Finane publice - Cap.6.

Capitolul 6. Impozitele directe

6.1. Caracterizare general Impozitele directe, fiind individualizate, reprezint forma cea mai veche de impunere. Sunt stabilite n sarcina persoanelor fizice i juridice n funcie de venitul sau averea acestora, fiind caracterizate prin faptul c subiectul i suporttorul impozitului sunt una i aceeai persoan. n evoluia lor, impozitele directe au inut pasul cu dezvoltarea economiei, tocmai datorit faptului c se stabilesc fie pe anumite obiecte materiale sau genuri de activiti, fie pe venit sau pe avere. Odat cu dezvoltarea economic ce a nsoit revoluia industrial, impozitele reale * (obiective) au nceput treptat s fie nlocuite de impozitele personale ** (subiective), ca efect al urbanizrii prin creterea populaiei, precum i datorit micrilor revendicative ale populaiei active pentru individualizarea obligaiilor fiscale. Impozitele directe au cunoscut cea mai mare diversificare i extindere n capitalism. n primele decenii ale secolului al XX-lea se observa c locul impozitelor aezate asupra obiectelor materiale sau activiti (impozite de tip real) este treptat ocupat de cel al impozitelor stabilite pe diferite venituri i anume pe salarii, profit i renta sau pe avere, fie pe cea mobiliara sau imobiliara, deci impozitele de tip personal. Impozitele directe fiind nominative i avnd un cuantum i termene de plata precis stabilite, fiind aduse din timp la cunotina pltitorilor, sunt mai echitabile i deci mai de preferat dect impozitele indirecte deoarece la acestea din urm consumatorii diferitelor mrfuri i servicii nu tiu, de regul, cu anticipaie cnd i mai ales ct vor plti statului sub forma taxelor de consumaie i a altor impozite indirecte. Se poate aprecia c impozitele directe prezint urmtoarele avantaje: constituie un venit sigur pentru stat; sunt dinainte cunoscute; sunt uor de calculat i de perceput; ndeplinesc deziderate de justee fiscal deoarece in seama de capacitatea contributiv a persoanei. Impozitele directe prezint ns i urmtoarele dezavantaje: nu sunt agreate de pltitori; se consider c nu ar fi productive deoarece statele, n general, nu au interes s mreasc aceste impozite pentru c duc la pierderea popularitii; pot conduce la abuzuri, n ceea ce privete aezarea i ncasarea lor. Impozitele directe se caracterizeaz, prin urmare, prin faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit. Ele se ncaseaz direct de la subiectul impunerii la anumite termene dinainte stabilite. n cazul acestor impozite, subiectul i suporttorul impozitului sunt, n intenia legiuitorului, una i aceeai persoana, dei, practic uneori acestea nu coincid.
Au fost aezate pe obiecte materiale sau activiti, fiind utilizate n perioada capitalismului ascendent (sec. XVIIIXIX); nu luau n calcul capacitatea contributiv a persoanei. ** Sunt aezate pe venit sau avere, fiind utilizate n perioada contemporan; iau n considerare capacitatea contributiv a fiecrei persoane.
*

