Sunteți pe pagina 1din 7

Tema 4: Accizele Curs teoretic 2 ore. 1. Accizele caracteristic general. 2. Obiectele impunerii i cotele accizelor 3.

3. Metode de determinare a accizelor i termene de plat. 4. Modul de trecere n cont i restituire a accizelor. 5. Marcarea cu timbre de acciz. Bibliografie: 1. Codul Fiscal al RM, Titlu IV. MO al RM ediie special din 08.02.2007 cu modificrile n redacia existent la 13.01.2012 2. Lege pentru punerea n aplicare a titlului IV al CF nr. 1054-XIV din 16.06.2000. MO al RM 2007,ediie special din 08.02.2007 cu modificrile n redacia existent la 13.01.2012 3. Regulament privind restituirea accizelor. Aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 1123 din 28.09. 2006 4. Regulament privind modul de solicitare a cerificatului de acciz, de completare a declaraiei privind accizele i modul de eviden a mrfurilor supuse accizelor expediate (transportate) din ncperea de acciz. Aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 833 din 18.12.2009

1. Accizele caracteristica general Accizele reprezint taxele de consumaie pe produs. De obicei ele sunt aezate asupra produselor cu cerere neelastic. Tipurile de produse cu aa o cerere sunt foarte diverse i difer de la o ar la alta. n RM sunt supuse accizului o gam larg de produse i mrfuri: buturile spirtoase tari, vinurile, tutunul, metalele preioase, blnurile de lux, parfumeria, audio i video aparatura, autoturismele .a. Conform Codului Fiscal al RM accizele este un impozit general de stat. Suma accizului reprezint un impozit indirect, care este inclus n preul produselor. Reieind din cotele sale, aceast tax de consumaie poate mri considerabil preul. Contribuabilii accizului privind mrfurile indigene sunt persoanele juridice i persoanele fizice care produc mrfuri supuse accizelor. Contribuabilii la mrfurile de import se consider persoanele fizice i juridice, care import mrfuri i produse din categoria celor supuse accizelor.
1

Subiecii impunerii care produc sau preconizeaz s produc mria accizat sunt obligai s se nregistreze n calitate de pltitori de accize i s primeasc certificatul de acciz. Certificatul de acciz reprezint un document eliberat de organul Serviciului fiscal de Stat subiectului impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua tranzacii cu mrfurile supuse accizelor i de a desfura activitate n domeniul jocurilor de noroc. Pentru obinerea certificatului de acciz, agenii economici care sunt obligai a se nregistra ca subieci impozabili se adreseaz la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial n raza cruia activeaz cu o cerere de solicitare a certificatului de acciz. In cererea de solicitare se indic denumirea (numele, prenumele), adresa juridic (domiciliu) a locului principal de desfurare a activitii economice i datele cu privire la licena eliberat de organele de resort. Agenii economici care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci impozabili declar ncperea de acciz. ncperea de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separate, determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i sau se fabric, se expediaz (se transport) de ctre subiecii impunerii. Subiectul impozabil cu accize poate avea doar o singur ncpere de acciz. Ex. Fabrica de producere a buturilor alcoolice X" dispune de linii de prelucrare arendate n municipiul .,A", secii de producere proprii n municipiul B", depzit n localitatea C" a municipiului B", depozit nr.2 n localitatea .D'' a municipiului A". Toate aceste locuri n ansamblul lor, vor forma ncperea de acciz propnu-zis a agentului economic, nregistrat sau care urmeaz a fi nregistrat ca pltitor de acciz, precum i vor fi incluse de ultimul n schema (planul) de amplasare a lor mpreun cu blocul administrativ care se anexeaz la cerere. In cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii verificabile i autentice, IFS elibereaz persoanei, care a naintat cererea, certificatul de acciz a agentului economic nregistrat ca subiect impozabil cu acciz. Certificatul de acciz se elibereaz n termen maxim de 2 zile din momentul primirii cererii de solicitare a acestuia. n cazul apariiei unor modificri sau completri n documentele de constituire (cu excepia schimbrii codului fiscal), condiionate de: 1. reorganizarea formei organizatorico-juridice; 2. schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un ah IFS teritorial sau oficiu fiscal); 3. modificarea denumirii agentului economic; 4.modificarea informaiei cu privire la locul ncperii de acciz etc.
2

