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Thme du mmoire
Remerciement
Je suis honor davoir effectu ce travail auquel vous avez contribu en me guidant, en me conseillant et en me consacrant une partie de votre prcieux temps. Ainsi, je remercie Mr Taib BERRADA pour son
encadrement durant llaboration de mon mmoire. Mes remerciements vont galement Mr Jean MONTIER, Responsable du Master Contrle de Gestion et systme dinformation pour son soutien et ses conseils pertinents. Par la mme occasion, je prsente ma gratitude tous mes collaborateurs et collaboratrices EURO AFRIC EXPERTS qui ont particip la mise en place de ce systme. Je remercie galement le corps professoral et administratif de lESMA.
Mr Abderrahmen AIT SAID Promotion 2010- 2011 2
Ddicace
En tmoignage de mon amour, mon affection et mon attachement, je ddie ce travail : A la mmoire de mon pre A ma mre A ma femme au quelle je demande dexcuser mes longues absences A celui qui m'as toujours encourag de continuer ce champ de bataille ( les tudes) mon ami Abderrahman AHMIMID
Promotion 2010- 2011 3
A mes frres et la grande famille AIT SAID Avec mes souhaits de russite, de prosprit et de bonheur.
SOMMAIRE
INTRODUCTION PARTIE I : PRSENTATION GNRALE : Chapitre 1 : Prsentation de la socit EAE Section 1 : Historique du cabinet Section 2 : Structure du cabinet Chapitre 2 : Plan Comptable Analytique Section 1 : Comptes de Charges Section 2 : Comptes de Produits PARTIE II : La mise en place dune comptabilit analytique : Chapitre 1 : La rpartition en centres responsabilits : Section 1 : Dtermination des objectifs Promotion 2010- 2011 4
Section 2 : La rpartition analytique Chapitre 2 : Mthode de calcule du cout de revient : Section 1 : Mthode retenue Section 2 : Structure des cots Section 3 : Mthode de calcul Chapitre 3 : Les tats analytiques: Section 1 : Analyse des charges Section 2 : Analyse de la rentabilit Section 3 : Les indicateurs
CONCLUSION
Introduction
Le contrle de gestion est un outil qui doit tre mis en uvre par le responsable dans son champ dattribution en vue damliorer le rapport entre les moyens engags y compris les ressources humaines, lactivit dveloppe et les rsultats obtenus. Pour piloter et prendre des dcisions de court et long terme, le gestionnaire labore et utilise des outils daide la dcision. Dans de trs nombreux cas, il fonde ses dcisions sur des dmarches danalyse de cots.
Pour tre performant il faut matriser ses cots et avant il faut bien les connatre . La comptabilit analytique a toujours t un outil privilgi chez les managers pour la mesure des performances, le contrle, la communication, la motivation et la prise de dcision stratgiques et non seulement oprationnelles.
La pertinence du choix dun systme dpend de la nature et de la qualit des cots envisags.
Comment fournir les lments ncessaires la gestion et au pilotage de nature clairer les prises de dcisions ?
La socit EURO AFRIC EXPERTS a dcide de mettre en place une comptabilit analytique, un processus qui se compose de diffrentes tapes qui exigent limplication de tout les services de la socit, il sagit notamment de : Dcoupage analytique de la socit en centres de responsabilit; Choix de la mthode danalyse des cots ; Choix du systme de comptabilit analytique ; Mise en uvre dun plan comptable analytique ; Mise en place des procdures de comptabilisation ; Conception des tats analytiques ;
Abderrahman AHMIMID, Consultant en matire de gestion et conseil juridique et fiscal, Les statuts du la fiduciaire prennent la form une socit responsabilit limite dassoci unique AU CAPITAL DE 10.000 DIRHAMS, Il est divis en cent (100) parts social de Cent (100) Dhs chacune, numrotes de 1 100 souscrites en totalit et entirement libres par Abderrahman AHMIMID. IL sagit ici dune fiduciaire des nouvelles gnrations, une gnration qui a voulu changer la fiduciaire pour la rendre un lieu agrable, ou la notion de la collaboration et lcoute font la force. Les activits du cabinet sont : Etude, conseil et rvision financire et comptable.
