ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

REZUMATUL TEZEI DE DOCTORAT

Teorie i practici specifice privind contabilitatea n agricultur

Conductor tiinific: Prof.univ.dr. Mihai RISTEA

Doctorand: Raymonda Elena Hagiu (Iorgulescu)

Bucureti 2010

SINTEZA TEZEI DE DOCTORAT Teorie i practici specifice privind contabilitatea n agricultur

Cuvinte cheie Cuprins Sinteza Cv

Cuvinte cheie Activ biologic - un animal viu sau o plant. Producia agricol - produsul recoltat din activele biologice ale entitii. Valoarea adugat - reprezinta valoarea a tot ceea ce a creat si adaugat fazelor anterioare activitatea intreprinderii, concretizata in cresterea de valoare rezultate din utilizarea factorilor de productie peste valoarea consumurilor provenite de la terti, sau valorea remunerarii tuturor participantilor directi sau indirecti la activitatea acesteia. Riscul n agricultur - un eveniment natural, posibil i viitor, dar incert, cum ar fi: influena nefavorabil a condiiilor meteorologice, bolile/duntorii plantelor i animalelor, care poate provoca pierderi de recolte, mortalitatea i/sau sacrificarea de necesitate a animalelor conform indicaiilor serviciului veterinar de stat i n legtur cu apariia cruia se stabilesc obligaii de asigurare. IAS 41 Agricultura - reprezint un standard contabil emis de Internaional Accounting Satndards Comitee (IASC) care prescrie tratamentul contabil, prezentarea situaiilor financiare i prezentrile de informaii referitoare la activitile agricole, subiect ce nu a mai fost abordat n alte Standarde. Activitatea agricol - reprezint modul n care o entitate transform animalele vii sau plantele (active biologice) pentru vnzare, n produse agricole sau n active biologice adiionale. Normalizare contabil - elaborarea unei terminologii unitare i a principiilor contabile generale; definirea informaiilor prezentate n documentele contabile de sinteza; elaborarea planului de conturi si a monografiei principalelor operaiuni economice i financiare; stabilirea principiilor de inere a contabilitii. IFRS - Standardele Internaionale de Raportare Financiar Recunoaterea este procesul ncorporrii n bilan sau n contul de profit i pierdere a unui element care ndeplinete criteriile de recunoatere. Derecunoaterea este inversul recunoaterii elementelor calificate n situaiile financiare, reprezint procesul de excludere din situaiile financiare a unor elemente care nu mai ndeplinesc condiiile de recunoatere.

