CONTABILITATEA INSTITUTIILOR PUBLICE SUPORT SE CURS SINTEZA

Unitatea 1 Consideraii teoretice privind contabilitatea instiutuiilor publice

1.1. Locul instituiilor publice n economia naional Administraie publica grupeaz toate unitile ce au ca funcie principal realizarea de servicii necomerciale destinate celorlalte sectoare instituionale, n vederea redistribuirii veniturilor n economie. Resursele principale ale acestui sector sunt constituite din impozitele i taxele obligatorii preluate de la celelalte sectoare instituionale. Acest sector este compus din: administraia public central administraia public local administraia asigurrilor sociale Instituiile publice pot fi definite ca entiti patrimoniale ce desfoar activiti, de regul, sociale, n folosul comunitii, activiti care nu produc venituri sau produc venituri evaluate la preul factorilor*. Veniturile ncasate de instituiile publice nu sunt suficiente acoperirii cheltuielilor proprii, fiind necesar alocarea de la buget de surse pentru acoperirea acestor cheltuieli (definiie). Instituiile publice de subordonare central sau local ntocmesc bugetele de venituri i cheltuieli pentru anul urmtor. Bugetele se aprob de ordonatorii superiori i urmresc: modul n care respect limitele de cheltuieli prevzute n acestea; modul n care se achit diversele obligaii fa de stat; modul n care se respect destinaiile resurselor financiare prevzute. (intele bugetului) Principala surs de finanare a instituiilor publice o reprezint sursele provenite de la diversele bugete. Rspunderea pentru modul n care au fost utilizate aceste fonduri revine conductorilor instituiilor care poart numele de ordonatori de credite. Ordonatorii de credite sunt persoanele ce au calitatea de conductori ai instituiilor publice, care au rolul de a repartiza i utiliza creditele bugetare aprobate. (cuvinte cheie ordonatori de credite) n funcie de competenele i de importana instituiilor pe care le conduc, ordonatorii de credite sunt: ordonatori de credite principali ordonatori de credite secundari ordonatori de credite teriari Ordonatorii principali de credite sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i conductorii instituiilor publice autonome. Acetia au rolul de a repartiza creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic subordonate. (Ordonatorii principali) Ordonatorii principali de credite vor repartiza creditele bugetare dup reinerea a 10% din prevederile aprobate acestora, pentru asigurarea unei execuii bugetare

1.2. Organizarea contabilitii n instituiile publice

prudente. Excepie de la aceast regul fac cheltuielile de personal i cele care implic obligaii internaionale, care vor fi repartizate integral. Repartizarea sumelor reinute n proporie de 10% se va face n semestrul urmtor, dup examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare pe primul semestru. Ordonatorii secundari i teriari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite. Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate ai cror conductori sunt ordonatori teriari. Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea operaiilor instituiilor pe care le conduc. Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate. Prevederile i destinaiile aprobate sunt strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii de credite rspund de: angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare aprobate i repartizate; realizarea veniturilor; angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; pstrarea integritii bunurilor ncredinate instituiilor; organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare; organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de investiii publice; organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora. Instituiile publice au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar, potrivit prezentei legi, i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii. (Legea 82/1991, republicat n august 2002). Normele de organizare a contabilitii romneti ce se aplic la instituiile publice sunt elaborate n concordan cu Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSAS- uri). Contabilitatea are rolul de a msura, evalua, cunoate, gestiona i efectua controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor juridice. Aceasta asigur: nregistrarea cronologic i sistematic; prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar; performana financiar; fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i pentru utilizatori externi: Guvernul, Parlamentul, creditorii, clienii, dar i ali utilizatori (organismele financiare internaionale) . Contabilitatea instituiilor publice asigur: informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli; informaii despre patrimoniul aflat n administrare;

 precum i pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale, precum i a conturilor anuale de execuie a bugetelor locale. n cadrul instituiilor publice, contabilitatea se organizeaz n compartimente distincte. Acestea sunt conduse de ctre directorul economic, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Organizarea contabilitii n Romnia este decupat n exerciii financiare. Exerciiul financiar este perioada n care se nregistreaz operaiile economice i financiare i pentru care se ntocmesc situaiile de raportare contabil. Exerciiul financiar este de 12 luni i, de regul, ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie. n instituiile publice, exerciiul financiar coincide cu exerciiul bugetar. n vederea organizrii contabilitii, n instituiile publice se folosesc dou tipuri de conturi, i anume: conturi bugetare care au ca rol: de a reglementa ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor; determinarea rezultatului execuiei bugetare - respectiv determinarea excedentului sau deficitului bugetar; conturi generale sau contabile care au rolul: care au rolul de a ine evidena activelor, capitalurilor i datoriilor instituiei; a veniturilor i cheltuielilor efectuate de aceasta n timpul exerciiului financiar, indiferent dac cheltuielile au fost pltite sau veniturile ncasate; determinarea rezultatului economic (excedent sau deficit patrimonial). Conturile bugetare sunt conturi speciale, n afara bilanului i sunt deschise pe structura clasificaiei bugetare. Veniturile ncasate sunt descrise cu ajutorul ncasrilor realizate, iar cheltuielile pltite sunt descrise cu ajutorul Plilor efectuate. Cu ajutorul acestor conturi se realizeaz evidena cheltuielilor pltite i a veniturilor ncasate, pe subdiviziunea clasificaiei bugetare, potrivit bugetului aprobat. Acestea au rolul de a furniza informaii pentru ntocmirea contului de execuie(situaia fluxurilor de numerar cash-flow). Conturile generale sau contabile sunt utilizate pentru organizarea contabilitii patrimoniale i pentru determinarea rezultatului patrimonial. Contabilitatea se va ine n partid dubl, iar instituiile publice au obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale. Conturile cu ajutorul crora se organizeaz contabilitatea n partid dubl sunt cele prevzute n planul de conturi general, care cuprinde urmtoarele clase de conturi: clasa 1 Conturi de capitaluri clasa 2 Conturi de imobilizri clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie clasa 4 Conturi de teri clasa 5 Conturi de trezorerie i bnci comerciale clasa 6 Conturi de cheltuieli clasa 7 Conturi de venituri i finanri Fiecare clas de conturi cuprinde mai multe grupe, iar n cadrul acestora sunt

dezvoltate conturi sintetice de gradul I (cu trei cifre) i de gradul II (cu patru cifre).

