Sunteți pe pagina 1din 67

Studii de caz Tema 1 Prezentarea situaiilor financiare 1. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): 1. Terenuri evaluate la cost 2. Licene 3.

Terenuri disponibile pentru vnzare evaluate la valoare just (vnzarea va avea loc n mai puin de 12 luni, costul este de 250.000 iar valoarea just minus costurile de cesiune este estimat la 200.000) 4. Clieni 5. Cheltuieli n avans (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an 60.000) 6. Rezerva legal 7. Datorii fa de asociati i acionari (dividende de plat) 8. Amortizarea instalalaiilor i mainilor 9. Interese de participare desemnate ca active financiare disponibile pentru vnzare evaluate la valoare just cu variaiile de valoare n capitalurile proprii (vnzarea va avea loc n mai mult de un an iar costul lor este de 600.000) 10. Capital social 11. Materii prime 12. Instalaii i maini 13. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (durata este de 10 ani, rambursabil prin rate constante) 14. Provizioane pentru deprecierea materiilor prime 15. Rezultat reportat 16. Conturi la banci 17. Provizioane pentru garantii acordate clienilor (din care cu scadena foarte probabil ntr-o perioad mai mare de 1 an, 300.000) 18. T.V.A. de plat 19. mprumut pe termen lung acordat unei ntreprinderi din cadrul grupului (din care cu scadena n anul urmtor 20.000) 20. Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni 21. Credite primite pe termen lung (din care partea cu scaden sub un an 400.000) 22. Construcii 23. Cheltuieli de dezvoltare (este foarte probabil obinerea de avantaje economice viitoare) 24. Rezerve din reevaluare 25. Datorii salariale i sociale 26. Aciuni proprii 27. Amortizarea construciilor 28. Fond comercial achiziionat 29. Credite primite pe termen scurt (pentru un credit de 100.000 s-a amnat scadena cu 2 ani iar acordul a fost ncheiat ntre data de raportare i data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru prezentare) 30. Subvenii pentru investiii (din care 50.000 vor fi reluate la venituri ntr-o perioad mai mic de 1 an) 31. Produse finite 32. Rezultatul exerciiului 33. Titluri de plasament: -titluri n valoare de 100.000 au fost desemnate ca active financiare deinute pn la scaden pentru garantarea unui credit primit pe 5 ani iar restul au fost desemnate ca active financiare deinute n vederea tranzacionrii, evaluate la valoarea just cu variaiile de valoare n contul de profit i pierdere) 34. Furnizori (din care cu scaden ce depee un an 700.000) 35. Impozite amnate 630.000 350.000 200.000

600.000 80.000 90.000 100.000 50.000 700.000

1.500.000 160.000 700.000 525.000 5.000 230.000 3.990.000 500.000 480.000 100.000 10.000 1.900.000 300.000 100.000 1.700.000 900.000 800.000 50.000 4.000.000 850.000

300.000 180.000 1.900.000 250.000

900.000 300.000

36. Impozitul pe profit exigibil 550.000 37. Venituri n avans (din care pe termen scurt 20.000) 200.000 38. Rezerve din valoarea justa 100.000 Se cere sa se ntocmeasc Situaia poziiei financiare confom IAS 1 "Prezentarea situaiilor financiare" (revizuit). 2. ntreprinderea ALFA a obinut n cursul anului N 100 buci de produse finite la costul de 100.000 lei. Structura costului de producie este urmtoarea: -cheltuieli materiale 50.000 lei; -cheltuieli de personal 30.000 lei; -cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor productive 20.000 lei. Pe lng aceste cheltuieli ntreprinderea a mai angajat i alte cheltuieli de exploatare n sum de 10.000 lei, din care: a)consumuri materiale 2.000 lei, din care: -aferente sectorului distribuie 1.500 lei; -aferente sectorului administrativ 500 lei; b)cheltuieli de personal 7.000 lei, din care: -aferente sectorului distribuie 5.000 lei; -aferente sectorului administrativ 2.000 lei; c)cheltuieli cu amortizarea 1.000 lei, din care: -aferente sectorului distribuie 700 lei; -aferente sectorului administrativ 300 lei; Jumtate din producia obinut a fost vndut la preul de 150.000 lei. n cursul anului ntreprinderea a pltit dobnzi aferente creditelor primite de la bnci n sum de 5.000 lei i a ncasat 2.000 lei dividende de la o ntreprindere asociat. A fost vndut un teren la preul de 60.000 lei, costul de achiziie fiind de 40.000 lei. A fost vndut i o cldire la preul de 10.000 lei (costul ei de achiziie a fost de 50.000 lei iar amortizarea cumulat de 33.000 lei). ntreprinderea deine 1000 titluri destinate tranzacionrii pe termen scurt cumprate la cursul de 10 lei/buc. la 31.12.N cursul bursier este de 12 lei/buc. ntreprinderea deine 20.000 titluri de participare disponibile pentru vnzare pe termen lung achiziionate la cursul de 10 lei/buc. La 31.12.N cursul bursier este de 15 lei/buc. ntreprinderea reevalueaz echipamente tehnologice al cror cost este de 20.000 lei, amortizare cumulat 15.000 lei, valoare just 12.000 lei. ntreprinderea vinde n exerciiul N 1.000 de titluri de participare la preul de 11 lei/buc (acestea fuseser cumprate n exerciiul N-1 la cursul de 8 lei i evaluate la data bilanului la valoarea just de 10 lei). n exerciiul N ntreprinderea a abandonat activitatea din oraul X i a vndut un magazin cu tot cu activele aflate acolo. n urma licitaiei s-a obinut preul de 100.000 lei iar costul activelor cedate a fost de 130.000 lei. Cheltuiala cu impozitul pe profit este de 20.000 lei. S se ntocmeasc situaia rezultatului global dac ntreprinderea detaliaz profitul sau pierderea prin clasificarea cheltuielilor dup natur i respectiv dup funcii. Rezolvare: Elaborarea Situaiei rezultatului global cu detalierea profitului sau pierderii prin clasificarea cheltuielilor dup natur: 1)nregistrarea cheltuielilor din exploatare dup natur: a)consumuri materiale: +Ch 60X Cheltuieli privind stocurile b)cheltuieli de personal: +Ch 64 Cheltuieli cu personalul c)cheltuieli cu amortizarea: +Ch 681 Cheltuieli de = +(-A) 281 Amortizri 21.000 = -A 30X Stocuri de materii prime i materiale +Dat 42; 43 Personal Asigurri i protecie social 52.000

37.000

exploatare privind amortizrile... d)vnzarea terenului: +A 5121 Conturi la bnci n lei =

privind imobilizrile corporale

-A;+V % 2111 Terenuri 75X Ctiguri din cedarea activelor

60.000 40.000 20.000

e)vnzarea cldirii: -(-A); +A;+Ch -A % = 212 2812 Construcii Amortizarea construciilor 5121 Conturi la bnci n lei 65X Pierderi din cedarea activelor f)nregistrarea cesiunii activelor aferente activitii abandonate: +A;+Ch -A % = 2,3 5121 Imobilizri, Conturi la bnci n Stocuri lei 65Y Pierderi din abandon de activiti 2)obinerea produciei: +A 345 Produse finite +(-Ch) 711 Variaia stocurilor

50.000 33.000 10.000 7.000

130.000 100.000 30.000

100.000

3)vnzarea produciei (pentru a simplifica negljm incidena TVA): +A 4111 Clieni -(-Ch) 711 Variaia stocurilor = -A 707 Venituri privind mrfurile -A 345 Produse finite 150.000

50.000

4)vnzarea de titluri de participare (active financiare deinute n vederea vnzrii): +A -A+V 5121 = % 11.000 Conturi la bnci n 263 10.000 lei Interese de participare 76Y 1.000 Ctiguri din vnzarea activelor

financiare disponibile pentru vnzare -Cp 1064 Rezerve din valoarea just = +V 76Y Ctiguri din vnzarea activelor financiare disponibile pentru vnzare (ajustri din reclasificare) -A 5121 Conturi la bnci n lei 2.000

5)plata dobnzii: +Ch 666 Cheltuieli privind dobnzile 6)ncasarea de dividende: +A 5121 Conturi la bnci n lei = +V 763 Venituri din interese de participare 2.000 = 5.000

7)nregistrarea reevalurii echipamentelor tehnologice: a)anularea amortizrii cumulate: -(-A) -A 2813 = 2131 Amortizarea Echipamente instalaiilor... tehnologice b)reevaluarea amortizrii cumulate: +A 2131 = Echipamente tehnologice 2.000 lei +Cp 105 Rezerve din reevaluare

15.000

7.000

8)evaluarea la valoarea just a activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii: 1.000 titluri x (12 lei-10 lei) = +A +V 5081 = 76X 2.000 Alte titluri de Venituri din plasament valoarea just 9)evaluarea la valoarea just a activelor financiare disponibile pentru vnzare: 20.000 titluri x (15 lei 10 lei) = 100.000 lei +A +Cp 263 = 1064 100.000 Interese de Rezerve din participare valoarea just 10)nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri: -Cp 121 Profit sau pierdere = -Ch % 60X 64 681 65X 152.000 52.000 37.000 21.000 7.000

65Y 666

30.000 5.000

-V % 707 711 75X 76X 76Y 763

+Cp 121 Profit sau pierdere

227.000 150.000 50.000 20.000 2.000 3.000 2.000

11)nregistrarea cheltuielii cu impozitul pe profit: +Ch 691 Cheltuieli u impozitul pe profit = +Dat 4411 Impozitul pe profit 20.000

12)nchiderea contului de cheltuial cu impozitul pe profit: -Cp -Ch 121 = 691 20.000 Profit sau pierdere Cheltuieli u impozitul pe profit Situaia rezultatului global N-1 Venituri (1) Alte venituri (2) din care ajustri din reclasificare Variaia stocurilor Producia imobilizat Consumuri de materii prime i materiale consumabile Cheltuieli de personal Cheltuieli privind amortizrile Deprecierea imobilizrilor corporale Alte cheltuieli (3) Costurile finanrii Profitul naintea impozitrii Cheltuieli privind impozitul pe profit Profit sau pierdere din activiti continue Pierdere din activiti discontinue (4) Profitul exerciiului Alte elemente ale rezultatului global: -modificri n rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale -ctiguri din msurarea activelor financiare disponibile pentru vnzare la valoarea just Efectele altor elemente ale rezultatului global asupra impozitului pe profit Alte elemente ale rezultatului global la valoare net de impozit Rezultat global al exerciiului (1)din care: -cifra de afaceri 150.000 lei; -venituri din dividende 2.000 lei (2)din care: -ctiguri din cedarea activelor 20.000 lei; -venituri din valoarea just 2.000 lei; - ctiguri din vnzarea activelor financiare disponibile pentru vnzare 3.000 lei; N 152.000 25.000 2.000 50.000 0 52.000 37.000 21.000 0 7.000 5.000 105.000 20.000 85.000 30.000 55.000 7.000 100.000 17.000 90.000 145.000

(3)din care: -pierderi din cedarea activelor 7.000 lei; (4)din care: - pierderi din abandon de activiti 30.000 lei. Elaborarea Situaiei rezultatului global cu detalierea profitului sau pierderii prin clasificarea cheltuielilor dup funcii: 1)nregistrarea obinerii produciei fr a tranzita prin contul de profit i pierdere: +A -A;+Dat;+(-A) 345 = % 100.000 30X 50.000 42 30.000 281 20.000 2)vnzarea produciei: +A 4111 Clieni +Ch Costul vnzrilor 3)nregistrarea costurilor de distribuie: +Ch Costuri de distribuie = -A; +Dat;-A % 30X 42 281 -A; +Dat;-A % 30X 42 281 7.200 1.500 5.000 700 2.800 500 2.000 300 = -A 707 Venituri privind mrfurile -A 345 Produse finite 150.000

50.000

4)nregistrarea cheltuielilor administrative: +Ch Cheltuieli = administrative

5)vnzarea terenului: +A 5121 Conturi la bnci n lei = -A;+V % 2111 Terenuri 75X Ctiguri din cedarea activelor 60.000 40.000 20.000

6)vnzarea cldirii: -(-A); +A;+Ch -A % = 212 2812 Construcii Amortizarea construciilor 5121 Conturi la bnci n lei 65X Pierderi din cedarea activelor 7)nregistrarea cesiunii activelor aferente activitii abandonate: 50.000 33.000 10.000 7.000

+A;+Ch % 5121 Conturi la bnci n lei 65Y Pierderi din abandon de activiti 8)obinerea produciei: +A 345 Produse finite