TEORIE I PRACTICI SPECIFICE 3

PRIVIND CONTABILITATEA N AGRICULTUR

CAP. I. Agricultura ca domeniu de aciune i organizare al contabilitii. Economia agriculturii i contabilitatea..................................................................................................... 5 1.1. Agricultura ca activitate economic. Concepte i delimitri. .......................................... 5 1.2. Poziia agriculturii, sistemul agroalimentar i economia naional. De la valoarea adugata la venituri. ................................................................................................................ 8 1.3. Resursele i structurile agricole. Concepte i analize. ................................................... 18 1.3.1. Exploataia agricol ca entitate contabil. Concepte i tipologii. ............................... 18 1.3.2. Produsele agricole. Oferta agricol i cererea de produse...........................................27 1.4. Economia produciei agricole. Eficiena i criterii de msurare. ................................... 34 1.4.1. Eficiena resurselor. Eficacitate i economisire .......................................................... 34 1.4.2. Progresul tehnic n agricultur. Delimitare i prezentare............................................ 39 1.4.3. Riscuri i incertitudini n agricultur. Evaluare i msurare....................................... 41 1.5. Agricultura ca domeniu de recunoatere i msurare a contabilitii. Sistemul informaional contabil........................................................................................................... 45 1.5.1. Elemente i structuri delimitate i recunoscute n contabilitate. Delimitri generale i conexe. .................................................................................................................................. 45 1.5.2. Normalizarea i reglementarea privind contabilitatea agricol. Tipologii i modele. 47 1.5.3. Politici i opiuni contabile privind organizarea i funcionarea contabilitii. Modelul organizatoric din Romnia ..................................................................................... 52 CAP.II. Teorie i practici specifice privind contabilitatea agricol. Tratamente contabile.. 58 2.1.Teorie i practici specifice privind recunoaterea elementelor de active i datorii. Criterii de recunoatere. ........................................................................................................ 58 2.1.1. Recunoaterea i derecunoasterea elementelor de activ. Delimitri clasificri i recunoatere. ......................................................................................................................... 59 2.1.2. Recunoaterea i derecunoasterea elementelor de datorii. Ipoteze i cazuri. ............. 66 2.1.3. Recunoaterea i derecunoasterea veniturilor i cheltuielilor. Evaluarea n contabilitatea. Tratamente contabile. .................................................................................... 71 2.2. Evaluarea n contabilitate. Tratamente contabile........................................................... 80 2.2.1. Principii i reguli generale privind evaluarea. Analiza contabila comparativa. ......... 80 2.2.2. Evaluarea iniial. Teorie i metod..........................................................................98 2.2.2.1. Cadrul general. Teorie i metoda. ............................................................................ 98 2.2.2.2. Problematizri i cazuri particulare ......................................................................... 99 2.2.2.3. Evaluarea la bilan. Teorie i modele de evaluare. ............................... .................103 2.3. Problematizri privind evaluarea activelor biologice. Ipoteze, reguli i practici specifice..............................................................................................................................105 2.3.1. Teorie privind evaluarea activelor biologice. ........................................................... 105 2.3.1.1. Valoarea just versus costul activelor.................................................................... 109 2.3.1.2. Tratamentul costurilor la punctul de vnzare......................................................... 120 2.3.1.3. Ierarhizarea valorii juste. ....................................................................................... 124 2.3.1.4. Frecvena evalurii valorii juste............................................................................. 125 2.3.1.5. Evaluarea independent a activelor biologie. ........................................................ 125 4

2.3.1.6. Imposibilitatea evalurii valorii juste n mod credibil. .......................................... 126 2.3.1.7. Ctiguri i pierderi din evaluarea valorii juste ..................................................... 127 2.3.2. Practici specifice privind recunoaterea i evaluarea activelor biologice................. 131 2.3.2.1. Politici contabile privind practicile specifice de recunoatere i evaluare a activelor biologice.............................................................................................................................. 131 2.3.2.2. Practici specifice privind recunoaterea i evaluarea activelor biologice n bilan 146 2.3.2.3. Practici specifice privind recunoaterea i evaluarea activelor biologice n situaiile Financiare............................................................................................................................ 149 2.4. Evaluarea riscurilor i incertitudinilor n agricultur. Msurare i acoperire. ............. 152 2.4.1. Definiii i clasificri privind riscul n agricultur.................................................... 152 2.4.2. Evaluarea privind riscurile i incertitudinile n agricultur. Tratamente contabile .. 153 2.4.3. Propuneri i soluii privind acoperirea riscurilor n agricultur ................................ 155 CAP III. Contabilitatea agricol primar. Metode i practici specifice.............................. 158 3.1. Planul de conturi general funcional n contabilitatea agricol. Aprofundri i dezvoltri............................................................................................................................. 158 3.2. Contabilitatea activelor imobilizate. General i particular. ......................................... 162 3.3. Contabilitatea activelor circulante. Generaliti i practici specifice........................... 169 3.4. Contabilitatea capitalurilor proprii. Teorie i practici specifice. ................................. 175 3.5. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor. .................................................................... 181 3.5.1. Contabilitatea financiar a veniturilor i cheltuielilor. ............................................. 181 3.6. Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistenta guvernamental. ................................................................................................... 187 3.7. Contabiliatea manageral a riscurilor i incertitudinilor.............................................. 197 CAP IV. Prezentarea, analiza financiar i interpretarea informaiilor contabile. Situaiile financiare............................................................................................................................. 200 4.1. Contabilitatea de nchidere a exerciiului financiar n agricultur. Delimitri i ierarhizri. ........................................................................................................................... 200 4.2. Situaiile financiare de interes general. Obiective, structuri i prezentare................... 210 4.2.1. Prezentare general ................................................................................................... 210 4.2.2. Prezentare de detaliu ................................................................................................. 221 4.3. ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Utilizatorii informaiilor financiare de interes public....................................................................................................................... 231 4.3.1. Prezentare general ................................................................................................... 231 4.3.2. Prezentare specific .................................................................................................. 234 4.4. Rapoartele financiare interne. Dimensiune a contabilitii pe nedrept neglijat. ........ 239 4.4.1. Prezentare general ................................................................................................... 239 4.4.2. Prezentare de detaliu ................................................................................................. 248 4.5. Analiza financiar i interpretarea situaiilor contabile ............................................... 251 4.5.1. Prezentare general ................................................................................................... 251 4.5.2. Prezentare de detaliu................................................................................................255 .

