naionale. Sistemul de impozite este ansamblul impozitelor stabilite de puterea legislativ i nsuite de organele executive, incluznd metodele i principiile de stabilire a lor. Rolul i structura acestui sistem sunt determinate de sistemul social-economic al societii. Cu alte cuvinte, sistemul de impozitare este veriga ce unete statul i economia. Dezvoltarea sistemului de impozitare reflect att nivelul dezvoltrii economiei, ct i dezvoltarea formelor statului, adic a formelor de democraie, a formelor de independen a puterii i societii. n prezent, economia Republicii Moldova suport un ir de transformri importante n domeniul economic i social, ns, innd cont de faptul c economia naional este orientat spre stabilirea relaiilor de pia, necesitatea n transformrile ulterioare nu scade. Un rol important n procesul de tranziie a Republicii Moldova la economia de pia i se atribuie sistemului fiscal, i
1

Dobrot Gabriela Implicaiile fiscalitii asupra trezorrintreprinderii // Analele Universitii Constantin Brncui

n primul rnd, politicii fiscale. Pentru Guvern sistemul de impozite este o surs de finanare a programelor de stat i de prestare a serviciilor populaiei. Acest sistem trebuie s asigure ntreprinderilor o cretere economic n accensiune 2. Astfel complexitatea raporturilor dintre ntreprindere i stat duc nemijlocit la necesitatea de gestionare fiscal a activitii curente a ntreprinderii. Reglementrile de natur fiscal ofer adesea posibilitatea utilizrii mai multor metode pentru tratarea aceleiai probleme. Consecinele acestor variante snt diferite, de aceea nu se poate face abstracie de instrumentele gestiunii fiscale. Fiscalitatea avnd un dublu aspect: pe de o parte, se concretizeaz n obligativitatea plii impozitelor (n determinarea sarcinii fiscale), care influeneaz situaia financiar a ntreprinderii, iar pe de alt parte, ntreprinderea poate folosi i n interesul ei principiile i metodele fiscale, cu scopul de a ameliora situaia financiar. Printr-o gestiune fiscal adecvat ntreprinderea poate optimiza plata impozitelor, fr a luneca n evaziune i fraud fiscal.

Figura 1.1.1 : Aspectele gestiunii fiscale Prin urmare, putem meniona, c gestiunea fiscal a ntreprinderii const n administrarea laturii fiscale, astfel nct s se asigure respectarea legislaiei fiscale i prin deciziile ntreprinderii, s se optimizeze nivelul sarcinii fiscale astfel nct ctigul obinut s justifice eforturile depuse. Se poate ntmpla, c cea mai bun alegere fiscal s nu fie cea mai bun soluie pentru ntreprindere din punct de vedere al strategiei sale de dezvoltare, aceasta se explic prin faptul c opiunile n materie de impozite la nivelul ntreprinderii au nite limite juridice, care trebuie respectate pentru a nu efectua evaziune fiscal. innd cont de cele menionate mai sus, putem pune n eviden urmtoarele obiective ale gestiunii fiscale:

Conf. univ. dr. Aureliu Mrgineanu Aspecte ale politicii fiscale promovate n Republica Moldova