certificatul de acciz se nlocuiete. 2. la titlul IV a CF a RM. Baza de calcul a accizelor, n dependen de cotele lor o constituie: 1) pentru mrfurile supuse accizelor: a) volumul n expresie natural (litru, tona, litru alcool absolut, buci, cm3), daca cotele accizelor, inclusiv in cazul importului, sunt stabilite n suma absoluta la unitatea de msur a marfii: b) valoarea mrfurilor, determinat n preuri fr accize si T.V.A., daca pentru aceste mrfuri sunt stabilite cote procentuale c) volumul n expresie natural i valoarea mrfurilor, determinat n preuri fr accize si T.V.A, dac sunt stabilite cote duble, att fixe, ct i procentuale. d) valoarea m vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaei vamale, precum i impozitele si laxele ce urmeaz a fi achitate la momentul importului, cu excepia accizelor si T.V.A., dac pentru mrfurile n cauz sunt stabilite cote procentuale. Cotele accizului pot fi stabilite n cote fixe pe o unitate de produs i n cote procentuale asupra preului de vnzare. Aceste cote pot fi utilizate separat sau combinat. Lista mrfurilor, unitile de msur i cotele accizelor sunt stabilite n anexa nr. 1 al titlului IV al CF. (de gasit pe site-ul www.fisc.md ) Conform CF sunt prevzute urmtoarele nlesniri la plata impozitului: a) Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum Obiectele impunerii i cotele accizelor

Ca obiecte ale impunerii cu acciz sunt mrfurile supuse accizelor, specificate n anexa

personal a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare; b) Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri: - definite ca ajutor umanitar, stabilite de Guvern; - destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republica Moldova de ctre organizaiile internaionale n limita acordurilor la care aceasta este parte; - destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n Republica Moldova; c) Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n mod independent sau n baza contractului de comision;

d)

Accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i

plasarea acestora n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, nimicire sau renunare n folosul statului, precum i magazin duty free, cu excepia igrilor cu filtru de import etc; 3. Metoda de determinare i termenele de plat

Volumul (obiectul impozabil) se determin ca volumul fizic de realizare n unitile de msur, la care sunt stabilite cotele. Calcularea obiectului impozabil i a sumei accizului este pus n sarcina pltitorului, pentru mrfurile indigene, i n sarcina departamentului controlului vamal, pentru mrfurile de import. Dac volumul fizic de realizare este stabilit n uniti de msur, ce nu corespund cotelor stabilite ale accizelor, impozitarea se efectueaz prin 2 metode: prima metod const n aplicarea cotelor aprobate la volumul fizic de realizare, recalculat n uniti de msur convenionale, la care sunt stabilite cotele: ex. Accizele la berea din mal este de 1,94 lei/l. Au fost vndute 5000 sticle cu volumul de 1,5 l. Rezolvare: 1. recalculm volumul fizic n uniti convenionale 5000 st *1,5 l. = 7500 l. 2. calculam suma accizelor 7500 l. * 1,94 lei/l. = 14550 lei - cea de-a doua metod este aplicarea cotelor recalculate la unitatea de msur real: ex. Accizele la berea din mal este de 1,94 lei/l. Au fost vndute 5000 sticle cu volumul de 1,5 l. Rezolvare: 1. recalculm cota pentru unitatea real de msur 1,94 lei/l * 1,5 l./st = 2,91 lei/st. 2. calculam suma accizelor 5000 st. * 2,91 lei/st. = 14550 lei Una din aceste dou metode poate fi utilizat, reieind din Legislaia Fiscal n vigoare. Actualmente (anul 2010) se utilizeaz metoda de recalculare a volumului fizic de realizare. Suma accizelor ce urmeaz a fi vrsat la buget se stabilete n conformitate cu cantitatea produselor vndute determinat n uniti convenionale. Ex. ntreprinderea productoare a expediat din ncperea de acciz 20000 sticle de bere din mal cu capacitatea de 0,5 litri. Cota accizului pentru l litru de bere este de 1,94 lei. Prin urmare, suma accizelor datorate va fi de 19400 lei (20000 sticle x 0,5 litri =10000 litri ; 10000 litri x l,94 lei).

