CODUL ETIC PENTRU PROFESIONITII CONTABILI Iunie 2005 CUPRINS PREFA 2 PARTEA A APLICAREA GENERAL A CODULUI 3 SECIUNEA 100

0 - Introducere i principii fundamentale 4 SECIUNEA 110 - Integritate 10 SECIUNEA 120 - Obiectivitate 10 SECIUNEA 130 - Competena profesional i atenia cuvenit SECIUNEA 140 - Confidenialitate 11 SECIUNEA 150 - Comportamentul profesional 13

10

PARTEA B: PROFESIONITII CONTABILI N PRACTIC PUBLIC 15 SECIUNEA 200 - Introducere 16 SECIUNEA 210 Numirea profesional 21 SECIUNEA 220 - Conflicte de interese 25 SECIUNEA 230 - A doua opinie 27 SECIUNEA 240 - Onorarii i alte tipuri de remuneraii 27 SECIUNEA 250 - Marketing-ul serviciilor profesionale 30 SECIUNEA 260 - Cadouri i ospitalitate 30 SECIUNEA 270 - Custodia activelor unui client 31 SECIUNEA 280 - Obiectivitate toate serviciile 32 SECIUNEA 290 - Independen misiunile de asigurare 33 PARTEA C: PROFESIONITII CONTABILI ANGAJAI 93 SECIUNEA 300 - Introducere 94 SECIUNEA 310 - Conflicte poteniale 97 SECIUNEA 320 - ntocmirea i raportarea informaiilor 98 SECIUNEA 330 - Deinerea de cunotine de specialitate suficiente SECIUNEA 340 - Interese financiare 101 SECIUNEA 350 - Stimulente 103 DEFINIII 106 DATA INTRRII N VIGOARE 111

100

PREFA Misiunea Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), aa cum este stabilit prin statutul su, este dezvoltarea i mbuntirea la nivel mondial a profesiei contabile pe baz de standarde armonizate, capabil s ofere servicii uniforme de o calitate ridicat n interesul public. Pentru realizarea misiunii sale, Consiliul IFAC a nfiinat Comitetul pentru Etic al IFAC, pentru a elabora i publica, sub autoritatea sa, standarde etice de o nalt calitate i alte materiale n sprijinul profesionitilor contabili din ntreaga lume. Acest Cod de Etic stabilete cerine etice pentru profesionitii contabili. Un organism membru al IFAC sau o firm nu poate aplica standarde mai puin exigente dect cele stabilite n acest Cod. Totui, dac unui organism membru sau unei firme i se interzice s respecte anumite pri din acest Cod n baza unei legi sau a unei reglementri, ele trebuie s respecte toate celelalte pri ale acestui Cod. Unele jurisdicii pot avea cerine i ndrumri care difer de acest Cod. Profesionitii contabili trebuie s cunoasc aceste diferene i s respecte cerinele i ndrumrile mai exigente, cu excepia cazului n care acestea sunt interzise n baza unei legi sau a unei reglementri.

PARTEA A APLICAREA GENERAL A CODULUI Seciunea 100 Introducere i principii fundamentale Seciunea 110 Integritate Seciunea 120 Obiectivitate Seciunea 130 Competena profesional i atenia cuvenit Seciunea 140 Confidenialitate Seciunea 150 Comportamentul profesional

SECIUNEA 100 - Introducere i principii fundamentale 100.1 Un semn distinctiv al profesiei contabile l constituie asumarea responsabilitii de a aciona n interes public. Aadar, responsabilitatea unui profesionist contabil * nu const exclusiv n a satisface nevoile unui client sau ale unui angajator individual. Acionnd n interes public, un profesionist contabil ar trebui s respecte i s se conformeze prevederilor etice ale acestui Cod. 100.2 Acest Cod este structurat n trei pri. Partea A stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru profesionitii contabili i ofer un cadru conceptual pentru aplicarea acestora. Cadrul conceptual ofer ndrumri legate de principiile fundamentale de etic. Profesionitilor contabili li se cere s aplice acest cadru conceptual n identificarea ameninrilor privind conformitatea cu principiile fundamentale, n evaluarea importanei lor i, dac aceste ameninri sunt altfel dect n mod clar nesemnificative* s aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil astfel nct s nu fie compromis conformitatea cu principiile fundamentale. 100.3 Prile B i C ilustreaz modul n care urmeaz s se aplice Cadrul conceptual n situaii specifice. Acestea ofer exemple de msuri de protecie care pot fi adecvate pentru a soluiona ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale i, de asemenea, ofer exemple de situaii n care nu sunt disponibile msuri de protecie pentru a soluiona ameninrile i, n consecin, activitatea sau relaia care genereaz ameninrile trebuie evitat. Partea B se adreseaz profesionitilor contabili de practic public*. Partea C se aplic profesionitilor contabili angajai*. Partea C ofer ndrumri pentru anumite circumstane specifice, n sprijinul profesionitilor contabili de practic public. Principii fundamentale 100.4 Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale: (a) Integritate Un profesionist contabil trebuie s fie drept i onest n toate relaiile profesionale i de afaceri.

Vezi definiiile

(b) Obiectivitate Un profesionist contabil trebuie s fie imparial, s nu se afle n conflict de interese sau sub influene nedorite care s i determine s nu respecte raionamentele profesionale sau de afaceri. (c) Competena profesional i atenia cuvenit Un profesionist contabil are o datorie permanent de a-i menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic. n furnizarea serviciilor profesionale*, un profesionist contabil trebuie s acioneze cu contiinciozitate i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile. (d) Confidenialitate Un profesionist contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri fr o autorizaie specific, cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii. Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor tere pri. (e) Comportament profesional Un profesionist contabil trebuie s respecte legile i normele relevante i trebuie s evite orice aciune care poate discredita profesia. Fiecare dintre aceste principii fundamentale este Seciunile de la 110 la 150 prezint n detaliu fiecare din aceste principii fundamentale. Abordarea cadrului conceptual 100.5 Circumstanele n care acioneaz profesionitii contabili pot conduce la apariia unor ameninri specifice la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Este imposibil de definit fiecare situaie care las loc unor astfel de ameninri i de specificat msurile care trebuie luate pentru a le diminua. n plus, natura misiunilor i sarcinile de serviciu pot varia, aadar pot exista ameninri diferite, care cer aplicarea unor tipuri de msuri de protecie diferite. Este aadar, n interesul public existena unui cadru conceptual care i cere profesionistului contabil s identifice, s evalueze i s rspund acestor ameninri conform principiilor fundamentale, i nu doar s respecte un set de reguli specifice care pot fi arbitrare. Pentru conformitatea cu principiile fundamentale, Codul ofer un cadru general n sprijinul profesionistului contabil pentru identificarea, evaluarea i contracararea ameninrilor. Dac ameninrile identificate sunt altfel dect
*

Vezi definiiile

n mod clar nesemnificativ , un profesionist contabil trebuie, dac este cazul, s aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil, astfel nct conformitatea cu principiile fundamentale s nu fie compromis. 100.6 Un profesionist contabil are obligaia de a evalua orice ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale atunci cnd are cunotin sau se preconizeaz c are cunotin de circumstane sau relaii care pot compromite conformitatea cu principiile fundamentale. 100.7 Un profesionist contabil trebuie s ia n calcul att factorii calitativi ct i cantitativi atunci cnd apreciaz importana unei ameninri. n cazul n care nu poate aplica msuri de protecie adecvate, profesionistul contabil trebuie s refuze sau s ntrerup serviciul profesional respectiv, sau dac este cazul s renune la clientul respectiv (n cazul unui profesionist contabil de practic public) sau la organizaia angajatoare (n cazul unui profesionist contabil angajat). 100.8 Un profesionist contabil poate, n mod involuntar, s nu respecte o prevedere a acestui Cod. O asemenea nclcare involuntar a Codului, n funcie de natura i semnificaia sa, poate s nu compromit conformitatea cu principiile fundamentale enunate, dac, odat ce a fost descoperit, aceasta a fost corectat prompt i s-au luat msurile de protecie necesare. 100.9 Prile B i C ale acestui Cod includ exemple menite s ilustreze modul n care urmeaz s se aplice cadrul conceptual. Exemplele nu se doresc a fi, nici nu trebuie s fie interpretate ca fiind o list exhaustiv a tuturor circumstanelor ntlnite de un profesionist contabil , care pot constitui ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. n consecin, nu este suficient ca un profesionist contabil s respecte numai exemplele prezentate; este mai indicat aplicarea cadrului general pentru situaiile specifice ntlnite de ctre un profesionist contabil . Ameninri i msuri de protecie 100.10 Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi, teoretic, ameninat de o mare varietate de situaii. Multe ameninri se ncadreaz n urmtoarele categorii: (a) Ameninrile generat de interesul propriu apar atunci cnd profesionistul contabil sau un membru imediat sau un membru apropiat* al familiei acestuia are un interes financiar sau de alt gen; (b) Ameninrile generate de auto-revizuire pot aprea atunci cnd un raionament anterior trebuie s fie reevaluat de ctre profesionistul contabil responsabil de acel raionament; (c) Ameninrile generate de reprezentare pot aprea atunci cnd un profesionist contabil promoveaz o poziie sau o opinie pn la un punct n care obiectivitatea sa poate fi compromis; (d) Ameninrile generate de familiaritate pot aprea atunci cnd, n virtutea unei relaii strnse, un profesionist contabil simpatizeaz prea mult cu interesele altor pri; i

(e) Ameninrile generate de intimidare apar atunci cnd un profesionist contabil poate fi mpiedicat s acioneze obiectiv prin intermediul unei ameninri, reale sau presupuse.

Prile B i respectiv C ale acestui Cod prezint exemple ale unor situaii care pot genera aceste categorii de ameninri pentru profesionitii contabili de practic public i pentru profesionitii contabili angajai. Profesionitii contabili de practic public pot, de asemenea, gsi ndrumri relevante pentru situaiile specifice pe care le ntlnesc, n Partea C.

100.11 Msurile de protecie care pot elimina sau reduce la un nivel acceptabil acest gen de ameninri se mpart n dou mari categorii: (a) msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementare; i (b) msuri de protecie aferente mediului de activitate. 100.12 Msurile de protecie create de profesie, legislaie sau reglementare includ, dar nu sunt limitate la: cerine educaionale, de pregtire profesional i experien pentru accesul la profesie; cerine de dezvoltare profesional continu; reglementri de guvernare corporativ; standarde profesionale; proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau reglementar;

revizuirea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau informaiilor ntocmite de un profesionist contabil de ctre o ter parte mputernicit prin lege.

100.13 Prile B i respectiv C ale acestui Cod, prezint msurile de protecie n mediul de activitate al profesionitilor contabili de practic public i al celor angajai. 100.14 Anumite msuri de protecie pot spori probabilitatea de identificare sau de eliminare a comportamentului lipsit de etic. Astfel de msuri de protecie, care pot fi generate de profesia contabil, de legislaie, reglementri sau de organizaia angajatoare, includ dar nu sunt limitate la: sisteme de reclamaii eficace, bine cunoscute de public puse n aplicare de ctre compania angajatoare, de ctre profesie sau de un organism de reglementare, care i mputernicesc pe colegi, angajatori sau persoane din public s atrag atenia asupra unui comportament neprofesional sau lipsit de etic. o obligaie explicit de a raporta nclcri ale prevederilor etice.

100.15 Natura msurilor de protecie care urmeaz s fie aplicate va varia n funcie de circumstane. n exercitarea raionamentului profesional, un profesionist contabil trebuie s ia n consideraie aspectele pe care o ter parte echitabil i informat, i care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv importana unei ameninri i msurile de protecie aplicate, ar putea ajunge la concluzia c sunt inacceptabile. Soluionarea conflictelor etice 100.16 n evaluarea conformitii cu principiile fundamentale, unui profesionist contabil i se poate cere s rezolve un conflict n aplicarea acestora. 100.17 n cazul iniierii unui proces oficial sau neoficial de soluionare a unui conflict, un profesionist contabil trebuie s ia n considerare urmtoarele, fie individual, fie mpreun cu altele, ca parte a unui proces de soluionare: (a) fapte relevante; (b) aspecte etice implicate; (c) principii fundamentale legate de problema n cauz; (d) proceduri interne stabilite; i (e) modaliti de aciune alternative. Avnd n vedere aceste aspecte, un profesionist contabil trebuie s determine modalitile adecvate de aciune care respect principiile fundamentale identificate. Profesionistul contabil trebuie, de asemenea, s evalueze consecinele fiecrei modaliti posibile de aciune, n parte. Dac problema rmne nerezolvat, profesionistul contabil trebuie s se consulte cu alte persoane din cadrul firmei* sau al organizaiei angajatoare pentru a obine sprijin n obinerea unei soluii.
*

Vezi definiiile

100.18 n cazul n care o anumit situaie implic un conflict cu o organizaie sau n cadrul unei organizaii, un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s ia n considerare consultarea cu persoanele nsrcinate cu guvernarea organizaiei, cum ar fi Consiliul de administraie sau comitetul de audit. 100.19 Poate fi n interesul profesionistului contabil s documenteze fondul problemei i detaliile privitoare la discuiile avute sau la deciziile luate, cu privire la respectiva problem. 100.20 n cazul n care un conflict semnificativ nu poate fi rezolvat, un profesionist contabil poate solicita consultare profesional din partea organismului profesional relevant sau a consilierilor juridici, i s obin astfel ndrumri pe probleme etice, fr a nclca clauza de confidenialitate. De exemplu, un profesionist contabil poate ntlni un caz de fraud, a crei raportare ar duce la nclcarea obligaiei profesionistului contabil de a pstra confidenialitatea. Profesionistul contabil trebuie s ia n considerare obinerea de consultan juridic pentru a determina dac exist vreo cerin de a raporta acest lucru. 100.21 Dac, dup epuizarea tuturor posibilitilor relevante, conflictul etic rmne nerezolvat, un profesionist contabil trebuie, acolo unde este posibil, s refuze s mai continue asocierea cu problema care a generat conflictul. Profesionistul contabil poate determina c, n situaia respectiv, este mai indicat s se retrag din echipa misiunii* sau dintr-o sarcin specific, sau s renune deopotriv la acea misiune, companie sau organizaie angajatoare.

Vezi definiiile

SECIUNEA 110 - Integritate 110.1 Principiul integritii impune ca obligaie tuturor profesionitilor contabili s fie drepi i oneti n relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea implic, de asemenea, tranzacii corecte i juste. 110.2 Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat cu rapoartele, evidenele, comunicatele sau cu alte informaii cnd apreciaz c acestea: conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare; conin declaraii sau informaii furnizate cu iresponsabilitate ; omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare.

110.3 Nu se va considera c un profesionist contabil ncalc paragraful 110.2 dac acel contabil profesionist furnizeaz un raport modificat cu privire la vreo problem menionat n paragraful 110.2.

SECIUNEA 120 - Obiectivitate 120.1 Principiul obiectivitii impune ca obligaie tuturor profesionitilor contabili de a nu i compromite raionamentul lor profesional sau de afaceri din cauza vreunor ndoieli, conflicte de conflicte de interese sau din cauza influenei nedorite a unor alte persoane. 120.2 Un profesionist contabil poate fi pus n situaii care pot afecta obiectivitatea. Este imposibil de definit i de descris toate aceste situaii. Trebuie evitate relaiile care dau natere la ndoieli sau care influeneaz n mod nejustificat raionamentele profesionale ale unui profesionist contabil .

SECIUNEA 130 - Competena profesional i atenia cuvenit 130.1 Principiul competenei profesionale i al ateniei cuvenite impune urmtoarele obligaii profesionitilor contabili: (a) s menin cunotinele i aptitudinile profesionale la un nivel necesar astfel nct s asigure clienii sau angajatorii c primesc servicii profesionale competente; i (b) s acioneze cu contiinciozitate n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile, atunci cnd ofer servicii profesionale . 130.2 Furnizarea unor servicii profesionale competente necesit exercitarea unui raionament solid n aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale pentru efectuarea unor astfel de servicii. Competena profesional poate fi mprit n dou etape separate: (a) Obinerea unui nivel de competen profesional; (b) Meninerea competenei profesionale. 130.3 Serviciul profesional competent necesit o contientizare permanent i o nelegere a evoluiilor relevante pe plan profesional tehnic i n mediul de afaceri. Pregtirea profesional continu dezvolt i menine capacitile care i permit unui profesionist contabil s desfoare o activitate competent n mediul profesional. 130.4 Contiinciozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu cerinele unei misiuni, cu atenie, meticulozitate i la momentul potrivit. 130.5 Un profesionist contabil trebuie s ia msuri pentru a se asigura c cei care i desfoar activitatea sub autoritatea unui profesionist contabil ntr-o calitate profesional au pregtirea i beneficiaz de supravegherea adecvat. 130.6 Acolo unde este cazul, un profesionist contabil trebuie s i fac pe clieni, angajatori i ali utilizatori ai serviciilor profesionale , s fie contieni de limitele inerente serviciilor pentru a evita nelegerea eronat a unei opinii exprimate ca afirmare a unui fapt.

SECIUNEA 140 - Confidenialitate 140.1 Principiul confidenialitii impune profesionitilor contabili ca obligaie s se abin de la: (a) Dezvluirea n afara firmei sau a organizaiei angajatoare de informaii confideniale obinute ca rezultat al unei relaii profesionale sau de afaceri fr o autoritate specific i adecvat, cu excepia cazului n care a fost autorizat n mod special s fac public o anumit informaie sau numai dac exist o obligaie legal sau profesional de a dezvlui acele informaii; i (b) Folosirea informaiilor confideniale dobndite ca rezultat al relaiilor profesionale sau de afaceri n avantajul lor personal sau n avantajul unor tere pri. 140.2 Un profesionist contabil trebuie s respecte confidenialitatea, chiar i ntr-un mediu social. Profesionistul contabil trebuie s fie vigilent fa de posibilitatea unor scurgeri de informaii, n special n situaii ce implic o asociere de afaceri pe termen lung sau un membru apropiat sau imediat al familiei*. 140.3 Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s pstreze confidenialitatea informaiilor prezentate de ctre un posibil client sau angajator. 140.4 Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s ia n considerare necesitatea de a pstra confidenialitatea informaiilor n cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare. 140.5 Un profesionist contabil trebuie s ia toate msurile necesare pentru a se asigura c personalul aflat sub controlul su i persoanele care i ofer consultan sau asisten respect obligaia profesionistului contabil de pstrare a confidenialitii. 140.6 Necesitatea de a respecta principiul confidenialitii continu chiar i dup ncheierea relaiei dintre profesionistul contabil i un client sau un angajator. Atunci cnd profesionistul contabil schimb organizaia angajatoare sau obine un nou client, el este ndreptit s foloseasc experiena anterioar. Profesionistul contabil nu trebuie, totui, s foloseasc sau s divulge orice informaii confideniale fie dobndite, ori primite ca rezultat al unei relaii profesionale sau de afaceri. 140.7 n urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai s divulge informaii confideniale, ori dezvluirea unor astfel de informaii este adecvat: (a) atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator;

Vezi definiiile

(b) Atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exemplu: (i) pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare; i (ii) pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur eventuale nclcri ale legii. (c) n cazul n care exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga, atunci cnd nu este interzis prin lege (i) pentru a se conforma controlului calitii unui organism membru sau al unui organism profesional; (ii) pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea unui organism membru sau a unui organism de reglementare. (iii) pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul procedurilor judiciare; i (iv) pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice. 140.8 Pentru a decide dac s divulge informaii confideniale, profesionitii contabili ar trebui s ia n consideraie urmtoarele aspecte: (a) Dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror interese pot fi afectate, ar putea fi prejudiciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimt ca profesionistul contabil s divulge informaii; (b) Dac toate informaiile relevante sunt cunoscute i fundamentate, n msura n care este posibil; n cazul n care situaia implic fapte nefundamentate, informaii incomplete sau concluzii nefondate, ar trebui s se aplice raionamentul profesional pentru a determina tipul de prezentare care trebuie fcut, dac este cazul; i (c) Tipul de comunicare care este preconizat i cui i se adreseaz; n special, profesionitii contabili ar trebui s fie convini c prile crora li se adreseaz comunicarea sunt destinatarii adecvai.

SECIUNEA 150 - Comportamentul profesional 150.1 Principiul comportamentului profesional impune profesionitilor contabili obligaia s respecte legile i reglementrile relevante i s evite orice aciuni care pot discredita profesia. Acestea includ aciuni pe baza crora, o ter parte raional i informat, care are cunotin de toate informaiile relevante, ar concluziona c buna reputaie a profesiei este afectat n mod negativ. 150.2 n cadrul strategiei lor de promovare i de marketing i a activitii pe care o efectueaz, profesionitii contabili nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia lor. Profesionitii contabili trebuie s fie cinstii i loiali i nu trebuie: (a) s nu fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le pot oferi, calificrile pe care le posed i experiena pe care o dein; sau (b) s ofere referine compromitoare sau comparaii nefundamentate cu referire la activitatea desfurat de alii.

PARTEA B: PROFESIONITII CONTABILI DE PRACTIC PUBLIC Seciunea 200 Introducere Seciunea 210 Acceptarea unui client Seciunea 220 Conflicte de interese Seciunea 230 Opinii suplimentare Seciunea 240 Onorarii i alte tipuri de remuneraie Seciunea 250 Marketingul serviciilor profesionale Seciunea 260 Cadouri i ospitalitate Seciunea 270 Custodia activelor clientului Seciunea 280 Obiectivitate toate serviciile Seciunea 290 Independena misiuni de asigurare

SECIUNEA 200 - Introducere 200.1 Aceast parte a Codului ilustreaz felul n care trebuie aplicat cadrul conceptual coninut n Partea A de ctre profesionitii contabili din practica public. Exemplele din urmtoarele seciuni nu se doresc a fi, i nici nu trebuie s fie interpretate ca reprezentnd o list exhaustiv a tuturor cazurilor ntlnite de un profesionist contabil de practic public care ar putea crea ameninri privind conformitatea cu principiile fundamentale. n consecin nu este suficient ca un profesionist contabil de practic public s respecte doar exemplele prezentate; mai degrab, el ar trebui s aplice acest cadru general, cazurilor specifice cu care se confrunt. 200.2 Un profesionist contabil de practic public nu ar trebui s se angajeze n nici o afacere, ocupaie, sau activitate care i afecteaz sau care ar putea afecta integritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a profesiei i care ar conduce la incompatibilitatea cu prestarea serviciilor profesionale . Ameninri i msuri de protecie 200.3 Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi afectat ntr-o gam larg de cazuri. Multe ameninri se ncadreaz n urmtoarele categorii: (a) interes propriu, (b) auto-revizuire (auto-control) , (c) reprezentare, (d) familiaritate, i (e) intimidare. Aceste ameninri sunt discutate n Partea A din acest Cod. Natura i semnificaia ameninrilor pot diferi n funcie de natura serviciului prestat, respectiv dac apar n urma unui serviciu prestat unui client de audit al situaiilor financiare* , unui client de asigurare* cu privire la situaiile non-financiare, sau pentru alt tip de client. 200.4 Exemple de circumstane care pot genera ameninri de interes propriu pentru un profesionist contabil de practic public includ, dar nu sunt limitate la: un interes financiar* n firma client sau deinerea unui interes mpreun cu un client; dependena neadecvat fa de onorariile totale primite de la un client;

ntreinerea unei relaii de afaceri strns cu un client;

Vezi definiiile

preocuparea cu privire la posibilitatea pierderii unui client; poteniala angajare la un client; onorarii contingente* legate de misiunile de asigurare*; un mprumut ctre sau de la un client de asigurare sau de la oricare din directorii sau de la alte persoane din conducerea (funcionarii) acestuia;

200.5 Exemple de circumstane care pot genera ameninri de auto-revizuire (auto-control) includ, dar nu sunt limitate la: descoperirea unei erori semnificative n timpul unei reevaluri a activitii profesionistului contabil de practic public. Raportarea cu privire la operaionalitatea sistemelor financiare dup ce au fost implicai n elaborarea sau implementarea lor; ntocmirea datelor originale utilizate pentru generarea unor nregistrri care fac obiectul unui misiune de asigurare. un membru al echipei de asigurare* care ocup, sau a ocupat recent, funcia de director sau alte funcii de conducere* ale clientului de asigurare ; un membru al echipei de asigurare care este, sau a fost recent, angajat al clientului de asigurare ntr-o poziie n care exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului misiunii. prestarea unui serviciu pentru un client care afecteaz direct misiunea de asigurare.

200.6 Exemple de circumstane care pot genera o ameninare de reprezentare includ, dar nu sunt limitate la: promovarea aciunilor ntr-o entitate cotat* atunci cnd acea entitate este un client de audit al situaiilor financiare . aprarea unui client de asigurare n cazul unor litigii sau n rezolvarea disputelor cu tere pri.

200.7 Exemple de circumstane care pot genera o ameninare de familiaritate includ, dar nu sunt limitate la urmtoarele situaii: un membru al echipei misiunii care o relaie de familie apropiat cu un director sau cu o alt persoan cu funcie de conducere din cadrul clientului sau este un afin al acestora; un membru al echipei misiunii care o relaie de familie apropiat cu un director sau cu o alt persoan cu funcie de conducere din cadrul clientului sau este un afin al acestora, care este n poziia de a exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului misiunii de asigurare;

Vezi definiiile

un fost partener al firmei care ocup funcia de director sau funcionar al clientului sau este angajat ntr-o poziie n care exercit o influen direct i semnificativ asupra subiectului misiunii; acceptarea unor cadouri sau a unui tratament preferenial din partea clientului, cu excepia cazului n care valoarea acestora este nesemnificativ. asocierea de lung durat a personalului cheie al echipei cu clientul de asigurare;

200.8 Exemple de circumstane care pot genera ameninarea de intimidare includ, dar nu sunt limitate la: ameninarea nlocuirii sau a concedierii n relaie cu misiunea la un client; ameninarea cu litigiul; exercitarea unei presiuni n vederea reducerii inadecvate a cantitii de munc executat pentru a reduce onorariile.