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Tenue et redressement de la comptabilit des socits. Audit, organisation, formation et valuation des socits. Etude de faisabilit de projet et montage des dossiers de crdit dinvestissement. Formation sur mesure des futures responsables et cadres dentreprise. Assistance la vrification fiscale. Conseil et tude en proprit industrielle (dpt de marque de fabrique, brevet, licence).
Rdaction de tout acte translatif de proprit mobilire ou immobilire. Lencadrement rel et efficace pour de nombreux stagiaires dans le cadre de la formation insertion.
GERANCE
Assistance et Secrtariat
Service Comptabilit
Service Juridique
Lorganigramme ci-dessus, est une structure simple, claire et comprhensible. Il prsente la manire de la distribution des taches au sein du cabinet EURO AFRIC EXPERTS. Ainsi que cette structure facilite la communication entre le personnel de ltablissement. Par ce que la communication est la base de lefficacit de lentreprise. Donc la russite ou lchec dans les mtiers du secteur tertiaire sexplique par laptitude ou linaptitude communiquer.
61227 fournitures de bureau AD03 Comptable et financier 6133 Entretien et rparation AD05 Juridique et fiscale 6131 Loyer AD06 Technique 6134 Assurances 6145 Frais de tlcommunication 6161 Impts et taxes 617 Charges de personnels 617X1 Frais de personnels permanents 617X2 Frais de personnels stagiaires 6311 Frais financiers Section 2 : Comptes de Produits : 7124 Ventes de services produits au Maroc
Le rle de linformation comptable dans lentreprise nest pas dmontrer, mais cette information peut prendre plusieurs formes et parvenir de diffrentes Promotion 2010- 2011 10
sources, selon les objectifs et les attentes des gestionnaires. Bien que la comptabilit gnrale constitue un outil de gestion efficace, ses informations sont, toutefois, destines lextrieur de lentreprise et de ce fait, elle ne peut renseigner les dcideurs des conditions internes dexploitation en vue de prendre des dcisions. Cest l quintervient le rle de la comptabilit analytique en tant quoutil de gestion orient vers lintrieure de lentreprise et peut tre comme outil complmentaire mais ncessaire la bonne gestion et daide la prise de dcision. Nous proposerons dabord une dfinition de la comptabilit analytique de gestion et ses objectifs. Ensuite nous examinerons la relation de la comptabilit analytique avec la comptabilit gnrale, pour montrer les apports qui peuvent tre attendus de la comptabilit analytique en tant que systme dinformation.
Connatre et matriser les cots des activits ; Connatre et matriser les cots et les rsultats des produits et service (famille et rfrence de produit) ; Connatre et matriser les cots par client ;
Conditions de russite
Formulation prcise des rsultats dtaills devant tre atteints par le systme de comptabilit analytique, et du systme dlaboration de ces rsultats ; Recensement prcis des diffrentes donnes concernes par le fonctionnement du systme de comptabilit de gestion ; Intgration du systme de comptabilit de gestion avec le systme de comptabilit gnrale ; Utilisation optimale des logiciels existants pour la prise en charge des donnes, le traitement et les besoins du systme statistique ;
Rigueur quant la mise en place des contrles cls prconiss pour la fiabilit des donnes et la concordance comptable (inventaire physique mensuel, alimentation correcte du systme informatique, analyse et justification des carts dtects) ;
Il est trs important avant de procder un dcoupage analytique de lentreprise, il faut tout dabord fixer des objectifs, ces derniers devraient tre le point de dpart de la Conception, car tout le reste en dcoule, aussi bien au niveau de la mthode qui sera utilise dans le systme, que des cots et rsultats qui seront fournis. Ces objectifs doivent rpondre aux besoins tels que formuls par les responsables de lorganisation. Dans ce contexte on peut dire que les dirigeants de la socit objectifs de cette comptabilit analytique savoir : Matriser le dlai client total des charges/nombre de jours de travail , Calculer le cot de revient de lactivit des diffrents services Rationaliser les dpenses dexploitation, Dfinir les actions mettre en oeuvre pour amliorer la rentabilit du cabinet ont fix quatre