SINTEZ

Subiectul tezei de doctorat este reprezentat de studiul modului n care actualul sistem autohton de eviden satisface obiectivul general al contabilitii, prezentarea n situaiile financiare a unei imagini corecte a poziiei financiare i performanei economice a entitilor agricole i totodat modul n care acest sistem ofer managerilor informaiile necesare pentru luarea deciziilor economice. Scopul tezei const n examinarea multilateral a conceptului actual de evaluare, contabilizare i control a activitii entitilor agricole, cu identificarea problemelor existente i fundamentarea direciilor prioritare de prefecionare a acestuia n conformitate cu orientrile internaionale. Lucrarea intitulat Teorie i practici specifice privind contabilitatea n agricultur este structurat pe patru capitole, n care s-a acordat importan n egal msur, abordrilor teoretice privind specificul activitilor agricole, dificultilor ntmpinate de entitile agricole n reflectarea corect n situaiile financiare a poziiei financiare i performanei economice, descrierii elementelor care fac din agricultur un domeniu n care modelele tradiionale de evaluare i nregistrare contabil nu mai rspund cerinelor de prezentare, dar i exemplificrilor care au rolul de a identifica cele mai adecvate politici contabile care s asigure informaii utile tuturor categoriilor de utilizatori. n introducere am prezentat o argumentare general a interesului privind demersul tiinific propus, i anume acela de a identifica i pune n eviden factorii ce influeneaz i determin incapacitatea modelului actual de contabilizare i prezentare a informaiilor entitilor agricole de a rspunde obiectivului situaiilor financiare, precum i tendinele internaionale i evoluiile n domeniu. De asemenea, pe baza cunotinelor acumulate referitoare la aciunile defsurate la nivelul Uniunii Europene dar i organismelor internaionale de reglementare n special Consiliului pentru Standardele Internaionale de Contabilitate (IASB), n domeniul contabilitii, precum i abordrilor i influenelor identificate n reglementrile contabile naionale pe parcursul ultimilor 5 ani, am urmrit i s anticipm care va fi incidena n legislaia naional pentru domeniul agricol.

Studiul a avut n vedere si identificarea unor aciuni viitoare necesare n domeniul contabilitii astfel ca informaia contabil s nu fie n continuare afectat de influene de ordin fiscal. Am efectuat un studiu comparativ al reglementrilor contabile naionale, directivelor europene n domeniu i Standardelor Internaionale de Raportare Financiar n spe IAS 41 Agricultura identificnd i punnd n eviden necesitatea revizuirii i dezvoltriii reglementrilor naionale pentru acest domeniu avnd n vedere importana i specificul activitii agricole. Pe parcursul lucrrii prin analize, teoretizri i exemplificri am urmrit s analizm natura activitii agricole asfel nct s putem demonstra de ce modelele tradiionale contabile sunt insuficiente pentru nevoile de informare n acest domeniu precum i faptul c transformrile biologice care altereaz substana activelor biologice sunt dificil de tratat n interiorul unui model contabil bazat pe costul istoric. Totodat am considerat de interes s punem n eviden rolul contabilitii i potenialul informaiei rezultate printr-o prelucrare contabil adecvat obinerii caracteristicilor calitative ale acesteia, n evaluarea, masurarea i acoperirea riscurilor i incertitudinilor din agricultur. Referitor la practicile specifice n contabilitatea entitilor agricole din Romnia am suprins i prezentat maniera simplist i formal de contabilizare i reflectare n situaiile financiare a activitii acestor entiti, incapacitatea actualelor practici contabile de a rspunde nevoilor de informare n scopul protejrii entitile de riscurile specifice, de a diagnostica corect situaia financiar i n special pentru a fa presiunii extraordinare exercitate de concurena firmelor din rile puternic industrializate care beneficiaz i de un nivel mult mai ridicat al subveniilor guvernamentale. Avnd n vedere cerinele impuse de problematica tezei i ansamblul abordrilor domeniului contabil la nivel naional i european, precum i tendinele la nivel global, am utilizat o serie de instrumente i tehnici de cercetare, dup cum urmeaz: 1.analize tiinifice privind factorii care influeneaz procesul de armonizare i convergen n domeniul contabilitii n general i contabilitii activitilor agricole n special, precum i necesitatea acestui proces 2. analize diagnostic: 7