-A 2,3 Imobilizri, Stocuri

130.000 100.000 30.000

+(-Ch) 711 Variaia stocurilor

100.000

9)vnzarea produciei (pentru a simplifica negljm incidena TVA): +A 4111 Clieni -(-Ch) 711 Variaia stocurilor = -A 707 Venituri privind mrfurile -A 345 Produse finite 150.000

50.000

10)vnzarea de titluri de participare (active financiare deinute n vederea vnzrii): +A -A+V 5121 = % 11.000 Conturi la bnci n 263 10.000 lei Interese de participare 76Y 1.000 Ctiguri din vnzarea activelor financiare disponibile pentru vnzare -Cp 1064 Rezerve din valoarea just = +V 76Y Ctiguri din vnzarea activelor financiare disponibile pentru vnzare (ajustri din reclasificare) -A 5121 Conturi la bnci n lei 2.000

11)plata dobnzii: +Ch 666 Cheltuieli privind dobnzile 12)ncasarea de dividende: +A 5121 Conturi la bnci n = +V 763 Venituri din 2.000 = 5.000

lei

interese de participare

13)nregistrarea reevalurii echipamentelor tehnologice: a)anularea amortizrii cumulate: -(-A) -A 2813 = 2131 Amortizarea Echipamente instalaiilor... tehnologice b)reevaluarea amortizrii cumulate: +A 2131 = Echipamente tehnologice +Cp 105 Rezerve din reevaluare

15.000

7.000

14)evaluarea la valoarea just a activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii: 1.000 titluri x (12 lei-10 lei) = 2.000 lei +A +V 5081 = 76X 2.000 Alte titluri de Venituri din plasament valoarea just 15)evaluarea la valoarea just a activelor financiare disponibile pentru vnzare: 20.000 titluri x (15 lei 10 lei) = 100.000 lei +A +Cp 263 = 1064 100.000 Interese de Rezerve din participare valoarea just 16)nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri: -Cp 121 Profit sau pierdere = -Ch % Costul vnzrilor Costuri de distribuie Cheltuieli administrative 65X 65Y 666 102.000 50.000 7.200 2.800 7.000 30.000 5.000

-V % 707 75X 76X 76Y 763

+Cp 121 Profit sau pierdere

177.000 150.000 20.000 2.000 3.000 2.000

11)nregistrarea cheltuielii cu impozitul pe profit: +Ch 691 Cheltuieli u impozitul pe profit = +Dat 4411 Impozitul pe profit 20.000

12)nchiderea contului de cheltuial cu impozitul pe profit:

-Cp 121 Profit sau pierdere

-Ch 691 Cheltuieli u impozitul pe profit Situaia rezultatului global

20.000

N-1 Venituri (1) Costul vnzrilor Profitul brut Alte venituri (2), din care ajustri din reclasificare Costurile de distribuie Cheltuieli administrative Alte cheltuieli (3) Costurile finanrii Profitul naintea impozitrii Cheltuieli privind impozitul pe profit Profit sau pierdere din activiti continue Pierdere din activiti discontinue (4) Profitul exerciiului Alte elemente ale rezultatului global: -modificri n rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale -ctiguri din msurarea activelor financiare disponibile pentru vnzare la valoarea just Efectele altor elemente ale rezultatului global asupra impozitului pe profit Alte elemente ale rezultatului global la valoare net de impozit Rezultat global al exerciiului (1)din care: -cifra de afaceri 150.000 lei; -venituri din dividende 2.000 lei (2)din care: -ctiguri din cedarea activelor 20.000 lei; -venituri din valoarea just 2.000 lei; - ctiguri din vnzarea activelor financiare disponibile pentru vnzare 3.000 lei; (3)din care: -pierderi din cedarea activelor 7.000 lei; (4)din care: - pierderi din abandon de activiti 30.000 lei. 3.Se cunosc urmtoarele informaii: Bilanul contabil la 31.12.N Elemente ACTIVE NECURENTE Imobilizri corporale(1) Investiii deinute n ntreprinderi asociate(2) Active necurente - Total ACTIVE CURENTE Stocuri (3) Clieni(4) Cheltuieli n avans(5) Investiii pe termen scurt(6) Lichiditi Active curente - Total TOTAL ACTIV N-1 510.000 150.000 660.000 42.000 375.000 50.000 80.000 43.000 590.000 1.250.000 N

N 152.000 50.000 102.000 25.000 2.000 7.200 2.800 7.000 5.000 105.000 20.000 85.000 30.000 55.000 7.000 100.000 17.000 90.000 145.000

570.000 150.000 720.000 2.000 175.000 30.000 0 1.738.800 1.945.800 2.665.800

DATORII CURENTE Furnizori(7) Credite pe termen scurt(8) Venituri n avans(9) Alte datorii curente(10) Datorii curente - Total DATORII NECURENTE mprumuturi din emisiunea de obligaiuni(11) Credite pe termen lung(12) Venituri n avans(13) Datorii necurente - Total TOTAL DATORII CAPITALURI PROPRII Capital social(14) Prime de emisiune Rezerve Rezultatul reportat Rezultatul exerciiului(15) TOTAL CAPITALURI PROPRII TOTAL DATORII I CAPITALURI PROPRII

250.000 200.000 70.000 210.000 730.000 120.000 50.000 170.000 900.000 100.000 70.000 180.000 350.000 1.250.000

125.800 150.000 20.000 50.000 345.800 70.000 120.000 310.000 500.000 845.800 300.000 20.000 70.000 180.000 1.200.000 1.770.000 2.615.800

Informaii suplimentare (note): (1)amortizarea aferent imobilizrilor corporale existente la nceputul anului a fost de 240.000 lei iar cea aferent imobilizrilor existente la sfritul anului a fost de 280.000 lei; (2)n cursul anului ntreprinderea nu a achiziionat i nici nu a cedat investiii n ntreprinderile asociate; (3)Stocurile sunt reprezentate de mrfuri. La sfritul exerciiului N-1 stocurile de mrfuri au fost depreciate pentru suma de 10.000 lei. n cursul exerciiului N aceste stocuri au fost vndute. Stocurile existente la sfritul exerciiului N nu au fcut obiectul unei deprecieri; (4)Creanele clieni sunt aferente vnzrilor n ar (nu includ diferene de curs valutar) i nu au fcut obiectul unor deprecieri; (5)Cheltuielile n avans sunt reprezentate de chirii de exploatare pltite n anul N-1 n contul anului N; (6)Investiiile pe termen scurt sunt reprezentate de titluri de plasament achiziionate n exerciiul N-1 i vndute n exerciiul N; n cursul anului nu s-au achiziionat investiii pe termen scurt; (7)din care, furnizori de imobilizri 175.000 lei la nceputul anului i 13.000 lei la sfritul anului; (8)n cursul exerciiului N s-au primit credite pe termen scurt de 100.000 lei; (9)Veniturile n avans sunt reprezentate de subvenii pentru investiii; (10)Alte datorii curente: Valori la nceputul anului Valori la sfritul anului -datorii privind impozitul pe profit 87.000 -datorii privind impozitul pe profit 37.000 -dobnzi de pltit 30.000 -datorii salariale i sociale 13.000 -datorii salariale i sociale 63.000 -dividende de plat 30.000 (11)mprumutul din emisiunea de obligaiuni este evaluat n valori nete (dup deducerea primei de rambursare de 30.000 lei); (12)n cursul anului nu au avut loc fluxuri privind creditele primite pe termen lung; (13)veniturile n avans de la nceputul anului anului sunt aferente exploatrii iar cele de la sfritul anului includ subvenii pentru investiii de 260.000 iar restul sunt aferente exploatrii; (14)n cursul exerciiului N nu au avut loc retrageri de capital i nici modificri ale acestuia ca urmare a unor operaii interne; (15)Rezultatul net este prezentat n bilan nainte de distribuire; (16)n cursul exerciiului s-a pltit TVA n sum de 311.600 lei; (17)n cursul anului au fost vndute, cu decontare n contul curent, instalaii tehnologice al cror cost de achiziie este de 100.000 lei iar amortizarea cumulat de 80.000 lei; (18)Datoriile privind dobnzile au fost integral achitate. (19)Rezultatul net al exerciiului N-1 de 200.000 lei a fost distribuit astfel: la rezereve, la rezultat reportat iar diferena la dividende; (20)Rezervele exerciiului N-2 au fost de 30.000 lei iar rezultatul reportat de 50.000 lei. S se ntocmeasc tabloul fluxurilor de trezorerie. Calculul fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare

10

Metoda direct: 1. Flux ncasri de la clieni Calcule ncasri = Rulaj creditor4111 = Sold iniial4111 Sold final4111+ Rulaj debitor4111 Sold iniial4111 = 375.000(BC) Sold final4111 = 175.000(BC) Rulaj debitor4111 = Cifra de afaceri x 1,19 = 2.400.000(CPP) x 1,19 = 2.856.000 Rulaj creditor4111 = 375.000 + 2.856.000 175.000 = 3.056.000 ncasri = Rulaj creditor472 = Sold final472 Sold iniial472 + = Rulaj debitor472 = 50.000(BC) 50.000(BC) + 50.000(CPP) = 50.000 Pli = Rulaj debitor40= Sold iniial40 Sold final40+ Rulaj creditor40 Sold iniial40 = 250.000 (BC) 175.000 (IS) = 75.000 Sold final40 = 125.800(BC) 13.000(IS) = 112.800 Rulaj creditor40 = (Achiziii de stocuri + Cheltuieli cu energia i apa + Cheltuieli cu servicii primite de la teri) x 1,19 Achiziii de stocuri = Rulaj debitor371 Rulaj debitor371 = Sold final371 Sold iniial371 + +Rulaj creditor371 Sold final371 = 2.000 (BC) Sold iniial371= 42.000 (BC) + 10.000(IS) = 52.000 Rulaj creditor371 = Rulaj debitor607= 550.000(CPP) Rulaj debitor371 = 2.000 52.000 + 550.000 = 500.000 Rulaj debitor371 = Sold final371 Sold iniial371 + +Rulaj creditor371 Cheltuieli cu energia i apa = 20.000(IS) Cheltuieli cu serviciile primite de la furnizori = 100.00(IS) Rulaj creditor40 = (500.000 + 20.000 + 100.000) x 1,19 = 737.800 Rulaj debitor40 = 75.000 112.800 + 737.800 = 700.000 Pli = Rulaj debitor471= Sold final471 Sold iniial471+ Rulaj creditor471= 30.000(BC) 50.000(BC) + 50.000(IS) = 30.000 Pli = Rulaj debitor42; 43= Sold iniial42;43 Sold final42; 43+ Rulaj creditor42;43 = 63.000 (IS) 13.000 (IS) + 400.000 (CPP) = 450.000 Rulaj creditor42;43 = Rulaj debitor64 = 400.000 (CPP) 311.600(IS) Pli = Rulaj debitor446= Sold iniial446 Sold final446+ Rulaj creditor446 = 0 (BC) - 0 (BC) + 50.000 (IS) = 50.000 Rulaj creditor446 = Rulaj debitor635 = 50.000 (IS) ncasri = Rulaj creditor7414 = 100.000 (IS) Plata = Rulaj debitor441= Sold iniial441 Sold final441 + Rulaj creditor441 Rulaj creditor441 = Rulaj debitor691 = 150.000(CPP) Plata = 87.000(IS) 37.000(IS) + 150.000 = 200.000 Flux net de trezorerie din exploatare Valoare +3.056.000

2. 3.

ncasri de chirii n avans Pli ctre furnizori (nu se iau n calcul furnizorii de imobilizri)

+50.000 -700.000

4. 5.

Pli de chirii n avans Pli de datorii salariale i sociale

-30.000 -450.000

6. 5. 6. 7.

Pli de TVA Pli de impozite i taxe de exploatare ncasri din subvenii de exploatare Impozit pe profit pltit

-311.600 -50.000 +100.000 -200.000

Total Metoda indirect:

+1.464.400

Calcule Elemente 1. 2. Rezultatul nainte de impozitare Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au inciden asupra trezoreriei: (+)Cheltuieli cu amortizarea i 1.400.000(CPP)

Valoare 1.400.000

11

provizioanele (-)Venituri din provizioane 3. Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au legtur cu exploatarea: (+)Cheltuieli privind dobnzile (-)Venituri din cedarea investiiilor pe termen scurt (-)Venituri din cedarea activelor imobilizate (+)Cheltuieli din cedarea activelor imobilizate (-)Venituri din subvenii de exploatare (-)Venituri din subvenii pentru investiii Rezultatul din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare (-)Variaia stocurilor (-)Variaia creanelor din exploatare (-)Variaia cheltuielilor n avans de exploatare (+)Variaia datoriilor din exploatare Datorii din exploatare la sfritul anului = 125.800(BC) 13.000(IS) + 13.000(IS) = 125.800 Datorii din exploatare la nceputul anului = 250.000(BC) 175.000(IS) + 63.000(IS) = 138.000 Variaia =125.800 138.000 = -12.200 (310.000(BC) 260.000(IS)) 50.000(BC) = 0 5. 6. Rezultatul din exploatare dup deducerea variaiei necesarului de fond de rulment: Impozit pe profit pltit Total -12.200 2.000 (BC) (42.000 + 10.000) = = -50.000 175.000(BC) 375.000(BC) = -200.000 30.000 (BC) 50.000 (BC) = -20.000 120.000(CPP) 10.000 (IS) +120.000 -10.000

50.000 (CPP) 50.000(CPP) 60.000(CPP) 20.000(CPP) 100.000(CPP) 90.000(CPP)

+50.000 -50.000 -60.000 +20.000 -100.000 -90.000 +1.280.000

4.

