Gabriel Biri Despre fiscalitate i competitivitate _____________________________ Pr incipii Probleme Solu ii EDI IA a II-a - Revizuit i simplificat -

CUPRINS CUVNT NAINTE La cea de-a doua edi ie................................. ............... ..................... 4 Un avocat n arena fiscalit ii Mugur Isrescu ............... ...............................................................................6 Gabriel Biri i schimbarea regulilor jocului n societatea romneasc Florin Pogonaru .. ................................................................................ .........10 CUVNT-NAINTE La prima edi ie ......................................... .....................................................11 TITLUL I - Despre Codul fiscal.................................................................16 CAPITO LUL 1 Comentarii introductive .................................................. ............................16 CAPITOLUL 2 Despre principiile fiscalit ii ....... ................................................................20 CAPITOLUL 3 D espre holdinguri................................................................ .........................25 CAPITOLUL 4 Despre provizioanele pentru clien i ru pl atnici......................................31 CAPITOLUL 5 Despre impozitul pe p rofitul reinvestit .....................................................35 2 . GABRIEL BIRI

CAPITOLUL 6 Despre cheltuieli .................................................. .........................................38 CAPITOLUL 7 Despre impozitul pe divi dende ..................................................................40 CAPIT OLUL 8 Despre impozit pe venit i contribu ii sociale obligatorii ................ .......45 CAPITOLUL 9 Despre pia a imobiliar..................................... ...........................................70 CAPITOLUL 10 Despre TVA .......... ................................................................................ .........90 CAPITOLUL 11 Despre impozitarea autoturismelor ..................... ......................................99 CAPITOLUL 12 Despre impozitarea venitur ilor nedeclarate ...........................................109 TITLUL II Despre Codul de procedur fiscal ....................................115 CAPITOLUL 1 Come ntarii introductive ............................................................ ................115 CAPITOLUL 2 Despre rolul activ al organelor fiscale ........ .............................................116 CAPITOLUL 3 Despre inspec ia fi scal............................................................................. .120 Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 3

CAPITOLUL 4 Despre termene, dobnzi i penalit i de ntrziere .......................... ....127 TITLUL III Despre Legea privind evaziunea fiscal......................... ..133 4 . GABRIEL BIRI

CUVNT NAINTE La cea de-a doua edi ie Dragi cititori, Aceasta este cea de-a doua edi ie a lucrrii lansate n ianuarie 201 2. Fa de prima edi ie, am eliminat doar cteva capitole de importan relativ restrns i am pstrat acele capitole pe care le-am considerat de interes general. Cea de-a d oua edi ie va fi distribuit numai gratuit, att n format electronic, pe site-ul (www .birisgoran.ro), ct i tiprit, mul umit sus inerii Asocia iei pentru Cultur Democratic. n plus fa de prima edi ie, am reformulat capitolul referitor la impozitul pe ven it i contribu ii sociale pentru a include propunerea fcut recent mpreun cu colegii di n For a Civic (Dan Cristian Popescu i Florin Bolchi) cu privire la introducerea con tribu iei unice la asigurrile sociale. Cred n continuare c Romnia poate fi pus pe dru mul cel bun. Fiscalitatea este doar unul din instrumentele de care avem nevoie, dar este un instrument care poate fi extrem de eficient. Acesta este i motivul pe ntru care am decis s intru n politic i s candidez pentru un loc n Camera Deputa ilor, camera decizional n materie fiscal. Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 5

UN AVOCAT N ARENA FISCALIT II Dublul titlu al cr ii lui Gabriel Biri -Despre fiscalitate i competitivitate" i Despre fiscalitate i bun sim " - este fr ndoial incitant. Dincolo de titlu, cartea merit ate n ie avnd n vedere faptul c autorul este un tnr avocat specializat n fiscalitate, care n dezbaterile publice se remarc prin competen i bun sim . De ce semnez eu prefa a acestei cr i? Fiscalitatea nu se numr printre prerogativele Bncii Na ionale. Am totui trei motive s o fac. Primul motiv: fiscalitatea poate contribui la ntrirea stabili t ii financiare, domeniu n care Banca Na ional are mari rspunderi. Al doilea motiv: sntatea economiei depinde n mod fundamental de un mix de politici (politica monetar, politica fiscal, politica salarial, politica de restructurare) care sunt compleme ntare. Al treilea motiv: autorul nsui, pe care l apreciez pentru judec ile lui n mate rie de fiscalitate. n mai 2010, la Forumul Financiar organizat la Bucureti, am fos t invitat s vorbesc n deschidere. mi amintesc c, n acel context, m-am referit i la nev oia de mbunt ire rapid a disciplinei fiscale. Am salutat atunci prezen a n sal a unui specialist n fiscalitate care vorbea deja, despre aceleai subiecte, de c iva ani bu ni. i iat c specialistul s-a decis s i adune ideile pe care le-a sus inut de-a lungul timpului ntr-o lucrare n care fiscalitatea este pus n rela ie cu competitivitatea. O carte a crei apari ie trebuie salutat n primul rnd pentru curajul autorului de a pr ezenta simplu, concis i sincer multe din problemele fiscalit ii romneti, dar i pentru modul n care a 6 . GABRIEL BIRI

n eles s o fac: propunnd solu ii legislative pentru fiecare dintre problemele identi ficate i descrise de el n cele mai importante trei legi fiscale: Codul fiscal, Cod ul de procedur fiscal i Legea privind combaterea evaziunii. Modul n care este scris l ucrarea, ca de altfel i articolele selectate de Gabriel Biri n Despre fiscalitate i b un sim ", arat o preocupare oarecum ciudat pentru un avocat, tiut fiind c avoca ii p ot ctiga din specularea neclarit ilor sau excep iilor din legisla ia fiscal. Logica autorului pare a fi ns alta. El i dorete o legisla ie fiscal competitiv, realiznd c fel de legisla ie poate crea bunstare prin cretere economic solid n sectoare cu valoa re adugat mare. i dorete ca legisla ia fiscal s fie clar, uor de n eles i de aplic ctre contribuabil, ct i de catre autorit i. i i dorete ct mai pu ine excep ii pentru asigura lrgirea bazei impozabile iar prin aceasta stabilitatea veniturilor buget are i inclusiv a legisla iei fiscale, dar i instrumente prin care s atrag investi ii strine sau s scoat la lumin economia subteran, nefiscalizat. Foarte mult lume vorbet espre aceste deziderate, Gabriel Biri a fcut ns un pas n plus: ofer solu ii practice, uor de implementat. Autorul o face ntr-un mod n care responsabilitatea i moralitatea se mbin interesant. i chiar dac, firesc, nu suntem to i de acord cu solu iile propu se, faptul c ele sunt supuse dezbaterii publice i confer cu att mai mult valoare ace stei cr i. Aceast lucrare merit deci o lectur atent. Inclusiv a contribuabililor, pen tru c explic, ntr-un limbaj relaxat, multe din cauzele problemelor de care ei s-au lovit n ultimii ani. Mugur Isrescu Guvernatorul Bncii Na ionale a Romniei Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 7

GABRIEL BIRI I SCHIMBAREA REGULILOR JOCULUI N SOCIETATEA ROMNEASC

Societatea romneasc are nevoie de game changers, de aductori ai schimbrii nu numai n g ire, dar i n ac iune. Gabriel Biri a dovedit c este unul din ei. De numele su este le gat introducerea cotei unice singurul moment de ieire din mediocritate i schimbare n bine a regulilor jocului n domeniul fiscalit ii -, dar i numeroase alte schimbri le gislative menite s corecteze abuzul de drept n cele mai diverse forme n care este pra cticat n legisla ia fiscal romneasc. ntreaga activitate a lui Gabriel Biri se remarc p in profe-sionalism, onestitate, independen i bun sim n gndire. Nu po i fi un factor de schimbare dac te adaptezi la compromisuri de conjunctur (vezi spre exemplu cota mioritic, parafraza celebr a lui Biri la o cot unic ajustat) sau dac accep i ca pr alitate s creezi dezechilibre n favoarea unei categorii sau unui grup social (vezi , spre exemplu, reac ia lui Biri la abuzul de drept creat prin legisla ia privind microntreprinderile). Interesul pe care l-a aprat ntotdeauna a fost cel al punerii fiscalit ii n slujba creterii economice. Ac iunea de game changer" a lui Gabriel Bi ri a mers ntotdeauna dincolo de interesele de grup ale unui partid sau doctrinele politice de conjunctur, ea a fost 8 . GABRIEL BIRI

transformatoare viznd evolu ia spre progres a societ ii romneti. Nu ntmpltor, Chambers Europe l califica pe Gabriel Biri drept liderul de necontestat al fiscalit ii, aprec iat de cei din bran drept cel mai mare expert fiscal din Romnia" i singur responsabil pentru ntreaga documenta ie standard din domeniu". n cartea Despre fiscalitate i co mpetitivitate" i Despre fiscalitate i bun sim ", autorul rezum drumul i confruntrile p e care un schimbator de reguli ale jocului le-a avut atunci cnd a ncercat s plaseze fiscalitatea n relatie cu competitivitatea economiei romneti. Autorul este un foar te bun comunicator. n consecin , limbajul prezentrii este concis, la obiect i plin d e umor. nsusi modul n care este organizat cartea este unic n literatura economic romne asc. Narativul, descrierea confruntrilor pe care autorul le are, istoria i motiva i ile actului legislativ preced propunerea legislativ. Textul legislativ pe care l p ropune autorul devine de fiecare dat o consecin logic a necesit ilor mediului de af aceri i a societ ii n general. Cititorul devine parte n identificarea solu iilor nec esare i ncepe s gndeasc alturi de autor necesitatea schimbrilor. Este prima dat cnd st n situa ia de a citi propuneri profesioniste de legisla ie fiscal (Codul fiscal , Codul de procedur fiscal i Legea privind combaterea evaziunii) cu pasiunea pe car e i-o strnete un roman poli ist. n criza prin care trece, societatea romneasc are nev oie de lideri care s o ajute s se redefineasc. Cred c mesajul model al car ii este s ne punem noi nine capetele la treab i s ne asumm schimbarea regulilor jocului i n soc atea romneasc. Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 9

Printr-un astfel de mesaj, Gabriel Biri i asum obliga ia de a ac iona dincolo de dom eniile profesiei care l-a consacrat. Cred n succesul su viitor! Florin Pogonaru 10 . GABRIEL BIRI

CUVNT-NAINTE La prima edi ie

Am nceput s lucrez n consultan fiscal n martie 1995 printr-o ntmplare fericit, cnd student la Facultatea de Electronic i Telecomunica ii i m ntrebam ce o s fac cu via a mea dup ce termin facultatea. Un prieten a venit la mine n cmin i m-a ntrebat dac nu v reau s lucrez o perioad pentru Coopers&Lybrand, ntruct aveau nevoie de un junior car e s fac vama pentru unul din clien ii lor. n mod evident, am acceptat. Pentru c nu m i-a plcut niciodat statutul de robo el, nu m-am limitat la a face vama pentru clie ntul respectiv, ci am nceput s nv legisla ie vamal pentru a n elege ce fac, dar i pent u a evita situa iile n care vameii inventau probleme i m ntrziau. Mi-am fcut treaba bi e, iar contractul meu de colaborare s-a transformat n contract de munc i am rmas def initiv n consultan fiscal. A fost o perioad n care am nv at foarte mult, n cel mai b mod cu putin : fcnd. Procesul de nv are continu i astzi. Odat ce am acumulat cunoti eoretice i practice, am nceput s n eleg de ce lucrurile la noi sunt mai pu in bune d ect n alte ri. Nu fac parte dintre cei care cred c lucrurile nu pot fi schimbate, di mpotriv. Poate c din acest motiv am nceput s critic modul n care anumite legi erau sc rise. Am ncercat s critic ns constructiv, artnd de fiecare dat care sunt motivele pent u care critic i care consider c sunt op iunile. Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 11

Primul succes a venit destul de repede, ceea ce m-a ncurajat: la sfritul anului 199 8 am observat c practica vmii n ceea ce privete perfec ionarea activ era greit. Am ses zat acest lucru i m-am adresat, n numele unui client de la acea vreme, Direc iei G enerale a Vmilor pentru clarificarea problemei. ncepnd cu luna martie 1999 problema a fost rezolvat: companiile care cumprau materia prim i exportau produsul finit nu mai erau obligate s plteasc taxele vamale, puteau doar s garanteze plata acestora, c eea ce ntr-o vreme n care infla ia era 200% era un avantaj extrem de important. Al doilea succes a venit i el repede. La sfritul lui 2001, se vorbea de noi legi priv ind TVA i impozitul pe profit. Cum la acea vreme rambursrile de TVA erau principal a problem pentru investitorii strini, Consiliul Investitorilor Strini (FIC) a const ituit un grup de lucru care s elaboreze i s propun n noua legisla ie prevederi care s eficientizeze rambursarea TVA. Ca membru al acelui grup, am propus s insistm pe ra mbursare fr control anticipat, dar propunerea mea a prut att de radical nct era ct pe s nu fie sus inut chiar de colegii din FIC. Pn la urm am reuit s i conving c este s a solu ie care poate func iona i merit sus inut. Spre surpriza tuturor, propunerea a fost acceptat i i-a gsit locul n Legea nr. 345/2002. A mai durat pn a fost i opera al, dar pasul fusese fcut De-a lungul timpului lista s-a lungit semnificativ, ceea ce m-a ncurajat s continui eforturile ndreptate n direc ia mbunt irii legisla iei fisc le din ara mea. 12 . GABRIEL BIRI

Apogeul ndrznelii l-am atins probabil n 2004, cnd mpreun cu un grup de prieteni din Ju nior Chamber International (Tiberiu Vespan, Alexandru Popa, Andreea Roca, Matei Pu n, Radu Limpede, Sorin Istrate, Ruxandra Bndil), am prezentat ntr-o conferin de pre s inut pe 17 mai la Hilton viziunea noastr cu privire la o posibil reform fiscal n Rom a. Lista propunerilor includea, printre altele: o cot unic la un nivel rezonabil, nt re 14% i 18%, plafonarea bazei de calcul la contribu iile sociale la maxim 2 salar ii medii, impozitarea tranzac iilor imobiliare, reformarea modului de calcul al impozitului pe terenuri i cldiri, legisla ie privind holdingurile, amnistie fiscal etc. Acele propuneri au fost prezentate de mine preedintelui de atunci al PNL, cru ia i-am oferit ajutor teoretic i tehnic la redactarea programului de guvernare al Alian ei DA. Oferta mea a fost acceptat. La scurt timp, cota de 16% a fost anun at, iar ulterior a i fost implementat. Din pcate, a trebuit s redevin critic al polit icilor fiscale imediat dup introducerea cotei de 16%, pe care n mod inten ionat nu o s o numesc cot unic, pentru c nu este. Am participat direct att la redactarea pr i iscale a programului de guvernare al Alian ei D.A., ct i la redactarea Ordonan ei de urgen a Guvernului (OUG) nr. 32/2004 prin care s-a introdus cota de 16%. Atun ci am descoperit ceea ce nu vroiam s cred: c, din pcate, prea mul i oameni politici , n special dintre cei tineri, sunt condui de interese pe termen scurt, c nu au viz iune pe termen mediu i lung. Unul dintre aceti tineri politicieni i-a adus aminte c are investi ii pe burs, deci impozitul de 1% trebuie s rmn, altul c vinde i cumpr te i, deci nici acolo nu trebuie impozitate ctigurile, al ii c i ob in ctigurile pe micr uite aa ceea ce putea fi un mare succes a devenit un par ial insucces Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 13

Am revenit n peisajul politic n 2008, cnd am participat la redactarea programului P artidului Democrat Liberal (PDL), partid n care mi-am i anun at inten ia de a intr a, lucru care ns nu s-a mai ntmplat. O bun parte din msurile de reform fiscal pe care s le gsi i propuse n aceast lucrare dateaz din acea perioad, cnd practic pregtisem te l unei OUG care ar fi urmat s implementeze n legisla ie msurile agreate n program. D in pcate, cele mai multe dintre ele nu se regsesc nici astzi n legisla ie. n schimb, criza a generat tot felul de montri legislativi care se cer degrab elimina i pentr u c nu fac dect s ngreuneze bunul mers al afacerilor, s creasc birocra ia, fr a aduce ai mul i bani la bugetul de stat. Atunci mi-a venit i ideea de a scrie aceast cart e. Ideea ini ial a fost s rescriu pur i simplu Codul fiscal, cu modificrile pentru c are fac lobby de ani de zile, marcate n track changes, modificri pe care urma s le explic prin note de subsol. Din dorin a de a face lectura plcut chiar i pentru nesp ecialiti n ale fiscalit ii, am ales s includ i o parte narativ, iar modificrile textul i de lege s le scriu separat. Poate cea mai dificil decizie n legtur cu aceast carte a fost gsirea titlului. La propunerea unui bun prieten iam dat acest titlu pentru c n fapt reflect cel mai bine scopul pentru care am scris-o: acela de a oferi un se t de propuneri pentru modernizarea fiscalit ii n scopul creterii competitivit ii rii noastre, aeznd-o pe principii aplicate n interes na ional i nu pentru protejarea uno r interese de grup. Subtitlul a fost mult mai uor de ales: lucrarea mea vorbete de spre principii, arat care consider eu c sunt problemele 14 . GABRIEL BIRI

fiscalit ii n Romnia, dar n acelai timp ofer i solu ii pentru rezolvarea lor. Sper s i o lectur plcut. Voi fi de asemenea extrem de bucuros i onorat dac mi ve i trimite o piniile dumneavoastr cu privire la ideile exprimate n cele ce urmeaz. Adresa mea de email este gabriel@biris.ro. Autorul Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 15

Titlul I - Despre Codul fiscal CAPITOLUL 1 Comentarii introductive Codul fiscal, aprobat prin lege n 2003 i intrat n vigoare n 2004, a reprezentat un u ria pas nainte n domeniul legisla iei fiscale. A fost pentru prima dat dup 1990, cnd R omnia a avut o lege care reglementa ntr-un mod unitar principalele impozite i taxe din ara noastr. Codul fiscal actual este, din pcate, unul plin de hibe, mai mult s au mai pu in ascunse. Pe unele dintre ele le-am identificat, expus i propus a fi eliminate n cele ce urmeaz. Sunt convins c sunt nc destul de multe probleme care nu a u fost tratate n aceast lucrare i care pot fi identificate i remediate ntr-un proces de consultare serios. De asemenea, sunt convis c inclusiv propunerile de modifica re a Codului fiscal pe care o s le vede i expuse n continuare pot fi criticate i sp er ca acest lucru s fie fcut n mod constructiv, nct s sfrim prin a avea o legisla ie cal cu adevrat eficient. Aceast lucrare nu include propuneri n ceea ce privete legisla ia secundar sau ter iar (norme de aplicare, 16 . GABRIEL BIRI

instruc iuni, decizii ale Comisiei Fiscale Centrale, formularistic), n primul rnd p entru c mi-am dorit o lucrare supl, uor de n eles i fr foarte multe tehnicalit i. V vertizez asupra unui aspect pe care l consider extrem de important, mai ales c une le din propunerile prezentate n capitolele urmtoare sunt n dezbatere i este posibil a fi implementate: multe din propuneri sunt corelate, nu pot func iona bine dect m preun, iar efectul implementrii unora, fr a le implementa i pe celelalte, poate fi un ul contrar scopului n care au fost prezentate. M refer n special la propunerile pri vind impozitul pe venit i contribu iile sociale, dar acesta nu este singurul caz. Nu vreau s nchei aceast prim sec iune nainte de a pune n discu ie un subiect mai pu i n discutat: de ce trebuie s pltim impozite? Pentru ce pltim i ce primim n schimb? Am putea avea un stat functional fr s pltim impozite? Dei rspunsul pare evident, cred c m rit s ne aplecm pu in asupra lui. Pltim impozite pentru ca Guvernul, investit de ctre Parlamentul format n urma votului popular, s poat plti pentru func ionarea unor ser vicii publice esen iale bunei func ionri a oricrei societ i: ordinea public (poli ia , jandarmeria, alte organe de control), siguran a na ional (armata, servicii secr ete), justi ie i politic extern. Acestea sunt atribute ale statului care nu pot fi delegate sectorului privat. Pltim, de asemenea, i pentru ca statul s finan eze sect oare care n mod normal ar putea s fie deservite de sectorul privat, precum nv mnt, sn e, infrastructura rutier sau feroviar, dar i pentru asisten a Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 17

social acordat persoanelor care nu i pot asigura singure un trai decent. Nivelul imp ozitrii ar trebui s depinda de nivelul serviciilor pe care statul le ofer cet enilor pltitori de taxe. Din pcate nu este tocmai aa, pentru c nivelul impozitrii depinde n principal de numrul i frecven a serviciilor pe care statul le ofer i celor care nu p ltesc niciun fel de taxe, dimpotriv: i duc via a beneficiind de diverse scheme de aj utor social sau subven ii. De asemenea, nivelul impozitrii depinde i de existen a sau nu a altor surse de finan are pentru stat, cum ar fi redeven ele pentru expl oatarea solului sau subsolului, taxele ob inute de stat pentru concesionarea uno r bunuri sau servicii publice sau dividendelor ob inute de la companii la care s tatul este ac ionar. Sunt state care nu numai c nu colecteaz impozite de la cet eni , dar le i asigur un venit constant numai pentru faptul ca au avut privilegiul de a se nate ntr-o ar bogat. Este cazul unora din statele bogate n petrol din Orientul M ijlociu, dar, din pcate, nu acesta este cazul Romniei. Noi trebuie ns s pltim impozite . Nu va plti nimeni impozite de plcere, ci doar pentru c suntem obliga i de lege. S tatul trebuie s se asigure ns c legea este respectat, iar atunci cnd acest lucru nu se ntmpl, s intervin. Nivelul impozitelor depinde de mul i factori. n aceast lucrare m-a concentrat exclusiv asupra unuia singur: calitatea legisla iei fiscale. n opinia mea, o legisla ie fiscal de calitate trebuie s ndeplineasc cteva cerin e de baz: - s sigure o baz de impozitare ct mai larg. Pentru ca baza s fie larg, ea nu trebuie subm inat de exceptii. Excep iile creeaz categorii privilegiate de contribuabili, ceea 18 . GABRIEL BIRI

ce contravine unuia din principiile de baz ale democra iei: egalitatea n fa a legi i; - s fie uor de n eles att de ctre contribuabil, ct i de administra ie; - s implice sturi administrative ct mai mici, att pentru contribuabil, ct i pentru stat; - s nu o fere instrumente de abuz nici contribuabililor i nici autorit ilor; - s prevad sanc iuni severe pentru cei care nu o respect. Nu am discutat n aceast lucrare despre ni ciunul din ceilal i factori importan i de care depinde nivelul taxrii: - nivelul veniturilor nefiscale (redeven e, taxe de concesiune, dividende); - calitatea ad ministrrii fiscale (de care depinde direct nivelul evaziunii fiscale); - nivelul corup iei, care afecteaz att nivelul veniturilor fiscale (a se vedea scandalurile din ultima perioad), al veniturilor nefiscale (a se vedea unele situa ii de redev en e prea mici, pierderile din companiile de stat), dar i al cheltuielilor (a se vedea sistemul de achizi ii publice); - nivelul de populism indus de factorul po litic, adic sistemul de pomeni organizat de ctre acesta pentru cet enii care nu vor , dei pot, s munceasc n schimbul sus inerii electorale (corup ia invers). Faptul c nu am scris nimic despre aceste aspecte nu nseamn c nu sunt n sfera mea de interes. Dim potriv! Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 19

