Sunteți pe pagina 1din 38

Cuprins:

Introducere...3 Capitolul I. Particularitile impunerii fiscale din Republica Moldova..5 1.1 Incidena fiscalitii asupra dezvoltrii ntreprinderilor micului business n Republica Moldova ............................................................................................5 1.2 Tipurile impozitelor i taxelor prelevate de la agenii economici din Republica Moldova................................................................................................10 Capitolul II. Facilitile fiscale i rolul acestora n dezvoltarea micului business din Republica Moldova .....................................................................17 2.1 2.2 Modaliti de acordare a facilitilor fiscale agenilor economici ..........17 Importana facilitilor fiscale pentru promovarea ntreprinderilor

micului business n Republica Moldova..............................................................26 Concluzii i propuneri...34 Bibliografie.36 Anexe..37

INTRODUCERE Actualitatea temei de cercetare. Procesele economice actuale, tendinele conturare n economie, precum i perspectivele ameliorrii strii reale, ntr -un fel sau altul in de problemele extinderii n Republica Moldova a activitii de antreprenoriat i al micului business. Elaborarea i promovarea unei politici de stat fundamentale privind reglementarea finanrii i impozitrii micului business este foarte important, deoarece impozitele i taxele sunt izvorul veniturilor bugetare. ncercrile de a completa starea deficitar a bugetului de stat pe calea nspririi politicii bugetare nu dau rezultate pozitive, astfel de msuri duc la adncirea i mai mare a proceselor de criz, de aici rezult c o soluie pentru dezvoltarea economiei este ncurajarea agenilor economici prin acordarea diverselor faciliti fiscale, care s le permit majorarea resurselor pentru dezvoltarea de durat a ntreprinderilor i s impulsioneze economia autohton. Pentru ca derularea continu a activitii agenilor micului business s nu fie influenat de anumii factori negativi, statul intervine ntru sprijinirea acesto ra prin intermediul unor mecanisme cu caracter fiscal, diminund din povara fiscal a acestora prin intermediul facilitolor fisacale pentru a rezolva astfel unele probleme de nivel macroeconomic, cum ar fi problema omajului, a nvechirii utilajului, a deficitului bugetar. Scopul lucrrii const n analiza beneficiilor ce survin ca urmare a utilizrii facilitilor acordate de ctre stat ntreprinderilor micului business, a influenei prin acestea a deciziilor manageriale n fundamentarea direciilor principale privind dezvoltarea afacerilor, ct i dimensionarea efectelor pe care le-au avut acestea n contextual imaginei de ansamblu al economiei autohtone. Obiectul cercetrii cuprinde totalitatea facilitilor fiscale acordate agenilor micului business, modul i condiiile de acordare a acestora, precum i rolul lor pentru dezvoltarea acestora. Structura i coninutul proiectului de specialitate. n scopul relevrii temei cercetate n cadrul proiectului de specialitate, el este structurat dup cum urmeaz: introducere, dou capitole, concluzii i bibliografie.
2

Capitolul I Particularitile impunerii fiscale la ntreprinderile din Republica Moldova reflect incidena politicii fiscale asupra rezultatelor obinute de ctre agenii economici autohtoni, evideniind sarcina lor fiscal prin menionarea impozitelor i taxelor la plata crora ei sunt obligai prin lege. Capitolul II Facilitile fiscale i rolul acestora n dezvoltarea ntreprinderilor mici i mijlocii din Republica Moldova este centrat asupra cercetrii i evidenierii modului de acordare a facilitilor fiscale ntreprinderilor micului business, a efectelor pe care le au acestea asupra deciziilor manageriale i dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii n ansamblu. Este analizat evoluia ntreprinderilor n urma utilizrii acestor nlesniri. Compartimentul Concluzii i propuneri cuprinde observrile i remarcile referitor la tema cercetat.

CAPITOLUL I. PARTICULARITILE IMPUNERII FISCALE DIN REPUBLICA MOLDOVA


1.1 INCIDENA FISCALITII ASUPRA DEZVOLTRII NTREPRINDERILOR MICULUI BUSINESS N REPUBLICA MOLDOVA

Caracteristic economiei de pia, statul este prezent att n viaa politica, ct i n viaa economic i sociala, avnd drept rol principal, asigurarea bunurilor i serviciilor publice. Buna desfasurare a activiii, continua dezvoltare a domeniului social-cultural (nvmnt, sntate, cultur, aprare naional, ordine public etc.), funcionarea normal a administraiei publice, dezvoltarea activitii din sectorul economic (cercetare tiinific, comunicaie, transporturi etc.) implic o cretere i diversificare a nevoilor de finanare ale statului. Economia de piaa nu permite intervenia statului n sectorul privat prin intermediul msurilor administrative. Conform cerinelor politicii economice, financiare, monetare, statul utilizeaz prghii economico-financiare cu scopul de a influena activitatea agenilor economici. Totalitatea prghiilor constituie sistemul fiscal care ofera posibilitatea statului de a-si satisface cerinele de interes general sau local, dar i conducerea activitii economice i sociale. Conform studiului realitilor nemijlocite, fiscalitatea i are o dinamic proprie n contextul economico-social, macro- si micro- economic. Politicile fiscale devin tot mai mult o matematica vie, n care totul pornete de la raiunea de a armoniza interesele personale cu cele sociale pe calea impozitelor, care trebuie stabilite pe baza de principii clare i sntoase de echitate fiscal, economic i social. Totodat, fiscalitatea poate fi privit i ca o arta a raiunii economice, sociale i politice, deoarece n stabilirea, perceperea i evidena impozitelor nu exist tipare sau prototipuri care s se aplice n orice ar; chiar i n acelai teritoriu strategia fiscal se schimb frecvent. Activitatea desfurat de agenii micului business n cadrul economiei naionale, n concordan cu politica proprie, genereaz o multitudine de fluxuri, de natur diferit, cele mai importante fiind fluxurile financiare. Orice entitate economic vizeaz derularea unor activiti n scopul obinerii unui excendent financiar, concretizat la nivelul profitului. ns, nfiinarea i funcionarea acesteia
4

este strns legat de mediul n care statul, prin instituiile sale, realizeaz o guvernare a activitii la nivel macroeconomic din punct de vedere legislativ. Astfel reglementrile fiscale influeneaz operaiile desfurate la nivel microeconomic i determin reducerea cuantumului profitului rmas la dispoziia acesteia. Deci, sarcinile fiscale afecteaz trezoreria firmei prin diminuarea disponibilului monetar. n acelai timp, modificrile repetate ale legislaiei, interpretarea sau aplicarea eronat a prevederilor legale pot determina dificulti la nivelul gestiunii activitii. n acest contex, organizarea unei gestiuni fiscale n cadrul gestiunii de ansamblu devine o necesitate. Frecvent se ntlnesc opinii potrivit crora fiscalitatea este sarcin impus i, ca atare, nu exist posibilitatea realizrii unei gestionri a impozitelor i taxelor suportate. n mod evident ns, mai ales n perioada actual, o administrare a sarcinii fiscale permite att evitarea trecerii n sfera evaziunii fiscale ct i utilizarea unor metode i tehnici ce determin din punct de vedere fiscal o optimizare a trezorriei. Astfel, n msura n care sistemul fiscal ofer avantaje pentru firm (deduceri fiscale, acoperirea pierderilor nregistrai n anii precedeni, scutirea de la impunerea profitului reinvestit .a) devine absolul necesar realizarea unei gestiuni fiscale eficiente n scopul mbuntairii trezorriei ntreprinderii. Orice operaiune desfurat la nivelul firmelor este supus reglementrilor fiscale n vigoare. Includerea n categoria operaiunilor generatoare de materii impozabile determin obligaii de nregistrare n evidenele contabile i de plat, de stabilire a cuantumului sarcinii fiscale i de achitare a acesteia. Unul din cele mai importante impozite ce afecteaz trezorria firmei este impozitul pe venit . Raportat la aceasta, se impune precizarea modului de determinare a sarcinii fiscale. Astfel, reglementrile legale n vigoare stabilesc n primul rnd o diferen ntre profitul brut i profitul impozabil, indicatori determinai conform relaiilor: Pb = VT CT Pi = Pb + Cn Df unde: Pb profitul brut VT venituri totale;
5

(1) (2)

CT cheltuieli totale; Cn cheltuieli nedeductibile; Df deduceri fiscale. Impozitul pe profit (Ip) rezult din aplicarea cotei legale la profitul impozabil, rezultnd profitul net ( Pn) conform formulelor: Ip = Pi x cota(%) Pn = Pb Ip (3) (4)