Figura 1.1.2 : Obiectivele gestiunii fiscale n toate aceste situaii se pot folosi cu succes instrumentele fiscale. Uneori chiar, unele componente ale strategiei ntreprinderii nu au sens dect n contextul avantajului fiscal pe care l ofer (leasing-ul fiscal, constituirea de filiale n zone economice libere sau n paradisurile fiscale, etc). Integrarea fiscalitii n procesul de decizie al agenilor economici prezint o deosebit importan prin faptul c sub influena acesteia se produce o modificare a comportamentului ntreprinderii i asupra strii iniiale, stare considerat normal nainte de intervenia presiunii fiscale. Indiferent ct de reticeni ar fi agenii economici la ideea de fiscalitate i, implicit, la ideea de impozite, existena de durat i n condiii de legalitate a unei ntreprinderii pe pia oblig la cunoaterea i respectarea legislaiei fiscale a rii pe teritoriul creia i desfoar activitatea. Pentru punerea n eviden a unor aspecte referitoare la incidena fiscalitii n activitatea financiar a ntreprinderilor este necesar de a determina factorii de natur fiscal, care influeneaz deciziile agenilor economici n domeniul investiiilor i finanrii, precum i instrumentele specifice utilizate de ctre stat la implimentarea politicii fiscale. Astfel, sistemul fiscal deine un larg instrumentariu de stimulare a comportamentului agenilor economici, care fiind raional aplicat poate avea impact pozitiv sau negativ asupra politicii financiare. Din alt punct de vedere, statul prin intermediul unei presiuni fiscale exagerate, poate priva agenii economici de o parte din veniturile sale i, n aa fel, capacitile lor de dezvoltare3. Actualmente, sistemul fiscal trebuie s asigure distribuirea echitabil a poverii fiscalentre contribuabili.Acest procedeu se bazeaz pe faptul c persoanele fizice i juridice care se afl n condiii economice identice, trebuie s fie impuse identic. Toate ntreprinderile rentabile precum

Vadim Leah Impactul fiscalitii asupra politicilor financiare ale ntreprinderilor din Republica Moldova

i persoanele fizice cu nivel nalt de venituri trebuie s plteasc o cot echitabil de impozitare, iar mrfurile identice trebuie s fie impuse dup cote identice de TVA sau accize. Povara impozitar la impozitul pe venit i impozitele de consum trebuie s fie distribuite mai echitabil ntre mrfurile (serviciile) i ramurile economiei, care le produce (presteaz). Una din sarcinile importante ale reformei fiscale actuale este mrirea ncasrilor impozitelor n bugetul de stat i cel local, deoarece volumul insuficient de ncasri ale impozitelor oblig Guvernul s finaneze multe programe din contul creditelor. n consecin, mijloacele, care ar putea fi folosite pentru investiii, se reduc, din cauza necesitii mprumutrii lor de la populaie. Acest procedeu mpiedic prestarea adecvat a serviciilor, finanate din bugetul de stat, precum i finanarea la nivelul necesar, a programelor sociale n domeniul tiinei, culturii, ocrotirii sntii i instruirii. ns acesta este un moment foarte subtil deoarece creterea excesiv a presiunii fiscale provoac scderea volumului prelevrilor obligatorii percepute de ctre autoritile publice, deoarece prelevrile obligatorii prea ncrcate percepute de ctre autoritile publice, distrug baza de impozitare prin apariia fenomenului de rezisten i de reducere a efortului productiv, fiind demonstrat empiric c n rile n care presiunea fiscal este ridicat, orice nou cretere a ratei fiscale risc s ntmpine rezistena subiecilor economici contruntai cu concurena internaional i, n acest sens, pot fi enumerate urmtoarele riscuri: Riscul diminurii eforturilor productive prin prelevri obligatorii sporite reducndu-se motivaia pentru munc, pentru economisire, pentru investiii; Riscul fraudei i evaziunii fiscale (n timp ce frauda constituie o violare a legislaiei fiscale, evaziunea reprezint o evitare a prelevrilor obligatorii prin utilizarea abil a legii fiscale); Riscul inflaiei prin fiscalitate, deoarece majoritatea impozitelor au tendin de a se resimi asupra proceselor de determinare a preurilor i salariilor i de a alimenta astfel inflaia; Riscul diminurii competitivitii internaionale a produselor autohtone sau a slbirii capacitii de investire i modernizare4. Deaceea modificri i perfecionri eseniale n sistemul fiscal necesit o strategie bine gndit n vederea atingerii scopului propus.

Manole Tatiana. Finane publice locale, Chiinu, Editura Cartier, 2000, p. 60-62.