CAPITOLUL 2 Despre principiile fiscalit ii Sec iunea 2.1 Comentarii n acest moment, articolul 3 din Codul fiscal prevede 4 principii: neutralitatea, certitudinea impunerii, echitatea fiscal i eficien a impunerii. O prim problem apare chiar din modul n care este definit primul principiu. Nu cred c neutralitatea msur ilor fiscale trebuie privit doar n raport cu diferitele categorii de investitori i c apitaluri, ci i n legtur cu persoanele fizice i diferitele tipuri de venituri pe care acestea le pot ob ine. Consider c sarcina fiscal trebuie distribuit n func ie de mrim ea venitului i nu n func ie de cum este acesta ob inut, aa cum este cazul n acest mo ment n Romnia (i nu numai, aceast dependen de natura venitului fiind o caracteristic a sistemelor cu impozitare progresiv). Neutralitatea msurilor fiscale trebuie de a semenea n eleas n sensul n care msurile fiscale nu trebuie s determine modelarea compo rtamentului contribuabilului pentru a se ncadra n condi ii specifice care 20 . GABRIEL BIRI

s permit stabilirea unei sarcini fiscale mai mici sau chiar zero. Din acest motiv, consider c n legisla ia fiscal numrul excep iilor de la regula impunerii ar trebui redus la maxim. A doua problem apare n legtur cu cel de al doilea principiu, certitu dinea impunerii, care conform textului actual ar trebui s fie realizat prin elabor area de norme juridice clare. Care este ns sanc iunea dac acest deziderat nu este at ins, dac legiuitorul a scris prevederi care pot da natere la diverse interpretri? n acest moment, singurul care poate fi sanc ionat este contribuabilul, care dac nu a n eles corect prevederile legii, va fi obligat s plteasc att impozitul/diferen a de impozit ct i dobnzi i penalit i de ntrziere. Din nefericire, Codul fiscal abund de p ederi neclare, iar acest lucru genereaz multiple abuzuri din partea autorit ilor. Drept este s spunem c i noi, contribuabilii, abuzm de lege ori de cte ori gsim o bre, r acest lucru este de n eles, deoarece nimeni nu are o plcere n a plti impozite i tax e. Este ns responsabilitatea legiuitorului ca obliga iile contribuabilului s fie cl ar stabilite, iar cnd acest lucru nu se ntmpl se cere ca cel mai slab s fie protejat: prevederile neclare trebuie ntotdeauna interpretate n favoarea contribuabilului i n contra fiscului (in dubio contra fiscum). De fapt acest principiu nu ar fi dect o translatare n fiscalitate a unui principiu de drept civil vechi de pe vremea roma nilor: in dubio pro reo prevederile neclare profit celui care se oblig, adic a celui mai slab n rela ia contractual. De altfel, eu consider c acest principiu ar trebui oricum aplicat att de Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 21

inspec ia fiscal, ct i de instan e n virtutea faptului c legisla ia fiscal nu con ine nicio derogare de la principiul exprimat de legea general (n acest caz, Codul civi l). n plus, impozitele pot fi uor privite ca o restrngere a libert ilor cet eneti (pra ctic, o parte din venituri ne este "rechizi ionat" de stat pentru cheltuieli publ ice), iar conform Conven iei privind Drepturile Omului, ntinderea unor astfel de restrngeri de drepturi trebuie s fie foarte clar delimitat. Pentru cine tie ns cum se tmpl lucrurile n realitate, o astfel de abordare este nc la stadiul de utopie. Inspec ia fiscal ia tot timpul n calcul interpretarea cea mai nefavorabil contribuabilulu i (altfel inspectorii risc s aib probleme personale cu Curtea de conturi), pe cnd in stan ele dau dreptate contribuabilului numai atunci cnd legea este extrem de clar nclcat de Fisc. n marea majoritate a cazurilor n care legea este neclar, contribuabil ul pierde. O prevedere clar stipulat n Codul fiscal este deci necesar, att pentru a da mult mai mult ncredere investitorilor, dar i pentru a responsabiliza att legiuito rul ct i inspec ia fiscal. n plus, ar elibera i inspectorii fiscali de stresul de a f i trai la rspundere de controlul exercitat n special de Curtea de Conturi. Cel de a l treilea principiu pare a nu mai avea rost. Principiul echit ii, care se refer la impunerea diferit a veniturilor persoanelor fizice a fost introdus n Codul fiscal pentru a da o justificare, la nivel de principiu, cotelor progresive existente la momentul introducerii Codului fiscal, n 2004. Consider ns c echitatea trebuie s ex iste, dar nu prin impunere diferit, ci propor ional. Acest principiu trebuie nlocuit cu principiul cotei unice, principiu care va sta 22 . GABRIEL BIRI

la baza ntregii construc ii fiscale pe care o propun nc din 2004 i pe care o s o deta liez n aceast lucrare. Cel de al patrulea principiu, eficien a impunerii, cred c ar trebui s aib cu totul alt n eles dect cel dat n prezent. Consider c atunci cnd vorbim de eficien trebuie s ne referim mai nti la raportul cost/beneficiu, la uurin a calcu lrii, declarrii i pl ii impozitelor i nu la a nu crea efecte retroactive defavorabile entru contribuabili. Oricum, conform Constitu iei, legea fiscal poate prevedea do ar pentru viitor, nu poate retroactiva, deci o astfel de prevedere este inutil. U n principiu care nu exist ns n Codul fiscal, pe care o s-l numesc principiul subsidiar it ii, este acela conform cruia impozitele se datoreaz doar pentru venituri ob inute i nu pentru venituri nerealizate. Nu m refer la plata TVA sau a impozitului pe pr ofit numai dup ncasarea facturii, ci la acele situa ii n care Codul fiscal prevede impozite pentru venituri care nu exist sau nu sunt certe. Cel mai clar exemplu es te cel al tratamentului diferen elor de curs pentru creditele n derulare: dac leul se depreciaz fa de moneda mprumutului contribuabilul nregistreaz o cheltuial deduct bil cu diferen a de curs, dac ns se apreciaz, apare un venit impozabil. Consider norm al ca venitul sau cheltuiala s fie nregistrate doar atunci cnd creditul este achita t, total sau par ial. De asemenea, avnd n vedere introducerea n Codul fiscal a cont ribu iilor sociale obligatorii, consider c trebuie introduse i principiile care st au la baza acestora: principiul contributivit ii i cel al solidarit ii sociale. Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 23

 Sec iunea 2.2 Text propus 1. Art. 3 se modific i va avea urmtorul con inut: Art. 3 - Impozitele i taxele reglementate de prezentul cod se bazeaz pe urmtoarele p rincipii: a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de pe rsoane fizice sau juridice care ob in venituri din activit i economice, indiferen t de tipul de activitate economic, de modul de organizare sau de forma de proprie tate, asigurnd condi ii egale investitorilor, capitalului romn i strin; b) certitudi nea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interp retri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor. Orice prevedere neclar va fi interpretat n favoarea contribu abilului; c) propor ionalitatea impunerii, prin impozitarea cu o singur cot de imp ozitare a tuturor veniturilor impozabile ob inute de persoane fizice sau juridic e; d) eficien a impunerii prin asigurarea unui cadru legislativ care s permit redu cerea la minimum a obliga iilor declarative, a numrului de pl i la diversele buget e publice, dar i un control fiscal eficient; e )principiul subsidiarit ii, conform cruia sunt venituri impozabile doar veniturile realizate sau a cror realizare est e cert; f) principiul contributivit ii, conform cruia fondurile de asigurri sociale se constituie pe baza contribu iilor datorate de persoanele fizice i juridice par ticipante la sistemele publice de asigurri sociale obligatorii, drepturile de asi gurri sociale cuvenindu-se n temeiul contribu iilor de asigurri sociale pltite; g) p rincipiul solidarit ii sociale, conform cruia participan ii la sistemele publice d e asigurri sociale obligatorii i asum reciproc obliga ii i beneficiaz de drepturi pent ru prevenirea, limitarea sau nlturarea riscurilor asigurate prevzute de lege. 24 . GABRIEL BIRI

CAPITOLUL 3 Despre holdinguri Sec iunea 3.1 Comentarii n peisajul fiscal interna ional exist cteva jurisdic ii re spectabile care ofer investitorilor avantaje pentru a amplasa companii de tip hol ding. Ce sunt astfel de companii? n general, prin companii de tip holding n elegem companii care au ca principal rol de inerea de participa ii n alte companii din grup, scopul principal fiind optimizarea fluxurilor de capital n interiorul grupu lui, dar i anumite optimizri fiscale. Ce anume face ca o anumit jurisdic ie s fie co nsiderat o bun loca ie pentru amplasarea de holdinguri? Sunt cteva cerin e: - n prim ul rnd, ctigurile de capital i veniturile din dividende s nu fie supuse impozitului p e profit, eventual n anumite condi ii; - n al doilea rnd, statul respectiv s aib o co t de impozit pe profit rezonabil pentru profiturile opera ionale (pentru a putea a mplasa i societatea de management a grupului n aceeai jurisdic ie); - n al treilea rn d, statul respectiv s aib ncheiate conven ii privind evitarea dublei impuneri cu un numr ct mai mare de state; - n al patrulea rnd, statul respectiv s permit consolidare a fiscal la nivelul holdingului ntre diverse companii din grup Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 25

(compensarea pierderii unor companii din grup cu profitul unor alte companii din grup); - n al cincilea rnd, o cot redus sau chiar zero pentru dividendele distribui te de holding ctre ac ionari; - nu n ultimul rnd, o legisla ie nerestrictiv n ceea ce privete societ ile comerciale. Dintre toate condi iile de mai sus, prima, a treia i ultima sunt imperative. Restul sunt op ionale. Romnia are n acest moment ncheiate acorduri privind evitarea dublei impuneri cu un numr impresionant de state: pest e 90, ceea ce ne situeaz pe unul din primele locuri n lume, deci cea de a treia co ndi ie este deja ndeplinit. Avem i o cot de impozit pe profit rezonabil. Avem, cu mic i excep ii, i o lege a societ ilor comerciale modern, iar situa ia s-a mbunt it dup in rarea n vigoare a noului Cod civil. Excep iile la care m refer sunt n principal dou: - prevederea din legea societ ilor comerciale care men ioneaz c o persoan poate fi asociat unic ntr-o singur companie, iar compania care are asociat unic (inclusiv c u sediul n strintate) nu poate fi asociat unic ntr-o companie romneasc. Aceast prevede e este greu de n eles, pentru c nu vd care este interesul social pe care o astfel d e interdic ie l apr. De altfel, interdic ia este i foarte uor de ocolit, pentru c inte rdic ia se oprete la primul etaj, nu face referire la de ineri directe sau indirecte. Este deci suficient ca investitorul s de in 100% o companie mpreun cu care va de in e dup aceea participa iile n restul, schema fiind legal i des folosit; 26 . GABRIEL BIRI

- prevederea introdus n legea societ ilor comerciale prin OUG 54/2010 privind comba terea evaziunii fiscale conform crora pr ile sociale ale societ ilor cu rspundere li mitat nu pot fi transmise ctre persoane care nu sunt asocia i dect dup expirarea une i perioade de opozi ie de 30 de zile. Prevederea a bulversat complet pu inele vnzr i de companii care erau n derulare la mijlocul lui 2010 i continu s ridice probleme. Din pcate, astfel de probleme sunt create doar persoanelor oneste, n niciun caz i evazionitilor, acetia putnd foarte uor s evite opozi ia: fie coopteaz fantoma prin ma are de capital dup care i cesioneaz restul pr ilor sociale, fie pur i simplu transfor m societatea comercial din SRL n SA dup care transfer nestingherit ac iunile... Odat e liminate aceste dou bariere, rmne doar ca prima condi ie s fie ndeplinit, chiar i cu a umite condi ionri (procent de de inere minim, perioad de de inere minim), i, eventua l, ulterior s fie analizat oportunitatea introducerii consolidrii fiscale. Oricum, innd cont de discu iile aflate n derulare n ceea ce privete implementarea CCCTB (Com mon Consolidated Corporate Tax Base) la nivel European, este posibil ca Romnia, c a ar membr a Uniunii Europene s fie obligat s implementeze acest sistem de impozitare care va avea implica ii inclusiv n ceea ce privete consolidarea. O s vede i pe par cursul acestei lucrri c nu mi plac excep iile i nu le sus in, aceasta fiind una din foarte pu inele excep ii pe care le consider utile, din motive ce in de creterea competitivit ii Romniei. Ce am ctiga? De ce sus in introducerea n Romnia a legisla ie care s stimuleze amplasarea holdingurilor? Ce avem de ctigat i Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 27

ce avem de pierdut? Care sunt avantajele pe care astfel de companii le aduc rii n care sunt amplasate? O privire rapid la cteva din statele cunoscute n acest domeniu ne arat c toate, dar absolut toate, au cteva sectoare cu valoare adugat mare foarte bine dezvoltate: pia a financiar i pia a serviciilor profesionale (avoca i, contab ili, auditori, consultan i n management etc.). De asemenea, toate au dezvoltat fo arte bine turismul de business, au trafic intens pe aeroporturi. n plus, sectorul imobiliar (n special cel de birouri, dar i cel reziden ial) este dezvoltat iar ni velul general de trai este unul ridicat, semnificativ peste media regiunii n care se afl. Cu alte cuvinte, legisla ia i bunstarea care s permit atragerea holdingurilo r aduce cretere economic sustenabil. Cteva exemple de state care au avut n elepciunea s introduc legisla ii care s le fac atractive pentru holdinguri sunt: Olanda, Austr ia, Luxemburg, Cipru. Ce am pierde? Rspunsul este evident: impozitul pe ctigurile d e capital colectat de statul romn. Ct este ns acest impozit? Nu am aceast informa ie, dar experien a m face s sus in c este neglijabil, deoarece romnii au nv at c pot s ctureze investi iile folosind holdinguri amplasate n jurisdic ii de genul celor m en ionate mai sus, care le permit nu numai s evite n mod legal plata impozitului p e ctigul din vnzarea ac iunilor (16%), dar i s i organizeze mai bine fluxurile financi re n interiorul grupului. n plus, investitorii romni care nu au avut inspira ia s i or ganizeze de la nceput eficient grupul au posibilitatea s i restructureze 28 . GABRIEL BIRI

participa iile prin transferuri neimpozabile, deci i ei pot beneficia de servicii le unor astfel de companii. Investitorii strini nici mcar nu intr n discu ie, imensa majoritate a investi iilor directe n Romnia fiind fcute de grupuri care au deja im plementate structuri de tip holding eficiente. Concluzia este c pierderile ar fi derizorii n compara ie cu ctigurile aduse n special de creterea economic adus de cret a cererii de servicii financiare i profesionale, creterea cererii pe pia a servici ilor hoteliere i de restaurante, dar i din dezvoltrile de imobile de birouri sau re ziden iale. n plus, legisla ia de tip holding ar ajuta la pstrarea capitalului romn esc n ar i atragerea de capital strin i ar ajuta Romnia s i fructifice mult mai bine ia n regiune. Sec iunea 3.2 Text propus i) n ceea ce privete Codul fiscal: 2. Dup p ct. 6 al art. 7 alin. (1) se introduce un alineat nou, cu urmtorul con inut:

61. ctiguri de capital ctigurile ob inute din vnzarea de titluri de participare sau t tluri de valoare, precum i ctigul ob inut din lichidarea unei persoane juridice romn e sau strine. Ctigul se calculeaz ca diferen a dintre pre ul de vnzare, respectiv val oarea distribu iilor n bani sau n natur ca urmare a lichidrii persoanei juridice i va loarea fiscal a titlurilor de participare vndute sau anulate ca urmare a lichidrii, diminuate cu comisioane, taxe sau orice alte cheltuieli n legtur cu vnzarea titluri lor sau lichidarea persoanei juridice. 3. La articolul 20, litera (a) se modific d up cum urmeaz: 29 Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii

a) dividendele primite de la o persoan juridic romn sau strin; 4. La articolul 20, du tera a) se introduc dou noi paragrafe, a1) i a2), cu urmtorul con inut: a1) ctigurile de capital, dac contribuabilul de ine cel pu in 10% din titlurile de p articipare sau titluri de participare ob inute n urma unui aport de minim 1.000.0 00 LEI sau echivalent n orice valut, pentru o perioad nentrerupt de cel pu in 1 an ; a2) ctigurile ob inute din vnzarea de titluri de participare sau titluri de valoare tranzac ionate pe pie e reglementate. 5. 6. 7. Art. 201 se abrog. Lit. (q) a art. 115 alin. (1) se abrog. Lit. (b) a art. 115 alin. (2) se modific dup cum urmeaz:

b) veniturile unei persoane juridice strine ob inute din propriet i imobiliare situ ate n Romnia sau din ctiguri de capital, aa cum sunt definite la art. 7 alin. (1) pct . 61 , de inute ntr-o persoan juridic romn; ii) n ceea ce privete Legea 31/1990 privi societ ile comerciale 8. 9. 30 Art. 14 se abrog. Alineatele (21) - (24) ale art. 202 se abrog. . GABRIEL BIRI

CAPITOLUL 4 Despre provizioanele pentru clien i ru platnici

Sec iunea 4.1 Comentarii Acesta a fost ntotdeauna un subiect delicat, contribuabi lii soli-citnd mereu ca provizioanele constituite pentru clien i ru platnici s fie deductibile iar oficialii din Ministerul Finan elor Publice refuznd sub motivul c n felul acesta s-ar pierde venituri la buget. Consider c acordarea deductibilit ii in tegrale pentru provizioanele constituite pentru clien i ru platnici este o msur de normalitate, mai ales ntr-o ar n care drepturile debitorilor sunt excesiv de mari. n plus, consider c este benefic din punct de vedere al dezvoltrii economice a rii s f ie creat un cadru fiscal corect, n care contribuabilii s nu fie sanc iona i prin i mpozitarea unor profituri care exist doar pe hrtie. n plus, pentru a echilibra bala n a, consider c se impune nu numai acordarea deductibilit ii acestor provizioane, dar i refuzarea deductibilit ii cheltuielilor pentru debitorul care nu i-a achitat factura pentru bunurile i serviciile achizi ionate. Pe lng efectul bugetar, msura ar elimina i avantajul necuvenit creat de legisla ia actual cumprtorului care nu i achit datoriile: astzi acesta nu numai c i prejudiciaz furnizorul, dar i mai reduce i Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 31

obliga iile de plat la buget, att n ceea ce privete impozitul pe profit, ct i n ceea c privete TVA. De altfel, problema ajustrii TVA nici mcar nu s-ar mai pune dac masuri le de simplificare propuse la Capitolul 15 ar fi implementate. n plus fa de modif icrile fiscale propuse aici n legtur cu acest subiect, consider c avem nevoie de msuri de ntrire a drepturilor procesuale ale creditorilor. Faptul c din ce n ce mai mul i clien i nu i achit facturile trebuie s fie motiv de ngrijorare. Blocajul financiar e ste n cretere, firme dau faliment, locuri de munc sunt pierdute, n mare parte datori t nencasrii pre ului pentru bunurile livrate sau serviciile prestate. Aceast situa i e trebuie s nceteze, iar acest lucru poate fi ob inut doar dac cei care nu pltesc vo r avea de nfruntat consecin e negative serioase, inclusiv la nivel personal. Sec iunea 4.2 - Propuneri legislative 10. La art. 22, lit. (c) a alin. (1) se modifi c i va avea urmtorul con inut: c) provizioanele constituite pentru crean e asupra cl ien ilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f ), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condi ii: 1. sunt nencasate ntr-o pe rioad ce depete 30 de zile de la data scaden ei; 2. sunt datorate de o persoan care n u este persoan afiliat contribuabilului; 3. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului. 32 . GABRIEL BIRI

n aceast situa ie, contribuabilii care nregistreaz provizioane pentru clien i nencasa i sunt obliga i s comunice n scris acestora nregistrarea provizionului, n vederea r ecalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz. 11. La art. 21, lit . (o) a alin. (4) se abrog. 12. Lit. d) a art. 138 se modific i va avea urmtorul con inut: (Baza de impozitare se ajusteaz n urmtoarele situa ii): d) n cazul n care pentr u contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate s-a constituit pro vizion n conformitate cu prevederile art. 22 alin. (1) lit. (c). Ajustarea va fi fcut n mod corespunztor i de cumprtorul notificat de vnztor cu privire la nregistra vizionului.

Sec iunea 4.3 - Text actual Art. 22. - (1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelo r, numai n conformitate cu prezentul articol, astfel: c) provizioanele constituit e n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea crean elor asupra clien ilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condi ii: 1. sunt nregist rate dup data de 1 ianuarie 2004; 2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zil de la data scaden ei; 3. nu sunt garantate de alt persoan; 4. sunt datorate de o persoan care nu este persoana afiliat contribuabilului; Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 33

5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; Art. 21. - (4) U rmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile: o) pierderile nregistrate la scoaterea d in eviden a crean elor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit d e provizion, potrivit art. 22, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din ev iden a crean elor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situa ii dect cele prevzut e la art. 21 alin. (2) lit. n). n aceast situa ie, contribuabilii care scot din ev iden clien ii nencasa i sunt obliga i s comunice n scris acestora scoaterea din evi den a crean elor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoan a debitoare, dup caz; Art. 138. - Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situa i i: d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate n u se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data pronun rii hotrrii judecatoreti de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr . 85/2006 privind procedura insolven ei, hotrre rmas definitiv i irevocabil. 34 . GABRIEL BIRI

CAPITOLUL 5 Despre impozitul pe profitul reinvestit

Sec iunea 5.1 Comentarii Codul fiscal a con inut pn n 2011 prevederi cu privire la scutirea de impozit pe profitul reinvestit, prevederi care au fost ns redactate ce l pu in ciudat. Astfel, companiile care ncepnd cu trimestrul IV din 2009 au avut p rofit i au investit n echipamente tehnologice puteau s scad contravaloarea acestora din profitul impozabil. Numai c legiuitorul, n n elepciunea care l-a caracterizat n ul timii doi ani, s-a gndit c nu este bine s acorde facilitatea prin intermediul nregis trrii unei cheltuieli deductibile integral, ci prin intermediul unei rezerve dedu ctibile. Rezultatul imediat este acelai, numai c rezerva va rmne atrnat de companie p compania va fi lichidat sau rezerva anulat din diverse motive iar atunci rezerva ( deductibil) va deveni venit (impozabil). Dac mai punem la socoteal i faptul c pentru bunurile pentru care s-a folosit facilitatea nu se mai calculeaz amortizare fiscal, tragem concluzia c facilitatea este un fel de dar otrvit, pentru c cel care apeleaz la ea poate fi pus n situa ia de a nu deduce deloc investi ia fcut, ceea ce nu este deloc n regul. Facilitatea, cu care am fost de acord i pe care ns am sus inut-o n 200 8 cnd a fost inclus n programul de Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 35

guvernare al PDL, trebuie acordat prin nregistrarea de cheltuial deductibil, i nu pri n rezerve. De fapt, pentru a simplifica lucrurile, nici nu cred c este nevoie de un articol separat, cred c este suficient s se prevad posibilitatea amortizrii integ rale la data achizi iei, din punct de vedere fiscal, a costului echipamentelor r espective. n felul acesta eliminm i discu ia cu privire la amortizarea fiscal a mijl ocului fix, dup nregistrarea facilit ii. De altfel, acordarea facilit ii fr a permite dublarea acesteia prin amortizare fiscal (pentru a nu crea distorsiuni concuren i ale i de asemenea pentru a nu avea implica ii n ceea ce privete legisla ia cu privi re la ajutor de stat) a fost propus i sus inut de mine nc de la primele discu ii n leg ur cu reintroducerea acestei facilit i. Nu m-am gndit ns la rezerve... Sec iunea 5.2 Propuneri legislative 13. Art. 192 se abrog. 14. La alin. (6) al art. 24, dup lit. c) se introduce lit. d) cu urmtorul cuprins: d) n cazul echipamentelor tehnologice prevzute n subgrupa 2.1 din Catalogul mijloacelor fixe, contribuabilul poate amor tiza integral mijlocul fix la data achizi iei, dac contribuabilul nregistreaz profi t impozabil la nivelul anului fiscal cel pu in egal cu valoarea mijlocului fix. Dac profitul impozabil, exclusiv cheltuiala cu amortizarea mijlocului fix respect iv, nu este cel pu in egal cu valoarea mijlocului fix, diferen a dintre valoarea mijlocului 36 . GABRIEL BIRI

fix neamortizat integral la data achizi iei va fi amortizat folosind metoda liniar sau degresiv. Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 37

CAPITOLUL 6 Despre cheltuieli Sec iunea 6.1 Comentarii n acest moment art. 21 alin. (1) din Codul fiscal con in e o prevedere care stabilete ca sunt cheltuieli deductibile cheltuielile fcute n sc opul ob inerii de venituri impozabile. n plus, la art. 21 alin. (2) sunt enumerat e i o serie de cheltuieli care aparent nu sunt n scopul ob inerii de venituri impo zabile, dar a cror deductibilitate era evident necesar, fiind cheltuieli n scopul a facerii (cheltuieli de reclam) sau cheltuieli impuse contribuabilului prin legisl a ie (cheltuieli privind asigurri profesionale, protec ia muncii) sau altele asem enea. Este ns inevitabil ca atunci cnd introduci limitri dup care dai derogri de la li mitri, s nu po i enumera toate cazurile n care cheltuielile ar fi normal s fie deduc tibile. Un exemplu foarte la ndemn este acela al cheltuielilor pentru a evita sau l imita o pierdere, cheltuieli care pot fi considerate de inspectorii fiscali ca f iind nedeductibile, orict de absurd ar prea acest lucru. Consider c aceast problem po ate fi eliminat ntrun mod foarte natural: trebuie s fie deductibile cheltuielile n sco pul afacerii i nu numai n scopul ob inerii de venituri impozabile. n felul acesta i necesitatea celui de al doilea alineat dispare. 38 . GABRIEL BIRI

 Sec iunea 6.2 Propuneri legislative 1. Alin. (1) al art. 21 se modific i va avea u rmtorul cuprins: (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate che ltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul afacerii, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. 2. Alin. (2) al art. 21 se abrog. Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 39