+50.000 +200.000 +20.000

(+)Variaia veniturilor n avans de exploatare

0 +1.537.800 -200.000 +1.337.800

Idem metoda direct Flux net de trezorerie din exploatare

Calculul fluxului net de trezorerie din activitatea de investiii: Flux ncasri din vnzarea de imobilizri Pli ctre furnizrii de imobilizri Calcule ncasarea = Rulaj creditor7583 x 1,19 = 60.000(IS)x 1,19 = 71.400 Rulaj debitor404 = Sold iniial404 Sold final404 +Rulaj creditor404 Sold iniial404 = 175.000(IS) Sold final404 = 13.000(IS) Rulaj creditor404 = Rulaj debitor2131 x 1,19 Rulaj debitor2131 = Sold final2131 Sold iniial2131 + Rulaj creditor2131 Sold final2131 = 570.000(BC) + 280.000(IS) = 850.000 Sold iniial2131 = 510.000(BC) + 240.000(IS) =750.000 Rulaj creditor2131 = 100.000(IS) Rulaj debitor2131 = 850.000 750.000 + 100.000 = 200.000 Valoare +71.400 -400.000

1. 2.

12

3.

ncasri din vnzarea de investiii pe termen scurt

4.

ncasri din subvenii pentru investiii Total

Rulaj creditor404 = 200.000 x 1,19 = 238.000 Rulaj debitor404 = 175.000 13.000 + 238.000 = 400.000 ncasarea = Costul titlurilor vndute + Ctig din cesiune = Rulaj creditor5081 + Rulaj creditor7642 Rulaj creditor5081 = Sold iniial5081 Sold final5081 +Rulaj creditor5081 = 80.000 (BC) 0 (BC) + 0 (IS) = 80.000 Rulaj creditor7642 = 50.000 (CPP) ncasarea = 80.000 + 50.000 = 130.000 ncasri = Rulaj creditor131 = Sold final131 Sold iniial131 + Rulaj debitor131 = 280.000 (BC; IS) 70.000 (BC; IS) + 90.000 (IS) = 300.000 Rulaj debitor131 = Rulaj creditor7584 = 90.000 (IS) Flux net de trezorerie din activitatea de investiii

+130.000

+300.000

+101.400

Calculul fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare: Flux ncasri din creteri de capital Calcule ncasri = Rulaj creditor1012 + Rulaj creditor1041 Rulaj creditor1012 = Sold final1012 Sold iniial1012 + Rulaj debitor1012 = 300.000 (BC) -100.000(BC) + 0 (IS) = 200.000 Rulaj creditor1041 = 20.000 (BC) ncasri = 200.000 + 20.000 = 220.000 ncasri = Rulaj creditor161 - Rulaj debitor169 = 70.000 (BC) ncasri = 100.000 (IS) Rulaj debitor5191 = Sold iniial5191 Sold final5191 +Rulaj creditor5191 = 200.000 (BC) 150.000 (BC) + 100.000 (IS) = 150.000 Pli = Sold iniial5198;168 + Rulaj creditor5198; 168= 30.000 (IS) + 50.000 (CPP) = 80.000 Rulaj creditor5198; 168 = Rulaj debitor666 = 50.000 (CPP) Dividende pltite = RezultatN-1 Variaia rezervelor Variaia rezultatului reportat Variaia rezervelor = RezerveN-1 RezerveN-2 RezerveN-2 = 30.000(IS) RezerveN-1 = 70.000(BC) Variaia rezervelor = 70.000 30.000 = 40.000 Variaia rezultatului reportat = 180.000(BC) 50.000(IS) = 130.000 Dividende pltite = 200.000 (IS) 40.000 130.000 = 30.000 Flux net de trezorerie din activitatea de finanare Valoare +220.000

1.

2. 3. 4.

ncasri din emisiunea de obligaiuni ncasarea de noi credite pe termen scurt Rambursarea de credite pe termen scurt Pli de dobnzi Dividende pltite

+70.000 +100.000 -150.000

5. 6.

-80.000 -30.000

Total

+130.000

Calculul trezoreriei de la sfritul anului: Elemente Variaia net a lichiditilor bneti i a echivalentelor de lichiditi Trezoreria la nceputul anului Trezoreria la sfritul anului Trezoreria la sfritul anului Calcule +1.464.400 + 101.400 + 130.000 43.000 (BC) 43.000 +1.645.800 1.688.800 (BC) Valoare +1.695.800 43.000 1.738.800 1.738.800

13

4. Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n lei): Venituri din dividende ncasate (aferente investiiilor) Cheltuiala cu impozitul pe profit ncasri din noi emisiuni de aciuni ncasri din vnzarea de imobilizri corporale i necorporale ncasri de la clieni Rezultat nainte de impozit Creane din exploatare la 31.12.N ncasri de credite primite de la bnci ncasri din subvenii pentru investiii Ctiguri din cesiunea imobilizrilor corporale i necorporale Pli ctre furnizorii de imobilizri Venituri din ajustri pentru deprecierea valorii activelor Pli de dividende Pli din rambursarea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate unei societi afiliate Pli de impozit pe profit Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul exerciiului financiar Creane din exploatare la 1.01.N Datorii din exploatare la 1.01.N (exclusiv datoria cu impozitul pe profit) Venituri din subvenii pentru investiii Cheltuieli n avans la 31.12.N Datorii din exploatare la 31.12.N (exclusiv datoria cu impozitul pe profit) Cheltuieli cu dobnzile pltite (aferente finanrii) Cheltuieli n avans la 1.01.N Stocuri la 31.12.N Stocuri la 1.01.N 50.000 400.000 800.000 200.000 1.800.000 3.000.000 2.400.000 1.000.000 280.000 300.000 600.000 200.000 380.000 150.000 370.000 250.000 1.250.000 2.600.000 2.200.000 150.000 170.000 3.200.000 400.000 250.000 970.000 540.000

Se cere s se ntocmeasc "Tabloul fluxurilor de trezorerie" tiind c pentru determinarea fluxului net din exploatare se utilizeaz metoda indirect.

Tema 2 Imobilizri corporale 5.O ntreprindere achiziioneaz un echipament tehnologic la preul de 2.000 lei, TVA 19% (factura). Transportul este asigurat de o societate specializat i este facturat la 200 lei, TVA 19%. Pentru montaj i probe tehnologice s-au angajat urmtoarele cheltuieli: -cheltuieli cu consumuri materiale 100 lei; -cheltuieli cu consumul de energie 200 lei; -s-a apelat la un prestator de servicii pentru realizarea unei etape a montajului iar acesta a facturat serviciul la 500 lei, TVA 19%. Care este valoarea iniial a echipamentului? 6. Societatea ALFA obine din producie proprie un echipament tehnologic. Cheltuielile efectuate au fost: -costul produciei neterminate la nceputul perioadei de gestiune 200.000 de lei; -cheltuieli directe 70.000 de lei; -cheltuieli indirecte 40.000 de lei, din care variabile 30.000 i fixe 10.000; -cheltuieli administrative 20.000 de lei; -gradul de utilizare al capacitii de producie este de 80% 6Care este costul echipamentului?

14

Costul de producie = 200.000 + 70.000 + 30.000 + 10.000 x 80% = 308.000 de lei. +A 2131 Echipamente tehnologice -Ch 722 Venituri din producia de imobilizri corporale

308.000

7. n exerciiul N se efectueaz reparaia capital a unui echipament tehnologic al ntreprinderii. Costul reparaiei este de 70.000 de lei i este format din: -cheltuieli cu consumurile materiale 20.000 de lei; -cheltuieli cu salariile 30.000 de lei; -cheltuieli cu amortizarea 15.000 de lei; -cheltuieli cu serviciile prestate de teri 5.000 de lei; Expertiza tehnic atest o cretere a duratei de utilitate a echipamentului cu 3 ani. Care este tratamentul contabil al reparaiei capitale? n practica ntreprinderilor romneti, cheltuielile sunt angajate dup natur i nu dup destinaie. De aceea, o soluie mai adecvat ar fi cea indirect, n care costul reparaiei tranziteaz contul de profit i pierdere: -nregistrarea cheltuielilor materiale: +Ch -A 602 = 302 20.000 Cheltuieli cu Materiale materialele consumabile consumabile -nregistrarea cheltuielilor de personal: +Ch +D 641 = 421 30.000 Cheltuieli cu Personal salarii salariile datorate datorate personalului -nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: +Ch +(-A) 6811 = 281 15.000 Cheltuieli Amortizarea amortizarea imobilizrilor imobilizrilor corporale -nregistrarea cheltuielilor cu serviciile prestate de teri: +Ch +D 628 = 401 5.000 Alte cheltuieli cu Furnizori lucrri i servicii prestate de teri -includerea costului reparaiei n valoarea activului: +A -Ch 2131 = 722 70.000 Echipamente Venituri din tehnologice producia de imobilizri corporale Ulterior, costul reparaiei va fi imputat contului de profit i pierdere pe calea amortizrii echipamentelor. 8. Pentru a realiza un contract ce vizeaz furnizarea a 270.000 de piese n 3 ani, o ntreprindere a pus la punct un echipament special al crui cost de producie este de 180.000 de lei. n acord cu clientul, scadenarul livrrilor de piese a fost fixat dup cum urmeaz: -n primul an: 54.000 de piese; -n al doilea an: 81.000 de piese; -n al treilea an: 135.000 de piese. Maina este scoas din funciune la sfritul perioadei de derulare a contractului.

15

Care este amortizarea anual dac se aplic metoda unitilor de producie? Rezolvare : Dac se aplic metoda liniar sau degresiv pe 3 ani, metodele n cauz nu conduc la un ritm real de depreciere. Ca atare, este preferabil ca amortizarea s se bazeze pe cantitile produse, adic: -n primul an: 180.000 x 54.000/270.000 = 36.000 de lei; -n al doilea an: 180.000 x 81.000/270.000 = 54.000 de lei; -n al treilea an: 180.000 x 135.000/270.000 = 90.000 de lei.

