INTRODUCERE

Marile schimbri sunt ntotdeauna dificile, dar trecerea sistemului bancar de la standardele romaneti de contabilitate la IFRS, in contextul procesului de convergen face totul mai important. Dei perioada de tranziie a nceput n anul 2009, mai multe aspecte, cum ar fi noul planul de conturi, reglementrile prudeniale i aspectele fiscale ale punerii n aplicare IFRS au fost recent rezolvate sau sunt nc n proces de dezvoltare.Rezolvarea acestor probleme a generat discuii ample ntre principalele institutii implicate - instituii de credit i Asociaia Romn a Bncilor (ARB), Banca Nationala a Romniei (BNR) i Ministerul Finanelor Publice (MFP).Mai mult decat atat, situatia economica dificila reflectat prin concentrarea resurselor n monitorizarea portofoliilor de credite i de necesitatea de a reduce cheltuielile, face mai dificil efortul de a gsi un echilibru ntre costuri i fiabilitatea soluiilor puse n aplicare de ctre bnci. Anul 2011 a fost ultimul an de raportare a rezultatelor bncilor conform contabilitii romneti, acestea renuntand la raportarea situatiilor financiare potrivit standardelor romanesti de contabilitate (RAS), si dorind sa aplice doar pe cele internationale IFRS. Utilizarea IFRS incepand cu 1 ianuarie 2012, a fost o conditie inclusa in acordul incheiat de FMI, CE si BM cu Romania. Principalele avantaje, identificate de BNR in Raportul asupra stabilitatii financiare, au fost perceperea fidela a situatiilor bancilor, evitarea dezavantajelor competitive pe piata mondiala, transparenta i posibilitatea de comparare corecta. Standardele IFRS sunt foarte utilizate la nivel international, fiind aplicate in Europa, Statele Unite si Asia, iar agentiile de rating, investitorii, actionarii i fondurile de investitii analizeaza situatiile contabile ale companiilor potrivit acestor standarde. In schimb, adoptarea IFRS implica riscuri de natura operationala, revizuirea cadrului de reglementare in domeniile prudential i statistic, inclusiv a aplicatiilor informatice utilizate de banci i BNR, implicand astfel costuri suplimentare. Principalele deosebiri intre IFRS i RAS, din punctul de vedere al sistemului bancar, se regaseau pe segmentul provizioanelor ( daca in standardele romanesti nu exista o prevedere expresa, atunci se aplicau normele internationale )i situatia creditelor acordate. In contextul anului 2011, in care piata financiara se confrunta cu dificultati, situatia creditelor era unul dintre cele mai importante aspecte carora trebuie sa li se acorde atentie, deoarece se lega de evaluarea activelor.Acest lucru a fost foarte bine evidentiat in studiul efectuat de KPMG Romania pe un esantion de 15 banci din Romania care raportau atat in conformitate cu IFRS, cat i in metodologia romaneasca, incluzand sase institutii de credit din primele zece in functie de activele din 2007. Cuvinte cheie : Convergenta, Titluri, IAS, Institutii de credit, Banca National a Romniei, directive europene, IFRS, filtre prudentiale, provizioane pentru riscul de credit, modelul pierderii asteptate, modelul pierderii suportate
1

I.

CADRUL DE REGLEMENTARE

1.Prezentare generala Bancile, prin implicarea in viata economica i sociala constituie un element structural deosebit in viata societatii a carei buna organizare, permanenta i eficienta conditioneaza intreaga viata economica. Ca atare, buna organizare i functionare a bancilor nu poate fi lasata in voie, iar comertul de banca nu poate fi exercitat pe deplin liber. O dereglare in activitatea bancara, fie ea cat de mica, creeaza mari impedimente miilor de societati comerciale creditate i poate pune in panica milioane de depunatori. Activiti specific bancare Un client deschide un depozit pentru x luni; Un client obine un mprumut pentru construirea unei parcari; O banc transfer fonduri ctre alt banc; Un client cumpr un cec de la o banc; Un client ncaseaz un cec de la ghieul bncii sale; Un client retrage fonduri din contul su la vedere.1

Ca urmare, supravegherea bancara este una din functiile de baza ale BNR. Banca Nationala a Romniei (BNR), nfiintata n anul 1880, este - din perspectiva cronologica - cea de-a 16-a banca centrala din lume.2 Banca Nationala a Romniei, institutie publica independenta, are dreptul exclusiv de emisiune, fiind singura institutie autorizata sa emita nsemne monetare, ca mijloace legale de plata pe teritoriul Romniei. BNR sprijina politica economica generala a statului, fara prejudicierea ndeplinirii obiectivului sau fundamental privind asigurarea i mentinerea stabilitatii preturilor. Pe plan european, Standardele Internationale de Raportare Financiar au dobndit o nsemntate deosebit ncepnd cu 1 ianuarie 2005, moment de la care toate companiile din Uniunea European listate pe o burs de valori au fost nevoite s ntocmeasc situatii financiare consolidate n conformitate cu IFRS.
1

Prezentare Conf.Univ.Dr. Constantin Rotaru Implementarea IFRS in sistemul bancar www.bnr.ro

BNR s-a ocupat de stabilirea cadrului juridic necesar pentru trecerea la IFRS, stabilind de comun acord cu comunitatea bancar o serie de filtre prudeniale, care s nu conduc la creterea artificial a indicelui de solvabilitatea al bncilor. Inainte de trecerea la IFRS, regulile contabile n vigoare aplicabile institutiilor de credit erau Reglementarile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul BNR nr.13/2008. Desi reglementarile transpun n legislatia nationala toate prevederile relevante ale directivelor europene aplicabile situatiilor financiare individuale, acestea includ, de asemenea, tratamente similare celor prevazute de IFRS, aplicabile situatiilor pentru care directivele europene nu contin prevederi specifice. n plus, pentru ntocmirea situatiilor financiare consolidate, institutiile de credit din Romnia erau obligate sa aplice exclusiv IFRS. Pe pietele internationale se simtea nevoia, atunci mai mult dect oricnd, a unei stabilitti si transparente financiare crescute. Promovarea unui set global de standarde contabile constituia un pas important n aceast directie. Pe plan international, procesul de convergent era marcat de colaborarea fr precedent a Comitetului pentru Standardele Internationale de Contabilitate (IASB) i a Comisiei Standardelor de Contabilitate Financiar (FASB). n ultimul raport comun, emis de ctre acestea pe 21 aprilie 2011, s-au subliniat progresele substantiale nregistrate pe parcursul ultimului an n procesul de convergent dintre Standardele Internationale de Raportare Financiar (IFRS) i Principiile Contabile General Acceptate din Statele Unite ale Americii (GAAP), precum si faptul c finalizarea convergentei se asteapta a avea loc n a doua jumtate a anului 2011. Trecerea la IFRS (Standardele Internationale de Raportare Financiara) nseamna ca o entitate se obliga sa-i schimbe raportarea financiara din cea n conformitate cu principiile contabile pe care le foloseste n prezent, n cea n conformitate cu IFRS. n cazul Romniei, adoptarea Standardelor Internationale de Raportare Financiar (IFRS) de ctre Sistemul Bancar Romnesc a constituit o cerint venit din partea Fondului Monetar International i a Uniunii Europene, ca parte a acordurilor de finantare ncheiate cu autorittile romne. O serie de alte tri europene prevd obligativitatea ntocmirii situatiilor financiare individuale IFRS de ctre institutiile de credit (Italia, Portugalia, Grecia, Trile Baltice s.a.m.d.). Motivul pentru care sistemul bancar este vizat cu precdere n procesul de conversie la IFRS este tocmai acela mentionat mai sus: comparabilitatea i transparenta situatiilor financiare ale institutiilor de credit sunt imperios necesare pentru promovarea stabilittii.3 Implementarea IFRS de catre sectorul bancar a fost prevazuta in Scrisoarea de intentie semnata la Bucuresti la 5 februarie 2010 i aprobata prin Decizia Consiliului director al Fondului Monetar International din 19 februarie 2010, prin care Banca Nationala a Romniei i Ministerul Finantelor Publice i asumau angajamentul de a adopta catre sfritul