CAPITOLUL 7 Despre impozitul pe dividende Sec iunea 7.1 - Comentarii Impozitul pe dividende este un impozit aplicat n speci al n statele n care impozitul pe venit este progresiv i semnificativ mai mare dect i mpozitul pe profit i are rolul de a egaliza sarcina fiscal total pe care individul o suport. Este uor de observat c, n cele mai multe cazuri, impozitul pe profit plus impozitul pe dividende este aproximativ egal cu cota maxim de impozit pe venit. n acest context, atunci cnd avem impozit pe profit egal cu impozit pe venit, impozi tul pe dividende apare oarecum anacronic. Men inerea lui este justificat de o abo rdare pe care eu unul o consider eronat, abordare conform creia impozitul pe profi t este datorat de companie, iar impozitul pe dividende este datorat de ac ionar. Sus intorii acestei teorii pierd ns din vedere c profitul este unul singur, rezulta t al unei singure activit i economice pe care contribuabilul are libertatea s o or ganizeze n diverse moduri, impozitul pltit trebuind a fi deci unul singur. Aceasta este de fapt i esen a cotei unice. De altfel, ceea ce avem noi acum nu poate fi n n iciun caz numit cot unic, nu este nici cot progresiv i nici 40 . GABRIEL BIRI

degresiv. nc o dat, am adaptat un sistem care ar fi trebuit s fie eficient, s duc la s mplificare administrativ i la creterea gradului de conformare i l-am transformat n ce va departe de ce ar trebui s fie. Acesta este de altfel motivul pentru care, ntr-u n articol scris n 2005, i-am dat sistemului nostru de impunere numele de Cot Miorit ic... Men inerea impozitului pe dividende dup introducerea impozitului de 16% a dus la supraimpozitarea profitului distribuit asocia ilor, cota efectiv de impunere fiind chiar mai mare dect cea anterioar, cnd impozitul pe profit era de 25%, iar im pozitul pe dividende de 5% (29,44% din 2005 fa de 28,44% pn n 2004). Acest lucru a produs cteva efecte secundare cu impact greu de calculat: - a redus ansele de crete re a gradului de conformare voluntar, contribuabilii (n special n cazul ntreprinderi lor mici i mijlocii) mascnd sub tot felul de cheltuieli, deductibile sau nu, divid endele retrase de asocia i; - a stimulat comercian ii s gseasc i s implementeze schem e de transfer de profit prin pre (n cazul comer ului interna ional), dar i prin to t felul de pl i pentru servicii de consultan , management etc., pltite de societ i r omneti ctre firme nerezidente; - a stimulat crearea de holdinguri n strintate, astfel ct transferurile de dividende s fie fcute fr plata impozitului cu re inere la surs; a stimulat (n special n cazul contribuabililor mici) dezvoltarea afacerii ca perso an fizic autorizat sau ntreprindere individual, caz n care se pltete doar impozitul p enit de 16% i contribu ia obligatorie la asigurrile de sntate de 5,5%, rezultnd o sar cin Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 41

fiscal total de doar 20,62% (cu aproape 30% mai mic dect n cazul venitului din divide nde). Personal, atunci cnd m refer la cot unic, m refer la sistemul fiscal propus de M lton Friedmann n una din capodoperele sale, lucrarea Capitalism i Libertate, publica t n 1962. Pentru Friedmann cota unic nseamn un impozit calculat prin aplicarea unei s ingure cote de impozitare tuturor veniturilor ce depesc o sum fix neimpozabil. Friedm ann propunea ca impozitul pe profit s dispar, iar companiile s devin transparente di n punct de vedere fiscal, profitul companiei devenind astfel venit impozabil pen tru asociat. Orict de eficient ar putea prea un astfel de sistem, nu cred c poate f i aplicat ca atare de un stat relativ mic, cum este Romnia, n contextul n care toat e celelalte state (din Uniunea European sau state din afara Uniunii Europene cu c are Romnia are ncheiate conven ii privind evitarea dublei impuneri) aplic impozit p e profiturile companiilor. Consider ns c modelul poate fi aplicat cu unele mici aju stri, ajustri care s in seama i de propunerea anterioar cu privire la exceptarea ctig lor de capital de la impozitul pe profit. n primul rnd, impozitul pe dividende nu se justific atunci cnd dividendul este pltit de o companie ctre o alt companie. O ast fel de prevedere este necesar i pentru a ajuta la eficientizarea regimului fiscal al holdingurilor. n al doilea rnd, pentru a nu ajunge n situa ia n care venitul din dividend ob inut de ac ionar persoan fizic s nu fie impozitat, propun un sistem de credit fiscal n care impozitul pe profit s fie dedus din impozitul pe dividende n 42 . GABRIEL BIRI

aa fel nct suma dintre impozitul pe profit i cel pe dividende s fie ntotdeauna egal cu cota unic de impozitare de 16% (sau ct o fi ea n viitor). Formula propus mai jos est e o solu ie simplificat, care ine cont de distribu ia pe doar un nivel a dividend elor. Putem imagina formule mai complicate, care s in cont i de impozitul pe profit pltit n aval de companiile care pltesc dividende (venituri neimpozabile) ctre compa nia care pltete dividendul beneficiarului final. O alt propunere pe care o consider important n ceea ce privete dividendele este posibilitatea ca acestea s poat fi pltit e trimestrial, n func ie de profitul net ob inut la fiecare trimestru, atunci cnd un astfel de profit net exist. Nu vd niciun motiv pentru care o astfel de distribu ie nu ar fi permis. n plus, acest lucru se ntmpl i acum, n special n companiile mici ijlocii, unde ac ionarii iau avansuri spre decontare (mai ales dup ce plafonul de cas a disprut) pe care le compenseaz ulterior cu dividend. Msura ar ajuta i la o mbun ire a activit ii companiilor de tip holding, dar ar avea efecte benefice i pe burs, unde investitorii ar putea fi interesa i n plasamente care s le aduc venituri cons tante, trimestrial, aa cum de altfel se ntmpl n SUA. Sec iunea 7.2 - Propuneri legislative 15. Articolul 36 se abrog. 16. Alin. (1) al articolului 67 se modific i va avea urmtorul con inut: Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 43

Art. 67 (1) Veniturile sub form de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a de inerii de titluri de participare la fondurile nchise de investi ii, se impun d up urmtoarea formul: I = 16%*p* VN Unde: - I reprezint impozitul pe dividend; - 16% reprezint cota unic de impozitare; - p reprezint raportul dintre suma distribuit ca dividend i profitul brut total al pltitorului de dividend, exprimat n procente; - V N reprezint suma veniturilor neimpozabile ale pltitorului de dividende. Obliga ia calculrii i re inerii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine persoa nelor juridice, odat cu plata dividendelor ctre ac ionari sau asocia i. Termenul d e virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite ac ion arilor sau asocia ilor pn la sfritul anului n care s-au aprobat situa iile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anulu i urmtor. 17. La art. 67 din Legea nr. 31/1990 privind societ ile comerciale, dup a lin. (6) se introduce un alineat nou cu urmtorul con inut: (7) Prin excep ie de la prevederile alin. (2), dividendele pot fi pltite i trimestrial. Adunarea general a ac ionarilor stabilete termenul de plat i cota din profitul net contabil ce se dis tribuie ca dividend trimestrial, fr ca aceast cot s poat depi 75%. 44 . GABRIEL BIRI

CAPITOLUL 8 Despre impozit pe venit i contribu ii sociale obligatorii

Sec iunea 8. 1 - Comentarii Putem spune fr team de a grei c reglementrile n materia ozitului pe venit, dar mai ales n cea a contribu iilor sociale obligatorii, sunt n acest moment o mare varz. Suntem n situa ia ridicol i deloc productiv ca impozitul p e venit i contribu iile sociale s nu fie calculate n func ie de ct venit ob ine cont ribuabilul, ci mai ales de cum este ob inut venitul. Problema este generat de fap tul c venitul cu cea mai mare sarcin fiscal total este, i a fost din totdeauna, venit ul ob inut n baza unui contract individual de munc. Dac lum n considerare costul tota l al angajatorului i venitul net al angajatului, sarcina fiscal efectiv este de 49, 85%, adic aproape jumtate din costul fondului de salarii. De-a lungul timpului, po liticienii s-au gndit cum s creeze ns i conven ii civile de prestri servicii, iar mai oi supape, astfel nct cazanul s nu explodeze. Astfel de supape s-au numit mai nti m prinderi. Microntreprinderile au fost folosite extensiv ntre 2001 i 2007 pentru plat a managementului, dar i pentru diverse afaceri speculative sau transfer de profit ntre companii romneti (ntr-o vreme n care regulile cu privire la pre uri de transfer Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 45

nu le erau aplicabile iar o microntreprindere i pierdea statutul fiscal n cursul anu lui dac realiza venituri ce depeau plafonul de 100.000 Euro). Microntreprinderile au fost, ncet, ncet nlocuite de persoane fizice autorizate sau profesii libere, conve n ii civile de prestri servicii sau drepturi de autor (acestea din urm fiind folos ite intens i n paralel cu microntreprinderile). De altfel, Romnia nu a avut niciodat un sistem ct de ct coerent de impozitare, nici n ceea ce privete impozitul pe venit, nici n ceea ce privete contribu iile sociale. S-a sus inut c nainte de 2005 Romnia a vea cote progresive, dar astfel de cote progresive au existat exclusiv pentru ve niturile din munc (salarii i activit i independente). Cotele progresive nu au fost n s aplicate niciodat i pentru ctigurile de capital, acestea fiind impozitate cu: - 0% n cazul ctigurilor din tranzac ii imobiliare; - 1% pentru ctigurile din vnzarea de tit luri de participare; - 5% n cazul ctigurilor din dividende. Interesant este c aceast abordare a fost sus inut n special de guvernele de stnga, care au avut o strategie fiscal mai degrab de dreapta (impozite mari pentru venituri medii i peste medie din salarii sau profesii libere, impozite neglijabile pentru venituri mari din ctigur i de capital), abordare care a favorizat n special pe cei cu ctiguri mari i foarte m ari. Abordarea a fost pstrat pentru nceput i n 2005, cota unic referindu-se de fapt s ct la faptul c venitul din salarii sau din profesii libere nu mai era supus impoz itului 46 . GABRIEL BIRI

progresiv. De fapt, impozitul pe venitul din salarii a rmas unul progresiv deoare ce contribuabilul beneficiaz de o deducere degresiv, care scade liniar de la maxim ul permis (ntre 250 i 650 lei, n func ie de situa ia personal a contribuabilului) pe ntru venituri de pn n 1.000 lei, pn la zero pentru venituri de peste 3.000 lei. Sus i n c abordarea nu s-a schimbat deoarece cotele reduse pentru ctigurile de capital au fost pentru moment pstrate, ulterior aprnd i crpeli din mers (s-a introdus impozit p e ctigul din vnzarea de imobile, au aprut dou cote de impozit pentru ctigurile de capi al 1% i 16%, s-a majorat impozitul pe dividende de la 5% la 10% i apoi la 16%). Au fost pstrate ns suficiente supape de ocolire a impozitelor i mai ales a contribu ii lor sociale obligatorii, astfel nct putem spune fr teama de a grei c ac iunile sau ina c iunile Guvernului n domeniul fiscal din perioada 20042008 au creat condi iile p entru a fi complet descoperi i n fa a crizei care ne-a lovit ncepnd cu mijlocul lui 2008, mai ales c lipsa de responsabilitate n domeniul reglementrii fiscale a fost dublat i de msuri populiste precum creteri de salarii sau mriri de pensii. Odat cu cri za au crescut ns i presiunile bugetare, astfel c n 2010 am vzut primele eforturi n sen ul lrgirii bazei de impozitare, eforturi concretizate ntr-o ordonan (OUG 58/2010) care a creat ns un imens scandal prin faptul c a fost att de defectuos redactat nct pu i simplu nu a putut fi aplicat. Acea ordonan con inea unele elemente din propuner ea de modificare a Codului fiscal pe care am fcut-o mai nti n 2004 i apoi la sfritul l i 2008, dar, din pcate, acele propuneri (dac cumva au fost avute n vedere) au fost Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 47

att de trunchiate nct nu aveau cum s func ioneze. Ulterior, prin alte dou ordonan e ( OUG 82/2010 i OUG 117/2010) problemele au fost par ial rezolvate, din pcate doar nt r-o mic msur. Cum vd eu rezolvarea situa iei: n primul rnd, trebuie inut cont de fapt l c contribu iile sociale obligatorii nu sunt impozite. Ele sunt nite pl i care imp lic o contrapresta ie din partea asiguratorului. Att timp ct presta ia asiguratorul ui nu este direct propor ional cu plata asigurrii, este normal i firesc ca baza de calcul a contribu iilor sociale s fie plafonat, la fel ca i beneficiile: solidarita tea social poate func iona doar dac cerin ele sunt rezonabile, nu dup sistemul care reprezint visul comunismului (de la fiecare dup posibilit i, la fiecare dup nevoi); p lafonul trebuie stabilit n mod rezonabil. n 2009 am calculat c un plafon calculat l a 3 salarii medii este perfect sustenabil, n condi iile lrgirii bazei de contribua bili. Acest plafon trebuie cobort gradual n viitor pn la un salariu mediu; presta ii le asiguratorului public trebuie s asigure un nivel de baz al serviciilor (fie c vo rbim de pensii, ajutor de omaj, asisten medical). Asigurrile private trebuie s preia rolul de a asigura riscuri peste nivelul de baz; excep iile existente n Codul fis cal sau n legile speciale trebuie eliminate. Nimic nu face mai ru mediului de afac eri dect excep iile de la regul, excep ii care, pe de o parte, erodeaz veniturile b ugetare, iar pe de alt parte, creeaz presiune pe acele categorii de contribuabili care nu au privilegiul de a face suficient lobby pentru impunerea unor excep ii care s le favorizeze; 48 . GABRIEL BIRI

sarcina fiscal s fie aceeai, indiferent dac veniturile sunt din contracte de munc, ve nituri din activit i independente sau ctiguri de capital; sistemul public de pensii sau de asigurri de sntate trebuie s fie unul singur, nu trebuie s fie permise case d e asigurri publice alternative. Sunt anumite categorii profesionale, n general cu ctiguri semnificativ peste medie, pentru care principiul solidarit ii este doar o p oveste care se aplic altora. Aceasta este o modalitate de a se crea caste privile giate printre cet eni, iar acest lucru cred c ncalc spiritul, dac nu cumva i litera Co nstitu iei.

Plafonarea bazei de calcul a contribu iilor sociale i reducerea gradual a plafonul ui este necesar i din alt motiv, ceva mai ndeprtat dar deloc neglijabil. Dac ne uitm l a structura popula iei din punctul de vedere al distribu iei vrstelor, vedem c astz i ea arat ca o amfor, cu burta n dreptul genera iei decre eilor, persoane n vrst de de ani nscu i imediat dup interzicerea avorturilor, (1967). Aceasta este de depart e cea mai consistent grup de vrst, grup care, de altfel, sus ine sistemul de pensii n acest moment. Peste 20 de ani, distribu ia popula iei nu va mai arta ca o amfor, c i ca un culturist cu umeri foarte dezvolta i. S ne nchipuim ns ce se va ntmpla cnd um i se vor pensiona: va aprea un deficit uria al sistemului de pensii, deficit care f oarte probabil va atrage colapsul acestuia, cu toate implica iile sociale ale un ui astfel de colaps. Plafonarea contribu iilor, deci i a beneficiilor, dac va fi c orelat i cu alte msuri, va ajuta la atenuarea ocului. Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 49

Sistemele actuale de asigurri sociale au mai generat o problem, mult mai nociv pent ru bunul mers al societ ii dect orice criz financiar sau economic: au poten at criza demografic. S ne uitm cu aten ie i s observm c mai toate rile care au sisteme de prot ie sociale atotcuprinztoare au probleme demografice: natalitatea este foarte sczut, i ar popula ia foarte mbtrnit. Una din explica ii, men ionat de mul i cercettori, este c elula de baz a societ ii, adic familia, i-a pierdut rolul de protec ie social, acesta fiind preluat de ctre statul protector. S nu uitm c, pn acum dou genera ii (bunicii , familiile cu cel pu in 3 copii erau regula, iar cele cu mai mult de 5 copii nu reprezentau o excep ie. Numrul mare de copii era necesar i pentru ca prin ii s se a sigure c la btrne e sarcina ngrijirii lor va fi preluat de unul din ei, iar ceilal i vor ajuta. Aa a func ionat protec ia social n Romnia, pn nu demult (iar n acele vremur btrnii nu plngeau de foame), aa func ioneaz i astzi n Asia, inclusiv China. Cred c l, prin sistemele publice de asigurri pensii sau chiar de sntate ar trebui, n mod co ntrolat, s i reduc rolul la a asigura doar minimul necesar de protec ie social. De al tfel, Guvernul era ct pe ce s fac lucrurile cum trebuie la sfritul verii lui 2010. Un proiect de ordonan de urgen care rspundea la cele mai multe din cerin ele de mai sus a fost postat pe site-ul Guvernului, dar, din pcate, nu a avut i sus inerea pn la capt a primului ministru, care l-a i retras. Pcat, pentru ca n opinia mea acel pr oiect era cea mai coerent ini iativ de modificare a Codului fiscal de la introduce rea acestuia n 2004... 50 . GABRIEL BIRI

Singura hib a proiectului era plafonul, care la 5 salarii medii era mult prea mar e pentru a fi eficient. Acel proiect oferea inclusiv rspuns la problema bazei de calcul diferite n cazul contribu iilor pltite sau re inute i virate de angajator fa de baza de calcul a contribu iilor n cazul persoanelor care ob in venituri din a ctivit i independente. Pentru a explica problema lum exemplul contribu iei la asig urrile sociale (pensii). n cazul activit ilor dependente, angajatul datoreaz 10,5%, iar angajatorul datoreaz 20,8%, n total 31,3%, din salariul brut. Lund n calcul un s alariu brut de 100 um i presupunnd c aceste contribu ii ar fi singurele datorii pe care angajatorul i angajatul le-ar avea la buget, ar rezulta un venit net al anga jatului de 89,5 um la un cost total pentru angajator de 120,8 um. Persoana care ob ine venituri din activit i independente datoreaz tot 31,3%, baza de calcul fiin d ns diferit, fiind practic egal cu venitul impozabil (venituri cheltuieli). Ca s ob inem acelai rezultat economic, ar trebui s comparm venitul impozabil cu costul tota l al muncii, i nu cu salariul brut, ceea ce ar rezulta ntr-o contribu ie efectiv m ai mare a contribuabilului care ob ine venituri din activit i independente (120,8 *31,3%= 37,81 um) fa de contribuabilul care ob ine venituri din activit i depende nte (31,3 um). Aceast discrepan putea fi eliminat n dou moduri: - renun area la mpr i ea contribu iei ntre angajat i angajator i plata contribu iei exclusiv de ctre angaj at, caz n care trebuiau ajustate salariile brute printr-o msur administrativ, obliga torie; - ajustarea contribu iei datorate de persoana fizic independent n aa fel nct s e ob in aceeai sum de plat ca i n cazul activit ilor dependente. Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 51

S-a optat pentru cea de a doua variant, evident mai uor de implementat. Astfel, pe ntru contribuabilii care ob ineau venituri din activit i independente, contribu i a la asigurri sociale a fost ajustat de la 31,3% la 25,91% (=31,3/120,8*100). Acee ai logic a fost folosit i n cazul contribu iei la asigurrile de sntate i a celor de j. Fa de prima edi ie, n care nu am fcut niciun fel de propunere n ceea ce privete r educerea numrului contribu iilor sau a cotelor, de aceast dat includ propunerea pre zentat deja mpreun cu colegii din For a Civic (Dan Cristian Popescu i Florin Bolchi). Aceast propunere const n: (1) Introducerea unei contribu ii unice de asigurri social e, care s le includ pe toate; (2) Cota de contribu ie stabilit la 30% (10% angajat, 20% angajator) pentru venitul din salariu ca func ie de baz, i 25% pentru alte ve nituri; (3) Baza de calcul a contribu iei egal cu minimul dintre SB DP i P; unde S B salariu brut, DP deducere personal, P plafonul, egal pentru nceput cu 4 salarii medii pe economie. Pentru ca plafonarea bazei de calcul a contribu iilor sociale s fie efectiv, trebuie avut n vedere i situa ia n care contribuabilul ob ine venituri din mai multe surse. Consider c o abordare eficient a problemei ar putea fi ob in ut prin implementarea urmtoarelor reguli: - n toate cazurile n care contribuabilul o b ine venituri din salarii, calculul, re inerea i plata contribu iilor sociale va fi fcut de angajatorul de la func ia de baz; 52 . GABRIEL BIRI

- dac baza de calcul a contribu iilor sociale la func ia de baz este egal sau mai m are dect plafonul, contribuabilul nu va mai avea obliga ia de a declara i plti cont ribu ii sociale pentru celelalte venituri. Pentru celelalte venituri se va plti d oar impozitul pe venit, impozit care pentru uurarea administrrii ar trebui re inut i virat la buget de ctre pltitorul de venit, ori de cte ori acest lucru este fezabi l; - dac baza de calcul a contribu iilor sociale la func ia de baz este mai mic dect plafonul, iar contribuabilul ob ine venituri i din alte surse (indiferent care), contribuabilul va depune o declara ie de asigurri sociale, odat cu declara ia anu al de venit (Declara ia 200, depus pn la data de 15 iunie) i va plti contribu iile soc iale calculate pentru diferen a pn la plafon. De altfel, Declara ia 200 poate fi uo r adaptat pentru a include i asigurrile sociale obligatorii, rezultnd astfel o decla ra ie unic; - dac contribuabilul ob ine venituri din activit i independente, din in vesti ii sau din cedarea folosin ei bunurilor, acesta va plti contribu iile socia le n baza declara iei privind venitul estimat. n cazul n care venitul estimat este mai mare dect plafonul, nu va mai fi depus declara ie anual de asigurri, iar dac este mai mic sau dac contribuabilul ob ine efectiv un venit mai mic dect cel estimat, se va face regularizarea prin declara ia anual. Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 53

Schema logic de func ionare a propunerii este una simpl, care face practic imposib il eschiva. Principalul avantaj al solu iei prezentate aici este c face sistemul m ult mai rezonabil, inclusiv pentru cei cu salarii mici i poate duce la reducerea semnificativ a evaziunii prin munca la negru. De altfel, costul evaziunii prin mu nca la negru este uria: 30,8 miliarde lei n 2011, conform Consiliului Fiscal, de a proape 6 ori mai mult dect pierderea pe care implementarea solu iei o poate avea. D ac ns inem cont de experien ele anterioare (reducerea masiv din 2005 a impozitului p e profit a dus la 54 . GABRIEL BIRI

creterea veniturilor la buget cu 30%, ca pondere n PIB!), am putea avea chiar un cti g semnificativ. Dac propunerile de mai sus ar fi implementate, fr excep ii sau meche rii att de familiare nou, este de ateptat ca numrul de contribuabili care ob in veni turi din activit i independente s scad abrupt. Motivul: dispare motiva ia organizrii c a i profesie independent (att impozitele, ct i contribu iile vor fi la fel ca n cazul salariilor), iar inerea contabilit ii chiar i n partid simpl, implic costuri suplimen are care nu se vor mai justifica, binen eles afar de cazul n care contribuabilul ch iar desfoar o activitate independent. Reducerea numrului de persoane care desfoar act t i independente va duce i la scderea costurilor de administrare: vor fi mai pu ine declara ii de administrat, mai pu ini contribuabili de controlat. n plus, ar fi eliminat o injuste e care a existat nc de la introducerea primei plafonri a bazei de calcul a contribu iilor sociale, prin Legea 19/2000. M refer la obligarea angaja torilor de a face pl i pentru care nu exist contrapresta ie, adic angaja ii nu prim esc puncte de pensie. Aceast situa ie era i este n continuare generat de faptul c baz a de calcul pentru contribu ia angajatorului este plafonat la 5 salarii medii*numr ul mediu de salaria i. S lum un exemplu simplu. O companie are 2 angaja i: primul ctig 9 salarii medii, cel de al doilea 1 salariu mediu. Pentru primul, contribu ia de 10,5% se aplic la 5 salarii medii i angajatul primete 5 puncte de pensie. Pentru cel de al doilea nu intervine plafonarea, deci baza de calcul este salariul i pr imete un punct de pensie. Total: 6 puncte. Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 55

Angajatorul pltete ns contribu ia de 20,8% la ntreg fondul de salarii (10 salarii med ii), deoarece nu intervine plafonarea (fond salarii = 10 salarii medii = 5 salar ii medii*2 angaja i). Rezult deci c pentru o bun parte din contribu ia angajatorulu i (20,8%*4 salarii medii) nu exist contrapresta ie, nclcndu-se clar principiul contr ibutivit ii.