Avnd n vedere aceste aspecte, n cadrul gestiunii fiscale se impune realizarea unei delimitri clare a cheltuielilor efectuate n: cheltuieli cu deductibilitate integral; cheltuieli cu deductibilitate limitat i cheltuieli nedeductibile n scopul evitrii interpretrilor nefavorabilede ctre organele fiscale. La momentul actual mediul de afaceri necesit de la managerii tuturor nivelelor strategii i politici optimale de dezvoltare a businessului, care ar conduce spre utilizarea mai eficient a resurselor financiare i materiale existente, atingerea unor capaciti maxime de producie, creterea calitii produselor. n acest sens, este necesar de a mbunti calitatea deciziilor manageriale att la nivel macro -, ct i micro- nivel. Un deosebit rol n procesul decizional revine strategiilor manageriale privind finanarea i creterea economic a ntreprinderilor. n condiiile relaiilor de pia i, n special, n perioada de tranziie la economia de pia sistemul de impozite este unul din cei mai importani factori reglatori, baza mecanismului financiar i creditar a reglementrii de stat a economiei, de reuita crerii sistemului de impozite depinde funcionarea efectiv n toate ramurile economiei naionale. Sistemul de impozite este ansamblul impozitelor stabilite de puterea legislativ i nsuite de organele executive, incluznd metodele i principiile de stabilire a lor. Rolul i structura acestui sistem sunt determinate de sistemul social economic al societii. Cu alte cuvinte, sistemul de impozitare este veriga ce unete statul i economia. Dezvoltarea sistemului de impozitare reflect att nivelul dezvoltrii economiei, ct i dezvoltarea formelor statului, adic a formelor de democraie, a formelor de independen a puterii i societii.
6

n prezent, economia Republicii Moldova suport un ir de transformri importante n domeniul economic i social, ns, innd cont de faptul c economia naional este orientat spre stabilirea relaiilor de pia, necesitatea n transformrile ulterioare nu scade. Un rol important n procesul de tranziie a Republicii Moldova la economia de pia i se atribuie sistemului fiscal, i n primul rnd, politicii fiscale. Pentru Guvern sistemul de impozite este o surs de finanare a programelor de stat i de prestare a serviciilor populaiei. Acest sistem trebuie s asigure ntreprinderilor o cretere economic n accensiune. Astfel complexitatea raporturilor dintre ntreprindere i stat duc nemijlocit la necesitatea de gestionare fiscal a activitii curente a ntreprinderii. Reglementrile de natur fiscal ofer adesea posibilitatea utilizrii mai multor metode pentru tratarea aceleiai probleme. Consecinele acestor variante snt diferite, de aceea nu se poate face abstracie de instrumentele gestiunii fiscale. Fiscalitatea are un dublu aspect: pe de o parte, se concretizeaz n obligativitatea plii impozitelor (n determinarea sarcinii fiscale), care influeneaz situaia financiar a ntreprinderii, iar pe de alt parte, ntreprinderea poate folosi i n interesul ei principiile i metodele fiscale, cu scopul de a ameliora situaia financiar. Printr-o gestiune fiscal adecvat ntreprinderea poate optimiza plata impozitelor, fr a luneca n evaziune i fraud fiscal. Gestiunea fiscal poate fi apreciat din dou aspecte: 1. eficien, atunci rezultatul deciziei se exprim printr-un ctig esenial 2. conformitate cu legislaia, atunci cnd n urma controlului fiscal nu s-au depistat nclcri ale legislaiei fiscale. Prin urmare, putem meniona, c gestiunea fiscal a ntreprinderii const n administrarea laturii fiscale, astfel nct s se asigure respectarea legislaiei fiscale i prin deciziile ntreprinderii, s se optimizeze nivelul sarcinii fiscale astfel nct ctigul obinut s justifice eforturile depuse. Se poate ntmpla, c cea mai bun alegere fiscal s nu fie cea mai bun soluie pentru ntreprindere din punct de vedere al strategiei sale de dezvoltare. Aceasta se explic prin faptul c opiunile n
7

materie de impozite la nivelul ntreprinderii au nite limite juridice, care trebuie respectate pentru a nu efectua evaziune fiscal. innd cont de cele menionate mai sus, putem pune n eviden urmtoarele obiective ale gestiunii fiscale: 1. 2. 3. diminuarea sarcinii fiscale amnarea n timp a sarcinii fiscale asigurarea ndeplinirii obligaiilor fiscale a ntreprinderii cu un

cost mai redus 4. minimizarea riscului fiscal. n toate aceste situaii se pot folosi cu succes instrumentele fiscale. Uneori chiar, unele componente ale strategiei ntreprinderii nu au sens dect n contextul avantajului fiscal pe care l ofer (leasing-ul fiscal, constituirea de filiale n zone economice libere sau n paradisurile fiscale, etc). Integrarea fiscalitii n procesul de decizie al agenilor economici prezint o deosebit importan prin faptul c sub influena acesteia se produce o modificare a comportamentului ntreprinderii i asupra strii iniiale, stare considerat normal nainte de intervenia presiunii fiscale. Indiferent ct de reticeni ar fi agenii economici la ideea de fiscalitate i, implicit, la ideea de impozite, existena de durat i n condiii de legalitate a unei ntreprinderii pe pia oblig la cunoaterea i respectarea legislaiei fiscale a rii pe teritoriul creia i desfoar activitatea. Pentru punerea n eviden a unor aspecte referitoare la incidena fiscalitii n activitatea financiar a ntreprinderilor este necesar de a determina factorii de natur fiscal, care influeneaz deciziile agenilor economici n domeniul investiiilor i finanrii, precum i instrumentele specifice utilizate de ctre stat la implimentarea politicii fiscale. Astfel, sistemul fiscal deine un larg instrumentariu de stimulare a comportamentului agenilor economici, care fiind raional aplicat poate avea impact pozitiv sau negativ asupra politicii financiare. Din alt punct de vedere, statul prin intermediul unei presiuni fiscale exagerate, poate priva agenii economici de o parte din veniturile sale i, n aa fel, capacitile lor de dezvoltare.

1.2 TIPURILE IMPOZITELOR I TAXELOR PRELEVATE DE LA AGENII ECONOMICI DIN REPUBLICA MOLDOVA

Sistemul de impozite reprezint totalitatea impozitelor, taxelor i altor pli, concepute n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare. Sistemul de impozitare a Republicii Moldova este prezentat n anexa 1. Impozitele i taxele generale de stat sunt instituite de ctre Parlamentul Republicii Moldova. Impozitele i taxele locale, precum i cotele maxime ale lor sunt aprobate de ctre Parlament i poart caracter recomandat pentru autoritile publice locale. ntr-o unitate teritorial-administrativ concret ele se instituie prin Decizia consiliului autoritii publice locale, care pot institui taxe locale numai din lista celor prevzute n Codul fiscal i cotele aprobate pentru localitatea respectiv nu pot depi cotele maxime aprobate de Parlament, cotele maxime ale taxelor locale sunt prezentate n anexa 2. Prin urmare, n diferite localiti ale republicii putem ntlni diverse sisteme de taxe locale, specifice localitii respective. Sistemul de impozite al ntreprinderilor1 reprezint totalitatea impozitelor i taxelor la plata crora este obligat ntreprinderea. Din totalitatea impozitelor i taxelor instituite n republic ntreprinderea va plti doar acele impozite obiectul crora l deine sau obine. n dependen de veniturile obinute, de averea pe care o posed, de activitile pe care le desfoar ntreprinderea i creaz sistemul su individual de impozite. Constituirea unui sistem de impozitare al ntreprinderii coerent i eficient este un imperativ al perioadei de tranziie la economia de pia. Una dintre cele mai importante prghii n stimularea produciei i dezvolt area ntreprinderii fiind acest sistemul bine gndit de impozitare a beneficiului (venitul impozabil). Impozitul pe venit reprezint o contribuie obligatorie i direct ctre bugetul statului, perceput de pe venitul impozabil obinut.