1.3. Principii i politici contabile. Tratamente contabile

A. Principii contabile Pentru organizarea corect a contabilitii la nivelul instituiilor publice n conformitate cu cerinele contabilitii de angajamente, trebuie s se in seama de urmtoarele principii: Principiul continuitii activitii Aplicarea acestui principiu presupune ca instituia public s-i desfoare n mod normal activitatea, ntr-un viitor previzibil. Principiul permanenei metodelor Permanena metodelor presupune utilizarea acelorai reguli sau norme privind evaluarea pe tot parcursul desfurrii activitii. Utilizarea acelorai metode asigur comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Principiul prudenei Prudena este principiul potrivit cruia nu este admis: supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor i subevaluarea elementelor de datorii i capitaluri i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile i riscurile posibile generate de desfurarea activitii instituiei. Principiul contabilitii pe baz de angajamente Organizarea contabilitii de angajamente se refer la faptul c tranzaciile i alte evenimente sunt recunoscute n contabilitate n momentul n care acestea se produc i nu pe msur ce numerarul sau echivalentele de numerar sunt ncasate sau pltite Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv Principiul presupune ca fiecare poziie din bilan s fie evaluat separat, pentru a stabili valoarea individual a fiecrui element de activ i de pasiv; Principiul intangibilitii Bilanul de deschidere al exerciiului financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere la exerciiului precedent. Principiul necompensrii Elementele de activ s nu fie compensate cu elementele de pasiv i nici elementele de cheltuieli cu cele de venituri. Excepie de la principiu fac cazurile n care aceste compensri sunt permise de acte normative. Principiul comparabilitii informaiilor Principiul comparabilitii se aplic informaiilor contabile prezentate n situaiile financiare. Situaiile financiare trebuie ntocmite pe baza acelorai metode de evaluare, astfel nct la finele fiecrui exerciiu financiar s se poat compara informaiile n timp. Principiul materialitii Orice element care are o valoare semnificativ s fie prezentat distinct n situaiile financiare. Elementele care nu sunt semnificative, dar fac parte din aceeai structur s fie nsumate i prezentate ntr-o poziie global. n Standardele de contabilitate acest principiu mai poart denumirea de Principiul pragului de semnificaie i este explicat astfel: o valoare este semnificativ dac omiterea sa ar influena n mod vdit decizia utilizatorilor situaiilor financiare. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. n situaiile financiare, pentru ca informaiile s fie credibile, acestea trebuie nregistrate n contabilitate n concordan cu fondul lor i cu realitatea economic, i

Unitatea 2

Procesul de bugetare n instituiile publice din Romnia

2.1. Definiii i Bugetul este documentul prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an tipuri de bugete cheltuielile i veniturile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de n Romnia finanare al instituiilor publice. Legea care stabilete principiile, cadrul general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice i care stabilete responsabilitile instituiilor publice implicate n procesul bugetar este Legea nr. 500/11.06.2002 privind finanele publice. Aceast lege este utilizat pentru elaborarea, aprobarea, executarea i raportarea mai multor bugete, precum: bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele fondurilor speciale; bugetul trezoreriei statului; bugetele instituiilor publice autonome; bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i a cror rambursare, dobnzi i alte costuri sunt asigurate din fonduri publice; bugetul fondurilor externe nerambursabile. Bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele instituiilor publice autonome, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat, bugetul trezoreriei statului i bugetele instituiilor publice se aprob astfel: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat i bugetele fondurilor nerambursabile, se aprob prin lege; bugetele instituiilor publice autonome se aprob de ctre organele abilitate n acest sens de legi speciale; bugetele instituiilor publice finanate parial din bugetele de la primul alineat sunt aprobate prin lege ca anexe ale bugetelor ordonatorilor principali de credit; bugetele instituiilor publice finanate integral din bugetele artate n primul alineat sunt aprobate de organul ierarhic superior al acestora; bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii se aprob de ctre organul de conducere al instituiei publice i cu acordul ordonatorului de credite ierarhic superior; bugetul trezoreriei statului se aprob prin hotrre de Guvern. 2.2. Principiile n baza articolului 137 din Constituia Romniei, Legea finanelor

bugetare

publice nr. 500/2002 stabilete n seciunea I, la art. 8 - 13 principiile ce stau la baza elaborrii i execuiei bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat, a bugetelor locale i a bugetelor fondurilor speciale, dup cum urmeaz: principiul universalitii principiul publicitii principiul unitii principiul anualitii principiul specializrii bugetare principiul unitii monetare Principiul universalitii potrivit cruia veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n sume brute. Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, excepie fcnd sponsorizrile i donaiile care au stabilite destinaii distincte. Principiul publicitii stipuleaz faptul c sistemul bugetar este deschis i transparent: aceast calitate a sistemului bugetar este determinat de faptul c proiectele de buget i conturile anuale generale de execuie sunt deschise dezbaterilor publice, cu prilejul aprobrii acestora. De asemenea, actele normative de aprobare a bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora sunt publicate n Monitorul Oficial, partea I. Principiul unitii se refer la faptul c toate cheltuielile i veniturile sunt nscrise ntr-un singur document, ceea ce asigur utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice. Conform acestui principiu, toate veniturile reinute i utilizate n sistem extrabugetar, se introduc n bugetul de stat, urmnd regulile i principiile acestui buget, cu excepia: veniturilor proprii i subveniilor acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; veniturilor proprii ale instituiilor publice; veniturilor obinute din activiti autofinanate; veniturilor utilizate pentru constituirea fondurilor de stimularea personalului; Principiul anualitii se refer la faptul c legea bugetar, respectiv cheltuielile i veniturile cuprinse n acest document sunt aprobate pe o perioad de un an, perioad ce corespunde exerciiului bugetar. Astfel, toate operaiile de ncasri i pli efectuate pe parcursul unui an bugetar n contul unui buget, aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv. Principiul specializrii bugetare se refer la faptul c toate veniturile i cheltuielile se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien, respectiv pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i pe destinaii, potrivit clasificaiei bugetare. Principiul unitii monetare se refer la faptul c toate operaiile bugetare sunt exprimate n moneda naional.

2.3. Elaborarea bugetelor

Legile bugetare anuale cuprind: venituri bugetare, care reprezint veniturile estimate ale anului bugetar; cheltuieli bugetare, care cuprind credite bugetare determinate de autorizrile coninute n legi specifice, n structura lor funcional i economic; deficitul sau excedentul bugetar, dup caz; reglementri specifice exerciiului bugetar; anexele legilor bugetare, care cuprind la rndul lor: sintezele bugetelor, bugetele ordonatorilor principali de credite i anexele acestora; sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i criteriile de repartizare a acestora; alte anexe specifice. Guvernul, prin Ministerul Finanelor Publice, elaboreaz proiectele de buget anuale, pe baza: prognozelor indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectele de buget i pentru urmtorii 3 ani; politicilor fiscale i bugetare; prevederilor memorandumurilor de finanare, ale memorandumurilor de nelegere i a altor acorduri internaionale cu organismele i instituiile financiare internaionale, semnate i/sau ratificate; politicilor i strategiilor sectoriale, ale prioritilor stabilite n formularele propunerilor de buget, prezentate de ordonatorii principali de credite; propunerilor de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite; programelor ntocmite de ctre ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni; propunerilor de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i transferurilor consolidabile pentru administraiile publice locale; posibilitilor de finanare a deficitului bugetar. Bugetele sunt structurate pe cheltuieli i venituri, grupate pe baza clasificaiei bugetare. Astfel, veniturile sunt structurate pe capitole i subcapitole, iar cheltuielile pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole i alineate. Veniturile constituite la nivelul bugetului de stat i al celor locale sunt utilizate pentru finanarea a dou categorii de uniti: regii autonome sau societi comerciale, prin subveniile acordate prin legea anual a bugetului de stat, care au o destinaie precis i limitat i care sunt acordate sub dou forme, i anume, prin alocaii pentru investiii destinate retehnologizrii i dezvoltrii acestora (se refer de obicei la investiii de interes naional) sau combaterii polurii i prin subveniile de exploatare, care sunt destinate de obicei asigurrii proteciei sociale a populaiei, aa cum sunt subveniile acordate n minerit sau n alte sectoare industriale care nu sunt competitive din punct de vedere economic, dar care ncorporeaz un volum foarte mare de for de munc; aceste subvenii se acord ntreprinderilor n completarea resurselor proprii de care acestea dispun;