Sec iunea 8.2 Propuneri legislative n ceea ce privete Codul fiscal: 18. Alin. (2) al art. 2 se modific i va avea urmtorul con inut: (2) Prezentul cod reglementeaz i con tribu ia unic de asigurri sociale obligatorii 19. Pct. 2 al alin. (1) al art. 7 se modific i va avea urmtorul con inut: 2. activitate dependent - orice activitate care n deplinete cel pu in unul din urmtoarele criterii: a) beneficiarul de venit se afl nt r-o rela ie de subordonare fa de pltitorul de venit, respectiv organele de conduc ere ale pltitorului de venit, i respect condi iile de munc impuse de acesta, cum ar fi: atribu iile ce i revin i modul de ndeplinire a acestora, locul desfurrii activit i , programul de lucru; b) n prestarea activit ii, beneficiarul de venit folosete exc lusiv baza material a pltitorului de venit, respectiv spa ii cu nzestrare corespunzt oare, echipament special de lucru sau de protec ie, unelte de munc sau altele ase menea i contribuie cu 56 . GABRIEL BIRI

presta ia fizic sau cu capacitatea intelectual, nu i cu capitalul propriu; c) pltito rul de venit suport n interesul desfurrii activit ii cheltuielile de deplasare ale ben eficiarului de venit, cum ar fi indemniza ia de delegare-detaare n ar i n strintate, p ecum i alte cheltuieli de aceast natur; d) pltitorul de venit suport indemniza ia de concediu de odihn i indemniza ia pentru incapacitate temporar de munc, n contul benef iciarului de venit. 20. Pct. 2.1 i 2.2 al alin. (1) al art. 7 se abrog. 21. Dup art. 43 se introduce un articol nou, 431 , cu urmtorul con inut: Art. 431. Deducere pe rsonal (1) Persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) i b) au dreptul la deducerea din venitul net a unei sume sub form de deducere personal, acordat pen tru fiecare lun a perioadei impozabile. (2) Deducerea personal se acord pentru pers oanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1000 lei inclusiv, astfel: - pe ntru contribuabilii care nu au persoane n ntre inere 250 lei; - pentru contribuabi lii care au o persoan n ntre inere - 350 lei; - pentru contribuabilii care au dou pe rsoane n ntre inere - 450 lei; - pentru contribuabilii care au trei persoane n ntre inere - 550 lei; - pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n nt re inere 650 lei; - pentru contribuabilii cu handicap grav sau accentuat, n plus fa de deducerea calculat n func ie de numrul de persoane aflate n ntre inere 600 lei Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse n tre 1.000 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 57

personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al minis trului finan elor publice. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lu nare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord deducerea personal. Toate sumele m en ionate anterior se indexeaz anual, prin ordin al ministrului finan elor public e n func ie de rata infla iei comunicat. (3) Persoana n ntre inere poate fi so ia/so ul, copiii sau al i membri de familie, rudele contribuabilului sau ale so ului/ so iei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i nei mpozabile, nu depesc 250 lei lunar. (4) n cazul n care o persoan este ntre inut de mai mul i contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur c ontribuabil, conform n elegerii ntre pr i. (5) Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani ni i, ai contribuabilului sunt considera i ntre inu i. (6) Suma reprezentnd deduce rea personal se acord pentru persoanele aflate n ntre inerea contribuabilului, pentr u acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntre inute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului. (7) Nu sunt considerate p ersoane aflate n ntre inere: (a) persoanele fizice care de in terenuri agricole i s ilvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 m2 n onele montane; (b) persoanele fizice care ob in venituri din cultivarea i din val orificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor , plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor vitico le i pomicole, indiferent de suprafa . (8) Deducerea personal determinat potrivit pr ezentului articol nu se acord personalului trimis n misiune permanent n strintate, pot rivit legii. 58 . GABRIEL BIRI

22. Lit. b) a art. 41 se modific i va avea urmtorul con inut: b) Venituri din activi t i dependente, conform art. 55; 23. Lit. (a) a alin. (1) al art. 52 se abrog. 24. Titlul Capitolului III al Titlului III se modific n Venituri din activit i dependent e; 25. Subtitlul art. 55 se modific n Definirea veniturilor din activit i dependente; 26. Alin (1) i (2) al art. 55 se modific dup cum urmeaz: Art. 55. - (1) Sunt consider ate venituri din activit i dependente toate veniturile n bani i/sau n natur ob inute de o persoan fizic ce desfoar o activitate care este considerat a fi activitate depend ent, n conformitate cu prevederile art. 7(1)2 din prezentul Cod. (2) Sunt venituri din activit i dependente: a0) veniturile din salarii. Sunt venituri din salarii veniturile realizate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut spe cial prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea venitu rilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemniza iile pentru incapaci tate temporar de munc; a) indemniza iile din activit i desfurate ca urmare a unei fun c ii de demnitate public, stabilite potrivit legii; b) indemniza iile din activit i desfurate ca urmare a unei func ii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucr ativ; c) drepturile de sold lunar, indemniza iile, primele, premiile, sporurile i a lte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii; Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 59

d) indemniza ia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratori lor la companii/societ i na ionale, societ i comerciale la care statul sau o autor itate a administra iei publice locale este ac ionar majoritar, precum i la regiil e autonome; e) sumele primite de membrii fondatori ai societ ilor comerciale cons tituite prin subscrip ie public; f) sumele primite de reprezentan ii n adunarea ge neral a ac ionarilor, n consiliul de administra ie, n comitetul de direc ie i n comis ia de cenzori; g)sumele primite de reprezentan ii n organisme tripartite, potrivi t legii; i) indemniza ia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n dec lara ia de asigurri sociale; j) sumele acordate de organiza ii nonprofit i de alte entit i nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal s tabilit pentru indemniza ia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n n strintate, n interesul serviciului, pentru salaria ii din institu iile publice; k ) indemniza ia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite adminis tratorilor societ ilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de a dunarea general a ac ionarilor; l) remunera iile primite pentru drepturi de propr ietate intelectual rezultate n urma prestrii unei munci dependente; m) sumele pltite n baza unor conven ii civile de prestri servicii; orice alte sume sau avantaje pr imite pentru munca dependent, indiferent de tipul contractului ncheiat. 27. Lit. (h ) a alin. (3) al art. 55 se modific dup cum urmeaz: h) tichetele-cadou, tichetele de vacan i tichetele de mas acordate potrivit legii. 60 . GABRIEL BIRI

28. Lit. b), k), i l) ale alin. (4) al art. 55 se abrog. 29. Art. 56 se abrog. 30. Art. 57 se modific i va avea urmtorul con inut: Art. 57. Determinarea impozitului pe venitul din activit i dependente (1) Beneficiarii de venituri din activit i depen dente datoreaz un impozit lunar, care se calculeaz i se re ine la surs de ctre pltitor ii de venituri. (2) Impozitul lunar prevzut la alin. (1) se determin astfel: a) la locul unde se afl func ia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de cal cul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribu iilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotiza ia sindical pltit n luna re pectiv; - contribu iile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul a nului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro; b) pentru veniturile ob inute n c elelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut pe fiecare lo c de realizare a acestora. (21) n cazul veniturilor din activit i dependente i/sau al diferen elor de venituri din activit i dependente stabilite pentru perioade an terioare, conform legii, impozitul se calculeaz i se re ine la data efecturii pl ii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile realizate n afa ra func iei de baz la data pl ii, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei care s-au pltit. (3) Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din activit i dependente, pentru fiecare contribuabil. (4) C ontribuabilii pot dispune asupra destina iei unei sume reprezentnd pn la 2% din imp ozitul stabilit la alin. (3), pentru Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 61

sus inerea entit ilor nonprofit care se nfiin eaz i func ioneaz n condi iile legii, un it ilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii. (5) Ob liga ia calculrii, re inerii i virrii acestei sume prevzute la alin. (4) revine orga nului fiscal competent. (6) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (4) i (5) se stabilete prin ordin al ministrului finan elor publice. 31. Art. 58 se modific i va avea urmtorul con inut: Art. 58. Pltitorii de venituri din activit i dependente a u obliga ia de a calcula i de a re ine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, respectiv impozitul i contribu iile sociale obligatorii n cazul veniturilor n cadr ul func iei de baz, la data efecturii pl ii acestor venituri, precum i de a-l vira l a bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se p ltesc aceste venituri. 32. Art. 59 se modific i va avea urmtorul con inut: Art. 59 - ( 1) Informa iile referitoare la calculul impozitului i a contribu iilor sociale ob ligatorii pe veniturile din activit i dependente se cuprind n fiele fiscale. (2) Plt itorul de venituri are obliga ia s completeze formularele prevzute la alin. (1), p e ntreaga durat de efectuare a pl ii veniturilor din activit i dependente. Pltitorul este obligat s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajrii i s transmit organu iscal competent i persoanei care a ob inut venitul o copie, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Modelul i con inutul formularelor se aprob prin ordin al ministrului finan elor publice. 62 . GABRIEL BIRI

33. Titlul IX con inut: 1 se modific i va avea urmtorul

CONTRIBU IA SOCIAL OBLIGATORIE SEC IUNEA I - Prevederi generale Art. 296 1 - Contr ibuabilii sistemelor de asigurri sociale sunt, dup caz: a) persoanele fizice rezid ente care ob in venituri din activit i dependente, att pe perioada ct desfoar activita te, ct i pe perioada ct beneficiaz de concedii medicale i indemniza ii de asigurri soc iale de sntate; b) persoanele fizice nerezidente, care desfoar activit ile prevzute la lit. a) sau pe perioada ct beneficiaz de concedii medicale i indemniza ii de asigurr i sociale de sntate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice interna i onale la care Romnia este parte; c) persoanele fizice, juridice, precum i entit ile asimilate angajatorului, care au calitatea de pltitori de venituri din activit i dependente, att pe perioada ct persoanele prevzute la lit. a) i b) desfoar activitate, ct i pe perioada ct acestea beneficiaz de concedii medicale i indemniza ii de asigurri sociale de sntate; d) orice institu ii care n conformitate cu prevederile legii au obliga ia de plat a contribu iilor sociale; e) persoanele care ob in venituri, a ltele dect cele din activit i dependente, definite conform Art. 296 7. Art. 2962 Baza lunar de calcul a contribu iilor sociale obligatorii stabilit conform art. 2 963 i art. 2964(1) nu poate depi 4 salarii medii brute pe economie, respectiv baza anual de clacul a contribu iilor sociale nu poate depi 36 de salarii medii brute pe economie. Salariul mediu brut pe economie este cel utilizat la Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 63

fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.

SEC IUNEA II Contribu ii sociale pentru veniturile din activit i dependente la fu nc ia de baz Art. 2963 - Baza de calcul - Baza de calcul a contribu iilor sociale pentru persoanele prevzute la art. 2962 lit. a) i b) o constituie venitul brut di n activit i dependente, la func ia de baz n bani i/sau contravaloarea bunurilor i/sau avantajelor n natur, realizate n ar i n strintate, cu respectarea prevederilor instr ntelor juridice interna ionale la care Romnia este parte, din care se scade deduc erea personal, conform art. 431. Art. 2964 Calculul, re inerea i plata (1) Obliga ia de calcul, re inere i plat a contribu iei sociale obligatorii o au pltitorii din venituri din activit i dependente, la func ia de baz. (2) Contribuabilii care ob in venituri din activit i dependente de la mai mul i pltitori au obliga ia s aleag i s comunice acestora dac venitul respectiv este sau nu de la func ia de baz. Contrib uabilii pot opta ca baza de calcul a contribu iilor sociale obligatorii re inute de angajator la func ia de baz s fie egal cu 4 salarii medii brute pe economie. (3 ) Calculul contribu iei sociale individuale se realizeaz prin aplicarea cotelor p revzute la alin. (5) asupra bazei lunare de calcul prevzute la art. 296 3. (4) Cal culul contribu iei sociale datorate de angajator i de persoanele asimilate angaja torului se realizeaz prin aplicarea cotelor prevzute la alin. (4) asupra bazei de calcul prevzute la art. art. 296 3. (5) Cotele de contribu ii sociale sunt: a) co ntribu ia individual de asigurri sociale obligatorii: 10%; 64 . GABRIEL BIRI

b)contribu ia datorat de angajator pentru asigurri sociale obligatorii: - pentru c ondi ii normale: 20%; - pentru condi ii deosebite: 25%; - pentru condi ii specia le: 30%; Contribu ia social individual se re nie i se vireaz la bugetul asigurrilor s ociale obligatorii pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz, mpreun cu contribu ia angajatorului sau persoanelor asimilate angajatorul ui. Art. 2965 Declararea contribu iei sociale obligatorii - (1) Persoanele fizic e i juridice prevzute la art. 296 2 lit. c), la care i desfoar activitatea sau se afl concediu medical persoanele prevzute la art. 296 2 lit. a) i b) sunt obligate s dep un lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare, pentru care se datoreaz venitur ile din activit i dependente sau asimilate acestora, declara ia privind obliga ii le de plat a contribu iilor sociale i eviden a nominal a persoanelor asigurate. (2) Declara ia lunar privind obliga iile de plat a contribu iilor sociale i eviden a n ominal a persoanelor asigurate prevzut la alin. (1) se va depune la autoritatea fis cal teritorial competent. (3) Modelul i con inutul declara iei prevzute la alin. (1), precum i modalitatea de depunere i de gestionare a acesteia se aprob prin hotrre de Guvern. (4) Eviden a obliga iilor de plat a contribu iilor sociale se ine pe baza codului de identificare fiscal i/sau numr de identificare fiscal, dup caz. (5) Decla ra ia prevzut la alin. (1) va cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele date cu caracter personal: a) codul numeric personal; b) numele i prenumele; c) date privind cali tatea de asigurat; d) date referitoare le raporturile de munc i activitatea desfurat; Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 65

e) date privind condi iile de munc; f) date privind venituri/indemniza ii/presta ii; g) date privind starea de sntate. (6) Datele cu caracter personal cuprinse n de clara ia prevzut la alin.(1) sunt prelucrate n condi iile Legii nr.677/2001 pentru protec ia persoanelor cu privire la prelucrarea datelor cu caracter personal i li bera circula ie a acestor date, cu modificrile i completrile ulterioare . . SEC IUNEA III Contribu ii sociale pentru venituri, altele dect cele din activit i dependente la func ia de baz Art. 2966 - Venituri, altele dect cele din activit i d ependente la func ia de baz, sunt: a) veniturile din activit i independente, defin ite conform art. 46 alin.(1); b) veniturile din cedarea folosin ei bunurilor, de finite conform art. 61 alin. (1); c) veniturile din investi ii, definite conform art. 65 alin. (1); d) veniturile din activit i agricole, definite conform art. 7 1 alin. (1); e) veniturile impozabile din premii i din jocuri de noroc, definite conform art. 75 alin. (1) i (2); f) veniturile din alte surse, definite conform a rt. 78 alin. (1) i (2); g) venituri din activit i dependente, n afara func iei de b az. Art. 2967 - Baza de calcul - (1) Pentru persoanele care ob in unul sau mai mu lte din veniturile prevzute la art. 2967 baza lunar de calcul a contribu iei indiv iduale de asigurri sociale 66 . GABRIEL BIRI

obligatorii o reprezint venitul net determinat conform regulilor de determinare a venitului net specifice fiecrui tip de venit. (2) Baza anual de calcul a contribu iilor sociale individuale obligatorii nu poate fi mai mic dect salariul minim pe economie i nu poate fi mai mare dect plafonul precizat la art. 2963. n cazul n care contribuabilul ncepe sau ncheie activitatea n cursul unui an, baza de calcul se aju steaz propor ional cu numrul de luni ntregi lucrate. Art. 2968 Calculul contribu ii lor sociale obligatorii (1) Obliga ia de calcul i plat a contribu iilor sociale ob ligatorii apar ine contribuabililor care ob in veniturile prevzute la art. 2966. (2) Calculul contribu iilor sociale obligatorii se realizeaz prin aplicarea cotei prevzute la alin. (4) asupra bazei lunare de calcul prevzute la art. 2967. (3) Co ta de contribu ie social obligatorie este de 25%. Art. 2969 Declararea i plata con tribu iilor sociale obligatorii - (1) Persoanele fizice i juridice care ob in unu l sau mai multe din veniturile prevzute la art. 2966 i nu ob in venituri din activ it i dependente au obliga ia s declare venitul estimat pentru anul n curs pn cel mai trziu la data de 15 martie a anului n curs i s efectueze pl i anticipate n contul cont ribu iilor sociale obligatorii anuale. (2) Pl ile anticipate se calculeaz prin apl icarea cotei stabilite la alin (3) al art. 2968 asupra venitului estimat, dar nu mai pu in de 12 salarii minime pe economie i nici mai mult dect 48 de salarii min ime pe economie i se efectueaz n patru rate egale, nu mai trziu de data de 15 martie , 15 iunie, 15 septembrie, respectiv 15 decembrie a anului n curs. (3) Pl ile anti cipate privind contribu iile sociale obligatorii sunt deductibile la calculul pl a ilor anticipate privind impozitul pe venit. (4) Declara ia privind obliga iile de plat a contribu iilor sociale se va depune la autoritatea fiscal teritorial com petent. Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 67

(5) Modelul i con inutul declara iei prevzute la alin. (4), precum i modalitatea de depunere i de gestionare a acesteia se aprob prin hotrre de Guvern i va fi comun cu d eclara ia impozitului pe venit. (6) Eviden a obliga iilor de plat a contribu iilo r sociale se ine pe codul numeric personal. SEC IUNEA VI Regularizarea anual a pl a ii contribu iilor sociale Art. 29610- Regularizarea anual a pl ii contribu iilor sociale obligatorii se face prin declara ia anual privind veniturile impozabile, ce trebuie depus de persoanele fizice care ob in venituri din activit i dependent e n afara func iei de baz precum i venituri din activit i, altele dect cele dependent e i care nu se regsesc n una din situa iile prevzute la art. 29611. SEC IUNEA V Prev ederi speciale Art. 29611- Persoanele care beneficiaz de drepturi de pensie pentr u limit de vrsta i stagiu complet, care ob in venituri din activit i dependente sau din activit i, altele dect cele dependente la func ia de baz, datoreaz o contribu ie de asigurri obligatorii redus cu 75%. SEC IUNEA VI Abrogri Art. 29612 Pe data intrrii n vigoare a prezentei se abrog: a) A rt. III din Ordonan a de urgen nr. 58/2010 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i alte msuri financiar-fiscale; 68 . GABRIEL BIRI

b) Art. 6, art. 11 i art. 36 din Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensi i publice; c) Art. 257-2581 din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul snt ii; d) Art. 4 din O.U.G. nr. 158/2005 privind concediile i indemniza iile de asigurri sociale de sntate. Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 69

CAPITOLUL 9 Despre pia a imobiliar Sec iunea 9.1 - Comentarii Considerm c legisla ia fiscal n domeniul imobiliar, fie c vorbim de impozit pe venit, TVA sau impozite i taxe locale este deficitar n acest m oment. n cele ce urmeaz o s explic de ce sus in acest lucru i ce consider c trebuie fc ut pentru ca acest segment extrem de important al economiei s fie mai bine reglem entat din punct de vedere fiscal. 9.1.1. Impozitul pe venit Pn n iunie 2005 era una nim acceptat c veniturile din vnzrile de bunuri imobile de ctre persoane fizice nu e rau supuse niciunui impozit, fiind considerate vnzri de bunuri din patrimoniul pers onal, deci neimpozabile conform art. 42(g) din Codul fiscal. Despre TVA la astfel de tranzac ii, nici mcar nu se vorbea... Astfel de discu ii au aprut de abia n 200 9, cnd au nceput i controalele n materie, materie care de altfel a primit prima regl ementare de abia ncepnd cu 1 ianuarie 2010. n discu iile pe care le-am avut n cursul anului 2004 n echipa care a redactat partea fiscal a programului de guvernare al Alian ei D.A. (cel care propunea cota unic de 70 . GABRIEL BIRI

16%), am atras aten ia c succesul reformei nu putea fi asigurat dect dac erau aduse n sfera impozabil toate ctigurile i mai ales cele pe care persoanele fizice deja ncep user s le ob in din tranzac ii imobiliare fie c vorbeam de celebrele deja specula ii cu terenuri sau de persoanele care construiau pentru a vinde ansambluri reziden iale sau cldiri de birouri. n mod evident, la acea vreme nu am fost ascultat, dov ada fiind OUG 34/2004 privind modificarea Codului fiscal (prin care s-a introdus cota unic) care nu con inea nicio prevedere n acest sens. Explica ia pentru aceast sc are este una foarte simpla: c iva politicieni influen i aveau interese n zona imobi liara i nu au vrut s plteasc impozit. La scurt timp dup reducerea abrupt a impozitelor directe a devenit ns clar c veniturile bugetare au sczut abrupt i au aprut probleme b ugetare, motiv pentru care calendarul de majorare al accizelor a fost devansat i au aprut primele discu ii n legtur cu majorarea TVA (cu 3%, ca s se suplimenteze veni turile la buget cu 1% din PIB). ncepuse deja compromiterea cotei unice... Pe fond ul acestor discu ii, politicienii vremii au realizat probabil c este mult prea sc andalos s continue discu iile despre mrirea TVA i s pstreze n continuare neimpozitat p ofitabila pia imobiliar, aa c au introdus ncepnd cu 1 iunie 2005 (Legea nr. 163/2005) un simulacru de impozit pe ctigul din astfel de tranzac ii. Spun simulacru pentru c aceiai politicieni care au decis introducerea impozitului au avut grij s prevad n leg e i metodele prin care impozitul (10% n 2005, 16% n 2006) s nu Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 71

fie pltit. Practic, numai cine a vrut a pltit acest impozit, existnd variate metode de evitare a pl ii lui: - impozitul nu se datora pentru ctigul din vnzarea imobilel or de inute cel pu in 3 ani (indiferent de numrul imobilelor vndute); - impozitul nu se datora dac bunul vndut fusese dobndit prin dona ie de la o rud de grad cel mul t III; - impozitul nu se datora dac bunul imobil vndut a fost ob inut prin schimb; - aporturile n natur nu erau impozabile ceea ce este normal, numai c aportul fiind fcut la valoarea de pia , ctigul impozabil ob inut din vnzarea pr ilor sociale (pre d e vnzare minus valoare nominal) era zero, deci i impozitul era zero. n momentul n car e aceiai politicieni au realizat c situa ia devenise mult prea ridicol pentru a fi men inut (n 2005 s-au colectat n 7 luni sub 20 milioane de euro, iar n 2006 n jur de 70 milioane de euro din acest impozit), impozitul pe ctig a fost nlocuit cu un impo zit pe venit, degresiv, ntre 3% i 1% din pre ul vnzrii bunurilor imobile din patrimo niul personal, eliminndu-se ns simultan i taxa de timbru... Practic, modificrile intr oduse de la nceputul lui 2007 erau echivalentul unei cote unice de 16% aplicate u nei marje fixe de ctig de aproximativ de 10%, iar acest lucru se ntmpl ntr-o perioad are pre urile se dublau de la lun la lun, iar ctigurile erau n medie de 200%. Statul a renun at la venituri anuale de peste 1 miliard de Euro (aproximativ 1% din PIB ) numai n perioada 2005-2008! Situa ia nu a fost reglementat nici n prezent, la dat a la care scriam aceste rnduri (august 2011) o alt bomb cu ceas ateptnd a fi detonat n fiscalitatea romneasc. M 72 . GABRIEL BIRI

refer la persoanele fizice, nregistrate ca pltitori de TVA care, conform normelor la art. 127(2.1) introdus la 1 ianuarie 2010 prin OUG 2009, pltesc impozitul pe v enit conform art. 771 din Codul fiscal, dei acest articol se refer la bunurile imo bile din patrimoniul personal, nicidecum la cele din patrimoniul de afecta iune al afacerii. Opinia noastr (aceeai cu cea exprimat informal i de departamentul legis la ie din Ministerul Finan elor) este c TVA i art. 771 sunt incompatibile, persoan ele nregistrate ca pltitori de TVA ob innd venituri din activit i independente (altf el de ce ar plti TVA?), pentru care regimul fiscal este cel normal, impozitul fii nd datorat asupra ctigului (16%) i nu venitului (3% - 1%). n plus, inevitabil se pun e i problema contribu iei la asigurrile de sntate datorate de persoanele care ob in venituri din activit i independente. Astfel de neclarit i nu fac dect s genereze ins ecuritate pentru investitori i s elimine orice urm de ncredere n buna credin a autori t ilor, autorit i care n ultima perioad dau senza ia c las problemele s se acumuleze od inten ionat, pentru a se folosi ulterior de ele pentru sanc ionarea persoanel or incomode. Cum vedeam lucrurile n 2004? Atunci cnd am ajutat la redactarea OUG 1 38/2004, am propus impozitarea ctigurilor din tranzac ii imobiliare la fel ca oric e alte ctiguri, cu 16%. Singura excep ie pe care am considerat-o rezonabil a fost c u privire la ctigul ob inut din vnzarea unui imobil cu destina ia de locuin i numai o singur dat pe parcursul a 3 ani de zile, pentru a nu impozita persoanele care i vnd locuin a ca s se mute n alta, mai mic sau mai mare, dup caz. Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 73

Cum le vd acum? La fel, cu singura men iune c trebuie fcut o distinc ie ntre ctigurile ob inute din vnzarea bunurilor din patrimoniul personal, pentru care consider c se justific excep ia de mai sus, i cele din patrimoniul de afecta iune al afacerii, pentru care nu se justific nicio excep ie i pentru care trebuie aplicate n mod core spunztor i regulile cu privire la nregistrarea i plata TVA. Prin bunuri imobile din patrimoniul personal n eleg acele bunuri imobile care sunt folosite de contribuab il i familia sa pentru traiul zilnic (locuin a de domiciliu, reedin a secundar, reed in e de vacan ). Taxa pe valoarea adugat Nu sunt prea multe de spus n ceea ce privete TVA. Pia a este n acest moment mutilat de criz, iar pu inele tranzac ii n domeniul reziden ial sunt fie cu imobile vechi, fie cu apartamente pentru care cota de TV A este de 5%. Cota standard de TVA de 24% este pur i simplu un no go n imensa majori tate a cazurilor, mai ales n condi iile n care ncrederea cumprtorilor n economie este la un nivel extrem de sczut, iar finan area este dificil i scump. Cred c ar fi mult m ai eficient dac actuala cot de TVA de 5% ar fi extins la toate vnzrile de imobile noi cu destina ie de locuin , indiferent de mrimea i pre ul acestora sau de numrul de l ocuin e de inute. n fond, un imobil cu destina ia de locuin acoper aceeai nevoie de baz a oamenilor, indiferent dac apartamentul este locuit de proprietar sau este nc hiriat. Cota imens de TVA nu face dect s blocheze vnzrile de apartamente noi deja exi stente n stoc i s opreasc orice ini iativ de investi ie nou n dezvoltarea de unit i r den iale. n plus, impunerea unui 74 . GABRIEL BIRI

prag destul de sczut al valorii pentru care cota de 5% poate fi aplicat are i un ef ect pervers: pentru a se ncadra n barem, calitatea unit ilor locative nu va avea cu m s fie una ridicat. O alt msur care consider c ar trebui reintrodus este aceea cu pri ire la aplicarea msurilor de simplificare pentru vnzrile de imobile. O astfel de msu r a existat n 2006 i 2007 i a fost eliminat, din motive greu de n eles, n 2008. De alt el, avantajele msurilor de simplificare pe care eu le doresc aplicate n toate tran zac iile B2B (business to business), vor fi explicate n detaliu n Capitolul 15. Di n pcate ns, aplicarea erga omnes a msurilor de simplificare nu este (nc) permis de Dir ctiva 112/2006/CE privind TVA, dar msurile de simplificare n domeniul imobiliar (a tt pentru livrri de imobile, ct i pentru lucrri de construc ii) pot fi aplicate fr a f mcar nevoie de ob inerea derogrii Consiliului (aa cum a fost nevoie, de exemplu, n cazul cerealelor). Trebuie s precizez ns c, n condi iile n care msurile de simplificar nu sunt aplicate erga omnes, sunt de prere ca acestea nu ar trebui aplicate i luc rrilor de construc ii i montaj, datorit dificult ilor pe care acestea le creeaz firme lor de construc ii. Msurile de simplificare n cazul lucrrilor de construc ii i monta j au fost aplicate n Romnia n 2007 i, pe lng problemele severe de cash flow cauzate co mpaniilor de construc ii, au creat i probleme practice, datorit dificult ii definir ii stricte a lucrrilor de construc ii i montaj. Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 75