Audit financiar 12/2011 Al 3-lea Congres al Auditorilor Financiari din Romania: Profesia de audit-pentru increderea investitorilor si protejarea interesului public

perioadei programului cadrul legislativ necesar pentru implementarea cuprinzatoare a IFRS de la inceputul anului 2012. n luna iulie 2010, a fost emis Ordinul BNR nr.9/2010 care stabilea faptul ca, ncepnd cu 1 ianuarie 2012, institutiile de credit vor tine contabilitatea i vor ntocmi situatiile financiare anuale (individuale) n conformitate cu Standardele Internationale de Raportare Financiara. Conversia la IFRS reprezint unul dintre cele mai importante proiecte cu care sistemul bancar romnesc s-a confruntat. Numeroasele noi cerinte de raportare au avut un impact puternic n special asupra sistemelor IT i s-a recomandat ca solutiile necesare s fie implementate nainte de 1 ianuarie 2012. Accentul pus pe rationamentele profesionale a pus la ncercare instruirea personalului implicat n conversie, nu numai a personalului implicat direct n raportare, dar i a membrilor departamentelor de analiz i risc, precum i ai altor departamente, care vor fi nevoiti s monitorizeze indiciile de depreciere i relevanta parametrilor estimati pe baza datelor istorice. Sunt de asemenea arii care, cu doar cteva luni nainte de momentul conversiei, au fost marcate de incertitudini, precum tratamentul fiscal de la momentul conversiei i implicit impactul asupra impozitului amnat. Bncile au inteles ca, dup transpunerea conturilor, migrarea soldurilor i preluarea ajustrilor IFRS la 1 ianuarie 2012, complexitatea raportrii IFRS nu se va diminua, astfel nct eventualele modificri n procesul de convergent vor deveni tot mai dificil de implementat. Dat fiind complexitatea conversiei la IFRS, diferenta o vor face o bun planificare i monitorizarea progresului de ctre fiecare banc, astfel nct procesul s aib loc cu succes, fr a implica costuri inutile i fr a perturba operatiunile bncii. Trecerea la IFRS ca baz a contabilittii institutiilor de credit creeaz o serie de provocri n plan prudential, corecta gestionare a acestora implicnd ca prim pas o analiz detaliat a consecintelor politicilor contabile asupra indicatorilor prudentiali, urmat de reglementarea prudential a filtrelor necesare n acest sens. Reglementarea are n vedere asigurarea nedistorsionrii indicatorilor prudentiali ai institutiilor de credit ca urmare a utilizrii IFRS, avnd n vedere totodat constrngerile date de specificul national n contextul textelor reglementate n materie la nivel european.4 Conformitatea cu IFRS presupune adoptarea tuturor standardelor n vigoare, ns nu toate vor prezenta aceeai provocare. 2. Standardul International de Contabilitate - Prezentarea situatiilor financiare - IAS 1 Utilizarea IFRS ca baz a ntocmirii situatiilor financiare individuale ale institutiilor de credit impunea n planul raportrii pentru scopuri de supraveghere prudential o serie de ajustri. Acestea erau necesare pentru a asigura c schimbarea metodelor contabile
4

Audit financiar 11/2011 Utilizarea modelelor sohastice in planificarea misiunii de audit financiar

nu va distorsiona modul de determinare i implicit continutul i semnificatia indicatorilor prudentiali urmriti n supravegherea institutiilor de credit. Pentru intocmirea situatiilor financiare n conformitate cu IFRS pentru anul 2012, entitatile trebuie sa aplice prevederile IFRS, inclusiv pe cele ale standardului IFRS 1 Adoptarea pentru prima data a Standardelor Internationale de Raportare Financiara. Se aplica IFRS 1 entitatilor care au prezentat cele mai recente situatii financiare n conformitate cu IFRS, daca aceste situatii nu au continut o declaratie explicita si fara rezerve de conformitate cu IFRS. De asemenea, se aplica acest standard entitatilor care au ntocmit situatii financiare n conformitate cu IFRS doar pentru uz intern (fara a le pune la dispozitia proprietarilor sau utilizatorilor externi) sau cele care au ntocmit un pachet de raportare n conformitate cu IFRS n scopuri de consolidare.5 Potrivit IFRS 1, entitatile vor trebui sa ntocmeasca un bilant de deschidere la data trecerii la IFRS, bilant ce reprezinta punctul de plecare pentru contabilizarea ulterioara n conformitate cu IFRS. IFRS nu este prescriptiv n ceea ce priveste formatul Contului de Profit i Pierdere, al Bilantului Contabil sau al altor componente ale situatiilor financiare; aduce, n schimb, cerinte de prezentare n notele explicative suplimentare cerintelor statutare. IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare include cerinte minime privind prezentarea situatiilor financiare, incluznd continutul i indicatiile privind structura acestora. Ca urmare, prezentarea situatiilor financiare va putea varia semnificativ de la o banc la alta. Probabil, componenta cea mai scrutinizat a situatiilor financiare este contul de profit i pierdere; aici ns, IFRS stipuleaz doar cteva elemente ce trebuie prezentate si solicit managementului s aleag metoda de prezentare pe care o consider a fi cea mai relevant. Bncile romnesti au fost deja confruntate cu problema alegerii formatelor de prezentare, iar provocarea va fi a utilizatorilor situatiilor financiare n ntelegerea unor formate diferite. n acest sens, notele la situatiile financiare vor trebui s fie foarte detaliate, iar IFRS prevede cerinte de prezentare foarte cuprinztoare/laborioase/detaliate privind numeroase arii. De exemplu, prevederile IFRS 7 Instrumente financiare solicit prezentarea de informatii calitative i cantitative ample, care s explice importanta instrumentelor financiare pentru situatiile financiare ale entittii, expunerea la risc i modul n care este administrat aceast expunere. Alte cerinte IFRS includ necesitatea prezentrii de explicatii privind i descrieri ale judectilor de valoare ale conducerii, precum i analize de senzitivitate. Este foarte probabil ca o parte din informatiile solicitate de ctre IFRS s necesite un efort deosebit pentru a putea fi obtinute, iar n acest caz ar putea fi nevoie de sisteme, procese i controale interne noi pentru colectarea acestora .6 Economistul nr. 39 (serie noua), 22 Octombrie 2012, Retratarea informatiilor n vederea prezentarii situatiilor financiare n conformitate cu IFRS n cazul societatilor comerciale ale caror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata
5 6

