Sunteți pe pagina 1din 73

UNIVERSITATEA CRETIN "DIMITRIE CANTEMIR FACULTATEA DE FINANE, BNCI I CONTABILITATE BRAOV SPECIALIZAREA: FINANE I BNCI

PROIECT DE PRACTIC DE SPECIALITATE

Specificul contabilitatii decontarilor cu personalul, asigurarile si protectia sociala


Absolvent: BRANDUSE ALEXANDRA MIHAELA Conductor tiinific: Lector univ. dr. SUCIU GHEORGHE BRAOV 2012

CUPRINS Introducere. Capitolul I Noiuni de baz privind salarizarea


1.1. Conceptul de salariu i structura drepturilor salariale 1.2. Forme de salarizare. 1. 3 Alte drepturi de personal i regimul reinerilor din renumeraie 1.4. Regimul juridic n sfera salarizrii.

Capitolul II.

Bazele organizrii i conducerii contabilitii la S.C.SCHMELZER SRL

Feldioara .
2.1. Prezentarea societii .. 2.2. Descrierea activitii economico-productive .. 2.3. Funciunile ntreprinderii 2.4. Structura organizatoric. Organizarea compartimentului financiar contabil.. 2.5. Studiul principalilor indicatori economico-financiari

Capitolul III. Contabilitate a decontrilor cu personalul


3.1. Sistemul de salarizare a personalului n cadrul S.C. SCHMELZER SRL ... 3.2. Purttorii primari de informaii privind drepturile de personal .. 3.3. Contabilitatea sintetic a drepturilor de personal ...

Capitoul

IV.

Contabilitatea

decontrilor

cu

asigurrile

protecia

social

. 4.1. Definirea i structura decontrilor cu asigurrile sociale si protecia social 4.1.1. Datoriile i creanele sociale ale agenilor economici . 4.1.2. Structura decontrilor cu asigurrile sociale ... 4.1.3. Structura decontrilor privind protecia social .. 4.2. Contabilitatea asigurrilor sociale .. 4.2.1. Contribuia unitii la asigurrile sociale 4.2.2. Contribuia personalului la asigurrile sociale 4.3. Contabilitatea proteciei sociale . 4.3.1. Contribuia unitii la fondul de omaj 4.3.2. Contribuia personalului la fondul de omaj 4.4. Contabilitatea altor datorii i creane sociale . 4.4.1. Alte datorii sociale .. 4.4.2. Alte creane sociale ..

4.5. Reflectarea n contabilitate a decontrilor cu personalul ... 4.5.1. Contabilitatea drepturilor salariale .. 4.5.2. Contabilitatea ajutoarelor materiale 4.5.3. Contabilitatea stimulentelor salariale .. 4.5.4. Contabilitatea altor operaiuni cu personalul ... Concluzii i propuneri . Bibliografie .

INTRODUCERE
Piaa muncii are caracteristici naturale i dobndite, care sub aspect funcional o difereniaz net de celelalte piee. De-a lungul timpului au existat mai multe puncte de vedere la poziionarea pieii muncii n ansamblul pieelor. Astzi, piaa muncii se dovedete ca fiind o pia specific, pornindu-se de la toate componentele sale: obiectul (munca), subiecii i mecanismele sale. Cererea i oferta de munc reprezint categorii specifice cu coninut care le este propriu, astfel: - pe termen scurt, cererea de munc este practic invariabil; - oferta de munc se constituie ntr-un timp foarte ndelungat; - posesorii forei de munc posed o mobilitate relativ redus; - oferta de munc are un caracter rigid i este eminamente perisabil; - oferta de munc nu se formeaz n exclusivitate pe principiile economiei de pia. Funcionarea pieei muncii are trsturi specifice mai ales n funcie de tipurile de probe concureniale. Mecanismul pieei muncii n condiiile concurenei perfecte este, ca n cazul bunurilor materiale i serviciilor, un mod teoretic de analiz. Salariul ocup un loc important n teoria i practica economic, exercitnd o puternic influen asupra condiiilor de munc i via ale populaiei, asupra calitii vieii. Politica de salarii se elaboreaz i se fundamenteaz n principal n funcie de 3 factori eseniali, i anume: principiul de formare al salariului; obiectivele i sarcinile creterii economice; condiiile concrete de sistematizare economic. Numai n msura n care la stabilirea mrimii salariului se au n vedere toate criteriile, i anume: acoperirea nevoilor de reproducie ale forei de munc, minimalizarea costului de producie, masa fondului de salarii s asigure ocuparea deplin a resurselor de munc - salariul i poate manifesta din plin valenele sale de: surs principal de venit, prghie de cointeresare i de instrument de echilibru al nevoilor i resurselor de munc, de susinere a creterii productivitii muncii i eficienei economice. Organizarea ocrotirii cetenilor a aprut odat cu dezvoltarea forelor de producie i a relaiilor de producie. Instituirea i dezvoltarea asigurrilor sociale au fost determinate de crearea i dezvoltarea industriei. Nivelul i structura cheltuielilor de asigurri sociale difer de la o ar la alta, cele mai importante cheltuieli fiind cele cu plata pensiilor, indemnizaiilor pentru accidente de munc, boli profesionale, maternitate, omaj, ajutor n caz de deces atc. Pentru economia noastr naional, n etapa actual de tranziie la piaa concurenial, salariul nominal include i puternice elemente de protecie social, alturi de factorii de eficien i competitivitate a muncii, a cror influen este de dorit s fie tot mai evident n cretere. 4

Actualitatea temei. Integrarea Romniei n spaiul economic european a condiionat i necesitatea armonizrii contabilitii cu Directivele Europene i Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Informaiile contabile privind decontrile cu personalul i asigurrile i protecia social au o deosebit valoare i la nivel macroeconomic. Informaia a devenit ea nsi o resurs deosebit de important a ntreprinderii, de calitatea, complexitatea i oportunitatea sa depinznd n mod direct calitatea deciziilor luate i implicit rezultatele obinute. Decizia contabil la nivelul conducerii reprezint elementul cel mai activ n manifestarea procesului managerial. Ea reprezint o atitudine contient n mod "raional i voluntar de a converti informaia n aciune innd seama de circumstanele care condiioneaz logic i fizic transformarea respectiv". Implicarea informaiei contabile n procesul decizional este din ce n ce mai pregnant. "Un studiu efectuat de economistul american Hybe relat c ntr-o unitate economic, din totalul informaiilor, 80% sunt informaii economice, din care 47% sunt informaii contabile" n aceste condiii, majoritatea proceselor de informare, la nivel micro i macroeconomic, i au originea n domeniul de cunoatere contabil. Sistemul informaional contabil privete tipuri certe de date i informaii. Astfel, sistemul informaional contabil este un subsistem al sistemului informaional pentru conducerea dintr-o organizaie economic. Puterea de cunoatere a contabilitii s-a amplificat esenial datorit evoluiei spectaculoase nregisrat de mjiloacele moderne de prelucrare a datelor. Anticipm o cretere a colaborrii dintre contabilitate i informatic. nelegem prin aceasta o deplasare constant i raional a muncii brute, obositoare i de rutin din sarcina omului n cea a calculatorului. Se poate vorbi despre o integrare sistematic a informaiei financiar-contabile n procesul decizional. Aceasta, ntruct n elaborarea deciziilor se apeleaz frecvent la informaia contabil. Prin natura sa i modul de angajare, informaia contabil ndeplinete funcia de analiz, sintez, generalizare i previziune. Circumstanele expuse mai sus confirm actualitatea temei investigate i condiioneaz necesitatea examinrii complexe a problemelor privind contabilizarea decontrilor cu personalul i asigurrile i protecia social i a perfecionrii acesteia n conformitate cu cerinele internaionale i nivelul actual de dezvoltare economic a ntreprinderilor autohtone. Gradul de studiere a temei. Prezenta tez este o lucrare n care sub aspect complex sunt abordate problemele teoretico-metodologice i aplicative ale contabilitii decontrilor cu personalul i decontrile cu asigurrile i protecia social la nivel de ntreprindere, n funcie de sistemele de eviden i particularitile unor sectoare i ramuri ale economiei naionale. Scopul lucrrii a fost acela de a aborda reflectarea n contabilitate a decontrilor cu personalul i decontrile cu asigurrile i protecia social i de a aprofunda bazele 5

teoretice, dezvoltarea metodologiei contabilitii i fundamentarea direciilor principale de perfecionare a acesteia n conformitate cu cerinele economiei de pia i normele internaionale. Scopul determinant al sistemului informaional este de a facilita conducerea organismului respectiv. Contabilitatea este principalul izvor informaional al ntreprinderii. Sistemele informatice contabile urmresc asigurarea a dou funcii: funcia de informare general prin furnizarea ansamblului de informaii necesare funciei de decizie; funcia de analiz propriu-zis asigurnd determinarea abaterilor pe cauze n vederea asigurrii informaiilor necesare fundamentrii deciziei. Activitatea economic presupune desfurarea unor procese i fenomene concrete, pe spaii vaste i n condiii deosebit de diverse. n concluzie, un sistem informaional contabil este definit ca un set de resurse umane i de capital dintr-o organizaie, care se ocup cu pregtirea informaiilor contabile i, de asemenea, de informaiile obinute prin colectarea i prelucrarea tranzaciilor economice. Aceste informaii sunt fcute disponibile tuturor nivelurilor conducerii pentru realizarea planificrii i controlul activitilor organizaiilor economice. Suportul metodologic i teoretico-tiinific al cercetrii l constituie conceptele i principiile contabile fundamentale, n cadrul lucrrii au fost luate n considerare rezultatele investigaiilor tiinifice ale savanilor din ar i din alte ri, precum i prevederile reglementrilor contabile internaionale aprobate de Consiliul Comunitii Europene (CCE) i IASB. Suportul informaional al tezei l constituie actele legislative i normative n domeniul contabilitii i fiscalitii din Romnia i din alte ri, datele Biroului Naional de Statistic, CCE i IASB. Importana teoretic a lucrrii vizeaz urmtoarele elemente: aprofundarea i dezvoltarea teoretic a noiunilor salariu, asigurri i protecie social; perfecionarea modului de elaborare a politicii de contabilitate i completarea regulilor generale aferente perfectrii documentare i aplicrii i registrelor contabile; determinarea direciilor de perfecionare a contabilitii decontrilor, inclusiv prin armonizarea regulilor contabile i fiscale; elucidarea i soluionarea problemelor contabilitii decontrilor cu personalul i asigurrile sociale specifice ntreprinderilor; Asigurrile i protecia social reprezint n economia de pia o necesitate obiectiv i se nfptuiete prin acordarea de pensii, indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc determinate de boal sau accident, sarcin i lehuzie, ngrijirea copil ului bolnav n vrst de pn la trei ani i creterea copilului pn la mplinirea vrstei de un an, precum i de ajutoare sociale de deces i proteze pentru salariai, etc. Principalele surse de venit ale bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului asigurarilor sociale de sanatate i respectiv ale bugetului fondului pentru piaa ajutorului 6

de omaj sunt contribuiile agenilor economici la asigurrile sociale, la sigurarile sociale de sanatate i la fondul pentru plata ajutorului de omaj . Conceptul de protecie social reprezint ansamblul aciunilor ntreprinse de societate pentru prevenirea, diminuarea sau nlturarea consecinelor unor evenimente considerate "msuri sociale" asupra nivelului de trai al populaiei Lucrarea este structurat n 4 capitole n care se regsesc termenii de baz, conceptul de salariu i structura drepturilor salariale, pricipii privind contabilizarea decontrilor cu personalul i asigurrile sociale, importana documentelor i reflectarea n contabilitate a acestora. n primul capitol sunt redate noiuni de baz privind salarizarea, concept i forme de salarizare, alte drepturi de personal i regimul juridic n sfera salarizrii.. n cel de-al doilea capitol se prezint societatea comercial luat n studiu, se descrie activitatea economico-productiv a acesteia, funciunile i structura organizatoic precum i un studiu al principalilor indicatori economico-financiari. Capitolul trei este dedicat contabilitii decontrilor cu personalul la societatea studiat, respectiv sistemului de salarizare i contabilitii sintetice a drepturilor de personal. n capitolul patru se red definiia i structura decontrilor cu asigurrile sociale i protecia social, apoi este dedicat contabilitii i reflectri n contabilitate a decontrilor cu personalul i cu asigurrile i protecia social i a altor datorii i creane sociale. Acest capitol este urmat de prezentarea principalelor concluzii ale lucrrii.

CAPITOLUL I. NOIUNI DE BAZ PRIVIND SALARIZAREA 1.1. Conceptul de salariu i structura drepturilor salariale
Forma n care muncitorii particip la repartiia valorii nou create n ntreprinderi este salariul. ntruct mrirea salariului este n funcie de timpul lucrat de muncitori, iar salariul este pltit dup ce fora de munc a funcionat, se creeaz aparena c el reprezint preul muncii muncitorului, echivalentul ntregii valori nou create de muncitor. 1 Muncitorul vinde pe piaa muncii nu munca, ci fora sa de munc. Munca este creatoare de valoare, dar ea nsi nu are valoare i nici pre. n primul rnd, pe pia muncitorul nu vinde ntreprinztorului munca, aceasta nefiind materializat i neexistnd dect n cadrul procesului de producie. El vinde doar capacitatea de a munci, adic fora de munc. n al doilea rnd, dac muncitorul ar vinde ntreprinztorului munca atunci ar trebui s o schimbe pe o valoare egal. Dac lucrurile s-ar petrece astfel, atunci ar disprea produsul net, ceea ce ar face imposibil acumularea i dezvoltarea n continuare a produciei. Salariul apare ca fiind preul muncii, dar n realitate este preul forei de munc. Apare ca fiind expresia n bani a ntregii valori nou create dar, n realitate, este o parte a valorii create. De asemenea, faptul c plata muncitorului se face dup ce munca a fost prestat de el i c suma de bani pltit se modific n funcie de schimbrile ce au loc n volumul muncii, timpul de munc i productivitatea muncii creeaz aparena c salariul reprezint echivalentul ntregii munci cheltuite de muncitor. n sens larg, salariul poate fi definit ca orice venit ncasat de un om n schimbul muncii sale. Dac ne-am rezuma la aceast definiie, salariul ar apare ca form de tip a venitului. n sens restrns, salariul reprezint plata forei de munc ocupat n sfera productiv care creeaz valoarea nou. Sursa renumeraiei bneti a lucrtorului din sfera productiv o constituie produsul necesar, creat de ei nsi, iar sursa renumeraiei bneti a celor din sfera neproductiv o constituie o parte a produsului net. Salariul este privit sub dou aspecte: salariul nominal i salariul real. Salariul nominal reprezint suma de bani pe care lucrtorul o primete n schimbul forei sale de munc Mrimea lui depinde de mai muli factori: a) valoarea forei de munc, adic mai concret de preul forei de munc care se stabilete pe piaa muncii prin mecanismul cererii i ofertei; b) evoluia situaiei economice: n timpul crizelor i recesiunilor, scderea produciei face ca cererea de for de munc s scad, omajul s ia proporii i evident s scad
1

Nechita, V.C., Ignat, I., .a., Economie politica, vol.I. Galai: Editura Porto -Franco, , 2002, p.126

salariile. n perioada de avnt, cnd se nregistreaz creteri ale produciei, cererea de for de munc va fi mai mare i ca urmare a acestui fapt, salariile vor nregistra o tendin de cretere; c) politica de salarizare. Ea const dintr-un ansamblu de msuri luate de ntreprinztori sau de stat, cu privire la nivelul salariilor pe sexe, regiuni, categorii i forme de salarizare. Salariul real reprezint cantitatea de bunuri i servicii pe care lucrtorii i le pot procura cu salariul nominal. El reflect puterea de cumprare a salariului nominal. Raporturile dintre salariul nominal i cel real sunt n funcie de costul vieii i se poate exprima astfel:

Sr

Sn Cv

Creterea costului vieii (Cv) nensoit de o sporire proporional a salariului nominal (Sn) antreneaz scderea salariului real (Sr).2 Dinamica salariului real este supus aciunii mai multor factori: a) salariul nominal care se afl n raport direct proporional cu cel real; b) puterea de cumprare a banilor; la un salariu nominal dat, cu o unitate monetar se pot cumpra mai multe sau mai puine mrfuri, n funcie de valoarea mai mare sau mai mic a ei. Inflaia care reflect deprecierea valorii banilor, antreneaz o scdere a veniturilor reale; c) preurile mrfurilor i a tarifelor pentru servicii, impozitele, taxele, acioneaz invers proporional asupra salariului real; d) revendicrile sindicatelor Sistemul de salarizare din ara noastr aprobat prin Legea 53 / 24.01.2003 - Codul Muncii3, are n vedere ca principal component drepturile salariale care reprezint elementele prevzute n contractul de munc asupra crora s-a czut de comun acord Fie c este vorba de uniti unde salariile se stabilesc prin negociere, odat cu ncheierea contractului colectiv de munc sau de uniti bugetare pentru care sistemul de salarizare se aprob prin hotrri ale Guvernului, elementele componente ale salariului trebuie s rspund la urmtoarele cerine: - s reprezinte echivalentul forei de munc; - s asigure prin sporuri de salariu, recompense pentru condiiile n care se desfoar munca (vtmtoare, grele, periculoase sau viciate de anumite noxe); - s constituie un stimulent pentru un nivel mai ridicat de calificare profesional; - s fie simple, uor de neles i mai uor de aplicat.4
2 3

Nechita, V., Ignat, I., .a., Op.cit., p.129 Legea nr. 53/2003 Codul Muncii, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 72 din 5 februarie 2003 cu modificrile ulterioare. 4 Drehu, E., Cupan, V., ndrumar legislativ privind ncadrarea i salarizarea personalului. Bacu: Editura Agora, 2004, p.103. 3 Ibidem,Op.cit., p.104.

Descompunnd drepturile salariale, gsim n componena acestora urmtoarele elemente: salariu de baz, indemnizaie i sporuri ce fac parte din salariul de baz, alte sporuri i premii. Salariul de baz Salariul de baz ca principal element al sistemului de salarizare trebuie s reprezinte cea mai important component n ctigul personalului. Principalul rol al salariului de baz este acela de a asigura diferenierea nivelului salariilor n funcie de pregtire, de calitatea muncii, de importana activitii i de gradul de rspundere al funciei ncredinate. Mrirea salariului de baz trebuie constituie un factor determinant n stimularea creterii calificrii profesionale att n cazul muncitorilor ct i n cazul celorlalte categorii de angajai. n cazul n care ponderea salariului de baz este mic n raport cu diferite sporuri sau premii, se poate ajunge la o nivelare a salariilor. De asemenea, personalul de calificare superioar, neavnd un salariu de baz suficient de stimulativ i difereniat fa de cei mai puin calificai, nu este interesat s rmn n unitatea ce favorizeaz fluctuaia cu toate consecinele negative. Pentru personalul din unitile bugetare, salariile se stabilesc prin hotrri ale Guvernului innd seama de specificul fiecrui domeniu de activitate (uniti de nvmnt, de cercetare tiinific i de proiectare, uniti de informatic, uniti sanitare i de asisten social, uniti de cultur, de sport, organe ale puterii executive i alte uniti finantate de la bugetul public naional)5. Mrirea i departajarea salariului de baz sunt asigurate n funcie de: - profilul unitii; - categoria funciei; - nivelul de pregtire prevzut pentru funcia respectiv; - gradul sau treapta profesional; n general, pe grade profesionale sunt grupate funciile pentru ocuparea crora se cer studii superioare (ingineri, arhiteci, economiti, etc.) Pe trepte profesionale sunt ierarhizate funciile pentru ocuparea crora este necesar o pregtire de nivel mediu (tehnician, proiectant, contabil, referent, merceolog, funcionar). Numrul de grade sau trepte profesionale este diferit, n raport de profilul unitii i categoriile de funcii. Funciile de muncitori calificai sunt grupate pe trepte n raport cu complexitatea lucrrilor, nivelul de pregtire al rspunderii, iar pentru muncitorii calificai exist dou trepte profesionale.

10

Pentru fiecare funcie salariile sunt difereniate pe 3-4 gradaii. O excepie de la aceste reguli se constat la cadrele didactice pentru care salarizarea este prevzut pe specialiti, pe grade didactice i n cadrul acestora pe trane de vechime. ncadrarea pe funcii, grade sau trepte profesionale se face cu respectarea urmtoarelor condiii: - postul s fie prevzut n statul de funcii; - unitatea s aib asigurate ponderile necesare; - persoanele s ndeplineasc condiiile prevzute de lege. Pentru unitile bugetare legislaia cuprinde dou categorii de sporuri i indemnizaii i anume: a) sporuri i indemnizaii care fac parte din salariul de baz, cum sunt: - indemnizaia de conducere; - salariul de merit; - spor pentru profesor - diriginte; b) sporuri care se calculeaz n funcie de salariul de baz, ns nu fac parte din aceasta, cum sunt: - spor de vechime; - spor pentru lucru n condiii vtmtoare, grele sau periculoase; - spor pentru ncordarea psihic foarte ridicat; - spor pentru personalul care lucreaz n mediul rural, n sate izolate; - spor pentru timpul prestat n perioada nopii, de la orele 22 la 6 dimineaa; - spor pentru orele lucrate peste durata normal a timpului de lucru aprobat; - alte sporuri n funcie de condiiile concrete de munc (spor de izolare, spor pentru folosirea unei limbi strine - dac aceasta nu este cuprins n obligaiile postului, etc). Prin contractul colectiv de munc se poate preciza i acordarea sporului de fidelitate fa de ntreprindere, n funcie de vechimea n aceeai unitate i rezultatele obinute n munc. n contractul colectiv de munc sau contractul individual de munc, a colo unde nu se ncheie contract colectiv, se monitorizeaz fiecare fel de spor i se menioneaz dac face parte sau nu din salariul de baz. n cazul n care la stabilirea salariilor de baz s -au avut n vedere condiiile de munc, timpul lucrat suplimentar, exercitarea unei funcii suplimentare i alte cauze care pot genera un spor la salariu, se renun la acordarea distinct a unor sporuri de aceeai natur cu cele avute n vedere la stabilirea salariilor de baz. n vederea stimulrii n munc a personalului angajat, cadrul normativ privind salarizarea dispune de un sistem de acordare a premiilor ctre salariaii ce au obinut rezultate deosebit de valoroase ntr-o anumit perioad de timp. Prin contractul colectiv de munc se stabilesc categoriile pe baza crora se realizeaz premierea. Obiectul premierii, modalitile de constituire i sursa fondurilor de premiere, limitele premiilor individuale i alte elemente ce definesc sistemul premial. 11

Societile comerciale cu capital majoritar de stat i regiile autonome la care salariile se stabilesc prin negociere pot acorda premii n cursul anului, din fondul de salarii, n condiiile precizate prin contractele colective de munc.