Impozitul pe cldiri n acest moment impozitul pe cldiri este calculat n dou moduri com plet diferite, n func ie de cine este proprietar. Pe scurt, fr a intra n detalii, at unci cnd proprietarul cldirii este persoan fizic, impozitul este de 0,1% aplicat asu pra unei valori impozabile fixe (n func ie de tipul construc iei) i ajustat cu c iv a coeficien i n func ie de amplasare (rang localitate, zona n localitate), vechime , numrul de propriet i de inute, n timp ce atunci cnd proprietarul cldirii este perso an juridic, impozitul este ntre 0,25% i 1,8% (cel mai frecvent 1,5%) din valoarea co ntabil a cldirii, sau ntre 5% i 10% dac imobilul nu a fost reevaluat n ultimii 3 ani. Un calcul simplu ne arat c persoana fizic va plti, pentru aceeai cldire, situat n cen l Bucuretiului, de cel pu in 10 ori mai pu in impozit dect persoana juridic. Factor ul este de numai 10 doar dac aplicm coeficien ii maximi de corec ie pentru zon (2,6 ) i numr de cldiri de inute (3) i dac n cazul persoanei juridice valoarea contabil est la pre de construc ie i nu calculat n func ie de veniturile generate de cldire. n ca z contrar, impozitul pltit de persoana fizic poate fi i de 100 de ori mai mic dect c el pltit pentru aceeai cldire de persoana juridic. Poate c unora un impozit de 1,5% l i se va prea mic. Procentul este mic, baza de aplicare a acestuia este ns una foart e mare. Chiar i lund n considerare un randament al investi iei de 9% (n 2006 coborse sub 6%), impozitul de 1,5% este echivalent cu 2 luni de chirie, ceea ce nseamn un 76 . GABRIEL BIRI

impozit de 16,6% pe venit, nu pe profit. Sunt foarte multe investi ii n imobiliar e care nici mcar nu genereaz o marj de profit de 16,6%, ceea ce nseamn c impozitul de 1,5% este n realitate unul uria! Care sunt implica iile acestui sistem arhaic, ant icompetitiv, care afecteaz n mod serios dezvoltarea sntoas a unei pie e att de importa nte? S enumerm doar cteva: n primul rnd, creeaz o distorsiune concuren ial evident ersoanele fizice i cele juridice pe pia a nchirierilor. Impozitul pltit de companie va echivala cu cel pu in chiria pe 2 luni, sau chiar 4 luni n unele cazuri, pe cn d cel pltit de persoanele fizicie va fi unul derizoriu (de cel pu in 10 ori mai m ic, posibil ns i de 100 de ori); n subsidiar, aceast distorsiune stimuleaz dezvoltri i obiliare de ctre persoane fizice, zon n care evaziunea, inclusiv munca la negru, es te omniprezent; n al doilea rnd, descurajeaz companiile s investeasc n cldiri eficien energetic! Acestea cost mai mult, deci i impozitul este mai mare. Prin urmare, cldi rea devine mai pu in competitiv. Iar acest lucru se ntmpl n condi iile n care aceleai utorit i locale beneficiare cheltuiesc sume importante (din impozitele noastre) p entru reabilitarea termic a blocurilor de locuin e; Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 77

n al treilea rnd, descurajeaz companiile s investeasc n cldiri frumoase, mai scumpe de cuburile care ne nconjoar; n al patrulea rnd, a mpiedicat apari ia investitorilor ca re s dezvolte spa ii reziden iale pentru nchiriat. Costul suplimentar ce ar trebui s fie transferat chiriaului ar fi uria, imposibil de pltit de pia . De altfel, anun urile pe care le vedem n ultima perioad pentru nchirieri de apartamente sunt, n mare a lor majoritate, nchirieri for ate de lipsa cumprtorilor pentru apartamentele nou construite, iar dezvoltatorii nu fac acest lucru pentru profit, ci doar pentru a reduce pierderile; creeaz o problem sever privind organizarea planului de afaceri, deoarece impozitul va fi recalculat la cel pu in fiecare 3 ani, reevalurile depi nznd de evolu ia pie ei (imprevizibil); a generat o modificare a comportamentului investitorilor, n sensul c majoritatea cldirilor valoroase nu au fost vndute direct, ci prin companiile care le de ineau, ceea ce n multe cazuri a complicat structur a de finan are, dar a dat i un imbold "parcrii" profitului prin Cipru, Luxemburg s au prin alte ri mai detepte dect noi creeaz probleme inclusiv autorit ilor locale, pen tru c i veniturile lor din impozit depind de fluctua iile pie ei sau de iscusin a proprietarului n a reduce valoarea contabil a cldirii. 78 . GABRIEL BIRI

Cam multe probleme pentru un singur impozit Cum ar putea ele s fie rezolvate fr s per turbe veniturile la bugetele locale? Pentru nceput, ar trebui s ne punem o ntrebare de bunsim : de ce impozitul pe cldiri trebuie s fie mic pentru persoanele fizice i mare pentru companii? Rspunsul ar putea ine de capacitatea de plat a popula iei i de faptul c statul dorete s men in impozitele pentru locuin ele popula iei la un niv el redus, n aa fel nct impozitul pentru locuin (aceasta satisfcnd una din nevoile de az ale cet eanului) s poat fi pltit de toat lumea, inclusiv de cet enii cu venituri fo rte mici. Apar ns cteva probleme: aceeai nevoie de baz a omului este satisfcut i de o cuin construit sau achizi ionat de o companie pentru a fi nchiriat. De ce ar trebui ca impozitul s fie de cteva zeci de ori mai mare dect cel pltit de persoana fizic pen tru acea locuin ? i mai apare o problem: foarte multe imobile cu destina ie comerci al (magazine, birouri, hoteluri, depozite) sunt de inute de persoane fizice, nu d e companii. Ce justific un impozit de cteva zeci de ori mai mic pentru acestea dect cel pltit de companii pentru aceleai imobile? Personal, consider c o diferen iere a impozitului trebuie fcut, dar nu n func ie de proprietar, ci n func ie de destina ia/folosin a imobilului. Impozitul mic, similar cu ceea ce exist n acest moment n c azul persoanelor fizice, ar trebui s se aplice tuturor imobilelor cu destina ie d e locuin e i care sunt folosite n acest sens, iar un alt impozit, mai mare, ar tre bui s fie aplicat pentru toate spa iile cu alt destina ie dect cea de locuin e sau n cazul spa iilor cu destina ie de Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 79

locuin e, dar care sunt folosite ca locuri de desfurare a activit ii de ctre comerci an i sau prestatori de servicii. n plus, consider c pentru ambele categorii de cldi ri, baza impozabil trebuie s fie aceeai, respectiv o valoare impozabil fix (similar cu valorile care se aplic acum pentru persoane fizice), n func ie de tipul cldirii, v aloare ce poate fi corelat cu un cost mediu de construc ie pentru respectivul tip de cldire. Diferen ierea impozitului ar trebui fcut doar prin cote diferite de imp ozitare pentru cele dou categorii de imobile. Nu n cele din urm, consider c actuala practic de a supra-impozita persoanele ce de in mai mult de un imobil n proprietat e trebuie s nceteze. O astfel de msura nu face dect s sanc ioneze investi iile n bunur i imobile, investi ii care nu fac dect s sus in dezvoltarea pie ei imobiliare. n plu s, investi iile n bunuri imobile au fost dintotdeauna o form de economisire (pe lng achizi iile de aur, bijuterii sau opere de art), de creare a unui fond de pensii p rivat. Nu trebuie s pierdem din vedere i impactul pozitiv pe care un stoc important de locuin e de nchiriat (fie c sunt de inute de persoane fizice sau juridice) l po ate avea asupra mobilit ii for ei de munc. Sec iunea 9.2 - Propuneri legislative 9.2.1. - n ceea ce privete impozitul pe veni t 34. La art. 7, alin. (1) se introduc trei puncte noi, 61, 62, 132 cu urmtorul c on inut: 80 . GABRIEL BIRI

61 - bunuri din patrimoniul personal bunurile folosite de persoana fizic, singura sau mpreuna cu familia, pentru traiul zilnic; 62 - bunuri din patrimoniul de afec ta iune - bunurile folosite de persoana fizic pentru desfurarea unei activit i econo mice, indiferent de forma de organizare a activit ii economice; 132 - fapte de co mer orice activit i desfurate cu regularitate sau n mod repetat n scopul ob inerii de venituri, altele dect veniturile din profesii libere. 35. Articolul 771 se modifi c i va avea urmtorul cuprins: Art. 771 - Stabilirea venitului impozabil - (1) Sunt s upuse impozitrii veniturile realizate din transferul dreptului de proprietate asu pra construc iilor de orice fel i terenul aferent acestora, precum i veniturile re alizate din transferul dreptului de proprietate asupra terenurilor de orice fel, fr construc ii, aflate n patrimoniul personal al contribuabilului. (2) Venitul imp ozabil din transferul propriet ilor imobiliare, cu excep iile prevzute la alin. (3 ), reprezint diferen a dintre valoarea de nstrinare a propriet ilor imobiliare, tere nuri i/sau construc ii i valoarea fiscal a acestora, precum i cu comisioanele, taxel e pltite de vnztor, la care se adaug costul lucrrilor i serviciilor de natur s creasc oarea imobilului, la data efecturii acestora, dovedite cu documente justificative . (3) Sunt exceptate de la prevederile alin. (1): a) veniturile ob inute din vnza rea bunurilor imobile ob inute prin reconstituirea dreptului de proprietate; b) venitul ob inut din vnzarea unui singur bun imobil din patrimoniul personal, n ori ce perioad de 3 ani, calculat de la ultima vnzare a unui astfel de bun; c) aportul n natur la capitalul social al unei societ i. Pr ile sociale sau ac iunile dobndite c a urmare a aportului n Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 81

natur au valoarea fiscal egal cu valoarea fiscal a bunului imobil aportat; d) transf erul ctre motenitori al titlului de proprietate asupra bunurilor imobile din patri moniul personal al persoanei decedate. Valoarea fiscal a bunurilor imobile dobndit e prin motenire este egal cu valoarea fiscal pe care bunul imobil o avea naintea tra nsferului titlului de proprietate ctre motenitori; e) dona iile de bunuri imobile din patrimoniul personal. Valoarea fiscal a bunurilor imobile dobndite prin dona i e este egal cu valoarea fiscal pe care bunul imobil o avea naintea transferului tit lului de proprietate de la donator ctre donatar. f) pre ul de achizi ie pentru bu nurile dobndite n condi iile prevzute la lit. a) sau valoarea men ionat pentru bunur ile dobndite n condi iile prevzute la lit. b), la care se adaug costul lucrrilor i ser viciilor de natur s creasc valoarea imobilului, la data efecturii acestora, dovedite prin raport de expertiz ntocmit de un expert autorizat, n condi iile legii. (4) Pi erderea din transferul propriet ii imobiliare din patrimoniul personal reprezint p ierdere definitiv a contribuabilului. 36. Articolul 772 se modific i va avea urmtorul cuprins: Art. 772 - Calculul i plata impozitului pe venit - (1) Impozitul se calc uleaz prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului impozabil determinat potrivit art. 771. (2) Venitul impozabil din transferul dreptului de proprietate a bunuri lor imobile din patrimoniul personal se calculeaz de ctre vnztor i se declar de ctre a esta notarului care autentific actul translativ de proprietate. (3) Notarii publi ci care autentific actele ntre vii translative ale dreptului de proprietate au obl iga ia de a ncasa i de a vira 82 . GABRIEL BIRI

impozitul la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost autentificat actul. (4) n cazul n care transferul dreptului de proprietate asupra construc iilor sau terenurilor se face prin alt procedur dect cea notarial, contribuabilul are obliga ia de a declara venitul ob inut, n maximum 5 zile de la data nstrinrii bunului, la organul fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliul l. Contribuabilii care nu au domiciliul fiscal n Romnia declar venitul ob inut la o rganul fiscal n a crui raz teritorial este situat imobilul nstrinat. 37. Articolul 773 se modific i va avea urmtorul cuprins: Art. 773 Obliga iile declarative ale notarilo r publici cu privire la transferul propriet ilor imobiliare din patrimoniul perso nal - (1) Notarii publici au obliga ia s depun semestrial la organul fiscal terito rial o declara ie informativ privind transferurile de propriet i imobiliare, cupri nznd urmtoarele elemente pentru fiecare tranzac ie: a) pr ile contractante; b) valo area nscris n documentul de transfer; c) impozitul pe venitul din transferul propri et ilor imobiliare din patrimoniul personal. (2) La declara ia informativ se vor a nexa declara iile vnztorilor prevzute la alin.(2) al art. 772. (3) Procedurile de d eclarare, de calcul i de plat a impozitului men ionate la alin (2) al art. 772 i al in. (1) se stabilesc prin ordin al ministrului finan elor publice, care se publi c n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. 9.2.2 n ceea ce privete TVA 38. Alin. 21 l art. 140 se modific i va avea urmtorul cuprins: Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 83

(21) Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuin el or ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. T erenul pe care este construit locuin a include i amprenta la sol a locuin ei. n sen sul prezentului titlu, prin locuin livrat ca parte a politicii sociale se n elege: a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i de pensionari; b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap; c) livrarea de lo cuin e, precum i a anexelor gospodreti ale acestora. Anexele gospodreti sunt cele def inite prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construc i i, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Cota redus se aplic numai n ca ul locuin elor care n momentul vnzrii pot fi locuite ca atare; d) livrarea de cldiri , inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea atribuirii d e ctre acestea cu chirie subven ionat unor persoane sau familii a cror situa ie eco nomic nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau nchirierea unei locuin e n condi iile pie ei. 39. La alin. (2) al art. 160, dup lit. c) se introduce o nou li ter d), cu urmtorul con inut: Opera iunile pentru care se aplic taxarea invers sunt: (...) d) cldirile, pr ile de cldire i terenurile de orice fel, inclusiv platforme be tonate, drumuri de acces au altele asemenea, pentru a cror livrare se aplic regimu l de taxare; 84 . GABRIEL BIRI

9.2.3. n ceea ce privete impozitul pe cldiri 40. Articolul 251 se modific i va avea u rmtorul con inut: Art. 251 - Calculul valorii impozabile a cldirii. (1) Valoarea im pozabil a cldirii, exprimat n lei, se determin prin nmul irea suprafe ei construite de sfurate a acesteia, exprimate n metri ptra i, cu valoarea impozabil corespunztoare, ex primat n lei/m2, din tabelul*) urmtor: Tipul cldirii Valoarea impozabil lei/m2 Cu ins tala ii de ap, Fr instala ii de canalizare, electrice ap, canalizare, i nclzire (condi ii electrice i nclzire cumulative) 1200 600 A. Cldire cu cadre din beton armat sau cu pere i exteriori din crmid ars sau orice al te materiale similare B. Cldire cu cadre din o el sau cu pere i exteriori din met al, lemn, materiale plastice sau orice materiale similare C. Cldire cu pere ii ex teriori 1000 500 400 200 85 Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii

din lemn, din piatr natural, din crmid nears, din vltuci sau din orice alte materiale supuse unui tratament termic i/sau chimic D. Cldire-anex cu cadre din beton armat s au cu pere i exteriori din crmid ars sau orice alte materiale similare E. Cldire-anex cu cadre din o el sau cu pere i exteriori din metal, lemn, materiale plastice sa u orice materiale similare F. Cldire-anex cu pere ii exteriori din lemn, din piatr 86 800 400 75% din suma care s-ar aplica cldirii 75% din suma care s-ar aplica cldirii 50% din suma care s-ar aplica cldirii 50% din suma care s-ar aplica cldirii . GABRIEL BIRI

natural, din crmid nears, din vltuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratam nt termic i/sau chimic *) VALORILE IMPOZABILE pe metru ptrat de suprafa construit desfurat la cldiri (art. 2 1 i art. 253)

(2) n cazul unei cldiri care are pere ii exteriori din materiale diferite, pentru stabilirea valorii impozabile a cldirii se identific n tabelul prevzut la alin. (3) valoarea impozabil cea mai mare corespunztoare tipului cldirii respective. (3) Supr afa a construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafe elor sec iuni or tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol, exceptnd suprafe ele podurilor care nu sunt utilizate ca locui n i suprafe ele scrilor i teraselor neacoperite. (4) Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n func ie de rangul localit ii i zona n care este amplasat cldirea, prin nmu rea valorii determinate conform alin. (3) cu coeficientul de corec ie corespunzto r, prevzut n tabelul*) urmtor: Zona n cadrul localit ii A B C Rangul localit ii 0 I II 2,60 2,50 2,40 2,50 2,40 2,30 2,40 2,30 2,20 III 2,30 2,20 2,10 IV 1,10 1,05 1,00 V 1,05 1,00 0,95 87 Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii

D 2,30 2,20 2,10 2,00 0,95 0,90

(5) Valoarea impozabil a cldirii, determinat n urma aplicrii prevederilor alin. (1)-( 6), se reduce n func ie de anul terminrii acesteia, dup cum urmeaz: cu 20%, pentru c ldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fisca l de referin ; cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin . (6) n cazul cld irii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, din punct de vedere fiscal, anul terminrii se actualize az, astfel c acesta se consider ca fiind cel n care au fost terminate aceste ultime lucrri. (7) Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, atunci suprafa a construit desfurat a cldirii se determin prin nmu irea suprafe ei utile a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20. 41. Ar ticolul 252 se modific i va avea urmtorul con inut: Art. 252. Calculul impozitului d atorat pentru cldirile utilizate ca locuin e (1) n cazul imobilelor folosite ca lo cuin , impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii. (2) n cazul cldirii utilizate ca locuin , a crei supr afa construit depete 150 de metri ptra i, valoarea impozabil a acesteia se majoreaz cte 5% pentru fiecare 50 metri ptra i sau frac iune din acetia. 42. Art. 253 se modi fic i va avea urmtorul cuprins: 88 . GABRIEL BIRI

Art. 253. Cota de impozit datorat pentru cldirile utilizate cu destina ie comercia l (1) Sunt imobile utilizate cu destina ie comercial imobilele care nu sunt folosi te ca locuin de persoane fizice. De exemplu, cldiri utilizate cu destina ie comer cial sunt cldirile pentru birouri, hoteluri, baruri, restaurante, spa ii de depozi tare i altele asemenea. (2) Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului l ocal i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,50% inclusiv. 43. Dup art. 253 se introduc dou rticole noi, 2531 i 2532 cu urmtorul con inut: Art. 2531. Cota de impozit pentru c ldirile cu folosire mixt (1) Sunt cldiri cu folosire mixt cldirile care sunt folosite par ial pentru locuit iar restul utilizat cu destina ie comercial; (2) Cotele de impozit aplicabile sunt cele stabilite conform art. 252 pentru partea de cldire folosit pentru locuit i prin aplicarea cotei stabilite conform art. 252 (2) pentru partea de cldire folosit cu destina ie comercial. (3) Alocarea cotelor pr i se face de ctre contribuabil, prin declara ie pe proprie rspundere care trebuie s corespun d realit ii fizice. Art. 2532 - Cldiri care fac obiectul unui contract de leasing f inanciar - n cazul unei cldiri care face obiectul unui contract de leasing financi ar, pe ntreaga durat a acestuia se aplic urmtoarele reguli: a) impozitul pe cldiri se datoreaz de locatar; b) n cazul n care contractul de leasing nceteaz altfel dect prin ajungerea la scaden , impozitul pe cldiri este datorat de locator. Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 89

CAPITOLUL 10 Despre TVA

Sec iunea 10.1 Comentarii 10.1.1. Msuri de simplificare S rspundem mai nti la o n re simpl: ce sunt msurile de simplificare? Simplu spus, msurile de simplificare (nu mite i taxare invers ) sunt un set de reguli care se aplic atunci cnd att vnztorul, mprtorul sunt pltitori de TVA i care permit ca TVA aferent unei vnzri s nu mai circul fectiv ntre cumprtor i vnztor. Practic, nregistrarea TVA se face doar contabil, fcnd o compensare ntre TVA colectat i deductibil. Msurile de simplificare nu se aplic n ca zul n care cumprtorul nu este nregistrat ca pltitor de TVA, deci este consumator fina l, n astfel de cazuri cumprtorul pltind efectiv TVA. Astfel de msuri de simplificare se aplic deja la toate achizi iile intracomunitare, dar i la majoritatea prestrilor de servicii intracomunitare, msurile de simplificare devenind n ultima perioad reg ula i nu excep ia n astfel de opera iuni (intracomunitare). Msurile de simplificare nu sunt ns permise la tranzac iile n interiorul statelor membre (dect cu mici excep ii), ceea ce mie unuia mi se pare a fi oarecum 90 . GABRIEL BIRI

mpotriva a dou din fundamentele Uniunii Europene: libera circula ie a mrfurilor i ne discriminarea. S explic i de ce consider c aplicarea msurilor de simplificare doar l a tranzac iile intracomunitare introduce o distorsiune concuren ial. S presupunem c avem un investitor n Arad care vrea s cumpere un utilaj. Are dou op iuni: l cumpr de la un comerciant din Timioara cu 10,000 euro plus TVA sau, acelai utilaj i la acelai pre , de la un comerciant din Szeged. Dac cumpr de la Timioara, trebuie ns s scoat d buzunar 12,400 euro, pe cnd dac ia utilajul de la Szeged va plti doar 10.000 euro. De unde va cumpra investitorul nostru utilajul, mai ales dac este o investi ie nou iar TVA-ul trebuie finan at cteva luni, pn la rambursare? Rspunsul este evident, cu ct investi ia va fi mai mare, cu att motiva ia investitorului de a achizi iona din afara Romniei va fi mai mare. Este drept c acest exemplu este valabil i n sens inve rs, dar acest lucru nu face dect s ntreasc sus inerea mea cu privire la discriminare. Discriminarea este ns cea mai mic dintre problemele pe care actualul sistem de TVA le are. Cu to ii tim ct de mare este evaziunea fiscal, iar mobilul cel mai important este chiar furtul TVA. Cu ct TVA crete, cu att evaziunea devine mai bnoas. Iar din pc ate metodele prin care poate fi furat TVA n tranzac iile B2B sunt extrem de varia te. Intermediari care cumpr din Uniunea European fr TVA (datorit msurilor de simplific re), dar care vnd la intern cu TVA pe care l colecteaz, dar nu l vireaz la buget, exp orturi fictive urmate de cereri de rambursare sunt doar dou exemple prin care bug etul statului romn este fraudat n fiecare an cu miliarde de euro. Iar situa ia de la noi nu este singular, bugetele statelor membre UE fiind fraudate cu zeci Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 91

de miliarde de euro anual. Acest lucru se ntmpl pentru c, din pcate, mecanismul actua l al TVA n UE reprezint o invita ie la fraud. n plus, sistemul creeaz perdan i i ctig .