1/11

Finane publice - Cap.6. 6.2. Impozitele directe reale Impozitele reale au cunoscut o larg rspndire n prima perioad a epocii moderne, adic n capitalismul ascendent (sec.XVIII-XIX). Astfel, n primele stadii de dezvoltare a capitalismului, ntr-o serie de ri europene a fost introdus impozitul funciar deoarece pmntul constituia forma de baz a bogiei i principalul mijloc de producie. Stabilirea mrimii acestui impozit se fcea pe baza anumitor criterii, cum ar fi: numrul plugurilor folosite pentru lucrul pmntului; ntinderea i calitatea terenurilor cultivate; mrimea arenzii; preul pmntului. Acestea nu permiteau, ns, stabilirea corect a capacitii de plat a proprietarului funciar. Sub acest aspect, un pas nainte l-a constituit introducerea cadastrului, care reprezint att aciunea de descriere a bunurilor funciare din fiecare localitate, cu menionarea veniturilor pe care le produc, ct i registrele n care figureaz nscrii contribuabilii cu bunurile lor pe baza crora se stabileau impozitele directe. Cu timpul, a aprut o alt form important a averii imobiliare, n special n mediul urban, reprezentat de cldiri (folosite ca locuine, magazine, birouri) pentru impunerea crora a fost introdus impozitul pe cldiri. La stabilirea cuantumului acestuia se aveau n vedere: numrul i destinaia camerelor; suprafaa construit; numrul uilor i ferestrelor; mrimea curii; chiria . Dezvoltarea manufacturilor, a fabricilor, a comerului i desfurarea altor activiti libere au condus la creterea numrului meteugarilor, fabricanilor, comercianilor i liber-profesionitilor pentru impunerea crora s-a introdus impozitul pe activitile industriale, comerciale i profesiile libere. La baza stabilirii acestui impozit au stat, de asemenea, criterii de ordin exterior i anume: mrimea localitii n care ntreprinderea i desfura activitatea; natura ntreprinderii; mrimea capitalului; numrul muncitorilor. Avntul luat de industrie i comer a determinat dezvoltarea relaiilor de credit, a bncilor i a comerului cu hrtii de valoare, aprnd o categorie de persoane care se ocupa cu plasarea capitalurilor bneti disponibile n operaii speculative. Pentru impunerea acestora s-a introdus impozitul pe capitalurile bneti, care se stabilea fie n funcie de mrimea dobnzilor pltite de debitor pentru capitalul luat cu mprumut, fie n funcie de mrimea dobnzilor ncasate de creditor pentru capitalul dat cu mprumut. Se poate concluziona c, n cazul impozitelor reale, impunerea nu ia n considerare venitul net real obinut pe seama obiectelor impozabile, ci venitul brut sau cel mediu presupus a fi obinut, ceea ce i dezavantaja pe micii productori. Astfel, impozitul de tip real prezenta urmtoarele dezavantaje: caracter regresiv; existena unor largi posibiliti de evaziune fiscal; lipsa de uniformitate n stabilirea impozitelor; modul de impunere cuprindea doar parial materia impozabil.

6.3. Impozitele directe personale ncepnd cu ultimele decenii ale secolului al XIX-lea s-a produs, treptat, trecerea de la impozitele reale la cele personale, trecere determinat de urmtoarele cauze:

2/11

Finane publice - Cap.6. muncitorii, fiind lipsii de proprieti funciare, cldiri i capitaluri mobiliare, nu puteau fi supui impozitelor reale, dar suportau greul impozitelor indirecte ceea ce le afecta din plin puterea de cumprare; impozitele indirecte deveniser tot mai apstoare pentru cei cu venituri mici; dezavantajele impozitelor reale . Astfel, a aprut necesitatea introducerii unui sistem de impozite care s elimine aceste neajunsuri i s asigure impunerea progresiv a veniturilor sau averii, introducerea minimului neimpozabil i acordarea unor nlesniri contribuabililor cu familii numeroase. n aceste condiii, a avut loc o difereniere a sarcinii fiscale n funcie de mrimea veniturilor sau a averii i de situaia personal a fiecrui pltitor, ceea ce a marcat trecerea la impozitele personale . Impozitele personale cuprind: impozitul pe venitul persoanelor fizice i juridice; impozitul pe avere (propriu-zis, pe circulaia averii, pe sporul averii). A. Impozitele pe venit Impozitele pe venit au fost introduse atunci cnd s-a nregistrat o suficient difereniere a veniturilor realizate de diferite categorii sociale. n calitate de subiecte ale impozitului pe venit apar att persoanele fizice, ct i cele juridice, care realizeaz venituri din diferite surse. A.1. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena ntr-un anumit stat precum i cele nerezidente, care realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevzute de lege. Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt urmtoarele: venituri din salarii; venituri din activiti independente; venituri din cedarea folosinei bunurilor; venituri din investiii; venituri din pensii; venituri din activiti agricole; venituri din premii i din jocuri de noroc; venituri din transferul proprietilor imobiliare; venituri din alte surse. De regul, sunt scutii de la plata impozitului pe venit: suveranii i familiile regale; diplomaii strini (cu condiia reciprocitii); uneori militarii; persoanele fizice care realizeaz venituri sub minimul impozabil. De asemenea, sunt neimpozabile veniturile din: pensiile sub o anumit limit; ajutoarele primite n cadrul sistemului asigurrilor sociale; alocaiile de stat pentru copii; pensiile de ntreinere;
3/11