Audit financiar 12/2011 Al 3-lea Congres al Auditorilor Financiari din Romania: Profesia de audit-pentru increderea investitorilor si protejarea interesului public

3.Standardul International de Contabilitate IAS 27- Situatii financiare consolidate si contabilitatea investitiilor in filiale, (SIC 12) Consolidarea entittilor cu scop special Structurile ce rezult din relatiile bncilor cu entittile cu scop special pot fi foarte complexe i vor necesita cel mai probabil revizuirea fiecrei tranzactii pentru a determina dac consolidarea este adecvat. Principala provocare ridicat de consolidarea entittilor cu scop special se refer la conceptul de control care este definit n IAS 27 Situatii financiare consolidate i individuale drept puterea de a guverna politicile financiare i operationale ale unei entitti n scopul obtinerii de beneficii in activittile sale. IFRS contine instructiuni specifice privind aplicarea conceptului de control n cazul entittilor cu scop special, ntruct numeroase dintre acestea au obiective predeterminate i este astfel mai dificil de stabilit cine le controleaz. O entitate cu scop special este definit drept o entitate creat pentru ndeplinirea unui obiectiv specific i bine definit (e.g. securitizarea creantelor). n practic, adesea este nevoie de o analiz individual pentru a determina dac o entitate poate fi privit drept o entitate cu scop special. SIC 12Consolidarea entittilor cu scop special ofer ndrumare cu privire la necesitatea consolidrii i ofer urmtorii indicatori de control: entitatea i desfsoar activitatea cu scopul ndeplinirii nevoilor caracteristice ale bncii, banca are puterea de decizie care s i permit s obtin majoritatea beneficiilor rezultate din activitatea entittii cu scop special, banca are dreptul la majoritatea beneficiilor obtinute de ctre entitate sau banca detine majoritatea intereselor reziduale n entitate. Problema ridicat de astfel de entitti este c adesea este nevoie de judecti complexe pentru a determina dac sunt ndeplinite criteriile pentru consolidarea entittilor cu scop special. 4.Standardul Internaional de Contabilitate IAS 18 - Venituri din activiti curente Recunoasterea veniturilor Necesitatea amortizrii comisioanelor de acordare folosind metoda ratei de dobnd efective va reprezenta n primul rnd o provocare pentru implementarea unei solutii eficiente n sistemele IT ale bncii. Pana in anul 2011 inclusiv, reglementrile statutare romnesti permiteau bncilor s opteze ntre amortizarea liniar a comisioanelor de acordare, a primelor, reducerilor sau a costurilor de tranzactionare aferente i amortizarea bazat pe metoda dobnzii efective. Principiile de recunoastere a veniturilor financiare prevzute de IAS 18 Venituri permit doar amortizarea bazat pe metoda dobnzii efective, folosit momentan de un numr redus de bnci. n cele mai multe cazuri, n scopul raportrii IFRS realizate de ctre bncile romnesti, ajustarea pentru impactul folosirii metodei dobnzii efective se bazeaz pe
6

o aproximare realizat la sfrsit de an i nu pe un calcul automat realizat la nivel de tranzactie; aceasta deoarece sistemele IT de baz ale bncilor romnesti nu ofereau aceast functionalitate, iar majoritatea luau n considerare nlocuirea, actualizarea sau achizitionarea unor aplicatii IT externe. n studiul realizat de ctre KPMG, diferentele rezultate din aplicarea celor dou metode nu aveau, la 31 decembrie 2009 i 30 iunie 2010, un impact semnificativ asupra contului de profit i pierdere sau asupra capitalurilor, datorit faptului c portofoliile bncilor romnesti sunt relativ mature. Diferenta dintre cele dou metode crestea n cazul creditelor nou acordate i al celor care se apropiau de scadent. Astfel, n cazul n care ar fi existat fluctuatii semnificative n activitatea de creditare, fie n sensul acordrii a numeroase noi credite sau n sensul apropierii de maturitate a unei prti semnificative a portofoliului, impactul folosirii metodei liniare n defavoarea celei bazate pe dobnd efectiv ar fi crescut.7 Provocarea pentru bnci a fost gsirea unei solutii IT care s minimizeze costurile necesare implementrii calculului bazat pe metod dobnzii efective ntr-un interval de timp scurt.

5.Standardul International de Contabilitate IAS 39 Instrumente Financiare: Recunoastere i Evaluare stabileste principiile pentru recunoasterea i evaluarea activelor financiare i datoriilor financiare i a unor contracte de a cumparare i vnzare a unor elemente nefinanciare. Cerintele de prezentare i de descriere a informatiilor n legatura cu instrumentele financiare sunt stabilite n IAS 32, Instrumente financiare, prezentare i descriere. Principalul obiectiv al IAS 39 este de a oferi ndrumarii suplimentare asupra unor aspecte cum ar fi: derecunoasterea, atunci cnd activele financiare i datoriile financiare pot fi evaluate la valoarea justa; cum sa se evalueze deprecierea; cum sa fie determinata valoarea justa i unele aspecte ale contabilitatii de acoperire mpotriva riscurilor. Ajustrile pentru deprecierea activelor financiare - (IAS 39) Ajustarea pentru deprecierea instrumentelor financiare reprezint o arie n care cerintele contabile, de supraveghere i de administrare a riscurilor se intersecteaz, fiind aria cu cel mai mare impact contabil, dar i cea mai expus judectilor de valoare i, ca atare, cea mai controversat.
7

Studiu KPMG - www.bizlawyer.ro 7

Diferenta semnificativ ntre nivelul ajustrilor de depreciere a creditelor determinate n baza principiilor IFRS i nivelul ajustrilor de depreciere a creditelor nregistrate n baza Reglementrilor contabile BNR a fost probabil cel mai mediatizat aspect. Metodologia de provizionare prevzut de IAS 39 nu este prescriptiv, n contrast cu prevederile existente ale Bncii Nationale cuprinse n Regulamentul 3/2009. Abordarea IFRS pune accentul pe rationamentul profesional, care este decisiv n estimarea multor factori folositi n calculul de provizion, ceea ce conduce la o subiectivitate ridicat. Provizioanele au fost numite de ctre presedintele ARB, Radu Gratian Ghetea mrul discordiei n negocierile trilaterale purtate ntre ARB, BNR i MFP. Ca atare, bncile trebuie s dezvolte nu doar metodologiile conforme cu principiile generale stipulate de IFRS, ci i sisteme de validare a provizioanelor (back testing, stress-testing etc.), astfel nct s reduc sau s corecteze elementul de subiectivitate. Bncile romnesti, deprinse cu metoda de calcul matriceal prevzut de reglementrile statutare romnesti, trebuie de asemenea s nteleag c metodologia IFRS este o metodologie vie, n permanenta schimbare: pot deveni disponibile noi informatii care s indice deprecierea unei prti a portofoliului sau nevoia unei segmentri suplimentare a acestuia, parametrii trebuie n permanent actualizati, iar, n acelasi timp, bncile trebuie s evalueze msura n care realitatea istoric se mai potriveste cu contextul actual i s verifice permanent dac nu este nevoie s i ajusteze parametrii obtinuti pe baza datelor istorice, astfel nct s reflecte mai ndeaproape evolutiile recente. Recunoasterea initial la valoare just i evaluarea ulterioar a instrumentelor financiare - (IAS 39) Instrumentele financiare constituie cea mai mare parte a activelor i datoriilor bncilor, iar prevederile IFRS sunt prescriptive; aceasta conduce adesea la probleme de implementare majore. IFRS cere ca toate instrumentele financiare s fie recunoscute initial la valoarea just, care cel mai adesea, ns nu ntotdeauna, este reprezentat de pretul/ costul tranzactiei. Dup recunoasterea initial, acestea sunt evaluate la valoarea just (activele detinute pentru vnzare i activele detinute la valoarea just prin contul de profit i pierdere), cost amortizat sau cost (portofoliile de credite i creante i activele detinute pn la maturitate).8 Provocarea provine att din necesitatea determinrii valorii juste, ct i din cerinta privind amortizarea costurilor. Ca exemplu, n cazul unei achizitii de portofolii de credite, portofoliul achizitionat nu va fi recunoscut la valoarea la care a fost achizitionat, ci la valoarea just reprezentat, de pild, de valoarea prezent a fluxurilor viitoare de numerar estimate, iar diferenta dintre valoarea prezent i valoarea pltit va reprezenta un cstig sau o pierdere ce va trebui amortizat pe durata de viat a portofoliului achizitionat. n plus, necesitatea de a determina valoarea just nu se rezum doar la momentul recunoasterii initiale.
8