Cine sunt perdan ii? Vnztorii care emit facturi, iar acestea nu sunt pltite pentru c ei oricum trebuie s plteasc TVA, cumprtorii care nu i primesc TVA-ul de la buget, b tul (deci noi, contribuabilii) care este furat i prin rambursri ilegale, dar i prin fraude de tip carusel sau altele asemenea. Cine sunt ctigtorii? Cumprtorii care nu ltesc datoriile, corup ii din sistem, evazionitii. Dup cum se vede, nu este deloc c a n filmele americane unde bie ii buni ctig mereu. n filmul european al TVA-ului bie i buni nu ctig niciodat! Poate nu ntmpltor americanii nu vor nici n ruptul capului s duc sistemul nostru i continu s men in arhaicul lor sales tax (un fel de TVA care se cteaz doar de ctre comerciant de la consumatorul final) Ce se poate face? Toate, da r absolut toate fraudele de TVA n cazurile B2B au un leac extrem de simplu: msuril e de simplificare. Cu alte cuvinte, banii nu mai circul de la cumprtor la 92 . GABRIEL BIRI

vnztor, de la vnztor la buget iar de la buget napoi la cumprtor. Iar dac banii nu cir nici nu pot fi fura i! Ce simplu nu umbli cu portofelul doldora, ii banii n banc i umbli cu cardul! Msurile de simplificare nu sunt ns permise de legisla ia european dect n condi ii limitative. Pentru anumite opera iuni (importul de bunuri, vnzrile d e bunuri imobile i lucrri de construc ii montaj) aplicarea msurilor de simplificare este lsat la latitudinea statelor membre, pentru altele (livrarea de cereale, deeu ri, mas lemnoas, animale vii) aplicarea msurilor de simplificare este permis doar du p ob inerea unei derogri din partea Consiliului Europei. Pentru cele mai multe bun uri i servicii aplicarea msurilor de simplificare nu este deloc permis. Romnia aplic n acest moment msurile de simplificare doar pentru deeuri, mas lemnoas i cereale. n tre cut au existat msuri de simplificare i la livrarea de imobile, animale vii, dar i l a firmele aflate n insolven . Problema principal a msurilor de simplificare aplicate sectorial este c duc automat la creterea numrului de cereri de rambursare, deci im plicit la creterea costurilor administrative. n plus, msurile de simplificare aplic ate sectorial duc i la creterea costurilor financiare pentru companiile care livre az B2B bunuri i servicii pentru care se aplic msuri de simplificare, deoarece aceste a cumpr la rndul lor bunuri i servicii pentru care msurile de simplificare nu sunt ap licabile i deci nu pot compensa TVA de plat cu TVA colectat, deci trebuie s atepte r ambursarea. S facem ns un exerci iu de gndire i s ne nchipuim ce s-ar ntmpla dac m simplificare ar fi Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 93

regula i n tranzac iile B2B interne, nu numai n cele intracomunitare. Cine ar avea de ctigat i cine de pierdut? n primul rnd, ar disprea frauda de TVA la achizi iile int racomunitare (intermediarul cumpr din UE fr TVA, vinde clientului romn cu TVA, nu plte e TVA la buget i dispare), din simplul motiv c intermediarul nu mai are ce fura. S tatul ctig, evazionistul pierde. n al doilea rnd, ar disprea rambursrile ilegale de TV (fie prin exporturi fictive, achizi ii la pre uri supraevaluate i export etc.) d in simplul motiv c ar disprea aproape complet rambursrile (dreptul de deducere s-ar exercita prin compensare direct n decont). Statul ctig, evazionistul pierde. n al tr eilea rnd, dac ar disprea rambursrile de TVA, s-ar reduce foarte mult birocra ia aso ciat rambursrilor de TVA, deci s-ar reduce costurile de administrare, dar i corup i a. Birocratul corupt pierde, ctig statul, ctig agentul economic. n plus, for a de cont ol astfel eliberat ar putea fi folosit pentru controale n scopul reducerii evaziuni i sau pentru stabilirea corect a bazei de impozitare. Din nou evazionitii pierd, s tatul ctig. n al patrulea rnd, s-ar reduce foarte mult arieratele, att cele ale statul ui ctre agen ii economici (ctig agentul economic, pierde pu in bugetul), ct i cele din tre agen ii economici (ctig vnztorul, pierde cumprtorul ru platnic). Nu n ultimul r r elimina complet distorsiunile concuren iale ntre companii din state diferite al e UE, pentru 94 . GABRIEL BIRI

c msurile de simplificare ar fi aplicabile erga omnes, deci investitorul nostru de mai sus ar trebui s plteasc tot 10.000 de euro pe utilajul de care are nevoie, chi ar dac l cumpr din Timioara. Cine ar mai colecta i plti la buget TVA? Cei care vnd la nsumatorii finali (B2C), dar i la agen ii economici sau institu iile fr drept de de ducere (bnci, societ i de asigurare, unit i de nv mnt sau medicale etc.). Este adevra riscul fiscal al colectrii va fi mult mai concentrat, dar acest lucru va permite i o administrare mult mai eficient a acestuia. n plus, riscul ar fi mutat n special n zona de retail, or se tie c retail nu prea se poate face din apartamente de bloc cu firme fantom. Pentru retail trebuie ieit n strad, ceea ce implic vizibilitate, dec i i control mai uor. Coroborate i cu cteva msuri de ntrire a legisla iei privind comba erea evaziunii fiscale n retail, msurile de simplificare ar putea pur i simplu s strp easc acest flagel frauda de TVA, i implicit s duc la reducerea drastic a pierderilor datorate evaziunii fiscale. Avantajele, enumerate mai sus doar n parte, ar fi uri ae n special pentru bie ii buni. Se pare ns c, pentru moment, bie ii ri sunt nc uternici n UE pentru a nu lsa ca acest lucru s se ntmple Foarte interesant este c i C iliul European recunoate deschis problema, dar, din pcate, refuz nc s accepte solu ia. Recent, n data de 31 iulie 2012, Consiliul a emis o propunere de modificare a Di rectivei TVA n sensul introducerii unui mecanism de reac ie rapid (QRM Quick React ion Mechanism) pentru a se putea asigura un rspuns mai eficient la cererile state lor membre pentru ob inerea de Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 95

derogare de la regula general, n scopul aplicrii msurilor de taxare invers. Aceast pro punere merit citit cu aten ie i tradus mai pe n elesul tuturor. Ce ne spune ea? Cteva lucruri simple: (1) Consiliul tie c avem o problem cu frauda, problem generat de chia r modul de func ionare al TVA; (2) tim i ct ne cost: 110,8 miliarede EURO!; (3) se ti e i solu ia: taxarea invers; (4) dar cu toate acestea, aplicarea solu iei trebuie n continuare condi ionat!; (5) se tie i ct ar costa aplicarea solu iei: zero! Eu pers onal nu cred c o astfel de atitudine poate fi considerat o mostr de eficien ... 10.1 .2 Registrul operatorilor intracomunitari Anul negru al fiscalit ii romneti, 2010, a mai introdus o inven ie n Codul fiscal: registrul operatorilor intracomunitari (ROI), cu scopul de a reduce ceea ce explicam n sec iunea anterioar c poate fi comp let eliminat doar prin msuri de simplificare. Practic, ca urmare a acestei reglem entri, zeci de mii de companii care derulau opera iuni intracomunitare s-au trezi t c nu mai sunt bune codurile lor de TVA i trebuie s se nregistreze din nou, ntr-un a lt registru de TVA, numit ROI. nregistrarea a nsemnat depunerea unui dosar, care c on inea n special dovada c ac ionarii i administratorii nu aveau fapte de evaziune n scrise n cazierul judiciar. Ob inerea acestor dovezi a costat contribuabilii timp i bani, iar rezultatul a fost unul mai mult dect ndoielnic. Dovada cea mai bun c ROI nu i-a atins scopul a fost OMF 1984/2011 privind nregistrarea ca pltitor de TVA, o rdin care stabilete o procedur destul de complicat i costisitoare pentru nregistrarea ca pltitor de TVA a companiilor nou nfiin ate. Ambele msuri sunt att de 96 . GABRIEL BIRI

uor de ocolit de evazioniti nct introducerea lor nu se justific deoarece crete costuri le de administrare att pentru contribuabilul corect, ct i pentru stat. Cum pot fi ns crise n ROI companii fantom? Simplu: evazionistul nmatriculeaz o firm nou ntr-o jurisd c ie offshore, iar firma respectiv nfiin eaz compania romneasc. Ac ionarul, n mod evid ent nu are cazier judiciar (fiind o companie nou nfiin at), deci firma romneasc va f i nregistrat n ROI fr probleme. Msura face parte din aceeai categorie de inutilit i c introducerea perioadei de opozi ie de 30 de zile la transferul pr ilor sociale. O msur care poate avea mai mult sens n lipsa msurilor de simplificare este procedura stabilit de OMF 1984/2011, cu condi ia ca ea s fie aplicat i la firmele existente, p recum i atunci cnd condi iile n care firma a primit codul de TVA (ac ionari, admini stratori, sediu) se schimb. Aa cum a fost ns introdus i cum func ioneaz astzi, proced este complet ineficient: evazionistul va putea nfiin a firme care ndeplinesc condi iile cerute de lege, dup care imediat schimb administratorii, asocia ii i sediul i se apuc de furat. Sec iunea 10.2 Propuneri legislative 10.2.1. Msuri de simplifica re 44. Art. 160 se modific i va avea urmtorul cuprins: Art. 160 - (1) Prin excep ie de la prevederile art. 150 alin. (1), atunci cnd att furnizorul, ct i beneficiarul s unt nregistra i n scopuri de TVA conform art. 153, persoana obligat la plata taxei pentru opera iuni taxabile este beneficiarul. Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 97

(2) Pe facturile emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii n condi iile ali n. (1) furnizorii/prestatorii nu vor nscrie taxa colectat aferent. Beneficiarii vor determina taxa aferent, care se va eviden ia n decontul prevzut la art. 1562, att c a tax colectat, ct i ca tax deductibil. Beneficiarii au drept de deducere a taxei n li itele i n condi iile stabilite la art. 145-1471. (3) De aplicarea prevederilor pre zentului articol sunt responsabili att furnizorii, ct i beneficiarii. Prin norme se stabilesc responsabilit ile pr ilor implicate n situa ia n care nu sa aplicat taxar e invers. (4) Prevederile prezentului articol se aplic numai pentru livrrile de bun uri/prestrile de servicii n interiorul rii. 10.2.2 Registrul operatorilor intracomun itari 45. Art. 1582 se abrog. 98 . GABRIEL BIRI

CAPITOLUL 11 Despre impozitarea autoturismelor Sec iunea 11.1 - Comentarii n acest moment, Codul fiscal i OUG 50/2008 privind tax a de poluare con in cteva prevederi pe care le consider a fi cel pu in contraprod uctive n ceea ce privete impozitele datorate de cei care de in autoturisme. O s le detaliez mai jos. 11.1.1 Impozitul pe profit i TVA Dup cum se tie, una din msurile l uate de Guvern dup venirea crizei a fost eliminarea dreptului de a deduce TVA la achizi ia de autoturisme, cu anumite excep ii. Msura, pe care eu unul o consider a fi una barbar, a fost introdus n cel mai pur stil dmbovi ean: pe de o parte, s-a p revzut nedeductibilitatea, iar, pe cealalt parte, s-a permis n continuare deducerea TVA n cazul n care autoturismul era achizi ionat prin intermediul unui contract d e leasing Cu alte cuvinte, dac cumperi un Logan nu deduci cheltuielile, dar dac iei n leasing un Rolls le deduci! Din aceeai categorie face parte i prevederea cu priv ire la nedeductibilitatea cheltuielilor cu combustibilii, fiind, n opinia mea, o prevedere antieconomic. Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 99

 Cum vd eu lucrurile? n mod evident, nu mi se pare normal ca ntr-o ar precum Romnia s ie permis deductibilitatea integral a unor cheltuieli voluptorii, cu maini de lux (ch iar dac i eu conduc o astfel de main luat evident n leasing). La sfritul lui 2008, n unerea de modificare a Codului fiscal care a stat la baza acestei lucrri, am prop us limitarea cheltuielilor deductibile la o anumit valoare a autoturismului. Atun ci am propus echivalentul a 150.000 lei (pre fr TVA), acum cred c acest plafon ar t rebui s fie chiar mai mic 100.000 lei. Consider de asemenea c, n multe cazuri, ntocm irea i tinerea la zi a foilor de parcurs reprezint un efort administrativ nejustif icat de mare iar lipsa acestor documente sanc ionat excesiv (cu nedeductibilitate a integral sau impozitare ca avantaj de natur salarial). Cred c trebuie acceptat c mai na de serviciu poate fi folosit i n interes personal, dar n nici un caz numai n inter es personal, chiar dac foaia de parcurs lipsete. Din acest motiv consider c regula ar trebui s fie ca, n lipsa foii de parcurs, jumtate din costul mainii precum i jumtat e din costurile cu combustibilul sau costurile de ntre inere/repara ie s fie avant aj impozabil. n cazul n care contribuabilul consider c 50% este prea mult, va trebui s justifice cota real cu foaie de parcurs. 11.1.2 - Taxa de poluare Am folosit ghil imele n titlu dintr-un motiv ct se poate de simplu: aa-zisa tax de poluare introdus pr n OUG 50/2008 este de fapt o tax de prim nmatriculare, fapt artat 100 . GABRIEL BIRI

i de Curtea Europeana de Justi ie (CEJ) care a confirmat ceea ce eu am sus inut nc din 2008: taxa de poluare este n fapt o tax de prim nmatriculare ce ncalc Tratatul de erare, deci este nelegal. Aceast decizie dat de CEJ n cazul Tatu mpotriva statului ro mn, oblig statul romn i la returnarea unor sume uriae celor care au importat maini sec ond hand n aceast perioad. Nepriceperea Guvernului cost! Cine pltete? Evident, noi, do ar nu o s fie minitrii care au aprobat OUG 50/2008 sau urmaii lor, care nu au fcut n imic pentru a ndrepta eroarea obliga i s plteasc ei sutele de milioane de euro ce tr ebuie rambursa i contribuabililor. Situa ia este cu att mai ridicol cu ct taxa a fo st introdus pentru a proteja pia a de maini noi, iar ea este nelegal doar pentru mai nile vechi n plus, chiar i pentru mainile noi, criteriile de calcul ale taxei nu in strict de cantitatea de noxe emise, ci i de cilindre i norma de poluare. Pentru au toturismele care ndeplinesc norma Euro 6, precum i pentru cele hibride taxa este ns zero, ceea ce creeaz o situa ie interesant: exist motoare foarte puternice care ndep linesc norma Euro 6 sau hibride care datorit capacit ii mari emit peste 300 grame CO2/km. n acelai timp, exista foarte multe maini de clas mic i compact, cu motoare mic i economice, dar care ndeplinesc doar norma Euro 5 i emit n jur de 100 grame CO2/km , pentru care taxa este totui de cteva sute de euro, chiar dac efectiv polueaz de tr ei ori mai pu in dect cele scutite de tax Poluatorul pltete? Acum, la fel ca n 2007 cn taxa de prima nmatriculare a fost introdus, cred c o astfel de tax, pe lng faptul c n este conform cu acquis-ul comunitar, nu rspunde la ceea ce consider eu c este inte resul na ional n acest domeniu, adic Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 101

s avem un parc auto ct mai nou i mai pu in poluant, dar i mai sigur. Nu trebuie s uitm de trista statistic a accidentelor de pe oselele patriei din care o mare parte su nt datorate strii tehnice necorespunztoare a rablelor care nc mai circul pe drumurile publice. n plus, nu exist o statistic a gravit ii accidentelor, a zilelor de spital izare, a costurilor suplimentare de multiple feluri (nu numai medicale, dar i cu asisten a social a persoanelor rmase cu handicap) amplificate n cazul accidentelor n care sunt implicate maini vechi i fr sisteme de securitate active sau pasive, aa cum au mainile moderne. n plus, taxa de prim nmatriculare coroborat cu anumite lipsuri d in legisla ie a fcut ca numeroase rable s fie nmatriculate n Bulgaria de cet eni romni , rable care sunt folosite nestingherit n Romnia, fr ca pentru acestea s se plteasc vr o tax (nici mcar impozitul local). n plus, conductorii unor astfel de maini sunt i dif icil de sanc ionat pentru contraven ii, nefiind posibil identificarea lor dect dac sunt opri i efectiv de ctre agen ii de circula ie. Ce cred eu c trebuie fcut? Cred c cea mai bun solu ie este eliminarea taxei de prim nmatriculare (care oricum nu va mai putea fi pstrat dect dac va fi aplicat i la revnzarea mainilor deja nmatriculate cuirea acesteia cu o tax anual, tax care s nglobeze i actualul impozit pe mijloacele d e transport. 102 . GABRIEL BIRI

11.1.3 - Impozitul anual pe mijloacele de transport n comun n acest moment impozit ul pentru autoturisme este calculat strict n func ie de capacitatea cilindric a mo torului, prin nmul irea valorii impozabile corespunztoare capacit ii cilindrice cu numrul de grupe de 200 cmc pe care le are motorul. Valorile impozabile cresc ns n tr epte, diferen ele fiind suficient de mari chiar pentru a introduce distorsiuni c oncuren iale. n plus, n unele cazuri se poate ajunge la valori ale impozitului anu al comparabile cu valoarea de pia a mainii (a se vedea autoturisme ARO cu motoare diesel, nc folosite destul de mult n zona rural, srac, a Romniei), ceea ce consider a fi ridicol. Cteva exemple: pentru cea mai popular main din clasa medie, impozitul po ate varia ntre 48 lei (pentru motorul de 1200 cmc turbo) i 4640 lei (pentru motoru l de 3200 cmc aspirat), adic cu nu mai pu in de 9666% mai mult! pentru doi concur en i direc i n clasa medie, impozitul este de 180 lei pentru primul (motor 1998 c mc) i de 792 lei pentru cel de al doilea (2140 cmc), adic cu 440% mai mult! -

Consider c astfel de diferen e de impozit nu au absolut niciun fel de logic, alta dect unele ra iuni populiste de genul celor exprimate de un fost ministru (o s i coc om pe cei cu Q7!!!). Aa cum am spus i mai sus, cred c impozitul anual ce trebuie pltit pentru autoturisme ar trebui s in cont nu numai de capacitatea cilindric a motorulu i, ci i de norma de Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 103

poluare, de vechimea mainii i de prezen a sau nu a unor elemente de siguran import ante. n plus, consider c impozitul ar trebui calculat i n func ie de lungimea mainii, pentru a reflecta astfel n impozit faptul c o main lung ocup mai mult loc pe domeniul public. Un astfel de impozit nu numai c ar asigura veniturile necesare autorit il or locale, dar ar i ncuraja nnoirea parcului auto prin descurajarea pstrrii mainilor v echi sau chiar a epavelor parcate pe spa iul public. Aproape c nu mai exist strad n localit i fr cel pu in o epav, fie c vorbim de maini prea vechi ca s mai circule, fie e cele care au fost avariate n accidente, iar costul repara iei este prea mare i n u poate fi pltit de proprietar. Consider c un impozit astfel construit, chiar dac p oate fi nepopular pentru unii, reprezint mult mai bine interesul na ional dect act ualul program Rabla, program care rspunde mai degrab interesului unui segment mic de popula ie (cei care au n proprietate rable pe care statul le cumpr la suprapre cu ba ni din impozite pltite de cei care i cumpr maini noi, precum i ai intermediarilor de c poane) i poate, ntr-o msur mai mic, productorilor i dealerilor de maini noi. Pierd n t cei care trebuie ncuraja i, adic majoritatea cumprtorilor de maini noi. Consider de asemenea c folosirea de ctre cet enii romni de autoturisme nmatriculate n strintate buie descurajat prin obligarea acestora s nregistreze aceste autoturisme la DITL (D irec ia Impozite i Taxe Locale) pentru plata impozitelor locale datorate n termen de maxim 30 de zile de la introducerea n ar i sanc ionarea sever a celor care nu o f ac. 104 . GABRIEL BIRI

 Sec iunea 11.2 Propuneri legislative 46. La alin. (3) al art. 21, dup lit. n) se introduce un nou paragraf, lit. m), care va avea urmtorul con inut: m) cheltuielil e cu amortizarea autoturismelor sunt deductibile n limita unei valori de achizi i e de 100.000 lei, fr TVA. 47. 48. 49. Lit. t) a alin. 4 al art. 21 se abrog; Lit. l1 ) a alin 7 al art. 48 se abrog; Lit. a) a alin. 3 al art. 55 se modific dup cum urm eaz:

a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul a facerii, n scop personal, cu excep ia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu la locul de munc. n cazul vehiculelor pentru care nu se ntocmete foaie de parcurs, avantajul n natura va fi calculat lunar ca fiind egal cu 1% din valoarea de achiz i ie a autovehiculului, inclusiv TVA, la care se adaug 50% din costurile cu combu stibilul i repara iile, inclusiv TVA; 50. Alin. (1) al art. 261 se modific i va avea urmtorul cuprins: (1) Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport c are trebuie nmatriculat n Romnia sau care folosete mijloace de transport nmatriculate n strintate datoreaz o tax anual pentru mijlocul de transport, cu excep ia cazurilor care n prezentul capitol se prevede altfel. 51. Alin. (2) al art. 263 se modific i va avea urmtorul cuprins: Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 105

a) Pentru motorete, scutere, motociclete, autoturisme, inclusiv autoturisme de t eren, autobuze, autocare sau microbuze, precum i pentru tractoare rutiere impozit ul pe mijlocul de transport se calculeaz dup urmtoarea formul: I = (A + B)*s*p*l*v U nde: I impozitul anual datorat A - impozitul n func ie de capacitatea cilindric, c alculat conform tabelului de la lit. b) B - impozitul n func ie de emisiile de CO 2, calculat conform lit. c) s - coeficient de ajustare pentru siguran a la frnare , calculat conform lit. d) p - coeficient de ajustare pentru siguran a pasiv, n fu nc ie de numrul, tipul centurilor de siguran i numrul de airbaguri, calculat confor m lit. e) l - coeficient de ajustare n func ie de lungimea autoturismului, calcul at conform lit. f); v coeficient de ajustare n func ie de vechime, calculat confo rm lit. g) b) impozitul n func ie de capacitatea cilindric a motorului - A, prin nm ul irea fiecrei grupe de 200 cm3 sau frac iune din aceasta cu suma corespunztoare din tabelul urmtor: c) impozitul n func ie de emisiile de CO2- B, se calculeaz dup u rmtoarea formul B = g*v, unde : g = valoarea exprimata n lei/grame CO2 /km v = coef icient de multiplicare n func ie de emisiile de CO2 , conform tabelului de mai jo s: 106 . GABRIEL BIRI

Nr. crt. Mijloace de transport cu trac iune mecanic Motorete, scutere, motociclete i autotu risme cu capacitatea cilindric de pn la 2.000 cm3 inclusiv Autoturisme cu capacitat ea cilindric ntre 2.001 cm3 i 3.000 cm3 inclusiv, pentru ceea ce depete 2000 cm3 Autot urisme cu capacitatea cilindric de peste 3.001 cm3, pentru ceea ce depete 3000 cm3 A utobuze, autocare, microbuze Alte vehicule cu trac iune mecanic cu masa total maxi m autorizat de pn la 12 tone inclusiv Tractoare nmatriculate lei/200 cm3 sau frac iune din aceasta 8 20 40 24 30 18 d) Valoarea coeficientului de ajustare pentru siguran a la frnare f, este urmtoare a: - pentru autovehiculele care au instalate sistem anti-blocaj (ABS sau echival ent) i control al stabilit ii (ESP sau echivalent): f = 1; - pentru auto care au i nstalat doar sistem anti-blocaj (ABS sau echivalent): f = 1,25; - pentru autotur ismele care nu au sistem anti-blocaj: f = 1,5; e) Valoarea coeficientului de aju stare pentru siguran pasiv p, este urmtoarea: - pentru autoturisme fr centuri de sig uran pretensionate i fr airbaguri: p = 2; - pentru autoturisme cu centuri de sigura n a pretensionate i fr airbaguri: p = 1,5; - pentru autoturisme cu unul sau dou airb aguri: p = 1; - pentru autoturisme cu mai mult de dou airbaguri: p = 0,8. Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 107

f) Valoarea coeficientului de ajustare pentru lungime l, este urmtoarea: - pentru autoturisme cu lungime de pn la 4 m, precum i pentru celelalte categorii de vehicu le men ionate la lit. a): l = 1; pentru autoturisme cu lungime mai mare de 4 m, l=L/4, unde L este lungimea autoturismului, exprimat n m. Emisii CO2 - gram/km < = 150 151 300 >= 301 v 1 1,5 2 g) Valoarea coeficientului de ajustare pentru vechime v, este urmtoarea: - pentru autoturisme cu vechimea de cel mult 5 ani, v = 1; - pentru autoturisme cu vechi mea ntre 5 i 10 ani, v se majoreaz cu 0,1, - pentru fiecare an, ncepnd cu cel de-al as elea an; - pentru autoturisme cu vechimea mai mare de 10 ani, v se majoreaz cu 0, 2, - pentru fiecare an, ncepnd cu cel de-al unsprezecelea an. 52. Ordonan a de urg en a Guvernului nr. 50 privind taxa de poluare se abrog. 108 . GABRIEL BIRI

CAPITOLUL 12 Despre impozitarea veniturilor nedeclarate

Sec iunea 12.1 Comentarii n ultima perioad asistm la discu ii foarte aprinse cu pri vire la metodele indirecte de control, la impozitarea averilor ce nu pot fi just ificate prin venituri impozitate, sau chiar la confiscarea unor astfel de averi. Am salutat apari ia metodelor indirecte de control, ca un pas firesc spre norma litate. Astfel de metode permit inspectorilor fiscali s compare cheltuielile unui contribuabil (averea afiat) cu veniturile declarate, iar dac constat discrepan e em it decizie de impunere pentru diferen . Am criticat ns vehement faptul c aceste regl ementri au fost emise fr a reglementa ns i cel mai important instrument pentru aplicar ea lor: declara ia ini ial de patrimoniu. Fr o astfel de declara ie nu va exista re ferin , iar persoana controlat va putea uor sus ine c are banii de dinaintea intrrii n vigoare a msurilor indirecte de control. Mai exist ns o problem, care poate foarte uo r sabota orice efort de albire a economiei. Astfel de metode, aplicate dup decenii de debandad fiscal, vor crea n primul rnd fric n rndul celor care se tiu cu pcate p t. Capitalul este ns precum un animal sperios, nu st s lupte, fuge pur i simplu. Unde? Ctre ri neutre sau prin paradisuri fiscale... Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 109

Nu cred c Romnia are nevoie de aa ceva. Cred c avem nevoie, acum poate mai mult dect niciodat, de ceea ce eu am insistat s numesc momentul zero. Prin aceast sintagm n eleg o perioad limitat n timp n care persoanele care tiu c de in active de orice fel (bani cash sau n banc, bunuri mobile sau imobile n ar sau strintate) pentru care nu pot just ifica fiscal provenien a, s le poat declara, iar impozitul aplicat s fie unul sufic ient de mic pentru a nu merita eschivarea. Trebuie ns i sanc iuni pentru cei care n u vor folosi n mod voluntar oportunitatea astfel creat. Solu ia este una simpl: dif eren ele constatate prin aplicarea msurilor de control indirect, dup ncheierea peri oadei de declarare voluntar, vor fi impozitate cu o cot dubl fa de cea standard, ad ic cu o cot de 32%. n plus, un instrument care poate fi extrem de eficient este dec lara ia de patrimoniu, la care o s gsi i referiri. tiu c unii numesc aceast opera iun e amnistie fiscal, am fcut-o i noi n setul de msuri propus n mai 2004. Am constatat est termen nate prea multe energii negative, deci consider c trebuie evitat. Prefe r momentul zero, termen care constat cu bucurie c ncepe s fie folosit din ce n ce mai des n mod evident, se poate pune i problema hazardului moral pe care o astfel de msu r o poate genera. Sunt de acord c aceast problem exist, dar cred c beneficiile pentru societate ale unei astfel de msuri ar fi mult mai mari dect beneficiile pe care o eventual cruciad mpotriva 110 . GABRIEL BIRI

averilor mari (i care nu pot fi justificate fiscal) le poate aduce. De altfel, su nt convins c beneficiile aplicrii metodelor de control indirect aa cum au fost ele redactate vor fi doar marginale. n plus, n lipsa momentului zero ele introduc un alt gen de hazard, cel cu privire la vendete politice i corup ie. Trebuie s fim pragm atici! Un moment zero construit n modul cel mai pragmatic cu putin (a se vedea mo delul belgian implementat n 2004), coroborat cu introducerea legisla iei privind holdingurile, cu clarificarea legisla iei fiscale, rezonabilizarea sistemului de calcul i plat al contribu iilor sociale, cu ntrirea capacit ii de administrare a fis cului, dar i cu o nsprire a sanc iunilor pentru evaziune fiscal nu poate duce dect la o desctuare fr precedent de energii pozitive n ara noastr! Acum suntem precum un atle t care alearg cu bolovani lega i de picioare... Sec iunea 12.2 Propuneri legislative 53. La Titlul III, dup Capitolul XIV se intr oduce un capitol nou, Capitolul XIV 1, cu urmtorul con inut: Capitolul XIV 1 Impoz itul pe venitul nedeclarat Art. 102 1 - Sfera de cuprindere a impozitului - (1) Contribuabilii prevzu i la art. 39 lit. a) care la data intrrii n vigoare a prezent ei legi de in n patrimoniu sume sau bunuri de natura celor prevzute la alin. (2), cu excep ia sumelor provenite din activit ile prevzute la alin. (3), care nu au fo st declarate i pentru care nu au fost pltite impozitele datorate conform legisla i ei fiscale n vigoare la data ob inerii bunurilor sau sumelor respective, datoreaz impozit conform prezentului articol. Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 111

