DUBLA NREGISTRARE I CORESPONDENA CONTURILOR Dubla nregistrare i corespondena conturilor contabile Din analiza modificrilor bilanului determinate de operaiile

economice s-a constatat, c orice operaie provoac modificarea cu aceeai sum a cel puin dou posturi de bilan. Aceste modificri practic sunt urmrite cu ajutorul conturilor. Orice operaie economic sau financiar producnd o dubl modificare n bilan, se va reflecta n contabilitate curent printr-o dubl nregistrare. Dubla nregistrare const n nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei operaii economice i financiare n debitul unui cont i creditul celuilalt cont. Dubla nregistrare este determinat n primul rnd de dubla reprezentare a patrimoniului: dup destinaia economic i modul de provenien. n al doilea rnd dubla nregistrare este determinat de faptul c micarea i transformarea bunurilor economice n fazele circuitului economic genereaz operaii economice de ieire dintr-o faz i de intrare n alta; de transformare dintr-o form n alta; dintr-o stare n alta; de trecere dintr-un loc de gestiune n altul. Dubla nregistrare d posibilitatea verificrii exactitii nregistrrilor n conturi i asigur egalitatea rulajelor debitoare i creditoare, precum i egalitatea permanent dintre activul i pasivul bilanului. E de menionat c dubla nregistrare este caracteristic numai contabilitii, fr a se mai regsi la alte discipline economice motiv pentru care se constituie ca procedeu specific al metodei contabilitii. Dubla nregistrare n conturi a tuturor operaiilor duce la stabilirea unor legturi reciproce ntre conturile folosite pentru nregistrarea operaiilor economice i financiare. Legtura reciproc dintre debitul unui cont i creditul altui cont stabilit cu ocazia nregistrrii operaiilor economice i financiare poart denumirea de coresponden a conturilor, iar conturile ntre care se stabilete o astfel de legtur, se numesc conturi corespondente. Stabilirea corect a conturilor corespondente pentru operaiile economice i financiare prezint o importan deosebit, deoarece se poate determina
1

coninutul economic al fiecrei

operaii, fr a mai apela la documentele

justificative. n ara noastr corespondena conturilor se stabilete de ctre Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile aprobate de ctre Ministerul Finanelor. Aceast coresponden este unic i obligatorie pentru toi agenii economici. innd seama c operaiile economice produc patru tipuri de modificri n volumul i structura bunurilor economice i surselor de formare, corespondena conturilor se poate stabili: numai ntre conturi de activ; numai ntre conturi de pasiv; ntre conturi de activ i conturi de pasiv, cnd operaiile economice produc modificri concomitente fie n sensul creterii, fie n sensul micorrii n activul i pasivul bilanului. Deci, pe baza dublei nregistrri, orice operaie economic se reflect concomitent cu una i aceiai sum n debitul unui cont i n creditul altui cont (n cazul a dou conturi corespondente). Formulele contabile i tipurile acestora Formula contabil reprezint modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice sau financiare n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri. Formulele contabile se ntocmesc numai n baza documentelor justificative pentru fiecare operaie economic sau pentru o grup de operaii economice omogene. Formula contabil este compus din urmtoarele pri componente: denumirea i simbolul cifric al contului corespondent ce se debiteaz; denumirea i simbolul cifric al contului corespondent ce se crediteaz; suma operaiei corespunztoare. n formula contabil, contul care se debiteaz se aeaz n partea stng ca urmare a faptului c debitul apare n partea stng a unui cont, iar contul care se crediteaz se aeaz puin mai jos, n partea dreapt, ntruct creditul reprezint partea dreapt a contului. n dreptul fiecrei pri se nscrie suma respectiv.
2