Finane publice - Cap.6. pensiile pentru invalizii de rzboi, orfani, vduve de rzboi; bursele pentru elevi i studeni; sumele primite de asigurai n baza contractelor de asigurare de bunuri sau persoane etc. Obiectul impunerii l formeaz veniturile obinute din: industrie, comer, agricultur, bnci, asigurri, profesii libere, drepturi de autor, nchirieri etc. n majoritatea cazurilor, impozitul pe venit se aeaz pe fiecare persoan care obine venituri, fiind o impunere individual . n practica fiscal, se ntlnesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice i anume: sistemul impunerii separate, care cunoate urmtoarele variante: - existena unui impozit unic pe venit; - instituirea mai multor impozite, fiecare viznd venitul obinut dintr-o anumit surs; sistemul impunerii globale, care presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa de provenien, i supunerea acestora unui singur impozit. Comparnd cele dou sisteme de impunere se observ c impunerea separat permite tratarea difereniat a veniturilor n ceea ce privete modul de aezare i nivelul cotelor de impozit, avantajnd persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse deoarece acestea nu sunt afectate de consecinele progresivitii impunerii ca n cazul sistemului global . Pentru calculul impozitului pe venit se pot utiliza cote proporionale sau progresive, pe trane de venit (numrul tranelor i nivelul cotelor de impunere difer de la o ar la alta). Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabilete, de regul, anual, pe baza declaraiei de impunere ntocmite de subiectul impozitului. ncasarea impozitului stabilit asupra veniturilor din salarii, dobnzi, rente se realizeaz, de cele mai multe ori, prin stopaj la surs, iar impozitul asupra celorlalte venituri se ncaseaz direct de la contribuabili. Ca tendin pe plan mondial se remarc faptul c ncasrile provenite din impozitele pe veniturile persoanelor fizice cunosc o cretere continu, deinnd o pondere mai mare n totalul veniturilor bugetare fa de impozitele pe veniturile persoanelor juridice. n Romnia, cel mai important impozit perceput de la persoanele fizice este impozitul pe venituri din salarii. Impozitul pe salariile individuale a nlocuit din anul 1991, impozitul pe fondul total de salarii, iar calcularea se fcea n cote progresive compuse (ntre 6% i 45%) aplicate asupra veniturilor lunare din salariu. Veniturile minime neimpozabile erau recalculate periodic, n funcie de evoluia indicelui de salariu mediu i al indicelui preurilor cu amnuntul la bunurile de consum. ncepnd cu 1 ianuarie 2001 impunerea separat a fost nlocuit cu impunerea global, care presupunea cumularea tuturor veniturilor obinute de o persoan fizic i supunerea impozitrii sub forma unor cote progresive compuse. Se baza pe declaraia anual a contribuabilului asupra tuturor veniturilor obinute i a cheltuielilor aferente, cu valori variabile semestrial pentru mai multe deduceri. Impunerea avea ca obiect venitul efectiv realizat, determinat ca diferen ntre totalul veniturilor ncasate din activitatea desfurat i cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor.
4/11