2.4.Execuia bugetar

Execuia bugetar este definit ca fiind activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii cheltuielilor aprobate prin buget. ncheierea execuiei bugetare se bazeaz pe urmtoarele principii: orice venit nencasat i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat, n cadrul prevederilor bugetare, i nepltit pn la 31 decembrie se va ncasa sau se va pltii, dup caz, n contul bugetului pe anul urmtor; creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept; disponibilitile din fondurile externe nerambursabile i cele din fondurile publice destinate cofinanrii contribuiei financiare a Comunitii Europene, rmase la finele exerciiului bugetar n conturile structurilor de implementare, se reporteaz n anul urmtor; aceste fonduri se utilizeaz n condiiile prevederilor legale i potrivit acordurilor ncheiate cu partenerii externi; n cazul bugetului asigurrilor sociale de stat i al bugetelor fondurilor speciale, care se echilibreaz prin subvenii din bugetul de stat, sub forma transferurilor consolidate, excedentele rezultate din execuia acestora se regularizeaz la sfritul exerciiului bugetar cu bugetul de stat, n limita subveniilor primite; prevederile legilor anuale i a celor de rectificare acioneaz numai pentru anul bugetar respectiv pentru care acestea au fost elaborate. n procesul execuiei bugetare, cheltuielile bugetare parcurg urmtoarele faze: angajare, lichidare, ordonanare, plat. I. Angajarea cheltuielilor se refer la sumele aprobate la partea de cheltuieli, a cror limit nu poate fi depit. Angajarea cheltuielilor se face pe tot parcursul exerciiului bugetar, astfel nct s existe certitudinea c bunurile i serviciile care fac obiectul angajamentului vor fi livrate, respectiv prestate, i se vor plti n exerciiul bugetar respectiv. Angajarea oricrei cheltuieli din fonduri publice mbrac dou forme de angajamente: a) Angajamentul legal, care este definit de Legea finanelor publice ca fiind faz a procesului execuiei bugetare prezentnd orice act juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice. Acesta trebuie s se prezinte sub form scris i s fie semnat de ordonatorul principal de credite. b) Angajamentul bugetar, care reprezint orice act prin care o autoritate competent, potrivit legii, afecteaz fonduri publice unor anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate. Angajamentul bugetar precede angajamentul legal i valoarea angajamentelor legale nu poate depi valoarea angajamentelor bugetare. Angajamentele bugetare pot fi: angajamente bugetare individuale, care reprezint un angajament specific unei anumite operaiuni noi care urmeaz a se efectua; angajamente bugetare globale, care reprezint angajamente bugetare aferente angajamentelor legale provizorii, referitoare la cheltuielile curente de funcionare, de natur administrativ, cum ar fi: cheltuieli de deplasare; cheltuieli de protocol; cheltuieli de ntreinere i gospodrire; cheltuieli cu asigurrile; cheltuieli cu chiriile; cheltuieli

 cu abonamente la reviste, buletine lunare etc. Creditele bugetare neangajate i cele angajate, dar neutilizate pn la sfritul exerciiului bugetar se anuleaz. Cheltuielile angajate, dar nepltite se vor raporta n contul bugetului pe anul urmtor i se vor plti din credite bugetare stabilite n acest scop. II. Lichidarea cheltuielilor este faza n procesul execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor, se determin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific condiiile de exigibilitate ale angajamentului legal, pe baza documentelor care atest operaiile respective. Faza de lichidare a cheltuielilor presupune de fapt verificarea tuturor documentelor justificative prin care s-a angajat o cheltuial i care trebuie s poarte viza Bun de plat. III. Ordonanarea cheltuielilor este faza n care se confirm existena creanelor i datoriilor i verificarea acestora, moment n care se poate realiza plata. n aceast faz ordonatorul de credite emite Ordonanarea de plat pentru efectuarea plii. IV. Plata cheltuielilor este faza final a execuiei bugetare, prin care instituia public face plata efectiv a obligaiilor fa de teri-creditori. Instrumentele de plat utilizate sunt cecul de numerar i ordinul de plat pentru trezoreria statului (OPHT). Execuia bugetar se bazeaz pe principiul separrii persoanelor ce au calitatea de ordonator de credite de persoanele ce au calitatea de contabil. Operaiunile specifice fazelor de angajare, lichidare i ordonanare sunt de competena ordonatorului de credite i se efectueaz pe baza avizelor compartimentelor de specialitate ale instituiei publice. Plata cheltuielilor este asigurat de eful compartimentului financiar-contabil, n limita fondurilor disponibile. Instrumentele de plat trebuie s fie nsoite de documentele justificative, care trebuie s certifice exactitatea sumelor de plat, recepia bunurilor i executarea serviciilor etc. conform angajamentelor legale ncheiate. Aceste instrumente de plat trebuie semnate de contabil i de eful compartimentului financiar-contabil. Plile se fac numai n limita creditelor bugetare i numai pe baza documentelor justificative, ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale. Legea finanelor publice stipuleaz c se pot face pli n avans, de pn la 30% din fondurile publice, dar numai n condiiile existenei unei hotrri de Guvern. n cazul n care sumele pltite n avans nu se justific, acestea se vor recupera de ctre instituiile publice i se vor restitui bugetului din care au fost avansate, cu majorrile de ntrziere existente pentru veniturile bugetare, calculate de la perioada de la care s- au acordat, pn la perioada cnd s-au recuperat. 2.5.Contul Ministerul Finanelor Publice elaboreaz contul general anual de execuie a general anual de bugetului de stat i a bugetului asigurrilor sociale, care au ca anexe conturile execuie anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale i bugetele ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele la acestea, pe care le prezint Guvernului. Contul general anual de execuie se ntocmete pe baza situaiilor financiare prezentate de ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execuia de cas a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor fondurilor speciale. Execuia de cas a bugetului de stat este un complex de operaiuni care se refer la