1.2 TIPURILE IMPOZITELOR I TAXELOR PRELEVATE DE LA AGENII ECONOMICI DIN REPUBLICA MOLDOVA Sistemul de impozite reprezint totalitatea impozitelor, taxelor i altor pli, concepute n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare. Sistemul de impozitare a Republicii Moldova este prezentat n anexa 1. Impozitele i taxele generale de stat sunt instituite de ctre Parlamentul Republicii Moldova. Impozitele i taxele locale, precum i cotele maxime ale lor sunt aprobate de ctre Parlament i poart caracter recomandat pentru autoritile publice locale. ntr-o unitate teritorialadministrativ concret ele se instituie prin Decizia consiliului autoritii publice locale, care pot institui taxe locale numai din lista celor prevzute n Codul fiscal i cotele aprobate pentru localitatea respectiv nu pot depi cotele maxime aprobate de Parlament, cotele maxime ale taxelor locale sunt prezentate n anexa 2. Prin urmare, n diferite localiti ale republicii putem ntlni diverse sisteme de taxe locale, specifice localitii respective. Sistemul de impozite al ntreprinderilor5 reprezint totalitatea impozitelor i taxelor la plata crora este obligat ntreprinderea. Din totalitatea impozitelor i taxelor instituite n republic ntreprinderea va plti doar acele impozite obiectul crora l deine sau obine. n dependen de veniturile obinute, de averea pe care o posed, de activitile pe care le desfoar ntreprinderea i creaz sistemul su individual de impozite. Constituirea unui sistem de impozitare al ntreprinderii coerent i eficient este un imperativ al perioadei de tranziie la economia de pia. Una dintre cele mai importante prghii n stimularea produciei i dezvoltarea ntreprinderii fiind acest sistemul bine gndit de impozitare a beneficiului (venitul impozabil). Impozitul pe venit reprezint o contribuie obligatorie i direct ctre bugetul statului, perceput de pe venitul impozabil obinut. n Republica Moldova impozitul pe venit este reglementat de Titlul II al Codului fiscal, Legea de punere n aplicare a Titlurilor I i II a Codului fiscal, Hotrri ale Guvernului. n cadrul agenilor economici obligaiile privind impozitul pe venit apar n trei aspecte:

Fiscalitatea Agenilor Economici Balaban Ecaterina p.15

Figura 1.1.3 : Aspectele privind impozitul pe venit ce apar n cadrul agenilor economici La impozitarea pe venitul agenilor economici se utilizeaz sistemul cotelor proporionale. Cotele impozitului se modific din an n an. i se urmrete tendina de descretere a lor. Tabel 1.2.1 DINAMICA COTELOR 1998 19992002 2003 2005 20062001 2007 32% 28% 25% 22% 20% 18% 15% Sursa: Fiscalitatea Agenilor Economici Balaban Ecaterina p.21 Anii 2004 2008 0% 20092010 0%

Conform art. 15 litera d i art 225 a Codului Fiscal pentru agenii economici care practic genurile de activitate n domeniul industriei prelucrtoare; hotelurilor i restaurantelor; transporturilor i comunicaiilor, comerului cu ridicata i cu amnuntul; ntreinerea i repararea autovehiculelor i a motocicletelor impozitul pe venit se aplic n mrime de 15% din depirea venitului estimat fa de venitul brut nregistrat n evidena contabil de agentul economic. Deasemenea n caz c asociaii decid s distribuie rezultatul financiar obinut, impozitul pe profit este de 15%, astfel cota de 0% se utilizeaz pentru profitul reinvestit, inclusiv n cazul n care profitul se reinvestete n cadrul unei companii afiliate. Un alt impozit direct general de stat achitat ocazional de agenii economici este impozitul privat, care reprezint o plat de o singur dat, perceput pn la semnarea contractului de vnzare-cumprare a proprietii publice, inclusiv a aciunilor, care se vars n bugetul de stat.