 a modelului contabil tradiional al contabilitii activitilor agricole, al procesului de armonizare pn la conformitate a legislaiei naionale cu directivele europene n domeniu i influenelor Standardelor Internaionale de Raportare Financiar n reglementrile contabile naionale a riscurilor specifice la entititilor agricole 3. Studii comparative n cadrul crora au fost reinute: aspecte cheie privind recunoaterea i derecunoterea structurilor situaiilor financiare prin prisma reglementrilor contabile naionale, directivelor europene n domeniu i IFRS aspecte cheie privind regulile de evaluare prevzute de Directiva a IV-a a C.E.E., reglementrile contabile conforme cu directivele europene aprobate prin O.m.f.p. nr.3055/2009, Cadrul General al IASB i Standardele Internaionale de Contabilitate reprezentative, n special IAS 41 Agricultura abordri ale situaiilor financiare i cerinele de prezentare n viziunea normatorului romn, directivelor europene i IFRS experiene semnificative privind impactul aplicrii IAS 41 Agricultura de catre entiti agricole n perioada implementrii IAS (2000-2005) impedimentele generate de legislaia fiscal n abodarea modelului de evaluare la valoarea just a activelor biologice aspecte relevante privind rapoartele financiare interne 4. analize de impact privind evaluarea activelor biologice la valoarea just de ctre entitile agricole perspectivele privind aplicarea de ctre ntreprinderile mici i mijocii a unor standarde contabile pentru IMM/PMM aplicabile acestora drumul de urmat pentru asigurarea unui proces corespunztor de implementare a IFRS n Romnia n conformitate cu cerinele europene, dar innd seama i de factorii interni

obligaia legiuitorului de elabora prevederi i metodologii de punere n parctic a unor reguli de evaluare i tehnici de estimare cu trimiteri la Standardele Internaionale de Evaluare, pentru asigurarea credibilitii valorilor curente utilizate 5. Sinteza problematicii generale a tezei de doctorat se circumscrie subiectului abordat teorie i practici specifice privind contabilitatea n agricultur n condiiile incapacitii modelelor tradiionale de contabilizare de a rspunde obiectivului general al situaiilor financiare. Se menioneaz n acest scop i unele sinteze secveniale privind: identificarea limitelor legislaiei naionale n domeniul contabilitii care este conform doar cu directivele europene fa de cerinele IFRS, n ceea ce privete incapacitatea modelului contabil bazat pe costul istoric de a oferi informaii fiabile utilizatorilor situaiilor financiare din agricultur modificrile i completrile aduse legislaiei naionale n procesul de preluare a acquis-ului comunitar identificarea evoluiilor previzibile n domeniul aplicrii IFRS i a modificrilor ce trebuie aduse legislaiei astfel nct s se asigure o acoperire corespunztoare a unor domenii specifice cum este agricultura n cadrul Capitolului I, Agricultura ca domeniu de aciune i organizare al contabilitii. Economia agriculturii i contabilitatea, am realizat o sintetizare a trsturilor specifice ale agriculturii generate n primul rnd de caracteristicile resurselor sale, particularitilor care o deosebesc de celelate ramuri economice, o prezentare a rolul i poziiei agriculturii n sistemul agroalimentar i n economia naional. Am ncercat s punem n eviden modul de generare a valorii nou create n agricultur i elementele care influeneaz ponderea acesteia n valoarea produsului final. Faptul c, modernizarea agriculturii care a avut ca efect transferuri de venituri ctre alte sectoare i impulsionarea dezvoltrii economice generale dar n acelai timp are condus la o scadere relativ a locului agriculturii n favoarea industriei alimentare De asemenea, n acest capitol am realizat identificarea i prezentarea entitilor agricole privite ca entiti contabile, modul de organizare i funcionare, am identificat sursele de drept intern