Audit financiar 12/2011 Al 3-lea Congres al Auditorilor Financiari din Romania: Profesia de audit-pentru increderea investitorilor si protejarea interesului public

Dei unele instrumente sunt evaluate la cost sau cost amortizat, chiar i pentru acestea IFRS solicit ca valoarea just s fie prezentat n notele explicative la situatiile financiare. Astfel, bncile vor fi nevoite s determine valoarea just pe parcursul ntregii perioade de detinere pentru toate instrumentele financiare pe care le detin. Tratamentul contabil al titlurilor de plasament activelor disponibile pentru vnzare (IAS 39) Titlurile emise reprezint un debit asociat unei promisiuni de a rambursa suma mprumutat (numit valoarea nominal) la o dat specificat n viitor (numit data scadenei) la o anumita rat anual a dobnzii (numit cuponul ratei dobnzii). Tipologia titlurilor din perspectiva contabil titluri deinute n scopul tranzaionrii (titluri de tranzacie) titluri disponibile pentru vnzare (titluri de plasament); titluri deinute pn la scaden (titluri de investiii); titluri de participare deinute n filiale; titluri de participare deinute n societi asociate; titluri de participare deinute n entiti controlate n comun.9

Titlurile de plasament reprezinta actiunile proprii rascumparate, actiunile achizitionate, obligatiunile emise i rascumparate, obligatiunile achizitionate i alte titluri de plasament achizitionate in vederea realizarii unui profit intr-un termen scurt. Pietele financiare n scdere au pus probleme n special n contabilizarea titlurilor de plasament.Cadrul contabil statutar nu prevede nregistrarea plusurilor de valoare pentru titlurile de plasament i deci nici reflectarea acestora n conturile de rezerve / contul de profit i pierdere, minusurile de valoare pentru instrumentele ncadrate n categoria titlurilor de plasament fiind nregistrate n contul de profit i pierdere n cadrul contabil statutar. n urma tranzitiei la IFRS ca baz a contabilittii, att plusurile, ct i a minusurile de valoare vor fi nregistrate n capitaluri proprii - n conturile de rezerv. Provocarea nu va veni din recunoasterea i a plusurilor de valoare, neprevzut n contabilitatea statutar, ci din dezvoltarea metodologiilor prin care s se determine momentul la care scderile de valoare nregistrate n rezerve trebuie recunoscute n profit i pierdere, respective momentul la care scderile de valoare ndeplinesc criteriile de semnificativ i prelungit prevzute de IFRS pentru recunoasterea unui provizion n contul de profit i pierdere.10
9

Prezentare Conf.Univ.Dr. Constantin Rotaru Implementarea IFRS in sistemul bancar

Unul dintre domeniile esentiale ale politicii prudentiale este reprezentat de reglementarea practicii de provizionare a pierderilor din credite. n acest domeniu trecerea la utilizarea IFRS ca baz a contabilittii impune o analiz detaliat date fiind diferentele existente ntre modelele prudentiale de provizionare conturate la nivelul autorittilor de supraveghere i politicile de provizionare utilizate n scopul ntocmirii situatiilor financiare IFRS. Este de mentionat c situatiile financiare IFRS i propun satisfacerea n primul rnd a necesittilor informationale ale investitorilor, n timp ce situatiile ntocmite n scop prudential servesc autorittilor de supraveghere n urmrirea modului n care institutiile de credit i asum i i gestioneaz riscurile n activittile pe care le desfsoar. 6.Standardul International de Contabilitate - IAS 12 Impozitul pe Profit Impozite amnate Neclarittile privind tratamentul fiscal al aplicrii IFRS fac dificil anticiparea impactului pe care l va avea impozitul amnat asupra situatiilor financiare ale bncilor romnesti. La momentul aplicrii IFRS trebuia analizat dac exist diferente temporare ntre baza fiscal i valoarea contabil a fiecrui element de activ i datorie. Asemenea diferente ar putea da nastere unei creante sau datorii privind impozitul pe profit amnat care ar trebui nregistrat la momentul adoptrii IFRS n contrapartid cu un cont de rezultat reportat. De exemplu, dac valoarea contabil a unui activ este mai mare dect baza sa fiscal, se obtine o diferent temporar impozabil, deoarece beneficiile economice generate de recuperarea activului depsesc valoarea ce va fi permis sub forma deducerilor n scopuri fiscale. Provocarea cu care bncile romnesti se confruntau consta n faptul c, regimul fiscal al aplicrii IFRS ncepnd cu 2012 era nc neclar.11 Numeroase arii puteau constitui potentiale puncte sensibile, precum o posibil necesitate de a tine o evident separat, n scopuri fiscale, a comisioanelor amortizate pe baza metodei dobnzii efective, impactul pe care l va avea modelul de reevaluare a imobilizrilor corporale (IFRS permitnd att modelul costului, ct i modelul reevalurii) sau tratamentul fiscal al cstigurilor i pierderilor nerealizate din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare, nregistrate prin intermediul conturilor de capitaluri proprii. Prin conversia la IFRS se asteapta ca bncile romnesti s nregistreze venituri semnificative din eliberarea de provizioane, impozitarea acestora i regimul fiscal aferent ar fi putut avea un impact major fie asupra bilantului, prin contul de impozit amnat, fie asupra contului de profit i pierdere sau chiar asupra ambelor.
10

Audit financiar 12/2011 Al 3-lea Congres al Auditorilor Financiari din Romania: Profesia de audit-pentru increderea investitorilor si protejarea interesului public
11

Audit financiar 12/2011 Al 3-lea Congres al Auditorilor Financiari din Romania: Profesia de audit-pentru increderea investitorilor si protejarea interesului public

10

II.