Subiecii impozitului privat sunt agenii economici care procur proprieti publice. Cota impozitului privat constituie 1% de la valoarea patrimoniului procurat n procesul privatizrii. Dintre taxe generale de stat la care sunt supui agenii economici sunt taxele rutiere, care sunt percepute pentru folosirea drumurilor i a zonelor de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor. Subieci ai impunerii snt persoanele juridice posesoare de autovehicule nmatriculate n Republica Moldova. Conform Codului Fiscal sistemul taxelor rutiere include:

Figura 1.1.4 : Taxele rutiere Cotele de impunere a taxelor rutiere sunt stabilite n anexele la Titlul IX al Codului fiscal i sunt stabilite n funcie de caracteristicile obiectelor impunerii, aceste taxe se vars n anumite proporii att n bugetul de stat ct i n bugetele locale. Dintre impozitele indirecte achitate de agenii economici menionm taxa pe valoare adugat, accizul i taxele vamale. Tax pe valoarea adugat (TVA) este un impozit general de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova. Subiecii impozabili snt:

- persoanele juridice care snt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n calitate de pltitori de TVA - persoanele juridice care import mrfuri - persoanele juridice care import servicii Tabel 1.2.1 COTELE TVA 0% - mrfurile, serviciile pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri, precum i serviciile operatorului aeroport, de comercialiyare a biletelor, de deservire a aeronavelor, .a. - energia electric, energia termic i apa cald destinat populaiei, indiferent de subiectul n a crui gestiune se afl bunurile imobiliare cu destinaie locativ ale populaiei; - importul i/sau livrarea pe teritoriul republicii a mrfurilor i serviciilor 6% destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i altor misiuni asimilate - la gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova; 8% - la pinea i produsele de panificaie, la lactate i produsele lactate livrate pe teritoriul RM - la medicamentele; - la zahrul din sfecl de zahr importat i/sau livrat pe teritoriul rii - la producia din fitotehnie i horticultur n form natural i producia din zootehnie n form natural, mas vie i sacrificat, produs i livrat pe 20% teritoriul rii - toate livrrile impozabile efectuate n RM cu excepia celor impozitate la cote

reduse Sursa: Elaborat de autor n baza Codului Fiscal al RM n cazul agenilor economici care desfoar activiti cu mrfurile supuse accizelor (producere, comercializare cu amnuntul, export, import) se achita i acest impozit. Accizul este impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum. n RM sunt supuse accizului o gam larg de produse i mrfuri: buturile spirtoase tari, vinurile, tutunul, metalele preioase, blnurile de lux, parfumeria, aparatele audio i video, autoturismele .a. Conform titlului IV al Codului fiscal la calcularea accizului se aplic dou tipuri de cote, n sum absolut la unitatea

de msur a mrfii i ad valorem n procente. Dar, deoarece accizul este un impozit indirect, efectiv el este suportat de ctre consumatorul final. n cazul dac agenii economici efectuiaz operaiuni de import/ export aferente activitii sale economice, achit taxa vamal, care este o plat obligatorie, perceput de autoritatea vamal la introducerea mrfurilor pe teritoriul vamal. Cotele taxei vamale i lista mrfurilor supuse acesteia se stabilesc de ctre Parlament, ele se aplic n conformitate cu legislaia i cu acordurile internaionale la care Republica Moldova este parte, ele snt unice i nu pot fi modificate, cu excepia cazurilor prevzute de legislaie i de acordurile internaionale la care Republica Moldova este parte. Taxele vamale i taxele pentru efectuarea procedurilor vamale se aplic conform tarifului vamal al RM. Taxa pentru efectuarea procedurilor vamale nu se percepe pentru mostrele i exponatele aduse de ctre agenii economici autohtoni pentru trgurile i expoziiile internaionale, organizate n teritoriul zonelor economice libere. Scopul aplicrii acestor taxe este: - optimizarea stucturii importului de mrfuri; - echilibrarea importului i exportului de mrfuri; - protecia productorilor autohtoni - crearea condiiilor favorabile pentru integrarea Republicii - Moldova n economia mondial. Dintre impozitele locale menionm impozitul pe bunurile imobiliare care reprezint o plat obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare: terenuri, cldiri, construcii, apartamente i alte ncperi izolate, a cror strmutare este imposibil fr cauzarea de prejudicii destinaiei lor. Acest impozit este achitat de agenii economice care sunt: - proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova; - deintorii drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, de gestiune i/sau de folosin) asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova ce se afl n proprietatea public a statului sau n proprietatea public a unitilor administrativ-teritoriale i arendaii care arendeaz un bun imobiliar agricol proprietate privat, dac contractul de arend nu prevede altfel. Pentru bunurile imobiliare ale autoritilor publice i ale instituiilor finanate de la bugetele de toate nivelurile, transmise n arend sau locaiune, subieci ai impunerii snt arendaii sau locatarii.