9.ntreprinderea ALFA achiziioneaz la 1.01.N un echipament la costul de 120.000 lei, TVA 19%. Managerii estimeaz durata de utilitate la 5 ani (durat egal cu durata de via economic) i decid s amortizeze liniar echipamentul. Activul se va realiza doar prin utilizare i va fi scos din gestiunea la sfritul duratei de viat. Care este incidena n contabilitate pe care o are acest echipament de la momentul achiziiei pn la momentul scoaterii din funciune? Rezolvare : n exerciiul N: 1)achiziia echipamentului: % = 404 142.800 2131 4426 120.000 22.800

2)amortizarea anual: 6811=2813 24.000 nregistrri n N+1 N+3: 6811=2813 24.000 n N+4: a)amortizarea anual: 6811=2813 24.000 b)scoaterea din gestiune a echipamentului: 2813 = 2131 120.000 10. ntreprinderea ALFA achiziioneaz la 1.01.N un echipament la costul de 120.000 lei, TVA 19%. Managerii estimeaz durata de utilitate la 5 ani i decid s amortizeze liniar echipamentul. Activul se va realiza prin utilizare pe o perioad de 5 ani i prin vnzare la sfritul celor 5 ani. Se estimeaz c valoarea rezidual va fi de 20.000 lei.. Care este incidena n contabilitate pe care o are acest echipament de la momentul achiziiei pn la momentul realizrii prin vnzare? Rezolvare : n exerciiul N: 1)achiziia echipamentului: % = 404 142.800 2131 4426 120.000 22.800

2)amortizarea anual:

16

6811=2813 (120.000 20.000)/5 = 20.000 n N+1 N+3: 6811=2813 (120.000 20.000)/5 = 20.000 n N+4: 1)6811=2813 (120.000 20.000)/5 = 20.000 2)vnzarea echipamentului: Pre de vnzare = 20.000 Cost = 120.000 Amortizare cumulat = 20.000x5 = 100.000 Valoare rmas = 20.000 461 = % 7583 20.000 4427 % 2813 6583 3.800

= 2131 120.000 100.000 20.000

11. O ntreprindere deine echipamente tehnologice achiziionate la un cost de 200.000 de lei, amortizate pentru suma de 50.000 de lei. ntreprinderea decide s contabilizeze echipamentele la valoarea just determinat de experi de 450.000 de lei. S se contabilizeze reevaluarea echipamentelor prin cele dou procedee prevzute de OMF 1752 . Rezolvare: a)procedeul 1 (reevaluarea simultan a valorii brute i a amortizrilor cumulate) Acest procedeu presupune parcurgerea urmtoarelor etape: -etapa 1: calculul coeficientului de reevaluare ca raport ntre valoarea just i valoarea rmas a activelor supuse reevalurii: Coeficient = 450.000/(200.000 50.000) = 3 -etapa 2: reevaluarea valorii brute i a amortizrii cumulate: Valoarea brut reevaluat (-)Amortizarea cumulat reevaluat (=)Valoarea net reevaluat -etapa 3: contabilizarea operaiei de reevaluare: +A 2131 = +(-A); +Cp % 400.000 200.000 x 3= 600.000 50.000 x 3 = 150.000 450.000

17

Echipamente tehnologice

2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor. 105 Rezerve din reevaluare

100.000

300.000

b)procedeul 2 (reevaluarea valorii rmase neamortizate). Acest procedeu presupune parcurgerea urmtoarelor etape: -etapa 1: anularea amortizrilor cumulate: -(-A) 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor. -A 2131 Echipamente tehnologice

50.000

-etapa 2: reevaluarea valorii rmase: +A 2131 Echipamente tehnologice +Cp 105 Rezerve din reevaluare

300.000

12.La nceputul exerciiului N ntreprinderea a achiziionat echipamente tehnologice la costul de 20.000 de lei. Durata de utilitate a acestora este estimat la 20 de ani iar amortizarea se calculeaz prin metoda liniar. Pe durata de utilizare a echipamentelor s-a procedat la urmtoarele reevaluri: -la sfritul exerciiului N+2 cnd valoarea just a activelor a fost de 25.000 de lei. La sfritul exerciiului N+3 durata de utilitate este reestimat la 19 ani (au mai rmas 16 ani). -la sfritul exerciiului N+4 cnd valoarea just a activelor a fost de 20.000 de lei; la sfritul exerciiului N+5, durata de utilitate este reestimat la 15 ani (au mai rmas 10 ani). -la sfritul exerciiului N+6 cnd valoarea just a fost de 9.000 de lei; la sfritul exerciiului N+7, durata de utilitate este reestimat la 16 ani (au mai rmas 9 ani). -la sfritul exerciiului N+10 cnd valoarea just a fost de 7.000 de lei. Care este tratamentul contabil al reevalurilor echipamentelor tehnologice dac ntreprinderea utilizeaz procedeul reevalurii valorii rmase prevzut de IAS 16 ? Rezolvare : nregistrrile exerciiului N : 1)achiziia echipamentului : % 2131 Echipamente tehnologice 4426 TVA deductibil

404 Furnizori de imobilizri

23.800 20.000 3.800

18

2)amortizarea echipamentului: Valoarea amortizabil = 20.000 lei Durata de amortizare = 20 ani Amortisment N = 20.000/20 = 1.000 lei 6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor

2813 Amortizarea instalaiilor etc.

1.000

nregistrrile aferente exerciiului N+1: 1)amortizarea echipamentului: 6811 = Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor nregistrrile aferente exerciiului N+2: 1)amortizarea echipamentului: 6811 = Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor 2)reevaluarea echipamentului:

2813 Amortizarea instalaiilor etc.

1.000

2813 Amortizarea instalaiilor etc.

1.000

Valoarea net contabil = 20.000 3x1.000 = 17.000 lei Valoarea just = 25.000 lei Plus de valoare = 8.000 lei a)anularea amortizrii cumulate: 2813 Amortizarea instalaiilor etc b)reevaluarea valorii rmase: 2131 Echipamente tehnologice nregistrrile aferente exerciiului N+3: 1)amortizarea echipamentului: Valoarea amortizabil = 25.000 lei Durata de amortizare = 16 ani Amortisment N+3 = 25.000/16 = 1.563 lei 6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor i, realizarea rezervei din reevaluare: 105 = 1065 500 nregistrrile aferente exerciiului N+4: 1)amortizarea echipamentului: 6811 = = 2813 Amortizarea instalaiilor etc. 1.563 = 2131 Echipamente tehnologice . 105 Rezerve din reevaluare 3.000

8.000

2813

1.563

19

Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor i, realizarea rezervei din reevaluare: 105 = 1065 500

Amortizarea instalaiilor etc.

2)reevaluarea echipamentului: Valoarea net contabil = 25.000 2x1.563 = 21.874 lei Valoarea just = 20.000 Minus de valoare = 1.874 a)anularea amortizrii cumulate: 2813 Amortizarea instalaiilor etc b)reevaluarea echipamentului: 105 Rezerve din reevaluare = 2131 Echipamente tehnologice . 2131 Echipamente tehnologice 3.126

1.874

Rezerva din reevaluare rmas = 7.000 1.874 = 5.126 lei nregistrrile aferente exerciiului N+5: 1)amortizarea echipamentului: Valoarea amortizabil = 20.000 lei Durata de amortizare = 10 ani Amortisment N+5 = 20.000/10 ani = 2.000 lei 6811 = Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor i realizarea rezervei din reevaluare: 105 = 1065 5.126/10 ani = 513 lei nregistrrile aferente exerciiului N+6: 1)amortizarea echipamentului: 6811 = Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor i realizarea rezervei din reevaluare: 105 = 1065 5.126/10 ani = 513 lei 2)reevaluarea echipamentului: Valoarea net contabil = 20.000 2x2.000 = 16.000 lei Valoarea just = 9.000 lei Minus de valoare = 7.000 lei Rezerva disponibil = 4.100 lei

2813 Amortizarea instalaiilor etc.

2.000

2813 Amortizarea instalaiilor etc.

2.000

20

a)anularea amortizrii cumulate: 2813 Amortizarea instalaiilor etc b)reevaluarea echipamentului: % 105 Rezerve din reevaluare 6588 Alte cheltuieli din exploatare

2131 Echipamente tehnologice . 2131 Echipamente tehnologice

4.000

7.000 4.100 2.900

nregistrrile aferente exerciiilor N+7, N+8 i N+9: 1)amortizarea echipamentului: Valoarea amortizabil = 9.000 lei Durata de amortizare = 9 ani Amortismentul = 9.000/9 = 1.000 lei 6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor nregistrrile aferente exerciiului N+10: 1)amortizarea echipamentului: 6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea instalaiilor etc. 1.000 = 2813 Amortizarea instalaiilor etc. 1.000

2)reevaluarea echipamentului: Valoarea net contabil = 9.000 4x1.000 = 5.000 lei Valoarea just = 7.000 lei Plus de valoare = 2.000 lei a)anularea amortizrii cumulate: 2813 Amortizarea instalaiilor etc b)reevaluarea valorii rmase: 2131 Echipamente tehnologice = % 7588 Alte venituri din exploatare 105 Rezerve din reevaluare 2.000 874 1.126 = 2131 Echipamente tehnologice . 4.000

13.Efectuai nregistrarile contabile conform OMF 1752/2005 modificat prin OMFP 2374/2007 pentru urmatoarele tranzacii/evenimente: 1. Se nchiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani;

21

2. Se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m.+ TVA 19%; 3. Se pltete factura; 4. Chiriasul executa lucrari de modernizare efectuand urmatoarele cheltuieli: Consum de materiale in suma de 2.000 u.m. Cheltuieli cu energia 1.000 u.m. + TVA 19%; 5. La sfritul contractului de nchiriere cldirea este predat proprietarului mpreun cu investiia realizat de chiria. Rezolvare: 1. Se nchiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani 8031 60.000 2. Se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m.+ TVA 19% % = 401 952 612 800 4426 152 3. Se pltete factura 401 4. Consum de materiale 602 5.Cheltuieli cu energia % 605 4426 = 401 1.190 1.000 190 = = 5121 302 952 2.000

6. Inregistrarea investitiei ca imobilizare in curs 231 7. Receptia modernizarilor 212 = 231 3.000 = 722 3.000

8. Amortizare anual a modernizarilor 6811 = 2812 1.500

9. Scoaterea din evidenta a modernizarii la sfarsitul perioadei de inchiriere 2812 = 212 3.000 10. Predarea cladirii proprietarului 8031 60.000

14.Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP 1752/2005 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: 1. Lipsa unui echipament la inventar n valoare de 2.000 amortizat 20%; 2. Imputarea acesteia unui salariat la preul de 2.200 u.m., TVA 19%; 3. Reinerea din salariu a sumei; 4. Donarea unui ter a unui utilaj cu o valoare contabil de 4.000 lei, amortizat 80%; 5. Se primete un imprumut nerambursabil pentru achiziionarea unui echipament n sum de 4.000 u.m. 6. Societatea ncheie un contract cu o firm de profil pentru executarea unor lucrri de desecare a unui teren. Lucrrile de amenajare sunt facturate la 4.000,TVA 19%. Rezolvare: 1. Lipsa unui echipament la inventar n valoare de 2.000 amortizat 20% % 2813 = 2131 2.000 400

22

6583 2. Imputarea acesteia unui salariat la preul de 2.200 u.m., TVA 19% 4282 = % 7581 4427 3. Reinerea din salariu a sumei imputate 421 = 4282

1.600 2.618 2.200 418 2.618

15.Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP 1752/2005 pentru urmtoarele tranzacii/evenimente: 1. Acordarea unui avans unui antreprenor pentru realizarea unei construcii n suma de 8.000, TVA 19% 2. Lucrarea este realizata de ctre antreprenor n 2 ani. n primul an costul lucrrilor facturate este de 5.000 u.m, TVA 19%. Costul total al constructiei este de 17.000 u.m. 3. Plata datoriei ctre antreprenor dup reinerea avansului acordat. Rezolvare: 1. Acordarea unui avans unui antreprenor n suma de 8.000, TVA 19% % 232 4426 = 5121 9.520 8.000 1.520

2. Contabilizarea lucrrilor facturate n primul an % 231 4426 404 5.950 5.000 950 14.280 12.000 2.280

3. Contabilizarea lucrrilor facturate n al doilea an % 404 231 4426 4.Recepia construciei 212 = 231

17.000

5.Decontarea datoriei datoriei ctre antreprenor dup reinerea avansului acordat. 404 = % 5121 232 4426 20.230 10.710 8.000 1.520

16.O societate comercial depune un aport n natur la capitalul social al unei alte entiti un echipament cu valoarea contabil de 5.000 u.m., amortizarea cumulat 2.000 u.m. Valoarea de aport a fost stabilit la 3.500 u.m.. Societatea este remunerat cu interese de participare pentru care ncaseaz dividende n sum de 400 u.m. Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP 1752/2005. Rezolvare Scoaterea din eviden a echipamentului i recunoaterea intereselor de participare % = 2131 5.000 2813 2.000 263 3.000 nregistrarea diferenei dintre valoarea de aport i valoarea contabil a echipamentului 263 = 1068 ncasarea dividendelor 5121 = 7613 500 400

