Suport de Curs Control de gestiune Autor SGARDEA FLORINEL MARIAN sgardeafm@gmail.

com Metoda ABC Material preluat din lucrarea Control de gestiune , Editura ASE , 2009, pag 76-83 Tabelul 2.4. Calculul procentului de afectare pe activiti Nr. Nr. personal pe Crt. Departamente /activiti departament I DEPARTAMENT APROVIZIONARE 8 1 Selectarea furnizorilor 1 2 Lansarea i recepia comenzilor 3 3 Lansare ordine fabricaie 4 II SECIA DE PRODUCIE 20 4 Intreinere maini 1 5 Fabricaie 19 III DEPARTAMENT DESFACERE 5 6 Facturare clieni 1 7 Expediie 3 8 Promovare distribuie 1 IV SERVICIUL ADMINISTRATIV 25 9 Inventariere 2 10 Administraie general 17 11 Contabilitatea clienilor 1 12 Contabilitatea furnizorilor 1 Servicii interne (paz, PSI, protecia 13 muncii) 4

Procent afectare 100.00% 12.50% 37.50% 50.00% 100.00% 5.00% 95.00% 100.00% 20.00% 60.00% 20.00% 100.00% 8.00% 68.00% 4.00% 4.00% 16.00%

Valoarea materialelor directe consumate i a manoperei directe se prezint n tabelul 2.5. Tabelul 2.5. - Situaia cheltuielilor directe Nr. Crt. 1 2 3 Explicaii Costul materialelor Manopera direct Total chelt. directe Total 630.000 515.800 1.145.800 P1 100.000 85.000 185.000 -leiP2 120.000 100.000 220.000 P3 410.000 330.800 740.800

Tabelul 2.6. - Situaia cheltuielilor de producie pe diviziuni organizatorice i activiti :

Nr. Crt 1 Diviziuni organizatorice A. Serviciul Total chelt. pe diviziuni 55.000 Selecia furnizorilor Activiti Procent afectare Pa 12.50% Cheltuieli/ Activitate Tot ch*Pa 6,875

aprovizionare 2 3 Total Divizie A 4 B. Serviciul producie 5 Total Divizie B 6 C. Serviciul Desfacere

Lansarea i recepia comenzilor Lansare ordine fabricaie 310.000 Pregtire i ntreinere maini Fabricaie Facturare Clieni Expediie Promovare -Distribuie 120.000 Inventariere Administraie general Contabilitatea clienilor Contabilitatea furnizorilor Servicii interne paz, PSI etc 425.000 TOTAL PE ACTIVITI

37.50% 50.00% 100.00% 5.00% 95.00% 100.00%

20,625 27,500 55,000 10,500 199,500 210,000 8,000 24,000 8,000 40,000 9,600 81,600 4,800 4,800 19,200 120,000 425.000

40.000

7 8 Total Divizie C 9 D. Serviciul Administrativ 10 11 12 13 Total Divizie D 14 TOTAL

20.00% 60.00% 20.00% 100.00% 8.00% 68.00% 4.00% 4.00% 16.00% 100.00%

n continuare vom prezenta matricea activitilor ntreprinderii i inductorii afereni:

Matricea Activiti Inductori de activitate

Nr. Crt Activiti Ore Fabr. Volumul inductorilor n luna iunie 2002 15 Mii ore Prod Vn dute 6 mii buc. Nr. Com. Fz. 50 com fz INDUCTORII (COST DRIVER) Nr. Ref Ref. Com. Modele Comp. Clieni 20 40 4 150 loturi Com. Mod. repere lansate clieni Nr. lot. lans. Ref Fz 200 Furniz Ref. Client 100 clieni Cost aduga t A se deter mina

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Selecia furnizorilor Lansarea comenzilor Lansare ordine fabricaie ntreinere maini Fabricaie Facturare Clieni Expediie Promovare Distribuie Inventariere Administraie general Contab. Clieni Contab. Fz. Servicii interne paz, Total induct. pe activiti

* *

* * *

* * * * * * * * * * *

*
* * * *

*
2 1 3 4 3 2 3 1 2

Dup o analiz atent a inductorilor se rein cei care au legatur direct cu activitatea respectiv. De exemplu, pentru activitatea selectarea furnizorilor se reine ca inductor numrul de loturi lansate i nu inductorul referine modele. Sau, pentru activitatea lansarea i recepia comenzilor se reine ca inductor numrul de referine componente i nu numrul comenzilor ctre furnizori. n final inductorii retinui sunt prezentai n urmtoarea matrice:

Matricea Activiti Inductori reinui

Nr. Crt. Activiti Or e Fa br Selecia fz. Lansarea comenzi Lansare ordine fabricaie ntreinere maini Fabricaie Facturare clieni Expediie Promovare Distribuie Inventariere Adm. general Contab. Clienilor Contab. Furniz. Servicii interne paz, PSI etc Nr. activ. pe inductor nainte de simplificare Nr. activ. pe inductor dup simplificare Prod . Vn d. Nr. Com . Fz. * * * * * Nr. lot. lans * * * * * * * * * * * 2 1 1 0 3 0 4 3 3 3 2 1 * * 3 3 1 0 2 0 2 2 * * Nr. Com. Cl. INDUCTORI Ref Ref. Model Comp. e * * * Ref Fz Ref Cl. Cost Ad ugat

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

Not: zonele haurate reprezint inductorii care se elimin. Pentru fiecare activitate se pstreaz un singur inductor. Etapa urmtoare const n reorganizarea activitilor n centre de regrupare dup inductori. Se vor constitui ase centre notate C1 la C6. Pentru fiecare centru de regrupare se va calcula costul unitar al inductorului ce-l caracterizeaz. Costul adugat pe total ntreprindere n sum de 840.000 lei s-a determinat astfel: 515.800 lei manopera plus 425.000 lei cheltuieli indirecte totale minus 100.800 lei cheltuieli ale centrului C6 cheltuieli de structur legate de existena ntreprinderii.

Tabelul 2.7. - Calculul costului unitar pe inductori de cost Centre de regrupare CR1 CR2 Activiti Fabricaie Total inductor Selecia Furnizorilor Lansare ordine de fabricaie Pregatire maini Total inductor Facturare clieni Inductor
Ore fab.

Cheltuieli/ activiti
199,500 199,500 6,875 27,500 10,500 44,875 8,000

Volumul inductorului
15,000

Cost unitar/ Inductor

13.30

Numr loturi

20

2,243.75

CR3

CR4 CR5

CR6

Expediie Contabilit. Clienilor Total inductor Promovare distribuie Total inductor Lansare comenzi Inventariere Contab. Furnizorilor Total inductor Admin. General Servicii interne Total inductor Total general

Numar comenzi clieni Numar modele Numr referine compo nente Cost adugat

24,000 4,800 36,800 8,000 8,000 20,625 9,600 4,800 35,025 81,600 19,200 100,800 425,000

40 4

920.00 2,000.00

150

233.50

840,000

12%

Pentru cele trei produse P1, P2, P3 volumul inductorilor retinui n luna iunie 2008 se prezint astfel: Tabelul 2.8. - Volumul inductorilor retinui n luna iunie 2008
Nr. Inductori Total 15,000 20 40 4 150 6,000 P1 2,500 6 20 2 80 1,000 280 P2 3,000 2 10 1 30 1,000 320 P3 9,500 12 10 1 40 4,000 290

1 2 3 4 5 6 7 Calculul

Ore fabricaie Loturi lansate Nr. comenzi clieni Modele produs Nr. referine componente Produse fabricate (buc) Preul de vnzare (lei/buc) costului unitar pe produse se prezint sinoptic n fiele de cost pe produs prezentate in paginile

urmtoare: Fia costului unitar Produs P1 Nr. Crt. 1 2 I. 3 4 5 6 7 8 II. III. IV. Materii prime i materiale directe Manoper direct Total cheltuieli directe Ore fabricaie Loturi lansate Nr. comenzi clieni Modele produs Nr. referine componente Administraie general Total cheltuieli indirecte Total cost complet Cost unitar 100,000 85,000 185.000 33,250 13,463 18,400 4,000 18,680 20,735 108.528 293.528 293.53 Explicaii UM Qf =1.000 buc CANT. PRE UNITAR VALOARE

Ore Nr. lot Nr. com. Nr. mod. Nr. ref. Cost ad lei/buc

2,500 6 20 2 80 172,793

13 2,244 920 2,000 234 0.12

Fia costului unitar Produs P2

Nr. 1 2 I. 3 4 5 6 7 8 II. III. IV. Explicaii Materii prime Manoper direct Total cheltuieli directe Ore fabricaie Loturi lansate Nr. comenzi clieni Modele produs Nr. referine componente Administraie general Total cheltuieli indirecte Total cost complet Cost unitar UM

Qf = 1.000 buc
CANT. PU VALOARE 120,000 100,000 220.000 39,900 4,488 9,200 2,000 7,005 19,511 82,104 302,104 302,10

Ore Nr. lot Nr. com. Nr. mod. Nr. ref. Cost ad.