Ce travail revient concevoir un organigramme de gestion en sappuyant sur lorganigramme administrative de lentreprise, tout en identifiant qui fait quoi et comment, Ce dcoupage doit tenir compte des besoins de lentreprise et il est fait gnralement par centre de responsabilit, ces derniers peuvent tre classs selon diffrents critres par fonction et par nature Le dcoupage analytique de lentreprise EURO AFRIC EXPERTS auxiliaires. 1. Service commerciale : Mission Moyens Llargissement et gestion du portefeuille clients Humaines employs, jeunes cadres , Techniques Internet fax, tlphone. , Veuillez la satisfaction de la clientle, respect des dlais de remise des documents, qualit du travail, conseil au bon moment Attirer de nouveaux clients pour amliorer la part du march et gagner en notorit, Centres de chiffre daffaires centres auxiliaire Chiffre daffaires en dirhams, La prospection de nouveaux clients reste limite dans le sens o 90% des clients sont De bouche oreille. est fait par
fonction on faisant la distinction entre les centres oprationnels, et les centres centre
Objectifs
2. Service de formation et encadrement : Mission Moyens Assurer le support de formation contenue des collaborateurs et stagiaires, Humaines employs, cadres , Techniques : retro projecteur, PC Promotion 2010- 2011 14
tableau Assurer le suivi des dossiers clients dune manire efficace et faire des mises jour via des circulaires de loi de finance pour viter les risques, Assurer ladquation formation insertion avec efficacit, Objectifs Informer les clients sur les nouveauts qui touchent le domaine de gestion en Matire de management et qualit, Type de centre Unit duvre Observation s 3. Service achats : Mission Moyens Assurer lapprovisionnement du matriel et fournitures consommables de lentreprise en assurant ladquation qualit prix, Humaines employs, cadres , Techniques Tl., fax. , Assurer lapprovisionnement des fournitures ncessaires des prix raisonnables et de meilleure qualit, Objectifs Type de centre Unit duvre Observation s La classification du centres achats et approvisionnement comme Centres auxiliaires est faite en estimant que les achats concernent principalement les Consommables et que leurs montant et plus ou moins important Tenir des bonnes relations avec les fournisseurs du cabinet, Disposer dun portefeuille fournisseurs trs varis, pour viter Centres de cot centre auxiliaires , Heures formation, Nant
toutes Dpendances vis vis dun ou deux fournisseurs, Centres de chiffre daffaires centres auxiliaire Dirhams/achats,
4. Service comptable et financire : Mission Moyens Veillez la production des tats de synthse et des analyses Financire fiables dans le temps opportun. Humaines employs, cadres , Techniques Tl., fax, outils Informatiques, logiciel. , Elaboration des tats de synthse fiable et dune manire rgulire, Produire une information fiable et plus fine permettant de donner une image transparente sur la situation financire de lentreprise ratio de rentabilit et de solvabilit.. Objectifs Type de centre Unit duvre Observation s Assurer une bonne gestion financire de lentreprise en matire des choix du mode de financement et de placement, Assurer la tenue de comptabilit avec des mthodes rigoureuses et avec des prix Raisonnables et de meilleure qualit, Tenir de bonne relation avec les banques (facilits de caisse,
5. Direction juridique et fiscale : Mission Assurer la gestion des dossiers juridiques en constitution ou en Promotion 2010- 2011 16
modification Assurer le suivie des dossiers en liquidation ou en litiges, Soccuper de la gestion du personnel.
Moyens
Soccuper du recouvrement. Humaines employs, cadres , Techniques Tl., fax, outils Informatiques, logiciel. , Rgler les litiges avec les collaborateurs clients ou fournisseurs le plus tt possible et avec le moindre cot lamiable si possible ,
Objectifs
Assurer la gestion des dossiers du personnel, ainsi que du matriel utilis dans lexploitation, afin de protger le patrimoine du cabinet de tous les risques inhrents lis la nature de lactivit ou autres
Marge sur cot variable par client = prix factur du service cot variable support.