23

17.Societatea Alfa efectueaz urmtoarele operaii n cursul exerciiului N: -societatea primeste in concesiune un teren pe o perioad de 20 de ani preul concesionrii find de 80.000 lei. Redevena anual se achit prin ordin de plat. -societatea achiziioneaz un brevet de invenie la preul de 60.000 lei + TVA care se achit cu ordin de plat. Brevetul este protejat pe o perioad de 5 ani. -se achiziioneaz un program informatic la preul de 10.000 lei + TVA . Amortizarea programului se realizeaz n 3 ani. -se achiziioneaz un utilaj la preul de cumprare de 10.000 lei + TVA 19%. Cheltuielile de transport facturate de un cru au fost de 2.000 lei + TVA 19%. Amortizarea utilajului se efectueaz liniar n 10 ani. -societatea hotrte construirea n regie proprie a unei magazii. n acest scop efectueaz urmtoarele cheltuieli n exerciiul N: Consum materiale auxiliare 4.000 lei Salarii 4.550 lei. La sfritul exerciiului cldirea nu este finalizat. -societatea ncheie un contract cu un anteprenor pentru construirea unui depozit. La sfritul anului constructorul factureaz lucrrile de investiii la valoarea de 6.000 lei + TVA 19%. -Se obin din procesul de producie semifabricate la costul de producie efectiv de 800 lei. Ulterior se elibereaz spre prelucrare n alte secii semifabricate n valoare de 700 de lei. -se obin din procesul de producie produse finite la costul de 4.000 lei -se acord salariailor produse finite ca plat n natur n sum de 50 de lei. -sunt transferate la magazinul propriu produse finite n valoare de 300 de lei. - la inventariere se constat un minus de produse finite de 80 de lei care se imput gestionarului la valoarea de 100 lei plus TVA. Suma se ncaseaz ulterior n numerar. Efectuati nregistrarile contabile conform OMFP 1752/2005. Rezolvare 1.Societatea primeste in concesiune un teren pe o perioad de 20 de ani preul concesionrii find de 80.000 lei 205 = 167 80.000 2.Plata redevenei anuale 167 = 5121 4.000 3. Amortizarea anual a concesiunii 6811 = 2805 4.000 4.Societatea achiziioneaz un brevet de invenie la preul de 60.000 lei + TVA % = 404 71.400 205 60.000 4426 11.400 5.Plata datoriei ctre furnizor 404 = 5121 71.400 6.Amortizarea anual a brevetului 6811 = 2805 12.000 7. Se achiziioneaz un program informatic la preul de 10.000 lei + TVA % = 404 11.900 208 10.000 4426 1.900 8. Amortizarea anual a programului informatic 6811 = 2808 3.333 9. Se achiziioneaz un utilaj la preul de cumprare de 10.000 lei + TVA 19%. % 2131 4426 = 404 11.900 10.000 1.900

10. Cheltuielile de transport facturate de un cru au fost de 2.000 lei + TVA 19%. % = 404 2.380 2131 2.000 4426 380 11. Amortizarea anual a utilajului 6811 = 2813 1.200 12. Consum materiale auxiliare 6021 = 3021 4.000 13. Salarii datorate personalului 4.550 lei 641 = 421 4.550 14. nregistrarea investiiei neterminate la sfritul anului

24

231 = 722 8.550 15. Constructorul factureaz lucrrile de investiii la valoarea de 6.000 lei + TVA 19%. % = 404 7.140 231 6.000 4426 1.140 16. Se obin din procesul de producie semifabricate la costul de producie efectiv de 800 lei. 341 = 711 800 17. Se elibereaz spre prelucrare n alte secii semifabricate n valoare de 700 de lei. 711 = 341 700

18.Se obin din procesul de producie produse finite la costul de 4.000 lei 345 = 711 4.000 19. La inventariere se constat un minus de produse finite de 80 de lei 711 = 345 80 20.Se imput gestionarului lipsa la valoarea de 100 lei plus TVA 4282 = % 119 7581 100 4427 19 21. Se ncaseaz imputaia n numerar 5121 = 4282 119 22. Se acord salariailor produse finite ca plat n natur n sum de 50 de lei 421 = 345 50 23.Sunt transferate la magazinul propriu produse finite n valoare de 300 de lei. 371 = 345 50 18.Pe 1.01.N, o societate X a semnat un contract de vnzare urmat de preluarea n leasing operaional pentru o cldire. Cldirea avea o valoare contabil de 12.000 u.m.. Amortizarea calculat pn n momentul vnzrii a fost de 6.000 u.m. Preul de vnzare este de 40.000 u.m. Chiria anual pltit este de 8.000 lei S se contabilizeze operaia de lease-back, la societatea X, la data semnrii contractului, n conformitate cu OMFP 2374/2007. Rezolvare Operaa va fi contabilizat ca o vnzare urmat de o nchiriere. Vnzarea cldirii 461=7583 40.000 Descrcarea din gestiune % = 212 12.000 6583 6.000 2812 6.000 Chiria anual 612=5121 8.000 19.Contabilizai conform OMFP 1752/2005 urmtoarele tranzacii/evenimente: a. Se caseaz un mijloc de transport complet amortizat a crui valoare contabil este de 16.000. b.Dezmembrarea este realizat de o firm specializat care emite o factur de 800., TVA 19% c. Se pltete datoria fa de firma specializat cu un efect de comert d. Ca urmare a dezmembrrii se recupereaz materiale auxiliare de 5.000. i piese de schimb 2.000. e. Piesele de schimb recuperate sunt utilizate pentru repararea altui mijloc de transport. Rezolvare a. Se caseaz un mijloc de transport complet amortizat a crui valoare contabil este de 18.000. 2813 = 2133 18.000. b.Dezmembrarea este realizat de o firm specializat care emite o factur de 800., TVA 19% % = 401 628 4426 c. Se pltete datoria fa de firma specializat cu un efect de comert 401 = 403 952 800 152 952.

25

d. Ca urmare a dezmembrrii se recupereaz materiale auxiliare de 5.000. i piese de schimb 2.000. % = 7588 7.000 3021 5.000 3024 2.000 e. Piesele de schimb recuperate sunt utilizate pentru repararea altui mijloc de transport. 6024 = 3024 2.000 20.Pe 1.07.N, o societate a semnat un contract de lease-back pentru un utilaj, n urmtoarele condiii: pre de vnzare 42.171 u.m., durata contractului de nchiriere 4 ani, chiria trimestrial 3.500 u.m. La sfritul perioadei de locaie, societatea va redeveni proprietara bunului. La data vnzrii, utilajul avea o valoare contabil net de 34.000 u.m. S se contabilizeze operaia de lease-back, la aceast societate, la data semnrii contractului, n conformitate cu OMFP 2374/2005. ntocmii tabloul de rambursare a datoriei. Rezolvare Societatea vinde utilajul pe care l va prelua ulterior n leasing financiar. La data semnrii contractului societatea contabilizeaz: 5121 = 167 42.171 Plile viitoare sunt descompuse n rambursarea principalului i dobnzi cu ajutorul ratei implicite a dobnzii care se determin din relaia: 42.171 =

(1 +i)t
t= 1

16

3.500

De unde i=3,55%. Tabloul de rambursare se prezint astfel: Flux monetar 3,500 3,500 3,500 3,500 3,500 3,500 3,500 3,500 3,500 3,500 3,500 3,500 3,500 3,500 3,500 3,500 Rambursare datorie 2,003 2,074 2,148 2,224 2,303 2,385 2,469 2,557 2,648 2,742 2,839 2,940 3,044 3,152 3,264 3,380 Sold datorie 42,171 40,168 38,094 35,946 33,722 31,420 29,035 26,566 24,009 21,361 18,619 15,780 12,841 9,796 6,644 3,380 0

Trimestrul 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

Dobanda 1,497 1,426 1,352 1,276 1,197 1,115 1,031 943 852 758 661 560 456 348 236 120

21. La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un echipament tehnologic la costul de 500.000 lei, TVA 19%. Se estimeaz o durat de utilizare de 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniar. La sfritul exerciiului N exist indicii c echipamentul i-a pierdut din valoare. Valoarea just a echipamentului la data bilanului este de 300.000 lei, iar costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei. Previziunea fluxurilor de trezorerie ce se ateapt a fi obinute din utilizarea echipamentului pe durata rmas de utilizare este prezentat mai jos (rata de actualizare este de 15%): AAni Flux net N+1 55.000 N+2 175.000 N+3 150.000 N+4 80.000 Valoarea de utilitate

26

Factor de actualizare (rata de 15%)

0,870

0,756

0,658

0,572

1 (1 + 0,15) t
Flux net actualizat 47.850 132.300 98.700 45.760 324.610

La sfritul exerciiului N+1, valoarea just minus costurile de cesiune este estimat la 320.000 lei iar valoarea de utilitate la 290.000 lei. tiind c ntreprinderea aplic IAS 36 Deprecierea activelor, la ce valoare va fi prezentat echipamentul tehnologic n bilanul exerciiilor N i N+1? Care sunt nregistrrile contabile aferente celor dou exerciii?

Tema 3 Active necurente deinute n vederea vnzrii i investiii imobiliare (IFRS 5 i IAS 40) 22. La sfritul exerciiului N-1, societatea ALFA a clasificat un utilaj ca deinut n vederea vnzrii. La data clasificrii, utilajul avea o valoare brut de 102.000 de lei, amortizare cumulat de 20.000 de lei, durat de via util rmas de 8 ani i o valoare rezidual de 2.000 de lei. Valoarea just mai puin cheltuielile de cesiune este la sfritul exerciiului N-1 de 78.000 de lei. La 1 septembrie N, utilajul nceteaz a mai fi clasificat ca deinut n vederea vnzrii i are o valoare recuperabil de 70.000 de lei. Ce nregistrare se efectueaz la 1 septembrie N, conform IFRS 5? La ce valoare va fi evaluat utilajul? Rezolvare La sfritul exerciiului N-1, se nregistreaz o pierdere de valoare pentru utilaj de 4.000 de lei.Utilajul nceteaz s mai fie amortizat. La 1 septembrie, utilajul este evaluat la minimul dintre: -82.000lei - (82.000 -2.000)/8 x 8/12=75.333 lei i -70.000 lei. Societatea ALFA nregistreaz pierderea de valoare astfel: 6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor = 2913 Provizioane pentru deprecierea echipamentelor tehnologice 8.000

23.Societatea ALFA achiziioneaz la 1.01.N un echipament la un pre de 20.000 de lei, cheltuieli de transport incluse n factur 2.000 de lei, TVA 19%. ALFA estimeaz o durat de utilitate de 10 ani i o valoare rezidual de 2.000 de lei pentru echipament. La sfritul exerciiului N, deoarece exist indicii de depreciere, echipamentul este testat pentru depreciere, valoarea recuperabil determinat fiind de 16.000 de lei. La 1.08.N+1 managementul ntocmete un plan de vnzare a echipamentului i ntreprinde aciuni pentru a gsi un cumprtor. Activul necurent este clasificat ca disponibil pentru vnzare. Valoarea just a echipamentului este de 19.000 de lei, iar cheltuielile ocazionate de vnzare sunt estimate la 5.000 de lei. Vnzarea este estimat s aib loc peste 6 luni. La sfritul exerciiului N+1 valoarea just minus cheltuielile de cesiune este de 12.000 de lei. Care sunt nregistrrile efectuate de ALFA tiind c aceasta aplic normele IAS i IFRS?

27

Rezolvare : nregistrrile efectuate de societatea ALFA sunt urmtoarele: -1.01.N - achiziia echipamentului: % 2131 Echipamente tehnologice 4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri 26.180 22.000 4180

-31.12.N - amortizarea pentru exerciiul N: 6811 = Cheltuieli de exploatare privind amortiarea imobilizrilor

2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice

2.000

-31.12.N - nregistrarea pierderii din depreciere: Valoarea net contabil = 22.000 2.000 = 20.000 Valoarea recuperabil = 16.000 Deprecierea = 20.000 16.000 = 4.000 6813 = 2913 Cheltuieli de Ajustri pentru exploatare privind deprecierea ajustrile pentru echipamentelor deprecierea tehnologice imobilizrilor amortizarea pn la 1.08.N+1: Amortizare = (16.000/9)*7/12 = 1.037 lei 6811 = Cheltuieli de exploatare privind amortiarea imobilizrilor

4.000

2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice

1.037

nainte de clasificarea iniial a echipamentului ca deinut pentru vnzare, valoarea sa contabil este determinat n conformitate cu IAS 16 "Imobilizri corporale". Valoarea net contabil a echipamentului la 1.08.N+1 = 16.000 1.037 = 14.963 lei Valoarea just mai puin costurile de vnzare = 19.000 5.000 = 14.000 lei. Societatea ALFA recunoate o pierdere de valoare pentru diferena dintre valoarea net contabil a echipamentului i valoarea just minus costurile de vnzare. 6813 = 2913 963 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor Ajustri pentru deprecierea echipamentelor tehnologice

Deci, ncepnd cu 1.10.N+1 nu se mai nregistreaz amortizarea pentru echipament. La 31.12.N+1, echipamentul trebuie evaluat, potrivit IFRS 5, la minimul dintre valoarea net contabil i valoarea just diminuat cu costurile de cesiune: VNC = 14.000 lei Valoarea just minus costurile de cesiune = 12.000 lei -nregistrarea pierderii de valoare:

28

6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor

2913 Ajustri pentru deprecierea echipamentelor tehnologice

2.000

Dac la 31.12.N+1 valoarea just minus costurile de cesiune ar fi fost de 21.000 lei, atunci venitul care trebuie recunoscut va fi de 4.000 + 963 = 4963 2913 = 7813 4.963 Ajustri pentru Venituri din ajustarea deprecierea imobilizrilor echipamentelor tehnologice