Cotele impozitului pe bunurile imobiliare:

a) pentru bunurile imobiliare cu destinaie locativ (apartamente i case de locuit individuale, terenuri aferente acestor bunuri) din municipii i orae, inclusiv din localitile aflate n componena acestora, cu excepia satelor (comunelor); pentru garajele i terenurile pe care acestea sunt amplasate, loturile ntovririlor pomicole cu sau fr construcii amplasate pe ele: cota maxim 0,25% din baza impozabil a bunurilor imobiliare; cota minim 0,02% din baza impozabil a bunurilor imobiliare. Cota concret se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale; b) pentru bunurile imobiliare cu alt destinaie dect cea locativ sau agricol, inclusiv exceptnd garajele i terenurile pe care acestea sunt amplasate i loturile ntovririlor pomicole cu sau fr construcii amplasate pe ele 0,1% din baza impozabil a bunurilor imobiliare. Deasemenea agenii economici sunt supui la plata taxelor locale n dependen de faptul dac dein obiectul impunerii cu taxa respectiv, aplicndu-se cote stabilite de autoritile locale pentru perioada fiscal respectiv. Valorile maxime a cotelor pentru taxele locale sunt stabilite n Codului fiscal, autoriltile deliberative a administraiei publice locale nefiind n drept s aplice cote mai mari dect cotele maxime stabilite, la fel neavnd dreptul s aplice alte taxe locale dect cele prevzute de prezentul titlu.

1.3

MODALITI DE ACORDARE A FACILITILOR FISCALE AGENILOR ECONOMIC

De regul, n majoritatea rilor cu dezvoltare economic similar Republicii Moldova se pune accentul pe neutralitatea politicii fiscale n ceea ce privete econimisirile. Se tie c facilitile oferite de stat prin politica fiscal, sunt un stimulator pentru investiii, ntruct investitorului i se acord ansa de a cpta surse suplimentare pentru extindereaa activitii. nlesnirile pot fi eficiente n cazul existenei unui mecanism de impunere bine gndit i reglementat, cu un numr limitat de faciliti, deoarece acestea apar concomitent n dubl ipostaz: ca element al fiscului, adic a structurii impozitului i instrument al politicii fiscale. Noiunea faciliti fiscale definete aciunea de a nlesni, a uura povara impozitrii contribuabilului. Prin acordarea facilitilor fiscale legiuitorul decide a uura povara fiscal a unor ntreprinztori concrei, n scopul de a crea pentru ei condiii privilegiate de dezvoltare i activitate. n acest mod statul susine agricultura, micul business, cercetrile tiinifice sau alte

domenii, pentru a asigura dezvoltarea lor operativ i intensiv. Prin acordarea de faciliti fiscale se susine de asemenea, producerea anumitor produse sau mrfuri necesare societii.

Figura 1.3.1 : Categoriile de ntreprinderi ce beneficiaz de nlesniri fiscale Conform Codului Fiscal facilitile (nlesnirile) fiscale sunt elemente de care se ine seama la estimarea obiectului impozabil, la determinarea cuantumului impozitului sau taxei, precum i la ncasarea acestuia. Conform Codului fiscal facilitile (nlesnirile) pot fi clasificate dupa cum urmeaz:

Figura 2.1.1 : Formele acordrii facilitilor fiscale Conform Codului fiscal contribuabilul are dreptul la amnare sau ealonare pe parcursul unui an fiscal, cu sau fr aplicarea unei majorri de ntrziere. Amnarea sau ealonarea fr calcularea unei majorri de ntrziere se acord contribuabilului n urmtoarele cazuri: - prejudicierii lui materiale n urma unei calamiti naturale, catastrofe tehnogene sau a circumstanelor excepionale i inevitabile; - restructurrii ntreprinderii n baza unui acord-memorandum ncheiat ntre contribuabil i Consiliul creditor n conformitate cu atribuiile i drepturile acestui din urm; - altor circumstane prevzute de legislaie. Amnarea sau ealonarea cu calcularea majorrii de ntrziere se acord n alte cazuri, cu condiia stingerii obligaiilor fiscale curente, n perioada termenului de amnare sau ealonare. Amnarea sau ealonarea se acord n baza unui contract-tip aprobat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, care se ncheie ntre organul fiscal i contribuabil. Modul de intrare n vigoare, de suspendare, de modificare i de reziliere a contractului este prevzut n contract. n cazul nerespectrii de ctre contribuabil a clauzelor contractului de amnare sau ealonare, acesta se declar nul din momentul n care organul fiscal a depistat nclcrile, iar pentru ntreaga perioad de amnare sau ealonare se calculeaz majorrile de ntrziere. Nu se admite ncheierea unui nou contract de amnare sau ealonare a uneia i aceiai obligaii fiscale cu contribuabilul care nu a mplinit condiiile contractului precedent. Pn la expirarea termenului de stingere a obligaiei

fiscale, modificat prin modificare sau ealonare, nu se vor ntreprinde aciuni de executare silit. Parlamentul sau organele abilitate de el pot stabili alte temeiuri i condiii de modificare prin amnare i ealonare a termenului de stingere a obligaiei fiscale. Utiliznd o alt clasificare nlesnirile fiscale pot fi divizate n trei grupe mari, i anume: scutiri, deduceri i creditul fiscal6. Prima grup se atribuie scutirilor fiscale i prevd eliberarea contribuabilului de la achitarea unor pli obligatorii la buget. n cadrul ei se evideniaz: 1. Amnistia fiscal - este o eliberare a subiectului, ce a comis o nclcare fiscal, de la

plata sanciunii pentru aceste nclcri. Ea se aplic fa de contribuabili, care au comis nclcri din impruden, dar au informat benevol organele fiscale. n republic, n vederea stimulrii contribuabililor, periodic se anuleaz penalitile i sanciunile financiare (amenzile) la toate tipurile de impozite, taxe i alte obligaii de plat stabilite de Codul fiscal i de alte legi; 2. 3. 4. 5. Facilitatea fiscal sub forma eliberrii totale de la achitarea impozitului pe unele Returnarea impozitelor achitate anterior, includ plile n avans, surplusul ce depete Vacana fiscal reprezint o eliberare total a contribuabilului de la achitarea Micorarea cotei de impunere presupune eliberarea parial sau total de la achitarea categorii de pltitori. Se aplic ndeosebi la impozitarea personal; suma impozitului achitat n legtur cu greelile tehnice de calcul; impozitului pe o perioad de timp; impozitului, calculat dup cota standard. A doua grup de nlesniri fiscale cuprinde deducerile fiscale, ce stabilesc diverse condiii necesare de respectat i sunt ndreptate spre micorarea bazei impozabile. La categoria acestor reduceri fiscale se refer: - Minimul neimpozabil, stabilit la aplicarea impozitului pe venit a persoanelor fizice, n baza art. 33 al Codului fiscal; - Deducerea fiscal reprezint excluderea din baza impozabil a unor cheltuieli. Acestea sunt reglementate de Capitolul 3 i 4 al Titlului II al Codului Fiscal; - Deducerile investiionale sunt necesare de evideniat aparte din cauza destinaiei speciale a acestora. Ele presupun deducerile din venitul impozabil a anumitor cheltuieli investiionale. Codul Fiscal permite deducerea cheltuielilor de investiii ce in de: cheltuieli suportate i achitate

nlesnirile fiscale ca instrument de reglementare a activitii economice Conf. dr. Elena Fuior, UCCM Chiinu