ncasarea veniturilor i la plata cheltuielilor bugetare. Contul general anual al bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat i conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale se ntocmesc n structura bugetelor aprobate i au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele acestora. Guvernul analizeaz i prezint spre aprobare contul general de execuie a bugetului de stat i a bugetului asigurrilor sociale de stat i celelalte conturi anuale de execuie, Parlamentului, pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie, conturi care se aprob prin lege dup verificarea acestora de ctre Curtea de Conturi. Conturile anuale de execuie a bugetului au urmtoarea structur: la venituri: prevederi bugetare anuale, prevederi bugetare definitive, ncasri realizate; la cheltuieli: credite bugetare iniiale, credite bugetare definitive, pli efectuate. Pe lng conturile anuale de execuie a bugetelor, M.F.P. ntocmete anual contul general al datoriei publice a statului. Acesta va fi anexat contului general anual de execuie a bugetului de stat. Contul general al datoriei publice a statului cuprinde: conturile datoriei publice interne; contul datoriei publice externe directe a statului; situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe primite de ctre alte persoane juridice. n conturile generale anuale de execuie i n conturile de execuie bugetar se determin excedentul sau deficitul bugetar. Excedentul sau deficitul bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat i al bugetelor fondurilor speciale se stabilete ca diferen ntre veniturile ncasate i plile efectuate pn la ncheierea exerciiului bugetar. n cazul existenei excedentului definitiv al bugetului, dup nchiderea exerciiului bugetar se vor diminua deficitele din anii precedeni i datoria public, n cazul bugetului de stat. Fiecare instituie public ntocmete contul de execuie bugetar, care nsoete situaiile financiare. Acesta cuprinde: informaii privind veniturile: prevederi bugetare iniiale, prevederi bugetare definitive drepturi constatate ncasri realizate drepturi constatate de ncasat informaii privind cheltuielile: credite bugetare iniiale, credite bugetare definitive angajamente bugetare angajamente legale pli efectuate angajamente legale de pltit cheltuieli efective (costuri, consumuri) informaii privind rezultatul execuiei bugetare (ncasri realizate minus pli efectuate).

Unitatea 3 Situaiile financiare n instituiile publice

Potrivit Legii 82/1991, republicat n august 2002, ministerele, celelalte organe ale administraiei publice centrale i locale, alte autoriti publice, instituiile publice autonome i instituiile publice subordonate, au obligaia s ntocmeasc situaii financiare trimestriale i anuale, care, conform normelor naionale, se compun din bilan, contul de rezultat patrimonial, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor, anexe la situaiile financiare i contul de execuie bugetar. Situaiile financiare reprezint documentele oficiale de prezentare a situaiei patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor administrativ-teritoriale, precum i a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli. Situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i a performanei financiare pentru respectivul exerciiu financiar. Pe baza situaiilor financiare primite de la instituiile publice, Ministerul Finanelor Publice ntocmete anual bilanul instituiilor publice, care se prezint Guvernului o dat cu contul general de execuie a bugetului de stat. Pentru ntocmirea situaiilor financiare ale instituiilor publice, trebuie parcurse mai multe etape: inventarierea general a patrimoniului; ntocmirea balanei de verificare sintetice; ntocmirea situaiilor financiare. 3.1. Instituiile publice prezint situaia patrimoniului aflat n administrarea ntocmi statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i execuia bugetului de rea venituri i cheltuieli cu ajutorul situaiilor financiare trimestriale i anuale. situaiilo Normele romneti prevd urmtoarea structur a situaiilor financiare ale r instituiilor publice: financia bilan; re contul de rezultat patrimonial; situaia fluxurilor de trezorerie; situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor; anexe la situaiile financiare, care includ politici contabile i note explicative; contul de execuie bugetar. Instituiile publice trebuie s prezinte situaia fluxurilor de trezorerie unitilor de trezorerie unde au deschise conturile, pentru a obine viza privind exactitatea plilor de cas i a soldurilor conturilor de disponibiliti. Instituiile publice i persoanele juridice ai cror conductori au calitatea de ordonatori de credite trimit un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale organului ierarhic superior la termenele stabilite de acesta. Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, alte autoriti publice, instituii autonome i unitile administrativ-teritoriale, ai cror conductori au calitatea de ordonatori principali de credite depun, potrivit normelor i la termenele stabilite, un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale Ministerului Finanelor Publice sau Direciilor generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, dup caz.

3.2. Bilanul contabil este un document de sintez, cu ajutorul cruia se prezint Bilanul bunurile economice, ca elemente de activ i drepturile i obligaiile, ca elemente de contabil pasiv, de obicei la finele exerciiului financiar. Instituiile publice au obligaia ntocmirii bilanului contabil i a celorlalte documente de sintez din situaiile financiare i trimestrial. Elementele patrimoniale sunt prezentate n bilanul contabil astfel: elementele de activ sunt prezentate n funcie de gradul cresctor al lichiditii; elementele de datorii sunt prezentate n funcie de gradul descresctor al exigibilitii. Bilanul contabil se ncheie pe baza balanei de verificare ntocmite trimestrial i la 31 decembrie a exerciiului bugetar. Activele sunt definite de normele romneti ca resurse controlate de ctre instituia public ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru instituie i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil. n structura activelor sunt cuprinse: Activele fixe reprezinta valori economice intangibile, tangibile sau financiare care se afla la dispozitia instituiei pe o perioada mai mare de un an i a caror valoare este mare, ceea ce determin recuperarea acestora n mai multe exercitii financiare. Activele fixe se impart n trei categorii: - Active fixe necorporale - Active fixe corporale - Active fixe financiare Activele fixe necorporale reprezinta valori economice intangibile care constau n cheltuielile facute de instituie n vederea infiin rii i dezvoltarii pe o perioada lunga de timp i a caror valoare este mare, ceea ce determina recuperarea lor pe cheltuieli curente pe mai multe exerciii financiare. Din aceasta categorie fac parte: Cheltuielile de dezvoltare reprezinta cheltuielile facute de instituie pentru obinerea sau achiziionarea unor proiecte viabile referitoare la schimbarea tehnicii de fabricatie, la modernizarea acesteia, modernizarea productiei, inlocuirea reperelor, etc. Concesiuni, brevete, licente, marci i alte valori asimilate sunt cheltuieli facute pentru obinerea de licene de marci, de drepturi de autor, precum i cu luarea n concesiune a unor bunuri. Aceasta structur confer instituiei dreptul de folosint pe o perioad determinat de timp a unor bunuri economice de natur materiala i intelectual. nregistrri ale evenimentelor cultural sportive evideniaz cheltuielile efectuate de instituie pentru desfurarea unor evenimente culturale (spectacole) sau sportive. Acest structur patrimonial, spre deosebire de celelalte structuri din categoria activelor fixe necorporale nu se amortizeaz i are ca surs de formare fondul activelor fixe necorporale. Alte imobilizari necorporale reprezint valori economice de natura altor cheltuieli facute de instituiei pentru obinerea de beneficii viitoare (cheltuieli cu programele de sftware, cu pregatirea profesional a angajatilor, de reclam i publicitate, etc.).

