Academia de Studii Economice

Facultatea de Contabilitate si Informatica de Gestiune

Dizolvarea si lichidarea societatilor comerciale

Grupa: 606

Dizolvarea si lichidarea societatilor comerciale

Din punct de vedere juridic, dizolvarea societilor comerciale este reglementat de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare (art. 222-232). Operaiunile de lichidare a societilor comerciale sunt reglementate de art. 246-264 din Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i de Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizrii judiciare i a falimentului, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. La dizolvarea i lichidarea societilor comerciale cu capital de stat se vor avea n vedere i precizrile elaborate de Autoritatea pentru Privatizare i Administrarea Participaiilor Statului. ncetarea existenei societilor comerciale ca persoane juridice presupune parcurgerea a dou etape: dizolvarea i lichidarea. A. Operaiunile care se efectueaz n situaia dizolvrii societii comerciale, n cazurile prevzute la art. 222 alin. (1) [cu excepia modului de dizolvare prevzut la lit. f)] i la art. 223-232 din Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru lichidarea societii comerciale: 1. inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor comerciale care urmeaz s se lichideze, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, normelor i reglementrilor contabile, nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii, efectuate cu aceast ocazie; 2. a) ntocmirea situaiilor financiare de ctre societile comerciale care urmeaz s se lichideze i care aplic Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001, pe formatul prevzut la cap. III din reglementrile respective; b) ntocmirea situaiilor financiare de ctre societile comerciale care urmeaz s se lichideze i care aplic Reglementrile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 306/2002, pe formatul prevzut la cap. IV din reglementrile respective; 3. stabilirea de ctre adunarea general a acionarilor sau a asociailor a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator n numele

societii comerciale; 4. valorificarea elementelor de activ (vnzarea imobilizrilor i a stocurilor, ncasarea creanelor, a investiiilor financiare pe termen scurt etc.); 5. achitarea datoriilor societii comerciale ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, precum i a celorlalte obligaii sociale ctre alte fonduri, salariai i ali teri; 6. stabilirea rezultatului lichidrii (profit sau pierdere); 7. calcularea, reinerea i virarea impozitului pe profit/venit i a impozitului pe dividende n urma aciunii de dizolvare/lichidare: 7.1. Calcularea i virarea impozitului pe profit/venit Profitul impozabil n cazul dizolvrii/lichidrii se calculeaz ca diferen ntre veniturile i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, calculate cumulat de la nceputul anului fiscal, potrivit dispoziiilor Legii nr. 414/2002 privind impozitul pe profit, cu modificrile i completrile ulterioare, lundu-se n calcul: profitul din lichidarea patrimoniului, sumele din anularea provizioanelor, sumele nregistrate n conturi de capitaluri proprii constituite din profitul brut i care nu au fost impozitate la data constituirii. n cazul microntreprinderilor pltitoare de impozit pe venit, potrivit Ordonanei Guvernului nr. 24/2001, cu modificrile i completrile ulterioare, la momentul nceperii aciunii de dizolvare/lichidare, impozitul pe venit se calculeaz lundu-se n calcul: veniturile evideniate n creditul conturilor din clasa a 7-a "Conturi de venituri", cu excepia celor nregistrate n grupa 78 "Venituri din provizioane", i veniturile rezultate din anularea datoriilor i majorrilor la bugetul de stat, lundu-se n calcul i veniturile din lichidarea patrimoniului. La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii care i nceteaz existena n urma operaiunilor de dizolvare sau lichidare nu sunt impozitate rezervele constituite din profitul net, inclusiv sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit, repartizate ca surse proprii de finanare pe parcursul perioadei de funcionare, potrivit legii, acestea fiind tratate n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 26/1995 privind impozitul pe dividende, aprobat i modificat prin Legea nr. 101/1995, cu modificrile ulterioare. Acelai tratament se aplic i rezervelor constituite din diferene de curs favorabile capitalului social n devize sau din evaluarea, n conformitate cu actele normative n vigoare, a disponibilului n devize, dac legea nu prevede altfel. n cazul divizrii i fuziunii societilor comerciale, precum i al dizolvrii unei societi comerciale cu asociat unic ce atrage transmiterea universal a elementelor de activ i de pasiv ale societii ctre asociatul unic, fr lichidare, nu sunt impozitate rezervele constituite din profitul brut, dac sunt nregistrate n aceleai conturi la societatea care preia elementele respective. 7.2. Calcularea, reinerea i virarea impozitului pe dividende Se determin, se reine i se vireaz impozit pe dividende dup ce a fost calculat impozitul pe profit/venit, pentru urmtoarele elemente: - profit obinut n urma operaiunii de lichidare a societilor comerciale;