200.9 Un profesionist contabil de practic public poate observa, de asemenea, c unele situaii specifice dau natere unor ameninri specifice privind respectarea unuia sau a mai multor principii fundamentale. Astfel de ameninri specifice este evident c nu pot fi clasificate. Fie n cadrul relaiilor profesionale sau al celor de afaceri, , un profesionist contabil de practic public ar trebui s fie ntotdeauna atent la astfel de cazuri i ameninri. 200.10 Msurile de protecie care ar putea elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil se mpart n dou mari categorii: (a) msuri de protecie generate de profesie, legislaie sau reglementri; i (b) msuri de protecie n mediul de activitate. Exemple de msuri de protecie create de ctre profesie, legislaie sau reglementri sunt descrise n paragraful 100.12 din Partea A a acestui Cod. 200.11 n mediul de activitate, msurile de protecie relevante variaz de la caz la caz. Msurile de protecie din cadrul mediului de activitate cuprind msuri de protecie la nivelul firmei i msuri de protecie specifice misiunii. Un profesionist contabil de practic public trebuie s-i exercite raionamentul pentru a determina modul n care s abordeze cel mai bine o ameninare identificat. n exercitarea acestui raionament, un profesionist contabil de practic public trebuie s ia n consideraie aspectele pe care o ter parte rezonabil i informat i cunotin despre toate informaiile relevante, inclusiv semnificaia ameninrii i msurile de protecie aplicate, ar ajunge la concluzia c sunt acceptabile. Aceast luare n consideraie va fi afectat de aspecte precum semnificaia ameninrii, natura misiunii i structura firmei. 200.12 Msurile de protecie la nivelul firmei, n mediului de lucru pot include:

Conducerea firmei fundamentale;

care

subliniaz

importana

conformitii

cu

principiile

Conducerea firmei care stabilete premisa c membrii echipei de asigurare vor aciona n interesul public; politici i proceduri pentru implementarea i monitorizarea controlului calitii misiunilor; politici documentate cu privire la identificarea ameninrilor la adresa conformitii cu principiile fundamentale, evaluarea importanei acestor ameninri i identificarea i aplicarea msurilor de protecie pentru a elimina sau reduce pn la un nivel acceptabil ameninrile, diferite de cele care sunt n mod evident lipsite de importan; pentru firmele care efectueaz misiuni de asigurare , politici documentate privind independena* , privind identificarea ameninrilor la adresa independenei , evaluarea semnificaiei acestor ameninri i evaluarea i aplicarea msurilor de protecie pentru a elimina sau reduce aceste ameninri, altele dect cele care sunt n mod clar nesemnificativ , la un nivel acceptabil; politici i proceduri interne documentate care solicit conformitatea cu principiile fundamentale. politici i proceduri care vor permite identificarea intereselor sau relaiilor dintre firm sau membrii echipelor de misiune i clieni; politici i proceduri pentru a monitoriza i, atunci cnd este necesar, pentru a gestiona credibilitatea datelor privind veniturile ce provin de la un singur client; utilizarea unor parteneri diferii i echipe de misiune cu linii de raportare separate n vederea prestrii serviciilor de non-asigurare pentru un client de asigurare ; politici i proceduri pentru a interzice indivizilor care nu sunt membrii ai unei echipei de misiune s influeneze ntr-un mod inadecvat rezultatele misiunii; comunicarea la timp a politicilor i procedurilor unei firme, inclusiv a oricror modificri ale acestora, tuturor partenerilor i personalului profesional, i instruirea i pregtirea corespunztoare a acestora n ceea ce privete astfel de politici i proceduri;

Vezi definiiile

desemnarea unui membru cu experien al conducerii care s fie responsabil pentru supravegherea funcionrii adecvate a sistemului de control al calitii din cadrul firmei; Consultarea partenerilor i a personalului profesional al acelor clieni de asigurare i al entitilor asociate fa de care trebuie s i pstreze independena ; un mecanism disciplinar pentru a promova a conformitii cu politicile i procedurile; i politici i proceduri publicate care s i ncurajeze i s i abiliteze pe angajai s comunice nivelelor superioare din cadrul firmei orice problem legat de conformitatea cu principiile fundamentale care i preocup.

200.13 Msurile de protecie specifice misiunii, n mediul de activitate pot include: implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru a revizui activitatea efectuat sau pentru oferi consiliere, dac este necesar; consultarea unei tere pri independente, cum ar fi un comitet de directori independeni, un organ profesional de reglementare sau un alt profesionist contabil; discutarea problemelor de etic cu persoane nsrcinate cu guvernarea clientului; discutarea cu cei nsrcinai cu guvernana din cadrul clientului a serviciilor prestate i a mrimii onorariilor percepute; implicarea altei firme care s efectueze sau s re-efectueze o parte a misiunii; Rotaia personalului cu rol de conducere din cadrul echipei de asigurare .

200.14 n funcie de natura misiunii, un profesionist contabil de practic public poate, de asemenea, s se bazeze pe msurile de protecie pe care le-a implementat clientul su. Totui, pentru a reduce ameninrile la un nivel acceptabil nu este posibil s pun baz doar pe astfel de msuri de protecie. 200.15 Msurile de protecie legate de sistemele i procedurile clientului, includ urmtoarele situaii: n cazul n care clientul numete o firm de practic public pentru a efectua o misiune, numirea o face alte peroane dect conducerea.; clientul are angajai competeni, cu experien i vechime n munc, care pot lua decizii manageriale; clientul a implementat proceduri interne care asigur alegeri obiective n mandatarea misiunilor care nu sunt de asigurare; i clientul deine o structur de guvernan corporativ care asigur o supraveghere corespunztoare i comunicarea informaiilor privind serviciile unei firme.

SECIUNEA 210 Numirea profesional

Acceptarea unui client 210.1 nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un profesionist contabil de practic public ar trebui s ia n considerare dac acceptarea ar crea anumite ameninri privind conformitatea cu principiile fundamentale. Ameninrile poteniale la adresa integritii sau a comportamentului profesional pot aprea, de exemplu, ca urmare a unor aspecte neclare legate de un client (acionarii acestuia, managementul i activitile desfurate). 210.2 Problemele clientului care, dac sunt cunoscute, ar putea amenina conformitatea cu principiile fundamentale, de exemplu implicarea clientului n activiti ilegale (cum ar fi splarea banilor), lipsa de onestitate sau practici de raportare financiar care pot fi puse sub semnul ntrebrii. 210.3 Semnificaia oricror ameninri trebuie s fie evaluat. Dac sunt identificate ameninri, altele dect cele care sunt n mod clar nesemnificativ , ar trebui luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dac este cazul, pentru a le elimina i pentru a le reduce la un nivel acceptabil. 210.4 Msurile de protecie corespunztoare pot include cunoaterea i nelegerea clientului, a acionarilor si, a celor din conducere i a celor responsabili pentru guvernarea sa i a activitilor de afaceri, sau obinerea certitudinii c clientul se angajeaz s-i mbunteasc practicile de guvernare corporativ sau controalele sale interne 210.5 Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil, un profesionist contabil de practic public ar trebui s refuze acceptarea relaiei cu clientul. 210.6 Deciziile privind acceptarea ar trebui revizuite periodic pentru misiunile la clieni recureni. Acceptarea misiunii 210.7 Un profesionist contabil de practic public trebuie s fie de acord s ofere numai acele servicii pentru care are acel profesionist contabil are competena de a le presta. nainte de a accepta o misiune specific la un anumit client, un profesionist contabil de practic public ar trebui s ia n considerare dac acceptarea ar da natere la orice fel ameninri privind conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare de interes propriu la adresa competenei profesionale i la acordarea ateniei cuvenite apare dac echipa misiunii nu posed sau nu poate dobndi competenele necesare pentru a efectua misiunea n mod adecvat. 210.8 Un profesionist contabil de practic public ar trebui s evalueze semnificaia ameninrilor identificate i, dac sunt altfel dect n mod clar nesemnificativ , ar trebui aplicate, dup caz, msuri de protecie pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:

Dobndirea unei nelegeri adecvate a naturii afacerii clientului, a complexitii operaiunilor sale, a cerinelor specifice misiunii i a scopului, naturii i ariei de acoperire a activitii ce urmeaz a fi prestat. Dobndirea cunotinelor despre domeniile de activitate relevante sau aspectele cheie. Deinerea sau obinerea experienei n ceea ce privete cerinele relevante de raportare i de reglementare. Desemnarea unui personal suficient i cu toate competenele necesare. Utilizarea unor experi, acolo unde este necesar. Convenirea unui orizont de timp realist pentru realizarea misiunii. Respectarea politicilor i procedurilor de controlul calitii menite s ofere o asigurare rezonabil c misiunile specifice sunt acceptate numai atunci cnd pot fi realizate cu competen.

210.9 Atunci cnd un profesionist contabil de practic public intenioneaz s se bazeze pe sfatul sau pe activitatea unui expert, profesionistul contabil de practic public ar trebui s evalueze dac aceast ncredere este garantat. Profesionistul contabil de practic public ar trebui s ia n consideraie factori cum sunt reputaia, experiena, resursele disponibile i standardele profesionale i etice aplicabile. Aceste informaii pot fi obinute dintr-o asociere anterioar cu respectivul expert sau din consultarea cu alte pri. Modificri legate de desemnarea profesional 210.10 Un profesionist contabil de practic public care este solicitat pentru a nlocui un alt profesionist contabil de practic public, sau care dorete s preia o misiune deinut n prezent de ctre un alt profesionist contabil de practic public, ar trebui s determine dac exist motive, profesionale sau de alt natur, pentru a nu accepta misiunea, cum ar fi circumstane care amenin conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista o ameninare la adresa competenei profesionale i a ateniei cuvenite dac un profesionist contabil de practic public accept misiunea nainte de a cunoate toate faptele pertinente. 210.11 Trebuie evaluat semnificaia ameninrilor. n funcie de natura misiunii, acest lucru poate cere comunicarea direct cu contabil existent* pentru a stabili faptele i circumstanele care stau la baza modificrii propuse, astfel nct profesionistul contabil de practic public s poat decide dac ar fi adecvat s accepte misiunea. De exemplu, este posibil ca motivele aparente pentru modificarea survenit n misiune s nu reflecte n totalitate faptele i poate indica existena unor nenelegeri cu contabilul existent care pot influena decizia de a accepta numirea.

Vezi definiiile

210.12 Un contabil existent trebuie s respecte confidenialitatea. Msura n care profesionistul contabil de practic public poate i ar trebui s discute despre problemele unui client cu un profesionist contabil propus va depinde de natura misiunii i de: Faptul dac a fost obinut permisiunea clientului de a face acest lucru; sau cerinele legale sau etice referitoare la acest tip de comunicri sau prezentri, care pot varia n funcie de jurisdicie.

210.13 n absena unor instruciuni specifice din partea clientului, un contabil existent nu ar trebui, n mod obinuit, s ofere n mod voluntar informaii despre afacerile clientului. Circumstanele n care ar putea fi adecvat s divulge informaii confideniale sunt prezentate n Seciunea 140 a Prii A din acest Cod. 210.14 Dac sunt identificate ameninri altele dect cele care sunt, n mod clar, nesemnificative, ar trebui avute n vedere i aplicate msuri de protecie, dac este necesar, pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. 210.15 Aceste msuri de protecie pot include: discutarea n totalitate i fr reineri a afacerilor clientului cu contabilul existent ; solicitarea contabilului existent s ofere informaii cunoscute cu privire la orice fapte sau circumstane care, dup prerea contabilului existent , ar trebui aduse la cunotina contabilului propus nainte ca acesta s decid dac accept sau nu misiunea; atunci cnd se rspunde unor cereri de ofert, s se prezinte n respectiva ofert c, nainte de a accepta misiunea, va fi solicitat contactul cu contabilul existent , astfel nct s poat fi puse ntrebri dac exist motive profesionale sau de orice alt natur din cauza crora numirea nu ar trebui s fie acceptat.

210.16 Un profesionist contabil de practic public, n mod obinuit, va fi necesar s obin permisiunea clientului, de preferat n scris, pentru a iniia discuii cu contabilul existent . Odat obinut permisiunea, contabilul existent ar trebui s respecte reglementrile legale i de alt natur care guverneaz astfel de cereri. Atunci cnd contabilul existent ofer informaii, acestea trebuie s fie oferite cu onestitate i fr ambiguitate. Dac contabilul propus nu poate comunica cu contabilul existent , contabilul propus ar trebui s ncerce s obin informaii despre orice ameninri posibile prin alte metode, cum ar fi chestionarea terelor pri sau investigaii de fond privind conducerea superioar sau a celor nsrcinai cu guvernana clientului. 210.17 Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea metodelor de protecie, i nu pot fi obinute, prin alte modaliti, informaii satisfctoare cu privire la fapte, un profesionist contabil de practic public trebuie s refuze misiunea. 210.18 Unui profesionist contabil de practic public i se poate solicita s realizeze activiti complementare sau suplimentare fa de activitatea contabilului existent . Astfel de mprejurri pot da natere la ameninri poteniale la adresa competenei profesionale i

acordarea ateniei cuvenite, care rezult, de exemplu, din lips de informaii sau din informaii incomplete. Msurile de protecie mpotriva unor astfel de ameninri includ notificarea contabilului existent cu privire la activitatea propus, ceea ce ar da contabilului existent ocazia de a oferi orice informaii relevante necesare pentru desfurarea activitii n mod corespunztor.

SECIUNEA 220 - Conflicte de interese 220.1 Un profesionist contabil de practic public trebuie s ia msuri corespunztoare pentru a identifica circumstanele n care ar putea aprea un conflict de interese. Acest tip de circumstane ar putea genera ameninri privind respectarea principiilor fundamentale. De exemplu, o ameninare la adresa obiectivitii poate aprea atunci cnd un profesionist contabil de practic public concureaz direct cu un client sau are o asociere n participaie sau un acord similar cu un competitor important al unui client. O ameninare la adresa obiectivitii sau confidenialitii poate fi, de asemenea, generat atunci cnd un profesionist contabil de practic public presteaz servicii pentru clieni ale cror interese sunt n conflict sau pentru clieni care au o disput ntre ei cu privire la aspectul sau tranzacia n cauz. 220.2 Un profesionist contabil de practic public ar trebui s evalueze importana oricror ameninri. Evaluarea include luarea n consideraie, nainte de acceptarea sau continuarea unei relaii cu un client sau a unei misiuni specifice, dac profesionistul contabil independent are interese de afaceri sau relaii cu acel client sau cu o ter parte care ar putea genera ameninri. Dac exist ameninri, altele dect cele n mod clar nesemnificativ , ar trebui luate n consideraie i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. 220.3 n funcie de circumstanele care genereaz conflictul, msurile de protecie ar trebui s includ, de obicei, urmtoarele aciuni ale profesionistului contabil de practic public: (a) Notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri sau la activitile firmei care pot reprezenta un conflict de interese i obinerea consimmntului clientului de a aciona n asemenea mprejurri; sau (b) Notificarea tuturor prilor relevante cunoscute cu privire la faptul c profesionistul contabil de practic public acioneaz n numele a dou sau mai multe pri ntr-un aspect n privina cruia interesele lor sunt n conflict i obinerea consimmntului acestora de a aciona astfel; sau (c) Notificarea clientului cu privire la faptul c profesionistul contabil de practic public nu acioneaz n mod exclusiv pentru nici un client pentru furnizarea serviciilor propuse (de exemplu, ntr-un sector anume al pieei sau n ceea ce privete un anumit serviciu) i obinerea consimmntului clientului de a aciona astfel. 220.4 De asemenea, ar trebui luate n considerare urmtoarele msuri de protecie suplimentare: (a) Utilizarea unor echipe distincte ale misiunii; i (b) Proceduri de mpiedicare a accesului la informaii (de exemplu, o strict separare fizic a unor astfel de echipe, completarea confidenial i securizat a datelor); i (c) ndrumri clare pentru membrii echipei misiunii privind aspectele de siguran i confidenialitate; i

(d) Utilizarea acordurilor de confidenialitate semnate de ctre angajaii i partenerii firmei; i (e) Revizuirea regulat a aplicrii msurilor de protecie de ctre o persoan cu experien i care nu este implicat n misiunile relevante ale clienilor. 220.5 Atunci cnd un conflict de interese reprezint o ameninare la adresa unuia sau mai multor principii fundamentale, inclusiv obiectivitatea, confidenialitatea sau comportamentul profesional, ameninare care nu poate fi eliminat sau redus la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, profesionistul contabil de practic public ar trebui s concluzioneze c nu este adecvat s accepte o anumit misiune sau c este necesar demisionarea din una sau mai multe misiuni conflictuale. 220.6 Atunci cnd un profesionist contabil de practic public a solicitat consimmntul unui client (care poate fi un client existent sau nu) de a aciona pentru o alt parte ntr-o problem n care interesele celor doi sunt n conflict, iar acest consimmnt i-a fost refuzat de ctre client, atunci contabilul profesionist de practic public nu trebuie s acioneze n numele uneia dintre pri n problema care a dat natere conflictului de interese.

SECIUNEA 230 - A doua opinie 230.1 Situaiile n care un profesionist contabil de practic public este solicitat s ofere o a doua opinie cu privire la aplicarea standardelor sau principiilor de contabilitate, de audit, de raportare sau a altor standarde sau principii n anumite circumstane sau tranzacii specifice de ctre, o companie sau entitate, care nu este un client curent, sau n numele acesteia, pot genera ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista o ameninare privind competena profesional i atenia cuvenit, atunci cnd cea de-a doua opinie nu se bazeaz pe acelai set de fapte ca cele pe care le-a avut la dispoziie contabilul existent , sau se bazeaz pe probe necorespunztoare. Semnificaia ameninrii va depinde de circumstanele cererii i de toate faptele i prezumiile relevante disponibile pentru exprimarea unui raionament profesional. 230.2 Atunci cnd este solicitat s ofere o astfel de opinie, un profesionist contabil de practic public ar trebui s evalueze importana ameninrilor i, dac acestea sunt altfel dect n mod clar nesemnificativ , ar trebui avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include obinerea acordului clientului de a contacta contabilul existent , descrierea, n cadrul comunicrii cu acel client, a limitrilor aferente oricrei opinii i furnizarea unei copii a opiniei profesionistului contabil existent . 230.3 Dac entitatea sau compania care solicit opinia nu va permite comunicarea cu contabilul existent , un profesionist contabil de practic public ar trebui s evalueze dac, n circumstanele date este corespunztor s ofere opinia solicitat.

SECIUNEA 240 - Onorarii i alte tipuri de remuneraii 240.1 Atunci cnd ncep negocierile privind serviciile profesionale, un profesionist contabil de practic public poate meniona orice onorariu pe care l consider corespunztor. Faptul c un profesionist contabil de practic public percepe un onorariu mai mic dect altul nu este, n sine, ne-etic. Cu toate acestea, pot exista ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale care apar din nivelul onorariului perceput. De exemplu, o ameninare de interes propriu la adresa competenei profesionale i a ateniei cuvenite este generat dac onorariu perceput este att de mic nct poate fi dificil ca misiunea s fie realizat la acel pre n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile. 240.2 Importana unor astfel de ameninri va depinde de factori cum ar fi nivelul onorariului perceput i serviciile pentru care se aplic. innd cont de aceste poteniale ameninri, msurile de protecie necesare ar trebui avute n vedere i aplicate pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Msurile de protecie care pot fi adoptate includ: Atragerea ateniei clientului asupra termenilor misiunii i, n special, a bazei pe care sunt percepute onorariile i a serviciilor pe care le acoper onorariul perceput. Alocarea timpului necesar i a personalului calificat pentru realizarea sarcinii.

240.3 Onorariile contingente sunt utilizate adesea pentru anumite tipuri de misiuni de alt natur dect cele de asigurare1. Totui, ele pot genera, n anumite circumstane, ameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale. Ele pot genera o ameninare de interes propriu la adresa obiectivitii. Importana acestor ameninri depinde de factori care includ: natura misiunii; limitele valorilor posibile ale onorariului; baza pentru determinarea onorariului; dac rezultatul tranzaciei urmeaz s fie revizuit de o ter parte independent.

240.4 Importana unor astfel de ameninri ar trebui evaluat i, dac acestea sunt altfel dect n mod clar nesemnificativ , ar trebui avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include:

Onorariile contingente pentru serviciile care nu sunt de asigurare oferite clienilor de asigurare sunt discutate n Seciunea 290 a acestei pri a Codului.

un pre-contract scris cu clientul privind baza de remunerare. prezentarea pentru grupul int de utilizatori a activitii realizate de ctre profesionistul contabil de practic public i a bazei de remunerare. politici i proceduri de control al calitii. revizuirea de ctre o ter parte obiectiv a activitii efectuate de ctre profesionistul contabil de practic public.

240.5 n anumite circumstane, un profesionist contabil de practic public poate primi un onorariu de recomandare sau un comision n legtur cu un client. Spre exemplu, atunci cnd un profesionist contabil de practic public nu furnizeaz serviciile specifice solicitate, poate primi un onorariu pentru recomandarea clientului existent unui alt profesionist contabil de practic public sau unui alt expert. Un profesionist contabil de practic public poate primi un comision de la o ter parte (spre exemplu de la un furnizor de software) pentru vnzarea de bunuri sau servicii unui client. Acceptarea unui asemenea comision sau onorariu de recomandare poate da natere unor ameninri de interes propriu la adresa obiectivitii, competenei profesionale i ateniei cuvenite. 240.6 Un profesionist contabil de practic public poate, de asemenea, s plteasc un onorariu de recomandare pentru a obine un client, spre exemplu, atunci cnd clientul respectiv continu s rmn client al unui alt profesionist contabil de practic public dar solicit servicii specifice, care nu i sunt oferite de profesionistul existent. Plata unor asemenea onorarii de recomandare poate, de asemenea, s dea natere unei ameninri de interes propriu la adresa obiectivitii, competenei profesionale i ateniei cuvenite. 240.7 Un profesionist contabil de practic public nu ar trebui s plteasc sau s primeasc un onorariu sau un comision de recomandare, n afara cazului n care profesionistul contabil de practic public respectiv a luat msuri de protecie pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include: informarea clientului n legtur cu orice acord de plat a unui onorariu de recomandare de ctre un alt profesionist contabil pentru serviciul recomandat; informarea clientului n legtur cu orice acord pentru primirea unui onorariu de recomandare a clientului ctre un alt profesionist contabil de practic public ; obinerea unui acord prealabil din partea clientului n ceea ce privete stabilirea comisionului n corelaie cu vnzarea de ctre o ter parte a unor bunuri sau servicii clientului.

240.8 Un profesionist contabil de practic public poate achiziiona integral sau parial o alt firm , pe baz de pli efectuate ctre persoanele care au deinut anterior firma, sau ctre motenitorii acestora. Astfel de pli nu sunt considerate onorarii sau comisioane de recomandare aa cum sunt definite n paragrafele de la 240.5-240.7 de mai sus.

SECIUNEA 250 - Marketing-ul serviciilor profesionale 250.1 Atunci cnd un profesionist contabil de practic public solicit noi misiuni prin publicitate* sau alte forme de marketing, pot exista ameninri poteniale la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, este generat o ameninare de interes propriu la adresa conformitii cu principiul competenei profesionale dac serviciile, realizrile sau produsele sunt promovate ntr-un mod care este inconsecvent cu acest principiu. 250.2 Un profesionist contabil de practic public nu ar trebui s compromit profesia atunci cnd promoveaz serviciile profesionale. Profesionistul contabil de practic public ar trebui s fie onest i loial i nu ar trebui: S exagereze modul n care prezint calitatea serviciilor oferite, calificrile deinute sau experiena ctigat. S fac referiri compromitoare cu trimitere la comparaii nefundamentate cu activitatea altora. Dac profesionistul contabil de practic public are ndoieli dac o form propus de publicitate sau de marketing este adecvat sau nu, profesionistul contabil de practic public ar trebui s se consulte cu organismul profesional relevant.

Vezi definiiile

SECIUNEA 260 - Cadouri i ospitalitate 260.1 Unui profesionist contabil de practic public sau unui afin sau unei rude apropiate a acestuia i se pot oferi cadouri sau ospitalitate din partea unui client. O astfel de ofert genereaz, n mod obinuit, ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, pot fi create ameninri de interes propriu la adresa obiectivitii dac un cadou este acceptat din partea unui client; ameninri de intimidri la adresa obiectivitii pot aprea din posibilitatea ca astfel de oferte s fie fcute publice. 260.2 Importana unor astfel de ameninri va depinde de natura, valoarea i intenia din spatele ofertei. Atunci cnd unui profesionist contabil de practic public i sunt oferite cadouri i ospitalitate pe care o ter parte rezonabil i informat, care cunoate toate informaiile relevante, le-ar considera n mod clar nesemnificativ , contabilul profesionist de practic public poate concluziona c oferta este fcut n cursul normal al afacerilor, fr intenia specific de a influena luarea deciziilor sau de a obine informaii. n astfel de cazuri, profesionistul contabil de practic public poate concluziona, n general, c nu exist o ameninare important la adresa conformitii cu principiile fundamentale. 260.3 Dac ameninrile evaluate sunt altele dect cele care sunt n mod clar nesemnificativ , ar trebui avute n vedere i aplicate, dac este necesar, msuri de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, un profesionist contabil de practic public nu ar trebui s accepte o astfel de ofert.

SECIUNEA 270 - Custodia activelor unui client 270.1 Un profesionist contabil de practic public nu ar trebui s i asume custodia lichiditilor i a altor active ale unui client dect dac acest lucru este permis prin lege, i, n acest caz, n conformitate cu orice obligaii legale suplimentare impuse unui profesionist contabil de practic public care deine astfel de active. 270.2 Deinerea activelor unui client creeaz ameninri n ceea ce privete conformitatea cu principiile fundamentale; spre exemplu, exist un o ameninare de interes propriu la adresa comportamentului profesional i poate fi o ameninare de interes propriu la adresa obiectivitii, rezultat din deinerea activelor unui client. Pentru protecia mpotriva unor astfel de ameninri, un profesionist contabil de practic public , cruia i se ncredineaz lichiditi (sau alte active) aparinnd altor persoane, ar trebui: s pstreze astfel de active separat de activele personale sau ale firmei; s foloseasc astfel de active numai pentru scopul n care au fost destinate; n orice moment, s fie pregtit s rspund oricrei persoane ndreptite, pentru acele active, precum i pentru orice venit, dividend sau ctig generat de acestea; s respecte toate legile i reglementrile relevante privind deinerea i evidena unor astfel de active.