1.2. Forme de salarizare


Formele de salarizare ocup un loc important n sistemul de salarizare i n utilizarea eficient a forei de munc. Criteriul de baz n alegerea celor mai adecvate forme de salarizare, pentru diferite locuri de munc l constituie msura n care forma respectiv stimuleaz contribuia salariilor la ndeplinirea i depirea obiectivelor economice i sociale ale agenilor economici sau instituii publice.6 Oricare ar fi condiiile tehnico-materiale i organizatorice ale produciei, fie c este vorba de munca manual sau bazat pe cel mai nalt nivel de nzestrare tehnic, formele de salarizare exercit o aciune puternic n realizarea uneia sau mai multora din laturile eficenei economice, n asigurarea creterii productivitii muncii, n ridicarea calitii produciei, n reducerea costului de producie. Corelaia dintre salariu i productivitatea muncii, orict de temeinic ar fi fundamentat i oricare ar fi nivelul macro i micro-economic la care se stabilete, nu se poate realiza n practic de la sine n afara formelor de salarizare. Acestea din urm sunt de fapt un asemenea element al sistemului de salarizare care trebuie s restituie productorului echivalentul cantitii i calitii muncii depuse n vederea refacerii capacitii de munc, s asigure resursele necesare dezvoltrii ct i pentru reproducia lrgit a forei de munc. Pentru a rspunde acestor cerine formele de salarizare trebuie s satisfac urmtoarele exigene: a) mrimea salariului depinde nu numai de salariul de baz, care constituie partea hotrtoare n salarizarea personalului, ci i n msura n care executantul ndeplinete sarcinile sale de producie sau de serviciu, n aa fel nct salariaii chiar dac au salarii de baz egale, dar cu realizri diferite este normal ca i ctigurile lor s fie difereniate pe msur; b) formele de salarizare stabilite pe fiecare loc de munc s stimuleze interesul executanilor pentru creterea productivitii muncii; c) s fie adoptate criteriului produciei i specificului locului de munc, astfel ca gradul de realizare a obiectivelor care determin mrimea salariului s depind de contribuia personal a executantului; d) s lege mrimea salariului de un numr redus de indicatori, care exprim n mod sintetic ansamblul obiectivelor asupra crora trebuie s se concenterze atenia executanilor; e) s fie adaptabile specificului locului de munc unde se aplic;
6

Drehu, E., Cupan, V., ndrumar legislativ privind ncadrarea i salarizarea personalului, Bacu: Editura Agora, 2004, p.108

12

f) s fie economicete fundamentate astfel ca avantajul economic al executantului s se reflecte n cel al locului de munc; g) forma de salarizare aplicat s fie clar, s exprime n mod vdit legtura nemijlocit dintre realizri i salariu. Cel mai important lucru este c att unitatea care angajeaz, ct i angajatul s consimt asupra unor condiii reciproc acceptate care s fie consfinite n contractul de munc. Astfel, nelegerile contractuale trebuie s prevad drepturi i obligaii n care sunt interesate ambele pri semnatare. n practic se ntlnesc urmtoarele forme de salarizare: 1. Salariul n regie (pe unitatea de timp); 2. Salariul n acord (cu bucata, pe operaii); 3. Salarizarea n cote procentuale. Diversele forme de salarizare practicate sunt prezentate n urmtoarea figur:
Forme de salarizare

Regie

n acord

n cote procentuale

Simpl

Cu premii

Acord direct

Acord progresiv

Acord difereniat

Acord premial

Acord indirect

Figura nr.1: Forme de salarizare n cadrul salarizrii n regie, angajatul primete salariul tarifar de ncadrare pentru timpul efectiv lucrat pe baz de pontaj: ora, zi, sptmn, lun, etc. Caracteristica salarizrii n regie const n aceea c salariul pentru timpul lucrat se calculeaz la categoria de ncadrare a lucrtorului, nu a lucrrilor ca n cazul muncii n acord. Chiar dac n anumite locuri de munc se aplic forma de salarizare n regie, timpul afectat pentru unele lucrri sau operaii trebuie s fie dimensionat cu miniiozitate astfel nct executantul s le poat face la un nivel calitativ superior. n astfel de situaii, importana tehnic i economic deosebit depete interesul pentru sporul calitii. n aceast categorie se include de exemplu: lucrri de sculrie, executare de prototipuri, acoperiri galvanice, unele lucrri de reparaii la maini i utilaje i altele. Sfera de aplicare a salarizrii n regie este suficient de larg rspndit n cadrul unitilor de producie i ea depinde n cea ma mare msur de forma de organizare a muncii. Forma de salarizare n regie poate fi: 13

a) salarizarea n regie simpl; b) salarizarea n regie cu premii. Salarizarea n regie simpl se aplic n locurile de munc unde prezena personalului la lucru este indispensabil, dei aportul personal poate influena rezultatele activitii ntr-o msur foarte mic. Aa, este cazul operaiilor cu sarcini de supraveghere a unor aparate, etc. n acest caz salariul se stabilete n funcie de ncadrarea persoanei respective i de timpul efectiv lucrat (orar, zilnic sau lunar), fr alte stimulente materiale. Diferenierea salariului este numai n funcie de gradul de calificare al persoanei, ceea ce o cointereseaz s-i ridice nivelul profesional de pregtire care creeaz perspective de a i se ncredina sarcini ce pretind o calificare i o rspundere mai mare. Datorit eficienei reduse, domeniul de aplicare al acestei forme se reduce mereu. Salarizarea n regie cu premii este cea mai rspndit form de salarizare n regie. Astfel, pe lng salariul cuvenit pentru timpul lucrat salariatul primete i un premiu care variaz n funcie de rezultatele finale ale muncii i n mod deosebit de cele de ordin calitativ. Aplicarea corect i eficient a acestei forme de salarizare presupune ca unitatea s i stabileasc un sistem gradat de indicatori calitativi, msurabili, iar personalul s poat aciona i s poat fi stimulat n funcie de apor. Aceast form de salarizare face necesar angrenarea unui volum mai mare de evidene i urmrirea indiactorilor specifici pe locuri de munc. n concluzie prezentm unele avantaje ale formei de salarizare n regie: - salvgardarea calitii; - garania securitii venitului; - absena constrngerii muncitorului. Salariul pe unitatea de timp varind numai n funcie de durata muncii, orice cretere n intensitate i productivitatea muncii aduce mari avantaje ntreprinztorilor. Aceast form de salarizare are n vedere renumerarea lucrtorilor n raport cu cantitatea de bunuri produse sau cu numrul de operaii executate n unitatea de timp. n cazul salarizrii n acord, nivelul salariului este influenat de: - cantitatea de produse sau lucrri executate; - nivelul de calificare n care sunt ncadrate produsele sau lucrrile; - salariul prevzut n norm pe unitatea de produs. Forma de salarizare n acord conine un vast sistem de amenzi i reineri din salariul muncitorilor. n cazul n care produsele nu au calitatea stabilit sau nu se efectueaz operaiile ntr-un anumit timp, se aplic penalizri. Salarizarea n acord satisface cerinele pentru a fi aplicat n mod deosebit n sectoarele unde munca manual influeneaz n cea mai mare msur rezultatele produciei prin contribuia executanilor cum este cazul lucrrilor de construcii-montaj, economie forestier, confecii, agricultur, prelucrarea lemnului, lucrri silvice i altele. 14

Condiiile ce trebuie ndeplinite pentru aplicarea acestei forme de salarizare: producia s se msoare cantitativ n uniti naturale (bucat, kilogram, m2, m3, etc.) normele de munc s aib forma normelor de producie sau a normelor de timp (Q/t sau t/Q); normele de munc s fie elaborate cu precizie corespunztoare tipului produciei, iar evidena realizrilor s fie clar; executanii s exercite prin munca lor o influen direct asupra calitii i cantitii de produse realizate; activitatea de normare s fie economic pentru unitate, adic stabilirea i aplicarea normelor s nu depeasc prin volumul de munc necesar avantajul economic; calitatea produselor, consumul de materiale i buna folosire a utilajului s nu fie prejudiciat prin munca n acord. Salarizarea n acord cunoate mai multe forme de organizare: 1. acord direct; 2. acordul progresiv; 3. acordul difereniat; 4. acordul premial; 5. acordul indirect. 1. Acordul direct este forma de acord n care salariul muncitorului este direct proporional cu numrul de produse realizate i cu tariful pe bucat. n cazul acordului direct tariful pe bucat rmne acelai indiferent de numrul de buci produse. Tariful pe bucat se comunic executantului nainte de nceperea lucrului pentru a fi cunoscut de acesta, iar pe parcursul execuiei nu mai primete nici un fel de adaos la salariu. Aceast form de salarizare este deosebit de simpl, accesibil i stimuleaz creterea produciei i productivitatea muncii. De aceea, acordul direct cu tarif pe bucat este cea mai rspndit form n cadrul salarizrii n acord. 2. Acordul progresiv presupune nlocuirea tarifului pe produs cu mai multe tarife difereniate n mod progresiv. Astfel, de exemplu, pentru produsele realizate n cadrul normei de 100% ntr-o unitate de timp se aplic tariful de la acordul direct. Pentru produsele realizate peste acest nivel, s presupunem pn la o depire de 10%, tariful se majoreaz cu un anumit coeficient. Tot astfel, pentru produsele realizate n cadrul unei depiri de peste 10% se aplic un tarif majorat cu nc un coeficient superior fa de cel anterior. Se stabilesc astfel mai multe trepte de depire a normelor i respectiv de coeficieni progresivi cu care s se majoreze tariful de baz pentru produsele realizate n cadrul fiecrei trepte de depire stabilite.

15

Tarifele majorate progresiv cu un dublu rol n sensul c pe o parte se compenseaz cu un salariu majorat efortul suplimentar, iar pe de alt parte stimuleaz interesul pentru creterea produciei i a productivitii muncii. 3. Acordul difereniat. Ca i-n cazul acordului progresiv se aplic mai multe tarife pe bucat n scar cresctoare. Spre deosebire de acordul progresiv, n cadrul acordului difereniat, tariful majorat n cadrul depirii normei, se aplic la toat cantitatea de produse realizat (nu numai la cele ce s-su obinut ntr-o anumit treapt a depirii de norm). i aceast form de acord stimuleaz creterea productivitii muncii i produciei, ns conduce la un consum mai mare de fond de salariu. Din acest motiv, aceast metod ct i cea precedent i gsesc aplicabilitatea numai n cazul cnd exist o justificare economic i un interes deosebit pentru creterea produciei cum este cazul extraciei de crbune, fabricarea carbidului, producia de oel i laminate, etc. 4. Acordul premial const n mbinarea acordului direct cu un sistem premial pentru a stimula contribuia executanilor asupra calitii produselor, a reducerii consumului de materiale i materii prime i a diminurii deeurilor ori alte condiii suplimentare stabilite de unitate n funcie de specificul ei care se justific din punct de vedere tehnic i economic. Caracteristicile acestei forme sunt c pe lng tariful cuvenit n cadrul acordului direct se atribuie o cot suplimentar sub form de premiu a crui mrime depinde de satisfacerea diferitelor cerine calitative prestabilite. 5. Acordul indirect se aplic n general cnd o parte din lucrrile pregtitoare, ajuttoare sau de deservire a muncitorilor de baz care sunt pltii n acord sunt date ca sfer de atribuii unui personal specializat. De modul cum personalul respectiv i va ndeplini sarcinile influeneaz n mod direct rezultatele celor care lucreaz n acord. Aceti muncitori primesc pe lng salariul cuvenit pentru timpul efectiv lucrat corespunztor categoriei de ncadrare, un adaos calculat n funcie de gradul de ndeplinire a normelor de ctre muncitorii n acord deservii de ei. Aceast form de salarizare const n faptul c din veniturile realizate o cot stabilit cu anticipaie se repartizeaz personalului care a contribuit la ob inerea lor. Forma de salarizare n cote procentuale se aplic de regul n activiti de comer, n cazul agenilor de asigurri, de ncasri de impozite i taxe i altele similare. n condiiile actuale se practic n diferite ri sistemele de salarizare Taylor, Ford, Halsev, Rowan, Bedoux, Barth, Emerson, Gantt, Merrick, care sunt variante al celor dou forme fundamentale de salarizare (n regie i n acord) sau diferite combinaii ale lor (mixte), bazate pe noile metode de organizare a muncii, pe stimu lente premiale i pe factori psihologici.7

Nechita, V., s.a., Op. cit., p.134

16

Se observ, de asemenea tendina spre lrgirea folosirii formei de salarizare pe unitatea de timp sub denumirea de Controled Day Rate System (Sistem de salarizare controlat pe unitatea de timp). Creterea gradului de mecanizare i automatizare a proceselor de producie fac ca sistemul muncii s depind, n msur tot mai mare, nu de muncitori, ci de sistemul de lucru al mainilor i instalaiilor. n felul acesta necesitatea i posibilitatea folosirii salarizrii pe unitatea de timp se lrgete. n S.U.A. circa 70% din muncitorii industriali sunt pltii pe unitatea de timp, iar n Frana proporia este ntre 60 i 80% din muncitori.8

1.3. Alte drepturi de personal i regimul reinerilor din renumeraie


Potrivit legii, angajaii au dreptul la ajutoarele materiale n urmtoarele cazuri: a) pentru incapacitate temporar de munc; b) pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea i ntrirea sntii; c) n caz de maternitate; d) n caz de deces. La aceste drepturi se adaug concediul de odihn i alte concedii. Ajutoare materiale pentru incapacitate temporar de munc Aceste ajutoare se acord angajailor cu contracte de munc pe durat nedeterminat, pentru incapacitate provocat de boal sau de accident. De aceste ajutoare beneficiaz i persoanele care se afl n perioada de prob n vederea angajrii definitive. Atunci cnd incapacitatea temporar de munc s-a ivit n timpul concediului de odihn sau a concediului fr plat, ajutorul se acord doar n cazul cnd salariatul a fost internat ntr-o unitate medico-sanitar sau dac medicul i-a prescris un concediu mai mare de apte zile. Durata de acordare a ndemnizaiilor pentru incapacitate temporara de munc este de cel mult 180 de zile in interval de un an, socotind din prima zi de imbolnavire. ncepand cu a 90-a zi concediul medical se poate prelungi pana la 180 zile, cu avizul medicului expert al asigurarilor sociale. Dac incapacitatea se datoreaz unui accident de munc, unei boli profesionale, tuberculoza sau boala contagioasa din grupa A ajutoarele se acord pe toat durata incapacitii, indiferent de vechimea n munc. Baza de calcul a indemnizatiilor de asigurari sociale se determin ca medie a veniturilor lunare la care s-a calculat contribuia individuala de asigurari sociale in lunile respective. Venitul lunar este constituit din salariile individuale si adaosurile, reglementate prin lege sau prin contractul individual de munc. n situatia in care stagiul de cotizare este mai mic de 6 luni, baza de calcul a indemnizatiilor de asigurari sociale o constituie media veniturilor la care s-a calculat contributia de asigurari sociale din lunile respective. Cuantumul ndemnizaiilor pentru incapacitate temporara de munc se determina prin aplicarea cotei unei procent de cel putin 75% la baza de calcul stabilit.
8

Ghimpu, S.; iclea, Al., Dreptul muncii. Bucureti: Casa de editur i pres "ansa", 2005, p. 132.

17

Cuantumul ndemnizaiilor pentru incapacitate temporara de munc cauzat de boal profesionala, accident de munca sau asimilat acestuia, tuberculoza, SIDA, cancer de orice tip i boala contagioasa din grupa A este de 100%. Indemnizaia pentru incapacitate temporara de munc se suporta astfel: -de catre angajator, in functie de numarul de angajati avut la data ivirii incapacitatii temporare de munc, astfel: -pana la 20 de angajati, din a 4-a pana in a 10- a zi de incapacitate temporar de munc. -intre 21-100 de angajati, din a 4-a pana ina 15-a zi de incapacitate temporara de munca, -peste 100 de angajati, din a 4-a pana in a 20-a zi de incapacitate de munca. -de bugetul asigurarilor de stat incepand cu ziua urmatoare celor suportate de de angajator si pana la data incetarii incapacitatii temporare de munca sau pensionarii, ndemnizaia pentru incapacitate temporara de munc nu se acorda asiguratilor pentru primele 3 zile de incapacitate temporara de munc. Ajutoare pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea i ntrirea sntii Aceste ajutoare se acord n urmtoarele situaii: a) pentru trecerea temporar n alt munc sau reducerea programului de munc din cauza bolii sau a accidentului; b) trimiterea la tratament balneoclimateric; c) declararea carantinei; d) pentru procurarea de proteze. n situaiile cnd salariaii sunt trecui temporar la o munc mai uoar sau li se reduce programul de lucru din cauza bolii sau accidentului cu 1/4 din durata normal, ajutorul lunar brut se acord la propunerea medicului curant, cu avizul medicului expert al asigurarilor sociale pentru cel mult 90 de zile intr-un an calendaristic, in una sau mai multe etape. Cuantumul ajutorului se stabilete ca diferen dintre salariul tarifar avut anterior trecerii n alt munc sau reducerii programului de lucru i salariul tarifar de la noul loc de munc, fr ca diferena s depeasc 25% din salariul tarifar de ncadrare avut anterior. Durata tratamentului balnear este de 15-21 zilesi se stabileste de medical expert al asigurarilor sociale in functie de tipul afectiunii si de natura tratamentului. Tratamentul balnear nu este suportat, potrivit legii, de la asigurarile sociale de sanatate. n situaia n care angajailor li se interzice de ctre organele medicale s mearg la lucru din cauza unei boli molipsitoare, acetia beneficiaz de un ajutor de carantin pe durata stabilit prin actele normative n vigoare. Ajutoarele pentru carantin se acord n cuantum de 75% din salariul de baz din luna n care s-a acordat concediul medical, la care se adaug sporurile menionate. Acest cuantum se acord indiferent de natura contractului de munc (pe durat nedeterminat sau determinat) i vechimea n munc. Ajutorul n caz de maternitate constau nconcediu pltit pentru sarcin i luzie. 18

Potrivit actelor normative n vigoare, angajatele beneficiaz de un concediu pltit pentru maternitate de 126 zile din care 63 de zile nainte de natere i 63 de zile dup natere. Aceste dou concedii se compenseaz ntre ele n cadrul celor 126 zile. n situaia n care copilul se nate mort sau moare dup natere, durata concediului de lehuzie este de 42 de zile calendaristice, iar dac moartea copilului intervine dup acest termen, concediul de luzie nceteaz. Ajutorul pentru sarcin i lehuzie se stabilete aplicndu-se cota de 85% la salariul lunar de baz i adaosurile reglementate., indiferent de vechimea n munc. Contractele de munc ale angajailor care se afl n concediu de maternitate nu pot fi desfcute din iniiativa celui care angajeaz. Ajutorele petru creterea copilului sau ngrijirea copilului bolnav Asiguratii au dreptul la: -indemnizatie pentru cresterea copilului pana la implinirea varstei de 2 ani si, in cazul copilului cu handicap, pana la implinirea varstei de 3 ani; -indemnizatie pentru ingrijirea copilului bolnav in varta de pana la 7 ani, iar in cazul copilului cu handicap, pentru afectiunile intercurente, pana la implinirea varstei de 18 ani. Indemnizatiile prevazute anterior se suporta integral din bugetul asigurarilor sociale de stat. Durata de acordare a indemnizatiilor pentru ingrijirea copilului bolnav este de 14 zile calendaristice pe an pentru un copil, cu exceptia situatiilor in care copilul contracteaza boli contagioase sau este supus unor interventii chirurgicale; durata concediului medical in aceste cazuri va fi stability de medical de familie. Cuantumul lunar al indemnizatiilor este de 85% din venitul lunar. Ajutorul n caz de deces al anagajailor se stabileste anual prin legea bugetului asigurarilor sociale de stat si nu poate fi mai mic decat valoarea salariului mediu pe econimie prognozat, si se acorda asiguratului ori membrilor de familie sau persoanelor din afara familiei care au suportat cheltuieli ocazionale de deces. De asemenea, angajaii au dreptul la ajutor de deces al unui membru de familie pe care l ntreine. Se consider membru de familie ntreinut urmtorii: a) soul (soia); b) copiii pn la 18 ani, sau dac urmeaz o coal (facultate) pn la terminarea acesteia, copiii incapabili de munc indiferent de vrst dac i-au pierdut capacitatea de munc nainte de mplinirea vrstei de 18 ani sau nainte de terminarea colii, timp n care se aflau n ntreinerea prinilor; c) prinii i bunicii angajatului sau ai soiei (soului) acesteia dac nu au venituri. Ajutoarele de deces se suporta din bugetul asigurarilor sociale de stat si se acorda, la cerere, pe baza certificatului de deces.9

Legea nr. 53/2003 Codul Muncii, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 72 din 5 februarie 2003 cu modificrile ulterioare, art. 140.