3,000 2 10 1 30 162,593

13 2,244 920 2,000 234 0.12

lei/buc

Fia costului unitar Produs P3

Nr. Crt. 1 2 I. 3 4 5 6 7 8 II. III. IV. Materii prime Manoper direct Total cheltuieli directe Ore fabricaie Loturi lansate Nr. comenzi clieni Modele produs Nr. referine compon. Administraie general Total cheltuieli ind. Total cost complet Cost unitar Ore Nr. lot Nr. com. Nr. mod. Nr. ref. Cost ad 9,500 12 10 1 40 504,615 13 2,244 920 2,000 234 0.12 Explicaii UM

Qf = 4.000 buc
CANT. PRE UNITAR 410,000 330,800 711.750.000 126,350 26,925 9,200 2,000 9,340 60,554 234,369 975,169 243.79 VALOARE

lei/buc

2.4.5. Analiz comparativ a costului de producie calculat dup metoda centrelor de cost i metoda costului pe activiti Considerm c la nivelul ntreprinderii sunt organizate patru centre de cost: Aprovizionare, Fabricaie, Administrativ i Desfacere. Pentru fiecare centru stabilim o baz de repartizare corespunztoare aa cum se regsete n tabelul 2.9. Tabelul 2.9. Mrimea bazelor de repartizare
Nr. crt. Centru cost de Baza de repartizare Cheltuieli/ centru 55.000 210.000 Total baz din care: 630.000 515.800 P1 100.000 85.000 P2 120.000 100.000 P3 410.000 330.800

1 2

Aprovi zionare Fabri

Valoare materiale directe Manopera

3 4 5

caie Adminis trativ Desfa

direct Costul secie Costul de uzin

120.000 40.000 425.000

Vezi tabelul 2.10 Vezi tabelul 2.10

cere Total ntreprindere

Prezentam mai jos calculul costului de producie dup metoda clasic pe centre de cost. Cotele de cheltuieli indirecte pe produs s-au calculat prin utilizarea procedeului ciferelor relative.

Tabelul 2.10. Calculul costului complet dup metoda clasic i a marjelor de profit Nr crt Explicaii 1 Valoarea materiilor prime 2 cheltuielilor sectorului aprovizionare 3 Cot cheltuieli aproviz. 4 Cost achiziie la materii 5 Baza de repartizare: Manopera direct 6 cheltuielilor indirecte de producie 7 8 Costul de secie (4+5+8)
Cota de cheltuieli indirecte de producie Coeficieni relativi de repartizare a Cota de cheltuieli generale de adminstraie Coeficienti relativi de repartizare a Cota de ch. de desfacere Costul complet comercial (11+13) Producia fabricat (buc) Cost unitar Preul de vnzare unitar Marja de profit (1-3) Marja procentual Cost unitar dupa metoda ABC Marja de profit (1-5) Marja procentual la ABC 100.00% 40,000 1,568,800 lei/bucata lei/bucata lei/bucata Profit/pret lei/bucata lei/bucata Profit/pret 16.09% 19,000 265,000 1,000 265 280.00 15.00 5.36% 293.53 (13.53) -4.83% 19.10% 22,000 314,000 1,000 314 320.00 6.00 1.88% 302.10 17.90 5.59% 64.81% 77,000 1,065,800 4,000 266.45 270.00 3.55 1.31% 243.79 26.21 9.71% Coeficienti relativi de repartizare a 100.00% 210,000 1,408,800 100.00% 120,000 1,528,800 16.48% 34,000 227,000 16.11% 19,000 246,000 19.39% 40,000 270,000 19.17% 22,000 292,000 64.13% 134,000 911,800 64.72% 77,000 988,800 Coeficieni relativi de repartizare a

Total
630,000 100% 55,000 685,000 515,800

P1
100,000 15.87% 8,000 108,000 85,000

P2
120,000 19.05% 10,000 130,000 100,000

P3
410,000 65.08% 37,000 447,000 330,800

9 cheltuielilor sectorului administrativ 10 11 Costul de uzin (8+10)

13 14 15 16 17 18 19 20 21 22

12 cheltuielilor sectorului desfacere

Concluzii: n cazul determinrii costurilor pe activiti se observ c rata rentabilitii (calculat ca raport ntre marja de profit i preul de vnzare unitar) este negativ la primul produs 4,83%; 5,59% la produsul P2 i 9,71% la produsul P3. Altfel st situaia n cazul determinrii costului dup metoda pe centre de cost: produsul P1 nregistreaz o marj pozitiv de 5,36%, P2 de 1,88% iar P3 de 1,31%. Situaia prezentat de metoda clasic ascunde efectul de subvenionare a produselor complexe din categoria lui P1 de produsele mai puin complexe - cele din categoria lui P3. Complexitatea trebuie apreciat prin numrul mare de referine ce se utilizeaz n realizarea produsului, un numr mai mare de modele propuse din gama produsului respectiv, comenzi difereniate de volum mic i particularizate n funcie de cerinele clientului. Eforturile trebuie ndreptate spre activitile consumatoare de resurse pe care produsele din categoria P1 le solicit cel mai mult n comparaie cu celelalte produse fabricate. Comenzile de volum mic trebuie s absoarb un volum mai mare de cheltuieli indirecte fa de comenzile aferente produselor standard care nu necesit efort suplimentar n logistic i n urmrirea produciei.