Aceste cheltuieli, avand o valoare mare i calitatea de a produce beneficii viitoare instituiei, sunt considerate active fixe necorporale care se amortizeaza pe o perioada mai mare de un an. Conform Legii nr. 15 pe 1994 privind amortizarea, Activele fixe necorporale se amortizeaza pe o perioad mai mica de 5 ani, iar conform Standardelor Internationale de Contabilitate durata de amortizare variaza atat n functie de valoare ct i n funcie de valoarea de utilizare. Activele fixe corporale constau n bunuri economice cu un continut material (tangibile) i care, conform legislatiei noastre, ndeplinesc cumulativ dou condiii: au valoare mai mare de 1.500lei i durata de functionare mai mare de 1 an. Din aceasta categorie fac parte: Terenurile reprezinta mijloace de munc create de natur i care au calitatea de a nu se consuma pe masura utilizarii lor, ceea ce face ca aceste active s nu se amortizeze. Terenurile pot suferi deprecieri calitative, ceea ce le permite instituiilor s inregistreze ajustri pentru depreciere. De asemenea, n practic, pe aceste terenuri se pot face lucrri de mbunatiri funciare precum desecari, ndiguiri, lucrari de irigaii, a cror valoare se amortizeaz. Active fixe corporale de natura instalaii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaii, mobilier, aparatur birotic i alte active sunt bunuri obinute ca urmare a activitii desfaurate de oameni, aceste bunuri depreciindu-se n mod definitiv ntr-o perioad mai mult sau mai putin ndelungat de timp. Pe langa uzura fizic datorat utilizrii acestora i a conditiilor atmosferice care actioneaz asupra parametrilor tehnici, intervine i uzura moral, detefrminat de apariia altor active cu caracteristici superioare care permit performanta n activitatea instituiei. Amortizarea reprezinta valoarea inclus n cheltuieli curente aferenta uzurii fizice i morale intervenit asupra activelor fixe corporale i necorporale. Durata de funcionare a activelor fixe corporale difer de la un activ la altul i ine cont atat de uzura fizic ct i de cea moral. Activele fixe sufer pe parcursul folosirii lor o serie de reparaii curente i capitale a caror valoare nu duce la cresterea valorii contabile a acestora ns pot suferi i modernizari (imbunatatirea parametrilor tehnici i economici) care conduc la cresterea valorii de intrare a activelor fixe. Activele fixe financiare reprezinta valori economice de natura titlurilor de valoare (actiuni) sau a imprumuturilor acordate de instituie altor intreprinderi la care, de obicei, are o anumita cota de participatie i pentru care primete dividende sau dobanzi. Titlurile de participare reprezinta aciuni deinute de instituie n cadrul unor societi comerciale sau regii autonome i care au calitatea de a-i conferi instituiei dreptul de interventie n gestiunea celeilalte ntreprinderi i dreptul de conducere. Aceste aciuni sunt purtatoare de dividende, deci valoarea lor nu se amortizeaza. Activele curente sau circulante sunt valori economice care particip la un singur ciclu economic sau operaional, transformndu-se total n cadrul unui proces economic sau operaional. Din aceasta categorie fac parte stocurile i producia n curs de execuie, creanele i plasamentele i mijloacele baneti. Stocurile i produsele n curs de execuie se mpart n funcie de stadiul n care se gasesc n urmatoarele categorii:

- stocuri de materii prime i materiale consumabile - stocuri de produse finite i n curs de execuie - stocuri de marfuri Materiile prime i materialele consumabile sunt bunuri economice ce au componenta materiala i care particip la un singur ciclu al procesului de producie transformandu-i valoarea asupra noului produs i suferind tranformari att n forma fizic ct i chimic. Din aceasta categorie fac parte materiile prime, materialele consumabile precum combustibilii, piesele de schimb, furajele, seminele, etc., precum i materialele de natura obiectelor de inventar de mica valoare sau scurta durat care nu ndeplinesc cele dou condiii cerute de apartenena la activele fixe i care se consum ntr-un singur ciclu de productie. Produsele finite i n curs de executie reflect bunurile care au parcurs total sau partial ciclul de productie, urmnd fie a reintra n procesele de productie ulterioare, fie a fi vndute ca atare. Din aceast categorie fac parte produsele finite, semifabricatele, produsele reziduale i produsele n curs de execuie. Acestea au calitatea de a ncorpora att munca vie ct i munca materializat anterior, n cadrul procesului de producie ele suferind transformri ce le-au schimbat valoarea n sensul creterii. Marfurile sunt bunuri economice ce au parcurs toate fazele procesului tehnologic i care se gasesc n procesul de desfacere, proces care are calitatea de a-i crete valoarea dar nu i valoare de ntrebuinare sau de utilitate. Creanele reprezint drepturi ale instituiei fa de alte persoane fizice sau juridice, ca urmare a avansarii de bunuri, lucrri sau servicii pentru care unitatea trebuie s primeasca contravaloarea acestora sau un echivalent valoric. Creanele pot fi mprite n creanele comerciale, salariale, sociale, fiscale sau alte creane. Creanele comerciale reflect drepturile instituiei fa de alte persoane fizice sau juridice rezultate n urma unor tranzacii comerciale sub form de bunuri, lucrri sau servicii pentru care instituiea trebuie s primeasc contravaloarea lor sau un alt echivalent. Ele pot fi fa de clieni, avansuri acordate clenilor sau clieni incerti. Creanele salariale reflect drepturile instituiei fa de proprii salariai pentru avansurile acordate acestora i pentru care acetia sunt obligai s presteze munc conform contractului. Creanele sociale i fiscale sunt sumele varsate n plus pentru bugetul asigurarilor sociale i pentru bugetul de stat pentru care instituiea urmeaz s primeasc un echivalent valoric, dar i creaele aferente diverselor bugete pentru contribuiile i impozitele la asigurri i la bugetul de stat. Creane din operaiuni cu fonduri externe nerambursabile i fonduri de la buget evideiaz creanele instituiilor care au calitatea de a avansa sume din fondurile respective. Investiii pe permen scurt deinute de instituiile publice se refer la obligaiunile emise i rscumprate de acestea. Trebuie artat c nu toate instituiile publice pot emite obligaiuni, ci numai Ministerul Finanelor publice, precum i administraia local, prin organele abilitate. n categoria mijloacelor baneti sunt incluse disponibilitile baneti deinute de instituii sub mai multe forme: - conturile la trezorerii i instituii de credit sunt conturi de disponibilit i cu ajutorul crora instituiei face ncasri i pli; - conturi de mijloace baneti sub form de acreditive reprezint conturile deschise