19

n conformitate cu prevederile Legii 53/2003, cu modificrile ulterioare, unui contract de munc, au dreptul, n fiecare an calendaristic, la un concediu de odihn pltit, cu o durat minim de 20 zile lucrtoare, pentru munca prestat, indiferent de domeniul de activitate. Salariaii ncadrai n gradele de invaliditate i cei care presteaz munci grele, periculoase sau vtmtoare, precum i cei care lucreaz n locuri de munc unde exist astfel de condiii, potrivit Legii 53/2003 au dreptul n fiecare an la un concediu de odihn suplimentar cu o durat minim de 3 zile lucrtoare. Salariaii nevztori au dreptul, n fiecare an calendaristic, la un concediu de odihn suplimentar de 3 zile lucrtoare. n cazul agenilor economici, durata concediului de odihn precum i a concediului suplimentar i indemnizaia cuvenit pe perioada concediului se aprob pentru fiecare salariat n parte prin contractul de munc, n limita clauzelor din contractul colectiv de munc pe baz de negocieri, cu respectarea prevederilor legale n vigoare la data respectiv. Pentru salariaii din administraia public, regiile autonome cu specific deosebit i din unitile bugetare, numrul zilelor de concediu este stabilit prin Hotrrea Guvernului numrul 250/1992, republicat n anul 1995, n raport cu vechimea n munc 10. Personalul didactic beneficiaz de un concediu de odihn anual cu o durat egal cu vacana de la sfritul anului colar, dar nu mai puin de 62 de zile calendaristice. Programarea efecturii concediului de odihn se face anual de conducerea unitii mpreun cu reprezentanii sindicatelor, sau dup caz, a salariailor, innd seama de interesele acestora dar i de cerinele unitilor pentru a nu se perturba bunul mers al activitii. Conform articolului 6 din Hotrrea Guvernului numrul 250/1992, republicat n anul 1995 n cazul unitilor din administraia public local i celelalte instituii bugetare, concediul se efectuaez n fiecare an calendaristic. La cererea salariailor concediul poate fi fracionat cu condiia ca una din fraciuni s nu fie mai mic de 15 zile. Pe durata concediului de odihn, salariaii au dreptul la o indemnizaie stabilit n raport cu numrul zilelor de concediu nmulite cu media zilnic a salariului de baz, sporurile de vechime, i dup caz indemnizaia de conducere, indemnizaia de merit luate mpreun, din luna n care se efectueaz concediul. n cazul efecturii concediului n dou luni consecutive, media zilnic a veniturilor se face pentru fiecare lun n parte i se nmulete cu numrul zilelor de concediu (lucrtoare) din fiecare lun. Media zilnic a veniturilor se stabilete n raport cu numrul zilelor lucrtoare din fiecare lun. Pentru cei ce ocup o fraciune de norm, indemnizaia de concediu se calculeaz avndu-se n vedere veniturile corespunztoare fraciunilor respective.

10

Drehu, E., Cupan, V., Op.cit., p.60.

20

Indemnizaia astfel calculat se pltete salariailor cu cel puin 5 zile naintea plecrii n concediu. De asemenea, conform prevederilor legale, femeile salariate au dreptul la un concediu pltit pentru ngrijirea copilului pn la mplinirea de ctre acesta a vrstei de 2 ani, de 112 zile, n afara concediului pltit pentru sarcin i lehuzie. Acordarea concediului respectiv se face la cererea salariatei n cauz, n continuarea concediului pentru sarcin i lehuzie sau oricnd pn la mplinirea de ctre copil a vrstei de 2 ani. Concediu fr plat, reglementat prin articolul 148 din Legea numrul 53 / 2003 se acord salariailor pentru rezolvarea unor situaii personale. Timpul maxim al concediului fr plat, stabilit prin Hotrrea Guvernamental numrul 250/1992, este limitat la 90 zile lucrtoare, cu precizarea c aceast limit poate fi depit n anumite situaii. De precizat este faptul c pe perioada concediului fr plat persoanele respective i pstreaz calitatea de salariat, iar pe perioada concediilor fr plat mai mari de 3 0 de zile lucrtoare se pot ncadra alte persoane cu contracte de munc pe perioad determinat. Alte drepturi de personal ce nu se suport din fondul de salarii n contabilitatea fiecrei uniti se evideniaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit legii, nu se suport din fondul de salarii n care se includ: a) mas cald; b) alimentaie antidot; c) stimulente din profitul net realizat, dup aprobarea bilanului anual; d) avansuri acordate salariailor potrivit legii. Potrivit legislaiei n vigoare, drepturile de personal sunt supuse impozitrii. De asemenea, fiecrui salariat i se rein din salariu contribuia pentru pensia suplimentar, contribuia la asigurrile sociale i cea pentru constituirea fondului privind plata ajutorului de omaj, precum i alte sume stabilite pe baza unor relaii contractuale sau a unor titluri executorii. Impozitul pe salarii face parte dintre contribuiile directe ale cetenilor la bugetul statului. Subiect al impozitului este persoana care realizeaz venituri din salarii sau alte drepturi prevzute de lege, dar determinarea sumei datorate de ctre fiecare persoan, reinerea din drepturile cuvenite i virarea la buget a impozitului intr, potrivit legii, n atribuiile pltitorilor de salarii sau a altor drepturi impozabile. Impozitul pe venitul din salarii face obiectul Codului Fiscal adoptat prin Legea nr. 571/2003, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 927/23 dec. 2003 cu modificrile i completrile ulterioare. Potrivit legii se consider salarii realizate pe teritoriul Romniei care se supun impozitului, sumele pltite i n natur, primite de ctre salariai de la persoanele fizice i juridice care au domiciliul sau sediul pe teritoriul rii noastre precum i salariile primite din strintate de ctre persoanele care i desfoar activitatea n Romnia. 21

Nu se impun salariile i indemnizaiile n valut stabilite n cuantum net pltite de instituiile publice romne persoanelor diplomatice, oficiilor consulare sau altor forme de reprezentare a rii n strintate. n venitul ncasat din salariu i alte drepturi salariale impozabile se cuprind: a) salarii de orice fel; b) sporuri de orice fel; c) indemnizaii de orice fel; d) recompense i premii de orice fel; e) sumele achitate din fondul de asigurri sociale pentru incapacitate de munc sau maternitate; f) sumele achitate pentru concediul de odihn; g) alte pli n bani i n natur pentru munca prestat provenind de la persoanele fizice sau juridice la care sunt angajai inclusiv cele acordate pe baz de contract colectiv de munc (se excepteaz plata n natur a personalului casnic angajat); h) pli fcute sub forme de indexare sau compensare ca urmare a creterii preurilor i tarifelor; i) sume ce se pltesc membrilor fondatori ai unei societi comerciale. n cazul plii n natur, evaluarea produselor n vederea impozitrii se face la preul de vnzare practicat de unitate pentru bunurile provenind din producia proprie sau la pre de aprovizionare pentru alte produse (preuri efective n momentul realizrii plii n natur). Premiile anuale care se acord potrivit legii personalului din instituiile publice, stimulente din fondul de participare la profit ce se acord salariailor agenilor economici i managerilor i sumele achitate pentru concediul de odihn neefectuat se impoziteaz separat, fr s se cumuleze cu celelalte drepturi acordate n luna n care are loc plate acestora. Nu se cuprind n venitul lunar impozabil urmtoarele sume: a) plile fcute unui salariat cu ocazia mutrii sau transferrii n interesul serviciului, precum i sumele reprezentnd cheltuieli de deplasare n interesul serviciului i indemnizaiile care se pltesc la ncadrarea n funcie; b) suma achitat salariailor n perioada preavizului de concediere, ct i compensaiile ce se acord salariailor disponibilizai ca urmare a restructurrii agenilor economici; c) ajutoarele sociale care se acord din bugetul asigurrilor sociale potrivit legii, altele dect sumele pltite pentru incapacitate temporar de lucru i maternitate; d) pensiile de orice fel; e) alocaiile i indemnizaiile acordate persoanelor cu copii, ct i alocaiile de ntreinere acordate persoanelor care au minori n plasament familial; f) masa gratuit i alimentaia antidot acordate n natur potrivit legii;

22

g) unele ctiguri n natur care se acord de regiile autonome i instituiile publice care sunt finanate de la bugetul de stat sau din subvenii, potrivit legii; h) sumele reprezentnd contribuia pentru pensia alimentar i contribuia salariailor la fondul de omaj. Sunt scutite de plata impozitului urmtoarele categorii de persoane: a) corespondenii de pres strini pentru salariile primite sub condiia reciprocitii; b) elevii, studenii i doctoranzii pentru burse; c) persoanele care au un salariu la funcia de baz mai mic dect salariul minim brut pe ar stabilit prin acte normative; d) veteranii de rzboi, vduvele de rzboi i vduvele necstorite ale veteranilor de rzboi; e) urmaii eroilor martiri ai Revoluiei precum i deintorii titlului de Lupttori pentru victoria Revoluiei romne din decembrie 1989, conferit prin brevet pentru veniturile realizate n cadrul funciei de baz; f) militari n termen, elevii i studenii militari pentru drepturile pe care le primesc; g) invalizi de gradul I i II i persoanele handicapate ce se ncadreaz n gradul I i II n msura n care invaliditatea i mpiedic s-i exercite profesia sau funcia. Aceast prevedere nu se aplic persoanelor care au calitatea de asociat n cadrul societii comerciale i care ndeplinesc funcia de administrator sau orice alt funcie renumerat la aceste uniti. (Scutirile privind plata impozitului pe salarii se acord numai pentru veniturile unde respectivele persoane au funcia de baz). h) persoanele pentru veniturile pe care le realizeaz la unitatea unde i au funcia de baz; i) persoanele fizice strine care desfoar n Romnia consultan n cadrul unor acorduri de finanare gratuit ncheiate de Guvernul Romniei cu alte guverne sau organizaii internaionale; j) donatorii de snge sau plasm pentru sumele pe care le primesc reprezentnd contravaloarea zilelor libere ce se acord potrivit legii; k) sportivii, antrenorii i tehnicienii sportivi pentru primele care li se acord n cazul cnd au realizat urmtoarele obiective de nalt performan. Scutirile nu se acord automat. Ele ncep cu drepturile aferente lunii urmtoare celei n care persoanele ndreptite au nregistrat cererile cu actele doveditoare care atest c sunt ndeplinite condiiile nscrise n lege. Impozitul pe salarii se calculeaz pentru totalitatea veniturilor realizate pe fiecare loc de munc, expirarea fiecrei luni pentru fiecare persoan. Impozitul pe salarii se calculeaz de ctre pltitorii drepturilor salariale la chenzina a doua, urmnd ca pentru ctigurile ntmpltoare s se calculeze i s se rein impozitul pe salarii la fiecare plat.

23

Salariatul nemulumit de modul n care i s-a calculat i reinut impozitul, se poate adresa cu plngere: unitii, persoanei juridice sau persoanei fizice la care este angajat n termen de 30 de zile de la data reinerii impozitului. Sumele reinute n plus reprezentnd impozitul pe salarii se restituie n ter men de 30 de zile de la constatarea plusului dar numai n limita termenului de 3 ani, dup care sumele reinute n plus i nereclamate n acest termen se prescriu. n acelai termen de 3 ani se poate reine de la salariaii respectivi sumele omise de la impozit, reinerea putnd fi ealonat pe cel mult 12 luni. Cnd impozitul pe salarii nu poate fi recuperat de la salariatul n cauz, el se suport de ctre pltitorul salariului. Pentru nevrsarea n termen a impozitului pe salarii se datoreaz majorri de ntrziere. n cazul cnd nemulumirea salariailor cu privire la reinerea impozitului persist el se poate adresa n termen de 30 de zile de la primirea rspunsului la Direcia General a Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat pe a crei raz teritorial i are domiciliul sau ntr-o etap ulterioar la Ministerul Finanelor a crei soluie este definitiv. De menionat este faptul c aceste contestaii i apeluri privind impozitul pe salariu sunt scutite de plata taxelor de timbru. De asemenea, n cazuri justificate, la cerere, Ministerul Finanelor poate acorda ealonri sau amnri la plata impozitului pe salarii i reealonri, amnri, reduceri sau scutiri la plata majorrilor de ntrziere. Pe linia reducerii impozitului pe salarii, a fost adoptat Ordonanta de Urgenta nr. 138 din 29 decembrie 2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Prin acest act normativ se presupune reducerea fiscalitii prin eliminarea tranelor de venit impozabil i prin diminuarea cotei unice de impozit, stabilita la 16%, cu incepere de la 1 ianuarie 2005. Astfel, se majoreaz plafonul de venit nesupus impozitrii. n ordonan se prevede corectarea semestrial a tranelor de venit lunar impozabil, precum i a sumei care se scade din venitul impozabil, n indicele de cretere a ctigului salarial mediu brut pe total economie nregistrat n semestrul anterior. Potrivit noilor reglementri, la venituri de 1.000 lei, comparabile cu salariul mediu pe economie, deducerea personala, la valoarea salariului din functia de baz este mai mare decat valoarea total a deducerilor acordate potrivit sistemului vechi. La un salariu de 800 lei , cetenii vor ctiga aproximativ 22 de lei lunar, ceea ce inseamn pe un a n de zile 264 lei. De la nivelul de 1.000 de lei n plus, deducerile scad progresiv. n cazul unui salariu de 1.200 de lei, ctigul net suplimentar n portofelul fiecarui cetatean cu acest salariu este peste 50 de lei in fiecare luna, ceea ce pe an va nsemna 600 lei pe an. Pentru exemplificarea modului de calcul a impozitului pe salarii prezentm determinarea acestuia pentru un venit lunar de 600 lei:

24

- se scade 6.5% reprezentnd contribuia la asigurrile sociale de sntate, cota de contributie de asigurari sociale reprezentnd contribuia individual(9.5%), 1% reprezentnd contribuia la fondul de omaj i cheltuielile profesionale (15% din deducerea personala de baza = 30 lei), obinndu-se venitul net: 600 39 57 - 6 = 498 lei - din suma astfel obinut (venitul net) se scade deducerea personal de baz i eventualele deduceri suplimentare. Conform legii, deducerile personale se acord n limitele venitului net realizat i nu mai mult de 2,5 nmultit cu deducerea personal de baz. 498 200 300 = 268 lei Pentru suma de 268 lei impozitul este de 43 lei (268 x 16%). Astfel la un salariu brut de 600 lei impozitul este de 43 lei, iar salariu net este de 455 lei (600 39 57 6 43). Contribuia asiguratului la asigurrile sociale de stat i la asigurrile sociale de sntate. Potrivit Ordonanei 93/2004 privind modificarea i completarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 150/2002 privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate, contribuia individual de asigurri sociale se platete de ctre toi salariaii cuprini n sistemul asigurrilor sociale, pentru sumele ncasate drept salarii de baz, la care se adaug sporurile la acest salariu. Contribuia individual de asigurri sociale, datorate de asigurai, reprezint 9.5% din salariul brut de incadrare. Baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurari sociale n cazul asigurailor nu poate depi plafonul a de trei ori salariul mediu brut lunar pe economie. Calculul i plata contributiei de asigurari sociale, datorate de asigurati si de angajatorii acestora, se fac lunar de catre angajatori. Contributia individuala de asigurari sociale de stat datorata de asigurati se retine din salariu si se vireaza lunar de catre angajator la Casa teritoriala de pensii in raza careia se afla sediul acestuia. Contribuia bneasc lunar a persoanei asigurate s-a stabilit, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2003, sub forma unei cote de 6.5%, care se aplic astfel: a) asupra veniturilor salariale brute, n cazul asigurrilor care au calitatea de angajat; n categoria veniturilor sociale brute se includ i indemnizaiile cuvenite, potrivit legii, pentru ngrijirea copilului pn la vrsta de 2 ani, precum i indemnizaiile acordate, n condiiile legii, personalului care lucreaz n sectorul produciei de aprare, pe perioada ntreruperii activitii. b) asupra veniturilor impozabile, n cazul asigurailor pe baz de convenie civil; c) asupra veniturilor impozabile ale liber profesionitilor; d) asupra venitului agricol anual, stabilit potrivit normelor de venit prevzute n hotrrea Guvernului, pentru persoanele fizice care nu au calitatea de angajat i care nu se ncadreaz n prevederile lit.c); e) asupra drepturilor de pensie, pensie alimentar, ajutor de omaj, ajutor de integrare profesional i alocaie de sprijin.

25

Reinerea i vrsarea contribuiei pentru constituirea fondului privind plata ajutorului de omaj. Una din sursele fondului pentru plata ajutorului de omaj, a ajutorului de integrare profesional i a alocaiei de sprijin o constituie contribuia de 1% din salariul de baz lunar de ncadrare brut, pltit de salariaii persoanlelor juridice i fizice romne i strine cu sediul n Romnia care angajeaz personal romn. Sumele respective se calculeaz i se vireaz de unitate ntr-un cont al Ministerului Muncii i Proteciei Sociale deschis la Banca Naional; fondul n cauz este gestionat de acest minister. Salariul de baz lunar de ncadrare n temeiul cruia se stabilete contribuia de 1% pentru ajutorul de omaj este acel nscris n carnetul de munc. n cursul lunii personalul poate beneficia de avansuri chenzinale care reprezint drepturi de crean ale unitii fa de salariai. Cuantumul acestor sume se stabilete la angajare i este specificat n contractul individual de munc. Avansurile chenzinale se rein din datoria fa de personal, dup nregistrarea acesteia la sfritul lunii.11 Articolul 409 din Codul de procedur civil prevede posibilitatea urmririi salariilor i celorlalte drepturi bneti cuvenite angajailor n urmtoarele cote: a) pn la 1/2 din salariul lunar net privind sumele datorate pentru obligaii de ntreinere; b) pn la 1/3 din salariul lunar net pentru sumele datorate privind repararea pagubelor aduse proprietii publice; c) pn la 1/5 din salariul lunar net pentru orice alte datorii.12 De subliniat este faptul c reinerile nu pot depi jumtate din salariul net, cu respectarea urmtoarei ordini de preferin: a) obligaii de ntreinere; b) plata despgubirilor pentru reparaia daunelor cauzate prin moarte sau prin vtmri corporale; c) plata datoriilor reprezentnd impozite i taxe; d) despgubirile datorate pentru pagube pricinuite proprietii publice; e) orice alte datorii. Nu pot fi urmrite pentru nici un fel de datorii urmtoarele: a) ajutoarele n caz de deces; b) ajutoarele pentru sarcin i lehuzie; c) ajutoarele pentru ngrijirea copilului bolnav; d) diurnele i indemnizaiile cu destinaie special; e) bursele de studiu.
11 12

Pntea, I.P. - Contabilitatea financiar. Deva: Editura Intelcedo, 2005, p. 222 - 223. Drehu, E., Cupan, V., ndrumar legislativ privind ncadrarea i salarizarea personalului, Bacu: Editura Agora, 2004, p.155.

26

Urmrirea salariilor i a altor drepturi cuvenite angajailor se poate face n termenul unor relaii contractuale sau a unor titluri axecutorii. Putem enumera aici reineri pentru chirii, rate pentru cumprri, popriri datorate terilor. Poprirea este o executare silit, indirect prin care creditorul urmrete sumele seu efectele pe care o ter persoan le datoreaz debitorului. La categoria titlurilor executorii enumerm: -hotrrile judectoreti definitive; -bilete de ordin, cecuri; -titluri executorii materiale; -procese verbale de contravenie ncheiate de organul administrativ competent; -contracte de vnzare - cumprare, prestri de servicii sau executri de lucrri cu plata n rate; -dispoziii de susinere (decizii de imputaie) pentru pagubele pricinuite proprietii publice, etc. La primirea unei popriri, nainte de a se nscrie la reinerile care se fac prin statul de plat, din suma net datorat salariatului se stabilete: a) valabilitatea titlului executoriu din punct de vedere al prevederilor legale; b) dac executarea titlului nu este prescris; c) dac debitoriul poprit (salariatul n cauz) este angajatul terului poprit (unitatea angajatoare) i dac acesta i datoreaz sume de bani; d) cuantumul lunar al reinerii n conformitate cu articolul 409 din codul de procedur civil prezentat anterior. Reinerile din drepturile de personal datorate unitii sunt reprezentate de imputaii aferente unor salariai - lipsuri n gestiune, indisciplin, plata n rate lunare a unor articole de echipament, plata n rate lunare a unor garanii materiale, etc.

1.4. Regimul juridic n sfera salarizrii


Prin reglementarea relaiei sociale de munc de ctre o norm de drept, aceast relaie devine un raport juridic de munc. n sfera dreptului muncii sunt cuprinse numai relaiile sociale de munc n care, cel ce presteaz munca area calitate de angajat n temeiul unui contract de munc ct i unele relaii care deriv din ele sau care se afl ntr-o strns legtur.13 Potrivit unor autori "raporturile juridice de munc sunt acele relaii sociale reglementate prin lege, ce iau natere (se formeaz) ntre o persoan fizic, pe de o parte i, ca regul, o persoan juridic (S.C., R.A, etc.) pe de alt parte, ca urmare a prestrii unei anumite munci de ctre prima persoan n folosul celei de-a doua, care, la rndul ei, se oblig s renumereze i s creeze condiii necesare prestrii acelei munci." 14

13 14

Filip, Gh., i colab. - Dreptul muncii i securitii sociale. Iai: Editura Graphix, 2003, p. 97. Ghimpu, S.; iclea, Al., Dreptul muncii. Bucureti: Casa de editur i pres "ansa", 2005, p. 7.