270.3 n plus, profesionitii contabili de practic public, ar trebui s cunoasc ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale prin asocierea cu astfel de active, spre exemplu, n cazul n care se constat c activele provin din activiti ilegale, cum ar fi splarea banilor. Ca parte integrant a procedurilor de acceptare a misiunilor i clienilor pentru astfel de servicii, profesionitii contabili de practic public trebuie s efectueze investigaii adecvate privind proveniena unor astfel de active i trebuie s aib n vedere obligaiile legale i regulamentare care le revin. Totodat, acetia pot lua n consideraie s solicite consiliere juridic.

SECIUNEA 280 - Obiectivitate toate serviciile 280.1 Un profesionist contabil de practic public trebuie s aib n vedere, atunci cnd ofer orice servicii profesionale , dac exist ameninri la adresa conformitii cu principiul fundamental al obiectivitii, care rezult din interese n relaiile cu un client sau cu directori, funcionari sau angajai sau din relaiile cu acetia. De exemplu, o ameninare de familiaritate la adresa obiectivitii poate fi generat de o relaie de familie sau o relaie apropiat personal sau de afaceri. 280.2 Unui profesionist contabil de practic public care ofer un serviciu de asigurare i se cere s fie independent de clientul de asigurare. Independena de fapt i aa cum este ea perceput de alii este necesar pentru a permite profesionistului contabil de practic public s exprime o concluzie, care s fie perceput ca neafectat de erori, conflict de interese sau influen necorespunztoare din partea altor pri. Seciunea 290 ofer ndrumri specifice privind cerinele de independen pentru profesionitii contabili de practic public atunci cnd efectueaz o misiune de asigurare . 280.3 Existena ameninrilor la adresa obiectivitii n oferirea oricrui serviciu profesional depinde de circumstanele particulare ale misiunii i de natura activitii pe care profesionistul contabil de practic public o desfoar. 280.4 Un profesionist contabil de practic public ar trebui s evalueze importana ameninrilor identificate, i, dac acestea sunt altele dect cele care sunt n mod clar nesemnificativ , trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include: Retragerea din echipa misiunii . Proceduri de supraveghere. ncheierea relaiei financiare sau de afaceri care genereaz ameninarea. Discutarea problemei cu nivelurile superioare ale conducerii firmei. Discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernana clientului.

SECIUNEA 290 - Independen misiuni de asigurare 2 290.1 n cazul unei misiuni de asigurare , este n interesul public i, prin urmare, stipulat de prezentul Cod Etic, ca membrii echipelor de asigurare*, i, atunci cnd este cazul, ai firmelor din reea* s fie independeni fa de clienii de asigurare. 290.2 Misiunile de asigurare au ca scop sporirea ncrederii utilizatorilor cu privire la rezultatul unei evaluri sau a unei cuantificri a unui aspect n conformitate cu o serie de criterii. Cadrul General Internaional pentru Misiunile de asigurare (Cadrul general de asigurare), emis de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare, descrie obiectivele i elementele unei misiuni de asigurare i identific misiunile la care se aplic Standardele Internaionale de Audit (ISA), Standardele Internaionale privind misiunile de revizuire (ISRE), Standardele internaionale privind misiunile de asigurare (ISAE). Pentru o descriere a elementelor i obiectivelor unui misiune de asigurare trebuie s se fac referiri la Cadrul General de Asigurare. 290.3 Aa cum este detaliat n Cadrul General de Asigurare, ntr-o misiune de asigurare , profesionistul contabil de practic public exprim o concluzie menit s sporeasc gradul de ncredere a potenialilor utilizatori, alii dect persoanele responsabile, n legtur cu rezultatele evalurii sau cuantificrii unui anumit aspect n relaie cu o serie de criterii. 290.4 Rezultatul evalurii sau cuantificrii unei anumite probleme este reprezentat de informaiile care rezult din aplicarea criteriilor asupra subiectului n cauz. Termenul informaii asupra subiectului n cauz este utilizat pentru explicarea rezultatului evalurii sau cuantificrii subiectului n cauz. Spre exemplu: recunoaterea, cuantificarea, prezentarea i publicarea cuprinse n situaiile financiare* (informaii despre subiectul n cauz), rezult din aplicarea unui cadru general de raportare financiar, cum ar fi Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), privind poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti (subiectul n cauz (criterii), pentru recunoatere, cuantificare, prezentare i publicare. o afirmaie privind eficacitatea controlului intern (informaii asupra subiectului n cauz) rezult din aplicarea unui cadru general de evaluare a eficacitii controlului intern, cum ar fi COSO sau CoCo, (criteriu), asupra controlului intern, procesului (subiectul n cauz).

n iulie 2006, Consiliul pentru Standarde de Etic pentru Contabili a revizuit definiia reelei de firme folosit n Seciunea 290. Revizuirea Seciunii 290 este n vigoare pentru rapoartele de asigurare datate la 31 decembrie 2008 sau dup aceast dat i este inclus n Manual la pagina 124.

290.5 Misiunile de asigurare se pot baza pe afirmaii, sau pe raportarea direct. n oricare dintre aceste tipuri sunt implicate trei pri distincte: un contabil de practic public, o parte responsabil i utilizatorii crora li se adreseaz. 290.6 n misiunile de asigurare bazate pe declaraii, care includ misiunea de audit al situaiilor financiare*, evaluarea sau cuantificarea subiectului n cauz, se realizeaz de partea responsabil i informaiile privind subiectul n cauz se regsesc sub forma unei afirmaii fcut de partea responsabil i adresat utilizatorilor identificai. 290.7 ntr-o misiune de asigurare bazat pe raportarea direct, profesionistul contabil de practic public, fie efectueaz direct evaluarea sau cuantificarea subiectului n cauz, fie obine o reprezentare din partea prii responsabile, c a efectuat evaluarea sau cuantificarea care nu este disponibil utilizatorilor identificai. Informaiile privind subiectul n cauz sunt furnizate utilizatorilor identificai n raportul de asigurare. 290.8 Independena implic: Independena de spirit (de drept). Starea de spirit care permite emiterea unei concluzii fr a fi afectat de influene care compromit raionamentul profesional i care permit unei persoane s acioneze cu integritate, s exercite obiectivitate i scepticism profesional. Independena n aparen (de fapt). Evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de semnificative nct o ter parte informat i rezonabil, care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv msurile de protecie aplicate, ar concluziona n mod rezonabil c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al firmei sau al unui membru al echipei de asigurare au fost compromise. 290.9 Utilizarea termenului independen de unul singur poate crea nenelegeri. Prin el nsui, termenul i poate face pe observatori s presupun c o persoana care exercit raionamentul profesional trebuie s nu fie implicat n nici o relaie economic, financiar sau de alt natur. Acest lucru este imposibil, deoarece orice membru al societii are relaii cu ceilali membri. De aceea, importana relaiilor economice, financiare sau de alt natur ar trebui evaluat, de asemenea, n lumina a ceea ce o ter parte, rezonabil i informat n legtur cu toate aspectele relevante, ar concluziona n mod rezonabil ca fiind inacceptabil.

Vezi definiiile

290.10 Multe circumstane diferite sau combinaii de circumstane pot fi relevante i, n consecin, este imposibil s fie definit fiecare situaie care poate genera ameninri la adresa independenei i s se specifice aciunile adecvate pentru reducerea acestor ameninri care ar trebui s fie ntreprinse. n plus, natura misiunilor de asigurare poate fi diferit i, prin urmare, pot exista ameninri diferite care s necesite aplicarea unor msuri de protecie diferite. De aceea, pentru aprarea interesului public, este necesar un cadru general conceptual care s cear firmelor i membrilor echipelor de asigurare s identifice, s evalueze i s soluioneaz ameninrile la adresa independenei i nu doar s respecte un set de reguli specifice, care pot fi arbitrare. O abordare conceptual a independenei 290.11 Membrilor echipelor misiunilor de asigurare , firmelor i firmelor din reea lise cere s aplice cadrul general conceptual din Seciunea 100 acelor circumstane specifice luate n considerare. n plus fa de identificarea relaiilor firmei, firmelor din reea, membrilor echipei de asigurare cu clientul de asigurare, ar trebui s se ia n consideraie dac relaiile dintre persoanele din afara echipei de asigurare i clientul de asigurare genereaz ameninri la adresa independenei . 290.12 Exemplele prezentate n aceast seciune sunt menite s ilustreze aplicarea cadrului general conceptual i nu sunt menite s fie, i nici nu ar trebui s fie interpretate ca o list exhaustiv a tuturor circumstanelor care pot genera ameninri la adresa . n consecin, nu este suficient ca un membru al unei echipe de asigurare, o firm sau o reea din firm s respecte doar exemplele prezentate, mai degrab ei ar trebui s aplice cadrul general pentru fiecare caz specific cu care se confrunt. 290.13 Natura ameninrilor la adresa independenei i msurile de protecie aplicabile necesare pentru a elimina ameninrile sau pentru a le aduce la un nivel acceptabil difer n funcie de caracteristicile misiunii individuale de asigurare: dac este o misiune de audit al situaiilor financiare sau un alt tip de misiune de asigurare ; i n acest caz din urm, scopul, informaiile privind subiectul cheie i utilizatorii int ai raportului. O firm ar trebui, prin urmare, s evalueze circumstanele relevante, natura misiunii de asigurare i ameninrile la adresa independenei atunci cnd decide dac este potrivit sau nu s accepte sau s continue o misiune, precum i natura msurilor de protecie necesare i dac o anumit persoan ar trebui s fie membr a echipei de audit. Misiuni de asigurare bazate pe declaraii Misiuni de audit al situaiilor financiare 290.14 Misiunile de audit al situaiilor financiare sunt relevante pentru o gam larg de utilizatori identificai; n consecin, pe lng independena de drept, independena de fapt este de o deosebit importan. n consecin, clienii de audit al situaiilor financiare, membrii echipei de asigurare , firma i firmele din reea trebuie s fie

independeni fa de clientul de audit al situaiilor financiare . Astfel de cerine de independen includ interdicii privind anumite relaii dintre membrii echipei de asigurare i directori, funcionari i angajai ai clientului care se afl n poziia de a exercita influen direct i semnificativ asupra informaiilor din subiectul n cauz (situaiile financiare). De asemenea, ar trebui s se ia n consideraie dac ameninrile la independen sunt create de relaii cu angajaii clientului aflai n poziia de a exercita influen direct i semnificativ asupra subiectului n cauz (poziia financiar, performan financiar i fluxurile de trezorerie). Alte misiuni de asigurare bazate pe declaraii 290.15 ntr-o misiune de asigurare bazat pe afirmaii n care clientul nu este un client de audit al situaiilor financiare , membrilor echipei de asigurare i firmei li se cere s fie independeni fa de clientul de audit (partea responsabil, care este responsabil pentru informaiile despre subiectul n cauz i care poate fi responsabil pentru subiectul n cauz). Astfel de cerine de independen includ interdicii cu privire la anumite relaii dintre membrii echipei de asigurare i directori, funcionari i angajai ai clientului care se afl n poziia de a exercita influen direct i semnificativ asupra informaiilor despre subiectul n cauz. De asemenea, ar trebui s se acorde atenie i faptului dac ameninrile la adresa independenei sunt create de ctre relaii cu angajaii clientului aflai n poziia de a exercita influen direct i semnificativ asupra obiectului n cauz. Ar trebui, de asemenea, s fie acordat atenie oricror ameninri despre care firma are motive s cread c pot fi generate de ctre interesele i relaiile firmei din reea. 290.16 n majoritatea misiunilor de asigurare bazate pe afirmaii, care nu sunt misiuni de audit al situaiilor financiare, partea responsabil rspunde pentru informaiile despre subiectul n cauz i subiectul n cauz n sine. Totui, n anumite misiuni, partea responsabil se poate s nu fie responsabil pentru subiectul n cauz. De exemplu, atunci cnd un profesionist contabil de practic public este angajat pentru a efectua o misiune de asigurare cu privire la un raport pe care l-a ntocmit un consultant de mediu cu privire la practicile de dezvoltare durabil ale unei companii pentru a fi distribuit utilizatorilor int, consultantul de mediu este partea responsabil pentru informaiile despre subiectul n cauz dar compania este responsabil pentru subiectul n cauz (practicile de dezvoltare durabil). 290.17 n misiunile de asigurare bazate pe afirmaii care nu sunt misiuni de audit al situaiilor financiare, atunci cnd partea responsabil rspunde pentru informaiile despre subiectul n cauz, dar nu i pentru subiectul n cauz, membrilor misiunii de asigurare i firmei li se cere s fie independeni fa de prile responsabile pentru informaiile despre subiectul n cauz (clientul de asigurare). n plus, ar trebui s se acorde atenie oricror ameninri despre care firma are motive s cread c au fost create de ctre interese i relaii ntre un membru al echipei de asigurare , firm , o firm din reea i partea responsabil pentru subiectul n cauz. Misiuni de asigurare bazate pe raportare direct

290.18 ntr-o misiune de asigurare bazat pe raportarea direct, membrilor echipei de asigurare i firmei li se cere s fie independeni de clientul de asigurare (partea responsabil pentru subiectul n cauz). Utilizarea restricionat a rapoartelor 290.19 n cazul unui raport de asigurare cu privire la situaiile nefinanciare ale unui client de audit emis a crei folosire se restrnge la un numr limitat de utilizatori identificai, utilizatorii raportului se presupune c au cunotin de scopul, informaiile despre subiectul n cauz i limitele raportului prin participarea lor la stabilirea naturii i ariei de acoperire a instruciunilor firmei cu privire la serviciile oferite, inclusiv criteriile pe baza crora urmeaz s fie evaluate i cuantificate informaiile despre subiectul n cauz. Aceste cunotine i capacitatea sporit a firmei de a comunica tuturor utilizatorilor raportului n legtur cu msurile de protecie sporesc eficacitatea msurilor de protecie pentru independena de fapt. Aceste circumstane pot fi luate n considerare de ctre firm la evaluarea ameninrilor la adresa independenei i la luarea msurilor de protecie necesare pentru a elimina ameninrile sau a le reduce la un nivel acceptabil. Minimul necesar pentru asigurarea independenei este s se aplice prevederile acestei seciuni la evaluarea independenei membrilor echipei de asigurare i a membrilor familiilor lor sau afinilor lor. Mai mult, dac firma de audit a avut un interes financiar semnificativ, fie direct, fie indirect, n ceea ce privete clientul su, ameninarea de interes propriu creat ar fi att de semnificativ nct nu ar putea fi luat nici o msur de protecie pentru a o reduce la un nivel acceptabil. O luare n consideraie limitat a oricror ameninri create de interesele i relaiile firmei din reea poate fi suficient. Pri responsabile multiple 290.20 n anumite misiuni de asigurare , fie c sunt bazate pe afirmaii, fie pe raportare direct, care nu sunt misiuni de audit al situaiilor financiare s-ar putea s existe mai multe pri responsabile. n astfel de misiuni, pentru a determina dac este necesar aplicarea prevederilor din aceast seciune pentru fiecare parte responsabil, firma ar putea s ia n consideraie dac un interes sau o relaie ntre firm sau un membru al echipei de asigurare , i o anumit parte responsabil ar putea s dea natere la o ameninare la adresa independenei care este altfel dect n mod clar nesemnificativ n contextul informaiilor despre subiectul n cauz. Aceasta va lua n considerare factori cum ar fi: Pragul de semnificaie al informaiei despre subiectul n cauz (sau subiectul cauz n sine) pentru care rspunde partea responsabil respectiv; i Gradul de interes public care este asociat cu misiunea. Dac firma determin faptul c ameninarea la adresa independenei creat de ctre orice astfel de relaie sau interes cu o anumit parte responsabil ar fi n mod cert nesemnificativ, poate s nu fie necesar aplicarea tuturor prevederilor acestei seciuni pentru acea parte responsabil.

Alte consideraii 290.21 Ameninrile i msurile de protecie identificate n aceast seciune sunt n general discutate n contextul intereselor sau relaiilor dintre firm , firmele din reea, membrii echipei de asigurare i clientul de asigurare. n cazul unui client de audit al situaiilor financiare care este o entitate cotat , firmei i firmelor din reea li se cere s analizeze interesele i relaiile care implic prile afiliate ale clientului respectiv. n mod ideal, ar trebui identificate n prealabil acele entiti precum i interesele i relaiile acestora. Pentru toi ceilali clieni de asigurare, atunci cnd echipa de asigurare are motive s cread c o parte afiliat* a unui astfel de client de asigurare este relevant pentru evaluarea independenei firmei pentru clientul respectiv, echipa de asigurare ar trebui s ia n consideraie acea parte afiliat atunci cnd evalueaz independena i cnd aplic msurile de protecie corespunztoare. 290.22 Evaluarea ameninrilor la adresa independenei i activitile ulterioare trebuie s fie susinute de probele obinute nainte de acceptarea misiunii i n timpul desfurrii acesteia. Obligaia de a face o astfel de evaluare i de a ntreprinde o serie de aciuni apare atunci cnd o firm , o firm din reea sau un membru al echipei de asigurare cunoate, sau s-ar putea n mod rezonabil s cunoasc, circumstanele sau relaiile care ar putea compromite independena . Pot exista situaii n care firma, firma din reea sau o persoan ncalc neintenionat prevederile acestei seciuni. Dac apare o astfel de nclcare neintenionat, aceasta, n general, nu ar compromite independena cu privire la un client de asigurare , cu condiia ca firma s aib implementate politici i proceduri adecvate de control al calitii pentru promovarea independenei i, odat descoperit, nclcarea respectiv s fie corectat prompt i s fie aplicate orice msuri de protecie necesare. 290.23 n tot cuprinsul acestei seciuni, pentru evaluarea independenei se fac referiri la ameninri semnificative i la cele clar nesemnificative. La analizarea semnificaiei unei anumite probleme, trebuie s fie luai n considerare att factorii calitativi, ct i cei cantitativi. O problem ar trebui s fie considerat ca fiind n mod clar nesemnificativ numai dac se ajunge la concluzia c este att comun, ct i lipsit de consecine.

Vezi definiiile

Obiectivul i structura acestei seciuni 290.24 Obiectivul acestei seciuni este acela de a veni n sprijinul firmelor i membrilor echipelor de asigurare pentru: (a) Identificarea ameninrilor la adresa independenei ; (b) A evalua dac aceste ameninri sunt n mod clar nesemnificativ ; i (c) n cazurile n care ameninrile nu sunt n mod clar nesemnificative , pentru identificarea i aplicarea msurilor de protecie adecvate pentru eliminarea sau reducerea lor la un nivel acceptabil. Trebuie s se acorde ntotdeauna atenie concluziei de inacceptabilitate la care a ajuns un ter informat i rezonabil, care cunoate toate informaiile relevante. n situaiile n care nu sunt disponibile msuri de protecie pentru reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil, singurele aciuni posibile sunt acelea de a elimina activitile sau interesele care genereaz ameninarea sau refuzul de a accepta sau continua misiunea de asigurare. 290.25 Aceast seciune se ncheie cu o anex care cuprinde cteva exemple privind modul n care aceast abordare conceptual a independenei urmeaz s se aplice unor circumstane i relaii specifice. Exemplele prezint ameninri la adresa independenei care pot fi generate de circumstane i relaii specifice (ncepnd cu paragraful 290.100). Raionamentul profesional este utilizat pentru determinarea msurilor de protecie adecvate pentru eliminarea ameninrilor la adresa independenei sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. n unele exemple, ameninrile la adresa independenei sunt att de semnificative nct singurele aciuni posibile sunt acelea de a elimina activitile sau interesele care pot genera ameninarea sau de a refuza acceptarea sau continuarea misiunii de asigurare. n alte exemple, ameninarea poate fi eliminat sau redus la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie. Nu se intenioneaz ca exemplele s fie exhaustive. 290.26 Unele exemple din anexa la aceast seciune indic modul n care cadrul general se aplic ntr-o misiune de audit al situaiilor financiare pentru o entitate cotat . Atunci cnd o organizaie membr decide s nu fac diferena ntre entitile cotate i alte entiti, exemplele care se refer la misiunile de audit al situaiilor financiare pentru entitile cotate ar trebui s fie luate n considerare pentru aplicarea la toate misiunile de audit al situaiilor financiare. 290.27 Atunci cnd se identific ameninri care nu sunt n mod clar nesemnificativ , iar firma decide s accepte sau s continue misiunea de asigurare, decizia ar trebui s fie documentat. Documentaia ar trebui s includ o descriere a ameninrilor identificate i a msurilor de protecie aplicate pentru eliminarea sau reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil.

290.28 Evaluarea importanei oricror ameninri la adresa independenei i a msurilor de protecie necesare pentru reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil ine cot de interesul public. Unele entiti pot fi de interes public deoarece, ca rezultat al activitilor lor, a dimensiunii lor sau a statutului lor corporativ, au o gam larg de acionari. Exemplele de astfel de entiti pot include companiile cotate, instituiile de credit, companiile de asigurri i fondurile de pensii. Datorit interesului public semnificativ pentru situaiile financiare ale entitilor cotate, unele paragrafe din aceast seciune se refer la probleme suplimentare care sunt relevante pentru auditul situaiilor financiare ale entitilor cotate. Ar trebui s se acorde atenie aplicrii cadrului general n legtur cu auditul situaiilor financiare ale entitilor cotate la ali clieni de audit al situaiilor financiare care ar putea fi de un interes public semnificativ. 290.29 Comitetele de audit pot avea un rol important n rolul de guvernarea corporativ atunci cnd sunt independente n raport cu conducerea clientului i pot sprijini Consiliul Director cnd va concluziona c o firm este independent n ndeplinirea rolului su de audit. Ar trebui s existe comunicri permanente ntre firm i comitetul de audit (sau alt organism de guvernare, dac nu exist un comitet de audit) al entitilor cotate cu privire la relaii i la alte probleme care ar putea, n opinia firmei, s amenine independena . 290.30 Firmele trebuie s-i stabileasc politici i proceduri referitoare la comunicrile cu comitetele de audit, sau cu alte persoane nsrcinate cu guvernarea clientului, cu privire la independen . n cazul auditului situaiilor financiare ale entitilor cotate, firma trebuie s comunice oral i n scris, cel puin anual, toate relaiile i alte aspecte dintre firm , firmele din reea i clientul de audit al situaiilor financiare pe care firma, utiliznd raionamentul profesional, le poate considera ca afectnd independena . Problemele care vor fi comunicate variaz n funcie de fiecare circumstan n parte i ar trebui s fie stabilite de ctre firm , dar n general, ar trebui s trateze aspectele importante identificate n aceast seciune. Durata misiunii 290.31 Membrii echipei de asigurare i firma trebuie s fie independeni de clientul de asigurare pe durata misiunii de asigurare. Durata misiunii ncepe atunci cnd echipa de asigurare ncepe s presteze servicii de asigurare i se termin odat cu publicarea raportului de asigurare, cu excepia cazului n care misiunea de asigurare are o natur recurent. Dac misiunea de asigurare se preconizeaz a se repeta, durata misiunii de asigurare se ncheie cu notificarea de ctre oricare dintre pri a terminrii relaiei profesionale sau cu publicarea raportului de asigurare, oricare dintre ele are loc mai trziu. 290.32 n cazul unei misiuni de audit al situaiilor financiare, durata misiunii include perioada acoperit de situaiile financiare pe baza crora firma va ncheia un raport. Atunci cnd o entitate devine un client de audit al situaiilor financiare pe parcursul sau dup ncheierea perioadei pe care o acoper situaiile financiare pentru care firma ncheie

raport, firma ar trebui s ia n consideraie dac pot fi generate orice ameninri la adresa independenei de ctre: Relaiile financiare sau de afaceri cu clientul de audit pe parcursul sau dup ncheierea perioadei pe care o acoper situaiile financiare, dar nainte de acceptarea misiunii de audit al situaiilor financiare ; sau Serviciile anterioare prestate ctre clientul de audit.

n mod similar, n cazul unei misiuni de asigurare care nu este o misiune de audit al situaiilor financiare , firma ar trebui s ia n consideraie dac relaiile financiare sau de afaceri sau serviciile anterioare pot genera ameninri la adresa independenei . 290.33 Dac pentru un client de audit al situaiilor financiare a fost prestat un alt serviciu care nu este de asigurare pe parcursul sau dup ncheierea perioadei pe care o acoper situaiile financiare, dar nainte de nceperea serviciilor profesionale n legtur cu auditul situailor financiare, iar serviciul ar fi interzis pe durata misiunii de audit, ar trebui s se acorde atenie ameninrilor la adresa independenei , dac exist, care rezult din serviciul respectiv. Dac ameninarea este alta dect una care este n mod clar nesemnificativ , ar trebui luate n consideraie i aplicate, dac este necesar, msuri de protecie pentru reducerea ameninrii la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include: Discutarea cu cei nsrcinai cu guvernarea clientului, cum ar fi comitetul de audit a aspectelor de independen legate de prestarea de alte servicii care nu sunt de asigurare; Obinerea recunoaterii de ctre client a responsabilitii pentru rezultatele serviciilor care nu sunt de asigurare; mpiedicarea personalului care a prestat servicii care nu sunt de asigurare s participe la misiunea de audit al situaiilor financiare; i Angajarea unei alte firme pentru revizuirea rezultatelor serviciilor care nu sunt de asigurare sau angajarea unei alte firme pentru a presta din nou acele servicii care nu sunt de asigurare n msura n care este necesar acest lucru pentru a-i da posibilitatea de a-i asuma responsabilitatea pentru acel serviciu.

290.34 Un serviciu care nu este de asigurare prestat pentru o firm necotat nu va mpiedica independena firmei atunci cnd clientul devine o entitate cotat cu condiia ca: (a) Serviciul care nu este de asigurare care a fost prestat anterior a fost permis conform acestei seciuni pentru clienii de audit al situaiilor financiare care nu sunt entiti cotate; Serviciul va fi ncheiat ntr-o perioad rezonabil de timp n care clientul devine o entitate cotat , dac este nepermis conform acestei seciuni pentru clienii de audit al situaiilor financiare care sunt entiti cotate; i

(b)

(c)

Firma a implementat msuri de protecie adecvate pentru eliminarea ameninrilor la adresa independenei generate de serviciile anterioare sau pentru reducerea acestora pn la un nivel acceptabil.