- capital social majorat prin utilizarea unor elemente de capitaluri proprii (diferene provenite din reevaluarea imobilizrilor i a stocurilor, potrivit legii, sume nregistrate la rezerve din diferene de curs valutar etc.); - capitaluri proprii (activ net), constituite din profitul brut, potrivit prevederilor legale (rezerve legale, reduceri sau scutiri de impozit pe profit pentru profitul reinvestit etc.); - capitaluri proprii (activ net), constituite n conformitate cu prevederile legale, fr ca sumele cuprinse n capitaluri s fie evideniate n prealabil la venituri (diferene provenite din reevaluarea imobilizrilor, diferene de curs valutar din evaluarea disponibilitilor n valut, diferene din aplicarea cotei reduse pentru activitatea de export, subvenii pentru investiii etc.). Pentru elementele de capital propriu (activ net), constituite din profitul net (rezerva statutar, alte rezerve, profitul net realizat n exerciiile precedente a crui repartizare a fost amnat etc.), se calculeaz i se vireaz numai impozit pe dividende. Inainte de ncheierea lichidrii societii comerciale, repartizarea capitalului propriu (activului net) ntre asociai/acionari reprezint livrare de bunuri pentru activele n natur i este supus taxei pe valoarea adugat, n conformitate cu prevederile art. 3 lit. d) din Normele de aplicare a Legii nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adugat, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 598/2002, iar din punct de vedere al impozitului pe profit sau pe veniturile microntreprinderilor este asimilat cu o valorificare a elementelor de activ; 8. ntocmirea bilanului de partaj, n conformitate cu situaiile prevzute la pct. 2; 9. efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societii comerciale, rezultat din lichidarea societii comerciale, n funcie de: a) prevederile statutului i/sau ale contractului de societate; b) hotrrea adunrii generale a acionarilor/asociailor, consemnat n registrul edinelor adunrii generale; c) cota de participare la capitalul social. Partajul const n mprirea capitalului propriu (activului net), rezultat din lichidare, ntre acionarii sau asociaii societii comerciale. Societile comerciale pe aciuni, care intr sub incidena Legii nr. 314/2001 pentru reglementarea situaiei unor societi comerciale, cu modificrile i completrile ulterioare, au obligativitatea numirii lichidatorilor n conformitate cu prevederile art. 258 din Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

B. Operaiunile care se efectueaz n cazul n care societatea comercial intr n faliment. Aceste operaiuni, care se efectueaz n conformitate cu art. 77-123 din Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizrii judiciare i a falimentului, republicat, cu modificrile ulterioare, sunt:

1. sigilarea i conservarea bunurilor care fac parte din averea societii comerciale; 2. inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societii comerciale, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, normelor i reglementrilor contabile, nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii, efectuate cu aceast ocazie; 3. a) ntocmirea situaiilor financiare de ctre societile comerciale care urmeaz s se lichideze i care aplic Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001, pe formatul prevzut la cap. III din reglementrile respective; b) ntocmirea situaiilor financiare de ctre societile comerciale care urmeaz s se lichideze i care aplic Reglementrile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 306/2002, pe formatul prevzut la cap. IV din reglementrile respective; 4. vnzarea bunurilor perisabile sau supuse deprecierii iminente; 5. vnzarea bunurilor importante din averea debitorului (terenuri, fabrici, instalaii) ct mai avantajos i ct mai repede, cu acordul prealabil al creditorilor; 6. depunerea la banc, n contul debitorului, a sumelor realizate din vnzarea bunurilor; 7. stabilirea, potrivit legii, a masei pasive; 8. trecerea distinct pe documentele fiscale a obligaiilor nscute n timpul procedurii de faliment, fa de cele nscute anterior declarrii procedurii de faliment; 9. distribuirea sumelor realizate din lichidare, potrivit planului de distribuire ntre creditori, n ordinea prevzut de lege; 10. ntocmirea i aprobarea raportului final; 11. ntocmirea situaiilor financiare finale. Dac lichidarea se prelungete peste durata unui exerciiu financiar, lichidatorii sunt obligai s ntocmeasc situaiile financiare anuale ale societilor comerciale aflate n proces de lichidare conform reglementrilor contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2001 sau Ordinul ministrului finanelor publice nr. 306/2002, dup caz, i s le depun la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice la care este nregistrat persoana juridic. Efectele dizolvarii Articolul nr.233 alin.(1) din Legea nr. 31/1990 prevede ca efect al dizolvarii deschiderea procedurii lichidarii patrimoniului societatii. Prin exceptie, dizolvarea are loc fara lichidare in cazul fuziunii ori divizarii tatale a societatii sau in alte cauze prevazute de lege.