27

O alt definiie a raportului juridic de munc ne-o ofer Ghe. Filip i colaboratorii n "Dreptul muncii i securitii sociale": "Raportul juridic de munc este acel raport prin care o persoan fizic se oblig n temeiul unui contract de munc s presteze o anumit activitate n folosul celeilalte pri (o persoan juridic cu capital de stat, mixt sau particular, ori o persoan fizic), fa de care se subordoneaz, iar acesta la rndul su se oblig s renumereze i s asigure condiii corespunztoare desfurrii normale a activitii".15 n cadrul raportului juridic de munc sesizm aceleai trsturi ca i -n toate celelalte raporturi juridice, indiferent de natura lor, dar n acelai timp i anumite trsturi specifice, care l difereniaz de alte raporturi juridice. Din categoria trsturilor comune fac parte caracterul social, caracterul voliional i caracterul ideologic. Caracterul social a raportului juridic de munc este determinat de faptul c acesta se stabilete ntre oameni n vederea participrii lor la procesul muncii. Caracterul voliional rezult din faptul c este rezultatul a dou voine: voina de stat, exprimat prin intemediul normelor juridice care-l reglementeaz i voina subiectelor manifestat cu ocazia stabilirii, modificrii i ncetrii acestui raport. Caracterul ideologic rezult din faptul c, nainte de a se forma, raportul juridic de munc trece prin contiina oamenilor. Trsturile specifice ale raportului de munc. Alturi de trsturile comune ale raportului juridic de munc, trsturile specifice ale acestuia l difereniaz de alte raporturi juridice n care se presteaz munca. Dintre acestea menionm pe cele mai importante: e necesar ca munca s constituie, pentru cel care o presteaz realizarea dreptului de munc; obligaia de a presta munca trebuie executat personal de ctre cel care i-a asumat-o, aceast obligaie neputnd fi ndeplinit prin reprezentant; se are n vedere subordonarea celui care presteaz munca fa de cel n folosul cruia aceasta o presteaz, n timpul derulrii acestui raport. Aceast prevedere presupune existena obligaiei salariatului de a respecta disciplina muncii, ct i dreptul celeilalte pri de a -l sanciona n cazul nerespectrii obligaiei de munc; fora de munc se consum n procesul prin prestaii succesive, ceea ce impune raportului juridic de munc trsturi de raport de durat nedeterminat sau determinat, stabilit chiar din momentul ncheierii lui; munca prestat n cadrul raportului juridic de munc trebuie s fie retribuit. Astfel, o munc gratuit, depus de o persoan fizic n cadrul unei persoane juridice nu poate avea loc n temeiul unui raport juridic de munc, reglementat de legislaia muncii. Mai mult chiar, pentru a ne afla n prezena unui raport juridic de munc nu este suficient ca munca s fie retribuit, ci retribuirea trebuie s fie fcut conform legii salarizrii; ncadrarea n colectivul de munc i dobndirea calitii de membru al acestui colectiv constituie o trstur a raportului juridic de munc.
15

Filip, Gh. i colab. - Dreptul muncii i securitii sociale. Iai: Editura Graphix, 2003 , p.112.

28

Aceste trsturi specifice raportului de munc constituie criterii pe baza crora putem delimita acest raport de oricare alt raport ce are ca obiect prestarea unei munci, dar care intr n cmpul reglementrii altei ramuri de drept, fapt de o deosebit importan teoretic i practic. Aceasta const n faptul c numai persoanele care desfoar o munc n temeiul unui raport juridic de munc, n sensul dreptului muncii le sunt cunoscute anumite drepturi cum ar fi: indemnizaii i pensii n cadrul asigurrilor sociale de stat, concediul anual de odihn, etc. i le sunt stabilite obligaii specifice ca: respectarea disciplinei muncii, ndeplinirea calitativ i cantitativ a sarcinilor de munc, etc. Salarizarea personalului societilor comerciale i al regiilor autonome, altele dect cele cu specific deosebit Potrivit Legii 53/2003 (Codul Muncii) "sistemul i formele de salarizare, precum i salariile individuale n cazul personalului societilor comerciale i al regiilor autonome, altele dect cele cu specific deosebit, se stabilesc prin contractele de munc (colective i individuale)"16. Mrimea salariilor se stabilete prin "negocieri colective sau dup caz, individuale, ntre persoanele juridice sau fizice care angajeaz i salariaii reprezentai prin sindicate sau reprezentantul salariailor cu respectarea prevederilor legii nr. 53 din 24.01.2003 privind contractul colectiv de munc i a celorlalte norme legale ce privesc salarizarea personalului."17 La stabilirea drepturilor salariale care fac obiectul contractului colectiv de munc trebuie respectate i prevederile Legii nr. 68/1993 privind garantarea n plata salariului minim brut pe ar de ctre persoanele juridice i fizice care angajeaz personal salariat cu contract de munc. "Nerespectarea obligaiei menionate constituie contravenie i se sancioneaz cu amenzi."18 Sistemul propriu de salarizare al fiecrei uniti poate fi extrem de diferit, n funcie de numeroi factori, printre care: obiectul de activitate, complexitatea activitii, gradul de dotare tehnic, rentabilitatea, productivitatea muncii, numrul personalului, etc. . Se va constata astfel o diferen ntre sistemul de salarizare dintr-o unitate de producie i cel dintr-o unitate de prestri servicii. n orice situaie ns, "sistemul de salarizare ales va trebui s asigure realizarea obiectului de activitate al unitii n condiii de eficien ridicat."19 Prin contractul colectiv de munc unic la nivel patronal se prevd formele de organizare a muncii i formele de salarizare, coeficienii minimi de ierarhizare, sporuri minime i adaosurile la salariile de baz, condiiile n care se fac indexri salariilor, precum i plata acestora.

16

Legea nr. 53/2003 Codul Muncii, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 72 din 5 februarie 2003 cu modificrile ulterioare. 17 Drehu, E., Cupan, V., Op. cit., p. 123 18 Ibidem, p.124. 19 Ghimpu, S., iclea, Al., Op. cit., p. 325.

29

Astfel, sporurile minime ce s-au acordat la salariile de baz n condiiile prevzute de contractul colectiv de munc la nivel patronal pe anul 2008 au fost: a) pentru condiii deosebite de munc, grele, periculoase sau penibile, 10% din salariul de baz; b) pentru condiii nocive de munc, 10% din salariul minim negociat la nivel de unitate; c) pentru orele lucrate n zilele libere i srbtori legale se poate acorda un spor de minim 75% din salariul de baz; d) pentru vechime n munc, minimum 5% pentru 3 ani de vechime i maxim 25% la o vechime de peste 20 de ani; e) pentru lucrul n timpul nopii, minim 15%; f) pentru executarea i a unei alte funcii, spor pn la 50% din salariul de baz al funciei nlocuite. La nivel de ramur, n cadrul contractului colectiv de munc s -au negociat alte categorii de sporuri: spor de izolare, spor de folosirea unei limbi strine dac aceasta nu este cuprins n obligaiile postului. Adaosurile la salariile de baz prevzute au fost: a) adaosul de acord; b) premii, calculate ntr-o proporie de 1,5% din fondul de salarizare realizat i cumulat; c) cot parte din profit de pn la 10% n cazul societilor comerciale i pn la 5% n cazul R.A.; d) alte adaosuri, convenite la nivelul unitilor i instituiilor. n limitele stabilite de contractele colective, prin contractele individuale de munc se stabilesc salariul de baz, sporurile i premiile pentru fiecare salariat n parte n urma negocierii individuale dintre acesta i patron. Aa cum am mai menionat, salariile individuale nu pot fi inferioare salariului de baz minim brut pe ar i nu ar putea depi limita superioar stabilit (dac s-a prevzut) prin contractul colectiv de munc. Amintim c succesiv, prin hotrri ale Guvernului, s-au prevzut salarii de baz brute pentru a cror depire unitile suport impozit suplimentar.20 Contractul colectiv de munc a fost definit att de literatura juridic, ct i de actele normative care l-au reglementat. Potrivit unor opinii, contractul colectiv de munc este "un regulament care stabilete ntre dou grupuri sociale un fel de lege n conformitate cu care vor trebui s fie ncheiate pe viitor contracte individuale de munc"21, sau "un fel de regulamentare a muncii convenit ntre cei doi factori ai produciei - capitalul reprezentat prin patroni, i

20 21

Ghimpu, S., iclea, Al., Op. cit., p. 325 Plastra, G. - Contractul colectiv de munc, n revista "Democraia", numrul 10/1919, p. 3.

30

munca - reprezentat prin lucrtori"22. Conform unei alte definiii, contractul colectiv de munc este "acordul prealabil intervenit ntr-o colectivitate de lucrtori i un patron sau o colectivitate de patroni privitoare la condiiile de munc i salarizare"23. Prima lege asupra contractelor de munc (1929) a prevzut c acest contract este "convenia scris privitoare la condiiile de munc i salarizare, pe de o parte, de unul sau mai muli ntreprinztori, de grupri sau asociaii ale acestora i, pe de alt parte, de asociaiile profesionale sau gruprile de salariai. Codul muncii din 1950 definea contractul colectiv de munc ca o convenie care se ncheie ntre comitetul sindical din ntreprindere ori instituie, ca reprezentant al muncitorilor i funcionarilor, pe de o parte, i cei care angajeaz pe de alt parte. Legea numrul 53/2003 ne ofer o definiie clar, cuprinztoare i edificatoare asupra contractului colectiv de munc. Potrivit acestei legi "contractul colectiv de munc este convenia ncheiat ntre patron sau organizaia patronal, pe de o parte, i salariaii, reprezentai prin sindicate ori n mod prevzut de lege de cealalt parte prin care se stabilesc clauze privind condiiile de munc, salarizarea, precum i alte drepturi i obligaii ce decurg din raporturile de munc"24. S-a subliniat c n ara noastr dreptul muncii se prezint sub forma a trei cercuri concentrice: legea, contractul colectiv de munc i contractul individual de munc. Astfel, legea este cea care cadrul general al raporturilor de munc, contractul colectiv de munc la anumite niveluri concretizeaz i dezvolt dispoziiile legale ntr-un grad mai mic sau mai mare de specializare, iar contractul individual concretizeaz prevederile contractului colectiv de munc de la nivelul unitii pentru fiecare salariat n parte. Contractul individual de munc nu poate s prevad clauze contrare contractului colectiv de munc, iar acesta la rndul lui, nu poate s cuprind clauze care s conduc la acordarea unor drepturi salariailor sub nivelul minim prevzut de legislaia muncii sau care s fie contrare ordinii de drept. Prin intermediul contractului colectiv de munc se realizeaz nu numai reglementarea drepturilor i obligaiilor prilor, ci i amortizarea unor relaii de munc echitabile de natur s asigure protecia social, diminuarea sau eliminarea conflictelor colective de munc i implicit a grevelor. Legea numrul 53/2003 cuprinde trei norme cu valoare de principiu. Astfel, conform articolului 1, prin acest contract se stabilesc clauze privind condiiile de munc, salarizarea i alte drepturi i obligaii ce decurg din raporturile de munc. Potrivit articolului 236 aliniatul 1, " Contractul colectiv de munc este conventia ncheiat n form scris ntre angajator sau organizatia patronal, de o parte, si salariati, reprezentati prin sindicate ori n alt mod prevzut de lege, de cealalt parte, prin care se stabilesc clauze
22 23

Popovici, I.- Convenia colectiv de munc. Iai, Editura Albina, 1921, p. 5. Emandi, G.I.- Contractul colectiv de munc. Bucureti: tiparul ziarului "Universul", 1935, p. 14.

24

Legea nr. 53/2003 Codul Muncii, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 72 din 5 februarie 2003 cu modificrile ulterioare

31

privind conditiile de munc, salarizarea, precum si alte drepturi si obligatii ce decurg din raporturile de munc.". n articolul 238 se prevede c " Contractele colective de munc nu pot contine clauze care s stabileasc drepturi la un nivel inferior celui stabilit prin contractele colective de munc ncheiate la nivel superior ". n literatura juridic se arat c obiectul contractului colectiv de munc privete situaii referitoare la raporturile de munc i situaii care au legtur cu raporturile de munc. Din prima categorie fac parte: salariul de baz, sporurile la salarii, premiile, concediile de odihn, timpul de munc, reducerea timpului de lucru pentru cei care lucreaz n condiii grele, nocive sau periculoase, munca peste program sau n zilele nelucrtoare, condiiile de prestare a muncii i plat a acesteia, protecia muncii, normele specifice de promovare n categorii sau funcii superioare, echipament de protecie sau de lucru, drepturile persoanelor delegate n alte localiti. Situaiile care au legtur cu raporturile de munc se pot referi la: construirea sau acordarea de locuine; transportul personal nelocalnic; nlesniri n procurarea unor produse (combustibil, mobil), construirea i folosirea de cree, grdinie, etc., protecia liderilor sindicali. n legislaia muncii i n practica organelor Ministerului Muncii i Proteciei Sociale, punndu-se problema coninutului contractului colectiv de munc i n special a contractelor colective ncheiate la nivel naional, s-a considerat c, n cuprinsul lor se afl trei categorii de clauze25 i anume: a) clauze care privesc drepturile de personal cu referire la actele normative din domeniul legislaiei muncii care statornicesc c aceste drepturi (i cuantumurile lor) se stabilesc prin negocieri colective; b) clauze n legtur cu unele drepturi de personal (cu cuantumurile lor) referitor la care actele normative din domeniul legislaiei muncii nu conin nici un fel de reglementri; c) clauze privind acordarea unor drepturi de personal n cuantumuri superioare celor prevzute de legislaia muncii n vigoare. Cu privire la coninutul contractelor colective de munc la nivelul unitilor remarcm preocuparea prilor de a reglementa urmtoarele aspecte: programul de lucru al unitilor, modalitatea de ncadrare n munc, drepturile i obligaiile prilor, sistemul de salarizare, adaosurile i sporurile la salariul de baz, durata concediului de odihn i a celorlalte concedii (de studii, fr plat), protecie social, formarea i perfecionarea pregtirii profesionale, sanciunile disciplinare, condiii de ncetare a raporturilor juridice de munc, etc. Alte clauze ale contractelor colective de munc ncheiate la nivelul unitilor sunt: program de lucru zilnic de 8 ore, dreptul la dou pauze (a cte 15 sau 20 minute) fr includerea pauzei de mas; obligaia administraiei unitii de a plti integral i la timp salariile, de a asigura condiii decente de munc, inclusiv cldur i ap cald n halele de producie, de a acorda minim
25

Ghimpu, S., iclea, Al., Op. cit., p. 124.

32

20 zile de concediu odihn, zilele libere pentru srbtorile legale i religioase, inclusiv cele de iarn (pentru care ntre Crciun i Anul Nou se acord liber n contul zilelor din concediul de odihn); s nvoiasc salariaii n cazul unor evenimente familiale, s asigure condiii necesare pentru protecia muncii i acordarea de asisten social i mai ales s asigure n permanen de lucru. Conform articolului 240 aliniatul 1 din Legea numrul 53/2003 "contractele colective de munc se pot ncheia la nivelul unitilor, ramurilor de activitate i la nivel naional ...". Se observ aadar c acest text are o redactare sufletiv i nu una imperativ. De aici se poate desprinde ideea c ncheierea contractelor colective de munc la orice nivel nu este obligatorie ci reprezint o facultate pentru cei doi parteneri sociali.26 Contractul colectiv de munc se ncheie ca urmare a negocierii purtate ntre partenerii sociali - patroni i salariai: Prin intermediul acestei negocieri, este stabilit coninutul raportului juridic de munc, sunt fundamentate drepturile i obligaiile celor dou pri n procesul muncii. Importana negocierii colective este relevat de funciile pe care aceasta le ndeplinete i anume: instrument de democratizare a relaiilor profesionale, prin coborrea decizei normative la nivelul partenerilor sociali; mijloc juridic de stabilire a statutului juridic al salariailor, deoarece majoritatea drepturilor i obligaiilor acestora sunt crmuite de contractele colective de munc; form de adaptare a relaiilor profesionale la tendinele ce se manifest pe piaa muncii i la stadiile de dezvoltare economic a societii; garanie a protejrii salariailor mpotriva arbitrariului patronal. n vederea ncheierii contractului colectiv de munc "sindicatele au dreptul de a primi informaiile necesare pentru negocierea contractului colectiv de munc, precum i cele privind constituirea i folosirea fondurilor destinate mbuntirii condiiilor la locul de munc, protecia muncii i unitilor sociale, a asigurrilor i proteciei sociale." Comunicarea acestor informaii care se pot referi la : volumul produciei, nivelul i structura forei de munc, etc., permite situarea sindicatelor pe o poziie egal cu cea a patronului n procesul negocierii. Durata pentru care se ncheie contractele colective de munc nu poate fi mai ic de un an sau pe durata unei lucrri determinate. Se observ astfel c este instituit numai o limit minim obligatorie a duratei contractului. Articolul 242 din Legea numrul 53/2003 prevede c "la expirarea termenului pentru care a fost ncheiat contractul colectiv de munc, prile pot hotr prelungirea aplicrii acestuia n condiiile n care a fost ncheiat sau n alte condiii ce vor fi convenite". Contractul colectiv de munc se ncheie n form scris. Este necesar aceast form avnd n vedere importana deosebit a contractului pentru raporturile de munc, coninutul su complex privind condiiile de munc.

26

Ghimpu, S., iclea, Al., Op. cit., p. 126.

33

n coninutul contractului colectiv intr n afar de clauzele stabilite de pri cu ocazia negocierii i alte date strict necesare pentru validitatea lui: locul i data ncheierii; numele i calitatea reprezentanilor celor dou pri; unitatea i categoriile de salariai crora li se aplic; durata pentru care se ncheie. Dup redactare, contractul colectiv de munc se semneaz de ctre toi participanii la negociere. Actul normativ de baz n aceast privin este Legea 53/2003 privind Noul Cod al Muncii care a abrogat Legea salarizrii numrul 14/1991 a retribuirii dup cantitatea i calitatea muncii (cu excepia articolului 75, articolului 196 i articolul 197). Potrivit acesteia "pentru munca prestat n condiiile prevzute n contractul de munc, fiecare persoan are dreptul la un salariu n bani, convenit la ncheierea contractului." Sistemul de salarizare din ara noastr, aa cum este prevzut n Codul Muncii este conceput astfel nct s rspund cerinelor care s asigure mbinarea interesului agenilor economici i celelalte uniti social - culturale pentru nfptuirea sarcinilor de producie i servicii cu cele ale salariailor n vederea obinerii unor venituri n concordan cu mu nca depus. Drepturile salariale cuprind: salariul de baz, adaosurile i sporurile. n condiiile din ara noastr exist o diversitate mare de forme de organizare, de modaliti de finanare ct i un profil divers al activitilor; acestea atrag dup sine i o diversitate de modaliti i practici de aplicare a salarizrii. Cu toate acestea o seam de principii care stau la baza sistemului general de salarizare pot fi sistematizate astfel: Salariul se stabilete pentru fiecare salariat n raport cu calificarea, importana i complexitatea muncii, competen profesional, condiiile de desfurare a activitii i rezultatele obinute; la determinarea salariului nu pot fi fcute discriminri pe criterii politice, etnice, confesionale, de vrst, sex sau stare material; salariul se asigur pentru munc efectiv prestat iar acesta nu poate fi urmrit sau reinut dect n cazuri prevzute n mod expres de lege pe baza unor titluri executorii; drepturile salariale sunt confideniale; plata salariilor se face periodic la intervale de cel mult o lun i se asigur naintea altor obligaii bneti ale unitii; protecia social a salariailor este asigurat prin faptul c salariul minim brut pe ar se stabilete prin hotrri ale Guvernului dup consultarea sindicatelor i a patronului. Tot n acest spirit Legea 53 / 2003 prevede c, n condiiile creterii preurilor i tarifelor se aplic indexri i compensri tot prin hotrri ale Guvernului. Salarizarea cu toate elementele sale i condiiile de aplicare se stabilete prin negocieri colective sau individuale, ntre persoanele juridice sau fizice care angajeaz i salariaii sau reprezentanii acestora. Face excepie de la regula negocierii personalul unitilor bugetare, al organelor legislative, executive i judectoreti precum i personalul regiilor autonome cu specific deosebit nominalizate de Guvern, a cror salarizare se aprob prin hotrri ale Guvernului. 34

Pentru a se prentmpina eventualele tendine de scdere a salariilor sub un anumit nivel de existen, s-a stabilit ca salariul de baz minim pe ar s se aprobe prin hotrre a Guvernului dup consultarea sindicatelor i a patronatului. Pentru determinarea unui salariu care s asigure minimul de trai urmeaz s se aib n vedere: a) produsele i serviciile strict necesare unui salariat pentru asigurarea uni nivel de trai modest dar decent, precum i pentru onorarea obligaiilor ceteneti; b) cantitile minime de produse i servcii necesare ntr-o perioad dat, de exemplu, un an, pe baza crora s se determine media lunar; (pe o persoan i n medie pe familie); c) stabilirea preurilor i tarifelor pentru produsele i serviciile stabilite; d) numrul mediu de membri ai une familii; e) numrul mediu de salariai ce revine pe o familie.27 Potrivit Legii 53/2003 salariul de baz minim brut pe ar se aprob pentru un program complet de lucru de 168 de ore, n medie pe lun ct i un salariu orar. n cazul n care programul de munc este mai mic dect 8 ore zilnic, salari ul de baz minim brut orar se calculeaz potrivit legii prin raportarea salariului de baz minim brut pe ar la numrul de ore lunare n conformitate cu programul de lucru legal aprobat. Aprobarea salariului minim brut pe ar constituie una din msurile de protecie social a crei nerespectare este considerat contravenie care se sancioneaz cu amenzi. Potrivit Hotrrii Guvernului numrul nr. 1051/2008 pentru stabilirea salariului de baza minim brut pe tara garantat in plata, care a fost publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 649 din 12/09/2008, salariul de baz minim brut pe ar este 60028 lei/lunar incepand cu 01.01.2009. Consideratii generale privind noul Cod al Muncii (Legea 53/ 2003) Competitivitatea unei economii depinde n ultim instan de fiecare persoana, de om in ansamblu, i de aceea consideram c este important s se cultive, att ca angajatori ct i ca angajai, metode i tehnici moderne de conducere i aciune, precum i sp iritul de munc n echip, pe baz de interes reciproc: a patronului, pentru crearea condiiilor bune de lucru, pentru starea de spirit i satisfacerea salariailor, cu efect n creterea eficienei i calitii muncii, i n final, a creterii competitivitii produselor, i a salariailor, pentru sigurana pe termen lung a locului de munc i a creterii veniturilor. Rezultatele economice nregistrate de Romnia la sfritul anului 2007, n contextul globalizrii i al integrrii n UE, arat c avem nevoie de factori motivani suplimentari pentru atragerea de capital (investitori), dezvoltarea capitalului autohton, precum i nevoia de cretere a credibilitii Romniei n ceea ce privete sigurana afacerii. Noul Cod al Muncii, cea mai important reglementare, ce trebuie s asigure ca obiectiv principal stabilirea de relaii echitabile ntre angajai i angajatori, respectnd
27

Bati, I. - "Unele probleme ale proteciei socilae n perioada tranziiei la economia de pia n Romnia", Revista "Munc i progres social", numrul 4, 1990, p. 10. 28 Hotararea de Guvern nr. 1051/2008pentru stabilirea salariului de baza minim brut pe tara garantat in plata, publicata in Monitorul Oficial, Partea I nr. 649 din 12/09/2008.