APLICAREA CADRULUI GENERAL PENTRU SITUAII SPECIFICE CUPRINS: Paragraful Introducere Interese financiare . Prevederi aplicabile tuturor clienilor de asigurare Prevederi aplicabile clienilor de audit al situaiilor financiare . Prevederi aplicabile clienilor de asigurare care nu fac un audit al situaiilor financiare .. 290.122 mprumuturi i garanii .............................................................................. 290.126 Relaii apropiate de afaceri cu clieni de audit ........................................... 290.132 Relaii de familie i personale ...................................................................... 290.135 Angajarea la clienii de asigurare 290.143 Servicii recente furnizate clienilor de asigurare . 290.146 Deinerea unei funcii de conducere sau de director n consiliul de conducere al clienilor de asigurare 290.149 Colaborarea ndelungat a personalului de conducere cu clieni de asigurare Prevederi generale ... 290.153 Clieni de audit al situaiilor financiare care sunt entiti cotate 290.154 Prestarea de alte servicii n afara celor de asigurare pentru clienii de audit 290.158 ntocmirea registrelor contabile i a situaiilor financiare 290.166 Prevederi generale 290.169 Clieni de audit financiar care nu sunt entiti cotate 290.170 Clieni de audit financiar care sunt entiti cotate 290.171 Situaii de urgen 290.173 Servicii de evaluare . 290.174 Prestarea unor servicii fiscale unui client de audit al situaiilor financiare 290.180 Prestarea unor servicii de audit intern unui client de audit al situaiilor financiare 290.181 Prestarea unor servicii pentru sisteme IT unui 290.100 290.104 290.106 290.113

client de audit al situaiilor financiare 290.187 Delegarea temporar a personalului firmei de audit la clienii de audit al situaiilor financiare Furnizarea de servicii de consultan n legtur cu litigiile clienilor de audit al situaiilor financiare .. 290.193 Furnizarea unor servicii juridice unui client de audit al situaiilor financiare 290.196 Recrutarea personalului pentru poziii de conducere 290.203 Furnizarea de asisten financiar corporativ i alte servicii similare .290.204 Onorarii i tarife Onorarii mrime relativ..290.206 Onorarii restante .290.208 Tarife . 290.209 Onorarii contingente . Cadouri i ospitalitate 290.210 290.212 .290.192

Litigii actuale sau posibile . 290.214

Introducere 290.100 Urmtoarele exemple descriu circumstanele specifice i relaiile care pot genera ameninri la adresa independenei . Exemplele descriu potenialele ameninri generate i msurile de protecie adecvate pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil n fiecare circumstan. Exemplele nu sunt exhaustive. n practic, firmei, firmelor din reea i membrilor echipei de asigurare li se va cere s evalueze implicaiile unor circumstane i relaii similare, dar diferite, i s determine dac pot fi aplicate msuri de protecie, incluznd msurile de protecie din paragrafele 200.12 pn la 200.15, pentru a rspunde n mod satisfctor ameninrilor la adresa independenei . 290.101 Unele exemple trateaz clienii de audit al situaiilor financiare n timp ce altele trateaz misiuni de asigurare pentru clieni care nu sunt clieni de audit al situaiilor financiare. Exemplele ilustreaz modul n care trebuie aplicate msurile de protecie pentru a ndeplini cerinele de independen ale membrilor echipei de asigurare , firmei i firmele din reea, fa de un client de audit al situaiilor financiare i pentru cerinele de independen ale membrilor echipei de asigurare i firmei fa de un client de asigurare care nu este un client de audit al situaiilor financiare . Exemplele nu includ rapoartele de asigurare pentru un client de non-audit a cror utilizare este restricionat n mod expres pentru o serie de utilizatori identificai. Aa cum este stipulat n paragraful 290.19, n cazul unor astfel de misiuni, membrii echipei de asigurare , rudele de gradul nti i afinii acestora trebuie s fie independeni fa de clientul de asigurare. Mai mult, firma nu trebuie s dein un interes financiar semnificativ, direct sau indirect, n clientul de asigurare. 290.102 Exemplele ilustreaz modul n care se aplic cadrul general pentru clienii de audit al situaiilor financiare i pentru ali clieni de asigurare. Exemplele trebuie s fie citite n relaie cu paragraful 290.20 care explic faptul c, n majoritatea misiunilor de asigurare , exist o parte responsabil i acea parte responsabil este clientul de asigurare. Totui, n unele misiuni de asigurare , exist dou pri responsabile. n astfel de circumstane, trebuie s se ia n considerare ameninrile despre care firma are motive s cread c pot fi create de interesele i relaiile dintre un membru al echipei de asigurare , firma, o firm din reea i partea responsabil pentru problema respectiv. 290.103 Interpretarea 2005-01 din aceast anex ofer ndrumri suplimentare privind aplicarea cerinelor de independen cuprinse n aceast seciune pentru misiunile de asigurare care nu reprezint misiuni de audit al situaiilor financiare. Interese Financiare 290.104 Un interes financiar ntr-un client de asigurare poate genera o ameninare de interes propriu. n evaluarea importanei ameninrii i a msurilor de protecie adecvate care urmeaz s fie aplicate pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil, este necesar s se examineze natura interesului financiar . Aceasta

include o evaluare a rolului persoanei care deine interesul financiar, importana interesului financiar i tipul acestuia (direct sau indirect). 290.105 Atunci cnd se evalueaz tipul de interesul financiar, trebuie s se ia n considerare faptul c interesele financiare pot varia de la interese n care persoana nu are nici un control asupra modalitii de investiie sau a interesului financiar deinut (de exemplu, un fond mutual, un fond nchis de investiii sau o modalitate intermediar similar) pn la acelea n care persoana deine controlul asupra interesului financiar (de exemplu, ca administrator) sau este capabil s influeneze deciziile de investiii. La evaluarea semnificaiei oricrei ameninri la adresa independenei , este important s se ia n considerare gradul de control sau de influen care poate fi exercitat asupra intermediarului, interesul financiar deinut, sau strategia sa de investiii. Atunci cnd exist control, interesul financiar trebuie considerat ca fiind direct. n caz contrar, atunci cnd deintorul interesului financiar nu are nici o capacitate de a exercita un astfel de control, interesul financiar trebuie considerat ca fiind indirect. Prevederi aplicabile tuturor clienilor de asigurare 290.106 Dac un membru al echipei de asigurare , sau un membru apropiat al familiei acestuia deine un interes financiar direct* , sau un interes financiar indirect* semnificativ n clientul de audit, ameninarea de interes propriu generat ar fi att de semnificativ nct singurele msuri de protecie disponibile pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil ar fi: (a) cedarea interesului financiar direct nainte ca persoana s devin membru al echipei de asigurare ; (b) cedarea n totalitate a interesului financiar indirect sau cedarea unei valori suficiente din acesta astfel nct interesul rmas s nu mai fie semnificativ, nainte ca persoana s devin membru al echipei de asigurare ; sau (c) nlturarea membrului echipei de asigurare din misiunea de asigurare. 290.107 Dac un membru al , sau un membru apropiat de familie al acestuia primete, de exemplu sub forma unei moteniri, a unui cadou sau ca rezultat al unei fuziuni, un interes financiar direct sau indirect semnificativ n clientul de asigurare, acest lucru va genera o ameninare de interes propriu. Urmtoarele msuri de protecie trebuie aplicate pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil: (a) cedarea interesului financiar la data convenabil cea mai apropiat; sau (b) nlturarea membrului echipei de asigurare din misiunea de asigurare.

Vezi definiiile

Pe parcursul perioadei dinaintea cedrii interesului financiar sau a nlturrii individului din echipa de asigurare , trebuie s se ia n considerare dac sunt necesare msuri de protecie suplimentare n scopul reducerii ameninrii pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit; sau implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru a revizui munca realizat sau pentru a acorda consultan, dup cum este necesar.

290.108 Atunci cnd un membru al echipei de asigurare cunoate faptul c un afin deine un interes financiar direct sau indirect semnificativ n clientul de asigurare, poate aprea o ameninare de interes propriu. n evaluarea importanei oricrei ameninri, ar trebui s se ia n considerare natura relaiei dintre membrul echipei de asigurare i afin precum i importana interesului financiar . Odat ce a fost evaluat importana ameninrii, msuri de protecie trebuie luate n considerare i aplicate, dup cum este necesar. Astfel de msuri de protecie ar putea include: afinul va ceda ntregul interes financiar sau o parte suficient din acesta la data convenabil cea mai apropiat; discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit; implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a luat parte la misiunea de asigurare, pentru a revizui munca efectuat de ctre membrul echipei de asigurare al crui afin este implicat, sau pentru a acorda consultan, dup cum este necesar; sau nlturarea persoanei respective din misiunea de asigurare.

290.109 Atunci cnd o firm sau un membru al echipei de asigurare deine un interes financiar direct sau un interes financiar indirect semnificativ clientul de asigurare ca administrator, poate aprea o ameninare de interes propriu prin posibila influen a administratorului asupra clientului de asigurare . n consecin, un astfel de interes trebuie s fie deinut numai atunci cnd: Membrul echipei de asigurare , un membru de familie apropiat al membrului echipei de asigurare i firma nu sunt beneficiarii fondului; Interesul deinut de ctre administrator n clientul de asigurare nu este semnificativ; Administratorul nu poate exercita o influen semnificativ asupra clientului de asigurare ; i Un membru al echipei de asigurare sau firma nu are o influen semnificativ asupra oricrei decizii de investiii care presupune un interes financiar n clientul de asigurare.

290.110 Este necesar s se ia n consideraie dac o ameninare de interes propriu poate fi generat de ctre interesele financiare ale persoanelor din afara echipei de asigurare , ale membrilor apropiai de familie i ale afinilor acestora. Astfel de persoane ar include: parteneri i membrii apropiai de familie, care nu sunt membri ai echipei de asigurare ; parteneri i angajai din conducere care ofer clientului de asigurare servicii care nu sunt de asigurare; i persoane care au o relaie personal apropiat cu un membru al echipei de asigurare . Dac interesele deinute de ctre astfel de persoane pot genera o ameninare de interes propriu va depinde de factori precum: structura organizatoric, operaional i de raportare a firmei; i natura relaiei dintre persoana respectiv i membrul echipei de asigurare . Ar trebui evaluat importana ameninrii i, dac ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ , trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, aa cum este necesar, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: atunci cnd este cazul, politici n scopul limitrii deinerii unor astfel de interese; discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit; sau implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a luat parte la misiunea de asigurare, pentru a revizui munca efectuat sau pentru a acorda consultan, dup cum este necesar.

290.111 O nclcare neintenionat a prevederilor acestei seciuni care se refer la un interes financiar ntr-un client de asigurare , nu ar afecta independena firmei, a firmei din reea sau a unui membru al echipei de asigurare atunci cnd: (a) firma i firma din reea au stabilit politici i proceduri care cer tuturor profesionitilor s raporteze prompt firmei orice nclcare ce deriv din cumprarea, motenirea sau alt achiziionare a unui interes financiar n clientul de asigurare; (b) firma i firma din reea notific prompt profesionistul c trebuie s renune la interesul financiar; i (c) nstrinarea interesului are loc la cea mai apropiat dat practic dup identificarea aspectului, sau profesionistul este nlturat din echipa de asigurare .

290.112 Atunci cnd a avut loc o nclcare neintenionat a acestei seciuni privitoare la un interes financiar ntr-un client de asigurare , firma ar trebui s ia n consideraie dac ar trebui aplicate msuri de protecie. Asemenea msuri de protecie ar putea include: implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a luat parte la misiunea de asigurare pentru a revizui munca efectuat de ctre membrul echipei de asigurare ; sau excluderea individului din orice proces important de luare a deciziilor privind misiunea de asigurare. Prevederi aplicabile clienilor de audit al situaiilor financiare 290.113 Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar direct ntr-un client de audit al situaiilor financiare ale firmei, ameninarea de interes propriu generat ar fi att de semnificativ, nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. n consecin, renunarea la interesul financiar ar fi singura msur adecvat pentru a permite firmei realizarea misiunii. 290.114 Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar semnificativ indirect ntr-un client de audit al situaiilor financiare, se genereaz, de asemenea, o ameninare de interes propriu. Singurele aciuni adecvate pentru a permite firmei s realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din reea fie s renune la interesul indirect n totalitate, fie s renune la un procent suficient din acesta, astfel nct interesul rmas s nu mai fie semnificativ. 290.115 Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar semnificativ ntr-o entitate care deine un procentaj de control ntr-un client de audit al situaiilor financiare , ameninarea de interes propriu generat ar fi att de semnificativ nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Singurele aciuni adecvate pentru a permite firmei s realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din reea fie s renune la interesul financiar n totalitate, fie s renune la un procent suficient de mare din acesta, astfel nct interesul rmas s nu mai fie important. 290.116 Dac planul de pensii al unei firme sau al unei firme din reea conine un interes financiar ntr-un client de audit al situaiilor financiare , poate aprea o ameninare de interes propriu. n consecin, ar trebui evaluat semnificaia oricrei astfel de ameninri generate i, dac ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ , trebuie luate n considerare msuri de protecie i aplicate, dup cum este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil. 290.117 Dac ali parteneri, inclusiv partenerii care nu realizeaz misiuni de asigurare , sau membrii apropiai de familie, angajai n cadrul aceluiai cabinet* n care partenerul de misiune* presteaz servicii legate de auditul situaiilor financiare, dein un interes financiar direct sau un interes financiar indirect semnificativ n acel client de audit, ameninarea de interes propriu creat ar putea fi att de semnificativ nct nici o
* *

Vezi definiiile Vezi definiiile

msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de parteneri sau rudele lor de gradul nti nu trebuie s dein nici un interes financiar ntr-un astfel de client de audit. 290.118 Cabinetul n care partenerul de misiune desfoar auditul situaiilor financiare nu este, n mod necesar, biroul n care acel partener este repartizat. Prin urmare, atunci cnd partenerul de misiune este localizat ntr-un birou diferit de cel al celorlali membri ai echipei de asigurare , trebuie s se determine raional n care dintre birouri practic partenerul activiti legate de respectivul audit. 290.119 Dac ali parteneri i angajai din conducere care furnizeaz clientului de audit al situaiilor financiare alte servicii n afara celor de asigurare, cu excepia acelora a cror implicare este n mod clar nesemnificativ , sau a membrilor apropiai de familie, dein un interes financiar direct sau un interes financiar indirect semnificativ n clientul de audit, ameninarea generat de interesul propriu ar fi att de semnificativ nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de angajai sau membrii apropiai de familie nu trebuie s dein nici un interes financiar ntr-un astfel de client de audit. 290.120 Un interes financiar ntr-un client de audit care este deinut de un membru apropiat de familie al (a) unui partener localizat n biroul n care partenerul misiunii desfoar auditul, sau (b) unui partener sau angajat din conducere care furnizeaz clientului de audit alte servicii n afara celor de asigurare, nu este considerat c genereaz o ameninare inacceptabil dac este primit ca rezultat al drepturilor lor salariale (de exemplu, dreptul la pensie sau dreptul la aciuni prefereniale) i, acolo unde este necesar, se aplic msuri de protecie corespunztoare pentru a reduce orice ameninare la adresa independenei la un nivel acceptabil. 290.121 O ameninare de interes propriu poate fi generat dac firma, sau firma din reea, sau un membru al echipei de asigurare are un interes ntr-o entitate i un client de audit al situaiilor financiare sau un director, o alt persoan din conducere sau un acionar majoritar, posed, de asemenea, o investiie n acea entitate. Independena nu este compromis n ceea ce privete clientul de audit dac respectivele interese ale firmei, firmei din reea sau ale membrului echipei de asigurare i ale clientului de audit sau directorului, funcionarului sau acionarului majoritar sunt deopotriv lipsite de importan i clientul de audit nu poate exercita o influen semnificativ asupra entitii. Dac un interes este semnificativ fie pentru firm , fie pentru firma din reea sau pentru clientul de audit, iar clientul de audit poate exercita o influen semnificativ asupra entitii, nu exist nici o msur de protecie pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil, iar firma sau firma din reea trebuie fie s cedeze interesul respectiv, fie s refuze misiunea de audit. Orice membru al echipei de asigurare , care deine un astfel de interes semnificativ, trebuie: fie s nstrineze interesul; fie s nstrineze o parte suficient din interes astfel nct interesul rmas s nu mai fie semnificativ;

fie s se retrag din audit. Prevederi aplicabile clienilor de asigurare care nu sunt clieni de audit al situaiilor financiare 290.122 Dac o firm deine un interes financiar direct ntr-un client de asigurare care nu este un client de audit al situaiilor financiare , ameninarea generat de interesul propriu ar fi att de semnificativ nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. n consecin, cedarea interesului financiar ar fi singura aciune adecvat care ar permite firmei s realizeze misiunea. 290.123 Dac o firm deine un interes financiar indirect semnificativ ntr-un client de asigurare care nu este un client de audit al situaiilor financiare , aceasta genereaz, de asemenea, o ameninare de interes propriu. Singura aciune adecvat care s permit firmei s realizeze misiunea ar fi ca firma fie s cedeze interesul indirect n totalitate, fie s cedeze un procent suficient din acesta astfel nct interesul rmas s nu mai fie semnificativ. 290.124 Dac o firm deine un interes financiar important ntr-o entitate care are un procentaj de control ntr-un client de asigurare care nu este un client de audit al situaiilor financiare , ameninarea generat de interesul propriu ar fi att de semnificativ nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Singura aciune adecvat pentru a permite firmei s realizeze misiunea ar fi ca firma, fie s cedeze interesul financiar n totalitate, fie s cedeze un procent suficient din acesta astfel nct interesul rmas s nu mai fie semnificativ. 290.125 Dac se emite un raport cu uz restrns pentru o misiune de asigurare care nu reprezint o misiune de audit, excepiile la situaiile din paragrafele 290.106 pn la 290.110 i 290.122 pn la 290.124 sunt prevzute n paragraful 290.19. mprumuturi i garanii 290.126 Un mprumut sau o garanie pentru un mprumut luat() de la un client de asigurare care este o banc sau o instituie similar nu ar genera o ameninare la adresa independenei , cu condiia ca mprumutul sau garania s fie fcut() pe baza unor proceduri, condiii i cerine normale de mprumut i ca mprumutul s fie nesemnificativ att pentru firm , ct i pentru clientul de asigurare. Dac mprumutul este semnificativ pentru clientul de asigurare sau pentru firm , poate fi posibil ca, prin intermediul aplicrii unor msuri de protecie, s se reduc ameninarea generat de interesul propriu pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include implicarea unui profesionist contabil suplimentar din afara firmei sau a firmei din reea, pentru a revizui munca efectuat. 290.127 Un mprumut sau o garanie acordat() de un client de asigurare care este o banc sau o instituie similar, unui membru al echipei de asigurare sau unei rude de gradul nti a

acestuia nu ar genera o ameninare la adresa independenei cu condiia ca mprumutul s fie fcut pe baza unor proceduri, condiii i cerine normale de mprumut. Exemplele de astfel de mprumuturi includ ipotecile pe cas, soldurile bancare debitoare, mprumuturile pentru maini i soldul crilor de credit. 290.128 n mod similar, depozitele fcute sau conturile de brokeraj ale unei firme sau ale unui membru al echipei de asigurare la un client de audit care este o banc, un broker sau o instituie similar nu ar genera o ameninare la adresa independen cu condiia ca depozitul sau contul s fie deinute n condiii comerciale normale. 290.129 Dac firma sau un membru al echipei de asigurare acord un mprumut unui client de asigurare care nu este o banc sau o instituie similar, sau garanteaz mprumutul unui astfel de client de asigurare , ameninarea generat de interesul propriu ar fi att de semnificativ nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil, n afara cazului n care mprumutul sau garania sunt nesemnificative att pentru firm sau membrul echipei de asigurare , ct i pentru clientul de asigurare. 290.130 n mod similar, dac firma sau un membru al echipei de asigurare accept un mprumut, sau are un mprumut garantat de un client de asigurare care nu este o banc sau o instituie similar, ameninarea generat de interesul propriu ar fi att de semnificativ nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil, n afara cazului n care mprumutul sau garania sunt nesemnificative att pentru firm sau membrul echipei de asigurare , ct i pentru clientul de asigurare. 290.131 Exemplele din paragrafele 290.126 pn la 290.130 se refer la mprumuturi i garanii ntre firm i un client de asigurare . n cazul unui misiunii de audit al situaiilor financiare , prevederile trebuie aplicate firmei, tuturor firmelor din reea i clientului de audit. Relaii apropiate de afaceri cu clienii de asigurare 290.132 O relaie apropiat de afaceri ntre o firm sau un membru al echipei de asigurare i clientul de asigurare sau conducerea acestuia, sau ntre firm , o firm din reea i un client de audit al situaiilor financiare va implica un interes comercial sau un interes financiar comun i poate crea ameninri generate de interesul propriu i de intimidare. Urmtoarele sunt exemple de astfel de relaii: deinerea unui interes financiar semnificativ ntr-o asociere n participaie cu un client de asigurare sau cu un acionar majoritar, director, sau un alt persoan care exercit funcii de conducere pentru acel client; aranjamente pentru a combina unul sau mai multe servicii sau produse ale firmei cu unul sau mai multe servicii sau produse ale clientului de asigurare i pentru a comercializa pachetul cu referire la ambele pri; i aranjamente privind distribuia sau comercializarea n conformitate cu care firma acioneaz ca distribuitor sau comerciant al produselor sau serviciilor clientului de

asigurare , sau n care clientul de asigurare acioneaz ca distribuitor sau comerciant al produselor sau serviciilor firmei. n cazul unui client de audit al situaiilor financiare , cu excepia cazului n care interesul financiar este lipsit de importan, iar relaia este n mod clar nesemnificativ pentru firm , pentru firma din reea i pentru clientul de audit, nici o msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. n cazul unui client de asigurare care nu este un client de audit al situaiilor financiare , n afara cazului n care interesul financiar este lipsit de importan, iar relaia este n mod clar nesemnificativ pentru firm i pentru clientul de asigurare, nici o msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. n consecin, n toate aceste circumstane, singurele soluii posibile sunt: (a) ncetarea relaiei de afaceri; (b) reducerea complexitii relaiei astfel nct interesul financiar s fie lipsit de importan, iar relaia s fie n mod clar nesemnificativ ; sau (c) refuzul efecturii misiunii de asigurare. Exceptnd situaia n care orice astfel de interes financiar este lipsit de importan, iar relaia este n mod clar nesemnificativ pentru membrul echipei de asigurare , singura msur de protecie adecvat ar fi nlturarea persoanei din echipa de asigurare . 290.133 n cazul unui client de audit al situaiilor financiare , relaiile de afaceri care implic un interes deinut de ctre firm , o firm din reea sau un membru al echipei de asigurare sau rudele lor de gradul nti ntr-o entitate afiliat, atunci cnd clientul de audit sau un director sau alt persoan din conducerea clientului de audit sau orice grup al acestuia dein, de asemenea, un interes n acea entitate, acestea nu genereaz ameninri la adresa independenei cu condiia ca: (a) relaia s fie n mod clar nesemnificativ pentru firm , firma din reea i clientul de audit; (b) interesul deinut s fie nesemnificativ pentru investitor sau grupul de investitori; i (c) interesul s nu i acorde investitorului sau grupului de investitori capacitatea de a controla entitatea afiliat. 290.134 Achiziionarea de bunuri i servicii de la un client de asigurare de ctre firm (sau de la un client de audit al situaiilor financiare de ctre o firm din reea) sau de un membru al echipei de asigurare , nu ar crea, n general, o ameninare la adresa independenei , cu condiia ca tranzacia s se ncadreze n cursul normal al afacerii i s se desfoare n condiii obiective. Cu toate acestea, astfel de tranzacii pot fi de o asemenea natur sau magnitudine nct s genereze o ameninare de interes propriu. Dac ameninarea generat nu este n mod clar nesemnificativ , msuri de protecie ar trebui luate n considerare i aplicate, dup cum este necesar, pentru a reduce

ameninarea pn la un nivel acceptabil. Asemenea msuri de protecie ar putea include: eliminarea sau reducerea magnitudinii tranzaciei; ndeprtarea individului din echipa de asigurare ; sau discutarea acestui aspect cu cei nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit.

Relaii de familie i personale 290.135 Relaiile de familie i personale ntre un membru al echipei de asigurare i un director, o alt persoan din conducere sau anumii angajai, n funcie de rolul acestora, ai clientului de asigurare , pot crea ameninri de interes propriu, familiaritate sau intimidare. Nu este posibil s se ncerce s se descrie n detaliu importana ameninrilor pe care le pot genera astfel de relaii. Importana va depinde de o serie de factori, inclusiv responsabilitile individului referitoare la misiunea de asigurare, gradul de apropiere a relaiei i rolul membrului familiei sau al altei persoane n cadrul clientului de asigurare . n consecin, exist un spectru larg de circumstane care vor trebui s fie evaluate i de msuri de protecie care trebuie aplicate pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. 290.136 Atunci cnd un membru apropiat de familie al unui membru al echipei de asigurare ocup funcia de director, o alt funcie de conducere sau este angajat al clientului de asigurare i se afl n poziia de a exercita o influen direct i semnificativ asupra informaiilor despre subiectul n cauz ale misiunii de asigurare, sau a fost ntr-o astfel de poziie n orice perioad pe parcursul angajamentului, ameninrile la adresa independenei pot fi reduse la un nivel acceptabil numai prin ndeprtarea individului din echipa de asigurare . Gradul de apropiere a relaiei este de asemenea natur nct nici o alt msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la adresa independenei pn la un nivel acceptabil. Dac nu se utilizeaz aplicarea acestei msuri de protecie, singura soluie este retragerea din misiunea de asigurare. De exemplu, n cazul unui audit al situaiilor financiare, dac soia/soul unui membru al echipei de asigurare este angajat() ntr-o poziie prin care exercit o influen direct i semnificativ asupra pregtirii nregistrrilor contabil sau a situaiilor financiare ale clientului de audit, ameninarea la adresa independenei ar putea fi redus la un nivel acceptabil numai prin ndeprtarea persoanei respective din echipa de asigurare . 290.137 Atunci cnd o rud de gradul nti a unui membru al echipei de asigurare este angajat ntr-o poziie n care poate exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului n cauz al misiunii, pot aprea ameninri la adresa independenei . Importana ameninrilor va depinde de factori precum: poziia pe care o deine ruda de gradul nti n cadrul companiei client; i rolul profesionistului din echipa de asigurare .