Gruparea formulelor contabile dup coninutul economic, indiferent de data efecturii lor se numete nregistrarea sistematic. Aceast grupare se efectueaz n Situaii, Jurnale, Cartea Mare. n activitatea practic contabil se ntlnesc mai multe feluri de formule contabile care se clasific n raport de anumite criterii: I n raport de numrul conturilor corespondente din care este format formula contabil; II dup modul de nregistrare. Conform primului criteriu de clasificare formulele contabile se divid n: simple i compuse. Formula contabil simpl corespondena se stabilete ntre un singur cont ce se debiteaz i un singur cont ce se crediteaz. Un astfel de exemplu este formula contabil prezentat n jurnalul de nregistrare. Formula contabil compus corespondena se stabilete ntre un singur cont ce se debiteaz i dou sau mai multe conturi ce se crediteaz, sau invers, un cont ce se crediteaz i dou sau mai multe conturi ce se debiteaz. Dup al doilea criteriu, formulele contabile se mpart n: formule contabile obinuite i formule contabile de stornare. Formulele contabile obinuite sunt acelea care se ntocmesc pentru nregistrarea operaiilor economice i financiare ce au loc n mod obinuit, curent. Formulele contabile de stornare servesc pentru nregistrarea unor operaii curente, ce au ca scop rectificarea valorii. Ele se folosesc pentru corectarea formulelor contabile ntocmite greit sau a sumelor acestora. Pentru aceasta formula contabil ntocmit greit se repet, ns suma se nregistreaz n ( ), astfel suma anterior nscris se omite. Dup aceasta se
BALANA DE VERIFICARE

ntocmete formula corect cu nregistrarea obinuit. Metoda contabilitii impune ca periodic, i n mod obligatoriu cu ocazia ntocmirii bilanului contabil, s se fac verificarea exactitii nregistrrilor n contabilitate, ct i a calculelor efectuate cu ocazia determinrii rulajelor, sumelor totale i a soldurilor conturilor cu ajutorul balanei de verificare.
3

Balana de verificare este un procedeu specific al metodei contabilitii care asigur verificarea exactitii nregistrrii operaiilor economice n conturile contabile, i verific existena anumitor corelaii impuse de dubla nregistrare a elementelor patrimoniale. Balana de verificare se prezint sub forma unui tabel, care cuprinde toate conturile utilizate pentru efectuarea nregistrrilor, ordonate conform simbolurilor din planul de conturi. Elementele structurale ale Balanei de verificare sunt : Simbolul i denumirea conturilor, n ordine, din planul de conturi; Totalul sumelor nregistrate n debitul contului; Totalul sumelor nregistrate n creditul contului; Soldul contului. Balana de verificare constituie un instrument de lucru al contabilitii a crei importan este dat de funciile pe care le ndeplinete: 1. Funcia de verificare a exactitii nregistrrii operaiilor economice n conturi, constituie una dintre cele mai importante funcii de la care i vine denumirea de balan de verificare. Fiecare operaie economico-financiar se nregistreaz concomitent i cu aceeai sum n debitul unui cont i creditul altui cont, rezultnd o egalitate permanent ntre totalurile sumelor debitoare i cel al sumelor creditoare. Astfel, cu ajutorul balanei de verificare se constat i se verific exactitatea egalitilor permanente dintre totalurile sale. nregistrarea greit a unor operaii economice din cauza nerespectrii principiului dublei nregistrri, trecerea eronat a sumelor din jurnalul operaiilor economice n conturi i din conturi n balana de verificare, efectuarea unor calcule greite n formulele contabile compuse, determinarea eronat a rulajelor i a soldurilor conturilor, determin inegaliti valorice ntre coloanele balanei de verificare. 2. Funcia de legtur dintre conturile sintetice i bilanul contabil. Aceast legtur se concretizeaz prin faptul c datele din bilanul contabil reprezint soldurile finale ale conturilor, preluate din balana de verificare prelucrate i grupate conform necesitilor de ntocmire a bilanului. Soldurile
4