35

dreptul de proprietate i de administrare al investitorului (proprietarului), pentru atingerea obiectivelor de eficien i competitivitate, nu rspunde, n forma actual acestor cerine. Parcurgerea cu atenie a Codului Muncii las impresia c elaboratorii s -au preocupat pentru urmtoarele: - au avut ca model i experien numai situaiile stabile i staionare, pierznd din vedere flexibilitatea i procesul dinamic de transformare i adaptare a unei afaceri n funcie de cerinele pieei; restructurarea i, in general, introducerea schimbrii sunt tratate ca i cazuri de excepie; - au avut ca model i experien numai tratarea relaiilor de munc posibil a fi normate ntr-un proces tehnologic, corespunztor unor industrializri masive ale anilor 50, 60, fr avea n vedere tendinele i transformrile prezente ale afacerilor, care cer ca litate, inovare, iniiativ i creativitate; - au avut ca model i experien numai marile ntreprinderi, cu numr foarte mare de angajai, fr a cunoate realitile concrete ale vieii unei ntreprinderi mici i mijlocii; acestea nu-si regsesc un corespondent real n Codul Muncii, n ceea ce privete relaiile de munc; - au avut n vedere reglementarea intereselor salariale directe i imediate, fr a dezvolta o viziune pe termen mediu i lung a relaiilor de munc ntr-o firm. Impresia general, rezultat dup parcurgerea legii 53/2003, care reglementeaz Codul Muncii, se concretizeaz ntr-un dezechilibru n relaia angajator angajat, cele dou pri putnd fi identificate sub forma urmtoare: salariatul este identificat a fi victima, o persoana nematurizat, neajutorat i/sau neinformat, care este aruncat n jocurile economiei de pia i care trebuie protejat de abuzurile nemijlocite ale unui patron, i nicidecum parte a procesului de dezvoltare a unei afaceri; patronul (angajatorul) este apriori exploatatorul fr scrupule, fr pregtire n relaia cu resursele sale umane, care trebuie puternic ngrdit, printr-o legislaie restrictiv corespunztoare, i nicidecum cel care creeaz locuri de munc, investete, genereaz i determin competitivitatea resurselor umane, inovaia i creativitatea. Analiznd ansamblul celor 298 articole existente n actualul Cod al Muncii, sub aspectul drepturilor i obligaiilor celor dou pri, rezult urmtoarele: Elemente Total drepturi, din care: - drepturi directe - drepturi indirecte Total obligatii, din care: - obligatii directe - obligatii indirecte Salariati 246 120 126 58 15 43 36 Angajatori 58 43 15 246 126 120

Dac se face o analiz atent a actualului Cod al Muncii, din punct de vedere al efectelor acestuia asupra comportamentului forei de munc fa de proprietate, rezultatele muncii, calitatea muncii, disciplin, vom constata c sunt efecte negative pe termen lung, care afecteaz nu numai pe angajator, ci i pe angajai i pe beneficiarul sumelor colectate aferente contractelor de munc. Toi factorii guvernamentali i politici recunosc c, n Romnia exist o rmnere n urm a mentalitii i atitudinii fa de munc, n comparaie cu rile cu economie de pia avansat. Se accept unanim faptul c, este nevoie de o nou cultur organizaional, de o nelegere corect a raportului venit rezultate, c nu poi s ai o cretere a veniturilor fr o cretere a productivitii, a calitii i o reducere a costurilor. Cu toate acestea, Guvernul a impus un Cod al Muncii, fr a parcurge traseul normal al unei legi organice i care, n mod real, s conin prevederi ce dau posibilitatea angajatorului s organizeze i s conduc, astfel nct s se realizeze aceste deziderate. n urma procesului de implementare al Legii 53/2003 privind Codul Muncii, se identific cu claritate cteva din efectele ce pot aprea, n urma imixtiunii reprezentanilor angajailor n actul de conducere i administrare, aa cum sunt prevzute n reglementarea prezenta. Efectele prioritare deja identificate sunt: a) demotivarea ntreprinztorilor romni pentru investiii i crearea de noi locuri de munc; b) fuga capitalului strin i diminuarea atractivitii Romniei pentru investitorii strini; c) creterea conflictelor de munc i a numrului proceselor; d) creterea muncii la negru; e) scderea sumelor colectate la buget; f) creterea numrului de omeri; g) imposibilitatea instruirii i schimbrii mentalitii forei de munc. Ne punem ntrebarea cine castiga din acest joc? Angajatorii - nu, angajaii nu, bugetul statului nu. n consecin, fr s intenionm soluionarea tuturor inadvertenelor Codului Muncii, putem spune ca este necesara modificarea unor articole din Codul Muncii, care s echilibreze, s ofere cadrul de referin ntre angajator i reprezentanii angajail or, n actul decizional i de administrare al afacerilor din Romnia. De asemenea sunt necesare unele solutii, care s genereze o armonizare a relaiilor dintre angajator i reprezentanii angajailor, n aa fel nct s conduc la dezvoltarea afacerilor sntoase i solide n Romnia, s fie generatoare de locuri de munc, s ofere cadrul de schimbare pozitiv a atitudinii fa de munc. Credem c, n acest fel, toate prile implicate au interese atinse i ctig corespunztor. Argumente n favoarea schimbrii

37

Cu toate c locurile de munc sunt create de angajator (patron), ocuparea lor i deci eficiena economic a activitii, este puternic restricionat prin articolele denumite n titlul temei. a) Codul muncii n forma actual este limitativ, cuprinznd reglementri care, ntr-o economie funcional de pia, nu au ce cuta. Dac se dorete cu adevrat, schimbarea mentalitii romnilor n corelare cu cerinele noii structuri sociale capitaliste moderne, atunci prin ntreaga legislaie i mai ales n domeniul muncii, s artm clar, c stabilitatea locului de munc se poate asigura nu prin msuri administrative impuse prin lege (ex. art.12; 64) ci prin performan individual profesional, moral i social. b) Actualul cod al muncii are trsturi clare pentru o munc de rutin, omind calitatea, iniiativa, creativitatea, inovarea i trateaz ca excepie schimbarea, tratnd viaa afacerii ca fiind o situaie stabil, staionar. c) Prevederile din articolele propuse pentru modificare se regsesc n legislaia din UE, ntr-o formul constructiv pentru cele dou pri implicate n procesul afacerilor. d) Reprezentanii angajailor i vor schimba atitudinea fa de abordarea afacerii i vor constitui o resurs real n dezvoltarea afacerii, identificndu-i interese comune cu angajatorii pentru dezvoltarea firmei, ca parte la proces. e) Bugetul statului i va reconstitui resurse provenite din impozitele i taxele pe salarii, diminundu-se substanial munca necontractat i neimpozitat. Punctele de vedere identificate n urma audierii publice vor constitui baza de pornire pentru identificarea celor mai bune soluii de reglementare a relaiilor angajator angajat, printr-un Cod al Muncii aliniat la reglementrile internaionale i care ine cont de condiiile economico-sociale din Romnia. Principala problem n actualul Cod al Muncii este ns lipsa total de respect pentru proprietatea privat a celui ce investete n economia romneasc, fie el investitor romn sau strin, dei n anul 2002 Romnia ocupa locul 10 din cele 10 ri aderante la UE, la efortul investiional. x .Investitorul (angajatorul) este tratat ca un ru necesar: ru pentru ca pentru capitalul investit dorete un profit ct mai mare pentru el, n loc s-l cedeze salariailor i statului n cea mai mare parte ; necesar pentru ca att locurile de munc ct i aparatul administrativ al statului exist, se ntreine i se autodezvolt datorit capitalului investitorilor privai.

CAPITOLUL II BAZELE ORGANIZRII I CONDUCERII


38

CONTABILITII LA S.C. SCHMELZER S.R.L 2.1. Prezentarea societii.


Denumirea societii este S.C. SCHMELZER S.R.L. Feldioara. n toate actele, facturile i documente ce vor fi emise de societate, denumirea societii va fi precedat de cuvintele: "Societate Comercial" sau iniialele "S.C." i urmat de "Societate cu raspundere limitata" sau inialele "S.R.L.", de sediul societii judetul Brasov localitatea Feldioara strada Octavian Goga numarul 12, numrul de nregistrare la Oficiul Registrului Comerului J08/491/2009, codul fiscal RO 25302519 i capitalul social 3.661 lei. S.C. SCHMELZER S.R.L este persoana juridic romn, avnd forma juridic de societate cu raspundere limitata.. Activitatea societii se va realiza n conformitate cu legile romne, cu contractul de societate i statutul societii. Durata societii este nelimitat, cu ncepere de la data nregistrrii la Registrul Comerului i Camerei de Comer Brasov. Scopul societii l reprezint n principal comertul cu ridicata al masinilor agricole, echipamentelor si furniturilor, n vederea obinerii de profit. Obiectul de activitate al societii const n: - comer cu ridicata cu alte bunuri masini si utilaje agricole; - comer cu amnuntul al bunurilor de ocazie vndute prin magazine; - comer cu amnuntul prin standuri n piee; - alte activiti de servicii practicate pentru ntreprinderi; - activitate de import export.

2.2. Descrierea activitii economico-productive


Alte activiti O sursa de venit o reprezinta si chiria,societatea are un numar de 4 utilaje pe care le inchiriaza. Mentinerea utilajelor in chirie este motivata pentru obtinerea unor venituri suplimentare. Personalul angajat cu contract de munc la S.C. SCHMELZER S.R.L. a fost n anul 2009 de 1 persoana, iar in anul 2012 de 2 persoane. Forma de salarizare pe angajat este salariul mediu pe economie.

2.3. Funciunile ntreprinderii


La proiectarea funciunilor ntreprinderii se va ine seama de o serie de criterii, care determin: a) Criteriul identitii activitilor grupate ntr-o funciune; b) Criteriul de complementaritate, care cere gruparea ntr-o funciune a unor activiti ntre care se afl relaii de completare reciproc sau de auxiliaritate;

39

c) Criteriul convergenei care cere gruparea ntr-o funciune a unor activiti diferite, orientate ns spre realizarea acelorai obiective.29 Funciunile societilor comerciale din Romnia sunt formulate n Legea privind societile comerciale nr. 31/1990, republicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 1066 din 17 noiembrie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare. I. Funciunea comercial cuprinde ansamblul de activiti viznd aprovizionarea tehnico-material, desfacerea produselor, comerul exterior i cooperarea economic internaional, ele fiind grupate n trei componente: A) marketing B) aprovizionare C) desfacere A. Activitatea de marketing cuprinde ansamblul aciunilor de studiere a pieei interne i externe, a necesitilor i comportamentului consumatorilor, cu scopul stabilirii celor mai adecvate modaliti de orientare a produciei i de cretere a vnzrilor. Activitatea de marketing se concretizeaz ntr-o serie de funcii cum sunt: a) Funcia de cercetare a pieei i a nevoilor de consum. Prin aceasta se urmrete prospectarea att a pieelor prezente ct i a celor poteniale, studierea nevoilor solvabile, a nevoilor de consum n ansamblul lor i a motivaiei consumului. b) Funcia de adaptare a ntreprinderilorla dinmica mediului. Aceasta presupune promovarea spiritului novator n ntreaga activitate a ntreprinderii, astfel nct s se asigure noirea cu frecven ridicat a ofertei de mrfuri, perfecionarea formelor de distribuie i de comercializare, diversificarea aciunilor publicitare etc., cu scopul sporirii capacitii ntreprinderilor de adaptare rapid, operativ i activ pe pia. c) Funcia de cretere a eficienei economice. Aceasta se asigur prin realizarea deup caz, a unor elemente de fundamentare (informaii, criterii de evaluare, de opiune) pentru promovarea unor tehnici moderne de eficientizare a activitii. B. Activitatea de aprovizionare tehnico-material prezint o importan deosebit pentru desfurarea normal a ntregului proces de producie i influeneaz direct calitatea produselor fabricate. n domeniul aprovizionrii tehnico-materiale, conducerea unei uniti economice trebuie s desfoare o serie de activiti, cum sunt: - calculul necesarului de resurse materiale (materii prime, materiale, combustibil, energie, etc.) pentru fabricarea produciei contractate; - ncheierea contractelor de aprovizionare tehnico-material; - calculul necesarului de resurse materiale privind stocurile pentru producie; - determinarea normelor de consum specific de aprovizionare tehnicp-material, etc. n mod corespunztor, n domeniile desfacerii i n cel al comerului exterior trebuie s se desfoare o serie de activiti cum ar fi:
29

Brbulescu, C-tin., ..a., -Economia i gestiunea ntreprinderilor. Bucureti: Editura Economic, 1995, p.77.

40

- prospectarea pieei interne i externe pentru stabilirea potenialilor clieni ai ntreprinderii; - ncheierea contractelor de vnzare pentru produsele fabricate de ntreprindere; - calculul mrimii stocurilor la produse finite; - participarea la diferite trguri, expozii etc., n ar i n strintate.30 II. Funciunea de producie este prin natura sa funciunea tehnic a ntreprinderii ce cuprinde totalitatea activitilor legate nemijlocit de realizarea produciei. A produce echivalarea cu transformarea materiilor prime i a materilor n produse destinate fie unei a doua transformri (produse semifinite), fie pieei (produse finite). Astzi nu mai este suficient de a produce, este primordial de a ti s vinzi. Se impune s se cunoasc, mai nti, piaa pentru determina felul produselor ce urmeaz s se fabrice, normele de calitate i nivelul de producie. Din aceste motive este necesar s se considere ntreprinderea ca un ansamblu de funciuni integrate, nu ca o simpl grupare a acestora. Funciunea de producie trebuie, deci, s fie perfect integrat marketingului i funciunii de cercetare-dezvoltare. Funciunea de producie cuprinde totalitatea activitilor de baz, auxiliare i de servire prin intermediul crora se duc la ndeplinire obiectivele referitoare la fabricarea produselor, realizarea lucrrilor i prestarea serviciilor la nivelul firmei. III. Funciunea de cercetare-dezvoltare cuprinde activitile prin care se studiaz, se concepe, se elaboreaz i se realizeaz viitorul cadru tehnic, tehnologic i organizatoric al ntreprinderilor. Astzi aceast funciune capt noi dimensiuni i implicaii, att teoretice ct i practice ea integrnd activiti cu un accentuat caracter intelectual, ce pot fi grupate n: - activiti de concepie, care vizeaz cercetarea i proiectarea produselor, a serviciilor, a lucrrilor noi i a tehnologiilor de realizare a acestora; - activiti de organizare a conducerii, produciei i muncii. Pentru realizarea acestei funciuni ntreprinderea efectueaz studii, elaboreaz documentaii i proiecte pentru dezvoltarea produselor, pentru dezvoltarea i modernizarea capacitii de producie, introducerea unor noi tehnologii de fabricaie; ei organizeaz activitatea de invenii-inovaii, aplic n producie i urmrete rezultatul valorificrii cercetrii tiinifice proprii sau a celei efectuate n institute specializate, etc.; - asigur, pe lng acestea, informarea, documentarea tehnologico-tiinific, etc.31 IV. Funciunea financiar-contabil Funciunea financiar-contabil este alctuit din totalitatea activitilor prin iontermediul crora se realizeaz obiectivele firmei referitoare la obinerea i folosirea mijloacelor financiare necesare activitii de exploatare i de investiii, precum i din operaiunile contabile ce privesc nregistrarea, evidena i micarea n exprsie valoric a fenomenelor economice din cadrul firmei la intervale determinate de timp.
30 31

Brbulescu, C-tin., Op. cit., p. 78 Brbulescu, C-tin., Op. cit., p. 78.

41

Trei activiti sunt importante la nivelul acestei funciuni: a) activitatea financiar ce se refer la obinerea i folosirea raional a resu rselor necesare ntreprinderii. Funciunea financiar trebuie s asigure echilibrul financiar al ntreprinderii realiznd n timp egalitatea ntre resursele disponibile i nevoile finaciare. Funcia financiar a ntreprinderii poate fi definit ca ansamblul activitilor de asigurare i repartizare a fondurilor bneti necesare desfurrii continue i rentabile a activitii, precum i de analiz i control a rezultatelor obinute. Aceast funcie furnizeaz i menine resursele de capital sau bneti al e ntreprinderii i ofer conducerii ei un sistem de indicatori financiari de urmrire i control, care contribuie la orientarea tuturor activitilor din ntreprindere. Funcia financiar este integrat n cea de conducere general, contabilitatea furnizndu-i. numeroase informaii. Funcia financiar are un rol operaional, un rol funcional i altul politic.32 Rolul operaional implic luarea unor decizii, n special, de procurare a capitalurilor, fr de care ntrepriderea nu se poate constitui i funciona. Acest rol vizeaz asigurarea fluxurilor financiare n strns legtur cu mediul nconjurtor. Domeniul operaional cuprinde ncasarea creanelor asupra clienilor i plata furnizorilor, gestiunea trezoreriei i negocierea creditelor bancare, relaiile cu organele de financiare i realizarea operaiunilor de mprumut etc. Rolul funcional const n participarea a tratarea i difuzarea informaiilor necsare gestiunii ntreprinderii i acordarea de asisten de specialitate celorlalte funcii ale acesteia. Rolul politic const n integrarea constrngerilor externe sociale, economice, financiare, politice care influeneaz activitatea ntreprinderii i de care depinde creterea i autonomia acesteia. Activitile financiare care se desfoar n ntreprinderi i, care, formeaz coninutul funciei financiare, se pot clasifica astfel33: - previziunea i prognoza financiar: ntocmirea studiilor i bugetelor pe termen scurt i mijlociu; - controlul finaciar - organizarea i executarea controlului finaciar preventiv i a controlului gestioanr de fond asupra gospodririi mijloacelor materiale i bneti; - execuia financiar - ntocmirea documentaiilor necesare constituirii i creterii capitalului social, calcularea i repartizarea profitului, ntocmirea documentaiei pentru obinerea de credite, fundamentarea preurilor i tarifelor, finanarea investiiilor i repartiiilor, gestionarea instrumentelor creditului comercial etc.; - analiza financiar - ntocmirea de studii i analiza cu privire la potenialul financiar al ntreprinderii, la eficiena utilizrii fondurilor, la creterea rentabilitii i a altor indicatori financiari, etc.;
32

Bistrieanu, Gh., Adochiei, M., Negrea, I. - Finanele agentului economic. Bucureti: Editura Didactic i Pedagogic, 2005, p.91. 33 Neagoe, I., - Finanele ntreprinderii. Iai: Editura Ankarom, 2007, p. 50.

42

- coordonarea financiar: stabilirea pentru unitile componente subordonate i filiale a indicatorilor financiari, a strategiei i tacticii financiare comune. b) activitatea contabil, constnd n nregistrate i evidena n expresie valoric a micrilor de valori din cadrul firmei. Pentru realizarea sarcinilor sale, contabilitatea ndeplinete urmtoarele funcii34: Funcia de nregistrare i prelucrare a datelor const n consemnarea, potrivit unor principii i reguli proprii, a proceselor i fenomenelor economice aprute n cadrul unitilor patrimoniale i se pot expira valoric. Funcia de informare a contabilitii rezid n funcionarea informaiilor privind structura i dinamica patrimoniului, a situaiei financiare i rezultatelor obinute n scopul fundamentrii deciziilor. Contabilitatea are o funcie de informare intern (pentru conducerea unitii) i o funcie de informare extern (a terilor). Contabilitatea furnizaez informaii privitoare la gospodria resurselor materiale, financiare i de munc, dinamica produciei obinute, costurile de producie, veniturile realizate etc. Prin reflectarea tuturor activitilor desfurate contabilitatea permite cunoaterea eficienei economice. Funcia de control gestionar este legat de funcia de informare. Ea const n verificarea cu ajutorul informaiilor contabile a modului de pstrare i utiliz are a valorilor materiale i bneti, de gospodrire a resurselor, controlul respectrii disciplinei financiare, ec. Funcia juridic. Datele din contabilitate i documentele primare servesc ca mijloc de prob n justiie, pentru a dovedi realitatea unor operaii economice, pentru stabilirea rspunderii patrimoniale, pentru pagubele produse. Ele ajut la soluionarea unor litigii. Funcia previzional. Informaiile furnizate de contabilitate sunt utilizate la stabilirea tendinelor viitoare ale fenomenelor i proceselor economice, la elaborarea unor scenarii de dezvoltare bazate pe realitatea trecut i prezent. Informaiile contabile servesc la fundamentarea progreselor, la elaborarea bugetelor unitii patrimoniale. V. Funcia de personal Funcia de personal urmrete determinarea necesarului de for de munc; acoperirea locurilor de munc cu personal cu pregtire corespunztoare posturilor; orientarea, selecia, angajarea i instruirea permanent a personalului; stabilirea modului de salarizare, rezolvarea problemelor sociale ale salariailor, etc. . n prezent funciunea de personal este considerat o preocupare strategic, vital pentru reuita ntreprinderii. O funciune modern de personal trebuie s rspund la cerinele a cel puin ase domenii: a) administrarea personalului, ce cuprinde sarcini referitoare la pregtirea i activitatea dosarelor individuale, consemnnd evoluia profesional a fiecrui salariat;

34

Oprean, I., s.a. -Bazele contabilitii. Deva: Editura Intelcredor, 2006, p. 18.

43

relaiile cu serviciile administrative exterioare nsrcinate cu folosirea personalului i inspecia muncii; pregtirea fielor de plat a salariilor; calculul cheltuielilor sociale. b) gestiunea personalului, ce regrupeaz gestiunea numrului de personal, gestiunea renumerrii, gestiunea formrii; c) comunicarea social i informarea, care sunt determinate n parte de legislaia social. Cominicarea social intern este destinat salariailor i reprezentanilor lor. Ea trebuie s ncurajeze dezbaterile, sugestiile i chiar creativitatea; d) condiiile de munc se refer, n primul rnd, la ameliorarea condiiilor de via n cadrul ntreprinderii i, n al doilea rnd, la reducerea numrului de accidente de munc; e) relaiile sociale, ce se refer la legturile cu partenerii social; f) analiza climatului social, ce caracterizeaz ambiana de munc. Sub acest aspect, directorul de resurse umane are datoria de a veghea asupra cliamtului social, detectnd insatisfaciile i riscurile de conflict. Plecnd de la aceast analiz (audit social) el trebuie s propun o politic de motivare a personalului.