Finane publice - Cap.6. Un pas avansat l constituie impunerea n cot unic de impozit pe venit, menit s suprime evaziunea, munca la negru i, totodat, pentru a stimula eforturile generatoare de venituri. Astfel, de la 1 ianuarie 2005 s-a introdus n Romnia cota unic de impozit pe venit de 16%. Impozitul pe venituri din salarii se determin astfel: Impozitul lunar = Venitul impozabil 16% Venitul impozabil = Venitul brut lunar Deduceri Contribuii Contribuiile personale sunt: contribuia la asigurrile sociale (CAS): 10,5% din venitul brut lunar; contribuia la asigurrile sociale de sntate (CASS): 5,5% din venitul brut lunar; contribuia la fondul de omaj (CFS): 0,5% din venitul brut lunar. La calculul deducerilor personale lunare degresive, n funcie de venitul brut lunar din salarii i de numrul de persoane aflate n ntreinerea contribuabilului, se utilizeaz urmtorul algoritm de calcul * :

De exemplu, dac un angajat realizeaz un venit brut lunar de 1.100 lei i nu are n ntreinere nici un copil, deducerea personal se calculeaz astfel:

D = 250 [1

1.100 1.000 100 19 ] = 250 (1 ) = 250 = 237,5 lei 2.000 2.000 20

Prin rotunjire la 10 lei, rezult o deducere de 240 lei. Dac un angajat realizeaz un venit brut lunar de 2.000 lei i nu are n ntreinere nici un copil, deducerea personal va fi:
*

Sumele reprezentnd deducerile personale pentru venitul brut lunar din salarii sunt calculate prin rotunjire la 10 lei, n sensul c fraciunile sub 10 lei se majoreaz la 10 lei.

5/11

Finane publice - Cap.6.

D = 250 [1

2.000 1.000 ] = 250 0,5 = 125 130 lei 2.000

Venitul impozabil = VBL D (CAS + CASS + CFS) =

= 2.000 130 (2.000

10,5 5,5 0,5 + 2.000 + 2.000 ) = 1.540 lei 100 100 100

Impozitul pe venituri din salarii = Venit impozabil cota =1.540

16 = 246,4 lei 100

A.2. Impozitul pe veniturile persoanelor juridice (Impozitul pe profit) Modul n care se realizeaz impunerea profitului realizat de persoanele juridice depinde de organizarea acestora, ca societi de persoane sau ca societi de capital. n Romnia, conform legii, societile comerciale se pot constitui ca: societi n nume colectiv, societi n comandit simpl, societi n comandit pe aciuni, societi pe aciuni i societi cu rspundere limitat. Cel mai des ntlnite sunt societile pe aciuni ale cror obligaii sociale sunt garantate cu patrimoniul social, iar acionarii rspund numai n limita capitalului pe care l dein. Profitul obinut de o societate de capital se repartizeaz att acionarilor, sub form de dividende, ct i la dispoziia societii pentru constituirea unor fonduri. Aceast repartizare permite luarea n considerare a mai multor modaliti de impunere a veniturilor realizate de societile de capital i anume: impunerea profitului total obinut de societate i, apoi, separat a profitului repartizat acionarilor sub form de dividende. n acest caz, partea de profit repartizat acionarilor este supus unei duble impuneri; scutirea de impozit a profitului rmas la dispoziia societii i impunerea numai a dividendelor, care vizeaz stimularea societii n folosirea profitului pentru investiii; impunerea profitului rmas la dispoziia societii i scutirea de impozit a dividendelor; impunerea separat, mai nti a dividendelor repartizate acionarilor i apoi a profitului rmas la dispoziia societii. Profitul impozabil se calculeaz ca diferen dintre veniturile obinute din orice surs i cheltuielile ocazionate de realizarea acestora, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile. Referitor la impozitarea profitului net, n practica fiscal internaional se ntlnesc urmtoarele situaii: diferenierea cotelor de impunere n funcie de proprietarul capitalului social; diferenierea cotelor de impunere n funcie de natura activitii din care se obine profitul; stabilirea nivelului cotelor de impunere n funcie de cifra de afaceri; diferenierea cotelor de impunere n funcie de destinaia impozitului: ca venit al bugetului de stat sau al bugetelor locale; utilizarea unei cote de impunere unice. Impunerea profitului realizat de persoanele juridice se face, de regul, anual pe baza declaraiei de impunere ntocmit de acestea.