Abordri i criterii de diferentiere n constituirea provizioanelor

Avnd n vedere dublul interes, att cel al reglementatorilor n domeniul raportrii financiare, ct i cel al supraveghetorilor bancari, teoria i practica economic au evidentiat o serie de abordri diferite n constituirea provizioanelor. 1. Momentul recunoasterii pierderii n functie de ciclul economic O prim diferentiere are n vedere momentul recunoasterii pierderii prin provizioane n functie de ciclul economic.Astfel, se disting : modele de provizionare static - n cadrul crora provizioanele sunt constituite avnd n vedere pierderile asteptate la un anumit moment n timp. Nivelul pierderilor asteptate se determin avnd n vedere estimri pe termen scurt (de obicei 1 an) ale comportamentului debitorilor. modele de provizionare dinamic se bazeaz pe estimri pe termen lung ale ratelor medii de nerambursare, asigurnd astfel o provizionare de-a lungul ciclului economic. Provizioanele dinamice se calculeaz pornind de la formule reglementate de supraveghetori i calibrate utiliznd date istorice privind nivelul estimat al creditrii i rata medie de pierderi asteptate n functie de fazele ciclului economic. Avantajul acestor modele, comparativ cu alte isteme de provizionare, const n caracterul lor anti-ciclic, conducnd la nivelarea fluctuatiei veniturilor de-a lungul ciclului economic, prin constituirea unor provizioane mai mari n perioadele de avnt economic, dar care vor fi utilizate pentru acoperirea pierderilor ce se vor nregistra ulterior n fazele de declin economic cnd se va materializa riscul asumat n perioada anterioar.12 2. Momentul recunoasterii pierderii n functie de durata creditului n functie de durata creditului, pentru determinarea provizioanelor statice se disting dou modele conceptuale, respectiv : modelul pierderii materializate (asteptate), dezvoltat n cadrul referentialului IFRS n cadrul modelului pierderii asteptate, constituirea provizioanelor pentru recunoasterea pierderilor din credite intervine doar la momentul n care aceste pierderi se materializeaz, sau este probabil a se materializa (ntruct s-a produs un eveniment declansator n acest sens) i efectul producerii lor poate fi msurat ntr-o manier credibil. modelul pierderii prognozate (neasteptate) avut n vedere n cerintele prudentiale de capital Basel II.
12

Audit financiar 11/2011 Utilizarea modelelor sohastice in planificarea misiunii de audit financiar

11

n cadrul modelului pierderii prognozate, pierderile sunt recunoscute post-ante prin constituirea provizioanelor pe ntreaga perioad n care activele financiare genereaz venituri, fr a se astepta producerea unui eveniment declansator n acest sens. Spre deosebire de modelul pierderii materializate, modelul pierderii prognozate impune recunoasterea existentei unei pierderi asteptate intrinseci activului, nc de la momentul generrii acestuia, asigurndu-se astfel acoperirea cu anticipatie a pierderilor viitoare. Un astfel de model de provizionare rspunde unui management sntos al riscului de credit n cadrul cruia, asa cum am artat anterior, pierderea asteptat trebuie considerat un cost al creditrii. n consecint, n cadrul unui astfel de model se porneste de la prezumtia c nivelul prognozat mediu al pierderilor viitoare face parte din determinarea initial a ratei efective a dobnzii, corespunznd astfel unor practici sntoase de afaceri .13 3. Criteriul alocrii pierderii pe categorii de active Din punct de vedere al metodologiei de evaluare a deprecierii, respectiv al procesului de alocare a pierderii pe categorii de active, modelul pierderii materializate IFRS distinge ntre provizioane specifice de risc de credit i provizioane colective. Provizioanele specifice de risc de credit se constituite pentru active semnificative individual i pentru care exist dovezi obiective de depreciere (se poate identifica un eveniment declansator), aprecierea gradului de semnificatie al activelor trebuind s aib n vedere modalitatea n care activul respectiv este tratat n administrarea riscurilor (gestionat pe baz individual sau ca parte a unui portofoliu). Activele care nu sunt semnificative luate fiecare n parte, precum i cele semnificative pentru care nu exist nici o dovad obiectiv de depreciere a activului respectiv evaluat individual, dar pentru care aparitia evenimentului declansator induce starea de nerambursare n cadrul unui portofoliu de active omogene, se supun testului de depreciere la nivel de portofoliu (constituite din active cu caracteristici de risc similare).

III.

Perspectiva supraveghetorilor asupra modelului pierderii materializate (IFRS)

Cadrul actual de reglementare n prezent, cadrul de reglementare prudential aplicabil institutiilor de credit n ceea ce priveste provizionarea pierderilor din credite este reprezentat de Regulamentul BNR nr.3/2009. Acesta prevede constituirea unor provizioane specifice de risc de credit nc de la data la care activul a fost generat, avnd n vedere aplicarea concomitent a trei criterii, respectiv:
13

Audit financiar 11/2011 Utilizarea modelelor sohastice in planificarea misiunii de audit financiar

12

performanta financiar, serviciul datoriei initierea procedurilor judiciare (acest ultim fapt atrage clasificarea n categoria pierdere i provizionarea total a valorii negarantate a creditului).

Avnd n vedere cel putin faptul c, din perspectiva aplicrii criteriului performantei financiare, se constituie provizioane n mod progresiv pe msura deteriorrii acesteia, se poate afirma c este un model care nu se bazeaz pe aparitia unui eveniment declansator, n cazul acesta dificultatea financiar semnificativ, prezentnd un caracter prospectiv. Cadrul de reglementare prudential constituit de Regulamentul BNR nr. 3/ 2009 privind clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i constituirea, regularizarea i utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit, cu modificrile ulterioare, reprezint totodat i baz pentru nregistrarea n contabilitate a nivelului minim al provizioanelor specifice aferent creditelor/ plasamentelor. Din aceast perspectiv, odat cu trecerea la IFRS, provizioanele nregistrate n contabilitatea institutiilor de credit vor fi cele determinate potrivit acestor standarde, utiliznd asadar modelul pierderii materializate, fr a se mai utiliza ca baz nivelul determinat prin reglementrile prudentiale. Cat timp cerintele de capital au rolul de a asigura acoperirea pierderilor neasteptate pentru mentinerea viabilittii unei institutii de credit, este esential ca nivelul provizioanelor constituite s asigure o acoperire corespunztoare a pierderilor asteptate. Ori, din punct de vedere al masurilor de prudent bancar, modelul IFRS de provizionare a pierderii materializate nu este suficient n acest sens ntruct nu asigur dimensionarea corect a riscului de credit, la nivelul la care acesta este de fapt asumat i gestionat n administrarea institutiilor de credit. Prin modelul contabil IFRS, pierderile prognozate dincolo de nivelul pierderii materializate sunt ignorate, dei ele sunt cunoscute managementului institutiei de credit.14 Ca urmare a practicilor neuniforme n identificarea evenimentului declansator, modelul las loc unor practici de arbitrajare a rezultatelor aflate exclusiv la discretia managerilor. Astfel, perioadelor de avnt le sunt alocate exclusiv veniturile din activitatea de creditare fr corectarea acestora cu efectul riscurilor asumate n aceast perioad, iar pierderile, drept consecint a riscurilor asumate n perioadele de avnt, sunt recunoscute abia n perioadele de declin. Propuneri de filtru prudential n domeniul provizioanelor i al indicatorului de solvabilitate n conditiile angajamentelor asumate privind trecerea la IFRS ncepnd cu 1 ianuarie 2012, asigurarea concomitent i a obiectivelor prudentiale impune reglementarea unui filtru
14