Fiscalitatea Agenilor Economici Balaban Ecaterina p.15

n Republica Moldova impozitul pe venit este reglementat de Titlul II al Codului fiscal, Legea de punere n aplicare a Titlurilor I i II a Codului fiscal, Hotrri ale Guvernului. n cadrul agenilor economici obligaiile privind impozitul pe venit apar n trei aspecte: 1. determinarea i achitarea impozitului pe venit pentru ntreprindere n calitate de contribuabil al acestui impozit 2. determinarea, reinerea i achitarea impozitului pe venit din pli salariale i faciliti acordate de patron pentru angajai n calitate de ter persoan al acestui impozit 3. reinerea i achitarea impozitului din unele tipuri de venit achitate de ntreprindere n favoarea agenilor economici i persoanelor fizice, rezideni i nerezideni ai Republicii Moldova La impozitarea pe venitul agenilor economici se utilizeaz sistemul cotelor proporionale. Cotele impozitului se modific din an n an. i se urmrete tendina de descretere a lor.
Tabel 1.2.1 DINAMICA COTELOR

1998 32%

19992001 28%

2002 25%

2003 22%

Anii 2004 20%

2005 18%

20062007 15%

2008 0%

20092010 0%

Sursa: Fiscalitatea Agenilor Economici Balaban Ecaterina p.21

Conform Codului Fiscal pentru agenii economici care practic genurile de activitate n domeniul industriei extractive; hotelurilor i restaurantelor, transporturilor i comunicaiilor, comerului cu ridicata i cu amnuntul; repararea autovehiculelor, motocicletelor, a bunurilor casnice i personale impozitul pe venit se aplic n mrime de 15% din depirea venitului estimat fa de venitul brut nregistrat n evidena contabil de agentul economic.

10

Deasemenea n caz c asociaii decid s distribuie rezultatul financiar obinut, impozitul pe profit este de 15%, astfel cota de 0% se utilizeaz pentru profitul reinvestit, inclusive n cazul n care profitul se reinvestete n cadrul unei companii afiliate. n practica internaional privitor la impozitul pe venit sunt utilizate i cotele reduse pentru unele categorii de ntreprinderi cu scopul de a impulsiona dezvoltarea lor. nlesnirea fiscal se caracterizeaz prin reducerea cotei impozitului pe venit pentru unele categorii de ntreprinderi. Cotele reduse ale impozitului pe venit sunt o parte principal a politicii fiscale a statului respectiv, deseori, nefiind tratate ca nlesnirie fiscal, astfel n majoritatea statelor n SUA se ntlnesc cote reduse ale impozitului pe venit pentru ntreprinderile mici, de rnd cu cota maxim de 35% este utilizat i cota redus de 15%. n Canada cota impozitului pentru ntreprinderile mici este de dou ori mai mic dect pentru ntreprinderile mari. n Marea Britanie, de asemenea, se observ aplicarea cotei reduse de 25% pentru ntreprinderile mici, comparativ cu 33% (cota general). n Germania cota redus a impozitului pe venit este utilizat pentru ntreprinderile mici, ndeosebi n sectorul agricol, unde sunt acordate i alte nlesniri fiscale. Reducerea cotei impozitului pe venit pentru ntreprinderile mici are o importan deosebit, deoarece, n acest mod, se majoreaz rata profitului ntreprinderilor mici, ceea ce faciliteaz dezvoltarea antreprenoriatului i soluionarea omajului. Dintre impozitele indirecte achitate de agenii economici menionm taxa pe valoare adugat i accizul. Tax pe valoarea adugat (T.V.A.) este un impozit general de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova. Subiecii impozabili snt:

11

- persoanele juridice care snt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n calitate de pltitori de TVA - persoanele juridice care import mrfuri - persoanele juridice care import servicii
Tabel 1.2.1 COTELE TVA

0% 6%

- mrfurile, serviciile pentru export - la gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova; - la pinea i produsele de panificaie; - la medicamentele; - la zahrul din sfecl de zahr importat i/sau livrat pe teritoriul rii - la producia din fitotehnie i horticultur n form natural i producia din zootehnie n form natural, mas vie i sacrificat, produs i livrat pe teritoriul rii - toate livrrile impozabile efectuate n RM cu excepia celor impozitate la cote reduse

8%

20%

Sursa: Elaborat de autor n baza Codului Fiscal al RM

n cazul agenilor economici care desfoar activiti cu mrfurile supuse accizelor ( producere, comercializare cu amnuntul, export, import ) se achita i acest impozit. Accizul este impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum. n RM sunt supuse accizului o gam larg de produse i mrfuri: buturile spirtoase tari, vinurile, tutunul, metalele preioase, blnurile de lux, parfumeria, aparatele audio i video, autoturismele .a. Dar, deoarece accizul este un impozit indirect, efectiv el este suportat de ctre consumatorul final. Un alt impozit achitat ocazional de agenii economici este i mpozitul privat, care reprezint o plat de o singur dat, perceput pn la semnarea contractului de vnzare-cumprare a proprietii publice, inclusiv a aciunilor, care se vars n
12

bugetul de stat. Subiecii impozitului privat sunt agenii economici care procur proprieti publice. Cota impozitului privat constituie 1% de la valoarea patrimoniului procurat n procesul privatizrii. n cazul c agenii economici efectuiaz operaiuni de import aferente activitii sale economice, acht taxa vamal, care este o plat obligatorie, perceput de autoritatea vamal la introducerea mrfurilor pe teritoriul vamal. Cotele taxei vamale i lista mrfurilor supuse acesteia se stabilesc de ctre Parlament, ele se aplic n conformitate cu legislaia i cu acordurile internaionale la care Republica Moldova este parte, ele snt unice i nu pot fi modificate, cu excepia cazurilor prevzute de legislaie i de acordurile internaionale la care Republica Moldova este parte. Taxele vamale i taxele pentru efectuarea procedurilor vamale se aplic conform tarifului vamal al RM. Taxa pentru efectuarea procedurilor vamale nu se percepe pentru mostrele i exponatele aduse de ctre agenii economici autohtoni pentru trgurile i expoziiile internaionale, organizate n teritoriul zonelor economice libere. Alte taxe generale de stat la care sunt supui agenii economici sunt taxele rutiere, care sunt percepute pentru folosirea drumurilor i a zonelor de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor. Subieci ai impunerii snt persoanele juridice posesoare de autovehicule nmatriculate n Republica Moldova. Conform Codului Fiscal sistemul taxelor rutiere include: - taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova; - taxa pentru folosirea drumurilor Republicii Moldova de ctre autovehiculele nenmatriculate n Republica Moldova; - taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehicule a cror mas total, sarcin masic pe osie sau ale cror gabarite depesc limitele admise; - taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor pentru efectuarea lucrrilor de construcie i montaj; - taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor pentru amplasarea publicitii exterioare;
13

- taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor pentru amplasarea obiectivelor de prestare a serviciilor rutiere. Dintre impozitele locale menionm i mpozitul pe bunurile imobiliare care reprezint o plat obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare: terenuri, cldiri, construcii, apartamente i alte ncperi izolate, a cror strmutare este imposibil fr cauzarea de prejudicii destinaiei lor. Acest impozit este achitat de agenii economice care sunt: - proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova; - deintorii drepturilor patrimoniale (drepturilor de posesie, de gestiune i/sau de folosin) asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova ce se afl n proprietatea public a statului sau n proprietatea public a unitilor administrativ-teritoriale i arendaii care arendeaz un bun imobiliar agricol proprietate privat, dac contractul de arend nu prevede altfel. Pentru bunurile imobiliare ale autoritilor publice i ale instituiilor finanate de la bugetele de toate nivelurile, transmise n arend sau locaiune, subieci ai impunerii snt arendaii sau locatarii. Cotele impozitului pe bunurile imobiliare: a) pentru bunurile imobiliare cu destinaie locativ (apartamente i case de locuit individuale, terenuri aferente acestor bunuri) din municipii i orae, inclusiv din localitile aflate n componena acestora, cu excepia satelor (comunelor); pentru garajele i terenurile pe care acestea sunt amplasate, loturile ntovririlor pomicole cu sau fr construcii amplasate pe ele: cota maxim 0,25% din baza impozabil a bunurilor imobiliare; cota minim 0,02% din baza impozabil a bunurilor imobiliare. Cota concret se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale; b) pentru bunurile imobiliare cu alt destinaie dect cea locativ sau agricol, inclusiv exceptnd garajele i terenurile pe care acestea sunt amplasate i loturile ntovririlor pomicole cu sau fr construcii amplasate pe ele 0,1% din baza impozabil a bunurilor imobiliare.
14

Deasemenea agenii economici sunt supui la plata taxelor locale n dependen de faptul dac dein obiectul impunerii cu taxa respectiv, aplicnduse cote stabilite de autoritile locale pentru perioada fiscal respectiv.