24.Pn pe 1 august N, ntreprinderea a ocupat un imobil cu birouri, imobil care se afl n proprietatea sa. Pe 1 august N, societatea l-a nchiriat altor societi, astfel nct imobilul a devenit imobil de plasament. La aceast dat, se cunosc urmtoarele informaii privind imobilul: valoarea just, 14.000 u.m., valoarea de intrare, 10.000 u.m., amortizare cumulat 4.000 u.m. S se contabilizeze schimbarea clasificrii imobilului, la 1 august N, tiind c societatea folosete modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40. Rezolvare Schimbarea clasificrii imobilului la 1 august N genereaz urmtoarele nregistrri contabile: - anularea amortizrii cumulate, prin imputare asupra valorii de intrare a cldirii: Amortizarea cldirilor = Cldiri 4.000

- recunoaterea imobilului de plasament, evaluat la valoarea just, i a diferenei dintre valoarea just a imobilului de plasament i valoarea sa contabil [14.000 (10.000-4.000)], ca element de capitaluri proprii: Imobile de plasament = Cldiri Rezerve din reevaluare % 14.000 6.000 8.000

25. Societatea are ca obiect de activitate achiziia i vnzarea de cldiri. Pe 1 noiembrie N, managerii au decis ca una dintre cldirile achiziionate n vederea vnzrii s fie nchiriat terilor. Se cunosc urmtoarele informaii privind cldirea: cost de achiziie: 20.000 u.m., valoarea just la 1.11.N: 21.000 u.m. La 31.12.N, valoarea just a cldirii este 21.200 u.m. S se contabilizeze schimbarea clasificrii activului, la 1 noiembrie N, i evaluarea acestuia la 31.12.N, tiind c societatea folosete modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40. Rezolvare Schimbarea clasificrii activului, la 1.11.N, genereaz urmtoarea nregistrare contabil: Imobile de plasament = % 21.000 20.000 1.000

Stocuri de mrfuri Venituri din imobile de plasament La 31.12.N, se recunoate variai valorii juste (21.200-21.000): Imobile de plasament = Venituri din imobile de plasament

200

29

26.ntreprinderea utilizeaz, ncepnd cu 1 mai N+1, un imobil pe care anterior l oferise spre nchiriere altor societi. Valoarea just a imobilului era 9.000 u.m., la 31.12.N, i 10.000 u.m., la 1.05.N+1. Durata de utilizare rezidual este 20 ani. S se contabilizeze schimbarea clasificrii imobilului, la 1 mai N, n conformitate cu IAS 40, i amortizarea acestuia la 31.12.N. Rezolvare Schimbarea clasificrii imobilului, la 1 mai N+1, genereaz urmtoarele nregistrri contabile: - recunoaterea variaiei valorii juste a imobilului de la 31.12.N pn la 1.05.N+1 (10.000 9.000): Imobile de plasament = Venituri din imobile de plasament 1.000

- recunoaterea imobilului n categoria activelor destinate a fi utilizate de proprietar: Cldiri = Imobile de plasament La 31.12.N, se recunoate amortizarea cldirilor (10.000/20 x 7/12): Cheltuieli de exploatare privind amortizarea = Amortizarea cldirilor 292 10.000

Tema 3 Leasing 27. ntre societatea A (locator) i societatea B (locatar) se ncheie un contract de leasing financiar cu urmtoarele caracteristici: durata contractului 3 ani; durata de via economic este estimat la 5 ani; data nceperii contractului 1 ianuarie N; obiectul contractului: utilaj; valoarea just a utilajului 31.577 lei; sunt prevzute un avans de 4.000 lei i 3 redevene anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile n ultima zi a anului; opiunea de cumprare se exercit la sfritul celui de al treilea an iar valoarea ei este de 2.000 lei; valoarea rezidual este estimat la 5.000 lei; rata dobnzii utilizat n actualizarea plilor minimale i n descompunerea chiriilor este rata implicit a contractului de 12%. Se cere s se prezinte calculele i nregistrrile contabile la locatar aferente primului an de contract precum i algoritmul de calcul a ratei implicite a contractului de 12%, tiind c se aplic IAS 17 Leasing revizuit. Rezolvare: nregistrrile aferente exerciiului N: 1)La 1.01.N se nregistreaz: a) primirea bunului n leasing financiar: 2131 Echipamente tehnologice = 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate/Contracte de leasing financiar 29.442

Bunul se primete n leasing la cea mai mic valoare dintre valoarea just i valoarea actualizat a plilor minimale. Valoarea just = 31.577 lei; Plile minimale includ: avansul = 4.000 lei; (+)3 chirii x 10.000 = 30.000 lei; (+)preul de opiune = 2.000 lei. (=)Pli minimale = 36.000 lei Plile minimale se actualiaz utiliznd rata implicit a contractului de 12 %:

30

Valoarea actualizat a plilor minimale = 4.000 + 10.000/(1+0,12) 1 + 10.000/(1+0,12)2 + 2.000/(1+0,12)3 = 29.442 lei

10.000/(1+0,12)3 +

Rata implicit este acea rat pentru care valoarea just este egal cu valoarea actualizat a plilor minimale la care se adaug valoarea actualizat a valorii reziduale negarantate. Altfel spus, rata implicit este rata la care valoarea creditului primit de la locator este egal cu valoarea actualizat a plilor care se fac n numele contractului. Rata de 12 % a rezultat din urmtoarea ecuaie unde i este rata cutat: 31.577 3.000/(1+i)3 = 4.000 + 10.000/(1+i)1+10.000/(1+i)2+ 10.000/(1+i)3+ 2.000/(1+i)3 b)Plata avansului: 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate/Contracte de leasing financiar = 5121 Conturi la bnci n lei 4.000

2)La 31.12.N se achit prima chirie: Chiria pltit anual este de 10.000 lei. Ea trebuie descompus n partea de rambursare de datorie i partea de dobnd. Descompunerea se realizeaz n tabloul de rambursare a datoriei. Tablou de rambursare a datoriei Data 0 1.01.N 1.01.N 31.12.N 31.12.N+1 31.12.N+2 31.12.N+2 Total Flux 1 4.000 10.000 10.000 10.000 2.000 36.000 % 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate/Contracte de leasing financiar 666 Cheltuieli privind dobnzile = Dobnd 2 = 4 x 12% 3.053 2.219 1.286 6.558 Rambursarea de datorie 3=1-2 4.000 6.947 7.781 8.714 2000 29.442 Soldul datoriei 4=4 anterior-3 29.442 25.442 18.495 10.714 2.000 0 X 10.000 6.947

5121 Conturi la bnci n lei

3.053

3)amortizarea utilajului: Amortizarea se face similar activelor similare deinute de ntreprindere i care sunt utilizate n condiii similare. Conform IAS 16, pentru un bun luat n leasing financiar: -valoarea amortizabil este dat de costul activului diminuat cu valoarea rezidual (n cazul nostru valoarea amortizabil este 29.442 5.000 = 24.442 lei); -durata de amortizare este: durata de via economic chiar dac aceasta depete durata contractului dac va avea loc transferul de proprietate; cea mai mic durat dintre durata de utilitate i durata contractului dac nu va avea loc transferul de proprietate n exemplul nostru, deoarece preul de opiune este atractiv comparativ cu valoarea just, este foarte probabil transferul de proprietate. n consecin, durata de amortizare va fi durata de via economic de 5 ani. Amortizarea aferent exerciiului N = 24.442/5 = 4.888 lei.

31

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor

2813 Amortizarea imobilizrilor etc.

4.888

28. ntre societatea A (locator) i societatea B (locatar) se ncheie un contract de locaie finanare cu urmtoarele caracteristici: - durata contractului 3 ani; - data nceperii contractului 1 ianuarie N; - obiectul contractului: utilaj; - valoarea just a utilajului 29.805 lei; - sunt prevzute un avans de 5.000 lei i 3 redevene anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile n ultima zi a anului; - opiunea de cumprare se exercit la sfritul celui de al treilea an iar valoarea ei este de 3.000 u.m.; - valoarea rezidual este estimat la 5.000 lei; - durata de via economic este estimat la 5 ani. - rata dobnzii utilizat n actualizarea investiiei nete i n descompunerea chiriilor este rata implicit a contractului de 15%; - s-au fcut cheltuieli legate de contract de 2.317 lei iar rata implicit pentru recuperarea investiiei nete plus cheltuielile directe n numele locaiei este de 10%. Se cere s se prezinte calculele i nregistrrile contabile la locator aferente primului an de contract precum i algoritmul de calcul a ratei 10%, tiind c se aplic IAS 17 Leasing revizuit. Rezolvare: nregistrrile aferente exerciiului N: 1)La 1.01.N a)darea bunului n leasing la valoarea just plus cheltuielile directe aferente contractului: Conform IAS 17 revizuit, cheltuielile direct legate de contract nu sunt trecute pe cheltuieli pe durata contractului ci diminueaz veniturile din dobnzi. Astfel, aceste cheltuieli se adaug la investiia net i au ca efect diminuarea ratei implicite (diminuarea dobnzii). 2678 Alte creane imobilizate/Contracte de leasing financiar b)ncasarea avansului: 5121 Conturi la bnci n lei = 2678 Alte creane imobilizate/Contracte de leasing financiar 5.000 = 5121 Conturi la bnci n lei 32.122

2)La 31.12.N ncasarea primei chirii de 10.000 lei. Chiriile se descompun n partea de recuperare de investiiei inclusiv cheltuielile directe i partea de dobnd. Rata implicit i utilizat n separarea chiriei n recuperare de investiiei (inclusiv cheltuielile directe) i dobnd se determin pe baza urmtorului algoritm de calcul: 32.122 = 5.000 + 10.000/(1+i) + 10.000/(1+i)2 + 10.000/(1+i)3 +3000/(1+i)3 Din aceast ecuaie se determin i care n cazul nostru este 10%. Tablou de recuperare a investiiei Data Flux Dobnda aferent contractului 2=4x10% Rambursarea investiiei nete plus cheltuielile directe 3=1-2 Soldul investiiei nete plus cheltuielile directe 4=4-3 32.122

0 1.01.N

32

1.01.N 31.12.N 31.12.N+1 31.12.N+2 31.12.N+2

5.000 10.000 10.000 10.000 3.000 38.000 =

2.712 1.983 1.183 5.878

5.000 7.288 8.017 8.817 3.000 32.122

27.122 19.834 11.817 3.000 0 X 10.000 7.288

5121 Conturi la bnci n lei

% 2678 Alte creane imobilizate/Contracte de leasing financiar 766 Venituri din dobnzi

2.712

Tema 4 Stocuri

29. ntreprinderea ALFA primete un lot de mrfuri de la furnizorul BETA. Deoarece caliatea mrfurilor recepionate este diferit de cea stabilit n contract, furnizorul i ofer societii ALFA un rabat de 20%. Factura primit odat cu mrfurile cuprinde: valoarea mrfurilor la pre de achiziie 5.000 lei, rabat 20%, TVA 19%. S se determine costul de achiziie i s se prezinte ntegistrrile contabile la ALFA i BETA. Rezolvare: Rabatul de care se beneficiaz va diminua costul stocului dar i TVA i suma ce trebuie pltit furnizorului: Pre de achiziie (-)rabat 20% (=)Cost de achiziie (+)TVA 19% (=)Total factur 5.000 lei 1.000 lei 4.000 lei 760 lei 4.760 lei

Achiziia are ca efect intrarea unui activ reprezentat de stocul de mrfuri evaluat la costul de 4.000 lei concomitent cu recunoaterea unei creane fiscale pentru TVA n sum de 760 lei i cu recunoaterea unei datorii fa de furnizor n sum de 4.760 lei. 371 Mrfuri Cont de activ + Se debiteaz 4426 TVA deductibil Cont de activ + Se debiteaz 401 Furnizori Cont de datorie + Se crediteaz +A;+A +Dat % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 4.760 4.000 760

30.ntreprinderea ALFA achiziioneaz un stoc de mrfuri de la furnizorul BETA. Condiiile de pre oferite de BETA sunt urmtoarele: -dac ALFA alege s achite la scaden (peste 60 zile), preul este de 2.000 lei; -dac ALFA alege s achite imediat va beneficia de un scont de decontare de 10%. Deoarece ALFA opteaz s achite imediat achiziia ea primete la momentul plii factura care cuprinde: pre de achiziie 2.000 lei, scont de decontare 10%, TVA 19%. S se contabilizeze achiziia cu plat imediat n urmtoarele situaii: (1)ALFA aplic normele IFRS; (2)ALFA aplic OMFP 1752/2005; Rezolvare: (1)ALFA aplic normele IFRS:

33

Potrivit normei IAS 2 revizuit, orice reducere de pre de care se beneficiaz se deduce din costul activului. Prin urmare, vom avea: Pre de achiziie 2.000 lei (-)scont 10% 200 lei (=)Cost de achiziie 1.800 lei (+)TVA 19% 342 lei (=)Total factur 2.142 lei 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil 401 Furnizori +A;+A % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil Cont de activ Cont de activ Cont de datorie +Dat = 401 Furnizori + + + 2.142 1.800 342 Se debiteaz Se debiteaz Se crediteaz

(2)ALFA aplic OMFP 1752/2005: Conform OMFP 1752/2005 scontul de decontare este recunoscut drept venit financiar de ctre societatea ALFA. Costul stocului este dat de preul de achiziie stabilit pentru plata la scaden. 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil 5121 Conturi la bnci Cont de activ Cont de activ Cont de activ + + Se debiteaz Se debiteaz Se crediteaz

Putem nregistra achiziia cu plata imediat parcurgnd urmtorii pai: a)nregistrarea achiziiei la cost: 371 Mrfuri Cont de activ + Se debiteaz 4426 TVA deductibil Cont de activ + Se debiteaz 401 Furnizori Cont de datorie + Se crediteaz +A;+A +Dat % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 2.380 2.000 380

b)nregistrarea scontului de care se beneficiaz: Reducerea de pre va diminua datoria fa de furnizor simultan cu recunoaterea unui venit financiar. Va fi diminuat evident i suma reprezentnd TVA deductibil. 767 Venituri din sconturi Cont de venit + Se crediteaz obinute 4426 TVA deductibil Cont de activ Se crediteaz 401 Furnizori Cont de datorie Se debiteaz -Dat 401 Furnizori = +V; -A % 767 Venituri din sconturi obinute 4426 TVA deductibil 238 200

38

c)plata imediat: Suma care se achit este dat de creterea de datorie n sum de 2.380 lei minus diminuarea de datorie n sum de 238 lei ca urmare a primirii scontului de decontare. 5121 Conturi la bnci n lei Cont de activ Se crediteaz

34

401 Furnizori -Dat 401 Furnizori

Cont de datorie -A = 5121 Conturi le bnci n lei

Se debiteaz

2.142

O soluie direct dar mai complex ar presupune contopirea nregistrrilor a), b) i c) de mai sus ntr-una singur: +A;+A % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil = -A;+V % 5121 Conturi la bnci n lei 767 Venituri din sconturi obinute Sume debitoare 2.342 2.000 342 200 Sume creditoare 2.342 2.142

31.Societatea comercial ALFA S.A realizeaz din producie proprie dou sortimente de produse finite, P1 i P2. La nceputul lunii martie, situaia stocurilor era urmtoarea: P1: 270 buci, evaluate la costul standard de 10 u.m./buc; P2: 1.000 buci, evaluate la costul standard de 40 u.m./buc; Diferena de pre aferent celor dou stocuri este de 15.600 u.m. (nefavorabil). n cursul lunii au loc operaiile: (1)Se obin produse finite: P1: 100 buci; P2: 600 buci; (2)Se vnd produse finite clientului C1. Factura cuprinde: P1: 50 buc., pre de vnzare 15 u.m./buc; P2: 200 buc., pre de vnzare 46 u.m./buc; TVA 19%. (3)Se export 400 buci P2 clientului extern C2, la preul de 30$/buc., curs de schimb 1$ = 3,5 u.m. (4)La sfritul lunii martie se calculeaz costul efectiv al produselor finite: costul efectiv al produselor P1 este de 12 u.m./buc iar cel al produselor P2 este de 35 u.m./buc. Se nregistreaz diferenele constatate. S se nregistreze n contabilitate operaiile de mai sus dac evaluarea stocurilor de producie se face la cost standard. Rezolvare: ntruct nu vom cunoate costul efectiv de producie dect la finalul ciclului de producie, vom evalua n cursul perioadei att intrrile ct i ieirile de stocuri utiliznd costul standard pe care l vom considera cost stabilit prin convenie. (1)Obinere de produse finite: ntruct avem dou sortimente de produse finite vom folosi dou conturi analitice: 345.01 pentru produsul P1 i 345.02 pentru produsul P2. Obinerea produselor finite va determina creterea stocurilor simultan cu recunoaterea unui venit latent reflectat n contul 711 Variaia stocurilor: +A;+A % 345.01 Produse finite P1 345.02 Produse finite P2 (2)Vnzare de produse finite: a)vnzarea propriu-zis: +A 4111/C1 = +V;+Dat % 118.405 = +V 711 Variaia stocurilor 25.000 1.000 24.000

35

Clieni

701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat

99.500 18.905

b)descrcarea de gestiune: -V 711 Variaia stocurilor = -A;-A % 345.01 Produse finite P1 345.02 Produse finite P2 8.500 500 8.000

(3)Export de produse finite: a)vnzarea propriu-zis: +A 4111/C2 Clieni = +V 701 Venituri din vnzarea produselor finite 42.000

b)descrcarea de gestiune: -V 711 Variaia stocurilor = -A 345.02 Produse finite P2 16.000

(4)La sfritul perioadei de gestiune situaia n conturi este urmtoarea: D Si (1) 345.01 2.700 1.000 500 3.200 D Si (4a) (4a) C (2) Sf C (4b) D Si (1) 345.02 40.000 24.000 8.000 16.000 40.000 C (2) (3) Sf

348 15.600 200 (3.000)

4.630

8.170 Sf Vom proceda la calculul i nregistrarea diferenelor de cost aferente att intrrilor ct i a ieirilor de stocuri: a)calculul i nregistrarea diferenelor de cost aferente intrrilor n stoc: Diferena aferent produselor P1 = 100 buc (10 lei 12 lei) = -200 lei (nefavorabil) +A 348 Diferene de pre la produse = +V 711 Variaia stocurilor 200

Diferena aferent produselor P2 = 600 buc (40 lei 35 lei) = + 3.000 lei (favorabil) +A 348 Diferene de pre la produse finite = +V 711 Variaia stocurilor (3.000)

36

b)calculul i nregistrarea diferenelor de cost aferente ieirilor din stoc:

k=

Diferena aferent ieirilor = Rc345 x k = 24.500 x 0,189 = 4.630 lei -V 711 Variaia stocurilor = -A 348 Diferene de pre la produse finite

Si3485 + Rd 3485 15.600 2.800 12.800 = = = 0,189 Si345 + Rd 345 42.700 + 25.000 67.700

4.630

1) 2) 3) 4) -

32.Societatea ALFA utilizeaz un singur sortiment de materii prime pentru care s-a stabilit un cost standard de 5 lei/Kg. i obine un singur produs finit pentru care s-a stabilit un cost standard de 100 lei/buc. La nceputul exerciiului N, situaia celor dou elemente de stoc era: Stoc iniial materii prime = 1.000 Kg. x 5 lei/Kg.; Stoc iniial produse finite = 80 buc. x 100 lei/buc.; Diferene favorabile de pre pentru materii prime = (200 lei); Diferene favorabile de pre pentru produse finite = (100 lei). n cursul exerciiului N au loc urmtoarele operaii: achiziie de materii prime 500 Kg. x 4,8 lei/Kg., TVA 19% (factura); consum de materii prime 300 Kg. (FIFO); obinere de produse finite 20 buc.; vnzare de produse finite 50 buc. x 180 lei/buc., TVA 19% (factura); La sfritul exerciiului se cunosc urmtoarele informaii: costul de producie efectiv 110 lei/buc. (din contabilitatea de gestiune); valoarea realizabil net a stocului de materii prime este de 5.200 lei; valoarea realizabil net a stocului de produse finite este de 4.800 lei; stocul de produse finite a fost depreciat la sfritul exerciiului N-1 cu 500 lei. S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se determine valoarea pe care cele dou elemente de stoc o vor avea n bilanul exerciiului N. Rezolvare: 1)achiziie de materii prime 500 Kgx4,8 lei/Kg, TVA 19% (factura): % 301 Materii prime 308 Diferene de pre pentru materii prime 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 2.856 2.500 (100) 456

Diferena de pre = 5.000 Kg x (5-4,8)= 100 (favorabil) 2)consum de materii prime: 601 Cheltuieli cu materiile prime = % 301 Materii prime 308 Diferene de pre pentru materii prime 1.440 300 Kgx5=1.500 300Kgx(5-4,8)=(60)

3)obinere de produse finite: 345 Produse finite 4)vnzare de produse finite : 4111 Clieni = = 711 Variaia stocurilor % 701 20buc x 100 = 2.000 10.710 50 buc x 180 = 9.000

37

Venituri din vnzarea de produse finite 4427 TVA colectat 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite

1.710

50 buc x100 = 5.000

5)calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente stocurilor de produse finite: a)diferenele aferente intrrilor n stoc: Diferena aferente intrrilor = 20 buc x (100-110) = - 200 (nefavorabil) 348 Diferene de pre aferente produselor finite b)diferenele aferente ieirilor: Calculul coeficientului de repartizare: = 711 Variaia stocurilor 200

k=

Si348 + Rd 348 (100) + 200 = = 0,01 ( Si345 + Rd 345) 8.000 + 2.000

Diferena aferent ieirilor din stoc = Rulaj creditor 345 x k = 5.000 x 0,01 = 50 (nefavorabil) 711 Variaia stocurilor = 348 Diferene de pre aferente produselor finite 50

Situaia n conturi este urmtoarea: D Si 301 Materii prime 5.000 1.500 2.500 6.000 C D Si 345 Produse finite 8.000 5.000 2.000 5.000 348 Diferene de pre pentru produse finite (100) 50 200 50 C

Sf D Si

Sf C

308 Diferene de pre C pentru materii prime Si (200) (60) (100) (240) Sf 6)Evaluarea la bilan a elementelor de stoc: a)evaluarea n bilan a materiilor prime:

Sf

Valoarea contabil a materiilor prime = Sold final 301 - Sold final 308 = 6.000 - 240 = 5.760 lei Valoare realizabil net = 5.200 lei n bilan, stocul de materii prime va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea n bilan a materiilor prime = min (5.760; 5.200) = 5.200 lei Rezult c trebuie contabilizat o depreciere de 560 lei: 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor = 391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 560

38

circulante Valoarea n bilan = Sold final 301 Sold final 308 Sold final 391 = 5.200 lei b)evaluarea n bilan a produselor finite: Valoarea contabil a produselor finite = Sold final 345 + Sold final 348 = 5.000 + 50 = 5.050 lei Valoarea realizabil net = 4.800 lei n bilan, stocul de produse finite va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea n bilan a produselor finite = min (5.050; 4.800) = 4.800 lei Deprecierea calculat = 250 lei; Deprecierea existent la sfritul exerciiului N-1 = 500 lei; Rezult c trebuie reluat la venituri deprecierea de 250 lei: 3945 Ajustri pentru deprecierea produselor finite = 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 250

Valoarea din bilan = Sold final 345 + Sold final 348 Sold final 3945 = 4.800 lei 33.Societatea comercial ALFA S.A prezint la nceputul lunii decembrie urmtoarea situaie a stocului de marf M1: Si371 = 70.000 buc x 714 lei/buc = 49.980.000 lei Si378 = 7.000.000 lei Si4428 = 7.980.000 lei n cursul lunii martie au loc operaiile: (1)Achiziie de mrfuri, 5.000 buc M1 la costul de 600 lei/buc, TVA 19% (2)Vnzare de mrfuri la preul de vnzare cu amnuntul (inclusiv TVA) de 27.560.000 lei. Adaosul comercial practicat este de 20%. S se nregistreze n contabilitate operaiile de mai sus dac evaluarea stocului de mrfuri se face la preul de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA. Rezolvare: (1)Achiziie de mrfuri: Soluia 1: Aceasta presupune nregistrarea facturii primit de la furnizor ca atare i apoi includerea n valoarea activului a adaosului comercial i a TVA neexigibil pentru a ajunge la preul cu amnuntul: a)nregistrarea facturii de achiziie: FACTURA Cost de achiziie 5.000 buc x 600 lei 3.000 lei TVA 19% 570 lei Total factur 3.570 lei 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil 401 Furnizori +A;+A % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil = Cont de activ Cont de activ Cont de datorie +Dat 401 Furnizori 3.570 3.000 570 + + + Se debiteaz Se debiteaz Se crediteaz

b)includerea n valoarea stocului a adaosului comercial i a TVA neexigibil: Adaosul comercial = 3.000.000 x 20% = 600.000 lei TVA neexigibil = (3.000.000 + 600.000)x20% = 684.000 lei Pre de vnzare cu amnuntul = 3.000.000 + 600.000 + 684.000 lei = 4.284.000 lei 371 Mrfuri 378 Diferene de pre la mrfuri Cont de activ Cont de minus de ativ + + Se debiteaz Se crediteaz