Audit financiar 11/2011 Utilizarea modelelor sohastice in planificarea misiunii de audit financiar

13

prudential stabilit n functie de ecartul dintre mrimea provizioanelor contabile IFRS i nivelul pierderii prognozate n cadrul administrrii riscurilor. Pentru a nu fi eliberate sume importante din provizioanele constituite de banci, prin simpla trecere la IFRS, dar cu acelai nivel de neperformanta, BNR a introdus filtre de prudentialitate, care sa limiteze in cea mai mare parte aceasta eliberare de provizioane. Reglementarea filtrului prudential se diferentiaz n functie de abordarea utilizat de institutia de credit pentru calculul cerintelor minime de capital pentru riscul de credit, respective : abordarea standard (bazat pe ponderi de risc stabilite de reglementator) abordarea bazat pe modele interne de rating (cu ponderi de risc determinate intern n functie de parametrii de risc specifici fiecrei expuneri pentru a reflecta nivelul pierderii prognozate aferente).

Abordarea pe baza de modele interne de rating n cazul utilizrii abordrii bazate pe modele interne de rating, nu se impune reglementarea unui filtru suplimentar.Totodat, sistemele interne de rating permit determinarea n orice moment a nivelului pierderii prognozate, iar cadrul de reglementare include prevederi care corecteaz nivelul fondurilor proprii de care trebuie s dispun institutia de credit, n vederea acoperii cerintelor de capital cu diferenta ntre nivelul provizioanelor contabile (IFRS) i nivelul pierderii prognozate. Aceast metodologie devine un stimulent pentru bnci de a constitui provizioane contabile ct mai apropiate de nivelul considerat necesar din perspectiva administrrii riscurilor (nivelul pierderii prognozate). Orice subevaluare a provizioanelor sub acest nivel penalizeaz institutia de credit ntruct conduce la diminuarea nivelului fondurilor proprii. Diferentele pozitive (provizioane constituite suplimentar fat de nivelul pierderii prognozate) se admit ca elemente pozitive n determinarea fondurilor proprii disponibile, ntr-o limit de 0,6% din valorile ponderate la risc ale expunerilor. Abordarea standard In contextul utilizrii abordrii standard, ntruct modelulde determinare al cerintei minime de capital nu permite diferentierea nivelului pierderii asteptate de cel al pierderilor neasteptate, se remarc lipsa unui model unic agreat la nivel european pentru
14

realizarea unei corespondente ntre ponderile de risc de credit specifice abordrii standard i parametrii de risc ce intr n determinarea nivelului pierderii prognozate. Pentru sectorul bancar romnesc, filtrul propus prevede deducerea din fondurile proprii ale institutiei de credit a diferentei pozitive dintre provizioanele determinate pe baza regulamentului prudential de clasificare/provizionare i cele determinate pe baza standardelor contabile. Filtrul are implicatii ns i asupra determinrii cerintelor de capital pentru riscul de credit potrivit abordrii standard i implicit asupra indicatorului de solvabilitate. Ajustri prudentiale n determinarea fondurilor proprii Aplicarea la nivel individual a regulilor specifice IFRS poate conduce la recunoasterea, n capitalurile proprii ale institutiilor de credit, a unor sume care nu corespund din punct de vedere prudential definitiei i masurilor specifice fondurilor proprii (permanent, disponibilitate pentru acoperirea pierderilor, evaluare credibil). n acest sens, pentru a asigura mentinerea calittii fondurilor proprii se impune completarea cadrului de reglementare cu o serie de filtre prudentiale al cror rol este acela de a corecta valoarea fondurilor proprii n sensul eliminrii, n scopuri prudentiale, a elementelor care, n baza aplicrii regulilor IFRS, pot majora capitalurile proprii ale institutiilor de credit la nivel individual, fr ns ca substanta lor economic s corespund perspectivei prudentiale a notiunii de fonduri proprii. Mentionm c n 2011 Regulamentul BNR-CNVM nr.18/23/2006, republicat, prevedea astfel de filtre pentru determinarea fondurilor proprii la nivel consolidat, prevederile respective fiind elaborate prin transpunerea prevederilor din cadrul Directivei nr.2006/48/CE i ale Ghidului CEBS privind aplicarea filtrelor prudentiale pentru determinarea capitalului reglementat, emis n anul 2004.O dat cu trecerea la utilizarea IFRS i la nivel individual se impune reglementarea aplicrii unor filtre similare i la acest nivel.15 n ceea ce priveste filtrele prevzute de Directiv, acestea vizeaz urmtoarele elemente: a) Diferentele de valoare just aferente cstigurilor i pierderilor nerealizate n cadrul unor operatiuni de acoperire a fluxurilor de trezorerie a instrumentelor financiare evaluate la cost amortizat. Potrivit regulilor IFRS, cstigurile i pierderile din modificarea valorii juste a elementelor de acoperire n cadrul unei operatiuni de acoperire a fluxurilor de trezorerie, n conditiile n care acoperirea este eficient, se recunosc n capitalurile proprii, aceasta reprezentnd de fapt o amnare a recunoasterii n rezultatul perioadei curente a modificrilor de valoare aferente acestor instrumente pn la momentul la care va interveni o modificare similar pe elementul acoperit.
15

Audit financiar 11/2011 Utilizarea modelelor sohastice in planificarea misiunii de audit financiar

15

Avnd n vedere c rezervele respective au capacitatea de a acoperi doar pierderile aferente tranzactiilor respective, nefiind disponibile n orice moment pentru acoperirea altor pierderi,filtrul prudential urmreste s neutralizeze efectul asupra fondurilor proprii a rezervelor din evaluarea la valoare just, pn la momentul transferrii acestor rezerve n contul de profit i pierdere. b) Cstigurile i pierderile aferente evalurii datoriilor la valoarea just determinate de modificarea anterioar a ratingului institutiei de credit raportoare n cazul deteriorrii ratingului institutiei de credit raportoare, avnd n vedere posibilitatea acesteia de a-i rscumpra n aceste conditii respectivele instrumente de datorie la un pret mai mic, tratamentul contabil IFRS al acestor datorii conduce la nregistrarea unui cstig. Astfel, n lipsa aplicrii unui filtru prudential, institutia de credit ar nregistra, n mod paradoxal,o mbunttire a pozitiei de capital, dei probabilitatea ca aceasta s nu i poat onora la timp obligatiile creste. Avnd n vedere acest aspect, filtrul propus prevede deducerea din fondurile proprii de nivel 1 a cstigurilor i pierderilor aferente evalurii datoriilor la valoarea just determinate de modificarea anterioar a ratingului institutiei de credit raportoare. Deosebit de ajustrile prudentiale furnizate de Directiva nr. 48/CE/2006, modificarea cadrului de reglementare ca urmare a trecerii la IFRS i propune preluarea i a celorlalte filtre prevzute de Ghidul CEBS emis n 2004 (i ncorporate totodat i n cadrul de raportare prudential COREP, elaborat de Comitetul supraveghetorilor bancari europeni). Este de mentionat c, dei aceste filtre nu se regsesc n Directiv, din analiza Raportului asupra filtrelor prudentiale emis de CEBS n septembrie 2009 reiese faptul c majoritatea statelor membre au preluat aceste filtre n legislatia national. Pentru Romnia, ele sunt deja incluse n cadrul COREP, fiind ns aplicabile n 2011 doar pentru raportarea la nivel consolidat. Potrivit prevederilor Ghidului CEBS, la determinarea fondurilor proprii la nivel individual se vor avea n vedere ajustri aferente urmtoarelor elemente:16 Elemente de natura diferentelor din reevaluarea imobilizrilor corporale Potrivit regulilor IFRS, n cadrul capitalurilor proprii ajung s se regseasc i elemente care sunt de natura unor rezerve/ diferente din reevaluarea imobilizrilor corporale i investitiilor imobiliare, rezultate ca urmare a evalurii ulterioare la valoarea just a acestor elemente, dup cum urmeaz: a) Pentru investitiile imobiliare, potrivit IFRS institutiile de credit pot opta ca evaluarea ulterioar s se realizeze la valoarea just, caz n care cstigurile i pierderile nerealizate
16