15

CAPITOLUL II. FACILITILE FISCALE I ROLUL ACESTORA N DEZVOLTAREA MICULUI BUSINESS DIN REPUBLICA MOLDOVA
2.1 MODALITI DE ACORDARE A FACILITILOR FISCALE AGENILOR ECONOMICI

Noiunea faciliti fiscale definete aciunea de a nlesni, a uura povara impozitrii contribuabilului. Prin acordarea facilitilor fiscale legiuitorul decide a uura povara fiscal a unor ntreprinztori concrei, n scopul de a crea pentru ei condiii privilegiate de dezvoltare i activitate. n acest mod statul susine agricultura, micul business, cercetrile tiinifice sau alte domenii, pentru a asigura dezvoltarea lor operativ i intensiv. Prin acordarea de faciliti fiscale se susine de asemenea, producerea anumitor produse sau mrfuri necesare societii. Conform Codului Fiscal facilitile (nlesnirile) fiscale sunt elemente de care se ine seama la estimarea obiectului impozabil, la determinarea cuantumului impozitului sau taxei, precum i la ncasarea acestuia.

Scutire parial sau total de impozit sau tax Scutire parial sau total de plata impozitelor sau a taxelor

Ealonri ale obligaiei fiscale

Facilitile fiscale
Amnri ale termenului de achitare a impozitelor sau taxelor Reducerea obiectului impozabil Cote reduse ale impozitelor sau taxelor

Sursa: elaborat de autor

Figura 2.1.1 : Formele acordrii facilitilor fiscale

16

Utiliznd o alt clasificare nlesnirile fiscale pot fi divizate n trei grupe mari, i anume: scutiri, deduceri i creditul fiscal2. Prima grup se atribuie scutirilor fiscale i prevd eliberarea contribuabilului de la achitarea unor pli obligatorii la buget. n cadrul ei se evideniaz: 1. Amnistia fiscal este o eliberare a subiectului, ce a comis o nclcare fiscal, de la plata sanciunii pentru aceste nclcri. Ea se aplic fa de contribuabili, care au comis nclcri din impruden, dar au informat benevol organele fiscale. n republic, n vederea stimulrii contribuabililor, periodic se anuleaz penalitile i sanciunile financiare (amenzile) la toate tipurile de impozite, taxe i alte obligaii de plat stabilite de Codul fiscal i de alte legi; 2. Facilitatea fiscal sub forma eliberrii totale de la achitarea impozitului pe unele categorii de pltitori. Se aplic ndeosebi la impozitarea personal; 3. Returnarea impozitelor achitate anterior, includ plile n avans, surplusul ce depete suma impozitului achitat n legtur cu greelile tehnice de calcul; 4. Vacana fiscal reprezint o eliberare total a contribuabilului de la achitarea impozitului pe o perioad de timp; 5. Micorarea cotei de impunere presupune eliberarea parial sau total de la achitarea impozitului, calculat dup cota standard. A doua grup de nlesniri fiscale cuprinde deducerile fiscale, ce stabilesc diverse condiii necesare de respectat i sunt ndreptate spre micorarea bazei impozabile. Al treilea i cel mai complicat element al sistemului de nlesniri fiscale este creditul fiscal. Spre deosebire de alte nlesniri fiscale, creditul fiscal se legalizeaz printr-un acord creditar ncheiat ntre ntreprindere i inspectoratul fiscal teritorial. Este necesar de deosebit categoria de credit fiscal de categoria economic a creditului n general, ca form de transfer a capitalului mprumutat avnd la baz principiile remunerrii, rambursabilitii i scadenei. Creditul fiscal reprezint un grup de nlesniri ndreptate spre micorarea obligaiilor fiscale, n scopul stimulrii contribuabililor n vederea dezvoltrii
2

nlesnirile fiscale ca instrument de reglementare a activitii economice Conf. dr. Elena Fuior, UCCM Chiinu

17

producerii i susinerii sociale i, deasemenea, n scopul evitrii impozitrii duble. Popularitea creditului fiscal n rile cu o economie dezvoltat este determinat de facilitile acordate de creditul fiscal comparativ ce alte categorii de nlesniri fiscale. n primul rnd, creditul fiscal presupune micorarea direct a obligaiilor fiscale a contribuabilului, care este combinat cu amnarea plii. n cazul aplicrii corecte a nlesnirilor date, acestea devin avantajoase att contribuabilului, c t i statului. Cauza este orientarea specializat a acestor nlesniri spre dezvoltarea sectorului productiv a contribuabililor, ce trebuie s duc la creterea venitului ntreprinderii i, prin urmare, la majorarea decontrilor n buget pe viitor. Creditul fiscal este mai uor de prognozat n cazul planificrii bugetare. n al doilea rnd, la acordarea lui se atrage o atenie mai mare situaiei patrimoniale a contribuabilului comparativ cu alte nlesniri, cu condiia s fie acordat subiecilor care au nevoie stringent de acesta. Acordarea nlesnirilor fiscale are drept scop crearea unor condiii privilegiate de activitate pentru unele categorii de contribuabili, astfel statul susine agricultura, micul business, cercetrile tiinifice i alte ramuri strategice ale economiei naionale.
ntreprinderile micului business Organizaii necomerciale Gospodriile rneti (de fermier) G

Autoriti i instituii publice

ntreprinderile ce beneficiaz de nlesniri fiscale

Cooperativele agricole de prestri de servicii

Agenii economici ce efectueaz investiii

Rezidenii zonelor economice libere

Rezidenii incubatoarelor de inovare

Rezidenii parcurilor tiinificotehnologice

Sursa: Elaborat de autor

Figura 2.1.2 : Categoriile de ntreprinderi ce beneficiaz de nlesniri fiscale

18

Micul

business

este

activitatea

de

ntreprinzator,

desfurat

de

microintreprinderi i de ntreprinderile mici, n calitate de criterii de raportare a agentilor micului business la microntreprinderi i ntreprinderi mici servesc: numarul mediu anual de salariai i suma anuala a vnzrilor nete ale
Tabel 2..1.1 NTREPRINDERILE MICULUI BUSINESS

ntreprinderii.

Tipul ntreprinderii Microntreprindere ntreprindere mic

Numrul de salariai 0-9 persoane 10-50 persoane

Volumul vnzrilor Pn la 3 mln. lei Pn la 10 mln. lei

Sursa: Elaborat de autor n baza legii Republicii Moldova cu privire la sustinerea si protectia micului business

Statul este cointeresat n dezvoltarea micului business ncurajnd activitatea sa prin acordarea de anumite faciliti fiscale. Agenii micului business sunt scutii de plata impozitului pe venit pe un termen de 3 ani, n cazul cnd ndeplinesc urmtoarele condiii: 1) Dac depun o cerere la Serviciul Fiscal de Stat 2) La momentul depunerii cererii dispun de un numr mediu anual de salariai de la 1 la 19 persoane i suma vnzrilor nete anuale nu depete 3 000 000 lei. 3) Nu admit restane la bugetul public naional 4) Prezint n termenele stabilite, drile de seam fiscale pentru perioadele fiscale precedente. Perioada de scutire ncepe cu perioada fiscal urmtoare celei n care a fost depus cererea, cu condiia depunerii cererii nu mai trziu de 31 martie a perioadei fiscale respective. Termenul de acordare a scutirii de plata impozitului pe venit nu depinde de faptul dac a fost obinut venit impozabil sau au fost suportate pierderi n perioada pentru care a fost obinut scutirea. Agenii economici nou-nfiinai, ce corespund condiiilor, au dreptul la scutirea de la plata impozitului pe venit i n prima perioad fiscal, care ncepe de la data nregistrrii acestora, cu condiia depunerii cererii privind scutirea de plata impozitului pe venit pn la data de 31 decembrie a primei perioade fiscale. Scutirea rmne n vigoare dac, conform totalurilor primei perioade fiscale n care se ofer scutirea, agentul economic nou-nfiinat corespunde criteriilor stipulate. n
19