pe numele unui furnizor din care se pot face pl i numai acestuia, n cazul n care i furnizorul respect clauzele contractuale; - sub forma de numerar lichiditile deinute n casieria instituiei n limita unui plafon de cas stabilit de banc. Activele de regularizare reflect cheltuielile efectuate n avans de instituie i care privesc exerciii viitoare de gestiune. Acestea pot fi abonamente la ziare, chirii platite n avans sau alte cheltuieli care se refer la perioada viitoare i care vor fi repartizate asupra perioadelor sau exercitiilor viitoare. Datoriile sunt obligaii actuale ale instituiei publice ce decurg din evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte ieiri de resurse care ncorporeaz beneficii economice. Datoriile necurente sunt datorii al cror termen de exigibilitate este mai mare de un an. n acest categorie sunt incluse vrsmintele de efectuat pentru activele financiare, dar i unele datorii comerciale al cror termen de exigibilitate este mai mare de un an. mprumuturi pe termen lung se refer la mprumuturile din emisiunea de obligaiuni precum i mprumuturile interne i externe contractate sau garantate de stat sau de autoritile administraiei publice locale. Provizioanele reprezint surse atrase temporar n circuitul operaional al instituiilor, care se constituie pe seama cheltuielilor instituiei i au ca scop acoperirea unor riscuri sau a unor cheltuieli n perioade viitoare, n cazul n care intervine riscul sau cheltuiala. Datoriile curente ale instituiilor sunt datorii a c ror exigibilitate este mai mic de un an. Acestea pot fi imprite n : Datorii comerciale, avansuri i alte decontri Datorii ctre bugete Datorii din operaiuni cu fonduri externe nerambursabile sau fonduri de la buget, alte datorii ctre alte organisme intenaionale mprumuturi pe termen scurt Salariile angajailor i alte drepturi cuvenite altor categorii de personal Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al statului sau unitilor administrativ-teritoriale, n calitate de proprietari ai activelor unei instituii publice dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii se mai numesc i active nete i se determin ca diferen ntre active i datorii. Active nete/Capitaluri = Total active Total datorii n instituiile publice, n categoria capitalurilor proprii sunt incluse: Fondurile proprii care cuprind fondul activelor fixe necorporale, fondurile bunurilor ce aparin domeniului public sau privat al statului sau al unitilor administrativ teritorale, precum i fondurile cu destinaie special, ca fondul de rulment, fondul de rezerv al asigurrilor sociale, fondul de risc etc.; Rezervele din reevaluarea activelor,; Rezultatul reportat i rezultatul patrimonial al exerciiului;

Pentru ntocmirea bilanului contabil trebuie efectuate n prealabil o serie de operaii: se va face analiza soldurilor conturilor contabile, astfel nct acestea s reflecte operaiile patrimoniale corecte ale instituiei publice i, de asemenea, s reflecte funciunii contabile a conturilor n vigoare; se analizeaz i clarific sumele aflate n mod nejustificat n conturile 461 Debitori diveri, 4111 Clieni, 462 Creditori diveri, 401 Furnizori etc., urmrindu-se ncasarea creanelor i plata datoriilor; se analizeaz sumele ncasate n anul curent de la debitori i clieni, creanele care provin din anii precedeni, i care se vor vira la bugetul de stat sau la bugetele locale, la subcapitolul Restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor precedeni. Conform normelor romneti, structura bilanului este urmtoarea: A. ACTIVE 01 ACTIVE NECURENTE 1.Active fixe necorporale (ct.203+205+206+208+233-280-290-293*) 2. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaii, mobilier, aparatur birotic i alte active corporale (ct.213+214+231-281-291-293*) 3. Terenuri i cldiri (ct.211+212+231-281-291-293*) 4. Alte active nefinanciare (ct.215) 5. Active financiare necurente (investiii pe termen lung) peste un an ct.260+265+2671+2672+2673+2675+2676+2678+2679- 296) din care: Titluri de participare (ct.260-296) 6. Creante necurente sume ce urmeaz a fi ncasate dup o perioada mai mare de un an (ct.4112+4118+4282+4612 4912 - 4962) din care: Creante comerciale necurente sume ce urmeaz a fi ncasate dup o perioada mai mare de un an (ct 4112+4118+4612 4912 - 4962) 7. TOTAL ACTIVE NECURENTE (rd.03+04+05+06+07+09) ACTIVE CURENTE 1.Stocuri ct.301+302+303+304+305+307+309+331+332+341+345+346+347+349+351+354+ 356+357+358+ 359+361+371+381+/-348+/-378-391 -392-393-394-395-396-397398) 2.Creane curente sume ce urmeaz a fi ncasate ntr-o perioad mai mic de un anCreane din operaiuni comerciale, avansuri i alte decontri (ct.232+234+409+4111+4118+413+418+425+4282+4611 + 473**+481+482+483 4911-4961+5128) din Care: Creane comerciale i avansuri (ct.232+234+409+4111+4118 +413 +418+46114911-4961): din care: Avansuri acordate ( ct. 232+234+409) Creane bugetare (ct.431**+437**+4424+ 4428**+444 **+ 446**+4482+ 461+463+ 464+465+4664 +4665+4669+481**+482** - 497) din care: Creanele bugetului general consolidat(ct.463+464+465+4664+4665+4669 - 497) Creane din operaiuni cu fonduri externe nerambursabile i fonduri de la buget