care le reglementeaz activitatea, cu referin i la legislaia care reglementeaz ntocmirea, aprobarea i publicarea situaiilor financiare anuale. n ceea ce privete agricultura din Romnia am identificat particularitile care o delimiteaz de celelalte activitii dar i riscurile specifice agriculturii romneti i necesitatea gsirii unor soluii contabile care limiteze i s ofere posibilitatea identificrii i gestionrii riscurilor. Am prezentat normalizarea si reglementarea privind contabilitatea agricola, acquis-ul comunitar n domeniul contabilitii, ansamblul organismelor naionale, europene internaionale implicate n procesul de coordonare n acest domeniu. Contribuia proprie n acest capitol a constat n: - analiza diagnostic a contextului european, internaional i a celui naional n ceea ce privete rolulul i poziia agriculturii, i n identificarea particularitilor specifice agriculturii romneti - identificarea stucturilor organizatorice i formaiunilor din punct de vedere juridic i contabil ce desfoar activiti agricole n Romnia i alocarea suselor de drept care le reglementeaz corespunztoare fiecarui tip de entitate - analiza comparativ a reglementrilor naionale, directivelor europene n domeniu versus IFRS i IAS pentru IMM/PMM prin prisma atingerii obiectivului situaiilor financiare ale entitilor agricole Capitolul II Teorie si practici specifice privind contabilitatea agricola. Tratamente contabile. Pornind de la caracteristicile comune i cele care difereniaz elementele din bilan i cont de profit i pierdere s-a abordat problema trecerii de la general la particular, n recunoaterea i derecunoaterea activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuileilor, prin prisma conceptelor i definiiilor cuprinse n Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor finanacire i a prevederilor curpinse n reglementrile contabile naionale. O atenie special am acordat clasificrii i evalurii activelor n bilan conform reglementrilor contabile naionale comparativ cu tratamentele contabile prevzute de IAS, punnd n eviden impedimentele legsilative n ceea ce privete posibilitatea de a reflecta, ncadra i prezenta activele biologice n situaiile financiare n ce mai adecvat manier.

10

Am analizat practicile specifice privind contabilizarea activitii entitilor agricole dezvoltnd i exemplificnd valenele valorii juste ca baz de evaluare pentru activele biologice prin prisma IAS 41 Agricultura. Am acordat atenie deosebit abordrii valorii juste n prezentarea activelor biologice ca o soluie ca ar putea reduce efectele producerii riscurilor specifice activitii. Am demonstrat ca pe baza acestei abordri, deciziille se vor ntemeia pe o mai clar cunoaterea a situaiei prezente dar mai ales a tendinelor, puse n evidena de o recunoatere la valoarea justa a activelor biologice att celor mature ct si celor aflate n proces de maturizare. Capitolul III Contabilitatea agricola primara. Metode si practici specifice. n acest capitol am urmrit s particularizm aspectele teoretice privind conceptele i principiile generale de recunoatere i evaluare, precum i detalierile normelor contabile i planului de conturi la speele practice ntlnite n activitatea enitilor agricole. Am pus n eviden practicile specfice, obinerea produciei agricole, transferurilor ntre sectoarele de activitate, alte elementele de specificitate ale activitii agricole cum sunt arenda, plata n natur, sporului n greutate, transferul animalelor de la o categorie la alta, evaluarea animalelor nscute, contabilitatea subveniilor n agricultur, etc. De asemenea am prezentat importana contabilitii de gestiune n evaluarea i msurarea riscurilor i incertitudinilor ce caracterizeaz agricultura. n Capitolul IV intitulat Prezentarea, analiza financiara si interpretarea informatiilor