cazul n care agentul economic nou-nfiinat a obinut scutirea de plata impozitului pe venit n prima perioad fiscal, dar nu corespunde criteriilor stipulate, dreptul la scutire i pierde automat puterea juridic, iar agentul economic este obligat s achite impozitul pe venit n termenele i modul stabilit. Organul teritorial al Serviciului Fiscal de Stat este obligat s nregistreze imediat cererea privind scutirea de plata impozitului pe venit i s elibereze agentului economic exemplarul doi al cererii, pe care se indic numrul de nregistrare i se aplic tampila organului teritorial. n cazul n care organul teritorial refuz s nregistreze cererea, agentul economic o expediaz printr-o scrisoare recomandat. Data expedierii scrisorii servete ca dat a depunerii cererii privind scutirea de la plata impozitului pe venit. Dac agentul economic admite ntrzieri la plata impozitelor i taxelor fa de bugetului public naional ce depesc 20 de zile lucrtoare i dac a fost pronunat decizia privind aplicarea de sanciuni fiscale, cu condiia c decizia pronunat nu a fost executat n mod benevol n termen de 30 de zile atunci scutirea se anuleaz. Scutirea anulnduse i n cazul ntrzierii la prezentarea drilor de seam n decurs de 20 de zile lucrtoare de la data expirrii termenului stabilit de legislaia fiscal pentru prezentarea drilor de seam fiscale. Lista motivelor de privare de dreptul la scutirea de plata impozitului pe venit este exhaustiv, nu poate fi completat i interpretat extinctiv. Imediat dup expirarea termenului scutirii de plata impozitului pe venit pentru trei perioade fiscale, agenii economici au dreptul, n decurs de dou perioade fiscale, la o reducere de 35% a cotelor impozitului pe venit prevzute. Modelul cererii privind scutirea de plata impozitului pe venit este elaborat de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor, de comun acord cu Ministerul Economiei i este aprobat de Guvern. Agenii economici beneficiaz de scutirea de plata impozitului pe venit, precum i de reducerea ulterioar cu 35% a cotelor impozitului, numai o singur dat.

20

Tabelul 2.1.2 PONDEREA VENITURILOR NTREPRINDERILOR MICULUI BUSINESS N TOTAL VENITURI

Anii Total, mln lei Intreprinderile micro i mici Ponderea veniturilor IMB, %
Sursa

2006 117372.36 34975.57 29.80

2007 148512.75 41905.35 28.22

2008 175058.44 41677.9 23.81

2009 146447 37161.78 25.38

: Elaborat de autor n baza datelor Biroului Naional de Statistic

Din datele tabelului observm c veniturile ntreprinderilor mici i mijlocii pentru perioada 2006-2007 au avut o tendin pozitiv de majorare, ns n 2008 2009 din cauza crizei economice veniturile ntreprinderilor micro i mici tind s scad. ns dac analizm cota parte a veniturilor ntreprinderilor micului business n totalul veniturilor pe economie observm o tendin invers, n perioada 20062008 ponderea lor fiind n scdere, de la 29,80% n 2006 diminund pn la 23,81% n 2008, iar n 2009 se nregistreaz o cretere cu 1,57 p.p. nregistnd 25,38%. Din aceste observaii putem concluziona c n perioada de recensiune economic nregistrat n ultimii ani venitul total pe economie scade ntr -un ritm mai accelerat comparativ cu veniturile agenilor micului business, n rezultat mrinduse ponderea veniturilor intreprinderilor micro i mici n veniturile nregistrate de economie.
Figura 2.1.3 EVOLUIA VENITULUI DIN VNZRI, N MLN. LEI
200000 180000 160000 140000 120000 100000 80000 60000 40000 20000 0 2006 2007 2008 2009 Total Republica Intreprinderi mari Intreprinderi mijlocii Intreprinderi mici Intreprinderi micro

Sursa: Elaborat de autor n baza datelor Biroului Naional de Statistic a RM

Diagrama respectiv ilucideaz evoluia comparativ a veniturilor din vnzri pentru ntreprinderile mari, mijlocii, mici i micro, astfel observm c veniturile ntreprinderilor micro, mici i mijlocii oscileaz mai putin n timp comparativ cu
21

venitul ntreprinderilor mari, deci putem concluziona ca ntreprinderile businesului mic i mijlociu sunt piloni mai stabili ai economiei naionale, ele dnd dovad de o flexibilitate mai mare la schimbrile ce au loc n economie, ntreprinderile mari fiind mai sensibile la perturbrile economice. Un motiv important al creterii veniturilor totale pe economie ce se observ pentru perioada 2006-2008 este i ncurajarea de ctre stat a investiiilor. Factorii determinani, din punct de vedere fiscal, care au contribuit la creterea investiiilor n capital fix i finanarea acestora din surse proprii pot fi considerai: reducerea cotei impozitului pe venit i facilitile fiscale acordate pentru investiii. La acest grup se refer ntreprinderile al cror capital social este constituit sau majorat n modul prevzut de legislaie sau care efectueaz investiii (cheltuieli) capitale, ele beneficiind de reduceri sau scutiri la plata impozitului pe venit, pe o perioad de timp de la 3 pn la 5 ani dac ndeplinesc anumite condiii ce sunt prezentate n tabelul ce urmeaz.
Tabel 2.1.2 NLESNIRILE ACORDATE PENTRU INVESTIII

Condiii de baz de acordare a scutirii Capital social 250 mii dolari SUA Tipul nlesnirii Reducerea cu 50% a impozitului pe venit Scutire total Perioada 5 ani consecutivi Cel puin 80% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de stat i ramurale Cel puin 80% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de stat i ramurale Cel puin 50% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de stat i ramurale Cel puin 25% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de stat i ramurale Cel puin 10% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de stat i ramurale

2 mln. dolari SUA

3 ani consecutivi

5 mln. dolari SUA

Scutire total

3 ani consecutivi

10 mln. dolari SUA

Scutire total

3 ani consecutivi

20 mln. dolari SUA

Scutire total

4 ani consecutivi

50 mln. dolari SUA

Scutire total

4 ani consecutivi

Sursa: Fiscalitatea Agenilor Economici Balaban Ecaterina p.35

22

Politica de investiii a ntreprinderilor este stimulat de ctre stat nu doar prin intermediul facilitilor la impozitul pe venit, ci i prin aplicarea Taxei pe Valoarea Adugat la livrrile de peste hotare ale mijloacelor fixe depuse n capitalul statutar. n conformitate cu Codul Fiscal, activele materiale a cror valoare depete 3 000 lei pentru o unitate i al cror termen de exploatare depete un an, destinate includerii n capitalul statutar (social) sunt scutite de TVA. Acordarea facilitaii mai este nsoit de un ir de condiii, printre care se enumer i lipsa datoriilor fa de bugetele de diferit nivel la momentul solicitrii. n caz c toate condiiile sunt respectate, pentru obinerea facilitilor este necesar semnarea acordului cu organul fiscal. n continuare vom examina dinamica investiiilor n economia autohton.
Tabel 2.1.3 DINAMICA PONDERII INVESTIIILOR STRINE PENTRU PERIOADA 2006 -2009

Anii Finantate din mijloacele investitorilor strini, mln lei Total surse de finanare, mln lei Ponderea investitiilor srine n total, %

2006 2 088.3 11 012.3 18.96

2007 3 097.8 15 335.8 20.20

2008 3 727.3 18 224.8 20.45

2009 2 347 10 878.9 21.57

Sursa: Elaboral de autor n baza datelor Biroului Naional de Statistic

n baza datelor tabelului observm c n perioada 2006 -2008 investiiile n Republica Moldova au avut o tendin pozitiv de cretere, nregistrnd n 2008 valoarea de 18 224,8 mln. lei. Totodat cu creterea investiiilor totale observm pentru aceast perioad i o dinamic pozitiv a investiiilor din strintate, care n 2008 au nregistrat valoarea de 3 727,3 mln. lei. ns n ce privete anul 2009 se nregistreaz o scdere a ambilor indicatori, investiiile totale nregistreaz o scadere fa de anul precedent cu 7345.9 mln. lei ceea ce constituie 40%, n ce privete investiiile din strintate ele scad cu 1 380,3 mln. lei ceea ce constituie 37%. Dar, analiznd ponderea investiiilor strine n totalul investiiilor observm c cota lor este n continu cretere, fiind n 2006 de 18,96% i ajungnd n 2009 la 21,57%, acest fapt demonstreaz importan investiiilor strine pentru economia