(ct.4501+4503+4505+4507+4511+4513+4515+4531+4541+4543+4545+4551+455 3+4561 +4563 +4571+4572+4573+4581+4583+461+473** +474+476) din care: Sume de primit de la Comisia European (ct.4501+4503+4505+4507) mprumuturi pe termen scurt acordate (ct2671+2672+2673+2675+2676 +2678 +2679 +4681+4682 +4683+4684+ 4685+4686+ 4687 +4688+ 4689 +469) Total creane curente (rd. 21+23+25+27) 3. Investiii pe termen scurt (ct.505-595) 4. Conturi la trezorerii i instituii de credit : Conturi la trezorerie, cas, alte valori, avansuri de trezorerie (ct.510+5121+5125+5131+5141+5151+5153+5161+5171+5187+5201+5211+5212 +5221+5222+523++5251+5252+5253+526+527+ 528+5291+5292 +5293+5294 +5299 +5311 +532 +542+550 +551 +552 +553 +554 +555 +556 +557 +5581+5582+5591+5601+5602+ 561+562 +5711+5712 +5713+5714 +5741+5742+5743+5744) din care: depozite (ct. 5153+5187+5222+5602+5714+5744) Conturi la instituii de credit, cas, avansuri de trezorerie (ct.5112+5121+5124+5125+5131+5132+5141+ 5142+5151+5152+5153+5161 +5162+5171 +5172 +5187 +5314+5411+5412+542+ 550+5583+5592+5601 +5602) din care: depozite (ct. 5153+5187+5602) Total disponibiliti (rd.33+35) 5 Conturi de disponibiliti ale Trezoreriei Centrale(ct.5126+5127+5187+5201+5202+5203+5241+5242 +5243) 6 Cheltuieli n avans (ct. 471 ) 7 TOTAL ACTIVE CURENTE (rd.19+30+31+40+41+42) 8 TOTAL ACTIVE (rd.15+45) B. DATORII DATORII NECURENTE- sume ce urmeaz a fi pltite dup-o perioad mai mare de un an 1.Sume necurente- sume ce urmeaz a fi pltitedup o perioad mai mare de un an (ct.269+401+403+4042+405+4622+509) din care: Datorii comerciale (ct.401+403+ 4042+405+4622) 2.mprumuturi pe termen lung (ct.1612+1622+1632+1642+1652+1661+1662+1672+168 -169) 3. Provizioane (cont 151) TOTAL DATORII NECURENTE (rd.52+54+55) DATORII CURENTE - sume ce urmeaz a fi pltite ntr-o perioad de pan la un an 1.Datorii comerciale, avansuri i alte decontri (ct.401+403+4041+405+408+419+4621+473+481 +482+ 483+ 269+509+5128) din care: Datorii comerciale i avansuri(ct. 401+403+4041+405+408+419+4621), din care: Avansuri primite (ct.419)

2.Datorii ctre bugete (ct431+437+ . 440+441+4423+4428+444+446+4481+4555+4671+4672+4673+4674+4675+ 4679 +473+481+482) din care: Datoriile instituiilor publice ctre bugete (ct.431+437+4423+4428+444+446+4481) din care Contribuii sociale (ct.431+437) Sume datorate bugetului din Fonduri externe nerambursabile (ct.4555) 3 Datorii din operaiuni cu Fonduri externe nerambursabile i fonduri de la buget, alte datorii ctre alte organisme internaionale (ct.4502+4504+4506+4512+4514+4516+4521+4522+4532+4542+4544+4546+455 2+4554 +4564+4584+ 4585+459+462+473 +475 ) din care: sume datorate Comisiei Europene (ct.4502+4504+4506+459+462) 4.mprumuturi pe termen scurt- sume ce urmeaz a fi pltite ntr-o perioad de pn la un an (ct.5186+5191+5192+5193+5194+5195+5196+5197+5198) 5.mprumuturi pe termen lung sume ce urmeaz a fi pltite n cursul exerciiului curent (ct.1611+1621+1631+1641+1651+1661+1662 +1671+168-169) 6.Salariile angajailor(ct.421+423+426+4271+4273+4281) 7.Alte drepturi cuvenite altor categorii de persoane (pensii, indemnizaii de omaj, burse) (ct.422+424+426+4272+4273+429+438)din care: Pensii, indemnizaii de omaj, burse (ct.422+424+429) 8 Venituri n avans (ct.472) 9 Provizioane (ct. 151) 10 TOTAL DATORII CURENTE (rd.60+62+65+70+71+72+73+74+75) 11 TOTAL DATORII (rd.58+78) ACTIVE NETE = TOTAL ACTIVE TOTAL DATORII = CAPITALURI PROPRII (rd.80= rd.46-79 = rd.90) 1. Rezerve, fonduri (ct.100+101+102+103+104+105+106+131+132+133+134+135+136+137+1391+13 92+1393+1394+1396+1399) Rezultatul reportat (ct.117- sold creditor) Rezultatul reportat (ct.117- sold debitor) 4. Rezultatul patrimonial al exercitiului (ct.121- sold creditor) 5. Rezultatul patrimonial al exercitiului (ct.121- sold debitor) 6 TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd.84+85-86+87-88) 90 Acest document prezint finanrile primite, veniturile realizate i cheltuielile efectuate de instituia public ntr-un exerciiu financiar. Cheltuielile 3.3. Contul instituiei publice sunt grupate n contul de rezultat patrimonial pe feluri de cheltuieli, dup natura sau destinaia lor, iar veniturile i finanrile, dup natura sau de rezultat sursa lor, indiferent dac veniturile i finanrile au fost ncasate sau cheltuielile patrimo pltite.

Principalele grupe de cheltuieli sunt: nial

cheltuieli privind stocurile, cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, cheltuieli cu alte servicii executate de teri, cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, cheltuieli cu personalul, alte cheltuieli operaionale, cheltuieli financiare, alte cheltuieli finanate din buget, cheltuieli de capital, amortizri i provizioane i ajustri, cheltuieli extraordinare.

Veniturile se nregistreaz n contabilitatea instituiilor publice n momentul n care apare documentul care atest efectuarea tranzaciei, indiferent dac acesta a fost ncasat sau nu. Veniturile sunt grupate n contabilitatea public, respectiv n Contul de rezultat patrimonial, astfel:
venituri din activiti economice, venituri din alte activiti operaionale, venituri din producia de active fixe, venituri fiscale, venituri din contribuii de asigurri, venituri nefiscale, venituri financiare, finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special, fonduri cu destinaie special, venituri din provizioane i ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare, venituri extarordinare.

n Contul de rezultat patrimonial elaborat de instituiile publice, acestea sunt mprite n trei categorii, i anume:
venituri i cheltuieli operaionale, n care se regsesc veniturile, finanrile i cheltuielile efectuate de instituie pentru desfurarea activitii pentru care aceasta a fost nfiinat; venituri i cheltuieli financiare, care exprim veniturile i cheltuielile efectuate de instituie pentru desfurarea activitii financiare a instituiei; venituri i cheltuieli extraordinare, n care se regsesc cheltuielile ce intervin n mod accidental n activitatea instituiei.

Cu ajutorul contului de rezultat patrimonial se determin rezultatul patrimonial (economic) al exerciiului, rezultat care exprim performana financiar a instituiei publice. Rezultatul se determin pe fiecare surs de finanare n parte i pe total. Conform normelor romneti, structura contului de rezultat patrimonial este urmtoarea:
Contul de rezultat patrimonial

Venituri operaionale
bugetelor venituri din impozite i taxe, contribuii de asigurri i alte venituri ale venituri din activiti economice finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special alte venituri operaionale

Total venituri operaionale

Cheltuieli operaionale
cheltuieli cu salariile i contribuiile aferente subvenii, transferuri cheltuieli privind stocurile, lucrrile i serviciile executate de teri cheltuieli de capital, amortizri i provizioane alte cheltuieli operaionale

Total cheltuieli operaionale Excedent (deficit) din activitatea operaional Venituri financiare Cheltuieli financiare Excedent (deficit) din activitatea financiar Excedent (deficit) din activitatea curent (excedent/deficit din activitatea operaional +/- excedent/deficit din activitatea financiar) Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Excedent/deficit din activitatea extraordinar Rezultatul patrimonial (excedent/deficit din activitatea curent +/- excedent/deficit din activitatea extraordinar)