contabile. Situatiile financiare am abordat o serie de probleme legate de situaiile financiare prezentarea i interpretarea informaiilor contabile, pornind de la contabilitatea nchiderii exerciiului financiar, apspecte specifice privind inventarierea n agricultur obicetive, structuri i prezentare a situaiilor financiare, cerinele de prezentare generale i specfice, pn la analiza financiar si interpretarea rezultatelor. Datorit faptului, c rapoartele interne reprezint o dimensiune a contabilitii pe nedrept neglijat am adus n atenie rolul i importana acestora n managementul afacerii dar i ca surs de informaii pentru contabilitatea financiar. Pentru a evidenia importana calitii informaiilor prezentate n situaiile financiare dar i a celor obinute din raportrile intrene, n fundamentarea deciziilor potenialilor investitori, n 11

evaluarea i protejarea fat de riscurile generale i specifice din domeniului analizat, am efectuat un studiu de caz privind rolul analizei financiare n dezvoltarea i creterea performanei unei afaceri, n zootehnie. In studiu am ncercat s punem n eviden necesitatea fundamentrii deciziilor n condiii de risc, analiza diagnostic n extinderii i dezvoltarea afacerii, prin intermediul unor metode i indicatori preluai din matematic, statistic, economie, precum i printr-o serie de indicatori care surprind cel mai bine: pragul de rentabilitate, coeficientul de elasticitate, valoarea actualizat a fluxurilor viitoare de numerar, necesarul fondului de rulment. n acelai timp am reliefat rolul estimrilor contabile n procesul de evaluare a fenomenelor economico-financiare la nivel microeconomic. Pornind de la un context economico-financiar i social, pe baza informaiilor prezente i tendinelor identificate n pia, mediul economic i juridic, utiliznd tehnici de estimare i analize financiare am ajuns la fundamentarea oportunitii dezvoltrii i modernizrii unei ferme zootehnice de producie procesare a produselor agricole, n condiiile existenei unor riscurilor specifice activitii desfurate sau riscuri din finanare, dar i a eforturilor necesare pentru respectarea condiiilor impuse de standardele UE n domeniu. Putem aprecia c studiul privind tratamentul contabil al activelor, datoriilor i capitalurilor proprii n agricultur, n viziunea normalizatorului romn comparativ cu tratamentele prevzute de IFRS, a fost o continuare a experienei personale realizate n cadrul grupului de lucru din cadrul Ministerului Finanelor Publice care a fost implicat n perioada 2003-2005 n identificarea soluiilor contabile i fiscale la problemele noi generate de implementarea n practic a Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a C.E.E. i Standaredele Internaionale de Contabilitate. Implementarea practic a reglementrilor menionate a pus n n eviden complexitatea aspectelor fiscale generate de aplicarea n special a unor Standarde Internaionale de Contabilitate, cu este IAS 41 Agricultura, n condiiile existenei unei legislaii fiscale rigide a crei modificare i completare nu a inut pasul cu reformele contabile. Ca o concluzie acelor prezentate n lucrarea pe care am elaborat-o putem aprecia c, dei n Romnia s-au facut progrese semnificative n ceea ce privete reformele n domeniul contabil, Romnia nu are standarde contabile proprii, iar reglementrile contabile romneti au suferit i sufer nc din cauza polurii fiscale excesive, n aceste condiii,valorile contabile din 12