2.4.Structura organizatoric.Organizarea compartimentului financiarcontabil


Organizarea de ansamblu a unei firme se concretizeaz in stabilirea structurii organizatorice si a sistemului informational si de gestiune, urmrindu -se s se asigure o funcionare ct mai bun n timp i spaiu a sistemelor din care se compune ntreprinderea i realizarea obiectivelor fundamentale ale acesteia. Structura organizatoric reprezint totalitatea persoanelor, subdiviziunilor organizatorice i a relaiilor dintre acestea, urmrind realizarea obiectivelor prestabilite ale firmei35. Structurarea unei ntreprinderi se face, n general, dup dou axe: una orizontal, ca expresie a diviziunii muncii, i alta vertical, ce ia n considerare posibilitile de coordonare a activitilor. Pot fi identificate mai multe tipuri de structuri organizatorice, astfel: - structura funcional; - structura pe zone geografice; - structura pe uniti descentralizate de profit ( divizii); - structura matricial; - structura de tip conglomerat. Structura organizatoric a S.C. SCHMELZER S.R.L. este o structur ierarhicfuncional, structur utilizat cu bune rezultate n firmele mici i mijlocii cu o singur afacere, n care activitile cheie sunt bine definite. Organizarea compartimentului financiar - contabil Funcia financiar- contabil a societii este exercitat n cadrul compartimentului finaciar-contabil, condus de un contabil-ef cu studii superioare care i desfoar activitatea n birou si se ocupa de salarizare, casierie, control finaciar i evidena contabil.
35

Jaba,o., Ni, V. - Economia si gestiunea ntreprinderii. Iai: Editura Universitii Al.I. CuzaIai, 2007, p.314.

44

eful compartimentului are rolul de a conduce activitatea financiar-contabil a firmei, atribuiile sale fiind variate i ample. Astfel, acesta desfoar urmtoarele activiti: - particip la analiza rezultatelor economico-financiare pe baz de bilan; - particip la organizarea i perfecionarea sistemului informaional, prin aplicarea unor msuri de raionalitate i simplificare a lucrrilor de eviden contabil i automatizare a prelucrrii datelor; - exercit, potrivit legii, controlul preventiv privind legalitatea, necesitatea, oportunitatea i economicitatea operaiunilor. Metoda de tehnic contabil folosit n cadrul compartimentului financiar-contabil al firmei este metoda maestru-ah. Aceast metod se caracterizeaz prin faptul c "pentru evidena sistematic se folosesc fie de cont distincte pentru debitul i pentru creditul contului, cu desfurarea micrilor nregistrate pentru conturi corespondente"36. Pornind de la acest fapt, aceast metod mai este cunoscut sub denumirea de metod cu tehnic contabil cu conturi corespondente. Aceast metod se aplic n ara noastr n unitile patrimoniale cu profit industrial, prestator de servicii, comercial, de construcii, agricole, etc. Schema ciclului de prelucrare a datelor n cadrul acestei forme este redat n figura nr.2:

36

Petri, R. - Contabilitate general. Iai: Universitatea "Al.I. Cuza" Iai, Facultatea de tiine economice, 2008, volumul II, p.417.

45

Documente juridice Balana conturilor perioada precedent nregistrare sistematic nregistrare cronologic Transcriu soldurile iniiale nregistrare Sistematic Fia Sintetic ah Se centralizeaz rulajele SC confrunt Bilan contabil Balana Conturile Grupare solduri i rulaje

Fie sau situaii eviden analitic Se centralizeaz solduri i rulaje Balana conturilor analitice Gruparea unor solduri i rulaje

Registru jurnal

Figura nr.2: Forma de contabilitate maestru-ah37

2.5. Studiul principalilor indicatori economico-financiari


Att veniturile ct i cheltuielile din exploatare reprezint peste 99% din totalul acestora. Dei veniturile au crescut n anul 2011 cu 47,1% fa de anul precedent, ritmul de cretere al cheltuielilor a fost mai mare 55,6% i a influenat negativ rezultatele financiare. Analizate n structur, toate grupele de cheltuieli care au o pondere important n totalul cheltuielilor au nregistrat creteri superioare creterii nregistrate la venituri: - cheltuielile cu mrfurile au crescut cu 152%. Cota medie de adaos comercial realizat n anul 2011 este de 24,3% fa de 26,5% realizat n 2010.

37

Ristea, M.,. - Bazele contabilitii. Bucureti:Editura Didactic i pedagogic, 2007, p.114

46

-cheltuielile cu chiriile achitate au crescut cu 1.616 lei pentru spaiile nchiriate de la Primaria Feldioara. - cheltuielile cu salariile au crescut cu 425 lei. -cheltuielile cu asigurrile i protecia social au crescut ca urmare a creterii fondului de salarii. Evoluia lichiditii generale n perioada 2007-2008 a fost urmtoarea: - n anul 2009 lichiditatea a fost de 125%; acest lucru fiind datorat n principal volumului relativ mic al creditelor i al dobnzii, precum i de gradul optim de recuperare a creanelor, ponderii reduse a clienilor inceri, etc. ; - n anul 2010 se nregistreaz o scdere a lichiditii la 114%, apropiindu -se de nivelul minim acceptat. Acest lucru s-a datorat creterii volumului de credite contractate de societate, avnd dobnzi de peste 80%. Acest lucru a determinat incapacitatea firmei de ai onora o parte din obligaiile la scaden. Solvabilitatea patrimonial n perioada analizat a avut o evoluie optim ce a permis ntreprinderii s asigure acoperirea creditelor pe termen scurt, mediu i lung. Solvabilitatea n perioada 2009--2011 este situat ntre 40% i 46%. Rata global de ndatorare n perioada 2009-2011 este nesatisfctoare datorit volumului mare de credite i al blocajului economic. Viteza de rotaie a stocurilor a crescut de la 135,8 zile, n anul 2009 la 189,9 zile n anul 2011, stocurile de mrfuri crescnd n perioada analizata. n aceast perioad rata profitului dei a sczut de la 13% la 9,6% a permis unitii s-i renumereze acionarii, s-i constituie factori de rezerv.

47

CAPITOLUL III CONTABILITATEA DECONTRILOR CU PERSONALUL


3.1. Sistemul de salarizare a personalului n cadrul S.C. SCHMELZER S.R.L.
n cadrul unitilor economice, sistemul de salarizare conine elemente ce vizeaz activitatea de angajare, structura drepturilor salariale proprii, forma de salarizare utilizat, etc. Se tie c sistemul propriu de salarizare al fiecrei uniti poate fi extrem de diferit n funcie de numeroi factori cum ar fi: obiectul de activitate, complexitatea activitii, gradul de dotare tehnic, rentabilitatea, productivitatea muncii, numrul personalului, etc. La nivelul S.C. SCHMELZER SRL . sistemul de salarizare a fost ales n aa fel nct s realizeze obiectul de activitate al unitii n condiii de eficien ridicat. la stabilirea lui s-au avut n vedere reglementrile n vigoare cu privire la ncadrarea i salarizarea personalului, urmrindu-se reflectarea acestora i nelezarea drepturilor salariailor. n ceea ce privete ncadrarea personalului, acesta se realizeaz pe baz de concurs cu asigurarea principiilor de competen profesional i readmitere a discriminrilor pe criterii politice, etnice, confesionale, de vrst, sex i stare material. La stabilirea drepturilor salariale se are n vedere respectarea prevederilor legii privind garantarea salariului minim brut pe ar, aceste drepturi fcnd obiectul negocierilor dintre salariai i conducerea unitii. La aceste drepturi se vor aduga sporuri minime i adosuri la salariul de baz negociabile la nivel naional ntre sindicate i patronat. Dintre aceste sporuri, cele care potrivit specificului activitii se pot acorda, sunt: spor pentru orele lucrate n zilele libere i srbtori legale: 100% din salariul tarifar ;spor pentru timpul lucrat noaptea: 25% din salariul tarifar; spor pentru executarea unei funcii suplimentare: pn la 30% din salariul de baz al funciei; spor pentru utilizarea a cel puin a unei limbi strine acolo unde necesitile postului o impun: pn la 30% din salariul de baz; spor pentru vechime la munc: pn la 3 ani - 0% din salariul tarifar ntre 3-5 ani 7% din salariul tarifar ntre 10-15 ani 13% din salariul tarifar ntre 15-20 ani 20% din salariul tarifar 48

peste 20 ani 25% din salariul tarifar Adaosurile la salariul de baz prevzute sunt: premii, calculate ntr-o proporie de minimum 1,5% din fondul de salarii realizat i cumulat; o cot parte din profit de pn la 10%.

3.2. Purttorii primari de informaii privind drepturile de personal


Operaiile economice i financiare se consemneaz n momentul efecturii lor n documente justificative. Aa cum prevede Legea Contabilitii "orice operaie patrimonial se comnsemneaz n momentul efecturii ei ntr-un act scris care st la baza nregistrrilor n contabilitate38", dobndind astfel calitatea de document justificativ. Pe aceast cale se asigur datele de intrare n sistemul informaional contabil i se fundamenteaz nregistrarea proprie contului. Ca i n cazul tuturor opeariilor economico - financiare dintr-o entitate economic i n cazul operaiilor privind decontrile cu personalul se face uz de o anumit formularistic alctuit din documentele justificative n care se evideniaz elementele specifice acestor operaii: drepturi cuvenite, ajutoare materiale acordate, reineri din salariu39, etc. Prezentm n continuare aceste documente care n terminologia de specialitate sunt denumite purttori primari de informaii. 1) Stat de salarii Servete ca: - document pentru plata salariilor i a indemnizaiilor i a ajutoarelor materialelor acordate n contul asigurrilor sociale de stat; - document pentru calculul contribuiei unitii la formarea fondului pentru asigurrile sociale i a celui pentru plata ajutorului de omaj; - document pentru efectuarea diverselor reineri legale din drepturile salariale; - dispoziie spre casierie pentru plata sumelor cuvenite personalului; - document justificativ de nregistrare n contabilitate. Se ntocmete: n dou exemplare, lunar, pe secii, ateliere, servicii, etc., de ctre compartimentul care are aceast atribuie, pe baza fielor de eviden a salariilor, a evidenei i documentelor privind reinerile legale, a listelor de avans c henzinal, concediilor de odihn, certificatelor medicale pe baza documentelor de eviden a muncii i a timpului de lucru, a documentelor de centralizare a salariilor individuale, pentru muncitorii retribuii n acord i se semneaz pentru confirmarea exactitii calculelor de ctre persoana care determin salariile cuvenite i se ntocmete statul de salarii. Pentru centralizarea la nivelul unitii a salariilor, a elementelor componente ale acestora, inclusiv a reinerilor, se utilizeaz acelai formular de stat de salarii.
38

Legea nr. 82/1991 a contabilitii, publicat n Monitorul Oficial nr. 265/27 decembrie 1991, Partea I, modificat i completat 39 Dumitrean, E. - Contabilitate financiar, vol II. Iai: Editura Sedcom Libris, 2007, p 121 p

49

Plile fcute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiile de concediu, etc. se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor calculate i toate reinerile legale din perioada de decontare respectiv. n cazul n care formularul se ntocmete cu ajutorul programelor informatice, acesta se fce conform normelor legale n vigoare. Circul: la persoanele autorizate s exercite controlul finaciar preventiv i s aprobe plat a (exemplarul 1); la casieria unitii pentru efectuarea plii sumelor cuvenite (exemplarul 1); la compratimentul finaciar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1); la compartimentul care a ntocmit statele de retribuii (exemplarul 2). Se arhiveaz: la compartimentul finaciar - contabil, separat de celelalte acte justificative de pli i se pstreaz permanent n arhiva unitii economice (exemplarul 1); la compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2). 2) Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul asigurrilor sociale de stat Servete ca document de centralizare a zilelor lucrtoare de concediu medical, a cazurilor pentru proteze, decese i schimbarea locului de munc, precum i a indeminzaiilor pltite n contul asigurrilor sociale de stat, n vederea completrii dispoziiei de plat - ncasare privind asigurrile sociale de stat. Se ntocmete ntr-un singur exemplar de compartimentul finaciar - contabil la sfritul fiecrei luni, pe baza certificatelor medicale i a statutului de retribuii (salarii). Nu circul, fiind document de nregistrare operativ. 3) Lista de avans chenzinal Servete ca: document pentru calculul i plata avansurilor chenzinale; dispoziie pentru caserie, pentru plata sumelor convenite; document pentru reinerea, prin statul de salarii, a avansurilor chenzinale pltite; document justificativ de nregistrare n contabilitate. Se ntocmete: n dou exemplare, lunar, de compartimentul care are aceast atribuie, pe baza documentelor de pontaj i a certificatelor medicale prezentate i se semneaz pentru confirmarea exactitii calculelor de persoana care ntocmete lista. Circul: la persoanle autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s le aprobe plata (exemplarul 1); la caseria unitii pentru efectuarea plii (exemplarul 1); la compartimentul finaciar - contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1);

50

la compartimentul care a ntocmit lista de avans pentru a servi la ntocmirea statelor de retribuii la sfritul lunii (exempalrul 2). Se arhiveaz: la compartimentul finaciar - contabil ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas (exemplarul 1); la compartimentul care a ntocmit lista de plat (exemplarul 2). 4) Lista de indemnizaii pentru concediul de odihn Servete ca: document pentru stabilirea drepturilor privind indemnizaiile cuvenite personalului muncitor pe timpul efecturii concediului de odihn; dispoziie ctre caserie, pentru plata indemnizaiilor cuvenite; document justificativ de nregistrare n contabilitate. Se ntocmete manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, dup caz, n dou exemplare, pe msura plecrii personalului n concediul de odihn, de compartimentul care are aceast atribuie pe baza datelor din fia de eviden a retribuiilor i se semneaz pentru confirmarea realitii datelor i exactitii calculelor. Circul: la persoanele autorizate s exercite controlul finaciar preventiv i s aprobe plata (exemplarul 1); la caseria unitii pentru efectuarea plii (exemplarul 1); la compartimentul finaciar - contabil, ca anex la exemplarul 2 al registrului de cas, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1); la compartimentul care a ntocmit lista pentru a servi la ntocmirea statelor de salarii la sfritul lunii (exemplarul 2). Se arhiveaz: la compartimentul finaciar - contabil (exemplarul 1); la compartiemntul care a ntocmit lista (exemplarul 2). 5) Fia de eviden a salariilor Servete ca: document pentru evidena timpului lucrat i a timpului nelucrat; document pentru stabilirea dreptului privind salariile, indemnizaiile pentru concediul de odihn, sporurile, premiile i alocaiile de stat pentru copii; document n care se stabilesc eliminrile recuperabile din salarii, inclusiv indemnizaiile de conducere n cazul realizrii indicatorilor prestabilii, precum i reineril e efective, ca urmare a nerealizrii indicatorilor care condiioneaz plata salariilor; document de eviden a sumelor care se rein ealonat (rate, chirii, popriri, etc.); document care st la baza completrii statului de retribuii. Se ntocmete ntr-un exemplar, lunar, de compartimentul care are atribuii de calcul i stabilire a drepturilor de salarizare, pe baza documentelor de eviden a muncii i

51

a timpului de lucru, a documentelor de centralizare, a retribuiilor individuale (pentru muncitorii salarizai n acord) etc. i cuprinde rubrici pentru doi ani. Coloanele de reineri ale formularului se completeaz cu sumele a cror reinere urmeaz a se face ealonat pe luni, pe baza contractelor sau altor documente legale. n cazul n care suma efectiv reinut nu corespunde cu suma lunar nscris n formular, suma efectiv reinut se nscrie n aceeai rubric, aalturi sau sub suma trecut pe baza contractului sau altui document legal. n situaia n care formularul se ntocmete cu ajutorul tehnicii de calcul, se respect prevederile legale n acest sens. Nu circul fiind document de eviden primar (operativ). Se arhiveaz la compartimentul unde se ntocmete. 6) Ordinul de deplasare Servete ca: dispoziie ctre persoana delegat s efectueze depalsrile; document justificativ pentru plata diferenelor de primit; document justificativ al cheltuielilor efectuate; document justificativ de nregistrare n contabilitate. Se ntocmete ntr-un singur exemplar, pentru fiecare deplasare, de persoana care urmeaz a efectua deplasarea, precum i pentru justificarea sumelor acordate n vederea procurrii materialelor. Data depunerii decontului i numrul de nregistrare se trec pe faa formularului, n rubrica "Depus decont...numr i data". Circul: la persoana mputernicit s dispun deplasarea, n vederea semnrii; la persoana care efctueaz deplasarea; la persoanele autorizate s verifice legalitatea actelor justificative, exactitatea calculelor privind sumele decontate la ntoarcerea din deplasare sau dup procurarea materialelor, calculul evcentualelor majorri, persoane care semneaz de verificare. n cazul n care, la decontarea sumelor primite pentru efectuarea deplasrii, cheltuielile efectuate depesc avansul primit, formularul circul la persoana care exercit controlul financiar preventiv pentru viz, la contabilul ef pentru aprobarea plii i la caseria unitii pentru plata diferenei. n acest caz, persoana care a efectuat deplasarea sau a procurat materialele semneaza de primirea diferenei, fr a se mai ntocmi alt document distinct. n cazul cnd la decontare, sumele privind cheltuielile efective sunt mai mici dect avansul primit, persoana n cauz, dup verificarea decontului de cheltuieli, depune suma respectiv la caserie, emindu-se chitan. Se arhiveaz la compartimentul financiar - contabil. 7) Decontul de cheltuieli Servete ca:

52

document justificativ pentru decontarea, de ctre titularul de avans, a cheltuielilor efectuarte (n valut i n lei), cu ocazia deplasrii n strintate; document justificativ de plat a diferenelor cuvenite titularului de avans; document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate. Se ntocmete ntr-un singur exemplar de titularul de avans, pentru cheltuielile efectuate pe ntreaga delegaie. Circul: la eful compartimentului, care semneaz pentru atestarea ndeplinirii sarcinii; la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata n cazul cnd la decontarea sumelor primite pentru efectuarea deplasrii, cheltuielile efective depesc avansul primit; la caseria unitii pentru plata diferenei, caz n care titularul de avans semneaz pentru primirea diferenei respective fr a se mai ntocmi document distinct. n cazul n care la decontarea sumelor primite pentru efectuarea deplasrii cheltuielile sunt mai mici dect avansul primit, diferena se depune la caserie de ctre titularul de avans, emindu-se chitab. Se arhiveaz la compartimentul financiar - contabil40. 8) Foaia de pontaj Servete ca: document pentru evidena numrului de ore lucrate zilnic pe perioada unei luni; document ce folosete la calculul drepturilor sociale. Se ntocmete ntr-un singur exemplar, lunar, de ctre biroul personal Circul: la compartimentul finaciar - contabil pentru a servi la ntocmirea statelor de plat. Se arhiveaz: la compartimentul financiar - contabil ca anex la statul de plat. Cu ajutorul evidenei tehnico-operative ca i a contabilitii decontrilor cu personalul, unitile economice au obligaia s asigure nlturarea posibilitilor de a se calcula i plti salarii ce nu se cuvin; cunoaterea rebuturilor, refacerilor, remediilor i a ntreruperilor produse cu sau fr vina (voia) angajailor; stabilirea fondului efectiv de salarii i a structurii acestuia, necesare ntocmirii i urmririi planului de munc i salarii, ca i a analizei costului de producie. Documentele privind munca prestat se predau de ctre seciile, atelierele n cauz, compartimentului de salarizare sau personal, dup caz, astfel: a) n termen de 24 ore de la recepia i predarea lucrrii respective (la cele urmrite cu documente pe lucrare, comand); b) n cursul lunii, pentru lucrrile ce se urmresc cu ajutorul bunurilor de lucru lunare.

40

Ministerul Finanelor. Norme metodologice privind ntocmirea i utilizarea documentelor justificative i a documentelor contabile, Bucureti, 1999, p.23 i urmtoarele.

53

Documentele referitoare la drepturile bneti aferente comenzilor sau lucrrilor neterminate, se predau calculatorilor de salarii, cel mai trziu a doua zi dup sfritul lunii. Controlorii tehnici, pontatorii sau normatorii precum i efii de secii i sectoare, maitrii sau oricare alte persoane cu sarcini de urmrire a produciei pe locurile de munc, sunt direct rspunztori pentru respectarea circuitului stabilit fiecrui document, cum i de realitatea operaiilor nscrise n documente. Calculul drepturilor salariale se face de ctre compartimentul de salarizare personal sau alt compartiment n funcie de organizarea unitii economice pe baza documentelor privind munca prestat i n funcie de sistemul de salarizare ce se aplic. Fiecrui angajat i se stabilesc drepturi salariale ce i se cuvin pentru munca prestat, ore de ntrerupere, eventuale sporuri, majorri sau reduceri de impozite etc., calculndu -se totodat i reinerile legale ce urmeaz a se deduce din aceste drepturi. Pe msura primirii documentelor, calculatorii sau persoanele delegate n acest scop, au obligaia ca n prealabil: s verifice dac formularele sunt cele n uz i dac toate elementele necesare i prevzute n formular sunt completate conform instruciunilor date; s stabileasc dac semnturile pe document aparin persoanelor autorizate; s stabileasc drepturile cuvenite salariailor. Dac la verificare se constat c documentele, modul de completare sau semnturile nu corespund condiiilor legale, acestea nu se primesc pentru calcul i plat, ci se restituie pentru corectare organului care le-a ntocmit sau pentru cercetare organelor competente.