Audit financiar 11/2011 Utilizarea modelelor sohastice in planificarea misiunii de audit financiar

16

rezultate din modificri ale valorii juste aferente unei astfel de investitii sunt recunoscute direct n contul de profit i pierdere al perioadei i implicit n fondurile proprii. Avnd n vedere ca aceste cstiguri nerealizate, recunoscute n rezultatul perioadei, nu corespund ns n totalitate criteriilor de eligibilitate pentru includerea n capitalul reglementat, nefiind disponibile imediat i n integralitatea lor pentru acoperirea pierderilor, precum i volatilitatea care s-ar induce asupra fondurilor proprii ale institutiilor de credit ca urmare a regulilor contabile, aceste cstiguri nu trebuie luate n considerare integral la determinarea fondurilor proprii. n consecint, filtrul propus este ca impactul pierderilor nerealizate aferente investitiilor imobiliare asupra rezultatului perioadei s se ia n considerare la determinarea fondurilor proprii de nivel 1, n timp ce cstigurile nerealizate s fie eliminate din fondurile proprii de nivel 1 i s se includ n fondurile proprii de nivel 1 n proportie de 45%. b) Rationamentul prezentat n cazul investitiilor imobiliare, este valabil i n ceea ce priveste rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale, obtinute prin aplicarea modelului reevalurii din IAS 16, impunndu-se i n acest caz aplicarea unui filtru similar. Fat de acest element este de mentionat ca, potrivit Regulamentului BNR-CNVM nr.18/23/2006, republicat (ce transpune prevederile din Directiva nr. 2006/48/CE), n determinarea fondurilor proprii de nivel individual rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale, ajustate cu obligatiile fiscale aferente, se pot include integral n fondurile proprii de nivel 2 calculate la nivel individual. Diferente din evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare. Tratamentul din punct de vedere prudential al acestor elemente difer n functie de clasificarea contabil a instrumentelor evaluate, dup cum urmeaz: a) Instrumente de capitaluri proprii clasificate ca active financiare disponibile n vederea vnzrii. Potrivit regulilor IFRS, cstigurile i pierderile nerealizate aferente evalurii la valoare just a acestor instrumente se recunosc direct n cadrul rezervelor, componente ale capitalurilor proprii. Ca i n cazul diferentelor din evaluarea imobilizrilor corporale i a investitiilor imobiliare cstigurile nerealizate aferente acestor elemente nu sunt conforme n totalitate cu criteriile de eligibilitate pentru includerea n fondurile proprii, n special din punct de vedere al disponibilittii de acoperire a pierderilor. b) Creditele, creantele, precum i instrumentele de datorie clasificate ca active financiare disponibile pentru vnzare Conform regulilor IFRS cstigurile i pierderile nerealizate rezultate din evaluarea la valoarea just a acestor instrumente se recunosc direct n cadrul rezervelor. Dei aceste instrumente sunt disponibile n vederea vnzrii, cstigurile/pierderile rmn nerealizate, fapt ce poate prejudicia calitatea fondurilor proprii.

17

Ca atare, se impune ca filtru prudential eliminarea din fondurile proprii de nivel 1 a cstigurilor nerealizate aferente evalurii la valoare just a creditelor, creantelor i instrumentelor de datorie clasificate ca active financiare disponibile pentru vnzare. n ceea ce priveste pierderile nerealizate, pentru o abordare prudent se prevede mentinerea efectului acestora n fondurile proprii de nivel 1.17 Potrivit lui Ion Dragulin, Directorul Directiei Stabilitate Financiara din BNR, dupa trecerea la IFRS, la 1 ianuarie 2012, indicatorul de solvabilitate din sistemul bancar local ar fi urcat cu aproximativ 4%, de la 14%, la finalul lunii decembrie 2011, la 18%, daca nu s-ar fi aplicat filtrele prudentiale, iar nivelul provizioanelor ar fi fost mult mai mic. Trecerea la IFRS a eliberat provizioane de 2,3 miliarde euro
Sistemul bancar i-a mbuntit semnificativ rata de provizionare odat cu trecerea la sistemul internaional de raportare financiar (IFRS), elibernd circa o treime (2,3 mld. euro) din provizioanele constituite dup regulile contabile romneti, potrivit datelor raportate de bnci.18

In afara de eliberarea treptata a provizioanelor pe anumite criterii care au fost stabilite de banca centrala in prima parte a anului, BNR i FMI au propus ca stornarile de provizioane prin trecerea de la RAS la IFRS sa nu fie inregistrate ca venituri suplimentare in contul de profit i pierderi, i sa fie inscrise in contul de capital. Presedintele ARB, Radu Ghetea, a declarat ca discutiile sunt incipiente, dar varianta de lucru vizeaza ca sumele eliberate sa fie inregistrate in rezerva bancii ca rezultat reportat i sa nu fie considerate profit. Diferentele ar putea fi semnificative numai prin faptul ca regulamentul BNR permite diminuarea provizionului pentru creditele cu restante la plata doar in limita a 25% din valoare, pe cand standardele IFRS permit diminuarea expunerii cu intreaga valoare de piata a garantiei.19 La finele anului trecut, bancile constituisera provizioane in suma de aproape 24 de miliarde de lei (5,6 miliarde euro), iar o serie de banci i-au vandut deja buna parte din portofoliul de credite neperformante negarantate.
n prima lun a anului 2012, bncile au avut o cretere a provizioanelor calculate dup prevederile RAS la peste 32 de mld. lei, comparativ cu un nivel de 30,6 mld. lei la finele lunii decembrie. Calculate dup standardele IFRS, aplicabile de ctre toate bncile de la 1 ianuarie 2012, provizioanele au nsumat la sfritul lunii ianuarie aproape 22 de mld. lei, noteaz
17

Audit financiar 11/2011 Utilizarea modelelor sohastice in planificarea misiunii de audit financiar
18

http://www.wall-street.ro/articol/Finante-Banci/118175/bancile-provizioane-ifrs.html