Importana ameninrii ar trebui s fie evaluat i, dac ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ , msuri de protecie ar trebui luate n considerare i aplicate, dup cum este necesar, pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: nlturarea persoanei din echipa de asigurare ; acolo unde este posibil, structurarea responsabilitilor echipei de asigurare astfel nct profesionistul s nu se confrunte cu probleme care intr n responsabilitatea rudei de gradul nti ; sau politici i proceduri pentru a mputernici personalul s comunice conducerii firmei orice aspect legat de independen i obiectivitate care l ngrijoreaz.

290.138 Atunci cnd un afin al unui membru al echipei de asigurare este director, deine o alt funcie de conducere sau este angajat al clientului de asigurare ntr-un post de unde poate exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului n cauz al misiunii de asigurare, pot aprea ameninri la adresa independenei . Importana ameninrilor va depinde de factori precum: poziia pe care o deine afinul n cadrul companiei clientului; i rolul profesionistului din echipa de asigurare . Importana ameninrii ar trebui s fie evaluat i, dac ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ , msuri de protecie ar trebui luate n considerare i aplicate, dup cum este necesar, pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: eliminarea persoanei din echipa de asigurare ; acolo unde este posibil, structurarea responsabilitilor echipei de asigurare astfel nct profesionistul s nu se confrunte cu probleme care intr n responsabilitatea afinului respectiv; sau politici i proceduri pentru a mputernici personalul s comunice conducerii firmei orice aspect legat de independen i obiectivitate care l-ar putea preocupa.

290.139 n plus, ameninri generate de interesul propriu, familiaritate sau intimidare pot aprea atunci cnd o persoan care nu este rud de gradul nti sau afin al unui membru al echipei de asigurare are o relaie apropiat cu membrul echipei de asigurare i ocup funcia de director, ofier sau este angajat al clientului de asigurare , aflndu-se n poziia de a exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului n cauz al misiunii de asigurare. Prin urmare, membrii echipei de asigurare sunt responsabili pentru identificarea oricror astfel de persoane i pentru consultarea n conformitate cu procedurile firmei. Evaluarea importanei oricrei ameninri generate i a msurilor de

protecie adecvate n vederea eliminrii ameninrii sau a reducerii acesteia la un nivel acceptabil va include luarea n consideraie a unor aspecte cum ar fi gradul de apropiere a relaiei i rolul persoanei n cadrul clientului de asigurare . 290.140 Este necesar s se analizeze dac ameninrile generate de interesul propriu, familiaritate sau intimidare pot aprea n cazul unei relaii personale sau de familie ntre un partener sau angajat al firmei care nu este un membru al echipei de asigurare i un director, o persoan din conducere sau un angajat al clientului de asigurare aflat n poziia de a exercita o influen direct i semnificativ asupra informaiilor despre subiectul n cauz al misiunii de asigurare. Prin urmare, partenerii i angajaii firmei sunt responsabili pentru identificarea oricror astfel de relaii i pentru consultarea n conformitate cu procedurile firmei. Evaluarea importanei oricrei ameninri generate i a msurilor de protecie adecvate n vederea eliminrii ameninrii sau a reducerii acesteia pn la un nivel acceptabil vor include aspecte cum ar fi gradul de apropiere a relaiei, interaciunea profesionistului firmei cu echipa de asigurare , poziia deinut n cadrul firmei i rolul persoanei n cadrul clientului de asigurare . 290.141 O nclcare neintenionat a acestei seciuni, care se refer la relaiile personale sau de familie, nu ar afecta independena unei firme sau a unui membru al echipei de asigurare atunci cnd: firma a stabilit politici i proceduri care solicit ca toi profesionitii s raporteze prompt firmei orice nclcri ce rezult din schimbri n statutul de angajare al rudelor de gradul nti sau al afinilor lor sau alte relaii personale care genereaz ameninri la adresa independenei ; fie responsabilitile echipei de asigurare sunt restructurate astfel nct profesionistul s nu se ocupe de aspecte care se afl sub responsabilitatea persoanei cu care el sau ea este n relaie de rudenie sau cu care are o relaie personal fie, dac acest lucru nu este posibil, firma ndeprteaz prompt profesionistul din misiunea de asigurare; se acord o atenie suplimentar revizuirii muncii profesionistului.

290.142 Atunci cnd a avut loc o nclcare neintenionat a acestei seciuni cu privire la relaiile personale i de familie, firma trebuie s ia n considerare dac trebuie aplicate msuri de protecie. Astfel de msuri de protecie ar putea include: implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a luat parte la misiunea de asigurare, pentru a revizui munca efectuat de ctre membrul echipei de asigurare ; sau excluderea persoanei respective din orice proces decizional important cu privire la misiunea de asigurare. Angajarea la clienii de asigurare 290.143 Independena unei firme sau a unui membru al echipei de asigurare poate fi ameninat dac un director, o alt persoan din conducere sau un angajat al clientului de asigurare aflat n poziia de a exercita o influen direct i semnificativ asupra

informaiilor subiectului n cauz al misiunii de asigurare a fost un membru al echipei de asigurare sau un partener al firmei. Astfel de circumstane pot genera ameninri de interes propriu, familiaritate i intimidare, n special atunci cnd ntre persoana respectiv i fosta sa firm se pstreaz relaii semnificative. n mod similar, independena unui membru al echipei de asigurare poate fi ameninat atunci cnd o persoan particip la misiunea de asigurare tiind, sau avnd motive s consider, c el sau ea urmeaz sau se poate altura clientului de asigurare n viitor. 290.144 Dac un membru al echipei de asigurare , partener sau fost partener al firmei s-a alturat clientului de asigurare , semnificaia ameninrilor de interes propriu, familiaritate sau intimidare create va depinde de urmtorii factori: poziia pe care a ocupat-o persoana respectiv la clientul de asigurare; gradul de implicare pe care l va avea persoana respectiv n cadrul echipei de asigurare ; perioada de timp care a trecut de cnd persoana a fost membru al echipei de asigurare sau al firmei; i poziia anterioar a persoanei respective n cadrul echipei de asigurare sau al firmei.

Importana ameninrii ar trebui s fie evaluat i, dac ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ , msuri de protecie ar trebui s fie luate n considerare i aplicate, dup cum este necesar, pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: luarea n consideraie a ct de adecvat sau ct de necesar este modificarea planului de asigurare pentru misiunea de asigurare; desemnarea unei echipe de asigurare pentru misiunea de asigurare ulterioar, care s aib o experien suficient n comparaie cu persoana care s-a alturat clientului de asigurare ; implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a fost un membru al echipei de asigurare , pentru a revizui munca efectuat sau, altfel, pentru a acorda consultan, dup cum este necesar; sau revizuirea controlului calitii misiunii de asigurare.

n toate cazurile, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil sunt necesare toate urmtoarele msuri de protecie: persoana vizat nu are dreptul la nici un beneficiu sau plat din partea firmei, dect dac acestea sunt fcute n conformitate cu aranjamente fixe predeterminate. n plus, orice sum datorat persoanei nu trebuie s fie att de semnificativ nct s amenine independena firmei;

persoana nu continu s mai participe sau s par c mai particip la activitile de afaceri sau profesionale ale firmei.

290.145 O ameninare de interes propriu apare atunci cnd un membru al echipei de asigurare particip la misiunea de asigurare dei tie sau are motive s considere c ea sau el urmeaz sau se poate altura clientului de asigurare n viitor. Aceast ameninare poate fi redus pn la un nivel acceptabil prin aplicarea tuturor msurilor de protecie urmtoare: politici i proceduri care cer persoanei s notifice firma atunci cnd ncep negocieri serioase de angajare la clientul de asigurare; eliminarea persoanei din misiunea de asigurare.

n plus, ar trebui s se ia n consideraie efectuarea unei revizuiri independente a oricror raionamente semnificative efectuate de persoana respectiv pe parcursul misiunii. Servicii recente furnizate clienilor de asigurare 290.146 Prezena n echipa de asigurare a unui fost director sau angajat al clientului de asigurare , poate crea o ameninri de interes propriu, auto-revizuire i familiaritate. Acest fapt ar fi adevrat n special atunci cnd un membru al echipei de asigurare trebuie s raporteze, de exemplu, asupra unor informaii despre subiectul n cauz pe care el sau ea l-a pregtit sau asupra unor elemente ale situaiilor financiare pe care el sau ea le-a evaluat n timp ce era angajat() al clientului de asigurare . 290.147 Dac, pe parcursul perioadei acoperite de raportul de asigurare, un membru al echipei de asigurare a lucrat ca director al clientului de asigurare , sau a fost un angajat ntr-un post din care exercita o influen direct i semnificativ asupra informaiilor subiectului n cauz al misiunii de asigurare, ameninarea generat ar fi att de semnificativ nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. n consecin, astfel de persoane nu trebuie numite n echipa de asigurare . 290.148 Dac, nainte de perioada la care se refer raportul de asigurare, un membru al echipei de asigurare a lucrat ca director al clientului de asigurare sau a fost un angajat pe un post din care exercita o influen direct i semnificativ asupra informaiilor despre subiectul n cauz al misiunii de asigurare, aceasta poate crea ameninri de interes propriu, auto-revizuire i familiaritate. De exemplu, astfel de ameninri ar fi generate dac o decizie luat sau o lucrare realizat de ctre persoana respectiv n perioada anterioar, n timp ce era angajat al clientului de asigurare , urmeaz s fie evaluat n perioada curent ca parte a misiunii curente de asigurare. Importana ameninrilor va depinde de factori precum: poziia pe care persoana a deinut-o n cadrul clientului de asigurare ;

perioada de timp care a trecut de cnd persoana a prsit clientul de asigurare; i rolul pe care l ocup persoana n echipa de asigurare .

Importana ameninrii ar trebui s fie evaluat, iar n cazul n care ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ , msuri de protecie ar trebui luate n considerare i aplicate, dup cum este necesar, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru a revizui munca efectuat de persoana respectiv ca parte a echipei de asigurare sau pentru a acorda consultan, dup caz; sau discutarea aspectului cu cei nsrcinai cu guvernana, cum ar fi comitetul de audit.

Deinerea unei funcii de conducere sau de director n consiliul de conducere al clienilor de asigurare 290.149 Dac un partener sau angajat al firmei lucreaz n calitate de ofier sau director n consiliul de conducere al unui client de asigurare ameninrile de auto-revizuire i de interes propriu ar fi att de semnificative nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce ameninrile pn la un nivel acceptabil. n cazul unei misiuni de audit al situaiilor financiare, dac un partener sau angajat al unei firme n reea ar urma s lucreze n calitate de ofier sau director n consiliul de conducere al unui client de audit, ameninrile generate ar fi att de semnificative nct nici o msur de protecie nu le-ar putea reduce pn la un nivel acceptabil. n consecin, dac o astfel de persoan ar urma s accepte o asemenea poziie, singura aciune care ar putea fi ntreprins este de a refuza s efectueze misiunea de asigurare sau s se retrag din aceasta. 290.150 Postul de Secretar al companiei are diferite implicaii n diferite jurisdicii. ndatoririle pot varia de la atribuii administrative, precum administrarea personalului i meninerea nregistrrilor i registrelor companiei, pn la ndatoriri diverse de tipul asigurrii c firma respect reglementrile, sau oferirea de consultan cu privire la probleme de conducere corporativ. n general, aceast poziie este considerat ca implicnd un grad apropiat de asociere cu entitatea i poate crea ameninri de auto-revizuire i de reprezentare. 290.151 Dac un partener sau un angajat al firmei sau al unei firme din reea este Secretarul companiei unui client de audit al situaiilor financiare , ameninrile de auto-revizuire i reprezentare ar fi, n general, att de semnificative nct nici o msur de protecie nu le-ar putea reduce pn la un nivel acceptabil. Atunci cnd aceast practic este n mod specific permis n baza unor prevederi ale legislaiei locale, a unor reglementri sau practici profesionale, obligaiile i funciile ntreprinse ar trebui s se limiteze la cele de natur formal administrativ sau de rutin cum ar fi ntocmirea minutelor i pstrarea declaraiilor legale.

290.152 Serviciile administrative de rutin care sprijin activitatea de secretariat a companiei sau activitatea de consultan referitoare la problemele administrative de secretariat ale companiei, nu sunt percepute, n general, ca afectnd independena , cu condiia ca echipa de conducere a clientului s fie cea care ia toate deciziile relevante. Colaborarea ndelungat a personalului de conducere cu clieni de asigurare Prevederi generale 290.153 Utilizarea aceluiai personal de conducere ntr-o misiune de asigurare pe parcursul unei perioade lungi de timp poate crea o ameninare de familiaritate. Importana ameninrii va depinde de factori ca, de exemplu: perioada de timp n care persoana a fost membr a echipei de asigurare ; rolul persoanei n echipa de asigurare ; structura firmei; i natura misiunii de asigurare.

Importana ameninrii ar trebui s fie evaluat, iar n cazul n care ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ , msuri de protecie ar trebui s fie luate n considerare i aplicate, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: rotaia personalului de conducere din echipa de asigurare ; implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a fost un membru al echipei de asigurare , pentru a revizui munca efectuat de ctre personalul din conducere sau pentru a acorda consultan, dup caz; sau revizuiri interne independente ale calitii.

Clieni de audit al situaiilor financiare care sunt entiti cotate3 290.154 Colaborarea cu acelai partener sau cu aceeai persoan responsabil cu revizuirea controlului calitii misiunii* ntr-un audit al situaiilor financiare pe o perioad lung de timp poate duce la o ameninare generat de familiaritate. Aceast ameninare este n mod particular relevant n contextul auditului situaiilor financiare al entitilor cotate i n astfel de situaii ar trebui aplicate msuri de protecie pentru a reduce o astfel de ameninare pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, cu privire la auditul situaiilor financiare ale entitilor cotate:

3 *

Vezi de asemenea interpretarea 2003 02 la pagina . Vezi definiiile

partenerul de misiune i persoana responsabil cu revizuirea controlului calitii misiunii ar trebui s fie rotii dup exercitarea oricreia dintre responsabiliti, sau a combinaiei acestora, pe o perioad predeterminat, care nu trebuie s depeasc, n mod normal, apte ani; i O astfel de persoan care este schimbat dup o perioad predeterminat de timp nu ar trebui s participe ntr-o misiune de audit pn cnd nu a trecut o alt perioad de timp, n mod normal de 2 ani.

290.155 Atunci cnd un client de audit al situaiilor financiare devine o entitate cotat , pentru determinarea momentului n care partenerul trebuie schimbat ar trebui s fie luat n considerare perioada de timp n care partenerul de misiune sau persoana responsabil pentru revizuirea controlului calitii misiunii a lucrat pentru clientul de audit n acea funcie. Totui, persoana respectiv poate continua s fie partener de misiune sau persoan responsabil cu revizuirea controlului calitii misiunii pentru nc doi ani nainte de a se efectua rotaia n cadrul misiunii. 290.156 Dei partenerul de misiune sau persoana responsabil cu revizuirea controlului calitii misiunii va fi schimbat() dup o astfel de perioad predeterminat, n anumite circumstane, poate fi necesar un anumit grad de flexibilitate privind momentul rotaiei. Exemple de astfel de circumstane includ: situaiile n care continuitatea partenerului misiunii are o importan deosebit pentru clientul de audit al situaiilor financiare , de exemplu, n cazul cnd vor exista schimbri majore n structura clientului de audit, schimbri care, n mod normal, ar coincide cu rotaia persoanei respective; i situaii n care, datorit mrimii firmei, rotaia nu este posibil sau nu constituie o msur de protecie adecvat. n toate aceste circumstane, n care persoana nu este schimbat dup o astfel de perioad predeterminat, pentru a reduce orice ameninri pn la un nivel acceptabil ar trebui luate msuri de protecie echivalente. 290.157 Atunci cnd o firm are doar civa angajai care dein cunotinele i experiena necesare pentru a servi drept partener de misiune sau ca persoan responsabil pentru revizuirea controlului calitii misiunii pentru un client de audit al situaiilor financiare care este companie cotat, rotaia poate s nu constituie o msur de protecie adecvat. n aceste circumstane firma ar trebui s aplice alte msuri de protecie pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar include implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a fost asociat cu echipa de asigurare , pentru a revizui munca efectuat sau pentru a acorda consultan, dup caz. Aceast persoan ar putea fi cineva din afara firmei sau cineva din interiorul firmei care nu a fost asociat cu echipa de asigurare .

Prestarea de alte servicii n afara celor de asigurare pentru clienii de audit4 290.158 n mod tradiional, firmele au furnizat clienilor de audit o gam de alte servicii n afara celor de asigurare care sunt compatibile cu abilitile i experiena lor. Clienii de audit apreciaz beneficiile care deriv din colaborarea cu aceste firme, care cunosc bine afacerea i care i folosesc cunotinele i abilitile i n alte domenii. Mai mult, furnizarea unor astfel de servicii n afara celor de asigurare va face, adesea, ca echipa de asigurare s obin informaii privind afacerea i activitatea clientului de asigurare , ceea ce este foarte util n relaie cu misiunea de asigurare. Cu ct este mai cuprinztoare cunoaterea afacerii clientului de asigurare , cu att mai bine va nelege echipa de asigurare procedurile i controlul clientului, precum i riscurile asociate afacerilor i cele financiare cu care se confrunt acesta. Cu toate acestea, furnizarea de alte servicii n afara celor de asigurare poate crea ameninri la adresa independenei firmei, a unei firme n reea sau a membrilor echipei de asigurare , n special cu privire la ameninrile percepute la adresa independenei . n consecin, este necesar evaluarea importanei oricrei ameninri generate de prestarea unor astfel de servicii. n unele cazuri poate fi posibil eliminarea sau reducerea ameninrii generate, prin aplicarea de msuri de protecie. n alte cazuri, nu exist nici o msur de protecie care s reduc ameninarea pn la un nivel acceptabil. 290.159 Urmtoarele activiti ar crea, n general, ameninri de interes propriu sau de autorevizuire, att de semnificative nct numai evitarea activitii sau refuzul implicrii n misiunea de asigurare ar reduce ameninrile pn la un nivel acceptabil: autorizarea, executarea sau finalizarea unei tranzacii sau, cu alte cuvinte, exercitarea autoritii n numele clientului de asigurare , sau deinerea autoritii de a proceda astfel; determinarea cror recomandri ale firmei ar trebui implementate; i raportarea, de pe un post de conducere, ctre cei nsrcinai cu guvernarea.

290.160 Exemplele prezentate n paragrafele 290.166 pn la 290.205 sunt tratate n contextul prestrii de alte servicii n afara celor de asigurare pentru un client de asigurare . Ameninrile poteniale la adresa independenei vor aprea, cel mai frecvent, atunci cnd un alt serviciu n afara celui de asigurare va fi furnizat unui client de audit al situaiilor financiare . Situaiile financiare ale unei entiti furnizeaz informaii financiare despre o gam larg de tranzacii i evenimente n care a fost implicat entitatea. Cu toate acestea, informaiile despre subiectul n cauz ale unor alte servicii de asigurare poate fi limitate ca natur. Totui, ameninri la adresa independenei pot aprea, de asemenea, atunci cnd o firm furnizeaz un al serviciu n afara celui de asigurare referitor la informaii despre un subiect n cauz asociat unei misiune de asigurare de care nu este un audit al situaiilor financiare. n astfel de cazuri ar trebui s se ia n considerare gradul de implicare a firmei n subiectul n cauz, al misiunii, dac poate aprea vreo ameninare de auto-revizuire i dac ameninrile la adresa independenei ar putea fi reduse pn la un nivel acceptabil prin aplicarea de msuri de
4

Vezi, de asemenea, Interpretarea 2003 01 la pagina 96.

protecie, sau dac misiunea ar trebui s fie refuzat. Atunci cnd alt serviciu n afara celui de asigurare nu are legtur cu informaiile despre subiectul n cauz, ameninrile la adresa independenei vor fi, n general, n mod clar nesemnificative . 290.161 Urmtoarele activiti pot crea, de asemenea, ameninri de auto-revizuire sau de interes propriu: deinerea n custodie a activelor unui client de asigurare ; supraveghea angajailor clientului de asigurare n realizarea activitilor lor normale de rutin; i elaborarea unor documente surs sau a unor date iniiale, n form electronic sau n alt form, prin care se evideniaz desfurarea unei tranzacii (de exemplu, ordine de achiziionare, nregistrri ale statelor de plat i comenzi ale clienilor).

Importana oricrei ameninri generate ar trebui s fie evaluat i, n cazul n care ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ , msuri de protecie ar trebui s fie luate n considerare i aplicate, dup caz, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: stabilirea unor aranjamente astfel nct personalul care furnizeaz astfel de servicii s nu fie implicat n misiunea de asigurare; implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru a oferi consultan cu privire la impactului potenial al activitilor asupra independenei firmei i a echipei de asigurare ; sau alte msuri de protecie relevante stabilite prin reglementri naionale.

290.162 Noile evoluii n afaceri, evoluia pieelor financiare, schimbrile rapide n tehnologia informaiilor i consecinele pentru conducere i control fac imposibil elaborarea unei liste complete care s includ toate situaiile atunci cnd se furnizeaz alte servicii n afara celor de asigurare pentru un client de asigurare care ar putea genera ameninri la adresa independenei i diferitele msuri de protecie care ar putea elimina aceste ameninri sau care le-ar reduce la un nivel acceptabil. Cu toate acestea, n general, o firm poate furniza servicii n afara misiunii de asigurare, cu condiia ca orice ameninri la adresa independenei s fi fost reduse pn la un nivel acceptabil. 290.163 Urmtoarele msuri de protecie pot fi, n mod special, relevante pentru reducerea pn la un nivel acceptabil a ameninrilor generate de prestarea unor altor servicii dect cele de asigurare clienilor de asigurare: politici i proceduri care s interzic profesionitilor angajai s ia decizii de conducere pentru clientul de asigurare, sau s-i asume responsabilitatea pentru astfel de decizii.

discutarea aspectelor legate de independen referitoare la prestarea de alte servicii dect cele de asigurare cu cei nsrcinai cu guvernarea cum ar fi comitetul de audit; politici n cadrul companiei clientului de asigurare cu privire la responsabilitatea de supraveghere pentru oferirea altor servicii dect cele de asigurare de ctre firm ; implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru a oferi consiliere privind impactul potenial al altei misiuni n afara celei de asigurare asupra independenei membrului echipei de asigurare i a firmei; implicarea unui profesionist contabil suplimentar din afara firmei pentru a oferi asigurare cu privire la un aspect sensibil din cadrul misiunii de asigurare; obinerea recunoaterii clientului de asigurare cu privire la responsabilitatea pentru rezultatele activitii efectuate de ctre firm ; informarea celor nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi comitetul de audit, asupra naturii i valorii onorariilor percepute; sau ncheierea de aranjamente, astfel nct personalul care furnizeaz alte servicii dect cele de asigurare s nu fie implicat n misiunea de asigurare.

290.164 nainte ca firma s accepte misiunea de a furniza un alt serviciu dect cel de asigurare unui client de asigurare , ar trebui s se ia n consideraie dac prestarea unui astfel de serviciu ar crea o ameninare la adresa independenei . n situaiile n care o ameninare generat nu este n mod clar nesemnificativ , o alt misiune dect cea de asigurare ar trebui s fie refuzat, cu excepia cazului n care pot fi aplicate msuri de protecie adecvate pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. 290.165 Prestarea unor anumite servicii n afar de cele de asigurare unor clieni de audit poate genera ameninri la adresa independenei care s fie att de semnificative nct nici o msur de protecie s nu le poat elimina sau reduce pn la un nivel acceptabil. Cu toate acestea, prestarea de astfel de servicii unei pri afiliate, divizii sau pentru poziii separate din cadrul situaiilor financiare ale unor astfel de clieni poate fi permis atunci cnd orice ameninri la adresa independenei firmei au fost reduse pn la un nivel acceptabil prin aranjamente pentru acea entitate, divizie sau poziii separate din cadrul situaiilor care urmeaz s fie auditate de o alt firm sau cnd o alt firm efectueaz din nou serviciile care nu sunt de asigurare n msura n care acest lucru este necesar pentru a i permite s i asume responsabilitatea pentru acel serviciu. ntocmirea registrelor contabile i a situaiilor financiare 290.166 Asistarea unui client de audit al situaiilor financiare cu privire la aspecte cum ar fi ntocmirea registrelor contabile sau a situaiilor financiare poate crea o ameninare de auto-revizuire atunci cnd situaiile financiare sunt auditate ulterior de ctre firm .

290.167 Este responsabilitatea conducerii clientului de audit al situaiilor financiare s se asigure c registrele contabile sunt inute la zi i c sunt elaborate situaiile financiare, dei ei pot solicita firmei s ofere asisten. Dac personalul firmei sau al firmei din reea care ofer o astfel de asisten ia decizii la nivel de conducere, ameninarea de auto-revizuire creat nu ar putea fi redus pn la un nivel acceptabil prin nici o msur de protecie. n consecin, personalul nu trebuie s ia astfel de decizii. Exemple de asemenea decizii la nivelul conducerii includ urmtoarele: determinarea sau modificarea intrrilor n registru, sau a clasificrilor pentru conturi sau tranzacii sau a altor nregistrri contabile fr a obine aprobarea clientului de audit al situaiilor financiare ; autorizarea sau aprobarea tranzaciilor; i pregtirea documentelor surs sau a datelor iniiale (inclusiv deciziile privind ipotezele de evaluare), sau operarea de schimbri n astfel de documente sau date.