6/11

Finane publice - Cap.6. n Romnia, pn n 1991 impozitul era proporional cu volumul profiturilor obinute, iar de la 1 ianuarie 1995 s-a trecut la un impozit unic de 38% pentru toate categoriile de ageni economici. Din ianuarie 2001 s-a generalizat cota unic de 25% a impozitului pe profitul societilor comerciale, prevzndu-se diferite i difereniate nlesniri pentru investiii i producie. Rmne notabil exonerarea de la plata impozitului agricol care constituie un sprijin real pentru lucrtorii din agricultur, dat fiind absena unui suport accesibil i viabil din sistemul de credit pentru acest sector. Pentru stimularea investitorilor strini n economia romneasc legislaia a prevzut frecvente i consistente faciliti i, chiar exonerri, de la plata impozitului pentru perioade ntre 6 luni i 5 ani. Aceleai faciliti i exonerri au fost acordate i pentru investiiile autohtone n activiti productive, sau n scopuri ecologice, mergndu-se pn la scutiri de peste 50% din sarcina fiscal. ncepnd cu 1 ianuarie 2005, s-a trecut la cota unic de 16%. Impozitul pe profit se determin astfel: Impozit pe profit = Profit impozabil 16 % Conform prevederilor legale, profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. Profitul impozabil = Venit impozabil Cheltuieli deductibile + + Cheltuieli nedeductibile Venit impozabil = Venit total Venit neimpozabil Veniturile neimpozabile sunt urmtoarele: a) dividendele primite de la o persoan juridic roman. Sunt, de asemenea, neimpozabile, dup data aderrii Romniei la Uniunea Europeana, dividendele primite de la o persoan juridic strina, din statele Comunitarii Europene, dac persoana juridic roman deine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridic strin, pe o perioada nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului; b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii titlurilor de participare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare; c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative. Cheltuielile deductibile sunt cheltuielile aferente realizrii profitului, care se nscriu
7/11

Finane publice - Cap.6. n limitele legale. Cheltuielile nedeductibile sunt: - cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania; - dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri; - cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare; - cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; - cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; - cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor; - cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; - cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora; - cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; - cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; - cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului; - alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat; - cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte; - cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n
8/11

Finane publice - Cap.6. cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; - cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; - cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale. Cheltuielile care au deductibilitate limitat sunt: cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romania i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice, n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni. Cheltuielile de transport, cazare i indemnizaia acordat salariailor, n cazul contribuabilului care realizeaz pierdere n exerciiul curent i/sau din anii precedeni, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; cheltuielile sociale, n limita unei cote de pana la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului; perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice; cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori; cheltuielile cu provizioane i rezerve; cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar; amortizarea; cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de pensii ocupaionale, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntrun an fiscal, pentru fiecare participant; cheltuielile cu primele de asigurare private de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv chiriai/locatari; cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop; cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale.
9/11

Finane publice - Cap.6. B. Impozitele pe avere Impozitele pe avere se instituie n legtur cu dreptul de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile. n practica fiscal, impozitele pe avere se ntlnesc sub urmtoarele forme:

Impozitele pe averea propriu-zis pot fi ntlnite att ca impozite stabilite asupra averii, dar pltite din venitul obinut de pe urma averii respective, ct i ca impozite instituite pe substana averii, care conduc la micorarea materiei impozabile, care ns se ntlnesc foarte rar, excepional chiar (de exemplu, impozitele pe averea dobndit n rzboi au fost aplicate i pltite o singur dat, n timpul sau la terminarea unei situaii de conflict). Cele mai frecvent ntlnite impozite pe averea propriu-zis sunt: impozitele pe proprietile imobiliare care se ntlnesc sub forma impozitelor asupra terenurilor i cldirilor i se caracterizeaz prin cote de impunere sczute difereniate n funcie de destinaie i amplasament; impozitele asupra activului net care au ca obiect ntreaga avere mobil i imobil pe care o deine un contribuabil, iar pentru calculul su se folosesc fie cote proporionale (de exemplu, n Luxemburg), fie cote progresive (de exemplu, n Frana). Impozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta i mbrac urmtoarele forme: impozitul pe succesiuni, care se aplic asupra averii primite drept motenire de o persoan fizic i poate fi stabilit global, pentru toat motenirea, sau separat pentru partea ce revine fiecrui motenitor. Calculul impozitului se face pe baza unor cote progresive, difereniate n funcie de valoarea averii i de gradul de rudenie dintre decedat i motenitori; impozitul pe donaii, care se aplic asupra averii primite prin donaie i cade n sarcina persoanei care primete donaia. Se calculeaz pe baza unor cote progresive stabilite n funcie de valoarea averii donate, de gradul de rudenie dintre donator i donatar i, uneori, de momentul i scopul donaiei.
10/11

Finane publice - Cap.6. ntreaga categorie de impozite descris mai sus vizeaz circulaia averii cu titlu gratuit; pentru circulaia averii cu titlu oneros, care prevede un pre sau orice alt form de contra-echivalent, sunt prevzute reglementri corespunztoare pentru impozitarea operaiunilor de vnzare-cumprare de bunuri mobiliare i/sau imobiliare. Impozitele pe sporul de avere au ca obiect creterea de valoare nregistrat de unele bunuri n cursul unei perioade de timp. n aceast categorie intr: impozitul pe plusul de valoare imobiliar - introdus pentru impunerea sporului de valoare nregistrat de anumite bunuri imobiliare (cldiri, terenuri), n intervalul de timp de la cumprare pn la vnzare, fr ca proprietarul s fi efectuat vreo cheltuial n acest scop. Subiectul impozitului l constituie vnztorul bunului respectiv, iar obiectul este dat de diferena ntre preul de cumprare iniial i cel de vnzare; impozitul pe sporul de avere realizat n timp de rzboi - are ca obiect averea dobndit nemijlocit n timpul sau ca urmare a rzboiului; de exemplu: impozitul pe supraprofitul de rzboi, care s-a aplicat n Frana, Italia, Anglia i SUA dup cel deal doilea rzboi mondial; aceste modaliti sporadice de impunere au un randament fiscal sczut, deoarece exist suficiente ci de sustragere, iar plata lor se fcea ntr-o moned deja depreciat.

Bibliografie: 1. Dasclu Elena-Doina, Ruanu Dan Radu - Finane publice, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2009 2. Duran Vasile - Finane publice, Editura Eurostampa, Timioara, 2006 3. Matei Gheorghe, Marcel Drcea - Finane publice - teorie, grile, aplicaii, Editura Sitech, Ediia a III-a, Craiova, 2008 4. Moisica Preda Larisa Elena - Finane publice, Editura Bibliotheca, Trgovite, 2009 5. Moteanu Tatiana (coord.) - Finane publice - note de curs i aplicaii pentru seminar, Editura Universitar, Bucureti, 2008 6. Susanu Monica - Finane publice, Universitatea Dunrea de Jos Galai, 2009 7. Vcrel Iulian (coord.) - Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Ediia a VIa, Bucureti, 2007 8. Teodorescu Mihaela, Preda Larisa Elena - Finane publice, Suport de curs pentru nvmnt la distan, Trgovite, 2007

11/11