bilanurile ntreprinderilor sunt distorsionate, inducnd n eroare utilizatorii situaiilor financiare respective. Din pcate atta timp ct principala surs de informaii pentru organele fiscale o reprezint contabilitatea iar volumul informaiilor solicitate de autoritatea fiscal este exagerat i mpovrtor, profesionistul contabil se afl ntr-o poziie de extensie a autoritilor fiscale ale statului i n imposibilitatea de a-i ndeplini rolul su n societate. n Romnia profesiile sunt excesiv reglementate, autoritile guvernamentale ncercnd s controleze aceste profesii liberale, iar profesia contabil nu este exceptat. Avand n vedere toate aceste aspecte apreciem c pentru atingerea obiectivelor propuse, aa cum am prezentat n detaliu pe parscursul tezei de doctorat, sunt n continuare necesare reforme att din punct de vedere legislativ ct i din punctul de vedere al nelegerii corecte de ctre factorii de decizie la nivel macroeconomic a locului i rolului contabilitii n societate i dezvoltarea economic. Aadar este nevoie n continuare de mai mult claritate i coeren n legislaie, unele din aceste subiecte au fost abrdate mai n detaliu pe parcursul tezei: abrogarea unor acte normative care cuprind prevederi contrare pentru aceleai subiecte tratate, cum sunt posibilitatea i necesitatea revizuirii duratei de amortizare din punct de vedere al reglementrilor contabile pe de o parte i sancionarea contravenional prevzut de legea nr.15/1994 republicat privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale pentru modificarea duratei i regimului de amortizare, sau necesitatea aprobarii de ctre D.G.F.P. pentru scutirea de la calculul amortizrii n cazul activelor aflate n conservare, pe de lat parte consultarea efectiv i permanent a celor interesai i informarea cu cel puin 6 luni naintea efecturii oricror iniiative legislative definirea termenilor cheie i specifici utilizai n legislaia naional, dup exemplul Standardelor Internaionale de Raportare Financiar utilizarea unor termeni unitari pentru denumirea unor noiuni care au acelai sens, n legislaia naional pentru evitarea confuziilor i nenelegerilor pentru a se putea crea premisele acceptrii valorii juste n evaluarea activelor biologice este necesar deconectarea fiscalitii n ceea ce privete determinarea profitului impozabil plecnd

13

de la ajustarea profitul contabil, prin crearea propiilor reguli i tratatamente fiscale de stabilire a rezultatului impozabil
n condiiile Romniei, deconectarea contabilitii de fiscalitate privete dou paliere:

instituional: aceasta presupune un organism de normalizare contabil diferit de cel care emite reglementrile fiscale; este o abordare care necesit voin politic; metodologic: presupune reglementri contabile independente de reglementrile fiscale, dar cu stabilirea unor ci i metode de conciliere la nivelul ntreprinderii ntre rezultatul contabil i cel fiscal. normarea contabilitii pentru IMM-uri s se fac pe baza unor standarde naionale, pornite de la principiile trasate de Standardele Internaionale de Raportare Financiar. dezvoltarea i completarea prevederilor contabile referitoare la activitatea agricol, n special n ccea ce privete opiunile de evlauare a activelor biologice, clasificrile i prezentarea n situaiile financiare emiterea unor ghiduri de ndrumare elaborate mpreun cu organismele profesionale care s cuprind monografii contabile specifice operaiunilor economice din cele mai diverse domenii elaborarea i aprobarea strategiilor sectoriale pentru aplicarea IAS/IFRS de ctre toate entitile de interes public crearea de ctre instituiile statului a condiiilor de dezvoltare a profesiilor contabile liberale far intervenia i implicarea autoritii guvernamentale n reglementarea sau finanarea acestora contientizarea organelor de conducerea ale ntreprinderii n asumarea rspunderi n ceea ce privete elaborarea manualelor de politici i proceduri contabile pentru o buna informare a celor interesai i pentru calitatea i utilitatea practic reglementrilor contabile este necesar s se elaboreze o strategie de implicare i comunicare i consultare a tuturor factorilor abilitai, care s urmreasc att comunicarea cu organismele din domeniul contabilitii i fiscalitii la nivelul U.E. nivel internaional, i cu organismele internaionale ale profesiei contabile, ct i comunicarea afaceri i mediul academic. organismelor cu atribuii de reglementare i supraveghere n domeniul contabilitii cu organismele profesionale, mediul de

14