Aplicatia 1 Care dintre urmatoarele tranzactii genereaza cheltuieli? a). achizitie materiale consumabile cu plata imediata; b). consum de materiale consumabile; c). plata comisioanelor bancare; d). achizitie active fixe cu plata ulterioara. Aplicatia 2 Care dintre urmatoarele tranzactii genereaza venituri? a). incasare creante de la clienti; b). vanzare produse; c) incasare dobanzi; d).plata datorie furnizor. Aplicatia 3 Se cunosc urmatoarele date privind pozitia financiara a unei institutii: la 1.01.N: active x lei; datorii 150.000 lei; la 31.12.N: active 300.000lei; datorii 170.000lei; pe parcursul perioadei: fonduri 50.000lei; rezerve 75.000lei; venituri 140.000lei; cheltuieli 160.000lei; Determinati suma corespunzatoare elementului care lipseste. a). 275.000lei;

b). 300.000lei; c). 150.000lei; d). 255.000 lei. Aplicatia 4 Care din elementele de mai jos sunt recunoscute in bilantul contabil: a). cheltuielile de dezvoltare, cheltuielile cu salariile; b). cheltuielile inregistrate in avans, cheltuielile de dezvoltare; c). materiale consumabile, cheltuielile cu salariile; d).cheltuielile de dezvoltare, cheltuielile cu dobanzile; Aplicatia 5 Care din elementele de mai jos sunt recunoscute in contul de rezultat patrimonial: veniturile din vanzarea activelor fixe, cheltuielile cu salariile; active fixe, veniturile din vanzarea activelor fixe; cheltuielile cu salariile, materiale consumabile; clienti, furnizori. Aplicatia 6 Prezentatii contul de rezultat patrinonial pe baza urmatoarelor date: -veniturile din vanzarea activelor fixe 12.000lei; - cheltuielile cu materialele consumabile 2.000lei - cheltuielile cu salariile 10.000lei; -veniturile din vanzarea produselor finite 4.800lei; - cheltuielile cu amortizarea activelor 4.600lei; - cheltuielile cu dobanzile 500lei; - cheltuielile cu activele cedate 4.000lei. a). b). c). d). Aplicatia 7 Prezentatii bilantul contabil pe baza urmatoarelor date: - cladiri 30.000lei; - creante clienti 4.000lei; - furnizori 5.000lei; - materiale consumabile 2.000lei; - fonduri proprii 35.000lei; - terenuri 10.200lei; - autovehicul 3.500lei; - rezerve 3.500lei; - rezultat patrimonial 5.000lei; - impozit pe salarii 1.200lei. Aplicatia 8 La sfarsitul anului N, o institutie dispunea de urmatoarele date: - terenuri 100.000lei; - fonduri proprii 770.000lei; - cladiri 700.000lei; - rezerve 170.00lei; - autovehicul 300.000lei; - pierdere probabila datorata unui litigiu 5.000lei; - venituri din vanzare 320.000lei; - materiale consumabile 260.000lei; - datorii pe termen lung( leasing financiar ) 300.000lei; - cheltuieli cu materialele consumabile 100.000lei; - credit pe termen scurt 50.000lei; -cheltuieli cu personalul 170.000lei;

- creante clienri 20.000lei; - furnizori 30.000lei; - datori catre salariati 40.000lei; - conturi de disponibil 70.000lei; - chirii incasate in avans 43.000lei; - cheltuiali cu energie, apa 8.000lei. Se cere: a). intocmiti bilantul contabil; b). intocmiti contul de rezultat patrimonial. Aplicatia 9 O institutie publica dispune de urmatoarele informatii referitoare la pozitia sa financiara la 31.12.N: - clienti 24.000lei; - furnizori 12.000lei; - avansuri acordate furnizorilor pentru achizitia de stocuri 3.000lei; - cladiri 250.000lei; -amortizarea cladirilor 50.000lei; - dobanzi de incasat - furnizori de imobilizari 28.000lei; - autovehicul 170.000lei; - amortizarea autovehiculelor 35.000lei; - materiale consumabile 25.000lei; - avansuri acordate salariatilor 12.000lei; - salarii de platit 50.000lei; - fonduri 500.000lei; - avansuri acordate furnizorilor de servicii 3.000lei; - avansuri primite de la clienti 2.500lei; - provizioane pentru garantii 1.200lei; - chiri incasate in avans 450lei; - obiecte de inventar 15.000lei; -disponibil in cont 22.000lei; - rezultat patrimonial Xlei. Ajutati contabilul sa intocmeasca bilantul contabil la 31.12.N si determinati valoarea rezultatului patrimonial. Aplicatia10 O institutie publica prezinta la 31.12.N urmatoarele informatii: - terenuri 240.000lei; - fonduri propri Xlei; - mobilier 75.000lei; -sume de incasat de la clienti 100.000lei; - sume de platit furnizorilor 120.000lei; - venituri din vanzarea de produse 600.000lei; - cladiri 420.000lei; - amortizarea cladirilor 45.000lei; - autovehicule 250.000lei; - amortizarea autovehiculelor 10.000lei; - materiale consumabile 39.000lei; - produse finite 25.000lei; - rezerve 42.000lei;

- sume de platit salariatilor 45.000lei; - sume de incasat de la debitori diversi 49.000lei; - cheltuieli cu amortizarea 40.000lei; - cheltuieli cu taxe postale 2.000lei; - datorii fata de stat 100.000lei; - diponibilitatii 60.000lei;uri acordate salariatilor pentru a pleca in delegatii 500lei; - avansuri primite de la clienti 70.000lei; - avansuri acordate furnizorilor de imobilizari15.000lei; - cheltuieli cu obiecte de inventar 70.000lei; - datorii de furnizorii de imobilizari 200.000lei; - cheltuieli materiale 200.000lei; - numerar in casierie 3.000lei; - cheltuieli cu salariile 150.000lei; - venituri din chirii 30.000lei; - cheltuieli cu energia si apa 18.000lei. Se cere: a) sa se determine marimea fondurilor proprii; b). sa se intocmeasca bilantul contabil; c). sa se intocmeasca contul de rezultat patrimonial. Bibliografie Roman Costantin,Gestiunea financiara a institutiilor publice, Editura economica,Bucuresti,2006; O.M.F.P. nr. 1917/2005 actualizat, Editia a III-a, 3 iunie 2009 Contabilitatea institutiilor publice; IFAC, Manualul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public, vol. I, II, traducere, Ed. CECCAR, Bucureti, 2009; - Legea 500/2003 privind finantele publice; - Legea 82/1991 privind Contabilitatea, republicata in 2002; - OMFP 2360/ 2009 privind armonizarea contabilitatii institutiilor publice cu Internationale de Contabilitate pentru Sectorul Public si Directivele CEE