pe parcursul anului fiscal n scopul obinerii venitului din investiii i dobnzile pe datorie, cu condiia ca dobnda s nu depeasc suma venitului din investiii. O form specific a deducerilor fiscale destinat stimulrii procesului investiional i progresului tehnico-tiinific este utilizarea mecanismului uzurii accelerate. Aceast form permite ntreprinderilor s reduc baza impozabil la impozitul pe venit i impozitul pe bunurile imobiliare i s creeze posibilitatea de acumulare a resurselor financiare necesare pentru renoirea utilajelor uzate moral. n Republica Moldova amortizarea accelerat nu este reglementat de Codul Fiscal fiind prevzut de alte acte normative. Legea cu privire la leasing prevede stimularea leasingului n conformitate cu legislaia fiscal i alte acte normative privind amortizarea echipamentului, inclusiv amortizarea accelerat. Aceast nlesnire este legislativ declarat, lipsind ns mecanismul de aplicare. Aceast msur este utilizat n Federaia Rus, pe cnd n Moldova, din cauza prevederilor Codului fiscal, aplicarea uzurii accelerate este imposibil. Aplicarea acestei metode apare ca o necesitate strigent ce ar permite reutilizarea ntreprinderilor autohtone. Totodat, este necesar s se efectueze un control riguros al utilizrii resurselor financiare acumulate pe baza amortizrii accelerate, evitnd evaziunea fiscal. Al treilea i cel mai complicat element al sistemului de nlesniri fiscale este creditul fiscal. Spre deosebire de alte nlesniri fiscale, creditul fiscal se legalizeaz printr-un acord creditar ncheiat ntre ntreprindere i inspectoratul fiscal teritorial. Este necesar de deosebit categoria de credit fiscal de categoria economic a creditului n general, ca form de transfer a capitalului mprumutat avnd la baz principiile remunerrii, rambursabilitii i scadenei. Creditul fiscal reprezint un grup de nlesniri ndreptate spre micorarea obligaiilor fiscale, n scopul stimulrii contribuabililor n vederea dezvoltrii producerii i susinerii sociale i, deasemenea, n scopul evitrii impozitrii duble. Popularitea creditului fiscal n rile cu o economie dezvoltat este determinat de facilitile acordate de creditul fiscal comparativ ce alte categorii de nlesniri fiscale. n primul rnd, creditul fiscal presupune micorarea direct a obligaiilor fiscale a contribuabilului, care este combinat cu amnarea plii. n cazul aplicrii corecte a nlesnirilor date, acestea devin avantajoase att contribuabilului, ct i statului. Cauza este orientarea specializat a acestor nlesniri spre dezvoltarea sectorului productiv a contribuabililor, ce trebuie s duc la creterea venitului ntreprinderii i, prin urmare, la majorarea decontrilor n buget pe viitor. Creditul fiscal este mai uor de prognozat n cazul planificrii bugetare. n al doilea rnd, la acordarea lui se atrage o atenie mai mare situaiei

patrimoniale a contribuabilului comparativ cu alte nlesniri, cu condiia s fie acordat subiecilor care au nevoie stringent de acesta. Cele mai rspndire sunt nlesnirile privind impozitul pe venit, prin intermediul crora statul n special asigur: - Atragerea investiiilor strine prin scutirea parial sau total de la plata impozitului pe venit a ntreprinderilor, n al cror capital social investiiile strine depesc suma echivalent cu 250 000/ 1 000 000 dolari SUA; - Susinerea agenilor micului business prin scutirea total pe o perioad de trei ani de la plata impozitului pe venit a ntreprinderilor numrul mediu anual de salariai al cror nu depete 19 persoane, iar suma vnzrilor nete anuale 3 000 000 lei; - Procurarea sau construcia mijloacelor fixe prin diminuarea venitului impozabil n mrime de 50% din suma investiiilor efectuate n aceste scopuri; - Dezvoltarea agriculturii prin scutirea total de la plata impozitului pe venit a gospodriilor rneti (de fermier) i a cooperativelor agricole de ntreprinztor; Anumite categorii de ageni economici, la respectarea unor condiii pot beneficia de scutirea aferent impozitului pe venit, pornind de la un anumit cuantum al venitului obinut n urma desfurrii activitii. Deasemenea reieind din prevederile legislaiei n vigoare unul i acelai agent economic (contribuabil) la respectarea condiiilor stipulate prin legislaie, are dreptul s beneficieze de mai multe faciliti aferente impozitului pe venit. La determinarea mrimii facilitii este necesar de inut cont de succesiunea acordrii facilitilor: - initial, se determin facilitile care prevd reducerea venitului impozabil cu suma facilitii determinate n conformitate cu prevederile legislaiei; - ulterior, din venitul impozabil rmas dup diminuarea lui cu venitul supus nlesnirii, se determin facilitatea care prevede reducerea cotei impozitului pe venit7. nlesnirile fiscale au un rol pozitiv n dezvoltarea economiei naionale n ansamblu i a diferitor sectoare ale acesteia. Totodat, mecanismul de acordare a nlesnirilor fiscale are un ir de neajunsuri dintre care principalele sunt: 1. Modul de acordare a nlesnirilor fiscale este reglementat de mai multe acte legislative, ceea ce creeaz anumite dificulti la aplicarea acestora att pentru organele de stat, ct i pentru agenii economici;
7