Par le suivi par exemple de temps consacr la saisie du dossier client . Le cot variable quon va calculer est un cot partiel constitu uniquement par les charges directes et indirectes qui varient avec le volume dactivit. La diffrence entre le total des charges et les charges variables reprsente les charges fixes qui sont supportes par lentreprise quel que soit le volume de lactivit dans une structure donne. Les charges fixes ne seront pas rparties par dossier , elles sont traites globalement pour la dtermination du rsultat. La mthode des cots variables exclut, au niveau des cots unitaires, lincidence des charges fixes lors des variations dactivit.
Aprs avoir effectu la rpartition primaire des charges entre les centres de responsabilit, on a procder la rpartition secondaire des charges du centre administration en deux tapes : La premire tape consistera rpartir les charges administratives des collaborateurs Proportionnellement aux chiffres daffaires ralises par chaque collaborateur. La deuxime tape consistera rpartir la proportion des charges dadministration de chaque collaborateur sur les centres qui les composent de manire gale. Section 2 : Analyse de la rentabilit :
Il en globe les charges suivantes : Eau et lectricit Fournitures de bureau Entretien et rparations Loyer Frais de tlcommunications Impts et taxes. Frais de personnel Amortissements Frais financiers
Paragraphe 6: Amortissements :
Amortissements matriels informatiques Amortissement dquipements et matriel du bureau Amortissement mobilier du bureau Section 3 : Mthode de calcul : Cot de revient = Charges Variables + Charges fixes. MCV = CA CV Seuil de rentabilit = CF*CA / MCV Point mort = (seuil de rentabilit / CA) * 12 Compte de rsultat diffrentiel : Chiffre daffaire
Tableau n1
E X P L O I T A T I O N
F I N A N C I E R
1) 2)
TOTAL I 254 911,29 CHARGES D'EXPLOITATION Achats revendus de marchandises Achats consomms de matires et de fournitures 40 310,24 Autres charges externes 85 277,20 Impts et taxes 2 160,00 Charges de personnel 53 508,00 Autres charges d'exploitation Dotations d'exploitation 27 677,45 TOTAL II 208 932,89 III RESULTAT D'EXPLOITATION ( I - II ) IV PRODUITS FINANCIERS Produits des titres de participation et autres titres immobiliss Gains de change Intrts et autres produits financiers Reprises financires; transferts de charges TOTAL IV V CHARGES FINANCIERES Charges d'intrts Pertes de change Autres charges financires Dotations financires TOTAL V VI RESULTAT FINANCIER ( IV - V ) VII RESULTAT COURANT ( III - V I) Variation de stocks : stocks final - stocks initial ;augmentation (+) ;diminution (-) Achats revendus ou consommes : achats - variation de stocks.
254 911,29
97 099,92
45 978,40
-2 439,80
Tableau n2
2,40 2,40
XIV XV XVI
TOTAL DES PRODUITS ( I + IV + VIII ) TOTAL DES CHARGES ( II + V + IX + XII ) RESULTAT NET ( XIV - XV )
Pour la rpartition des charges nous avons opt pour ltulisation du logiciel SAARI comptabilit 100, qui est un outil de gestion performant.
Nous prsentons ici un model de comptabilisation des charges dans un journal achat, mais aussi la rpartition des charges dans diffrentes sections.