290.168 Procesul de audit implic un dialog intens ntre firm i conducerea clientului de audit al situaiilor financiare . Pe parcursul acestui proces, conducerea solicit i primete informaii semnificative care privesc aspecte precum principiile contabile i prezentarea situaiilor financiare, n ce msur sunt adecvate controalele i metodele utilizate n determinarea valorilor declarate ale activelor i pasivelor. Asistena tehnic de aceast natur i consilierea privind principiile contabile pentru clienii de audit al situaiilor financiare reprezint mijloace adecvate pentru promovarea prezentrii corecte a situaiilor financiare. Furnizarea unei astfel de consilieri nu amenin, n general, independena firmei. n mod similar, procesul de auditare a situaiilor financiare poate implica asistarea unui client de audit n rezolvarea problemelor legate de reconcilierea conturilor, analizarea i acumularea informaiilor pentru raportarea n scopul reglementrii, asistarea n vederea elaborrii situaiilor financiare consolidate (inclusiv conversia conturilor statutare locale pentru a fi conforme cu politicile contabile ale grupului i tranziia la un cadru general diferit de raportare ca, de exemplu, Standardele Internaionale de Raportare Financiar), pregtirea proiectelor pentru elementele de prezentat, propunerea de ajustri pentru nregistrrile n registre i furnizarea de asisten i consiliere n pregtirea conturilor statutare locale ale filialelor. Aceste servicii sunt considerate a fi o parte normal a procesului de audit i, n circumstane normale, ele nu amenin independena . Prevederi generale 290.169 Exemplele din paragrafele 290.170 pn la 290.173 arat c pot fi create ameninri de auto-revizuire dac firma este implicat n pregtirea registrelor contabile sau a situaiilor financiare i acele situaii financiare vor constitui, ulterior, subiectul n cauz al unei misiuni de auditare a firmei. Aceast noiune poate fi aplicat n mod egal i n situaiile n care informaiile despre subiectul n cauz al misiunii de asigurare nu l constituie situaiile financiare. De exemplu, o ameninare de auto-revizuire ar aprea dac firma ar elabora i pregti informaii financiare estimate i, ulterior, ar furniza asigurare pe baza acestor informaii financiare estimate. n consecin, firma ar trebui s evalueze importana oricrei ameninri de auto-revizuire create prin furnizarea unor

astfel de servicii. Dac ameninarea de auto-revizuire nu este n mod clar nesemnificativ , msuri de protecie ar trebui luate n considerare i aplicate, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Clieni de audit financiar care nu sunt entiti cotate 290.170 Firma sau o firm din reea poate furniza servicii de contabilitate i ntocmire a registrelor, inclusiv servicii legate de salarizare, de natur mecanic sau de rutin unui client de audit al situaiilor financiare care nu este o entitate cotat , cu condiia ca orice ameninare de auto-revizuire creat s fie redus pn la un nivel acceptabil. Exemple de astfel de servicii includ: nregistrarea tranzaciilor pentru care clientul de audit a determinat sau aprobat clasificarea adecvat a conturilor; nregistrarea tranzaciilor codate n registrul Cartea Mare al clientului de audit; pregtirea situaiilor financiare pe baza informaiilor din balana de verificare; i nregistrarea intrrilor aprobate ale clientului de audit n balana de verificare. Importana oricrei ameninri generate ar trebui s fie evaluat i, dac ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ , msuri de protecie ar trebui luate n considerare i aplicate, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: stabilirea unor aranjamente astfel nct aceste servicii s nu fie prestate de ctre un membru al echipei de asigurare ; implementarea unor politici i proceduri care s interzic persoanei care furnizeaz astfel de servicii s ia orice decizii de conducere n numele clientului de audit; solicitarea ca sursele de informaii pentru nregistrrile contabile s fie emise de clientul de audit; solicitarea ca ipotezele de baz s fie identificate i aprobate de ctre clientul de audit; sau obinerea aprobrii clientului de audit pentru orice intrri propuse n registru sau alte schimbri care afecteaz situaiile financiare.

Clieni de audit financiar care sunt entiti cotate 290.171 Furnizarea de servicii de contabilitate i de contabilitate primat, inclusiv servicii legate de salarizare i de pregtirea situaiilor financiare sau a informaiilor financiare care constituie baza situaiilor financiare pe baza crora este ntocmit raportul de audit, n numele unui client de audit care este o entitate cotat , poate afecta negativ independena firmei sau a firmei din reea sau, cel puin, poate da impresia afectrii negative a independenei . n consecin, nici o alt msur de protecie n afara interzicerii unor astfel de servicii, cu excepia situaiilor de urgen i a situaiilor cnd serviciile intr sub incidena mandatului statutar de audit, nu ar putea reduce

ameninarea generat pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, o firm sau o firm din reea nu trebuie s furnizeze astfel de servicii entitilor cotate care sunt clieni de audit al situaiilor financiare. 290.172 Prestarea de servicii de contabilitate i contabilitate primar de rutin sau de natur mecanic diviziilor sau filialelor unui client de audit al situaiilor financiare care este entitate cotat nu ar fi considerat ca afectnd n mod negativ independena cu privire la clientul de audit cu condiia ndeplinirii urmtoarelor condiii: serviciile s nu implice exercitarea raionamentul profesional; diviziile sau filialele pentru care se presteaz serviciul s nu fie importante, luate mpreun, pentru clientul de audit, sau serviciile furnizate, luate mpreun, s nu fie importante, pentru divizia sau filiala respectiv; i onorariile aplicate firmei sau firmei din reea pentru astfel de servicii, luate mpreun, s fie n mod clar, lipsite de importan.

Dac sunt furnizate astfel de servicii, ar trebui s fie aplicate toate msurile de protecie urmtoare: firma sau firma din reea nu trebuie s-i asume nici un rol de conducere i nici s ia decizii administrative; clientul de audit trebuie s-i asume responsabilitatea pentru rezultatele activitii; i personalul care furnizeaz serviciile nu ar trebui s participe la audit.

Situaii de urgen 290.173 Prestarea de servicii de contabilitate i de contabilitate primar pentru clienii de audit n situaii de urgen sau n alte situaii neobinuite, atunci cnd este imposibil pentru clientul de audit s ncheie alte acorduri, nu ar fi considerat ca genernd o ameninare inacceptabil la adresa independenei , cu condiia ca: firma sau firma din reea s nu-i asume nici un rol de conducere sau s ia orice decizii de conducere; clientul de audit s i asume responsabilitatea pentru rezultatele muncii; i cei din personalul care furnizeaz serviciile s nu fie membri ai echipei de asigurare . Servicii de evaluare 290.174 O evaluare cuprinde efectuarea unor afirmaii cu privire la evoluiile viitoare, aplicarea anumitor metodologii i tehnici i combinarea acestora n scopul calculrii unei anumite valori sau a unei serii de valori pentru un activ, pentru o datorie sau pentru o afacere n totalitatea ei. 290.175 O ameninare de auto-revizuire poate fi creat atunci cnd o firm sau o firm din reea efectueaz o evaluare pentru un client de audit al situaiilor financiare care urmeaz s fie ncorporat n situaiile financiare ale clientului. 290.176 Dac serviciul de evaluare implic evaluarea unor aspecte importante pentru situaiile financiare, iar evaluarea implic un grad semnificativ de subiectivitate, ameninarea de auto-revizuire creat nu ar putea fi redus pn la un nivel acceptabil prin aplicarea nici unei msuri de protecie. n consecin, astfel de servicii de evaluare nu ar trebui s fie prestate sau, n caz contrar, singura msur care ar putea fi aplicat ar fi retragerea din misiunea de audit al situaiilor financiare. 290.177 Prestarea de servicii de evaluare pentru un client de auditul al situaiilor financiare, care nu sunt, nici separat, nici mpreun, importante pentru situaiile financiare, sau care nu implic un grad semnificativ de subiectivitate, poate crea o ameninare de autorevizuire care ar putea fi redus pn la un nivel acceptabil prin aplicarea de msuri de protecie. Astfel de msuri de protecie ar putea include:

implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a fost membru al echipei de asigurare , pentru a revizui munca efectuat sau pentru a acorda consiliere, dup caz;

confirmarea, mpreun cu clientul de audit a nelegerii ipotezelor de baz ale evalurii i a metodologiei care urmeaz s fie utilizat i obinerea aprobrii pentru utilizarea acestora; obinerea recunoaterii de ctre client a responsabilitii pentru rezultatele activitii efectuate de ctre firm ; i stabilirea unor aranjamente astfel nct personalul care furnizeaz asemenea servicii s nu participe la misiunea de audit. Pentru a determina eficacitatea msurilor de protecie menionate mai sus, ar trebui luate n considerare urmtoarele aspecte:

gradul de cunotine, experiena i capacitatea clientului de a evalua aspectele n cauz i gradul lor de implicare n determinarea i aprobarea problemelor importante care implic folosirea raionamentului profesional; gradul n care sunt aplicate metodologiile i ndrumrile profesionale stabilite atunci cnd se presteaz un anumit serviciu de evaluare; pentru evalurile care implic metodologii standard sau deja stabilite, gradul de subiectivitate inerent cu privire la aspectul avut n vedere; credibilitatea i complexitatea informaiilor de baz; gradul de dependen cu privire la evenimentele viitoare a cror natur ar putea crea o volatilitate inerent important a valorilor implicate; i amploarea i claritatea prezentrilor din situaiile financiare.

290.178 Atunci cnd o firm sau o firm din reea efectueaz un serviciu de evaluare pentru un client de audit al situaiilor financiare n scopul depunerii unui dosar sau a achitrii unei taxe ctre o autoritate fiscal, a calculrii sumei taxei datorate de ctre clientul de asigurare, sau n scopul planificrii taxelor, aceasta nu ar genera o ameninare semnificativ la adresa independenei deoarece astfel de evaluri sunt, n general, supuse revizuirii externe, de exemplu de ctre o autoritate fiscal. 290.179 Atunci cnd o firm realizeaz o evaluare care face parte din subiectul unei misiuni de asigurare care nu este o misiune de audit al situaiilor financiare , firma ar trebui s ia n considerare orice ameninri de auto-revizuire. Dac ameninarea generat de autorevizuire este altfel dect n mod clar nesemnificativ , msuri de protecie ar trebui luate n considerare i aplicate, dup caz, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.

Prestarea unor servicii fiscale unui client de audit al situaiilor financiare

290.180 n multe jurisdicii, firmei i se poate cere s presteze servicii fiscale ctre un client de audit al situaiilor financiare . Serviciile fiscale cuprind o gam larg de servicii, inclusiv cele privind conformitatea, planificarea, emiterea opiniilor formale privind impozitarea i consilierea n rezolvarea disputelor fiscale. Astfel de misiuni n general nu sunt considerate ca genernd ameninri la adresa independenei . Prestarea unor servicii de audit intern unui client de audit financiar 290.181 O ameninare de auto-revizuire poate fi creat atunci cnd o firm , sau o firm din reea, presteaz servicii de audit intern pentru un client de audit al situaiilor financiare . Serviciile de audit intern pot cuprinde o extensie a serviciilor de audit ale firmei, dincolo de cerinele standardelor de audit general acceptate, asisten n realizarea activitilor de audit intern ale unui client sau externalizarea acestora. n evaluarea oricror ameninri la adresa independenei va trebui s fie luat n considerare natura serviciului. n acest scop, serviciile de audit intern nu includ servicii operaionale de audit intern care nu sunt asociate controalelor contabile interne, sistemelor financiare sau situaiilor financiare. 290.182 Serviciile care implic o extindere a procedurilor necesare pentru a efectua un audit al situaiilor financiare n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit nu ar fi considerate ca avnd un impact negativ asupra independenei cu privire la un client de audit, cu condiia ca personalul firmei sau cel al firmei din reea s nu acioneze sau s par a aciona ntr-o capacitate echivalent cu cea a unui membru al conducerii clientului de audit. 290.183 Atunci cnd firma sau o firm din reea furnizeaz asisten n realizarea activitilor de audit intern ale unui client de audit al situaiilor financiare sau preia externalizarea anumitor activiti, orice ameninare de auto-revizuire creat poate fi redus pn la un nivel acceptabil prin asigurarea c exist o separare clar ntre conducere i controlul auditului intern de ctre echipa de conducere a clientului i activitile de audit intern n sine. 290.184 Realizarea unei pri importante a activitilor de audit intern ale clientului de audit al situaiilor financiare poate crea o ameninare de auto-revizuire, iar o firm sau o firm din reea ar trebui s ia n considerare ameninrile i s fie precaute nainte de preluarea unor astfel de misiuni. Ar trebui stabilite msuri de protecie adecvate, iar firma sau firma din reea ar trebui, n special, s se asigure c respectivul client de audit recunoate responsabilitile care i revin n stabilirea, meninerea i monitorizarea sistemului de control intern. 290.185 Msurile de protecie care ar trebui aplicate n toate circumstanele, pentru a reduce orice ameninri create pn la un nivel acceptabil, includ asigurarea c: clientul de audit este responsabil pentru activitile de audit intern i i recunoate responsabilitatea de a stabili, menine i monitoriza sistemul de control intern;

clientul de audit desemneaz un angajat competent, preferabil din conducere, s fie responsabil pentru activitile de audit intern; clientul de audit, comitetul de audit sau organismul de supervizare aprob aria de acoperire, riscul i frecvena activitii de audit intern; clientul de audit este responsabil pentru evaluarea i determinarea cror recomandri ale firmei ar trebuie implementate; clientul de audit evalueaz gradul de adecvare a procedurilor de audit intern realizate i a rezultatelor efecturii acestora prin, printre altele, obinerea rapoartelor firmei acionarea pe baza acestora ; i Rezultatele i recomandrile care rezult din activitile de audit intern sunt raportate n mod adecvat comitetului de audit sau organismului de supraveghere.

290.186 De asemenea, ar trebuie s se ia n considerare dac astfel de servicii care nu sunt de asigurare ar trebui prestate doar de ctre angajaii care nu sunt implicai n misiuni de audit al situaiilor financiare i cu linii de raportare diferite n cadrul firmei. Prestarea unor servicii pentru sisteme IT unui client de audit al situaiilor financiare 290.187 Prestarea de servicii de ctre o firm sau o firm din reea ctre un client de audit al situaiilor financiare care implic proiectarea sau implementarea sistemelor de tehnologie a informaiei financiare care sunt utilizate pentru a genera informaii care formeaz o parte a situaiilor financiare ale clientului poate crea o ameninare de autorevizuire. 290.188 Ameninarea de auto-revizuire este posibil s fie prea semnificativ pentru a permite oferirea de astfel de servicii unui client de audit al situaiilor financiare , n afara cazului n care sunt implementate msuri de protecie adecvate care asigur c: Acel client de audit i recunoate responsabilitatea pentru stabilirea i monitorizarea unui sistem de controale interne; clientul de audit desemneaz un angajat competent, preferabil de pe o poziie superioar de conducere, care va avea responsabilitatea de a lua toate deciziile de conducere n ceea ce privete proiectarea i implementarea sistemului hardware sau software; clientul de audit ia toate deciziile de conducere cu privire la proiectarea i implementarea procesului; clientul de audit evalueaz gradul de adecvare i rezultatele proiectrii i implementrii sistemului; i clientul de audit este responsabil pentru operarea sistemului (hardware sau software) i pentru datele utilizate sau generate de sistem.

290.189 De asemenea, ar trebui s se ia n considerare dac astfel de servicii care nu sunt de asigurare ar trebui s fie furnizate numai de ctre personalul care nu este implicat n misiunea de audit al situaiilor financiare i cu linii de raportare diferite n cadrul firmei. 290.190 Prestarea serviciilor de ctre o firm , sau o firm din reea, ctre un client de audit al situaiilor financiare , care implic fie proiectarea, fie implementarea sistemelor de tehnologie a informaiei financiare care sunt folosite pentru a genera informaii care fac parte din situaiile financiare ale clientului poate crea, de asemenea, o ameninare de auto-revizuire. Ar trebui evaluat semnificaia ameninrii, dac este cazul i, dac ameninarea este altfel dect n mod clar nesemnificativ , msuri de protecie ar trebui luate n considerare i aplicate, acolo unde este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. 290.191 Prestarea serviciilor n legtur cu evaluarea, proiectarea i implementarea controalelor interne de contabilitate, precum i a controalelor de management al riscului nu sunt considerate ca genernd o ameninare la adresa independenei , cu condiia ca personalul firmei sau al firmei din reea s nu dein funcii de conducere. Delegarea temporar a personalului firmei la clienii de audit al situaiilor financiare 290.192 mprumutarea de personal de ctre o firm sau o firm din reea unui client de audit al situaiilor financiare poate crea o ameninare de auto-revizuire atunci cnd persoana respectiv este n msur s influeneze ntocmirea conturilor sau a situaiilor financiare ale unui client. n practic, o astfel de asisten poate fi oferit (n special n situaii de urgen), dar numai pe baza nelegerii potrivit creia personalul firmei sau al firmei din reea nu va fi implicat n: luarea deciziilor de conducere; aprobarea sau semnarea de acorduri sau a altor documente similare; sau exercitarea unei autoriti discreionare care creeaz obligaii pentru client.

Fiecare situaie ar trebui s fie atent analizat pentru a identifica dac se genereaz orice fel de ameninri i dac ar trebui s fie implementate msuri de protecie adecvate. Msurile de protecie care ar trebui s fie aplicate n toate circumstanele pentru a reduce orice ameninri pn la un nivel acceptabil includ: personalul care ofer asisten nu trebuie s primeasc responsabiliti de audit pentru nici o funcie sau nici o activitate pe care ei au realizat-o sau au supervizat-o pe parcursul atribuiilor lor temporare; i clientul de audit trebuie s-i recunoasc responsabilitatea pentru ndrumarea i supravegherea activitilor personalului firmei, sau al firmei din reea. Furnizarea de servicii de consultan n legtur cu litigiile clienilor de audit al situaiilor financiare

290.193 Serviciile de consultan privind litigiile pot include activiti precum depunerea mrturiei ca martor expert, calculul pagubelor estimate sau a altor sume care ar putea primite sau pltite ca rezultat al unor litigii sau alte dispute juridice i asisten n ceea ce privete administrarea i regsirea documentelor n relaie cu o disput sau cu un litigiu. 290.194 O ameninare de auto-revizuire poate fi creat atunci cnd serviciile de consultan privind litigiile, prestate pentru un client de audit al situaiilor financiare , includ estimarea unui rezultat posibil i astfel afecteaz sumele sau prezentrile care urmeaz s fie reflectate n situaiile financiare. Importana oricrei ameninri create va depinde de factori precum: importana sumelor implicate; gradul de subiectivitate inerent al problemei avute n vedere; i natura misiunii.

Firma sau firma din reea ar trebui s evalueze importana oricrei ameninri create, i, dac ameninarea este altfel dect n mod clar nesemnificativ , msuri de protecie ar trebui luate n considerare i aplicate, dup caz, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: politici i proceduri care s interzic persoanelor care asist clientul de audit s ia decizii de conducere n numele clientului; utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai echipei de asigurare pentru efectuarea serviciului; sau implicarea altor persoane cum ar fi, de exemplu, experi independeni.

290.195 Dac rolul asumat de firm sau de firma din reea a implicat luarea de decizii de conducere n numele clientului de audit al situaiilor financiare , ameninrile generate nu ar putea s fie reduse pn la un nivel acceptabil prin nici o msur de protecie. Prin urmare, firma sau firma din reea nu ar trebui s furnizeze acest tip de servicii pentru un client de audit. Furnizarea unor servicii juridice unui client de audit financiar 290.196 Serviciile juridice sunt definite ca fiind orice servicii pentru care persoana care le furnizeaz trebuie fie s aib dreptul s pledeze n instanele din jurisdicia n care urmeaz s fie furnizate asemenea servicii, fie s aib pregtirea legal necesar pentru a oferi servicii juridice. Serviciile juridice includ o gam larg i diversificat de domenii, att servicii corporative, ct i comerciale, destinate clienilor cum ar fi, de exemplu, asisten n privina contractelor, litigiilor, consiliere i asisten privind fuziunile, achiziionarea i furnizarea de asisten departamentelor juridice interne ale clienilor. Prestarea de servicii juridice de ctre o firm sau o firm din reea pentru o entitate care este un client de audit al situaiilor financiare poate crea att ameninri de auto-revizuire, ct i de reprezentare.

290.197 Ameninrile la adresa independenei trebuie s fie luate n considerare n funcie de natura serviciului care urmeaz s fie prestat, chiar dac furnizorul de servicii este separat de echipa de asigurare i n funcie de gradul de semnificaie al oricrui aspect n relaie cu situaiile financiare ale entitilor. Msurile de protecie stabilite n paragraful 290.162 pot fi adecvate pentru reducerea oricror ameninri la adresa independenei pn la un nivel acceptabil. n cazul n care ameninarea la adresa independenei nu poate fi redus pn la un nivel acceptabil, singura aciune posibil este declinarea oferirii unor astfel de servicii sau retragerea din misiunea de audit al situaiilor financiare. 290.198 Oferirea de servicii juridice unui client de audit al situaiilor financiare care implic aspecte care nu se ateapt s aib un efect semnificativ asupra situaiilor financiare nu se consider ca genernd o ameninare inacceptabil la adresa independenei . 290.199 Exist o distincie ntre reprezentare juridic i consultan. Serviciile juridice de asisten a unui client de audit al situaiilor financiare n efectuarea unei tranzacii (adic, asisten la ncheierea contractelor, consultan juridic, jurispruden i restructurare) pot crea ameninri de auto-revizuire; cu toate acestea, pot exista msuri de protecie pentru a reduce aceste ameninri pn la un nivel acceptabil. Un astfel de serviciu nu ar avea, n general, un efect negativ asupra independenei , cu condiia ca: membrii echipei de asigurare s nu fie implicai n furnizarea serviciului; i n ceea ce privete asistena acordat, clientul de audit ia decizia final, sau n ceea ce privete tranzaciile, serviciul implic executarea deciziei luat de clientul de audit.

290.200 Reprezentarea unui client de audit al situaiilor financiare n rezolvarea unei dispute sau a unui litigiu n astfel de circumstane n care sumele implicate sunt semnificative n relaie cu situaiile financiare ale clientului de audit, ar crea ameninri de reprezentare i de auto-revizuire att de semnificative nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, firma nu ar trebui s presteze acest tip de servicii pentru un client de audit al situaiilor financiare . 290.201 Atunci cnd unei firme i se solicit s acioneze ca reprezentant pentru un client de audit al situaiilor financiare n rezolvarea unei dispute sau a unui litigiu n circumstane n care sumele implicate nu sunt semnificative pentru situaiile financiare ale clientului de audit, firma ar trebui s evalueze importana oricror ameninri de reprezentare i de auto-revizuire i, dac ameninarea este altfel dect n mod clar nesemnificativ , msuri de protecie ar trebui luate n considerare i aplicate, dup cum este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: politici i proceduri care s interzic persoanelor care asist clientul de audit s ia decizii de conducere n numele clientului; sau folosirea profesionitilor care nu sunt membri ai echipei de asigurare pentru a presta serviciul.

290.202 Numirea unui partener sau a unui angajat al firmei sau al firmei din reea ca i Consilier General pe probleme juridice pentru un client de audit al situaiilor financiare ar crea ameninri de auto-revizuire i de reprezentare care sunt att de semnificative nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce ameninrile pn la un nivel acceptabil. Poziia de Consilier General este, n general, o poziie de conducere, cu o mare responsabilitate n ceea ce privete problemele juridice ale companiei i, n consecin, nici un membru al firmei sau al firmei din reea nu ar trebui s accepte o astfel de numire pentru un client de audit. Recrutarea personalului pentru poziii de conducere 290.203 Recrutarea de personal pentru poziii de conducere pentru un client de asigurare , cum ar fi cei aflai ntr-o poziie care s afecteze informaiile subiectului n cauz al misiunii de asigurare, poate crea ameninri de interes propriu prezent i viitor, de familiaritate i de intimidare. Importana ameninrii va depinde de factori precum: Rolul persoanei ce urmeaz a fi recrutat; i Natura asistenei solicitate. n general, firma ar putea furniza astfel de servicii pe msur ce revizuiete calificrile profesionale ale unui numr de candidai i ofer recomandri privind conformitatea lor cu cerinele postului. n plus, firma ar putea produce, n general, o list scurt de candidai pentru interviu, cu condiia ca aceasta s fi fost ntocmit utiliznd criteriile specificate de ctre clientul de asigurare. Importana ameninrii generate ar trebuie s fie evaluat i, dac ameninarea este altfel dect n mod clar nesemnificativ , msuri de protecie ar trebui luate n considerare i aplicate, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. n toate cazurile, firma nu ar trebui s ia decizii de conducere i deciziile referitoare la persoana care urmeaz s fie angajat ar trebui s fie luate de ctre client.

Furnizarea de asisten financiar corporativ i alte servicii similare 290.204 Furnizarea de servicii, consiliere sau asisten financiar corporativ ctre un client de asigurare poate crea ameninri de reprezentare i de auto-revizuire. n cazul unor anumite servicii financiare corporative, ameninrile la adresa independenei ar fi att de semnificative nct nici o msur de protecie nu ar putea fi aplicat pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil. De exemplu, promovarea, comercializarea sau garantarea aciunilor unui client de asigurare nu sunt compatibile cu furnizarea de servicii de asigurare. Mai mult, angajarea clientului de asigurare n conformitate cu termenii unei tranzacii sau finalizarea unei tranzacii n numele clientului ar crea o ameninare la adresa independenei att de semnificativ nct nici o msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. n cazul unui client de audit al situaiilor financiare , furnizarea acestor servicii financiare corporative, menionate mai sus, de ctre o firm sau o firm din reea ar crea o ameninare la

adresa independenei att de semnificativ nct nici o msur de protecie nu ar putea fi aplicat pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil. 290.205 Alte servicii de finanare corporativ pot crea ameninri de reprezentare sau de autorevizuire; totui, pot exista msuri de protecie pentru reducerea acestor ameninri la un nivel acceptabil. Exemple de astfel de servicii includ asistarea unui client n elaborarea strategiilor corporative, asistarea clientului n identificarea sau descoperirea posibilelor surse de capital care ndeplinesc specificaiile sau criteriile clientului i oferirea de consultan pentru restructurare i asistarea unui client n analizarea efectelor contabile ale tranzaciilor propuse. Msurile de protecie care ar trebui s fie luate n considerare includ: Politici i proceduri care s interzic persoanelor care asist clientul de audit s ia decizii de conducere n numele clientului; Utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai echipei de asigurare pentru a furniza serviciile respective; i Asigurarea c firma nu angajeaz clientul de asigurare s respecte termenii oricrei tranzacii sau s finalizeze o tranzacie n numele clientului. Onorarii i tarife Onorarii mrime relativ 290.206 Atunci cnd onorariile totale generate de un client de asigurare reprezint o proporie semnificativ din onorariile totale ale firmei, dependena de acel client sau grup de clieni i ngrijorarea cu privire la posibilitatea pierderii clientului pot crea o ameninare de interes propriu. Semnificaia ameninrii va depinde de factori precum: Structura firmei; i Dac firma este bine stabilit pe pia sau nou creat. Ar trebui s fie evaluat semnificaia ameninrii, i dac ameninarea este altfel dect n mod clar nesemnificativ , msuri de protecie ar trebui s fie luate n considerare i aplicate, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: Discutarea cu comitetul de audit sau cu alte persoane nsrcinate cu guvernana a complexitii i naturii onorariilor percepute; Luarea de msuri pentru a reduce dependena de client; Revizuiri externe ale controlului calitii i Consultarea unei tere pri, cum ar fi un organism profesional de reglementare sau un alt profesionist contabil.