19

http://www.business24.ro/articole/trecere+ifrs 18

Mediafax. "Din datele centralizate pentru finele lunii ianuarie rezult o scdere de circa 10 miliarde de lei, surplus care nu afecteaz ns indicatorii de prudenialitate, pentru c banca central a constituit filtre de impact. Nu vorbim astfel de o mbuntire artificial a solvabilitii bncilor", a declarat directorul general al Direciei Supraveghere din BNR, Nicolae Cintez. Principala diferen ntre provizionarea pe RAS i cea din IFRS const n gradul de acceptare a garaniilor. Dac n cazul IFRS provizionul este calculat scznd din suma rmas de rambursat garania la valoarea de pia, reglementrile n vigoare pn la finele anului trecut permiteau bncilor s-i diminueze expunerea cu doar 25% din valoarea garaniei.Sistemul bancar a nregistrat anul trecut o pierdere de aproape 430 de mil. lei (100 de mil. euro), fa de un rezultat negativ de 516 mil. lei n 2010, reuind s recupereze n ultima lun din anul precedent peste 400 de mil. lei. Sistemul bancar a ncheiat 2010, pentru prima dat din 1999, cu pierdere net de 516 milioane lei (date rectificate), comparativ cu un ctig net cumulat de 815 milioane lei n 2009, n condiiile n care 20 de bnci au nregistrat profit, iar 22 de instituii de credit au avut rezultate negative

19

Concluzii :

Bncile au trecut cu bine de "hopul" trecerii la standardele internaionale de raportare financiar (IFRS), iar dup primul trimestru rezultatele vor fi raportate pe aceast metodologie, a declarat Radu Gheea, preedintele Asociaiei Romne a Bncilor (ARB). Diferenele ntre raportrile bncilor locale pe RAS i respectiv pe IFRS s-au adncit, pe fondul deprecierii portofoliilor de credite, i creeaz volatilitate n interpretarea rezultatelor bncilor,asa cum arat studiu companiei de consultan KPMG Romnia. Acesta precizeaz c diferenele dintre IFRS i RAS exprimate ca procent din profitul total sau capitaluri proprii totale au continuat trendul ascendent observat i n perioadele anterioare, n principal din cauza diferenelor aferente ajustrilor pentru pierderi din deprecierea portofoliilor de credite determinate n conformitate cu fiecare din cele dou cadre de raportare. Principalele avantaje, identificate de BNR in Raportul asupra stabilitatii financiare, au fost perceperea fidela a situatiilor bancilor, evitarea dezavantajelor competitive pe piata mondiala, transparenta i posibilitatea de comparare corecta. In schimb, adoptarea IFRS implica riscuri de natura operationala, revizuirea cadrului de reglementare in domeniile prudential i statistic, inclusiv a aplicatiilor informatice utilizate de banci i BNR, implicand astfel costuri suplimentare. Analistii financiari au fost rezervati sa se pronunte cu privire la acest subiect, in conditiile in care nu se cunoastea inca modul in care s-ar fi adoptat practic sistemul IFRS. Potrivit economistului sef de la Raiffeisen Bank, Ionut Dumitru, "existau cel putin doua puncte nevralgice: modul de constituire a provizioanelor i impactul asupra pozitiilor valutare ale bancilor." In sistemul RAS, pentru creditele cu intarziere la plata de cel putin 90 de zile se considera pierdere intreaga valoare, minus doar 25% din valoarea garantiilor reale pentru acele imprumuturi, astfel incat bancile trebuie sa constituie provizioane mai
20

mari. Acest lucru ofera protectie bancilor, dar poate duce in acelasi timp la o nevoie mai mare de capital. Pe de alta parte, potrivit standardelor internationale de raportare, din expunere se scade intreaga valoare de piata a garantiei.Evaluarea la valoarea de piata a garantiilor inseamna totodata o mai mare volatilitate, avand in vedere impredictibilitatea pietei, i, implicit, riscuri mai mari. Aplicarea IFRS va determina inregistrarea in contabilitate a provizioanelor potrivit noilor standarde contabile. Utilizarea rationamentului profesional pentru estimarea oricarei pierderi din deprecierea activelor prin aplicarea IFRS ar putea conduce la constituirea unor provizioane la un nivel sub cel considerat adecvat", potrivit reprezentantilor bancii centrale. Banca Naional a Romniei (BNR) va menine i n 2013 filtrele prudeniale privind tratamentul provizioanelor dup trecerea la IFRS (standardele internaionale de contabilitate), a declarat Ion Drgulin, director Direcia Stabilitate Financiar din cadrul BNR. Impactul trecerii de la standardele romanesti de contabilitate (RAS) la cele europene (IFRS) a influentat doar marginal cursul de schimb, care dupa o scadere pana la 4,28 lei/euro pe 29 decembrie 2011 a revenit in zona maximelor istorice de peste 4,36 lei/euro. Asta cu precizarea ca analistii economici anticipau ca reglajele de provizioane rezultate din tranzitia de la RAS la IFRS sa se materializeze intr-o oferta de moneda europeana care sa deplaseze cursul la 4 lei/euro. Numai ca banca centrala a reactionat dupa valul de vanzari de devize de la finele anului trecut avertizand bancile sa fie atente la solvabilitate Adevarata problema a tranzitiei de la sistemul romanesc de contabilitate la cel european nu este solvabilitatea, ci lichiditatea. Trecerea de la RAS la IFRS implica vanzari de valuta i achizitii de lei, dar bancile se pomenesc ca, dei au disponibilitati in moneda nationala, nu pot face rost de valuta cand clientii de solicita sa realizeze plati. Ziua de 3 ianuarie 2012 a fost declarata zi nebancara, in vederea asigurarii conditiilor necesare trecerii institutiilor de credit din Romania la standardele internationale de raportare financiara(IFRS).

21

Bibliografie

1. Audit financiar 11/2011 Utilizarea modelelor sohastice in planificarea misiunii de audit financiar 2. Audit financiar 12/2011 Al 3-lea Congres al Auditorilor Financiari din Romania: Profesia de audit-pentru increderea investitorilor i protejarea interesului public 3. Prezentare Conf.Univ.Dr. Constantin Rotaru Implementarea IFRS in sistemul bancar 4. Revista Economistul nr. 38 (serie noua), 15 Octombrie 2012 5. Revista Economistul nr. 39 (serie noua), 22 Octombrie 2012

6. Ordinul 9 din 16 iulie 2010 (Ordinul 9/2010)

7. IAS

8. IFRS 9. Studiu KPMG - www.bizlawyer.ro 10. www.bnr.ro 11. http://www.wall-street.ro/articol/Finante-Banci/118175/bancile-provizioane-ifrs.html 12. http://www.business24.ro/articole/trecere+ifrs 13. http://www.finantistii.ro/stiri/trecerea+la+standardele+IFRS
22

14. http://www.capital.ro/detalii-articole/stiri/bnr-va-mentine-filtrele-prudentiale-privindprovizioanele-bancilor-si-in-2013-174580.html 15. http://www.zf.ro/banci-i-asigurari/radu-ghetea-arb-bancile-au-trecut-cu-bine-dehopul-ifrs-dar-vine-basel-iii-9484063/ 16. Manager.ro www.manager.ro/articole/financiar-bancar/bnr-ramane-cu-ochii-peprovizioanele-bancare-i-in-2013-26797.html

23