BILAN (ACTIF) EURO AFRIC EXPERTS ACTIF EXERCICE Brut IMMOBILISATION EN NON VALEUR (a) Frais prliminaires Charges rpartir sur plusieurs exercices Primes de remboursement des obligations A C T I F IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (b) Immobilisations en recherche et dveloppement Brevets, marques, droits et valeurs similaires Fonds commercial Autres immobilisations incorporelles IMMOBILISATIONS CORPORELLES (c) Terrains I M M O B I L I S E Constructions Installations techniques, matriel et outillage Matriel de transport Mobiliers, matriel de bureau et amnagements divers Autres immobilisations corporelles Immobilisations corporelles en cours IMMOBILISATIONS FINANCIERES (d) Prts immobilises Autres crances financires Titres de participation Autres titres immobiliss ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (e) Diminution des crances immobilises Augmentation des dettes de financement TOTAL I ( a+b+c+d+e) STOCKS (f) Marchandises Matires et fournitures consommables A C T I F C I R C U Produits en cours Produits intermdiaires et produits rsiduels Produits finis CREANCES DE L'ACTIF CIRCULANT (g) Fournis. dbiteurs, avances et acomptes Clients et comptes rattachs Personnel Etat Comptes d'associs Autres dbiteurs Compte de rgularisation actif 14 860,96 322,00 236 043,00 236 043,00 133 536,00 236 043,00 236 043,00 148 718,96 124 955,19 64 472,37 60 482,82 93 830,87 6 394,50 6 394,50 6 394,50 6 394,50 6 394,50 6 394,50 20 991,00 92 719,99 7 068,70 55 058,21 13 922,30 37 661,78 6 000,00 76 586,67 113 710,99 62 126,91 51 584,08 82 586,67 4 849,70 4 849,70 Amortis et Provi 2 345,46 2 345,46 2 504,24 2 504,24 4 849,70 4 849,70 Net EXERCICE PRECEDENT Brut
L A N T T R E S O
TITRES ET VALEUR DE PLACEMENT (h) ECART DE CONVERSION - ACTIF (i) ( Elments circulants ) TOTAL II ( f+g+h+i) TRESORERIE - ACTIF Chques et valeurs encaisser Banques, T.G & CP Caisses, rgies d'avances et accrditifs TOTAL III TOTAL GENERAL I+II+III 2 345,75 22 086,62 24 432,37 385 430,56 64 472,37 2 345,75 22 086,62 24 432,37 320 958,19 1 781,10 2 410,02 4 191,12 246 740,95 236 043,00 24 432,37 236 043,00 24 432,37 148 718,96 4 191,12
BILAN (PASSIF)
PASSIF
Exercice
CAPITAUX PROPRES Capital social ou personnel (1) moins: Actionnaires, capital souscrit non appel dont vers 200 000,00 60 000,00
F I N A N C E M E N T P E R A N E N T
Prime d'mission, de fusion, d'apport Ecarts de rvaluation Rserve lgale Autres rserves Report nouveau (2) Rsultat nets en instance d'affectation (2) Rsultat net de l'exercice (2) TOTAL DES CAPITAUX PROPRES (a) CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (b) Subventions d'investissement Provisions rglementes DETTES DE FINANCEMENT (c) Emprunts obligataires Autres dettes de financement PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (d) Provisions pour charges Provisions pour risques ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (e) Augmentation des crances immobilises Diminution des dettes de financement TOTAL I ( a+b+c+d+e ) 53 731,36 267 226,83 5 683,89 23 861,99 186 084,04 14 325,26 -33 698,20 -2 439,81 29 869,37 53 731,36 -2 439,81 23 861,99 -33 698,20
P A S
DETTES DU PASSIF CIRCULANT (f) Fournisseurs et comptes rattachs Clients crditeurs, avances et acomptes
S I F C I R C U T R
Personnel Organismes sociaux Etat Comptes d'associs Autres cranciers Comptes de rgularisation - passif AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (g) ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (h)( Elments circulants ) TOTAL II ( f+g+h ) TRESORERIE PASSIF Crdits d'escompte 267 226,83 186 084,04 5 198,00 56 344,94 60 000,00 24 484,78 147 274,00
TOTAL I+II+III
320 958,19
246 740,9
Le taux de rotation met en rapport le volume des ventes avec le total de l'actif, c'est dire l'ensemble des moyens mis en uvre. Exemple: Soient deux entreprise commerciales A et B disposant de rayonnages similaires et un volume gal de stockage. Si le commerce A ralise davantage de ventes que le commerce B avec des moyens identiques, ses rayonnages seront plus rapidement vids par les ventes et il devra le reconstituer plus souvent par des achats. On dira familirement que "a tourne davantage". Le taux de rotation Ventes/Actif mesure cette intensit dans l'utilisation des actifs.