(2) Sumele sau bunurile pentru care se datoreaz impozit conform prezentului artic ol sunt: a) sumele aflate n conturi din strintate ale contribuabilului sau ai unor prepui ai contribuabilului care sunt transferate n conturi ale contribuabilului de schise la bnci sucursale ale bncilor strine din Romnia; b) contravaloarea titlurilor de valoare de inute de contribuabil sau prepui ai contribuabilului n ar i strintate; c) sumele n numerar care sunt depuse de contribuabil n conturi ale contribuabilulu i deschise la bnci sucursale ale bncilor strine din Romnia; d) contravaloarea bunuri lor mobile sau imobile de inute de contribuabili sau prepuii acestora n ar sau strint ate. (3) Contravaloarea titlurilor de valoare, precum i a bunurilor mobile sau im obile prevzute la lit. b) i d) este egal cu pre ul de achizi ie al acestora. (4) Su mele sau bunurile provenite din opera iuni de splare de bani, trafic de droguri, trafic de persoane, trafic de arme sau prin furt nu fac obiectul prezentului cap itol. (5) Prin prepus al contribuabilului se n elege persoana care, n calitate de proprietar aparent, de ine n numele contribuabilului sume de bani, precum i bunuri mobile sau imobile. 1022 - Cotele de impozit (1) Pentru sumele declarate volunt ar n cel mult 3 luni de la data intrrii n vigoare a prezentei legi, cota de impozit este de 5%, impozitul fiind final. (2) Pentru sumele declarate voluntar ntr-o pe rioad mai mare de 3 luni dar mai mic de 6 luni de la data intrrii n vigoare a prezen tei legi, cota de impozit este de 10%. (3) Pentru sumele care nu au fost declara te voluntar i care sunt stabilite suplimentar la plat de ctre inspec ia fiscal, incl usiv prin metode de control indirect, indiferent c astfel de sume sunt ob inute na inte sau dup intrarea n vigoare cota de impozit este cota stabilit la art. 43, la c are se aplic o majorare de 100%. 112 . GABRIEL BIRI

1023 - Declararea, re inerea i plata impozitului (1) Sumele impozitate conform pr ezentul capitol vor fi declarate de ctre contribuabil la banca aleasa de ctre cont ribuabil pentru a efectua plata impozitului datorat conform prezentului capitol. Banca nu va avea obliga ia de a transmite declara ia contribuabilului organelor fiscale. Banca va emite contribuabilului o dovad scris cu privire la depunerea de clara iei, la con inutul declara iei, precum i la valoarea impozitului re inut i v irat conform alin. (3), dovada ce va putea fi folosit de contribuabil pentru just ificarea veniturilor n cazul n care contribuabilul va face obiectul controlului fi scal. Modelul declara iei depuse de contribuabi,l precum i a dovezii eliberate de ctre banc va fi aprobat prin ordin al ministrului finan elor. (2) Impozitul dator at, calculat prin aplicarea cotei stabilite conform art. 102.2, va fi re inut de ctre banc i virat la bugetul statului pn cel mai trziu pe 25 ale lunii urmtoare re in rii, fr a indica identitatea contribuabililor de la care impozitul a fost re inut. 1024 - Declara ia de patrimoniu (1) n termen de 6 luni de la intrarea n vigoare a legii, contribuabilii prevzu i la art. 39 lit. a) au obliga ia s depun o declara i e de patrimoniu care s includ: a) valoarea disponibilit ilor bneti aflate n conturi la bnci romneti sau strine, precum i n numerar; b) valoarea crean elor asupra ter ilor, precum i a datoriilor ctre ter i; c) valoarea de pia a titlurilor de valoare tranz ac ionate pe o pia reglementat, la data declarrii, indiferent dac astfel de titluri au fost emise de un emitent romn sau strin sau de locul unde astfel de valori se tranzac ioneaz; d) valoarea de achizi ie a titlurilor de valoare care nu sunt tra nzac ionate pe o pia reglementat, indiferent dac astfel de titluri de valoare au f ost emise de o persoan romn sau strin; Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 113

e) valoarea de achizi ie a bunurilor imobile sau mobile de inute. Fac obiectul d eclarrii doar bunurile mobile cu o valoare de achizi ie de minim 20.000 lei. Pent ru bunurile imobile sau mobile dobndite prin motenire, dona ie sau alt form de dobndi re cu titlu gratuit valoarea de achizi ie men ionat n declara ia de patrimoniu va fi zero. (2) Prevederile de la alin. (1) sunt aplicabile inclusiv n legtura cu sum ele, titlurile de valoare sau bunurile mobile sau imobile de inute de contribuab il prin intermediul unor ter e persoane. (3) Declara ia prevzuta la alin. (1) se depune doar de contribuabilii pentru care valoarea cumulat a activelor men ionate la alin. (1), exclusiv locuin a de domiciliu, depete 500.000 lei. 114 . GABRIEL BIRI

Titlul II Despre Codul de procedur fiscal CAPITOLUL 1 Comentarii introductive

Codul de procedur fiscal, implementat n legisla ia noastr mpreun cu Codul fiscal n 200 , con ine cteva prevederi care dezechilibreaz n mod exagerat balan a de for n favoar ea autorit ilor fiscale, dnd din pcate natere la multe abuzuri din partea organelor de control. Astfel de reglementri nu fac dect s creasc nencrederea investitorilor n Ro mnia i, de asemenea, s creasc nivelul de corup ie din sistem. Majoritatea propuneril or din acest titlu sunt ndreptate n special nspre echilibrarea balan ei de for ntre contribuabilii de buncredin i organele fiscale. Trebuie spus i c introducerea declar a iei ini iale de patrimoniu ar eficientiza semnificativ metodele de control inc orect, metode de control care, aa cum au fost introduse n 2010, nu prea au cum s fi e folosite n mod eficient. n plus, o s m refer i la cesionarea crean elor fiscale, in strument care ar trebui s ajute la reducerea arieratelor, dar care datorit unor ne clarit i din lege i mai ales din practic, este foarte pu in folosit. Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 115

CAPITOLUL 2 Despre rolul activ al organelor fiscale

Sec iunea 2.1 Comentarii Codul de procedur fiscal con ine i astzi prevederi cu privi re la rolul activ al organelor fiscale, prevederi care se refer mai degrab la rolu l activ al fiscului n timpul controlului fiscal, n identificarea strilor de fapt, a felului i a modului n care se face examinarea contribuabilului. Consider ns c rolul activ ar trebui s includ i ac iuni sau msuri pe care organele fiscale s le ntreprind p ntru a ntmpina sau stopa anumite greeli de comportament fiscal ale contribuabililor astfel nct s nu lase problemele s se acumuleze. De altfel, avem recent trei cazuri mai mult dect scandaloase, n care organele fiscale nu au fcut nimic ani de zile, dei tiau sau ar fi trebuit s tie c exist un anume comportament fiscal din partea contrib uabililor, comportament pe care astzi l contest. M refer n primul rnd la cavalcada de controale ncepute n toamna lui 2009 mpotriva persoanelor care au efectuat tranzac i i imobiliare n scopul de a li se colecta TVA plus penalit i pentru toate vnzrile din interiorul perioadei de prescrip ie. 116 . GABRIEL BIRI

Ciudat, oare unde erau aceleai autorit i fiscale cnd pia a imobiliar duduia, iar pre sa abunda de anun uri de vnzri imobile noi construite de persoane fizice? Dac, aa cu m sus in acum autorit ile, legea a fost clar i TVA-ul trebuia pltit, de ce nu este n imeni acuzat de neglijen n serviciu cu impact deosebit de grav? n mod particular, n acest caz legea nu a fost deloc clar, dar totui, cum poate fi justificat o asemene a pasivitate? S nu uitm c fiscul a avut ntotdeauna o situa ie clar a tuturor vnzrilor, acestea fiind raportate lunar de ctre notari, iar volumul vnzrilor, numai n perioada 2006-2008, a depit 25 miliarde de euro, adic 8% din PIB!!! Iari, cum poate fi justif icat pasivitatea fiscului n cazul TVA la drepturile de autor, unde legisla ia a fo st ntradevr clar de la bun nceput? Controalele au nceput n primvara lui 2011, pe baza nforma iilor puse la dispozi ia fiscului chiar de ctre contribuabilii afla i n ero are. Acetia au depus disciplina i declara ia anual privind impozitul pe venit (Dec lara ia 200), din care se vedea clar depirea plafonului de scutire la TVA. Cu toat e acestea fiscul nu a fcut nimic ani mul i, unii ani fiind deja prescrii. Un al tr eilea exemplu, este cel al contribu iilor la asigurrile de sntate, contribu ii dato rate de majoritatea celor care ob in venituri din activit i independente. Nici ce i de la fisc, nici cei de la Casa Na ional privind Asigurrile de Sntate nu au fcut ni mic ani de zile, chiar dac era evident c exist discrepan e uriae ntre veniturile impo zabile declarate de contribuabili i pl ile la CNAS. n schimb, n toat aceast perioad, t i directorii CNAS, minitrii snt ii sau al i politicieni se plngeau c nu sunt bani Acu ns au nceput s trimit decizii de impunere, inclusiv dobnzile Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 117

sau penalit ile de-a dreptul cmtreti cerute de stat pentru pl i cu ntrziere. n mod e t, necunoaterea legii nu te poate absolvi de la aplicarea ei, mai ales atunci cnd legea este clar cum este cazul n ultimele dou exemple. Cred ns c nu trebuie ncurajat ivitatea organelor statului, ele trebuie responsabilizate prin obligarea prin le ge a acestora de a-i asuma un rol activ n administrarea fiscal. Iar atunci cnd nu po ate fi vorba de evaziune, de rea-credin (n toate exemplele de mai sus contribuabi lii au declarat venitul, dar nu au aplicat tratamentul fiscal corect pn la capt, ci doar par ial), atunci cnd organul fiscal avea toate elementele pentru a stabili plata unor impozite i nu a fcut-o, vina trebuie mpr it, iar sanc iunea aplicat contrib uabilului trebuie redus. n caz contrar, se genereaz hazard att administrativ, ct i mor al, deci implicit corup ie. Ca s nu mai vorbim de pagubele cauzate bugetului de s tat, dar i de imensul stres generat contribuabililor care descoper dup ani de zile c sau aflat n eroare i c au de pltit sume pe care pur i simplu nu i le mai pot permite ec iunea 2.2 Propuneri legislative 54. La art. 7 se introduc 2 noi aliniate, (6) i (7) cu urmtorul con inut: (6) Organul fiscal are obliga ia de a analiza declara iile fiscale ale contribuabilului i de a determina dac contribuabilul i-a ndeplinit obliga iile fiscale n mod corespunztor. n cazul n care organul fiscal constat c contri buabilul nu i-a ndeplinit n mod corespunztor obliga iile fiscale, organul fiscal va emite decizie de 118 . GABRIEL BIRI

impunere sau va proceda la nregistrarea din oficiu ca pltitor de taxe, dup caz. (7) Atunci cnd organul fiscal constat c prevederi cu caracter fiscal sunt nclcate n mod f recvent de ctre contribuabili, organul fiscal are obliga ia s comunice contribuabi lilor, att prin mijloace specifice de comunicare public (pres, televiziuni, publica ii on-line), ct i prin intermediul site-ului ANAF modul corect de aplicare al leg ii. 55. La art. 120, dup alin. (7) se introduce un nou aliniat (8), cu urmtorul con inut (8) nivelul dobnzii se reduce cu 50% pentru sumele stabilite suplimentar de ct re organul fiscal sau declarate cu ntrziere de ctre contribuabil, dac astfel de dife ren e sunt calculate ca urmare a nclcrii de ctre organele fiscale a obliga iei prevzu te la alin. (6) i (7) ale art. 7. Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 119

CAPITOLUL 3 Despre inspec ia fiscal

Sec iunea 3.1 Comentarii 3.1.1 Durata inspec iei fiscale Consider c durata permis n acest moment de cod pentru controalele fiscale este una excesiv: 3 sau chiar 6 l uni. Este adevrat c n cele mai multe cazuri durata controlului este una rezonabil, s emnificativ mai mic dect cea maxim permis, dar exist i excep ii notabile, cnd durata c ntroalelor depete cu mult aceste termene. Astfel de prelungiri sunt datorate n primu l rnd modului permisiv n care este redactat legisla ia care permite prelungiri sine die pentru a efectua controale ncruciate sau pentru a cere lmuriri cu privire la a numite reglementri fiscale. n lipsa unor termene clare pentru astfel de controale sau furnizare de informa ii este evident c suspendarea poate dura luni sau chiar ani. n tot acest timp, statul nu trebuie s plteasc dobnzi de ntrziere (dac nu restitu la timp sumele cerute de contribuabil), dar poate solicita dobnzi de ntrziere la fi nalizarea controlului (dac prin decizia de impunere emis se constat diferen e n plus de achitat) Consider c astfel de lucruri trebuie s nceteze, contribuabilul de bun-cr edin , cel care ine n spate de altfel 120 . GABRIEL BIRI

bugetul i implicit organul fiscal, nu mai trebuie agresat cu tot felul de prevede ri injuste, prevederi care pn la urm se ntorc mpotriva bunului mers al economiei. Leg ea trebuie s dea instrumente puternice n mna organelor de control pentru a lupta mpo triva celor care o ncalc, pentru combaterea evaziunii, nu pentru a pgubi contribuab ilii corec i. Cum vd eu rezolvat, n mod rezonabil, problema: - n primul rnd, durata m axim a controalelor trebuie njumt it; - controalele ncruciate sau cererile de informa i ctre alte institu ii, inclusiv cele pentru care este nevoie de o decizie a Comi siei fiscale centrale nu trebuie s constituie motive de suspendare, ci doar de pr elungire, pentru o durat limitat, a duratei inspec iei; - cazurile n care se poate decide suspendarea controlului s fie limitate strict la cele care nu in de autori t ile fiscale sau de alte organe ale administra iei publice, centrale sau locale, din Romnia; - n cazul n care controlul este prelungit n mod nejustificat, statul va trebui s plteasc dobnzi de ntrziere, n situa ia n care controlul este efectuat n ve rambursrii unor sume sau, pentru perioada de depire a duratei maxime admise, statu l s nu poat percepe contribuabilului dobnzi de ntrziere pentru perioada de ntrziere, d c n urma controlului se stabilesc sume suplimentare la plat. 3.1.2 Discu ia final cu contribuabilul O alt problem a controlului fiscal este discu ia final cu contribua bilul. Din pcate, de cele mai multe ori, aceasta are un rol pur formal, practic c ontribuabilul fiind invitat la o discu ie n care i se prezint raportul finalizat i Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 121

semnat de organul fiscal, rolul principal al ntlnirii fiind n fapt nu discu ia, ci predarea raportului. Consider ns c nu acesta este de fapt scopul discu iei finale, ci acela de a da posibilitatea contribuabilului s i sus in pozi ia, pentru a reduce sumele aflate n litigiu dup emiterea deciziei de impunere. Pentru ca i contribuabil ul s poat face comentarii utile la aceast discu ie, trebuie n primul rnd s aib la disp zi ie proiectul final al raportului, cu un timp rezonabil nainte de discu ie, alt fel rolul discu iei finale (aa cum l vedem noi) dispare. 3.1.3 Suspendarea solu io nrii contesta iei ca urmare a sesizrii organelor de urmrire penal n ultima perioad am constatat o practic ngrijortoare a organelor de control: acestea sesizeaz organele d e urmrire penala pentru fapte minore sau care chiar nu pot fi considerate a fi fa pte de evaziune. Dau i un exemplu: sesizare penal mpotriva unei persoane fizice car e a vndut bunuri imobile, pentru nenregistrarea i neplata TVA. Cum poate fi evazion ist o persoan care a declarat autorit ilor fiscale vnzrile, care a pltit i un impozit pe venitul ob inut din aceste vnzri (declara ia, re inerea i plata impozitului fiin d fcut de notarul public)? Problema nu este ns sesizarea, n fond inspectorul are drep tul s fac propriile aprecieri i nu cred c trebuie s fie sanc ionat pentru ele (cu exc ep ia relei-credin e). Problema const n faptul c, urmare a sesizrii penale, organele de solu ionare a contesta iei suspend solu ionarea acesteia, conform principiulu i penalul ine n loc civilul. Consider ns c acest principiu nu poate fi aplicat n astfe de cazuri, ci dimpotriv: ar trebui mai nti solu ionat contesta ia de ctre 122 . GABRIEL BIRI

instan e competente i numai dup aceea, dac prin decizia rmas definitiv i irevocabil s tabilesc prejudicii bugetului de stat, sesizate organele de urmrire penal, dac este cazul. Dac admitem c solu ionarea contesta iei poate fi inut n loc de cazul penal, putem ajunge la situa ia ridicol ca aspecte fiscale s fie judecate de ctre persoane (procurori, judectori) care au cu totul alte competen e, ceea ce este absurd. n c oncluzie, consider c penalul nu trebuie s in n loc fiscalul, ci mai degrab invers. n s us inerea acestei opinii vine i un argument practic: - organul de control fiscal stabilete dac impozitele i taxele datorate de contribuabil au fost calculate n confo rmitate cu legea fiscal, iar dac nu, stabilete diferen e i accesorii pe care le pune n executare; - organul de urmrire penal stabilete dac contribuabilul a nclcat sau nu egea penal i cere instan ei competente stabilirea unei pedepse, n general privative de libertate, precum i a unor pedepse accesorii. Observm din paragrafele anterioa re c cele dou organe au atribu ii complet diferite, deci nu exist motiv pentru ca pen alul s in n loc fiscalul. De altfel, i textul actual (art. 214 alin. (1) lit. a) vor bete despre o infrac iune a crei constatare ar avea o nrurire hotrtoare asupra solu ie ce urmeaz a fi dat, dar eu unul nu vd nicio astfel de situa ie practic. n plus, pract ica organelor fiscale este c ntotdeauna cnd fac sesizarea organelor de urmrire penal s i suspende solu ionarea, ceea ce ridic i o problem de bun Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 123

sim : organul fiscal nu se mpiedic de o posibil infrac iune atunci cnd emite decizia, dar se mpiedic de propria lui sesizare atunci cnd trebuie s o solu ioneze... Organul fiscal ar trebui cel mult s suspende controlul i s sesizeze organul de urmrire pena l anterior emiterii deciziei, atunci cnd de existen a faptei penale depinde stabil irea impozitului (ca de exemplu n cazul fraudei carusel, atunci cnd exist dubii cu privire la inocen a uneia din pr ile implicate, atunci cnd diferen ele sunt rezult atul unor infrac iuni precum falsul, uzul de fals sau altele similare) sau pentr u a extinde controlul cu mai mult de 5 ani de zile n urm. ntr-un astfel de caz, dac organul de urmrire penal ar dispune nceperea urmririi penale, fiscul ar urma s se con stituie parte civil pentru diferen a de impozit plus accesorii, iar dac dispune nen ceperea urmririi penale, suspendarea controlului fiscal ar fi ntrerupt i controlul f iscal reluat. Argumente de acest tip m fac s consider c suspendarea solu ionrii cont esta iei pentru acest motiv trebuie pur i simplu exclus, sau cel pu in ar trebui p ermis contribuabilului ac iunea direct n instan , n baza legii contenciosului admini strativ (ac iune care, n lipsa unei solu ii administrative la contesta ie, nu est e admis). Prefer ns prima solu ie. Sec iunea 3.2 Propuneri legislative 3.2.1 Durata inspec iei fiscale 56. Articolul 104 se modific i va avea urmtorul con inut: 124 . GABRIEL BIRI

Art. 104. - Durata efecturii inspec iei fiscale - (1) Durata efecturii inspec iei f iscale este stabilit de organele de inspec ie fiscal sau, dup caz, de compartimente le de specialitate ale autorit ilor administra iei publice locale, n func ie de ob iectivele inspec iei, i nu poate fi mai mare de 45 de zile. (2) n cazul marilor co ntribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspec iei nu poate fi mai mare de 90 de zile. (3) Duratele prevzute la alin. (1) i (2) pentru durata efe cturii inspec iei fiscale se pot dubla n cazul n care conductorul inspec iei fiscale decide c sunt necesare controale ncruciate sau dac sunt solicitate informa ii i/sau lmuriri de alte institu ii sau de la organe de specialitate ale ministerului de f inan e. (4) Conductorul inspec iei fiscale competent poate decide suspendarea une i inspec ii fiscale pentru motive bine justificate, altele dect cele prevzute la a lin. (3), precum i la cererea motivat a contribuabilului. Decizia privind suspenda rea se emite n scris, motivat i poate fi contestat conform art. 205; (5) Perioadele n care derularea inspec iei fiscale este suspendat nu sunt incluse n calculul dura tei acesteia, conform prevederilor alin. (1) i (2). (6) Condi iile i modalit ile de suspendare a unei inspec ii fiscale se vor stabili prin ordin al preedintelui Ag en iei Na ionale de Administrare Fiscal, respectiv prin ordin comun al ministrulu i economiei i finan elor i al ministrului internelor i reformei administrative, n ca zul inspec iilor fiscale efectuate de organele fiscale prevzute la art. 35, care se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. 3.2.2 Discu ia final cu contribua bilul 57. Alin. (3) al art. 107 se modific i va avea urmtorul con inut: Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 125

(3) Data, ora i locul prezentrii concluziilor, precum i proiectul deciziei de impune re i al raportului de inspec ie fiscal vor fi comunicate contribuabilului cu cel p u in 3 zile nainte. 3.2.3 Suspendarea solu ionrii contesta iei ca urmare a sesizrii organelor de urmrire penal 58. Lit. a) a alin. (1) i alin (4) al art. 214 se abrog. 126 . GABRIEL BIRI

CAPITOLUL 4 Despre termene, dobnzi i penalit i de ntrziere

Sec iunea 4.1 Comentarii 4.1.1 Despre termene Este tiut faptul c nerespectarea de ctre contribuabil a termenelor stabilite de lege pentru depunerea declara iilor s au plata impozitelor este ntotdeauna sanc ionat, fie prin amenzi, fie prin dobnzi s au penalit i de ntrziere destul de punitive. Ce se ntmpl ns cnd organul fiscal nu termenele stabilite prin lege? n general nimic, contribuabilul neavnd nici mcar ci e ficiente de a-i rezolva problema. Avem chiar situa ii care frizeaz ridicolul: fisc ul a ntrziat cu mai mult de un an rspunsul la o contesta ie, am solicitat instan ei s i oblige s emit rspuns lucru care s-a i ntmplat; organul fiscal a fcut ns rec a s tergiverseze. n plus, n tot acest timp organul fiscal fcea demersuri pentru exec utarea silit a contribuabilului, pentru ca, n final, contesta ia s fie admis i decizi a de impunere anulat V asigur c acesta este un caz concret, nu este poveste, nici mca r nu este unul singular. ntr-un alt caz, contribuabilul a solicitat compensarea i mpozitului pe profit cu o parte din TVA de recuperat, iar Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 127

pentru restul a cerut rambursare. Organul fiscal a efectuat controlul (cu ntrziere ) i a refuzat deductibilitatea ntregii sume de TVA. Drept urmare, fiscul s-a grbit sa-l execute pentru impozitul pe profit, evident plus dobnzi de ntrziere. Contribua bilul a fcut contesta ie, decizia de impunere a fost anulat, s-a refcut controlul i n treaga sum solicitat la rambursare a fost rambursat, confirmndu-se astfel c organul f iscal a greit n prima faz. Fiscul a refuzat ns plata dobnzilor pentru ntrzierea cu ap pe doi ani a rambursrii, motivnd c nu a fost rambursare cu ntrziere, ci doar au greit la primul control Adic au invocat culpa proprie! Ce este ns i mai scandalos este c au refuzat i s restituie dobnzile de ntrziere ncasate necuvenit pentru necompensarea impo zitului pe profit ca urmare a greelilor fcute de prima inspec ie!!! Cazul nc se jude c. Acestea sunt doar cteva exemple, este drept dintre cele mai scandaloase, dar di n pcate sunt reale, nu poveti despre situa ii teoretice ce pot rezulta din actuala redactare a legii. Nu trebuie omis un alt exemplu posibil datorit lipsei unor re glementri clare: n cazul n care organul fiscal stabilete impozite i accesorii suplime ntare ca urmare a controlului fiscal, contestarea deciziei de impunere nu suspen d executarea. Contribuabilul are la dispozi ie o ac iune pentru suspendarea execu trii deciziei de impunere, dar de cele mai multe ori astfel de cereri sunt fie re spinse de instan e, fie nu pot fi judecate suficient de repede pentru a preveni executarea silit a contului bancar. Ce se ntmpl ns dac contribuabilul ctig contesta cum s-a ntmplat n primul caz men ionat? Conform legisla iei actuale, organul fiscal trebuie s ramburseze sumele ncasate necuvenit, fr dobnd, iar contribuabilul nu are ni ci mcar 128 . GABRIEL BIRI

ansa de a cere n instan dobnzile de ntrziere, dect eventual prejudicii pe calea unei c iuni civile (supuse timbrrii). 4.1.2 Despre dobnzi i penalit i de ntrziere Pn la 1 ie 2010, pentru neplata la termen a taxelor i impozitelor contribuabilul trebuia s plteasc o dobnd de ntrziere extrem de punitiv (n special n contextul scderii abr bnzilor bancare la lei), de 0,1%/zi (36,5%/an). Aceeai dobnd ar fi trebuit pltit i de tat (numai la cererea contribuabilului) n cazul n care existau ntrzieri la rambursar ea de taxe i impozite, ceea ce crea senza ia unui echilibru ncepnd cu 1 iulie 2010, Guvernul a fcut un act de generozitate, reducnd ntr-o prim faz dobnzile la jumtate ( /zi), dup care, ncepnd cu 1 octombrie a mai operat o reducere, la 0,04%/zi. Precum celebrele glume de la Radio Erevan, am descoperit ns imediat c motocicleta era bicic let i nu ne-au dat-o, ci ne-au luat-o, pentru c, pe lng reducerea dobnzii a fost intro us i o penalitate: 5% pentru ntrzieri mai mari de 30 de zile i 15% pentru ntrzieri mai mari de 90 de zile. Adic reducerea opereaz efectiv doar dac ntrzierea este mai mic de 30 de zile sau mai mare de un an. n plus, pentru c tot se prevede n cod c rela iile n tre contribuabil i organele fiscale trebuie s se bazeze pe buncredin (art. 12), pen alitatea trebuie pltit doar de contribuabil, nu i de stat dac acesta nu i ndeplinete iga iile stabilite n sarcina lui de ctre lege Consider c se impun urmtoarele msuri: Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 129