iniiale ale conturilor la nceputul urmtoarei perioade sunt preluate din bilanul contabil anterior. 3. Funcia de legtur dintre conturile sintetice i cele analitice, se realizeaz prin ntocmirea unei balane de verificare ale conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic, care se desfoar pe conturi analitice. Cu ajutorul acestei balane se verific concordana care trebuie s existe ntre datele nregistrate n contul sintetic i conturile sale analitice. 4. Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturile contabile, se realizeaz prin gruparea i centralizarea informaiilor contabile referitoare la existena i miscarea elementelor patrimoniale n conturile sintetice i analitice. 5. Funcia de analiz i sintez a activitii economice, se realizeaz prin compararea datelor de la nceputul anului unei perioade de gestiune cu cele de la sfritul acesteia, stabilindu-se modificrile produse n mrimea i structura elementelor patrimoniale. Informatizarea contabilitii a determinat o scdere a rolului balanei ca instrument tehnic de control, ns a sporit rolul acesteia ca instrument de informare i analiz. Prin analiza datelor contabile se pot lua decizii n vederea prognozelor pentru viitor. Clasificarea balanelor de verificare Dup felul conturilor pe care le conin balane de verificare se divizeaz n : balane de verificare ale conturilor sintetice; balane de verificare ale conturilor analitice. Balanele de verificare ale conturilor sintetice se ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile sintetice i cuprind toate conturile sintetice de gradul I i II, folosite n contabilitatea curent a unei entiti ntr-o anumit perioad de gestiune. Balanele de verificare ale conturilor sintetice poate conine mai multe egaliti, ns cea mai practicat este balana de verificare cu trei egaliti, care se poate prezenta n 2 variante: 1. Sub form de tabel sau list a conturilor contabile;
5

2. Balana de verificare ah Prima variant conine urmtoarele elemente: Simbolul i denumirea contului; Coloana soldurilor iniiale debitoare ale conturilor; Coloana soldurilor iniiale creditoare ale conturilor; Coloana rulajelor debitoare ale conturilor; Coloana rulajelor creditoare ale conturilor; Coloana soldurilor finale debitoare ale conturilor; Coloana soldurilor finale creditoare ale conturilor; ntre totalurile coloanelor perechi ale acestei balane se stabilesc 3 serii de egaliti:
Egalitatea I: Suma Soldurile iniiale debitoare = Suma Soldurile iniiale creditoare Egalitatea II: Suma Rulajele debitoare = Suma Rulajele creditoare Egalitatea III: Suma Soldurile finale debitoare = Suma Soldurile finale creditoare

2 variant: Cu toate avantajele pe care le ofer balana de verificare cu trei egaliti n form tabelar ea prezint i un neajuns, i anume: dei red volumul valoric al activitii desfurate ntr-o perioad de gestiune, nu reflect natura operaiilor efectuate. Pentru nlturarea acestui neajuns se folosete balana de verificare cu trei egaliti n forma ah. Aceasta permite i redarea corespondenei conturilor n care s-au nregistrat operaiile economice n funcie de coninutul lor economic. Se prezint sub forma unei table de ah, ntocmit dup principiul matriceal. Cu ajutorul ei se obin aceleai trei egaliti, cu deosebirea c aceste trei egaliti nu se mai obin ntre totalurile coloanelor perechi, ci la intersecia rndurilor cu coloanele, n care rulajele din perioada curent se nscriu pe conturi corespondente.

!!!! Cu toate avantajele pe care le prezint acest tip de balan, n practic se utilizeaz mai rar, datorit Nr. Mare de conturi corespondente utilizate ntr-o perioade de gestiune. Balanele de verificare ale conturilor analitice se ntocmesc naintea elborrii balanei conturilor sintetice, pe baza datelor preluate din conturile analitice. Balanele de verificare analitice se ntocmesc pentru fiecare cont sintetic care a fost desfurat pe conturi analitice. Spre deosebire de balana de verificare a conturilor sintetice, care este una singur pe entitate, numrul balanelor de verificare ale conturilor analitice depinde de numrul conturilor care au fost desfurate pe conturi analitice. Cu ajutorul balanei de verificare ale conturilor analitice se verific concordana dintre contul sintetic i conturile analitice, respectndu-se identitile: I. Totalul soldurilor iniiale ale conturilor analitice = soldul iniial al contului sintetic; II. Totalu soldurilor finale ale conturilor analitice = soldul final al contului sintetic; III. Totalu rulajelor debitoare ale conturilor analitice = rulajul debitor al contului sintetic. IV. Totalu rulajelor creditoare ale conturilor analitice = rulajul creditor al contului sintetic. Tipurile balanelor de verificare ale conturilor analitice: Balane de verificare ale conturilor analitice cu un singur etalon de eviden -bnesc. Se ntocmesc astfel de balane pentru verificarea unor conturi ca: debitorii, creditorii, .a. Balanele de verificare ale conturilor analitice cu dou etalone de eviden bnesc i cantitativ. Se ntocmesc astfel de balane pentru verificarea bunurilor economice de natur material, care ntotdeauna dup funcia contabil sunt conturi de activ.
7