290.207 O ameninare de interes propriu poate fi, de asemenea, creat de faptul c o mare parte veniturilor unui partener individual provin de la un client de asigurare . Ar trebui s fie evaluat semnificaia ameninrii i, dac ameninarea este altfel dect n mod clar nesemnificativ , trebuie msuri de protecie ar trebui s fie luate n considerare i

aplicate, dup cum este necesar, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: Politici i proceduri pentru a monitoriza i implementa controlul calitii misiunilor de asigurare ; i Implicarea unui profesionist contabil suplimentar care nu a fost un membru al echipei de asigurare , pentru a revizui munca efectuat sau, dup caz, pentru a acorda consultan.

Onorarii - Onorarii restante 290.208 O ameninare de interes propriu poate fi creat dac onorariile datorate de un client de asigurare pentru servicii profesionale prestate rmn restante pentru o perioad lung de timp, n special dac o parte important a acestora nu este pltit nainte de emiterea raportului de asigurare pentru anul urmtor. n general, nainte de emiterea raportului ar trebui s fie solicitat plata unor astfel de onorarii. Urmtoarele msuri de protecie pot fi aplicabile: Discutarea nivelului onorariilor restante cu comitetul de audit sau cu alte persoane nsrcinate cu guvernana; Implicare unui profesionist contabil suplimentar care nu a luat parte la misiunea de asigurare, pentru a acorda consultan sau pentru a examina munca efectuat. Firma ar trebuie s ia n considerare, de asemenea, dac onorariile restante care au depit termenul ar putea fi privite ca fiind echivalentul unui mprumut acordat clientului i dac, din cauza valorii onorariilor care au depit termenul, este cazul ca firma s fie desemnat din nou. 290.209 Atunci cnd o firm obine o misiune de asigurare pentru un onorariu mult mai mic dect cel aplicat de firma anterioar sau fa de cel utilizat de alte firme, ameninarea generat de interesul propriu nu va fi redus la un nivel acceptabil, dect dac: Firma poate s demonstreze c aloc misiunii respective suficient timp i resurse umane calificate; i Sunt respectate toate standardele aplicabile de asigurare, ndrumrile i procedurile de controlul calitii. Onorarii contingente 290.210 Onorariile contingente sunt onorarii calculate pe o baz predeterminat cu privire la rezultatul unei tranzacii sau al muncii efectuate. Pentru scopul acestei seciuni, onorariile nu sunt considerate ca fiind contingente dac ele au fost stabilite de o instan sau o alt autoritate public. 290.211 Un onorariu contingent ncasat de o firm pentru o misiune de asigurare poate crea o ameninare de interes propriu i de reprezentare, care nu poate fi redus pn la un nivel acceptabil prin nici o msur de protecie aplicat. n consecin, o firm nu ar trebui s ncheie un acord privind onorariile pentru o misiune de asigurare n care valoarea

onorariului depinde de rezultatul muncii de asigurare sau de elemente care reprezint informaii despre subiectul n cauz care fac obiectul misiunii de asigurare. 290.212 Un onorariu contingent aplicat de ctre o firm pentru un serviciu care nu este de asigurare furnizat unui client de asigurare poate crea, de asemenea, o ameninare de interes propriu i de reprezentare. Dac suma onorariului pentru o misiune care nu este de asigurare a fost stabilit de comun acord sau discutat pe parcursul unei misiuni de asigurare , i a fost stabilit n funcie de rezultatul acelei misiuni de asigurare , ameninrile nu ar putea fi reduse pn la un nivel acceptabil prin aplicarea nici unei msuri de protecie. n consecin, singura soluie acceptabil este de a nu accepta o astfel de misiune. n cazul altor tipuri de acorduri pentru onorariile contingente , importana ameninrilor create va depinde de factori precum: Gama posibilelor valori ale onorariilor; Gradul de variabilitate; Baza pe care urmeaz s fie determinat onorariul; Dac rezultatul tranzaciei urmeaz s fie revizuit de o ter parte independent; i Impactul evenimentului sau al tranzaciei asupra misiunii de asigurare.

Importana ameninrilor trebuie evaluat i, dac ameninrile sunt altfel dect n mod clar nesemnificative , trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup cum este necesar, pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include: Prezentarea comitetului de audit sau altor persoane nsrcinate cu guvernarea a complexitii i a naturii onorariilor utilizate; Examinarea sau determinarea onorariului final de ctre o ter parte independent; i Politicile i procedurile de calitate i control.

Cadouri i ospitalitate 290.213 Acceptarea de cadouri sau a ospitalitii din partea unui client de asigurare poate crea ameninri de interes propriu i de familiaritate. Atunci cnd o firm sau un membru al echipei de asigurare accept daruri sau ospitalitate, cu excepia cazului n care valoarea acestora este n mod clar nesemnificativ , ameninrile la adresa independenei nu pot fi reduse pn la un nivel acceptabil prin aplicarea nici unei msuri de protecie. n consecin, o firm sau un membru al echipei de asigurare nu ar trebui s accepte astfel de oferte. Litigii actuale sau posibile 290.214 Atunci cnd au loc sau par s aib loc litigii ntre firm sau un membru al echipei de asigurare i clientul de asigurare, poate fi creat o ameninare de interes propriu sau de intimidare. Relaia dintre conducerea clientului i membrii echipei de asigurare trebuie s fie caracterizat de sinceritate complet i transparen total privind toate aspectele operaiunilor afacerii unui client. Firma i conducerea clientului se pot afla pe poziii

adverse din cauza unor litigii care afecteaz bunvoina conducerii de a face prezentri complete i firma se poate confrunta cu o ameninare de interes propriu. Semnificaia ameninrii create va depinde de factori precum: Pragul de semnificaie al litigiului; Natura misiunii de asigurare; i Dac litigiul are legtur cu o misiune de asigurare anterioar. Odat ce a fost evaluat importana ameninrii, urmtoarele msuri de protecie ar trebui aplicate, dac este necesar, pentru a reduce ameninrile pn la un nivel acceptabil: Informarea comitetului de audit sau a altor persoane nsrcinate cu guvernarea cu privire la complexitatea i natura litigiului; Dac litigiul implic un membru al echipei de asigurare , ndeprtarea acelei persoane din echipa de asigurare ; sau Implicarea unui profesionist contabil suplimentar din firm care nu a fost un membru al echipei de asigurare , pentru a revizui munca efectuat sau, dup caz, pentru a acorda consultan. Dac astfel de msuri de protecie nu reduc ameninarea pn la un nivel acceptabil, singura soluie adecvat este s se retrag din misiunea de asigurare sau s refuze s accepte misiunea de asigurare. INTERPRETRILE SECIUNII 290 Aceste Interpretri se refer la aplicarea Codului Etic IFAC pentru Profesionitii Contabili pentru subiecte referitoare la ntrebrile specifice primite. Este posibil ca cei care intr sub incidena altor organisme de reglementare sau a altor organisme cu autoritate cum ar fi Comisia de Valori Mobiliare din Statele Unite, s poat s doreasc s le consulte cu privire la poziia lor fa de aceste aspecte. Interpretarea 2003-01 Prestarea de servicii care nu sunt de asigurare pentru clienii de asigurare Codul Etic IFAC pentru Profesionitii Contabili abordeaz, n cadrul paragrafelor 290.158 290.205 inclusiv, problema prestrii de servicii care nu sunt de asigurare ctre clienii de asigurare. Codul nu include, n prezent, nici o prevedere tranzitorie cu privire la cerinele prezentate n aceste paragrafe, cu toate acestea, Comitetul pentru Etic5 a concluzionat c este adecvat s se permit o perioad de timp de tranziie de un an, pe durata creia contractele existente de prestare de servicii care nu sunt de asigurare pentru clieni de asigurare pot ajunge la termen, dac sunt puse n practic msuri de protecie suplimentare pentru a reduce orice ameninare la adresa independenei pn la un nivel nesemnificativ. Aceast perioad tranzitorie ncepe la 31 decembrie 2004 (sau de la data implementrii Codului, pentru acele corpuri membre IFAC care au adoptat o dat de implementare anterioar).

Care acum se numete Consiliul pentru Standarde Internaionale de Etic pentru Contabili

Interpretarea 2003-02 Rotaia partenerului principal al misiunii pentru clienii de audit care sunt entiti cotate Codul Etic IFAC pentru Profesionitii Contabili abordeaz, n cadrul paragrafelor 290.154 290.157, problema rotaiei partenerului principal al misiunii n cazul clienilor de audit al situaiilor financiare care sunt entiti cotate. Paragrafele stipuleaz c, n cadrul auditrii situaiilor financiare ale unei entiti cotate, partenerul de misiune trebuie s fie rotit dup ce a ocupat aceast poziie o perioad de timp predeterminat, n mod normal nu mai mare de apte ani. Ele mai prevd, de asemenea, c, n anumite circumstane, un anumit grad de flexibilitate cu privire la momentul rotaiei poate fi necesar. Comitetul pentru Etic6 consider c implementarea (sau adoptarea anterioar) a Codului reprezint un exemplu de circumstan n care poate fi necesar un anumit grad de flexibilitate cu privire la momentul rotaiei. n prezent, Codul nu include nici o prevedere tranzitorie cu privire la aceste cerine. Cu toate acestea, Comitetul pentru Etic7 a concluzionat c este adecvat s se permit o perioad tranzitorie de doi ani. n consecin, la implementarea sau adoptarea rapid a Codului, dei ar trebui s fie luat n considerare perioada de timp n care partenerul de misiune a prestat pentru clientul de audit al situaiilor financiare acea activitate atunci cnd se determin momentul rotaiei, partenerul poate s continue s lucreze ca partener de misiune nc doi ani suplimentari de la data implementrii (sau a adoptrii anterioare) nainte ca rotaia misiunii s aib loc. n astfel de circumstane, ar trebui respectate cerinele suplimentare din paragraful 290.157 de aplicare a unor msuri de protecie echivalente pentru a reduce ameninrile pn la un nivel acceptabil. Interpretarea 2005-01 Aplicarea seciunii 290pentru misiunile de asigurare care nu sunt misiuni de audit al situaiilor financiare. Aceast interpretare ofer ndrumri privind aplicarea cerinelor de independen coninute n Seciunea 290 privind misiunile de asigurare care nu sunt misiuni de audit al situaiilor financiare. Aceast interpretare se concentreaz pe aspectele de aplicare care sunt specifice misiunilor de asigurare care nu sunt misiuni de audit al situaiilor financiare. Exist i alte probleme cuprinse n Seciunea 290 care sunt relevante pentru abordarea cerinelor de independen pentru toate misiunile de asigurare. De exemplu, paragraful 290.15 precizeaz c ar trebui luate n considerare orice ameninri despre care firma are motive s cread c pot fi create de interesele i relaiile firmei din reea. n mod asemntor, paragraful 290.21 precizeaz c pentru clienii de asigurare, care sunt alii dect clienii de audit al situaiilor financiare ale unei entiti cotate, atunci cnd echipa de asigurare are motive s cread c o parte afiliat a unui astfel de client de asigurare este relevant pentru evaluarea independenei firmei fa de client, echipa de asigurare ar trebui s ia n consideraie acea entitate afiliat atunci cnd evalueaz independena i aplic msurile adecvate de protecie. Aceste probleme nu sunt abordate n mod specific n aceast interpretare.
6 7

Vezi nota de subsol 5. Vezi nota de subsol 5.

Aa cum s-a explicat n Cadrul Internaional pentru Misiuni de Asigurare emis de ctre Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i de Asigurare, ntr-o misiune de asigurare , profesionistul contabil exprim o opinie care are ca scop sporirea gradului de ncredere a grupului int de utilizatori, alii dect partea responsabil pentru rezultatul evalurii i msurrii unui subiect n cauz n comparaie cu anumite criterii date. Misiuni de asigurare bazate pe afirmaii ntr-o misiune de asigurare bazat pe afirmaii, evaluarea sau msurarea subiectului n cauz este efectuat de ctre partea responsabil, iar informaia legat de subiectul n cauz este sub forma unei afirmaii fcute de partea responsabil care este pus la dispoziia utilizatorilor int. n misiunile de asigurare bazate pe afirmaii, se cere ca partea responsabil care este responsabil pentru informaiile despre subiectul n cauz i poate fi responsabil pentru subiectul n cauz s fie independent. n acele misiuni de asigurare bazate pe afirmaii, acolo unde partea responsabil rspunde pentru informaia legat de subiectul n cauz dar nu i pentru subiectul n cauz, se cere ca partea responsabil s fie independent. n plus, ar trebui s se acorde atenie oricror ameninri despre care firma are motive s cread c pot fi create de interesele i relaiile dintre un membru al echipei de asigurare , firm , o firm din reea i partea responsabil pentru subiectul n cauz. Misiuni de asigurare bazate pe raportare direct ntr-o misiune de asigurare bazat pe raportare direct, profesionistul contabil de practic public fie desfoar direct evaluarea sau msurarea subiectului n cauz, fie obine o declaraie de la partea responsabil care a efectuat evaluarea sau msurarea care nu este pus la dispoziia utilizatorilor int. Informaiile despre subiectul n cauz sunt oferite utilizatorilor int n raportul de asigurare. ntr-o misiune de asigurare bazat pe raportare direct prii responsabile pentru subiectul n cauz i se cere s fie independent. Mai multe pri responsabile Att n misiunile de asigurare bazate pe declaraii, ct i n misiunile de asigurare bazate pe raportare direct pot fi mai multe pri responsabile. Spre exemplu, unui profesionist contabil de practic public i se poate cere s ofere asigurare cu privire la statisticile lunare de circulaie ale mai multor cotidiene independente. Misiunea poate fi o misiune de asigurare bazat pe declaraii n cadrul creia fiecare ziar i evalueaz circulaia, iar statisticile sunt prezentate ntr-o afirmaie care este pus la dispoziia utilizatorilor int. Pe de alt parte, misiunea ar putea fi o misiune de asigurare bazat pe raportare direct n care nu exist nici o afirmaie i poate s existe sau nu o declaraie scris din partea ziarelor. n astfel de misiuni, atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea prevederii din Seciunea 290 pentru fiecare parte responsabil, firma ar putea s in cont dac un interes sau

o relaie dintre firm , sau un membru al echipei de asigurare , i o anumit parte responsabil ar crea o ameninare la adresa independenei care nu este n mod clar nesemnificativ n contextul informaiei referitoare la subiectul n cauz. Aceasta va ine cont de: Pragul de semnificaie al informaiei despre subiectul n cauz (sau subiectul n cauz n sine) pentru care rspunde partea responsabil respectiv; i Gradul de interes public asociat misiunii. Dac firma determin c ameninarea la adresa independenei creat de orice astfel de relaie cu o anumit parte responsabil ar fi n mod clar nesemnificativ , poate s nu fie necesar s fie aplicate toate prevederile acestei seciuni pentru acea parte responsabil. Exemplu Pentru a demonstra aplicarea Seciunii 290 a fost elaborat urmtorul exemplu. Se presupune c un client nu este un client de audit al situaiilor financiare al firmei sau al unei firme din reea.

O firm este angajat pentru oferi asigurare cu privire la rezervele totale certe de petrol deinute de zece companii independente. Fiecare companie a desfurat studii geografice i tehnice pentru a-i determina rezervele (subiectul n cauz). Se stabilesc criterii pentru a determina momentul n care o rezerv poate fi considerat a fi cert, moment pe care profesionistul contabil de practic public determin c este un criteriu potrivit pentru misiune. Rezervele certe pentru fiecare companie la 31 decembrie 20X0 au fost urmtoarele: Rezerve certe de petrol mii de barili Compania 1 5.200 Compania 2 725 Compania 3 3.260 Compania 4 15.000 Compania 5 6.700 Compania 6 39.126 Compania 7 345 Compania 8 175 Compania 9 24.135 Compania 10 9.635 Total 104.301 Misiunea ar putea fi structurat n mai multe feluri: Misiune bazat pe afirmaii A1. Fiecare companie i evalueaz rezervele i face o afirmaie adresat firmei i grupului int de utilizatori.

A2. O entitate, alta dect compania evalueaz rezervele i ofer o afirmaie care este adresat firmei i grupului int de utilizatori. Misiune bazat pe raportare direct D1. Fiecare companie evalueaz rezervele i i furnizeaz firmei o declaraie scris prin care evalueaz rezervele sale pe baza unor criterii stabilite pentru evaluarea rezervelor certe. Declaraia nu este pus la dispoziia grupului int de utilizatori. D. Firma msoar direct rezervele unora dintre companii. Aplicarea metodei A1. Fiecare companie i msoar rezervele i face o afirmaie adresat firmei i grupului int de utilizatori. Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (companiile 1-10). Atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea prevederilor privind independena tuturor companiilor, firma ar putea s in cont dac un interes sau o relaie cu o anumit companie ar putea crea o ameninare la adresa independenei care este altfel dect n mod clar nesemnificativ . Aceasta va ine cont de factori cum ar fi: Pragul de semnificaie a rezervelor certe ale companiei n relaie cu rezervele totale cu privire la care trebuie s se raporteze; i Gradul de interes public asociat misiunii (paragraful 290.20).

De exemplu, Compania 8 adun 0,16% din rezervele totale, prin urmare o relaie de afaceri sau un interes cu Compania 8 ar crea o ameninare mai mic dect o relaie similar cu Compania 6, care adun aproximativ 37,5% din rezerve. Dup ce a determinat acele companii la care se aplic cerinele privind independena , echipei de asigurare i firmei li se cere s fie independeni fa de acele pri responsabile, care ar putea fi considerate ca fiind client de asigurare (paragraful 290.20). A2. O entitate, alta dect companiile, evalueaz rezervele i face o afirmaie ctre firm i a grupul int de utilizatori. Firmei i se cere s fie independent fa de entitatea care evalueaz rezervele i care face o afirmaie fa de firm i grupul int de utilizatori (paragraful 290.17). Acea entitate nu este responsabil pentru subiectul n cauz i astfel ar trebui luate n consideraie orice ameninri despre care firma are motive s cread c pot fi create de interese/relaii cu partea responsabil pentru subiectul n cauz (paragraful 290.17). Exist mai multe pri responsabile pentru subiectul n cauz n cadrul acestei misiuni (companiile 1-10). Aa cum s-a artat la exemplulA1 de mai sus, firma poate lua n calcul dac un interes sau o relaie cu o anumit companie ar crea o ameninare la adresa independenei care este altfel dect nesemnificativ. D1. Fiecare companie i evalueaz rezervele i i d firmei o declaraie prin care evalueaz rezervele sale pe baza criteriilor stabilite pentru evaluarea rezervelor certe. Declaraia nu este pus la dispoziia grupului int de utilizatori.

Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (companiile de la 1-10). Atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea prevederilor de independen tuturor companiilor, firma poate lua n calcul dac un interes sau o relaie cu o anumit companie ar crea o ameninare la adresa independenei care este altfel dect nesemnificativ. Aceasta va ine cont de factori cum ar fi: Pragul de semnificaie al rezervelor certe ale companiei n relaie cu rezervele totale cu privire la care trebuie s se raporteze; i Gradul de interes public asociat misiunii (paragraful 290.20)

De exemplu, Compania 8 adun 0,16% din rezerve, prin urmare o relaie sau un interes de afaceri cu Compania 8 ar crea o ameninare mai mic dect o relaie similar cu Compania 6 care adun aproximativ 37,5% din rezerve. Dup ce a determinat acele companii la care se aplic cerinele privind independena , echipei de asigurare i firmei li se cere s fie independeni fa de acele pri responsabile, care ar putea fi considerate ca fiind clientul de asigurare (paragraful 290.20). D 2 Firma evalueaz direct rezervele unora dintre companii Aplicarea este aceeai ca la exemplu D1.

PARTEA C: PROFESIONITII CONTABILI ANGAJAI Seciunea 300 Introducere Seciunea 310 Conflicte poteniale Seciunea 320 ntocmirea i raportarea informaiilor Seciunea 330 Deinerea de cunotine de specialitate suficiente Seciunea 340 Interese financiare Seciunea 350 Stimulente

SECIUNEA 300 - Introducere 300.1 Aceast parte a Codului ilustreaz modul n care urmeaz s fie aplicat Cadrul Conceptul din Partea A de ctre profesionitii contabili angajai. 300.2 Investitorii, creditorii, angajatorii i alte sectoare ale mediului de afaceri, precum i statul i publicul larg, toi se pot baza pe activitatea profesionitilor contabili angajai. Contabilii profesioniti angajai pot fi responsabili individual sau n comun de ntocmirea i raportarea informaiilor financiare i de alt natur pe care se pot baza att organizaiile angajatoare, ct i terele pri. Acetia pot fi responsabili, de asemenea, pentru oferirea unei management financiar eficient i de consultan competent cu privire la o varietate de aspecte legate de afaceri. 300.3 Un profesionist contabil angajat poate fi angajat salariat, partener, director (executiv sau non-executiv), asociat unic, voluntar sau o persoan care lucreaz pentru una sau mai multe organizaii angajatoare. Forma legal a relaiei cu organizaia angajatoare, dac exist, nu are nici o influen asupra responsabilitilor etice care revin profesionitilor contabili angajai. 300.4 Un profesionist contabil angajat are responsabilitatea de a promova scopurile legitime ale organizaiei sale angajatoare. Acest Cod nu ncearc s mpiedice un profesionist contabil angajat de la ndeplinirea n mod adecvat a acestor responsabiliti, dar ia n considerare circumstanele n care pot fi create conflicte care decurg din obligaia absolut de a respecta principiile fundamentale. 300.5 Un profesionist contabil angajat deine, de obicei, o poziie superioar n cadrul unei organizaii. Cu ct nivelul poziiei este mai nalt, cu att va fi mai mare capacitatea i posibilitatea de a influena evenimentele, practicile i atitudinile. Prin urmare, de la un profesionist contabil angajat se ateapt ca acesta s ncurajeze, ntr-o organizaie angajatoare, o cultur bazat pe etic care subliniaz importana pe care o acord conducerea superioar conduitei etice. 300.6 Exemplele prezentate n seciunile urmtoare au ca scop ilustrarea modului n care urmeaz s se aplice cadrul conceptual i nu se doresc a fi, nici nu trebuie s fie interpretate ca o list exhaustiv a tuturor circumstanelor pe care le ntlnete un profesionist contabil angajat care pot crea ameninri la adresa respectrii principiilor. n consecin, nu este suficient ca profesionistul contabil angajat doar s respecte aceste exemple; cadrul, ar trebui s fie aplicat, mai degrab, circumstanelor specifice cu care se confrunt. Ameninri i msuri de protecie 300.7 Respectarea principiilor fundamentale poate fi potenial ameninat de o gam larg de circumstane. Majoritatea ameninrilor se ncadreaz n urmtoarele categorii: interes propriu; auto-revizuire;

 reprezentare; familiaritate; i intimidare. Aceste ameninri sunt discutate n continuare n Partea A a acestui Cod. 300.8 Exemple de circumstane care pot crea ameninri de interes propriu pentru un profesionist contabil angajat includ, dar nu se limiteaz doar la: Interese financiare , mprumuturi sau garanii; Acorduri de compensare prin stimulente; Utilizarea inadecvat a activelor companiei n scop personal; Preocuparea cu privire la sigurana muncii; Presiunea comercial din exteriorul organizaiei angajatoare. 300.9 Exemple de circumstane care pot crea ameninri de auto-revizuire includ, dar nu se limiteaz la deciziile de afaceri, sau la date care fac obiectul revizuirii i justificrii de ctre acelai profesionist contabil angajat care este responsabil pentru luarea acestor decizii sau pentru redactarea datelor respective. 300.10 Atunci cnd sunt promovate scopurile i obiectivele legitime ale organizaiilor lor angajatoare, profesionitii contabili angajai pot promova poziia organizaiei, cu condiia ca orice declaraii efectuate s nu fie nici false, nici s nu induc n eroare. Astfel de aciuni, n general, nu ar crea o ameninare de reprezentare. 300.11 Exemplele de circumstane care pot crea ameninri de familiaritate includ, dar nu se limiteaz la: Un profesionist contabil angajat ntr-o poziie ce influeneaz raportarea financiar sau non-financiar sau deciziile de afaceri, care are un afin sau o rud de gradul nti n poziia de a beneficia de pe urma acestei influene. Asocierea de lung durat cu contacte din domeniu care influeneaz deciziile de afaceri. Acceptarea unui cadou sau al unui tratament preferenial, cu excepia cazului n care valoarea acestora este n mod clar nesemnificativ .

300.12 Exemple de circumstane care pot crea ameninri de intimidare includ, dar nu se limiteaz la: Ameninarea cu concedierea sau cu nlocuirea profesionistului contabil angajat sau a afinului sau a rudei de gradul nti ca urmare a unui dezacord cu privire la aplicarea unui principiu contabil sau cu privire la modul n care urmeaz s fie raportate informaiile financiare. O personalitate dominant care ncearc s influeneze procesul decizional, de exemplu, cu privire la acordarea de contracte sau la aplicarea unui principiu contabil.