- n primul rnd, penalit ile de ntrziere trebuie s dispar, ele nu pot fi justificate n ciun fel ra ional; - n al doilea rnd, dobnda de ntrziere trebuie s reflecte att costul banilor (dobnda pie ei), ct i o component sanc ionatorie, component care s fie suficie nt de sever pentru a nu ncuraja ntrzierile la plat; - n al treilea rnd, aa cum organu iscal calculeaz din oficiu dobnzile de ntrziere datorate de contribuabil, tot din of iciu trebuie s calculeze i s plteasc dobnzile de ntrziere datorate de stat contribuab lui, odat cu principalul, nu s fie nevoie de cerere depus de contribuabil pentru a-i recupera ce i se cuvine (cerere care de cele mai multe ori nici nu este depus da torit presiunilor la care sunt supui contribuabilii sau pur i simplu a temerii c vor fi supui unor alte abuzuri de ctre organul fiscal); - n al patrulea rnd, atunci cnd organul fiscal emite o decizie de impunere prin care a obligat contribuabilul la plata de impozite suplimentare i accesorii, iar o astfel de decizie este contest at cu succes de contribuabil, statul va trebui s plteasc dobnzi de ntrziere. Poate aa ganul fiscal va fi mai receptiv la cererile contribuabilului de suspendare a exe cutrii deciziei de impunere contestate nainte de a ncheia aceast sec iune, s spun i c opinia mea, majorrile de ntrziere pentru sumele datorate de contribuabili bugetelor locale sau de bugetele locale contribuabililor ar trebui supuse acelorai reguli ca n cazul sumelor datorate bugetului de stat, calculate pe zi, nu pe lun sau frac ii de lun aa cum prevede n prezent Codul de procedur fiscal. 130 . GABRIEL BIRI

 Sec iunea 4.2 Propuneri legislative 59. Alin. (7) al art. 120 se modific i va avea urmtorul cuprins: (7) Nivelul dobnzii este de 0,04% pentru fiecare zi de ntrziere i p oate fi modificat prin legile bugetare anuale. 60. 61. Art. 1201 se abrog. Articol ul 124 se modific dup cum urmeaz: Art. 124 - Dobnzi n cazul sumelor de restituit sau de rambursat de la buget - (1) P entru sumele de restituit sau de rambursat de la buget statul datoreaz dobnd din zi ua urmtoare expirrii termenului prevzut la art. 117 alin. (2) sau la art. 70, dup ca z. (2) n plus fa de dobnzile datorate conform alin. (1), statul datoreaz de asemene a dobnd pentru: a) sumele stabilite suplimentar la plat prin decizii de impunere, i nclusiv accesorii, pltite de ctre contribuabil n cazul n care decizia de impunere es te desfiin at fie ca urmare a solu ionrii contesta iei, fie ca urmare a admiterii n tot sau n parte a ac iunii n contencios administrativ prin care contribuabilul a solicitat desfiin area deciziei de impunere; b) sumele solicitate la rambursare pentru care organul fiscal refuz nentemeiat rambursarea. Refuz nentemeiat este cons iderat atunci cnd contesta ia mpotriva deciziei privind refuzul admiterii rambursri i depus de contribuabil conform art. 205 sau conform Legii privind contenciosul a dministrativ sunt admise. (3) Acordarea dobnzilor se face de ctre organul fiscal d in oficiu, acesta avnd obliga ia de a calcula i plti dobnzile o dat cu suma de restit uit sau de rambursat. Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 131

(4) Nivelul dobnzii este cel prevzut la art. 120 alin. (7) i se suport din acelai bug et din care se restituie ori se ramburseaz, dup caz, sumele solicitate de pltitori. 62. Art. 1241 se abrog. 132 . GABRIEL BIRI

Titlul III Despre legea privind evaziunea fiscal

Sec iunea 1.1 Comentarii n titlul anterior am tratat dezechilibrele create prin l ege n favoarea organelor fiscale, organe care nu trebuie s primeasc instrumente cu care ar putea comite abuzuri asupra contribuabililor corec i. n acest titlu o s ab ordez problema din sens opus: al ntririi instrumentelor pe care organul fiscal le are pentru combaterea evaziunii fiscale, fenomen care, aa cum am atras aten ia Pr eedintelui n octombrie 2009 la o ntlnire cu oameni de afaceri, afecteaz inclusiv sigu ran a na ional. Ulterior, evaziunea fiscal a fost introdus n Strategia na ional de apr are a rii ca unul dintre factorii de amenin are a acesteia. Fiind ns introdus la pac het cu presa, a czut oarecum n derizoriu Combaterea evaziunii necesit n primul rnd det erminare din partea autorit ilor (organe fiscale, politie, procuratur), dar mai al es din partea clasei politice, care trebuie s sus in combaterea acestui flagel, nu s mpiedice autorit ile sus-men ionate s i fac treaba, aa cum s-a vzut din pcate n zuri. n ultima perioad vedem ceva eforturi n aceast direc ie, unele cu rezultate spe ctaculoase. Au fost arestri n vmi, n portul Constan a, au fost controale de amploare prin centrele comerciale unde se tie c evaziunea este regula, i nu excep ia. Chiar dac unele din aceste ac iuni au fost subminate din interior, rezultatele au fost notabile, n special Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 133

n ceea ce privete reducerea semnificativ a cotei de pia a igrilor de contraband precu m i a produselor petroliere neaccizate. Interesant este s observm c, sub acelai guver n, mai nti evaziunea a crescut n prima parte a anului 2010 pn la un nivel ce a atins probabil un maxim istoric, dup care, probabil i datorit faptului c guvernul a fost f or at de criz s semneze acordul cu FMI i UE, disciplina a nceput s fie ntrit, iar eva nea s scad abrupt. Aceast evolu ie mi ntrete convingerea c, dac fenomenul nu ar fi f cpat din mn n 2009 i n prima parte a lui 2010, Romnia nu ar fi avut nevoie s mreasc 010, iar datoria public ar fi fost semnificativ mai mic. n opinia mea evaziunea poa te fi mpr it n dou mari categorii: marea evaziune i mica evaziune. Pe amndou le consi la fel de periculoase. 1.1.1 Marea evaziune Prin marea evaziune n eleg traficul cu produse accizabile n cantit i mari, frauda de TVA la achizi ii intracomunitare, p recum i marile tunuri date n domeniul rambursrilor de TVA, folosind variate metode. C ea mai mare parte din aceste fraude au ca mobil furtul TVA i al accizelor, i mai p u in a impozitului pe profit sau venit. Acest tip de fraude nu pot fi combtute de ct prin determinare institu ional i sus inere politic i financiar din partea institu i ilor cu responsabilit i n domeniu. Introducerea msurilor de simplificare, aa cum am explicat n Capitolul 15 al Titlului 1, ar putea fi un ajutor imens n 134 . GABRIEL BIRI

combaterea marii evaziuni i o lovitur pe msur dat infractorilor. O alt msur care cred e impune este unificarea legisla iei n ceea ce privete evaziunea fiscal i definirea ei n sens larg. n acest moment prevederile referitoare la evaziune sunt mprtiate n tre i legi diferite (Codul fiscal, Codul vamal i Legea privind evaziunea fiscal), ceea ce creeaz oarecare dificultate n stabilirea infrac iunilor, existnd fie suprapuner e de responsabilit i, fie zone n care nimeni nu mai este responsabil cu constatare a infrac iunii. n opinia mea, orice fapt prin care se eludeaz plata impozitelor, tr ebuie tratat ntr-un singur fel: ca evaziune, indiferent dac fapta este svrit la grani sau n interiorul rii. De altfel, consider c folosirea termenului de contraband strict n legtur cu trecerea bunurilor peste frontier i numai n zona de frontier este o eroar , iar sanc ionarea diferit a evaziunii n func ie de locul unde este descoperit fapt a este improprie. n plus, mijloacele folosite la comiterea infrac iunilor privind evaziunea trebuie confiscate. Aceast msur trebuie aplicat inclusiv cnd astfel de mij loace (fie c este vorba de mijloace de transport sau de depozitare) nu sunt n prop rietatea persoanei care comite fapta, ci sunt nchiriate, dac proprietarul a tiut sa u ar fi trebuit s tie de folosirea acestora pentru comiterea de fapte de evaziune. n felul acesta, pe de o parte se descurajeaz folosirea de mijloace nchiriate, iar, pe de alt parte, se responsabilizeaz proprietarii unor astfel de mijloace. Consid er de asemenea c, n cazul persoanelor care sunt condamnate pentru fapte de evaziun e, trebuie aplicate msuri Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 135

de confiscare extinse. M refer la acea parte din patrimoniu care nu poate fi just ificat prin venituri impozabile. innd cont de faptul c evaziunea este o infrac iune comis cu inten ie, sanc iunile trebuie s fie pe msur. 1.1.2 Mica evaziune Prin mica evaziune n eleg acea evaziune pe care o vedem la fiecare pas: de fiecare dat cnd cum prm ceva sau pltim un serviciu i primim bonul fiscal, probabilitatea ca acea plat s nu fie fiscalizat este semnificativ. Fie c vorbim de restaurant, coafor, instalator, profesor, micul trafic de frontier situa ia este aceeai. n mod evident, mica evaziu ne se poate uor transforma n mare evaziune n locuri precum complexele en-gros, unde pentru sute de comercian i regula este neemiterea facturii sau bonului fiscal, iar pagubele cauzate bugetului sunt de ordinul milioanelor de lei/zi/loc. Sunt c onvins c duritatea propunerilor mele poate oca, dar trebuie inut cont c evaziunea f iscal este o infrac iune cu grad ridicat de pericol social, iar comiterea acestei a nu poate fi fcut dect cu inten ie. Paguba creat de astfel de centre de evaziune po ate fi ns chiar mult mai mare dect n prezent dac msurile de simplificare propuse de mi ne ar fi implementate fr ca, n paralel, s se implementeze msuri extrem de dure de com batere a fenomenului n retail. Msura la care m gndesc este una simpl, aplicat i n alt : interzicerea pur i simplu a ncasrii oricrei sume fr emiterea n prealabil de document fiscal (bon fiscal sau factur fiscal), iar nclcarea acestei interdic ii sanc ionat ca 136 . GABRIEL BIRI

infrac iune, cu nchisoare sau amend penal i confiscarea tuturor bunurilor folosite l a comiterea infrac iunii. Sunt convins c o astfel de prevedere ar duce conformare a voluntar aproape de 100%, mai ales dac organul fiscal ar aplica demonstrativ leg ea n cteva locuri vizibile, folosind inclusiv media pentru popularizarea sanc iuni lor Niciun patron sntos la cap nu va risca confiscarea magazinului, a restaurantulu i sau hotelului! n plus, avnd n vedere c oricum solicitarea bonului fiscal i pstrarea ui pn la ieirea din unitate este de mai mul i ani obligatorie, ar trebui adugat n legi la ie i posibilitatea cumprtorului de a nu plti dac nu primete bonul fiscal. Cred incl usiv c Guvernul ar trebui s creeze o for de reac ie rapid, de genul 112, care s poat interveni la sesizarea unor fapte de evaziune sau atunci cnd cumprtorul cere i nu pr imete documentul fiscal. De altfel, aceast propunere am fcut-o i n 2009 ca alternativ la impozitul minim. Atunci cnd au nceput discu iile cu privire la impozitul forfet ar (ulterior transformat n impozit minim) am ncercat s art c exist solu ii mai bune, c de fapt problema principal era nedeclararea venitului i mai pu in umflarea cheltuiel ilor. Am ncercat de asemenea s art c impozitul minim nu rezolv n niciun fel problema T VA-ului, ci doar ciupea ceva mrun i la buget n contul impozitului pe profit. De altfe l, la acea vreme m-am referit la impozitul minim ca fiind o declara ie de impoten a Guvernului. Pn la urm s-a dovedit ns c realitatea era att de rea, nct ceea ce u c vor fi venituri derizorii au fost de ordinul sutelor de milioane de euro! Cu alte cuvinte, majoritatea companiilor romneti erau (i probabil c nc mai sunt) pe pierd ere. Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 137

O alt direc ie n care se manifest din plin evaziunea fiscal este practica nregistrrii contabilitate a cheltuielilor personale de tot felul, cheltuieli care nu au n ni ciun fel de-a face cu afacerea. Astfel de practici au fost stimulate de impozitu l pe dividende mare, de faptul c dividendele nu pot fi distribuite trimestrial, c i doar anual, precum i de slaba capacitate administrativ a statului. Cum zicea un prieten btrn: unii triesc din venituri, al ii din cheltuieli n special innd cont de p unerile din primul titlu, pentru a descuraja pstrarea status quo-ului existent, c onsider c i astfel de practici trebuie descurajate. 1.1.3 Educa ie fiscal Cred c Romn ia are nevoie de un program coerent de educa ie fiscal, att n coli, ct i n media sau p in distribuirea de materiale educa ionale, astfel nct to i contribuabilii s n eleag c de fiecare dat cnd pltesc ceva i nu primesc bonul fiscal, este foarte probabil ca ap roape un sfert din pre ul pltit s fie furat de vnztor. Cred de asemenea c se impune c rearea unor facult i de fiscalitate care s pregteasc att consultan ii fiscali, ct i vi torii conductori ai organelor fiscale i judectori specializa i n solu ionarea litigi ilor fiscale. 1.1.4 Personalul care rspunde de impunerea legii fiscale Fie c vorbi m de inspectori fiscali, vamei sau comisari ai Grzii financiare, acetia trebuie s fa c parte dintr-un corp profesional de elit, care pe lng o bun cunoatere a legilor fisca le i ndatoririlor de serviciu trebuie s aib i un bun 138 . GABRIEL BIRI

profil moral. Pentru a avea un astfel de corp profesional este nevoie ns ca proces ul de selec ie, de pregtire profesional continu i de promovare profesional s fie reviz uit din temelii. Din pcate ns, clasa noastr politic nu a avut nicicnd o astfel de abor dare. Dimpotriv, de multe ori am avut impresia c strategia a fost complet invers, d e deprofesionalizare a organelor, de folosire a lor pentru a strnge fonduri pentru partidul de la putere. Nu trebuie s uitm de scparea unui ef de la Gorj care s-a lsat f lmat ntr-o edin cnd ntreba dac cei de la Gard au adus banii!!! Nu trebuie, de asemene , s uitm nici de afirma ia oc a ministrului finan elor n primvara lui 2010, care a sp us nici mai mult nici mai pu in c organele sunt n coniven cu contrabanditii! V dau emplu. La nceputul carierei mele, prin 1995, am fcut parte dintr-o echip de consult an i format din specialiti de la HMC (Her Majesty Customs - vama britanic) i colegi de la C&L Londra, care urma s analizeze sistemul nostru vamal i s propun metode de a mbunt i colectarea taxelor vamale i accizelor. Rolul meu a fost s le explic i s le ar cum func iona atunci sistemul vamal romnesc. Dup cteva zile de lucru, concluzia col egilor mei a fost c avem nevoie de un sistem informatic prin care s se urmreasc tran zitul mai eficient (lucru care s-a i ntmplat, sistemul ASICUDA fiind introdus nu mu lt dup aceea). La sfrit i-am ntrebat ns cum va rezolva sistemul informatic urmtoarea s tua ie: intr n vam camionul cu igri, dar n documente scrie c transport hrtie igienic eul ia plicul cu bani, tampileaz actele i camionul intr n ar. Au fost cu to ii oca i le-am atras aten ia c vameii pe care i vzuser la grani au salarii de 70 USD/lun, iar intr-un asemenea salariu nu se putea cumpra nici mncare, chiar i atunci. Cu Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 139

toate acestea, atunci cnd un post de vame era scos la concurs, erau cel pu in 10 c andida i pe loc De ce oare? n mod evident, pentru c salariul nu era sursa de venit a vameului, ci paga pe care o lua de la fiecare camion care trecea prin vam: c iva d olari dac totul era n regul cu actele (ca s nu atepte), sau cteva mii de dolari ca s v d hrtia igienic Morala: sistemul a fost creat pentru a permite la ct mai pu ini oameni corec i s supravie uiasc n el, astfel nct sistemul piramidal de care toat lumea vorbet i pe care nimeni nu l-a identificat s poat func iona, nestingherit de vreun onest rtcit n sistem! E drept c lucrurile au evoluat destul de mult n ultimii ani, n special pentru aderarea la UE i mai apoi ca efect al aderrii la UE. Dar nu suficient, iar acest lucru se vede cu ochiul liber. Pentru ultimele dou teme nu o s propun modif icri legislative. Ele pot face uor subiectul unei lucrri separate. Sec iunea 1.2 Pr opuneri legislative 1.2.1 Marea evaziune 63. Dup art. 9 se introduc 5 articole no i, un articol nou, art. 91 95 cu urmtorul con inut: Art. 91 - (1) Introducerea n sa u scoaterea din ar, prin orice mijloace, a bunurilor sau mrfurilor, prin alte locu ri dect cele stabilite pentru control vamal, constituie infrac iune i se pedepsete cu nchisoare de la 2 la 7 ani i interzicerea unor drepturi. (2) Constituie, de ase menea, infrac iune i se pedepsete potrivit alin. (1): 140 . GABRIEL BIRI

a) introducerea n sau scoaterea din ar prin locurile stabilite pentru controlul va mal, prin sustragere de la controlul vamal, a bunurilor sau a mrfurilor care treb uie plasate sub un regim vamal. Dac valoarea n vam a bunurilor sau a mrfurilor sustr ase este mai mic de 20.000 lei n cazul produselor supuse accizelor i mai mare de 40 .000 lei n cazul celorlalte bunuri sau mrfuri, infrac iunea se pedepsete cu amend pe nal egal cu dublul valorii taxei vamale, plus accizele, plus TVA datorate; b) nstrin area sub orice form a mrfurilor aflate n tranzit vamal. c) colectarea, de inerea, p roducerea, transportul, preluarea, depozitarea, predarea, desfacerea i vnzarea bun urilor sau a mrfurilor care trebuie plasate sub un regim vamal, dac s-a cunoscut s au ar fi trebuit s se cunoasc c acestea au fost sustrase de la controlul vamal sau sunt produse n vederea sustragerii de la control vamal sau plata accizelor sau TV A datorate pentru comercializarea lor. Dac valoarea bunurilor sau a mrfurilor este mai mic de 20.000 lei n cazul produselor supuse accizelor i mai mic de 40.000 lei n cazul celorlalte bunuri sau mrfuri, infrac iunea se pedepsete cu amend penal egal cu dublul valorii taxei vamale, plus accizele, plus TVA datorate pentru bunul sau m arfa de inut; Art. 92 - Introducerea n sau scoaterea din ar, fr drept, de arme, muni ii, materiale explozibile, droguri, precursori, materiale nucleare sau alte subs tan e radioactive, substan e toxice, deeuri, reziduuri ori materiale chimice peri culoase constituie infrac iunea de contraband calificat i se pedepsete cu nchisoare d e la 3 la 12 ani i interzicerea unor drepturi, dac legea penal nu prevede o pedeaps mai mare. Art. 93 Folosirea documentelor vamale de transport sau comerciale care se refer la alte mrfuri sau bunuri ori la alte cantit i de mrfuri sau bunuri dect ce le prezentate n vam Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 141

constituie infrac iunea de folosire de acte nereale i se pedepsete cu nchisoare de la 2 la 7 ani i interzicerea unor drepturi. Art. 94 - Folosirea documentelor vama le de transport sau comerciale falsificate constituie infrac iunea de folosire d e acte falsificate i se pedepsete cu nchisoare de la 3 la 10 ani i interzicerea unor drepturi. Art. 95 - Faptele prevzute la art. 91 94 , svrite de una sau mai multe pe rsoane narmate ori de dou sau mai multe persoane mpreun, se pedepsesc cu nchisoare de la 5 la 15 ani i interzicerea unor drepturi. 64. Articolele 270 278 din Legea nr . 86/2006 privind Codul vamal al Romniei se abrog. 65. Dup art. 95 se introduc 6 ar ticole noi, art. 96 art. 911 cu urmtorul con inut: Art. 96 (1) Producerea de prod use accizabile ce intr sub inciden a regimului de antrepozitare prevzut la titlul VII, n afara unui antrepozit fiscal autorizat de ctre autoritatea competent constit uie infrac iune i se pedepsete cu nchisoare de la 2 la 7 ani. (2) Achizi ionarea de alcool etilic i de distilate n vrac de la al i furnizori dect antrepozitarii autor iza i pentru produc ie sau expeditorii nregistra i de astfel de produse, potrivit titlului VII constituie infrac iune i se pedepsete cu nchisoare de la 1 la 4 ani. (3) Livrarea produselor energetice prevzute la art. 20616 alin. (3) lit. a)-e) di n antrepozitele fiscale ctre cumprtori, persoane juridice, fr de inerea de ctre antrep ozitul fiscal expeditor a documentului de plat care s ateste virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantit ii ce urmeaz a fi facturat constituie inf rac iune i se pedepsete cu nchisoare de la 2 la 7 ani. 142 . GABRIEL BIRI

(4) Marcarea cu marcaje false a produselor accizabile supuse marcrii ori de inere a n antrepozitul fiscal a produselor marcate n acest fel constituie infrac iune i s e pedepsete cu nchisoare de la 2 la 7 ani. (5) Refuzul sub orice form al accesului autorit ilor competente cu atribu ii de control pentru efectuarea de verificri ino pinate n antrepozitele fiscale constituie infrac iune i se pedepsete cu nchisoare de la 1 la 4 ani. (6) Livrarea reziduurilor de produse energetice pentru prelucrar e n vederea ob inerii de produse accizabile, altfel dect se prevede la titlul VII constituie infrac iune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 2 ani.; (7) Achi zi ionarea reziduurilor de produse energetice pentru prelucrare n vederea ob iner ii de produse accizabile, altfel dect se prevede la titlul VII constituie infrac iune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 2 ani. (8) De inerea de ctre orice persoan n afara antrepozitului fiscal sau comercializarea pe teritoriul Romniei a p roduselor accizabile supuse marcrii, potrivit titlului VII, fr a fi marcate sau mar cate necorespunztor ori cu marcaje false peste limita a 10.000 igarete, 400 igri d e foi de 3 grame, 200 igri de foi mai mari de 3 grame, peste 1 kg tutun de fumat, buturi spirtoase peste 200 litri, produse intermediare de alcool peste 300 litri constituie infrac iune i se pedepsete cu nchisoare de la 2 la 7 ani.; (9) Folosire a conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a altor conducte de acest fel, utilizarea rezervoarelor necalibrate, precum i amplasarea naintea contoarelor a u nor canele sau robinete prin care se pot extrage cantit i de alcool sau distilate necontorizate, constituie infrac iune i se pedepsete cu nchisoare de la 2 la 7 ani . Art. 97 - Dup constatarea faptelor prevzute la art. Art. 96, organul de control competent dispune oprirea activit ii, sigilarea instala iei n conformitate cu proc edurile tehnologice de nchidere a instala iei i nainteaz actul de control autorit ii fiscale care a emis Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 143

autoriza ia, cu propunerea de suspendare a autoriza iei de antrepozit fiscal. Ar t. 98 - Dac faptele prevzute la art. art. 91 96 sunt svrite de angaja i sau reprezent an i ai unor persoane juridice care au ca obiect de activitate opera iuni de imp ort-export ori n folosul acestor persoane juridice, se poate aplica i interzicerea unor drepturi, potrivit art. 64 lit. c) din Codul penal. Art. 99 - Mrfurile sau bunurile care au fcut obiectul infrac iunii, precum i bunurile folosite la comiter ea infrac iunilor sau sumele ob inute din comiterea infrac iunilor prevzute de pr ezenta lege se confisc. Cnd mrfurile sau alte bunuri care au fcut obiectul infrac iu nii nu se gsesc, infractorul este obligat la plata echivalentului lor n lei. Art. 910 Atunci cnd exist indicii c infrac iunile prevzute n prezenta lege au fost efectua te n form continuat, se va aplica i msura confiscrii pr ii din averea infractorului ca e nu poate fi justificat prin veniturile impozabile declarate de ctre acesta. Art. 911 - Dispozi iile prezentului capitol se completeaz cu prevederile Codului pena l al Romniei, precum i cu dispozi iile penale prevzute n alte legi speciale. 66. Titl ul IX1 - Infrac iuni din Codul fiscal se abrog. 1.2.2 Mica evaziune 67. Dup articolu l 6 se introduce un articol nou, art. 61 cu urmtorul con inut: Art. 61 - Constitui e infrac iune i se pedepsete cu nchisoare de la sase luni la 2 ani sau cu amend nregi strarea ca i cheltuieli 144 . GABRIEL BIRI

deductibile la calculul impozitului pe profit a acelor cheltuieli care sunt fcute n interesul personal al actionarilor/asociatilor i care nu au legtura cu afacerea. 68. Dup articolul 8 se introduce un articol nou, art. 81, cu urmtorul con inut: Art . 81 Constituie infrac iune i se sanc ioneaz cu amend penal i confiscarea bunurilor f olosite la comiterea infrac iunii ncasarea oricrei sume pentru un bun sau serviciu , altfel dect prin card sau transfer bancar, fr emiterea n prealabil a bonului sau f acturii fiscale. Despre fiscalitate i competitivitate ~ Principii Probleme Solu ii 145