Pentru persoanele fizice i juridice, subieci ai impunerii cu accize, obligaia fiscal cu privire la calcularea i achitarea accizelor la buget apare la momentul expedierii (transportrii) mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz. Expediere (transportare) - se consider deplasarea, transmiterea mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz. Obligaia fiscal la accize nu apare n cazul cnd ntreprinderea efectueaz micarea intern de mrfuri supuse accizelor, adic cnd mrfurile se deplaseaz de la un loc al ncperii de acciz n altul (din secia de producere la depozit). Pentru persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accize/or obligaia fiscal apare concomitent cu termenul stabilit de legislaie pentru achitarea laxelor vamale. Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii impunerii, sunt livrri scutite de acciz, ns obligaia fiscal este valabil pn la momentul repatrierii mijloacelor bneti i prezentrii documentelor justifiative: 1. contractul de export, 2. documentele de plat i extrasul bncii care confirm ncasarea de facto a mijloacelor valutare, 3. declaraia vamal de export certificat de conductorul ntreprinderii i contabilul ef, cu meniunile organului vamal al Republicii Moldova. n cazul neprezentrii n termenele stabilite a documentelor specificate mai sus subiectul impunerii achit accizele, amenzile prevzute la art. 260 alin. 5 (15 % din valoarea mrfurilor pentru care nu s-a respectat termenele de repatriere) i penalitle n mrimea i modul prevzut art.228 alin 2 din Codul Fiscal (Se calculeaz n baza ratei aplicate la operaiunile de politic monetar pe termen scurt stabilit de BNM n luna noiembrie a anului precedent, majorat cu 5 puncte. Calculul se efectueaz pentru fiecare zi de ntrziere reieind din rata anual i 365 zile n an). Obligaia de a prezenta IFS teritoriale Declaraia privind accizele este pus n sarcina pltitorilor de accize, cu excepia persoanelor fizice i juridice care efectueaz import de mrfuri. Declaraia privind accizele se prezint lunar pn n ultima zi a lunii urmtoare perioadei fiscale. 4. Modul de trecere n cont i restituire a accizelor. Persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor, nregistrate ca subieci ai impunerii, au dreptul la trecerea n cont a accizelor achilate la

mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor. Trecerea n cont se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor, folosite la prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor, expediate ulterior din ncperea de acciz, n cazul prezenei documentelor confirmative cu privire la achitarea accizelor la buget pentru materia prim utilizat. Suma trecerii n cont a accizelor se determin de subiectul impunerii de sine stttor, la momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz. Suma trecerii n cont a accizelor este format din sumele accizelor achitate de subiectul impunerii: pentru materia prim accizat utilizat pentru producerea mrfurilor supuse accizelor, la importul materiei prime accizate, utilizate la producerea mrfurilor supuse accizului. Restituirea accizelor de la buget agenilor economici se efectueaz numai n cazul exportului de marf accizat, pentru care la producere s-a utilizat materie prim supus accizului. Livrrile de mrfuri, supuse accizelor, exportate de subiecii impunerii, snt livrri scutite de accize. Pentru a confirma exportul de mrfuri supuse accizelor, subiectul impunerii trebuie s dispun de documente de confirmare a exportului, cum ar fi: contractul (copia contractului) ncheiat cu partenerul strin cu privire la livrarea mrfurilor; documentele de plat i extrasul bncii, care confirm ncasarea de facto a mijloacelor, rezultate din vnzarea mrfurilor supuse accizelor, pe contul subiectului; - declaraia vamal sau copia ei, certificat de conductorul si de contabilul-ef ai subiectului impunerii, cu meniunile organului vamal care a eliberat marfa la export. In cazul existenei documentelor de confirmare a exportului i repatrierii mijloacelor pentru el n termen de pn la 90 zile, volumul (valoarea) mrfurilor exportate, precum i suma accizelor solicitat spre restituire se declar informativ n perioada fiscal cnd a avut loc repatrierea total a mijloacelor aferente. Restituirea accizelor se nfptuiete n termen de 45 zile din momentul prezentrii documentelor justificative corespunztoare, aplicnd mecanismul de restituire a sumelor accizelor.
6

5. Marcarea cu timbre de acciz Timbru de acciz este un marcaj tiprit de unitatea specializat, autorizat de Ministerul Finanelor. Mrfurile supuse accizelor cum ar fi votca, lichiorurile, vinurile, divinurile i alte buturi spirtoase, articolele de tutun comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul Republicii Moldova precum i importate sunt supuse marcrii obligatorii cu timbre de acciz. Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea acestora, iar n cazul mrfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova - pn la momentul expedierii (transportrii) acestora din ncperea de acciz. Nu sunt marcate obligatoriu cu timbru de acciz vinurile spumoase i spumante, divinurile n sticle de suvenire cu capacitatea de pn la 0,25 litri, de l .5, 3 i 6 litri, mrfurile supuse accizelor plasate n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, admitere temporar. magazin duty free, precum i mrfurile supuse accizelor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova i destinate pentru export. Pentru mrfurile supuse marcrii cu timbru de acciz sunt prevzute urmtoarele marcaje: 1. 2. 3. 4. 5. ampanie, vinuri spumante i vinuri spumoase; Vinuri; Buturi alcoolice; Divinuri (coniacuri); Articole de tutun;

6. Articole de tutun provenite din import. Valoarea timbrelor de acciz nu include accizele datorate bugetului de stat. Achiziionarea lor de ctre agenii economici productori i importatori, facndu-se la un pre ce reprezint costul si profitul aferent tipririi. Timbrele de acciz procurate nu se vnd, nu se transmit altor persoane i nu se nstrineaz n alt mod, cu excepia restituirii lor Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (IFPS).