3.3. Contabilitatea sintetic a drepturilor de personal


Pentru buna desfurare a activitii oricrei entiti patrimoniale, factorul cu o importan primordial antrenat este factorul munc, factor nzestrat cu aptitudini, deprinderi, cunotine proprii activitilor prestate, de altfel singurul n stare s analizeze i s verifice la maximum celelalte categorii de factori existente, puse la dispoziie n cadrul procesului de munc. Ca urmare a acestor prestaii, ntre persoanele angajate i agenii economici angajatori apar obligaii de plat denumite generic drepturi de personal. Acestea din urm reprezint drepturi bneti i n natur cuvenite salariailor pentru munca prestat sau acordate ca urmare a calitii de salariat. De specificul i situaiile n care se acord aceste drepturi ne-am ocupat n primul capitol al lucrrii de fa. Rmne doar s mai menionm condiiile de plat ale drepturilor salariale, nainte de a descrie detaliat i cu exemple practice funcionarea conturilor folosite pentru evidenierea deconturilor cu personalul. Astfel, potrivit articolului 161 aliniatul 1 din Legea numrul 53/2003 plata drepturilor salariale se face periodic, la intervale de cel mult o lun. n mod obinuit salariile se pltesc de dou ori pe lun, adic chenzinal.

54

Salariile se pltesc n bani (articolul 161 aliniatul 1 din Legea 53 / 2003). Totui ca excepie, o parte din salariu se poate plti i n natur; aceasta ns nu poate depi 30% din salariu. Plata salariilor se face numai titularilor de drepturi ori persoanei mputernicite de acestea, fie pe baz de procur autentificat, fie n cazul n care plata se face unui membru de familie sau unei alte persoane ncadrate n aceeai unitate - n temeiul unei mputerniciri vizate de eful ierarhic al titularului respectiv. n cazul decesului salariatului, drepturile bneti care i se cuvin pn la data la care s-a produs acesta, se pltesc soului supraveuitor, copiilor sau prinilor lui, iar n lipsa acestora se pltesc celorlali motenitori n condiiile dreptului comun. n scopul ocrotirii drepturilor privind salarizarea muncii, legislaia n vigoare prevede plata acestora naintea oricror obligaii bneti ale unitii, stabilindu -se astfel caracterul lor de datorie privilegiat. n al treilea rnd, conform articolului 158 aliniatul 1 din Legea numrul 53 / 2003 "Salariul este confidential, angajatorul avnd obligatia de a lua msurile necesare pentru asigurarea confidentialittii". Aceasta nseamn c el nu poate fi comunicat nici unei alte persoane fizice sau juridice, i mai mult, patronul trebuie s ia msuri ca asemenea persoane s nu poat lua cunotin de venitul unui anumit salariat.41 n spiritul obiectivului fundamental al contabilitii i anume acela de imagine fidel asupra activelor i datoriilor, situaiei financiare i rezultatului, precizm cerinele principale la care trebuie s rspund contabilitatea decontrilor cu personalul: nregistrarea salariilor i contribuiilor asupra salariilor datorate i pltite la unitatea economic pe perioada de gestiune, precum i a oricror drepturi bneti legal datorate i pltite angajailor; evidenierea diminurii salariilor n cazul nendeplinirii salariilor prestabilite i restituirea sumelor reinute n condiiile prevzute de dispoziiile legale; repartizarea pe locuri de cheltuieli, produse, lucrri a salariilor aferente; asigurarea disciplinei financiare a utilizrii fondului de salarii. Unitile economice au obligaia s in evidena tehnic-operativ a timpului de munc i a drepturilor cuvenite angajailor, a decontrilor salariale precum i a oricror operaii privind salariile n conformitate cu dispoziiile legale, astfel nct s seasigure nregistrarea corect n contabilitate a acestor operaii. Noul sistem contabil cuprinde n Planul de conturi clasa a IV intitulat "Conturi de teri", iar n aceast clas grupa 42 "Personal i conturi asimilate" cu ajutorul creia se asigur evidena decontrilor cu personalul. n cursul lunii personalul poate s beneficieze de avansuri chenzinale care prezint drepturi de crean ale unitii fa de salariai, drepturi a cror eviden se realizeaz cu ajutorul contului de activ 425 "Avansuri acordate personalului". n debitul acestui cont se nregistreaz: - avansuri pltite personalului conform contractului de munc
41

Ghimpu, S., iclea, Al., Op. cit., p. 345.

55

- avansuri neridicate n creditul contului se nregistreaz sumele reinute pe statele de plat a salariilor sau de ajutoare materiale reprezentnd avansuri acordate. Soldul debitor reprezint avansurile acordate salariailor. Contabilitatea renumeraiilor datorate personalului Evidena decontrilor cu personalul pentru salariile cuvenite acestora n bani sau n natur, inclusiv a adaosurilor i a premiilor achitate din fondul de salarii, se ine cu ajutorul contului 421 "Personal - renumeraii datorate". Acest cont poate fi caracterizat42 astfel : - dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt; - dup funcia contabil este un cont de pasiv; - se crediteaz cu salariile i alte drepturi cuvenite personalului; - se debiteaz cu reinerile din salarii i cu salariile nete achitate personalului; - soldul creditor reprezint sumele datorate salariailor; - evidena analitic a renumeraiilor datorate se realizeaz prin statele de plat lunare. Cu ajutorul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se ine evidena ajutoarelor de boal, pentru incapacitate temporar de munc, pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea i ntrirea sntii, a ajutoarelor n caz de maternitate, deces. Contul poate fi caracterizat astfel: - dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt; - dup funcia contabil este un cont de pasiv; - se crediteaz cu sumele datorate personalului pe seama asigurrilor sociale, precum i cele acordate, potrivit legii, pentru protecia social; - se debiteaz cu sumele pltite ca ajutoare materiale, cu reinerile din acestea i cu sumele neridicate de salariai; - soldul creditor reprezint sumele datorate salariailor; - evidena analitic a ajutoarelor materiale datorate se realizeaz prin listele de plat lunare. Se observ c n urma creditrii acestui cont "are loc simultan diminuarea obligaiei fa de asigurrile sociale pentru contribuia unitii la asigurrile sociale cu sumele pltite n contul acestora"43. Pentru sumele datorate ca ajutoare materiale care, potrivit legii, se suport de ctre unitatea economic "contul 423" "Personal - ajutoare materiale datorate" se crediteaz n coresponden cu contul 645 "Cheltuieli privind asigurrile sociale i protecia social"44.

42

Pntea, I.P. - Managementul contabilitii romneti, vol. I, II. Deva: Editura Intelcredo, 2008, 323 p.

43
44

Feleag, M., Ionescu, I. - Contabilitatea financiar. Bucureti: Editura Economic, 2003 , p.85 Ministerul Finanelor. Sistemul contabil al agenilor economici. Bucureti: Editura Economic, 2004, p. 110.

56

Sumele cuvenite personalului, suportate din fondul de participare la profit se evideniaz cu ajutorul contului 424 "Participarea personalului la profit". Fiind un cont de pasiv, ncepe prin a se credita cu "sumele alocate din fondul de participare la profit n coresponden cu contul 112 Fondul de participare la profit". n debitul contului 424 "Participarea personalului la profit" se nregistreaz: - sumele achitate personalului; - sumele neridicate de personal; - impozitul reinut. Soldul contului reprezint sumele datorate personalului45. n situaia n care sumele datorate personalului nu sunt ridicate n perioada n care acestea pot sta n caseria unitii, aceste sume se transfer n contul 426 "Drepturi de personal neridicate". Fiind un cont de pasiv i ncepe funciunea prin creditarea sumelor datorate personalului, neridicate n termen, reprezentnd salarii, sporuri, adaosuri, alocaii de stat pentru copii, stimulente din profit, ajutoare de boal, avansuri i alte drepturi de personal. n debitul contului se nregistreaz : - sumele achitate personalului; - drepturi de personal neridicate, prescrise, datorate bugetului statului, potrivit legii sau nregistrate ca venituri excepionale aferente perioadei. Soldul contului reprezint drepturi de personal neridicate. Din ctigurile nete ale salariailor se pot reine n baza unor relaii contractuale sau a unor titluri executorii, chirii, rate pentru cumprri, popriri datorate terilor, reflectate cu ajutorul contului de datorii 427 "Reineri din renumeraii datorate terilor". Fiind un cont de pasiv, acesta i ncepe funciunea prin a se credita cu sumele reinute de la salariat, datorate terilor, reprezentnd chirii, cumprri cu plata n rate i alte obligaii fa de teri. n debitul contului se nregistreaz sumele achitate terilor, reprezentnd reineri sau popriri din salarii. Soldul contului reprezint sumele reinute de la salariai datorate terilor. La nchiderea exerciiului financiar se poate constata situaia existenei de datorii i/sau creane ale unitii fa de salariai. Acestea se evideniaz cu ajutorul contului 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul", cont bifuncional ce permite nregistrarea cheltuielilor i veniturilor aferente exerciiului expirat, precum i alte creane i datorii n raporturile cu personalul. n creditul contului 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" se nregistreaz: - sumele datorate salariailor pentru care nu s-au ntocmit state de plat, determinate de activitatea exerciiului care urmeaz s se nchid, inclusiv indemnizaiile pentru concediul de odihn neefectuate pn la nchiderea exerciiului;
45

Ibidem, p.11

57

- sumele datorate personalului, sub form de ajutoare; - sumele ncasate de la salariai, evideniate anterior n acest cont; n debitul contului 428 se nregistreaz: - sumele achitate personalului, evideniate anterior n acest cont; - sumele datorate de personal reprezentnd chirii i consumuri, care se fac venit la unitate, precum i eventualele sume datorate privind debite, renumeraii, avansuri nejustificate, sporuri sau adaosuri necuvenite, ajutoare de boal necuvenite. Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de unitate salariailor, iar soldul debitor sumele datorate de salariai. Contul 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul II i anume: 4281 "Alte datorii n legtur cu personalul"; 4282 "Alte creane n legtur cu personalul"

58

CAPITOUL IV CONTABILITATEA DECONTRILOR CU ASIGURRILE I PROTECIA SOCIAL


4.1. Definirea i structura decontrilor cu asigurrile sociale
n afara relaiilor de munc propriu-zise, "n sfera de reglementare a ramurii dreptului muncii i securitii sociale se includ i alte relaii care au o strns legatura cu aceasta deoarece se stabilesc pentru a nlesni prestarea unei munci n viitor, de exemplu relaiile nscute n cadrul pregtirii profesionale, al recrutrii i repartizrii n munc, etc. sau pe temeiul muncii prestate anterior, de exemplu, relaiile nscute n cadrul asigurrilor sociale"46, care fac obiectul acestui capitol. Asigurrile i protecia social reprezint n economia de pia o necesitate obiectiv i se nfptuiete prin acordarea de pensii, indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc determinate de boal sau accident, sarcin i lehuzie, ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la trei ani i creterea copilului pn la mplinirea vrstei de un an, precum i de ajutoare sociale de deces i proteze pentru salariai, etc. Principalele surse de venit ale bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului asigurarilor sociale de sanatate i respectiv ale bugetului fondului pentru piaa ajutorului de omaj sunt contribuiile agenilor economici la asigurrile sociale, la sigurarile sociale de sanatate i la fondul pentru plata ajutorului de omaj.47 nregistrarea celor dou contribuii trebuie s reflecte, pe de o parte, includerea lor n costul produselor, lucrrilor i serviciilor, precum salariile, iar pe de alt parte, obligaia unitii patrimoniale fa de organele care gestioneaz aceste fonduri, inclusiv decontarea (achitarea sumelor respective). Contributia de asigurari sociale, datorata de angajatori, reprezinta doua treimi din cota de contributie de asigurari sociale stabilita prin Legea anuala a bugetului de stat, in functie de conditiile de munca. La baza acestei operaii st recapitulaia statelor de plat, n care, pe grupe de munc, n funcie de timpul efectiv lucrat n locurile de munc incluse n aceste grupe, se evideniaz numrul de salariai, fondul de salarii i contribuia de asigurri sociale. Obligaia agentului economic fa de organele de asigurri sociale se nregistreaz nu numai odat pe lun, ci ori de cte ori intervin lichidri salariale prin plecarea unor salariai sau n alte situaii. Suportat din cheltuielile de producie, prestaii este i contribuia unitii la constituirea fondului de ajutor de omaj. Ea se calculeaz sub forma unei cote procentua le de 3.5% aplicat la salariile brute, n baza statelor de plat. Fiecare persoana juridica ce folosea personal angajat determina contributii la bugetul de stat privind constituirea Fondului special de sustinere a invatamantului de stat Ea se calcula sub forma unei cote procentuale de 2% aplicat la salariile brute, n baza
46 47

Filip, Gh., Mantale, M., Leik, A.. Dreptul muncii i securitii sociale. Iai: Editura Graphix,, 2007, p.9. Scortescu, Gh.- Contabilitatea cheltuielilor agentilor economici. Iai:Editura Dosoftei, 2006, p.184.

59

statelor de plat, insa aceasta ordonanta (Ordonanta de Guvern 75/ 1999 a fost abrogata prin Ordonanta de Urgenta a Guvernului 163/2001). Actele din care rezult plata lunar a contribuiilor datorate de agenii economici la bugetul asigurrilor sociale de stat trebuie depuse la Direcia judeean de munc i proptecie social pn la data de 20 a lunii urmtoare pentru care s -au efectuat aceste pli. Neplata de ctre persoana juridic a acestei obligaii atrage plata penalitilor prevzute de lege. La contribuiile datorate de agenii economici se adaug cele suportate de ctre salariai i reinute pe statele de plat a salariilor acestora dup cum urmeaz: contribuia salariailor asigurarile sociale, contribuia salariailor asigurarile sociale de sanatate i contribuia salariailor pentru constituirea fondului de plat a ajutorului de omaj. Cu aspect de noutate se prezint reglementrile Legii asigurrilor sociale de sntate nr.145/1997, potrivit creia ncepnd cu data de 1 ianuarie 1998 a fost constituit fondul iniial de asigurri sociale de sntate. Sumele de constituire ale acestui fond sunt: contribuia pentru asigurrile de sntate datorate i vrsate de angajatori; contribuia pentru asigurrile sociale de sntate datorate i suportate de asigurai. Creanele sociale ale agenilor economici vizeaz sumele datorate personalului angajat cu contract individual de munc care potrivit actelor normative n vigoare se suport din asigurrile sociale, aceste sume urmnd a fi ncasate de agenii economici i apoi achitate personalului ndreptit s primeasc aceste drepturi. Potrivit Legii nr.19 din 1 aprilie 2000 privind sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale se prevede ca, persoanele fizice si juridice care folosesc personal salariat datoraza contributie pentru asigurarile de stat. Cotele de contributii de asigurari sociale sunt differentiate in functie de conditiile de munca normale, deosebite sau speciale astfel: 19,5 % din ctigul brut realizat de ctre salariaii ncadrai in conditii normale de munc; 25 % din ctigul brut realizat de ctre salariaii ncadrai in conditii deosebite de munc; 28 % din ctigul brut realizat de ctre salariaii ncadrai in conditii speciale de munc. Cotele de contributii de asigurari sociale se aproba anual prin legea bugetului asigurarilor sociale de stat, iar cotele prezentate mai sus sunt valabile pentru anul 2008. Contributia de asigurari, datorata de angajatori, reprezinta diferenta faa de contributia individual de asigurari sociale pana la nivelul cotelor de contributie de asigurari sociale stabilita prin legea anuala a bugetului de stat, in functie de conditiile de munca. Baza lunara de calcul la care angajatorul datoreaza contributia de asigurari sociale o constituie fondul de salarii brute lunare realizate de asigurati. Baza de calcul nu poate fi mai mare decat produsul dintre numarul mediu al asiguratilor din luna pentru care se calculeaza contributia si Valoarea corespunzatoare a trei salarii medii brute lunare pe economie.

60

Contribuia pentru asigurrile sociale de sntate datorate de asigurai se constituie din cota de 6.5% aplicat asupra veniturilor salariale precum i asupra veniturilor brute realizate de persoanele aflate n concediu pentru ngrijirea copilului n vrst de pn la 2 ani. Aceast contribuie se suport din contributia la sigurarile sociale de stat. Cele dou tipuri de contribuii destinate constituirii fondului iniial pentru asigurrile sociale de sntate se rein de ctre angajator i se vireaz la termenul stabilit pentru virarea impozitului pe salarii48. Contribuia pentru asigurrile sociale de stat se calculeaz asupra ctigului brut realizat de ctre salariaii persoanelor fizice sau juridice fie c sunt ncadrai cu contracte de munc pe durat determinat sau nedeterminat. n baza de calcul se includ i premiile pltite din fondul de salarii49. Nu se datoreaz contribuie pentru asigurrile sociale asupra sumelor care privesc: - drepturile pltite salariailor din fondurile asigurrilor sociale de stat i din fondurile proprii ce se achit n baza legii; - drepturile pltite drept preaviz n cazul desfacerii contractelor de munc; - dreptul de autor sau colaborator extern; - sumele care se acord salariailor din profitul net al S.C. i R.A.; - indemnizaiile achitate reprezentanilor F.P.S. i A.G.A., membrilor consiliului de admnistraie i cenzorilor; - indemnizaii de delegare, detaare i transfer. Angajatorul calculeaza si vireaza lunar contributia de asigurari sociale pe care o datoreaza bugetului asigurarilor sociale de stat, impreuna cu contributiile individuale retinute de la salariati. Termenul de plata a contributiei de asigurari sociale o constituie data stabilita pentru chenzinei a 2-a, in cazul angajatorilor care efectueaza plata drepturilor salariale chenzinal, dar nu mai tarziu de data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza plata. Din cota constituit din contribuia la asigurrile sociale se suport drepturile de asigurri sociale prevzute de lege constnd din indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc, procurri de proteze medicale, ajutor de deces a unui membru al familiei sau chiar a salariatului, ajutor pentru sarcin i lehuzie, ngrijirea copilului bolnav. Sumele reprezentnd plata concediilor medicale n caz de boal, prevenirea mbolnvirii, ntrirea i refacerea sntii se suport pentru primele 10 zile lucrtoa re de ctre persoanele fizice i juridice care au angajat personalul i ncepnd din a 11 zi lucrtoare din bugetul asigurrilor sociale de stat. Indemnizaiile pentru concedii medicale, pentru boli profesionale i accidente de munc n unitate se suport din fondurile angajailor.
48

Contabilitatea contributiei pentru Asigrarile sociale de sanatate datorate de agentii economici si salariatii acestora", revista "Gestiunea si contabilitatea firmei", 1998, p. 3. 49 Drehu, E., Cupan, V., Op. cit., p.138.

61

Concediile medicale care se acord pentru sarcin i lehuzie, ngrijirea copilului bolnav pn la 3 ani i pentru creterea copilului pn la vrsta de 2 an, se suport din bugetul asigurrilor sociale de stat.50 La sfritul fiecrei luni se face decontarea contribuiei unitii la asigurrile sociale, innd seama de ajutoarele materiale datorate angajailor, cnd pot s apar urmtoarele situaii51: diferene de plat, cnd contribuia unitii la asigurrile sociale depete ajutoarele ajutoarele materiale acordate salariailor; diferene de ncasat, cnd contribuia unitii la asigurrile sociale de stat este inferioar ajutoarelor materiale acordate salariailor. Plata sau ncasarea diferenelor la i de la bugetul asigurrilor sociale se face prin unitatea bancar n ziua ridicrii numerarului pentru plata chenzinei a doua. Conceptul de protecie social reprezint ansamblul aciunilor ntreprinse de societate pentru prevenirea, diminuarea sau nlturarea consecinelor unor evenimente considerate "msuri sociale" asupra nivelului de trai al populaiei. Legea nr. 83/1995, publicat n Monitorul Oficial nr.166/1995 privind unele msuri de protecie social a persoanelor ncadrate n munc, menioneaz c persoana ncadrat n munc dobndete calitatea de salariat i are drepturi i obligaii prevzute de legislaia muncii. n acest sens, fondul de omaj pe care unitatea este obligat s -l vireze la buget are ca baz de calcul fondul de salarii pentru personalul salariat52. Contribuia unitii la fondul de omaj reprezint deci o cheltuial a acesteia calculndu-se prin aplicarea unei cote de 3.5% la fondul de salarii brut realizat de salariaii angajai cu contract de munc. Fondul de omaj astfel calculat, mpreun cu cel aferent contribuiei personalului la acest fond se vars integral la Direcia judeean de munc i protecie social la data ridicrii de la banc a numerarului pentru plata chenzinei a doua i va fi folosit pentru acordarea ajutorului de omaj celor n drept i pentru acoperirea unor cheltuieli legate de calificarea i recalificarea omerilor.53 ntreprinderile individuale (persoane fizice care presteaz activitatea n mod independent i societile familiale) i alte persoane care au ncheia t contracte de asigurare social de stat contribuie la constituirea fondului pentru plata ajutorului de omaj cu o cot aplicat asupra veniturilor lunare stabilite n contractele de asigurare social. Contribuia unitii la constituirea fondului pentru plata ajutorului de omaj, constituie o cheltuial de exploatare.54 La aceast contribuie se adaug contribuia personalului la constituirea fondului pentru ajutor de omaj, n cuantum de 1% din veniturile salariale brute obinute de ctre
50
51

Drehu, E., Cupan, V., Op. cit., p. 140-141 Pntea, I.P.; Op. cit., p.332 52 Ristea, M. - Contabilitatea i fiscalitatea ntreprinderii. Bucureti: Editura Tribuna Economic, 2004, p.117 53 Pntea, I.P. Managementul contabilitii romneti, vol. I, II. Deva: Editura Intelcredo, 2008, p. 237. 54 Feleag, N., Ionescu, I. - Contabilitatea financiar. Bucureti: Editura Economic, 2003 , p.85,.

62

salariaii ncadrai cu contract de munc, aceste sume constituind reineri din salariile acestora. La data desfacerii contractului de munc al salariailor ca urmare a msurii de concediere colective, se nate pentru acesta dreptul de a plat compensatorie. Reprezentnd o sum neimpozabil, plata compensatorie se stabilete ntr-un cuantum lunar egal cu salariul net pe economie, existent la data stabilirii dreptului, astfel cum acesta a fost comunicat de Comisia Naional de Statistic. Plata compensatorie reprezint o nou form de protecie social care se acord n condiiile prevzute de lege.55 Sumele aferente plilor compensatorii se suport din fondul pentru plata ajutorului de omaj, prevzut de Legea nr.53 / 2003 n limitele sumelor acordate cu acestea destinate prin Legea bugetului asigurrilor sociale de stat.