Hotrre cu privirea la aprobarea unor regulamente nr. 77 din 30.01.2008

2. Nu este elaborat integral mecanismul de aplicare a diferitor tipuri de nlesniri n cazul n care agentul economic satisface cerinele pentru acordarea mai multor tipuri de nlesniri. 3. Lipsesc garaniile pentru stat privind eficiena nlesnirilor fiscale acordate, precum i mecanismul de determinare (calculare) a eficienei acestora. n scopul nlturrii neajunsurilor menionate i perfecionrii mecanismului de aplicare a nlesnirilor fiscale se propune de a ntreprinde urmtoarele msuri: - Reglementarea modului de aplicare a nlesnirilor fiscale stabilit printr-un singur act legislativ Codul fiscal, incluznd n acest Cod toate nlesnirile existente. Aceasta va asigura expunerea corect a prevederilor respective, excluznd posibilitatea diferitelor tlmciri incorecte, i va permite prognozarea sumei impozitului care nu va fi perceput la buget n urma acordrii nlesnirilor pentru planificarea veniturilor bugetului consolidat; - Asigurarea existenei anumitor garanii pentru stat privind eficiena nlesnirilor acordate. Adic, n cazul n care agentul economic cade sub incidena unui regim fiscal mai favorabil, nu numai din partea statului va fi acordat scutirea parial sau integral dar i agentul economic la fel va fi obligat s contribuie la dezvoltarea produciei proprii i n final la dezvoltarea economiei naionale n ansamblu. - Elaborarea unei strategii a statului privind evaluarea eficienei nlesnirilor fiscale acordate. Statul, acordnd agenilor economici posibilitatea de a nu plti integral sau parial impozitul pe venit, practic nu se difer de cel ce investete mijloace n aceste ntreprinderi. ns cel ce investete urmrete eficiena investiiilor prin analiza rapoartelor financiare, precum i n baza concluziilor auditorului independent, pe cnd statul practic nu dispune de un mecanism privind evaluarea dezvoltrii economiei naionale n ansamblu n rezultatul acordrii nlesnirilor fiscale. La acordarea oricrui tip de nlesnire statul urmrete un scop concret. Este necesar de a slabili periodicitatea determinrii atingerii acestui scop, i la fiecare tip de nlesnire urmeaz a fi elaborat o metod concret de calculare a indicatorilor ce caracterizeaz eficiena nlesnirii pentru economia naional.8 Respectiv, ca indicatori, care pot caracteriza anual atingerea scopului n cauz pot servi: majorarea vnzrilor nete de ctre aceste ntreprinderi , majorarea locurilor de munc, i, evident, dup expirarea perioadei de acordare a facilitii fiscale majorarea bazei impozabile privind impozitul pe venit att din activitatea de ntreprinztor a agentului economic, ct i din salariile angajailor.
8

Unele probleme privind acordarea nlesnirilor fiscale Svetlana Iarovaia, inspector fiscal principal de stat al IFPS