23

naional, ct i faptul c autoritile legislative sunt cointeresate n promovarea investiiilor, acordnd anumite faciliti pentru investitorii strini. n afara de scutirile la impozitul pe venit activitatea de investire mai este ncurajat i de anumite nlesniri tarifare la trecerea frontierei. Prin faciliti tarifare se subneleg facilitile acordate de ctre ar, n condiii de reciprocitate sau unilateral, pentru mrfurile trecute peste frontiera vamal a acestei ri sub form de stabilire a unor cote tarifare pentru importul sau exportul preferenial de mrfuri, de reducere a taxei vamale, de scutire de tax, de restituire a taxei pltite anterior. Astfel de achitarea taxei vamale sunt scutite activele materiale a cror valoare depete 3000 lei pentru o unitate i al cror termen de exploatare depete un an, destinate includerii n capitalul statutar (social), n modul i n termenele prevzute de legislaie. n afar de facilitile de in de impozitele i taxele generale de stat, agenii economici mai beneficiaz i de faciliti ce in de impozitele i taxele locale. Astfel, n cazul achitrii anticipate a sumei integrale a impozitului funciar de ctre agenii economici pentru anul fiscal n curs pn la data de 30 iunie a anului respectiv se acord o reducere de 15 la sut a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat. Deasemenea autoritile deliberative i reprezentative ale administraiei publice locale pot acorda anumite faciliti fiscale ocazionale, cum ar fi scutirea sau amnarea la plata impozitului imobiliar pentru perioada fiscal n caz de calamitate natural sau incendiu, n urma crora bunurile imobiliare au fost distruse sau au fost deteriorate considerabil; Decizia adoptat de autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale privind acordarea de scutiri sau de amnri la plata impozitului pe bunurile imobiliare este remis, n termen de 10 zile, autoritilor fiscale teritoriale. Mrimea prejudiciilor cauzate de calamiti naturale sau incendii se determin de ctre o comisie special. Structura i mecanismul de funcionare a acestor comisii se stabilesc de Guvern. nlesnirea data se acord pe parcursul anului n care au aprut circumstanele respective.

24

La fel putem meniona c petru perioada 2006-2010 inclusiv, de impozitul pe bunurile imobiliare (pentru cldiri i construcii) snt scutii agenii economici productori agricoli, indiferent de forma juridic de organizare. Ce ine de faciliti la achitare a taxelor locale, menionm faptul c se scutesc de plata taxei de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale organizatorii licitaiilor desfurate n scopul asigurrii rambursrii datoriilor la credite, acoperirii pagubelor, achitrii datoriilor la buget, vnzrii patrimoniului de stat i patrimoniului unitilor administrativ- teritoriale. Autoritatea administraiei publice locale, dac efectueaz concomitent modificrile corespunztoare n bugetul unitii administrativ-teritoriale, poate: - s acorde subiecilor impunerii scutiri n plus la cele enumerate - s acorde amnri la plata taxelor locale pe anul fiscal respective. Referitor la faciliti este de menionat c autoritatea administraiei publice locale poate aplica toate sau numai o parte din taxele locale, n funcie de posibilitile i necesitile unitii administrative teritoriale. 2.2 IMPORTANA FACILITILOR FISCALE PENTRU PROMOVAREA
NTREPRINDERILOR MICULUI BUSINESS DIN REPUBLICA MOLDOVA

O problem pentru dezvoltarea economiei Republicei Moldova era faptul c activele (imobiliare, financiare etc.) ce aparin persoanelor juridice snt nregistrate la valoarea inferioar a costului lor de pia, iar majoritatea agenilor economici, n scopul ascunderii veniturilor i activelor de la impozitare, micoreaz valoarea real a acestora i veniturile obinute prin aplicarea diferitor scheme de evaziune fiscal. Din cauza impunerii nefavorabile a veniturilor, n special legate de creterea de capital, agenii economici evitau prin aplicarea diferitelor metode achitarea impozitelor la buget, tranzaciile cu active fiind nregistrate la preuri reduse sau avnd loc cu implicarea firmelor offshore/fantome. Astel, necesitatea implementrii reformei privind impozitarea persoanelor juridice este ndreptat spre reducerea implicrii agenilor economici n diferite scheme de evaziune fiscal i favorizrii acestora s
25

ndrepte mijloacele economisite n dezvoltarea afacerilor. Introducerea n 2008 a cotei 0 la impozitul pe venit, adic stabilirea impozitului pe venit la nivelul de 0% - n cazul n care venitul rmne la dispoziia agentului economic, iar n cazul lurii deciziei de repartizare a venitului n forma de dividende, efecturii plilor ndreptate spre achitare nerezidenilor (suma crora nu este deductibil n scopuri fiscale), efecturii plilor ndreptate spre achitare persoanelor fizice (suma crora nu este deductibil n scopuri fiscale) i care nu este calificat ca venit impozabil pentru persoana fizic, ndreptarea plilor spre achitare fondatorilor ntreprinderilor individuale sau gospodriilor rneti (de fermier), agenii economici vor reine un impozit n mrime de 15% de la plile efectuate. Stabilirea taxei zero pentru profitul reinvestit este o modificare ndrznea. ndrznea, pentru c la prima vedere s-ar prea c statul i taie o surs important de venituri la bugetul public. Dar, privind din alt unghi, aceast modificare va convinge, pe de o parte, majoritatea oamenilor de afaceri s-i pstreze profitul n companie i s o dezvolte, astfel nct va crete numrul locurilor de munc disponibile, respectiv vor crete taxele pltite statului pentru salariai. Pe de alt parte, reforma va convinge investitorii strini, dornici de a acapara noi piee, s investeasc n Republica Moldova, asta pentru c de cele mai multe ori un proiect investiional de amploare presupune investiii permanente n prim faz, inclusiv reinvestirea profitului generat din activitate proiectului n curs de desfurare. Recapitulnd, reforma presupune taxa zero pentru profitul reinvestit, inclusiv n cazul n care profitul se reinvestete n cadrul unei companii afiliate, ns n cazul n care asociaii decid s-i distribuie rezultatul financiar obinut, impozitul pe profit este de 15%, aceasta avnd ca efect: i dezvoltarea afacerilor. : 1) Determinarea investitorilor s-i re-investeasc profitul su pentru extinderea . 2) Investirea veniturilor agenilor economici, inclusiv a sumelor impozitului pe venit care nu au fost achitate la buget la achiziionarea mrfurilor i servicii impozabile cu TVA. .
26

3) Renunarea la unele scheme de eschivare de la plata impozitului pe venit n cazul importului de mrfuri i servicii.
Tabel 2.2.1 STRUCTURA VENITURILOR BUGETULUI DE STAT, N MII LEI

Sursele de venit Impozitul pe venit TVA Accize ncasri n fondul rutier Impozitele asupra comerului exterior i asupra operaiunilor externe Alte surse de venit Total

2007 411 275 6 900 000 1 223 700 87 700

2008 260 000 8 971 015 1 614 000 103 400

2009 155 571 7 351 016 1 383 924 103 430

2010 95 253 8 147 900 1 988 300 124 955

735 900 2729 925 12 088 500

1 130 700 3 489 685 15 568 800

853 000 3252 940 13 099 881

964 000 3 997 937 15 318 345

Sursa: Legea bugetului de Stat pe anii 2007- 2010

Analiznd veniturile de stat observm c structura lor se modific n dinamic. Aceast modificare fiind condiionat de introducerea cotei zero la venitul reinvestit n anul 2008, ca rezultat venitul de la impozitul pe venit pentru anul 2008 scade de 1,58 ori fa de anul 2007, n timp ce venitul colectat din TVA crete de 1,3 ori. Astfel observm rezultatul reformei i efectele ateptate pentru primul an cnd ea a intrat n vigoare, i anume creterea veniturilor cu 3480300 mii lei, ca rezultat al creterii majoritii ncasrilor i n special al celor de la taxa pe valoarea adugat, accize, ct i impozitele asupra comerului exterior i asupra operaiunilor externe ns scderea ncasrilor de la impozitul pe venit. Aceast tendin se pstreaz n timp, astfel dac analizm structura venituril or pentru urmtorii ani, observm c ncasrile din impozitul pe venit sunt n continu scdere, fiind n 2010 de 4,31 ori mai mici ca n 2007, n timp ce ncasrile de la TVA sunt de 1,18 ori mai mari n 2010 fa de 2007, ncasrile sub forma accizelor de 1,62 ori, iar cele sub forma impozitelor asupra comerului exterior i asupra operaiunilor externe de 1,3 ori. Astfel n urma analizei veniturilor de stat
27

observm efectele reformei denumit cota zero, i anume scderea ncasrilor sub forma impozitul pe venit, dar n schimb majorarea ncasrilor sub form de alte impozite i taxe, cum sunt TVA, accizul, impozitele asupra comerului exterior i asupra operaiunilor externe.
Diagrama 2.2.1 STRUCTURA VENITURILOR DE STAT PENTRU ANUL 2007

3% 23%

Impozitul pe venit TVA Accize

6% 1% 10% 57%

ncasri n fondul rutier Impozitele asupra comerului exterior i asupra operaiunilor externe Alte surse de venit

Sursa: Elaborat de autor n baza Legiii bugetului de stat pe anul 2007 Diagrama 2.2.2 STRUCTURA VENITURILOR DE STAT PENTRU ANUL 2007

Impozitul pe venit
1% 26%

TVA Accize

6% 1% 13%

53%

ncasri n fondul rutier Impozitele asupra comerului exterior i asupra operaiunilor externe Alte surse de venit

Sursa: Elaborat de autor n baza Legea bugetului de stat pe anul 2007

Diagramele de mai sus ilustreaz modificarea structurii veniturilor dup implimentarea cotei zero, astfel dac n 2007 ncasrile de la impozitul pe venit constituiau 3%, atunci pentru anul 2010 ele deja constituiau doar 1%.