4.2. Contabilitatea asigurrilor sociale


Aa cum am subliniat n debutul acestui capitol, unitile patrimoniale precum i persoanele fizice care folosesc personal salariat au obligaia legal de a contribui la formarea fondului de asigurri sociale de stat. De asemenea, acest fond se alimenteaz i din contribuii ale salariaior. n primul caz "aceste cotizaii sunt cheltuieli patronale (deoarece sunt suportate de titularul de patrimoniu care folosete personal salariat), iar n cel de-al doilea caz aceste cotizaii sunt cheltuieli salariale, suportate din veniturile fiecrui salariat"56. Schematic, contribuiile la asigurrile sociale se pot prezenta astfel:

Contribuii patronale Contribuii (cotizaii) la asigurrile sociale - contribuia unitii la asigurrile sociale Contribuii salariale - contribuia salariailor la asigurarile sociale

Figura nr.3: Contribuia pentru asigurri sociale de stat Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale se realizeaz cu ajutorul contului 431"Asigurri sociale", cont de pasiv care ine n credit evidena contribuiei unitii la asigurrile sociale precum i contribuia personalului pentru pensia suplimentar. Contul 431 se debiteaz cu: - sumele virate n contul asigurrilor sociale prin banc;
55

Belu, M. Plile compensatorii ialte drepturi cuvenite personalului disponibi lizat prin concedieri colective. Revista "Raporturi de munc", nr.1/2008, p.33. 56 Feleag, N., Ionescu, I. - Contabilitatea financiar. Bucureti: Editura Economic, 2003 p.87.

63

- sumele ce se achit personalului, care potrivit lrgii se suport de unitate din fondul de asigurri sociale; - sumele care sunt datorate fondului special pentru sntate. Soldul contului reprezint sumele datorate asigurrilor sociale. Contul 431 "Asigurri sociale", se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul II (analitice distincte) i anume: 1) 4311.01 "Contribuia unitii la asigurri sociale"; 2) 4311.02 "Contribuia personalului asigurarile sociale" Contabilitatea decontrilor privind contribuia unitii la asigurrile sociale se realizaez cu ajutorul contului 4311 "Contribuia unitii la asigurrile sociale". Dup coninutul economic, acest cont este unul "de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv" 57. Acest cont se crediteaz cu contribuia unitii la asigurrile sociale i se debiteaz cu sumele datorate personalului ce se suport din asigurrile sociale, cu sumele datorate fondului special pentru sntate i cu sumele efectiv pltite n contul asigurrilor sociale. Soldul creditor reprezint sumele datorate la asigurrile sociale. De remarcat este faptul c "n cazuri excepionale acest cont poate reprezenta temporar, la sfritul lunii, i sold debitor, reprezentnd diferena de ncasat de la bugetul asigurrilor sociale, n situaia n care ajutoarele materiale acordate salariaior depesc contribuia la asigurrile sociale. Din aceast cauz, se pune n discuie funcia contabil a acestui cont, n sensul de a fi considerat bifuncional"58. Reflectarea n contabilitate a contribuiei salariatilor la asigurarile sociale se face cu ajutorul analiticului distinct al contului sintetic de gradul II 4311 "Contribuia persoanalului la asigurarile sociale", cont care dup coninutul economic este unul de datorii pe termen scurt, iar dup funcie contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu contribuia personalului pentru pensia suplimentar datorat, debitndu-se cu sumele virate asigurrilor sociale iar soldul creditor reprezentnd sumele datorate asigurrilor sociale ca i contribuie pentru pensia suplimentar. Contribuia personalului la constituirea fondului pentru asigurrile sociale de sntate se evideniaz ntr-un analitic distinct al contului 432 "Asigurri sociale". Contribuia pentru asigurrile sociale de sntate datorate de asigurai se constituie din cota de 7% aplicat asupra veniturilor salariale brute, realizate lunar de angajaii cu contract individual de munc, precum i asupra veniturilor brute realizate de persoanele angajate pe baza unei conventii civile de prestari servicii.

4.3. Contabilitatea proteciei sociale


Potrivit legislaiei n vigoare, agenii economici (persoane fizice i juridice) care utilizeaz personal salariat contribuie la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj. Contribuia se realizeaz n aplicarea unei cote de 3.5% asupra tuturor sumelor care se
57 58

Pntea, I.P. Managementul contabilitii romneti, vol. I, II. Deva: Editura Intelcredo, 2008, p.232. Pntea, I.P. Managementul contabilitii romneti, vol. I, II. Deva: Editura Intelcredo, 2008, p.233.

64

includ n fondul de salarii realizat lunar n valoare brut. La constituirea fondului pentru ajutorul de omaj particip i contribuia personalului angajat ntr-o cot de 1% din sumele ncasate drept venituri salariale de ctre acetia. Reflectarea n contabilitate a constituirii la nivelul unitii a sumelor reprezentnd ajutor de omaj, se realizeaz prin intermediul contului 437 "Ajutor de omaj". El se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II i anume: - 4371 "Contribuia unitii la fondul de omaj" - 4372 "Contribuia personalului la fondul de omaj" Sumele care, potrivit actelor normative n vigoare, sunt datorate de ntreprindere pentru constituirea fondului pentru ajutorul de omaj se evideniaz n contabilitatea unitilor economice cu ajutorul contului 4371 "Contribuia unitii la fondul de omaj", care dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Acest cont se crediteaz cu contribuia datorat de unitate la fondul de omaj, debitndu-se cu sumele virate pentru fondul de omaj i cu sumele acordate salariailor, potrivit legii, din fondul de omaj. Soldul creditor al acestui cont reprezint sumele datorate de unitate pentru constituirea fondului de omaj. Evidena sumelor reinute din drepturile de personal pentru constituirea fondului pentru ajutorul de omaj se realizeaz cu ajutorul contului 4372 "Contribuia personalului la fondul de omaj", care dup coninutul economic este un cont de datorii pe ter men scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Acest cont se crediteaz cu sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de omaj, debitndu-se cu sumele virate pentru fondul de omaj i cu sumele acordate salariailor potrivit legii, din fondul de ajutor de omaj. Soldul creditor al acestui cont reprezint sumele datorate de salariai pentru constituirea fondului de omaj.

4.4. Contabilitatea altor datorii i creane sociale


Pentru inerea evidenei datoriilor de achitat sau a creanelor de ncasat n contul asigurrilor sociale aferente exerciiului n curs, precum i plata acestora se folosete contul 438 "Alte datorii i creane sociale". Acest cont se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul II i anume: a) contul 4381 "Alte datorii sociale" b) contul 4382 "Alte creane sociale". Datoriile de achitat n contul asigurrilor sociale de stat se evideniaz cu ajutorul contului 4381 "Alte datorii sociale". Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele datorate asigurrilor sociale din operaii diverse, debitndu-se cu sumele virate asigurrilor sociale reflectate anterior n acest cont. Soldul creditor reprezint sumel e datorate bugetului asigurrilor sociale.

65

Creanele de ncasat n contul asigurrii sociale de stat aferente exerciiului n curs, precum i ncasarea acesteia se evideniaz cu ajutorul contului 4382 "Alte creane sociale". Dup coninutul economic este un cont de creane, iar dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu sumele datorate personalului ca ajutoare materiale de achitat, ce urmeaz a se ncasa de la bugetul asigurrilor sociale creditndu-se cu sumele ncasate de la asigurri reflectate ca alte creane speciale. Soldul debitor reprezint sumele ce urmeaz a se ncasa de la bugetul asigurrilor sociale.

4.5. Reflectarea n contabilitate a decontrilor cu personalul


Contabilitatea ajutoarelor materiale 1. Pe baza statelor de plat pentru ajutoare materiale, se nregistreaz ajutoare materiale cuvenite unor salariai aflai n incapacitate temporar de munc, n sum de 1.207 lei, din care 875 lei reprezint indemnizaia din a 4-a zi pana in a 20-a zi de incapacitate, fiind suportat de unitate iar restul de 332 lei se suport din bugetul asigurrilor sociale. Se acord un avans de 275 lei. 1 425 5311 275 275 = Avansuri acordate Casa n lei personalului 2 % 423 1.207 = 4311 Personal-ajutoare Contribuia unitii la 332 materiale asigurrile sociale 6458 875 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social 2. Se nregistreaz contribuia unitii la: asigurrile sociale (22%x875): 193 lei asigurrile sociale de sntate (6.5% x 875):57 lei fondul de omaj (3.5% x 875 lei) : 31 lei fondul de risc i accidente (0.5% x 875): 5 lei comision D.M.P.S. (0.75% x 875): 7

66

6451 Cheltuieli privind contribuia la asigurarile sociale 6451

1 4311 = Contribuia unitii asigurrile sociale la

193

193

2 4311 analitic distinct 57 = Cheltuieli privind Contribuia unitii la contribuia la asigurrile sociale de asigurarile sociale sntate 3 6452 4371 31 = Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de omaj

57

31

Contribuia unitii fondul de omaj

la

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

4 447 analitic distinct = Fond special de risc i accidente 5 446 analitic distinct = Comision D.M.P.S.

3. Se nregistreaz reineri din ajutoare materiale datorate i anume: avansuri bneti: 275 lei - impozitul pe salarii: 302 lei contribuia personalului asigurarile sociale (9.5%*875): 83 lei contribuia personalului la fondul de omaj (1%*875): 88 lei reineri din renumeraii datorate terilor: 22 lei lipsuri n gestiune: 23 lei

67

423 = % 793 Personal-ajutoare 425 materiale datorate Avansuri acordate personalului 444 Impozitul pe salarii 4311.analitic distinct Contribuia personalului asigurrile sociale 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj 427 Reineri din remuneraii datorate terilor 4282 Alte creane n legtur cu personalul

275

302 83

88

22

23

De remarcat este faptul c potrivit legii contabilitii, evidenierea n contabilitate a sumelor datorate de personal privind debite, renumeraii, sporuri sau adaosuri necuvenite i avansuri nejustificate se face prin intermediul contului 758 "Alte venitu ri din exploatare".

68

CONCLUZII
Informaia a devenit ea nsi o resurs deosebit de important a ntreprinderii, de calitatea, complexitatea i oportunitatea sa depinznd n mod direct calitatea deciziilor luate i implicit rezultatele obinute. Decizia contabil la nivelul conducerii reprezint elementul cel mai activ n manifestarea procesului managerial. Ea reprezint o atitudine contient n mod "raional i voluntar de a converti informaia n aciune innd seama de circumstanele care condiioneaz logic i fizic transformarea respectiv". Implicarea informaiei contabile n procesul decizional este din ce n ce mai pregnant. "Un studiu efectuat de economistul american Hybe relat c ntr-o unitate economic, din totalul informaiilor, 80% sunt informaii economice, din care 47% sunt informaii contabile" n aceste condiii, majoritatea proceselor de informare, la nivel micro i macroeconomic, i au originea n domeniul de cunoatere contabil. Puterea de cunoatere a contabilitii s-a amplificat esenial datorit evoluiei spectaculoase nregisrat de mjiloacele moderne de prelucrare a datelor. Anticipm o cretere a colaborrii dintre contabilitate i informatic. nel egem prin aceasta o deplasare constant i raional a muncii brute, obositoare i de rutin din sarcina omului n cea a calculatorului. Se poate vorbi despre o integrare sistematic a informaiei financiar-contabile n procesul decizional. Aceasta, ntruct n elaborarea deciziilor se apeleaz frecvent la informaia contabil. Prin natura sa i modul de angajare, informaia contabil ndeplinete funcia de analiz, sintez, generalizare i previziune. Scopul determinant al sistemului informaional este de a facilita conducerea organismului respectiv. Contabilitatea este principalul izvor informaional al ntreprinderii. Sistemele informatice contabile urmresc asigurarea a dou funcii: funcia de informare general prin furnizarea ansamblului de informaii necesare funciei de decizie; funcia de analiz propriu-zis asigurnd determinarea abaterilor pe cauze n vederea asigurrii informaiilor necesare fundamentrii deciziei. Activitatea economic presupune desfurarea unor procese i fenomene co ncrete, pe spaii vaste i n condiii deosebit de diverse.

69

Sistemul informaional contabil privete tipuri certe de date i informaii. Astfel, sistemul informaional contabil este un subsistem al sistemului informaional pentru conducerea dintr-o organizaie economic. n concluzie, un sistem informaional contabil este definit ca un set de resurse umane i de capital dintr-o organizaie, care se ocup cu pregtirea informaiilor contabile i, de asemenea, de informaiile obinute prin colectarea i prelucrarea tranzaciilor economice. Aceste informaii sunt fcute disponibile tuturor nivelurilor conducerii pentru realizarea planificrii i controlul activitilor organizaiilor economice. Situaia nesatisfacatoare a evolutiei economiei romneti a determinat apariia unor fenomene negative care au influenat i asupra situaiei economico-financiare a S.C. SCHMELZER SRL. Scderea puterii de cumprare a populaiei i instabilitatea monetar au generat mutaii n cererea de bunuri de consum i necorelri ntre preurile mrfurilor i veniturile populaiei, concretizndu-se n diminuarea sensibil a volumului fizic al mrfurilor vndute sau amnarea vnzrii acestora n funcie de perioada n care bunurile sunt necesare. Forma de salarizare stabilit prin contractul colectiv de munc a fost cota procentual aplicat asupra volumului desfacerilor. Ca elemente negative ntlnite n sfera salarizrii amintim faptul c scderea puterii de cumprare a populaiei a influenat negativ volumul desfacerilor i implicit salarizarea personalului. Pentru c tema de baz a lucrrii o constituie decontrile cu personalul, salarizarea personalului find o parte distinct a acesteia, partea de propuneri se va axa p e latura salarizrii, urmrindu-se un sistem ideal de salarizare i anume promovarea motivaiei pentru obinerea performanelor. Acesta presupune realizarea concomitent a trei obiective: - practicarea unui salariu suficient de ridicat pentru al face atractiv; - sistemul de salarizare trebuie s fie echitabil: toi cei care muncesc sunt recompensai n funcie de ceea ce ei ofer firmei; - sistemul optim de salarizare implic o compensare preferenial a performanelor sau productivitilor care depaesc media. 70

BIBLIOGRAFIE Acte normative:


Legea privind societile comerciale nr. 31/1990, republicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 1066 din 17 noiembrie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare. Legea nr. 82/1991 a contabilitii, publicat n Monitorul Oficial nr. 265/27 decembrie 1991, Partea I, modificat i completat. Hotararea de Guvern nr. 1051/2008pentru stabilirea salariului de baza minim brut pe tara garantat in plata, publicata in Monitorul Oficial, Partea I nr. 649 din 12/09/2008. Legea nr. 53/2003 Codul Muncii, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 72 din 5 februarie 2003 cu modificrile ulterioare Ordinul ministrului finanelor nr. 1223/1998 privind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiun i privin fuziunea, dizolvarea i lichidarea societilor comerciale, precum i retragerea i/sau excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale; Ministerul Finanelor, Norme metodologice pentru ntocmirea i utilizarea formularelor comune privind activitatea financiar i contabil i modelele acestora. Bucureti: Editura Economic, 1999. Ministerul Finanelor. Sistemul contabil al agenilor economici. Bucureti: Editura Economic, 2004, 394 p. O.M.F.P. nr. 94/2001 pentru aprobarea Regleme ntrilor contabile armonizate cu Directiva a IV- a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, publicate n M.O. nr. 85/2001. O.M.F.P. nr. 306/2002 pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, publicate n M.O. nr. 279/25 aprilie 2002. Codul Fiscal adoptat prin Legea nr. 571/2003, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 927/23 dec. 2003 cu modificrile i completrile ulterioare; Ordonana de urgen a Guvernului nr. 106/04.10.2007 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, Monitorul Oficial nr. 703/18.10.2007; Hotrrea Guvernului nr.1.579/19.12.2007 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Standardele Internaionale de Contabilitate 2002. Bucureti: Editura Economic, 2002,495 p Standarde de Contabilitate. Acte normative necesare pentru armonizarea cu sistemul contabil al Uniunii Europene aplicabil n Romnia din 1 ianuarie 2003, Iai: Editura Sedcom Libris 2003. Standardul profesional nr. 21: Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Ghid de aplicare, ediia a II-a, revizuit i adugit. Colecia Standarde profesionale, CECCAR, 2007, 357 p. Ministerul Finanelor Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Partea I, Editura Economic, Bucureti, 2008.

71

Ministerul Finanelor Publice Bucureti, 2003.

- Reglementri contabile privind agenii economici, Editura Economic,

Ministerul Finanelor Publice - Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate. Editura Economic, Bucureti, 2003. Norme metodologice pentru ntocmirea i utilizarea formularelor comune privind activitatea financiar i contabil i modelele acestora, Bucuresti : Editura Economica, 2006.

Monografii, tratate, culegeri:.


Bati, I. - "Unele probleme ale proteciei socilae n perioada tranziiei la economia de pia n Romnia", Revista "Munc i progres social", numrul 4, 1990, p. 10 -18. Brbulescu,C-tin. .a. Economia i gestiunea ntreprinderilor. Bucureti: editura Economic, 1995, 379 p. Bistriceanu, D. Lexicon de Finane, Bnci i Asigurri, vol. I, II i III, Bucureti: Editura Economic, 2001, 382 p. Bistriceanu, Gh.; Adochiei, M.; Negrea, I. - Finanele agenilor economici. Bucureti: Editura Didactic i Pedagogic, 2005, 354 p. Belu, M. - Plile compensatorii ialte drepturi cuvenite personalului disponibilizat prin concedieri colective. Revista "Raporturi de munc", nr.1/2008, p.33-40. Drehu, E., Cupan, V., ndrumar legislativ privind ncadrarea i salarizarea personalului, Bacu: Editura Agora, 2004, 376 p. Dumitrean, E.; Scorescu, Ghe.; Toma, C.; Berheci, I.; Marrdiros, D.N. - Contabilitate financiar, vol. I. Iai: Editura Sedcom Libris, 2008, 432 p. Dumitrean, E. - Contabilitate financiar, vol II. Iai: Editura Sedcom Libris, 2007, 321 p. Feleag, M.; Ionescu, I. Contabilitatea financiar. Bucureti: Editura Economic, 2003, 385 p. Feleag, N., Malciu, L. Politici i opiuni contabile. Bucureti: Editura Economic, 2006, 340p. Feleag, N. mblnzirea junglei contabilitii. Bucureti: Editura Economic, 1996, 465 p. Feleag, N. Controverse contabile, Bucureti: Editura Economic, 1996, 268 p. Feleag, N. - Sisteme contabile comparate, Ediia a II-a, vol. II. Bucureti : Editura Economic, 2000, 345 p. Filip, Gh.; Mantale, M; Leik, A. - Dreptul muncii i securitii sociale. Iai: Editura Graphix, 2007, p. 97. Filip, M.; Grama, A. - Medii de programare. Iai: Editura Sedcom Libris, 2006, 320 p. Ghimpu, S.; iclea, Al. Dreptul muncii. Bucureti: Casa de editur i pres ,,ansa, 2005, 759 p. Jaba, O. ; Ni, V. Economia i gestiunea ntreprinderii. Iai: Editura Universitii ,,Al.I. Cuza, 2007, 498 p. Neagoe, I. - Finanele ntreprinderii. Iai: Editura Akarom, 2007, 345 p. Nechita, V.C., Ignat, I., .a., Economie politica, vol.I. Galai: Editura Porto-Franco, , 2002, 427 p Oprea, C.; Ristea, M. - Bazele contabilitii. Deva: Editura Intercredor, 2006, 564 p. Pntea, I. P. - Managementul contabilitii romneti, vol. I, II. Deva: Editura Intelcredo, 2008, 345 p. Pntea, I.P. - Contabilitatea financiar. Deva: Editura Intelcedo, 2005, 457 p.

72

Pntea, I.P.; Bodea, Ghe. - Contabilitatea romneasc armonizat cu Directivele Contabile Europene; Deva: Editura Intelcredo, 2007, 272 p. Petrescu, S., Mironiuc, M. - Analiza economico-financiar.Teorie i aplicaii. Iai: Editura Tiparul, 2002, 365 p. Petri, R. Contabilitate general. Iai: Universitatea ,,Al. I. Cuza Iai, Facultatea de tiine Economice, 2008, volumul II, 594 p. Plastra, G. - Contractul colectiv de munc, n revista "Democraia", numrul 10/1919, p. 3-9. Pop, A. - Contabilitate financiar romneasc armonizat cu Directivele contabile europene i cu standardele internaionale de contabilitate. Deva: Editura Intelcredo, 2007, 522 p. Popovici, I.- Convenia colectiv de munc. Iai, Editura Albina, 1921, p. 5 -11. Ristea, M. Bazele contabilitii. Bucuret: Editura Didactic i Pedagogic, 2007, 400 p. Staicu, C.- Contabilitate financiar armonizat cu Directivele Europene. Bucureti: Editura CECCAR, 2008, 342 p. Staicu, C. - Contabilitatea agenilor economici, Craiova: Ed. Universitaria, 2006, 389 p. Staicu, C. - Contabilitatea ntreprinderii, volumul I i voumul II. Craiova: Editura Reprografia Universitii din Craiova, 2005, 346 p. ; 2007, 395 p. Staicu, C. - Contabilitatea financiar armonizat cu directivele Europene. Bucureti: Editura C.E.C.C.A.R., 2007, 618 p. Staicu, C. - Contabilitatea financiar. Craiova: Editura Universitaria, 2007, 351 p. Staicu, C. - Contabilitatea financiar i de gestiune. Craiova: Editura Aius, 2006, 423 p. Staicu, C. - Contabilitate financiar amortizat cu directivele europene. Bucureti: Editura C.E.C.C.A.R., 2007, 618 p. tefan, C. - Controlul si auditul financiar. Expertiza contabil. Bucureti: Editura C.E.C.C.A.R., 2007, 512 p. Tabra, N., Horomnea, E., Toma, C. - Conturile anuale n procesul decizional. Elemente de contabilitate, analiz financiar i evaluarea performanelor ntreprinderii; Iai: Editura TipoMoldova, 2007, 411 p. Trac, M. Contabilitatea tranzaciilor comerciale. Bucureti: Ed. Economic, 2007,401 p.

73