Articolul 232 alin.(1) din Legea nr.31/1990 prevede necesitatea inscrierii dizolvarii societatilor comerciale in Registrul Comertului si publicarea ei in Monitorul Oficial ( cu exceptia cazului in care dizolvarea intervine ca efect al trecerii timpului stabilit pentru durata societatii). Dizolvarea societatilor comerciale are ca afect lichidarea patrimoniului societatii in cauza, cu exceptia reorganizarii prin fuziune sau divizare, precum si in cazul in care societatea are asociat unic. Din momentul dizolvarii administratorii nu mai pot intreprinde noi operatii. In caz contrar ei sunt personal si solidar raspunzatori pentru operatiile pe care le-au intreprins. Pe perioada operatiunilor lichidarii personalitatea juridica a societatii se pastreaza, pana in momentul radierii acesteia din registrul comertului. Dizolvarea unei societati cu raspundere limitata cu asociat unic atrage transmiterea universala a patriminiului societatii catre asociatul unic, fara lichidare. Transmiterea patrimoniului are loc si societatea isi inceteaza existenta la urmatoarele momente: - daca nu s-a facut opozitie, la data expirarii termenului de introducere a acesteia - daca s-a facut opozitie, la data la care a devenit irevocabila hotararea de respimgere a opozitiei sau, dupa caz, hotararea prin care se constata ca societatea sau asociatul unic a platit datoriile ori a oferit garantii acceptate de creditori sau a convenit cu acestia un aranjament pentru plata datoriilor. Aspecte procedurale privind dizolvarea societatilor comerciale In cazul procedurii dizolvarii voluntare ( prin hotararea adunarii generale) sunt necesare urmatoarele acte si operatiuni: - hotararea adunarii generale a asociatilor in care se arata si modul de lichidare a patrimoniului - intocmirea actului aditional in forma autentica - depunerea la ORC a actului aditional, pentru a fi inscris in registru si publicarea lui in Monitorul Oficial, insotit de extrasul de pe ultimul bilant contabil vizat de Administratia Financiara - inscrierea mentiunii de dizolvare, in registrul comertului, dupa trecerea unui termen de 30 de zile de la data publicarii actului aditional in Monitorul Oficial. Oficiul Registrului Comertului va inregistra mentiunea de dizolvare daca sunt depuse urmatoarele acte: - actul aditional autentificat - dovada publicarii actului aditional in Monitorul Oficial - declaratia administratorului pe proprie raspundere ca in termen de 30 de zile de la data publicarii actului aditional tertii nu au facut opozitie

- dovada achitarii taxei de mentiuni la registrul comertulului Lichidatorii vor depunde specimene de semnatura la ORC, dupa care urmeaza procedura de radiere a societatii din Registrul Comertului. Cererea de radiere intocmita de lichidator va fi insotita de: - bilantul de lichidare vizat de Administratia Financiara - certificatul fiscal eliberat de Administratia Financiara din care sa rezulte ca societatea nu are datorii catre stat - originalele documentelor emise de registrul comertului - raportul lichidatorului privind modul de repartizare a activului si de stingere a pasivului - declaratia lichidatorului cu privire la exactitatea operatiunilor efectuate Societatea comerciala isi inceteaza existenta deci personalitatea juridica din momentul radierii ei din Registrul Comertului. Aceeasi procedura trebuie urmata si in cazul dizolvarii de drept a unei societati. Daca societatea se dizolva pe baza unei hotarari judecatoresti in care sunt desemnati si lichidatorii aceasta se va publica in MO si se va depune la ORC insotita de celelate acte mentionate mai sus.