28

Prin introducerea cotei zero statul a intenionat s motiveze agenii economici s investeasc profitul n dezvoltarea afecerii, n perspectiva dezvoltrii pe termen lung a economiei.
Diagrama 2.2.4 STRUCTURA INVESTIIILOR N CAPITAL FIX, PE SURSE DE FINANARE, N 2008

16%

Mijloacele ntreprinderii Mijloacele bugetare 20% 50% Mijloacele populaiei Investiii strine Alte surse 2% 13%

Sursa: Elaborat de autor n baza anuarului statistic al Republicii Moldova, 2009

Din diagrama 2.2.4 observm c pentru finanarea investiiilor n capital fix agenii economici utilizeaz mijloacele proprii ntreprinderii n proporie de 50 la sut, la fel o cot important este deinut de ctre investiiile strine , constituind 20%, i restul 30% sunt finanate din alte surse. Aceast repartizare a surselor de finanare este condiionat de cota zero i facilitile acordate pentru investiii, acordnd agenilor economici mai multe avantaje: reinvestind profitul ei beneficiaz de cota 0 a impozitului pe venit, diminund astfel povara fiscal, totodat aceste investiii vor contribui la dezvoltarea pe viitor a ntreprinderii i ca urmare la creterea veniturilor viitoare la fel n unele cazuri putem vorbi despre costul redus al capitalului propriu ce nu presupune plata de dobnzi. Facilitile fiscale acordate de ctre stat au un rol foarte important pentru dezvoltarea economiei naionale i ndeosebi pentru ntreprinderile micului business, care reprezint o categorie economic foarte important. n anul 2009 numrul ntreprinderilor nregistrate n Republica Moldova a constituit 44 633
29

uniti dintre care 94,26% ntreprinderi ale micului business. Profitul nregistrat de agenii economici a fost de 3,7 mlrd. lei, ponderea profitului ntreprinderilor mici i mijlocii constituind 41,39%, evoluia acestui indicator poate fi analizat utiliznd datele din tabelul de mai jos.
Tabel 2.2.2 REZULTATUL FINANCIAR PN LA IMPOZITARE, N MLN. LEI

Anii Total intreprinderi ntreprinderi mari ntreprinderi mijlocii ntreprinderi mici si micro

2005 3799.49 2699.24 488.86 611.39

2006 4965.56 3217.51 587.05 1161

2007 10836.26 7058.75 1486.02 2291.49

2008 15549.36 10066.14 1847.02 3636.2

2009 3666.85 1423.66 725.58 1517.61

Sursa:Elaborat de autor n baza datelor Biroului Naional de Statistic Diagrama 2.2.3 EVOLUIA REZULTATULUI FINANCIAR PN LA IMPOZITARE, N MLN. LEI
18000 16000 14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000 0 2005 2006 2007 2008 2009 Total intreprinderi Intreprinderi mari Intreprinderi mijlocii ntreprinderi mici i micro

Sursa: Elaborat de autor n baza datelor tabelului 2.2.2.

n baza datelor din tabelul i diagrama de mai sus observm c cel mai ridicat profit pn la impozitare a fost nregistrat n anul 2008, fiind de 15549,36 mln. lei, inclusiv 10066,14 mln. lei pentru ntreprinderile mari i 3636,2 mln. lei petru ntreprinderile micului business. ns n perioada urmtoare observm o scdere brusc a profitului pn la impozitare, scderea fiind mai accentuat pentru ntreprinderile mari, ntreprinderile micului business n perioada analizat pentru prima data nregistrnd un profit pn la impozitare mai mare dect ntreprinderile mari, depind cu 1.07 profitul ntreprinderilor mari sau cu 93,95 mln. lei. Aceeasta poate fi explicat de faptul c ntreprinderile micului business
30

sunt mai flexibile la schimbarile din economie precum i de impactul pozitiv al facilitilor fiscale acordate agenilor micului business.
Tabel 2.2.4 NUMRUL NTREPRINDERILOR NREGISTRATE N REPUBLICA MOLDOVA

Anii Total ntreprinderi ntreprinderi mari ntreprinderi mijlocii ntreprinderi mici i micro

2005 33141 697 1657 30787

2006 36158 616 1724 33818

2007 39987 667 1774 37546

2008 42121 1012 1685 39424

2009 44633 975 1589 42069

Sursa: Elaborat de autor n baza datelor Biroului Naional de Statistic

Diagrama 2.2.5 EVOLUIA NUMRULUI NTREPRINDERILOR


50000 45000 40000 35000 30000 25000 20000 15000 10000 5000 0 2005 2006 2007 2008 2009

Total ntreprinderi ntreprinderi mari ntreprinderi mijlocii ntreprinderi mici i micro

Sursa: Elaborat de autor n baza datelor din tabelul 2.2.4

Analiznd dinamica numrului ntreprinderilor pentru perioada 2005-2009 observm c numrul ntreprinderilor micului business sunt n continu cretere , ele ctignd att ca numr, ct i ca pondere, dac n 2005 ponderea ntreprinderilor micului business constituia 92,90%, atunci n 2009 ele mai ctig spaiu, ponderea lor fiind deja de 94,25%. Deci putem afirma c agenii micului business au un rol major n economia Republicii Moldova, numrul lor fiind n continu cretere, astfel fiind generatoare de venituri la bugetul de stat i de locuri de munc pentru populaie . Deaceea ncurajarea de ctre stat a micului business prin acordarea a diverselor faciliti la impozitare este pe deplin justificat. Micul buniness n Republica Moldova are un mare viitor, el va deveni for motrice principal a economiei de pia. ns pentru aceasta trebuie s fie
31

ntreprinse msuri concrete ntru susinerea lui, pentru stimularea i ncurajarea, nlturarea i suprimarea, oricror obstacole administrative i publice birocratice la soluionarea de ctre antreprenori a problemelor n cadrul autoritilor administraiei publice.

32

Concluzii i propuneri n urma cercetrii efectuate referitor la impactul facilitilor fiscale asupra dezvoltrii agenilor economici din Republica Moldova putem meniona urmtoarele: - Facilitile i nlesnirile fiscale reprezint un ansamblu de modaliti eficiente de influenare a dezvoltrii economice i au un efect pozitiv asupra legalizrii veniturilor obinute n sectotorul economiei tenebre; - Nivelul diminuat al cotelor de impozitare contribuie la obinerea unor venituri mai mari, stimuleaz creterea volumului produciei i serviciilor, prin intermediul diminurii poverii fiscale se obine o cretere mai pronunat a economiei, ca rezultat cresc veniturile agenilor economici; Utiliznd un sistem bine gndit de faciliti fiscale statul orienteaz agenii economici spre dezvoltarea unor sfere i sectoare ale economiei de importan strategic; - Pentru ntreprinderile micului business reducerea cotei impozitului pe venit are importan mare, deoarece n acest mod se majoreaz rata profitului ntreprinderilor mici i micro, facilitnd n acest mod dezvoltarea antreprenoriatului i prin urmare soluionarea problemeu omajului; - Sistemul optim de funcionare a nlesnirilor fiscale stimuleaz activitatea investiional, stimulnd att reinvestirea profitului propriu al ntreprinderilor, ct i atragerea investiiilor de peste hotare. n scopul dezvotrii i perfecionrii continue a sistemului de faciciti fiscale propunem urmtoarele: O analiz permanent a legislaiei fiscale i a influenei ei asupra agenilor economici n scopul descoperirii imperfeciunilor care influeneaz negativ asupra activitii social-economice n ar i eliminarea lor; - Orientarea nlesnirilor fiscale spre productori, pentru asigurarea unei producii concureniale pe piaa internaional; - Acordarea celor mai mari nlesniri pentru implementarea tehnologiilor moderne n scopul ridicrii productivitii muncii n economie;
33

- ncurajarea prin aplicarea facilitilor fiscale a procesului de restructurare i relansare a economiei; - Examinarea posibilitilor de reducere sau chiar scutire a TVA i a taxelor vamale la importul utilajelor destinate retehnologizrii, precum i a materiilor prime care nu se produc sau se produc n cantiti mici n Moldova, dar sunt absolute necesare pentru desfurarea activitii unor ntreprinderi din diferite ramuri; n Republica Moldova trebuie s se fac o combinare ntre aceste direcii micornd presiunea fiscal, n general, i s acorde diferite nlesniri fiscale n vederea orientrii activitii de antreprenoriat n direcia necesar n scopul asigurrii unei creteri economice continue.