300.13 Profesionitii contabili angajai pot afla, de asemenea, c anumite circumstane specifice dau natere la ameninri unice la adresa respectrii unuia sau mai multor principii fundamentale. Astfel de ameninri unice este evident c nu pot fi clasificate. n toate relaiile profesionale i de afaceri, profesionitii contabili angajai trebuie s fie mereu ateni la astfel de situaii i ameninri. 300.14 Msurile de protecie care pot elimina sau reduce pn la un nivel acceptabil ameninrile ntlnite de profesionitii contabili angajai se ncadreaz n dou mari categorii: (a) Msuri de protecie create de ctre profesie, legislaie sau reglementare; i (b) Msurile de protecie din domeniul de activitate. 300.15 Exemple de msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementare sunt detaliate n paragraful 100.12 din Partea A a acestui Cod. 300.16 Msurile de protecie din domeniul de activitate includ, dar nu se limiteaz la: Sistemul de supraveghere corporativ al organizaiei angajatoare sau alte structuri de supraveghere; Programele de etic i conduit ale organizaiei angajatoare; Procedurile de recrutare din cadrul organizaiei angajatoare care accentueaz importana angajrii unui personal extrem de competent; Controale interne puternice; Procese disciplinare adecvate; Conducerea care subliniaz importana conduitei etice i se ateapt ca angajaii s acioneze n mod etic; Politicile i procedurile de implementare i monitorizare a calitii performanei angajailor; Comunicarea oportun a politicilor i procedurilor organizaiei angajatoare, inclusiv a oricror modificri ale acestora, tuturor angajailor i formarea i educarea adecvat cu privire la aceste politici i proceduri; Politici i proceduri de mputernicire i de ncurajare a angajailor de a comunica nivelelor superioare din cadrul organizaiei angajatoare orice aspecte etice care i privesc fr team de represalii; Consultarea cu un alt profesionist contabil corespunztor. 300.17 n situaiile n care un profesionist contabil angajat consider c alte persoane vor continua s apar aciuni sau comportamente neetice din partea altor persoane n cadrul organizaiei angajatoare, profesionistul contabil angajat trebuie s ia n consideraie apelarea la consilierea juridic. n aceste situaii extreme, n care au fost epuizate toate msurile de protecie disponibile i nu exist posibilitatea de a reduce ameninarea la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat poate concluziona c este adecvat s demisioneze din cadrul organizaiei angajatoare. SECIUNEA 310 - Conflicte poteniale

310.1 Un profesionist contabil angajat are obligaia profesional de a respecta principiile fundamentale. Pot exista, totui, situaii n care responsabilitile acestora fa de o organizaie angajatoare i obligaiile profesionale de a respecta principiile fundamentale intr n conflict. De obicei, un profesionist contabil angajat ar trebui s susin obiectivele legitime i etice stabilite de ctre angajator i regulile i procedurile create n sprijinul acestor obiective. Cu toate acestea, atunci cnd respectarea principiilor fundamentale este ameninat, un profesionist contabil angajat trebuie s ia n considerare un rspuns la aceste circumstane. 310.2 Ca o consecin a responsabilitilor fa de o organizaie angajatoare, un profesionist contabil angajat se poate afla sub presiunea de a aciona sau de a se comporta ntr-un anumit mod care s amenine direct sau indirect respectarea principiilor fundamentale. Astfel de presiuni pot fi explicite sau implicite; ele pot veni de la un supervizor, conductor, director sau o alt persoan din cadrul organizaiei angajatoare. Un profesionist contabil angajat poate s se confrunte cu presiuni legate de: nclcarea legii sau a reglementrilor; nclcarea standardelor tehnice sau profesionale; Facilitarea strategiilor lipsite de etic i ilegale de gestionare a veniturilor; Minciuna sau inducerea involuntar n eroare (inclusiv inducerea n eroare prin pstrarea tcerii) a altor persoane, n special: a auditorilor organizaiei angajatoare; sau a organismelor de reglementare. Emiterea, unui raport financiar sau non-financiar care prezint faptele n mod semnificativ eronat sau alt tip de asociere cu acestea, inclusiv situaii legate de, spre exemplu: situaiile financiare; respectarea fiscalitii; respectarea legilor; sau rapoarte solicitate de ctre organele de reglementare a valorilor mobiliare.

310.3 Semnificaia ameninrilor generate de astfel de presiuni, cum ar fi ameninrile de intimidare, ar trebui s fie evaluat i, dac sunt altfel dect n mod clar nesemnificativ , ar trebuie luate n consideraie msuri de protecie necesare pentru a le elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include: Obinerea unei consilieri, cnd este cazul, din interiorul organizaiei angajatoare, de la un profesionist independent consultant sau de la un organism profesional relevant. Existena unui proces oficial de soluionare a disputelor n interiorul organizaiei angajatoare; Apelarea la consultana legal. SECIUNEA 320 ntocmirea i raportarea informaiilor 320.1 Profesionitii contabili angajai sunt adesea implicai n ntocmirea i raportarea informaiilor care, fie pot fi fcute publice, fie utilizate de ctre alte persoane din interiorul sau exteriorul organizaiei angajatoare. Astfel de informaii pot include

informaii financiare sau de conducere, de exemplu, prognoze i bugete, situaii financiare , discuii i analize de conducere i scrisoarea de declaraie a conducerii furnizat auditorilor ca parte a unui audit al situaiilor financiare. Un profesionist contabil angajat ar trebui s ntocmeasc sau s prezinte astfel de informaii n mod corect, just i n conformitate cu standardele profesionale relevante astfel nct informaiile s fie nelese n contextul lor. 320.2 Un profesionist contabil angajat care are responsabilitatea de a ntocmi sau aproba situaii financiare n scop general ale unei organizaii angajatoare ar trebui s se asigure c acele situaii financiare sunt prezentate n conformitate cu standardele de raportare financiar aplicabile. 320.3 Un profesionist contabil angajat ar trebui s menin informaiile pentru care este responsabil astfel nct acestea: s descrie clar natura real a tranzaciilor de afaceri, a activelor sau datoriilor; s clasifice i s nregistreze informaiile n timp util i ntr-un mod adecvat; i s reprezinte faptele cu acuratee i n mod complet din toate punctele de vedere. 320.4 Ameninrile care vizeaz respectarea principiilor fundamentale, de exemplu ameninarea de interes propriu sau de intimidare la adresa obiectivitii sau competenei profesionale i ateniei cuvenite, pot aprea atunci cnd un profesionist contabil angajat poate fi forat (fie din exterior, fie prin posibilitatea unui ctig personal) s devin asociat cu informaii eronate sau s fie asociat cu informaii care induc n eroare de aciuni ale altor persoane. 320.5 Importana unor astfel de ameninri va depinde de factori cum ar fi sursa presiunilor i gradul n care informaiile sunt, sau pot fi, neltoare. Importana ameninrilor ar trebui s fie evaluat i, dac sunt altfel dect n mod clar nesemnificativ , ar trebui luate n considerare i aplicate msurile de protecie necesare pentru a elimina aceste ameninri sau a le reduce la un nivel acceptabil. Acest tip de msuri de protecie pot include consultarea superiorilor din cadrul organizaiei angajatoare, de exemplu, comitetul de audit sau alt corp responsabil cu guvernarea, sau a unui organism profesional relevant. 320.6 Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrii la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat ar trebui s refuze s rmn asociat cu informaiile pe care le consider c sunt sau pot fi neltoare. Dac profesionistul contabil angajat este contient de faptul c emiterea unor informaii neltoare este fie semnificativ, fie persistent, contabilul profesionist angajat ar trebui s ia n considerare informarea a autoritilor competente n conformitate cu ndrumrile din Seciunea 140. Profesionistul contabil angajat poate, de asemenea, dori s apeleze la consultan juridic sau s demisioneze. SECIUNEA 330 - Deinerea de cunotine de specialitate suficiente

330.1 Principiul fundamental al competenei profesionale i al ateniei cuvenite prevede c un profesionist contabil angajat ar trebui s se preia doar acele sarcini pentru care acel contabil profesionist are, sau poate obine, pregtire sau experien specifice suficiente. Un profesionist contabil angajat nu ar trebui s induc n eroare, n mod voluntar, un angajator cu privire la nivelul de pregtire i experien pe care le posed, i nici nu ar trebui s omit s fac apel la consultan de specialitate adecvat i asisten atunci cnd este cazul. 330.2 Situaiile care amenin capacitatea unui profesionist contabil angajat s i ndeplineasc ndatoririle cu un grad adecvat de competen profesional i atenie cuvenit, includ: timp insuficient pentru a efectua i finaliza n mod adecvat sarcinile relevante; Informaii incomplete, restricionate sau uneori inadecvate, pentru ndeplinirea sarcinilor n mod adecvat; experien, formare i / sau pregtire insuficiente; Resurse necorespunztoare pentru ndeplinirea adecvat a sarcinilor. 330.3 Semnificaia unor astfel de ameninri va depinde de factori cum ar fi gradul n care profesionistul contabil angajat colaboreaz cu ceilali, vechimea relativ n domeniu i nivelul de supervizare i de revizuire aplicat activitii. Importana ameninrilor ar trebui s fie evaluat i, dac acestea sunt n mod clar semnificative, ar trebui aplicate msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil. Msurile de protecie care pot fi luate n considerare pot include: Obinerea unei pregtiri sau a unei consilieri suplimentare. Asigurarea c exist suficient timp disponibil pentru a ndeplini sarcinile relevante. Obinerea asistenei de la persoane care au experiena necesar. Consultarea, unde este cazul, cu: - superiorii din cadrul organizaiei angajatoare; - experii independeni; sau - un organism profesional relevant.

330.4 Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil, profesionistul contabil angajat ar trebui s ia n consideraie dac s refuze sau nu ndeplinirea sarcinilor respective. Dac profesionistul contabil angajat determin c este adecvat s refuze, ar trebui s fie comunicate n mod clar motivele pentru care a procedat astfel.

SECIUNEA 340 - Interese financiare 340.1 Profesionitii contabili angajai pot avea interese financiare , sau pot cunoate existena unor interese financiare ale rudelor de gradul nti sau ale afinilor care, n anumite circumstane, ar putea da natere la ameninri la respectrii principiilor fundamentale. De exemplu, existena unui motiv sau a unei ocazii de a manipula informaii sensibile referitoare la pre pentru a ctiga beneficii financiare poate crea ameninri de interes

propriu la adresa obiectivitii sau a confidenialitii. Exemple de situaii care pot crea ameninri de interes propriu includ, dar nu se limiteaz la situaii n care un profesionist contabil angajat sau o rud sau afin al acestuia: deine un interes financiar direct sau indirect n organizaia angajatoare i valoarea acelui interes financiar ar putea fi afectat n mod direct de deciziile luate de ctre profesionistul contabil angajat; este eligibil pentru o prim aferent unui profit i valoarea primei ar putea fi afectat n mod direct de deciziile luate de ctre profesionistul contabil angajat; deine, direct sau indirect, aciuni prefereniale n organizaia angajatoare, a cror valoare ar putea fi afectat n mod direct de deciziile luate de ctre profesionistul contabil angajat; deine, direct sau indirect, aciuni prefereniale n organizaia angajatoare care sunt, sau vor fi n curnd, eligibile pentru conversie; sau se poate califica pentru aciuni prefereniale n organizaia angajatoare sau pentru prime aferente performanei dac sunt atinse anumite obiective.

340.2 n evaluarea semnificaiei unei astfel de ameninri i a msurilor de protecie adecvate care urmeaz s fie aplicate pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat trebuie s examineze natura interesului financiar . Aceasta include o evaluare a semnificaiei interesului financiar i dac acesta este direct sau indirect. n mod clar, ceea ce constituie un interes semnificativ sau de valoare ntr-o organizaie angajatoare variaz de la persoan la persoan, n funcie de circumstanele personale. 340.3 Dac ameninrile sunt n mod clar semnificative, msuri de protecie ar trebui luate n considerare i aplicate, dac este necesar, pentru a le elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include: politici i proceduri ale unui comitet independent de conducere pentru a determina nivelul de form de remunerare a conducerii superioare; prezentarea tuturor intereselor relevante i a oricror planuri de tranzacionare a aciunilor relevante pentru cei care sunt nsrcinai cu guvernarea organizaiei angajatoare, n conformitate cu orice politici interne consultarea, atunci cnd este cazul, cu superiorii din cadrul organizaiei angajatoare; Consultarea, atunci cnd este cazul, a celor nsrcinai cu guvernarea organizaiei angajatoare sau a organismelor profesionale relevante; Proceduri de audit intern i extern; Educaie actualizat cu privire la aspecte legate de etic i restricii legale i alte reglementri privitoare la o potenial comercializare intern. 340.4 Un profesionist contabil angajat nu trebuie nici s manipuleze informaia, nici s utilizeze informaii confideniale pentru un ctig personal.

SECIUNEA 350 Stimulente

Acceptarea ofertelor 350.1 Unui profesionist contabil angajat, sau unui afin sau unei rude apropiate i se poate oferi un stimulent. Stimulentele pot lua forme diferite, incluznd cadouri, ospitalitate, tratament preferenial i apelul inadecvat la relaiile de prietenie sau de loialitate. 350.2 Ofertele de stimulente pot crea ameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale. Atunci cnd unui profesionist contabil angajat sau unui afin sau unei rude afiliate i se ofer un stimulent, situaia ar trebui luat n considerare cu atenie. Atunci cnd un stimulent este oferit n ncercarea de a influena actele sau deciziile, de a ncuraja comportamentul ilegal sau lipsit de onestitate, sau de a obine informaii confidenialitate sunt create ameninri de interes propriu la adresa obiectivitii sau confidenialitii. dac astfel de stimulente sunt acceptate i sunt urmate de ameninri de a face public ofert respectiv, dunnd astfel fie reputaiei profesionistului contabil angajat, fie reputaiei afinului sau rudei apropiate a acestuia sunt create ameninri de intimidare la adresa obiectivitii sau confidenialitii. 350.3 Importana acestor ameninri va depinde de natura, valoarea i intenia din spatele care stau n spatele ofertei. Dac o ter parte rezonabil i n cunotin de cauz, la curent cu toate informaiile relevante, ar considera stimulentul ca fiind nesemnificativ i fr scopul de a ncuraja un comportament lipsit de etic, atunci un profesionist contabil angajat poate considera oferta ca fcnd parte din cursul normal al activitii i poate concluziona cu nu exist nici o ameninare semnificativ la adresa respectrii principiilor fundamentale. 350.4 Dac ameninrile evaluate sunt altfel dect n mod clar nesemnificativ ,msuri de protecie ar trebui luate n considerare i aplicate, dac este necesar, pentru a le elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil. Atunci cnd aceste ameninri nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, profesionistul contabil angajat nu ar trebui s accepte stimulentul. Cum ameninrile reale sau aparente la adresa respectrii principiilor fundamentale nu sunt generate doar de acceptarea unui stimulent, ci uneori, i prin simplul fapt c o ofert a fost fcut n acest sens, ar trebui adoptate msuri de protecie suplimentare. Un profesionist contabil angajat ar trebui s evalueze riscul asociat tuturor acestor oferte i ar trebui s ia n considerare dac ar trebui ntreprinse aciuni de tipul de celor de mai jos: Cnd s-au fcut astfel de oferte, s informeze imediat nivelele superioare de conducere sau nivelele nsrcinate cu guvernarea organizaiei angajatoare; S informeze terele pri despre aceast ofert - de exemplu, un organism profesional sau angajatorul persoanei care a fcut oferta; un profesionist contabil angajat ar trebui, totui, s ia n considerare s fac apel la consultan juridic nainte de a lua aceast msur; i

S i avertizeze pe afini i pe rudele de gradul nti despre ameninrile relevante i despre msurile de protecie, dac acetia ocup poziii care pot permite oferirea de stimulente, de exemplu ca urmare a relaiei lor de angajare; i S informeze conducerea superioar sau pe cei nsrcinai cu guvernarea organizaiei angajatoare atunci cnd afinii sau rudele de gradul nti sunt angajai de ctre concuren sau de potenialii furnizori ai acelei organizaii. Efectuarea de oferte 350.5 Un profesionist contabil angajat se poate afla ntr-o situaie n care se preconizeaz, sau este presat s, ofere stimulente pentru a subordona raionamentul altor persoane sau organizaii, pentru a influena procesul de luare a deciziilor sau obinerea de informaii confideniale. 350.6 Astfel de presiuni pot veni din interiorul organizaiei angajatoare, de exemplu, din partea unui coleg sau a unui superior. Ele pot veni i de la o persoan sau de la o organizaie din exterior care sugereaz aciuni sau decizii de afaceri care ar fi avantajoase organizaiei angajatoare, influennd posibil activitatea unui profesionist contabil angajat. 350.7 Un profesionist contabil angajat nu ar trebui s ofere un stimulent pentru a influena n mod nefavorabil raionamentul profesional al unei tere pri. 350.8 Atunci cnd presiunea de a oferi stimulente care nu sunt etice vine din exteriorul organizaiei angajatoare, profesionistul contabil angajat ar trebui s urmeze principiile i ndrumrilor cu privire la soluionarea conflictelor etice prezentate n Partea A a acestui Cod.

ANEX DEFINIII n cadrul acestui Cod Etic pentru profesionitii contabili, urmtoarele expresii au urmtoarele semnificaii care le sunt atribuite: Comunicarea ctre public a unor informaii referitoare la serviciile sau aptitudinile profesionale oferite de profesionitii contabili de practic public, n vederea obinerii de misiuni profesionale Client al unei misiuni de Partea responsabil este persoana (sau sunt persoanele) asigurare care: (a) ntr-o misiune bazat pe raportare direct este responsabil de subiectul n cauz; sau (b) ntr-o misiune bazat pe afirmaii este responsabil de informaiile cu privire la subiectul n cauz i poate fi responsabil pentru subiectul n cauz. (Pentru un client al unei misiuni de asigurare care este un client de audit al situaiilor financiare , a se vedea definiia clientului de audit al situaiilor financiare) . Misiune de asigurare O misiune n care un profesionist contabil de practic public exprim o concluzie menit s sporeasc gradul de ncredere al grupului de utilizatori vizai, alii dect partea responsabil pentru rezultatul evalurii sau msurrii unui subiect n cauz pe baza unor criterii. (Pentru ndrumri cu privire la misiunile de asigurare, a se vedea Cadrul pentru misiuni de asigurare emis de ctre Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurare care descrie elementele i obiectivele unei misiuni de asigurare i identific misiunile la care se aplic Standardele Internaionale de Audit (ISA-urile), Standardele Internaionale pentru misiunile de revizuire (ISRE), Standardele Internaionale pentru misiunile de asigurare (ISAE). Echipa de asigurare (a) Toi membrii unei echipe de asigurare care particip la misiunea de asigurare; (b) Toate celelalte persoane dintr-o firm care pot influena n mod direct rezultatul unei misiuni de asigurare, inclusiv: (i) cei care recomand compensarea, sau care supervizeaz direct, gestioneaz sau supravegheaz n alt mod partenerul misiunii de asigurare, cu privire la efectuarea misiunii de asigurare. Din punctul de vedere al misiunii de audit al situaiilor financiare , acetia includ persoanele de la toate nivelurile succesive superioare, la un nivel mai nalt dect cel al partenerului de misiune , Publicitate

pn la executivul superior al firmei; (ii) cei care ofer consultan cu privire la aspecte tehnice sau de specialitate, tranzacii sau evenimente pentru misiunea de asigurare; i (iii) cei care ofer control al calitii pentru misiunea de asigurare, inclusiv cei care efectueaz revizuirea controlului calitii misiunii de asigurare; i (c) din perspectiva clientului de audit al situaiilor financiare , toi cei care sunt ntr-o reea de firme care pot influena n mod direct rezultatul misiunii de audit al situaiilor financiare . n mod clar nesemnificativ O problem care nu poate fi dect nensemnat i care nu are consecine. Afini Un printe, copil sau frate/ sor care nu face parte din membrii apropiai ai familiei. Onorariu contingent Un onorariu calculat pe o baz predeterminat cu privire la rezultatul sau produsul unei tranzacii sau cu privire la rezultatul activitii realizate. Un onorariu care este stabilit de ctre o instan sau alt autoritate public nu este un onorariu contingent . Interes financiar direct Un interes financiar : deinut direct de ctre i sub controlul unei persoane sau al unei entiti (inclusiv acelea gestionate pe o baz discreionar de alte persoane); sau deinut ca beneficiu printr-un mijloc de investiii colectiv, proprietate imobiliar, fond sau alt mod intermediar, controlate de ctre entitate sau individ. Director sau funcionar Acele persoane nsrcinate cu guvernarea unei entiti, indiferent de titulatura acestora care poate varia de la ar la ar. Partenerul de misiune Un partener sau alt persoan din firm care este responsabil de misiune sau de efectuarea acesteia i de raportul care este emis n numele firmei i care, atunci cnd este necesar, deine autoritatea adecvat din partea unui corp profesional, legal sau de reglementare. Revizuirea controlului calitii Un proces al crui scop este de a oferi o evaluare misiunii obiectiv, nainte de emiterea raportului, asupra raionamentelor semnificative pe care le face echipa misiunii i a concluziilor la care acetia au ajuns n formularea raportului. Echipa misiunii ntreg personalul care efectueaz o misiune, inclusiv orice expert contractat de ctre firm n legtur cu acel angajament. Profesionist contabil existent Un profesionist contabil de practic public care deine n prezent o misiune de audit sau care presteaz servicii contabile, fiscale, de consultan sau alte servicii similare

pentru un client. Interes financiar Un interes ntr-un instrument de capitaluri proprii sau de garantare a obligaiunilor, de mprumut sau de ndatorare al unei entiti, inclusiv drepturile i obligaiile de achiziionare a unui astfel de interes i a instrumentelor derivate aflate n direct legtur cu un astfel de interes. Situaii financiare Bilanurile, declaraia de venit sau contul de profit i pierdere, situaia modificrii poziiei financiare (care poate fi prezentat ntr-o varietate de moduri, de exemplu, ca situaie a fluxurilor de trezorerie sau ca o situaie a fluxurilor de fonduri), anexe i alte situaii i materiale explicative care sunt identificate ca fcnd parte din situaiile financiare. Clientul de audit al situaiilor O entitate cu privire la care o firm realizeaz o misiune financiare de audit al situaiilor financiare . Atunci cnd clientul este o entitate cotat , clientul de audit al situaiilor financiare va include ntotdeauna i prile sale afiliate. Misiune de audit al situaiilor O misiune de asigurare rezonabil n care un profesionist financiare contabil de practic public i exprim o opinie cu privire la faptul dac situaiile financiare sunt sau nu ntocmite, din toate punctele de vedere, n conformitate cu un cadru de raportare financiar identificat, cum ar fi o misiune efectuat conform cu Standardele Internaionale de Audit. Acestea includ un Audit statutar care este auditul unei situaii financiare solicitate de legislaie sau de alte reglementri. Firm (a) Un practician individual, partener sau corporaie de profesioniti contabili; (b) O entitate care controleaz astfel de pri; i (c) O entitate controlat de astfel de pri Rude de gradul nti So/soie (sau echivalentul) sau persoanele dependente. Independena Independena este: (a) Independena de spirit (de drept) - starea de spirit care permite emiterea unei opinii fr a fi afectat de influene care compromit judecata profesional i care permite individului s acioneze cu integritate, s-i exercite obiectivitatea i raionamentul profesional; (b) Independena n aparen (de fapt) - evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de importante nct o ter parte rezonabil i obiectiv, care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv msurile de protecie aplicate, ar concluziona n mod rezonabil c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al firmei sau a unui membru al echipei de asigurare au fost compromise. Interes financiar indirect Un interes financiar deinut ca beneficiu printr-un mijloc de investiii colectiv, proprietate imobiliar, fond sau alt

mod intermediar, asupra crui individul sau entitatea nu are control. Entitate cotat O entitate ale crei aciuni, titluri derivate sau datorii sunt cotate sau listate pe o burs de valori autorizat, sau sunt tranzancionate n conformitate cu reglementrile unei burse de valori autorizate sau ale unui organism echivalent. Firm din reea O entitatea aflat sub control, proprietate sau gestionare comun cu cele ale firmei sau ale altei entiti pe care o ter parte rezonabil i n cunotin de cauz, care cunoate toate informaiile relevante, ar considera-o ca fcnd parte din firm , la nivel naional sau internaional. Cabinet Un sub-grup distinct, organizat fie pe criterii geografice, fie pe criterii legate de practic. Profesionist contabil O persoan care este membr a unui organism membru IFAC. Profesionist contabil angajat Profesionist contabil angajat sau care ocup o funcie executiv sau non-executiv n arii de activitate cum ar fi industrie, comer, servicii, sector public, nvmnt, sector non-profit, organisme de reglementare sau profesionale, sau un profesionist contabil contractat de o astfel de entitate Profesionist contabil de Un profesionist contabil indiferent de categoria de servicii practic public (ex: audit, fiscalitate, sau consultana) dintr-o firm care ofer servicii profesionale . Termenul este folosit i pentru firmele de profesioniti contabili de practic public. Serviciile profesionale Servicii care solicit aptitudini contabile sau aferente prestate de un profesionist contabil , care includ servicii de contabilitate, audit, fiscalitate, consultan i management financiar. Parte afiliat O entitate care are oricare dintre relaiile de mai jos cu clientul: (a) o entitate care controleaz, direct sau indirect, clientul cu condiia ca acest client s fie semnificativ pentru entitate; (b) o entitate care deine un interes financiar direct n client cu condiia ca o astfel de entitate s exercite o influen semnificativ asupra clientului, iar interesul n client s fie semnificativ pentru entitate; (c) o entitate controlat, direct sau indirect, de ctre client; (d) o entitate n care clientul, sau orice entitate aferent clientului conform punctului (c) de mai sus, deine un interes financiar semnificativ care i confer o influen semnificativ asupra unei astfel de entiti, iar interesul este semnificativ pentru client i pentru prile sale afiliate, de la punctul (c) i

(e) O entitate care se afl sub control comun cu clientul (de aici termenul de entitate-sor) cu condiia ca aceast entitate i clientul s fie amndoi semnificativi pentru entitatea care controleaz att clientul ct i entitatea-sor. .

DATA INTRRII N VIGOARE Codul intr n vigoare la data de 30 iunie 2006. Seciunea 290 este aplicabil misiunilor de asigurare al cror raport este datat ncepnd cu 30 iunie 2006. Aplicarea prealabil a acestui Cod este ncurajat.