Les marges :
Une marge est une diffrence entre une valeur de vente et un cot.
Rsultat/Actif = (Rsultat/Ventes) x (Ventes/Actif) Taux de rentabilit conomique = (taux de marge) x (taux de rotation)
La rentabilit financire
Se sont des indicateurs qui mesurent le degr defficacit et defficience ralis par chaque collaborateur, conomie dchelle , Dautre part la plus part des entreprises recours aux calculs de ce type dindicateurs pour matrialiser des oprations de fusion dentreprises.
CONCLUSION
Tout au long de ce mmoire, on a essay de concevoir une comptabilit analytique, qui se voit un systme dinformation permettant aux dirigeants de EURO AFRIC EXPERTS, dabord de connatre les diffrents cots puis de les matriser dans la mesure du possible. Ainsi, aprs avoir choisi la mthode retenir (la mthode du cot complet), on a procd sa mise en uvre travers le dcoupage de la socit, le traitement des diffrentes charges et le calcul des cots. Nanmoins, linstauration de ce systme doit passer imprativement par la cration dune nouvelle culture ; il va falloir dpasser certains lments fortement ancrs dans la culture de la fiduciaire. Un effort de communication et de formation devra se faire dans le sens dune prsentation de lesprit de la mthode et des consquences des changements sur les outils de gestion induits par la dmarche engage. Sinon, le cabinet risque de se trouver sans outils efficients : Les anciens tant obsoltes et les plus rcents ntant pas compltement oprationnels. Il faut planifier et organiser le changement entran par cette mthode.
En effet, le principe de linstauration du systme de comptabilit analytique ne doit pas tre de dtruire tout en bloc pour reconstruire il est n dune volution et cest de cette faon quil doit tre men dans lentreprise. Mme sil remet en question un bon
nombre dides reues, il est ncessaire de le mettre en uvre partir des outils existants pour les faire voluer vers le but dfinitif. Dans ce sens ; la confiance et linvestissement des dirigeants dans cette exprience doivent tre totale. Ils doivent accepter de perdre un peu dautorit hirarchique, tre conscients du fait que leurs mthodes de management doivent voluer et que tous les niveaux hirarchiques doivent tre impliqus. Il va nous falloir, par consquent, apprendre donner un sens nouveau au mot performance dans lentreprise. Il va falloir crer de nouveaux instruments de mesure, et ainsi de suite. Mais en mme temps, il va falloir dfinir la performance autrement que financirement, pour quelle ait un sens aux yeux des travailleurs du savoir et les pousse sengager. Cest la un autre intrt non financier, une autre valeur affirme Peter DRUCKER Ainsi la mise en place dun systme dinformation de gestion pour le pilotage est une exigence et un investissement en termes de temps, de ressources techniques, humaines et financires. Mais il ne suffit pas de russir sa mise en place, il faut une consolidation permanente des acquis. La performance est un voyage continu et le pilotage de lentreprise un projet de vie collectif, organisationnel Philippe Lorino dans Mthodes et pratiques de la performance.
BIBLIOGRAPHIE
Abdelghani BENDRIOUCH " Comptabilit Analytique pour le contrle de gestion" Edition COGEFOS. 2000. L.Dubrelle-D.Jourdain : Comptabilit Analytique de Gestion , Edition DUNOD,1998 LAUZON, GELINAS et BERNARD : Contrle de Gestion , Gatan Morin diteur. Didier LECLERE, Louis DUBRULLE Contrle de Gestion , cours dexpertise comptable, INTEC - CNED LAUZON, GELINAS et BERNARD : Contrle de Gestion , Gatan Morin diteur. Michael GERVAIS : Contrle de Gestion , Editions 7 Economica 2000 Mohamed LAARIBI : le Contrle de Gestion dans les entreprises marocaines , NAJAH EL JADIDA, 1997.
Philippe Lorino Mthodes et pratiques de la performance