34

BIBLIOGRAFIE
1. Codul Fiscal al RM 2. Legea pentru punerea n aplicare a titlului VI din Codul fiscal Nr. 1056XIV din 16.06.2000 3. Codul Vamal. Legea RM nr.1149-XIV din 20.07.2000 (MO al RM din 26.12.2000, nr.160-162) 4. Legea Bugetului de stat pe anul 2007 - 2010 5. Ecaterina Balaban, Fiscalitatea agenilor economici, Chiinu 2008 6. Brezeanu Petre Fiscalitate: concepte, modele, teorii, mecanisme i practici fiscale, editura Economica, Bucureti 1999 7. Petru arcov, Ghenadie Ipati Impozitarea i facilitile fiscale pentru micul business din Republica Moldova, Chiinu 2003 8. Graur Eleonora, Bncil Natalia Strategii fiscale i investiionale privind dezvoltarea ntreprinderilor n RM n perspective aderrii la UE // Analele ASEM, V. 2009, Vol. 7 p. 289-291 9. Mrgineanu Aureliu Aspecte ale politicii fiscale promovate n republica Moldova // Analele ASEM V.2007, Vol. 5 p. 280 284 Drcea M., Ciurezu T., Berceanu D. Presiunea fiscal i efectele sale asupra economiei reale // Analele Universitii din Craiova, Seria: tiine Economice V, Nr.32, Universitatea Craiova, 2004, p.30-40 10. Leah Vadim Impactul fiscalitii asupra puliticilor financiare ale ntreprinderilor din Republica Moldova // Conferin Creterea competitivitii i dezvoltarea economiei bazate pe cunoatere , Chiinu p.72 - 74 11. Dobrot Gabriela Implicaiile fiscalitii asupra trezoreriei ntreprinderii // Analele Universitii Constantin Brncui din Trgu Jiu, Seria

Economie, Nr. 2 / 2010 12.www. statistica.md 13. www. mec.gov.md 14. www.fisc.md
35

Anexa 1

Sistemul de impozite al RM

Impozite i taxe generale de Stat 1 Impozitul pe venit 2 Taxa pe valoarea adugat 3 Accizele 4 Impozitul privat 1 Taxele vamale 2 Taxele rutiere

Impozite i taxe locale

Impozite

Impozitul pe bunurile imobiliare

Taxe

1 Taxa pentru amenajarea teritoriului; 2 Taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale; 3 Taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei) 4 Taxa de aplicare a simbolicii locale; 5 Taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social; 6 Taxa de pia; 7 Taxa pentru cazare; 8 Taxa balnear; 9 Taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul municipiilor, oraelor i satelor (comunelor); 10 Taxa pentru parcare; 11 Taxa de la posesorii de cini; 12 Taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale. 13 Taxa pentru resursele naturale

Sursa Fiscalitatea Agenilor Economici Balaban Ecaterina p.12

36

Anexa 2 Taxele locale, termenele lor de plat i de prezentare a drilor de seam fiscale
Denumirea taxei 1 a) Tax pentru amenajarea teritoriului Baza impozabil a obiectului impunerii 2 Numrul mediu scriptic trimestrial al salariailor i/sau fondatorii ntreprinderilor n cazul n care acetia activeaz n ntreprinderile fondate, ns nu snt inclui n efectivul trimestrial de salariai Venitul din vnzri a bunurilor declarate la licitaie sau valoarea biletelor de loterie emise Venitul din vnzri ale serviciilor de plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin intermediul serviciilor cinematografice, video, TV, internet, radio, presei periodice, prin tiprituri, prin reelele telefonice, telegrafice, telex, prin mijloacele de transport, prin alte mijloace, cu excepia amplasrii publicitii exterioare Suprafaa de publicitate exterioar Venitul din vnzri a produselor fabricate crora li se aplic simbolica local Suprafaa ocupat de unitile de de comer i/sau de prestri servicii de deservire social, amplasarea lor, tipul mrfurilor desfcute i serviciilor prestate Cota maxim 3 80 lei anual pentru fiecare salariat i/sau fondator al ntreprinderii, n cazul n care acesta activeaz n ntreprinderea fondat, ns nu este inclus n efectivul trimestrial de salariai 0,1%

b) Tax de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale c) Tax de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei) (cu excepia celei amplasate integral n zona de protecie a drumurilor din afara perimetrelor localitilor)

5%

d) Tax de aplicare a simbolicii locale e) Tax pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social (cu excepia celor care se afl total n zona de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor)

500 de lei anual pentru fiecare metru ptrat 0,1% mun.Chiinu - 18000 lei anual pentru fiecare unitate de comer i/sau de prestri servicii de deservire social - 75000 lei anual pentru fiecare unitate de comer i/sau de prestri servicii de deservire social indicate n seciunea O clasa 92.71 din Clasificatorul Activitilor din Economia Moldovei din 9 februarie 2000 mun.Bli, mun.Comrat - 10800 lei anual pentru fiecare unitate de comer i/sau de prestri servicii de deservire social - 45000 lei anual pentru fiecare unitate de comer i/sau de prestri servicii de deservire social indicate n seciunea O clasa 92.71 din Clasificatorul Activitilor din Economia Moldovei din 9 februarie 2000 orae, comune (sate) - 5400 lei anual pentru fiecare unitate de comer i/sau de prestri servicii de deservire social - 22500 lei anual pentru fiecare unitate de comer i/sau

37

f) Tax de pia

Venitul din vnzri a serviciilor de pia prestate de administratorul pieei la acordarea de locuri pentru comer g) Tax pentru cazare Venitul din vnzri a serviciilor prestate de 5% structurile cu funcii de cazare h) Tax balnear Venitul din vnzri a biletelor de odihn i 1% tratament i) Tax pentru prestarea serviciilor Numrul de locuri n unitatea de transport - lunar, 500 de lei pentru fiecare de transport auto de cltori pe autoturism cu capacitatea de pn teritoriul municipiilor, oraelor i la 8 locuri inclusiv satelor (comunelor) - lunar, 1000 de lei pentru fiecare autovehicul (microbuz) cu capacitatea de la 9 pn la 16 locuri inclusiv - lunar, 1500 de lei pentru fiecare autobuz cu capacitatea de la 17 pn la 24 de locuri inclusiv - lunar, 1900 lei pentru fiecare autobuz cu capacitatea de la 25 la 35 locuri inclusiv - lunar, 2100 lei pentru fiecare autobuz cu capacitatea de peste 35 locuri j) Tax pentru parcare Suprafaa parcrii 6 lei anual pentru fiecare metru ptrat k) Tax de la posesorii de cini Numrul de cini aflai n posesiune pe - anual, 9 lei pentru un cine parcursul unui an - anual, 27 de lei pentru 2 cini - anual, 90 de lei pentru fiecare cine, dac snt n posesiune mai mult de 2 cini l) Taxa pentru amenajarea Numrul unitilor de transport 40 lei pentru un autobuz, localitilor din zona de frontier microbuz, camion, tractor cu care au birouri (posturi) vamale de remorc trecere a frontierei vamale autobuzele, microbuzele, camioanele, tractoarele cu remorci care intr n i/sau ies din Republica Moldova

de prestri servicii de deservire social indicate n seciunea O clasa 92.71 din Clasificatorul Activitilor din Economia Moldovei din 9 februarie 2000 20%

38