39

4428 TVA neexigibil

Cont de minus de activ +Dat; +(-A); +(-A) % 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil

Se crediteaz

+A 371 Mrfuri

1.284.000 600.000 684.000

Dup aceast nregistrare avem n debitul contului 371 "Mrfuri" preul de vnzare cu amnuntul de 4.284.000 lei Soluia 2: Aceast soluie presupune ncrcarea n gestiune a mrfurilor la preul cu amnuntul i apoi nregistrarea TVA deductibil din factura primit de la furnizor: a)intrarea n gestiune la pre cu amnuntul: 371 Mrfuri 401 Furnizori 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil Cont de activ Cont de datorie Cont de minus de ativ Cont de minus de activ +Dat; -A; -A % 401 Furnizori 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil + + + + Se debiteaz Se crediteaz Se crediteaz Se crediteaz

+A 371 Mrfuri

4.284.000 3.000.000 600.000 684.000

b)nregistrarea TVA deductibil din factura furnizorului: +A +Dat 4426 = 401 TVA deductibil Furnizori

570.000

(2)Vnzare de mrfuri: a)vnzarea propriu-zis: Preul de vnzare al mrfurilor vndute a fost achitat la cas de ctre clieni. El este alctuit din partea de venit de vnzare i partea de TVA. Preul de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA = Preul cu amnuntul fr TVA + Preul cu amnuntul fr TVA x 0,19 = Preul cu amnuntul fr TVA x (1+0,19) Preul cu amnuntul fr TVA = Preul cu amnuntul inclusiv TVA/1,19 Venitul din vnzarea mrfurilor = 27.560.000/1,19 = 23.159.663 lei TVA colectat = 27.560.000 23.159.663 = 4.400.337 lei 5311 Casa n lei 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat +A Cont de activ Cont de venit Cont de datorie +V;+Dat + + + Se debiteaz Se crediteaz Se crediteaz

40

5311 Casa n lei

% 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat

27.560.000 23.159.663 4.400.337

b)descrcarea de gestiune: Mrfurile se scot din gestiune la valoarea la care au intrat dat de preul cu amnuntul.Decrcarea din gestiune determin diminuarea stocului cu preul mrfurilor vndute i achitate la cas. Adaosul comercial care a fost recunoscut iniial drept ctig latent se transform n ctig realizat deoarece el a fost ncasat n urma vnzrii. De aceea trebuie s debitm contul 378 cu partea de adaos aferent mrfurilor vndute i care se regste drept ctig realizat n contul 707. Contul 4428 se debiteaz i el deoarece n urma vnzrii, TVA ncasat la cas a fost recunoscut ca TVA colectat. Costul de achiziie aferent mrfurilor vndute se recunoate drept cheltuial ca la orice vnzare de mrfuri. 371 Mrfuri 607 Cheltuielile cu mrfurile 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil Cont de activ Cont de cheltuial Cont de diminuare de activ Cont de diminuare de activ -A 371 + Se crediteaz Se debiteaz Se debiteaz Se debiteaz

+Ch; -(-A); -(-A) % 607 Cheltuieli cu mrfurile 378 Diferene de pre la mrfuri 4428 TVA neexigibil

27.560.000 19.299.874 3.859.789 4.400.337

Adaosul comercial aferent mrfurilor vndute se determin n cot proporional pe baza urmtorului algoritm :

Si 378 + Rc378 = ( Si371 + Rd 371) ( Si 4428 + Rc 4428) 7.000.000 + 600.000 = = (49.980.000 + 4.284.000) (7.980.000 + 684.000) 7.600.000 = = 0,1666 45.600.000 Cota de adaos comercial aferent ieirilor din stoc = Rulaj creditor 707 x k = 23.159.663 x 0,1666 = 3.859.789 lei k=
Costul mrfurilor vndute se determin prin diferen: 27.560.000 3.859.789 4.400.337 = 19.299.874 lei Situaia n conturi este urmtoarea: D Si 371 49.980.000 27.560.000 C (2) D 378 7.000.000 C Si

41

(1)

4.284.000 26.704.000 Sf C Si (1)

(2) Sf D

3.859.789 3.740.211 707

600.000

(1)

D (2) Sf

4428 4.400.337 7.980.000 684.000 4.263.663

23.159.663 23.159.663

C (2) Rulaj

La sfritul exerciiului mrfurile aflate n stoc vor fi prezentate n bilan la costul de achiziie. Acesta se determin astfel: Costul de achiziie al mrfurilor rmas n stoc = Preul cu amnuntul al mrfurilor rmase n stoc Adaosul comercial aferent mrfurilor rmase n stoc TVA neexigibil aferent mrfurilor rmase n stoc = Sold final 371 Sold final 378 Sold final 4428 = 26.704.000 3.740.211 4.263.663 = 18.700.126 lei 34.La nceputul lunii mai, ntreprinderea ALFA deine n stoc sortimentul de marf X n cantitate de 100 buc la costul de 10 lei/buc. n cursul lunii au loc operaiile: 1)achiziie de marf X 200 buc la costul de 12 lei/buc, rabat 10%, TVA 19% (factura); 2)vnzare de marf X 250 buc la preul de 15 lei/buc, TVA 19% (factura); 3)achiziie de marf X 300 buc la costul de 16 lei, TVA 19% (factura). Plata se face pe loc i se beneficiaz de un scont de decontare de 5%. 4)vnzare de mrfuri X 325 buc la preul de 18 lei/buc, remiz 2 %, TVA 19%. ncasarea se face pe loc i se acord un scont de decontare de 10%. S se contabilizeze operaiile de mai sus conform OMFP 1752/2005 i s se calculeze soldul final al contului mrfuri tiind c ieirile din stoc se evalueaz prin procedeul LIFO. Rezolvare: 1)achiziie de marf X 200 buc la costul de 12 lei/buc, rabat 10%, TVA 19% (factura): Costul de achiziie = 200 buc x 12 lei/buc (100% -10%)= 2.160 lei % = 401 2.570 371 Furnizori 2.160 Mrfuri 4426 410 TVA deductibil Costul unitar = 2.160 lei/200 buc = 10,8 lei/buc 2)vnzare de mrfuri: 4111 Clieni = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 371 Mrfuri 4.463 250 bucx15lei=3.750

713 2.620

607 Cheltuieli privind mrfurile

Costul mrfurilor vndute determinat prin FIFO = 100 bucx10 lei + 150 bucx10,8 lei = 1.000 + 1.620 = 2.620 lei 3)achiziie de marf X 300 buc la costul de 16 lei, TVA 19% (factura). Plata se face pe loc i se beneficiaz de un scont de decontare de 5%: % 371 Mrfuri 4426 TVA deductibil = % 5121 Conturi la bnci 767 Venituri din sconturi obinute 5.666 300bucx16=4.800 866 5.666 5.426 240

42

4)vnzare de mrfuri X 325 buc la preul de 18 lei/buc, remiz 2 %, TVA 19%: Venitul din vnzarea mrfurilor = 325 buc x 18 lei (100% - 2%) = 5.733 lei % = % 6.713 5121 707 6.140 Conturi la bnci n lei Venituri din vnzarea 667 mrfurilor 573 Cheltuieli cu sconturile 4427 acordate TVA colectat 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri 4.940

6.713 5.733 980

Costul mrfurilor vndute determinat prin FIFO = 50 bucx10,8 lei+ 275bucx16 lei = 4.940 lei Stoc final 25 bucx16 lei = 400 lei Situaia n contul de stoc este urmtoarea: D Si 371 Mrfuri 100x10=1.000 200x10,8=2.160 300x16=4.800 C 2.620 4.940 400 Sf

35.Societatea ALFA utilizeaz un singur sortiment de materii prime pentru care s-a stabilit un cost standard de 5 lei/Kg. i obine un singur produs finit pentru care s-a stabilit un cost standard de 100 lei/buc. La nceputul exerciiului N, situaia celor dou elemente de stoc era: Stoc iniial materii prime = 1.000 Kg. x 5 lei/Kg.; Stoc iniial produse finite = 80 buc. x 100 lei/buc.; Diferene favorabile de pre pentru materii prime = (200 lei); Diferene favorabile de pre pentru produse finite = (100 lei). n cursul exerciiului N au loc urmtoarele operaii: 1) achiziie de materii prime 500 Kg. x 4,8 lei/Kg., TVA 19% (factura); 2) consum de materii prime 300 Kg. (FIFO); 3) obinere de produse finite 20 buc.; 4) vnzare de produse finite 50 buc. x 180 lei/buc., TVA 19% (factura); La sfritul exerciiului se cunosc urmtoarele informaii: costul de producie efectiv 110 lei/buc. (din contabilitatea de gestiune); valoarea realizabil net a stocului de materii prime este de 5.200 lei; valoarea realizabil net a stocului de produse finite este de 4.800 lei; stocul de produse finite a fost depreciat la sfritul exerciiului N-1 cu 500 lei. S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se determine valoarea pe care cele dou elemente de stoc o vor avea n bilanul exerciiului N, conform IAS 2 Stocuri. Rezolvare: 1)achiziie de materii prime 500 Kgx4,8 lei/Kg, TVA 19% (factura): % 301 Materii prime 308 Diferene de pre pentru materii prime 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori 2.856 2.500 (100) 456

Diferena de pre = 5.000 Kg x (5-4,8)= 100 (favorabil) 2)consum de materii prime:

43

601 Cheltuieli cu materiile prime

% 301 Materii prime 308 Diferene de pre pentru materii prime

1.440 300 Kgx5=1.500 300Kgx(5-4,8)=(60)

3)obinere de produse finite: 345 Produse finite 4)vnzare de produse finite : 4111 Clieni = = 711 Variaia stocurilor % 701 Venituri din vnzarea de produse finite 4427 TVA colectat 345 Produse finite 20buc x 100 = 2.000 10.710 50 buc x 180 = 9.000 1.710

711 Variaia stocurilor

50 buc x100 = 5.000

5)calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente stocurilor de produse finite: a)diferenele aferente intrrilor n stoc: Diferena aferente intrrilor = 20 buc x (100-110) = - 200 (nefavorabil) 348 = 711 200 Diferene de pre Variaia stocurilor aferente produselor finite b)diferenele aferente ieirilor: Calculul coeficientului de repartizare:

k=

Si348 + Rd 348 (100) + 200 = = 0,01 ( Si345 + Rd 345) 8.000 + 2.000

Diferena aferent ieirilor din stoc = Rulaj creditor 345 x k = 5.000 x 0,01 = 50 (nefavorabil) 711 Variaia stocurilor = 348 Diferene de pre aferente produselor finite 50

Situaia n conturi este urmtoarea: D Si 301 Materii prime 5.000 1.500 2.500 6.000 C D Si 345 Produse finite 8.000 5.000 2.000 5.000 348 Diferene de pre pentru produse finite (100) 50 200 50 C

Sf D Si

Sf C

308 Diferene de pre C pentru materii prime Si (200) (60) (100) (240) Sf 6)Evaluarea la bilan a elementelor de stoc: a)evaluarea n bilan a materiilor prime:

Sf

44

Valoarea contabil a materiilor prime = Sold final 301 - Sold final 308 = 6.000 - 240 = 5.760 lei Valoare realizabil net = 5.200 lei n bilan, stocul de materii prime va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea n bilan a materiilor prime = min (5.760; 5.200) = 5.200 lei Rezult c trebuie contabilizat o depreciere de 560 lei: 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante = 391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 560

Valoarea n bilan = Sold final 301 Sold final 308 Sold final 391 = 5.200 lei b)evaluarea n bilan a produselor finite: Valoarea contabil a produselor finite = Sold final 345 + Sold final 348 = 5.000 + 50 = 5.050 lei Valoarea realizabil net = 4.800 lei n bilan, stocul de produse finite va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea n bilan a produselor finite = min (5.050; 4.800) = 4.800 lei Deprecierea calculat = 250 lei; Deprecierea existent la sfritul exerciiului N-1 = 500 lei; Rezult c trebuie reluat la venituri deprecierea de 250 lei: 3945 Ajustri pentru deprecierea produselor finite = 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 250

Valoarea din bilan = Sold final 345 + Sold final 348 Sold final 3945 = 4.800 lei Tema 5 Venituri 36.La 1 ianuarie N, o ntreprindere a vndut unui client mrfuri pentru care ncaseaz 20.000 lei. Condiiile de decontare stabilite n contract sunt urmtoarele: - 50 % la semnarea contractului; - 30 % peste un an; - 20 % peste doi ani. Se estimeaz c ntreprinderea client ar fi putut obine un credit echivalent, pe piaa financiar, la o rat de 10%. Care sunt calculele i nregistrrile pe care ar trebui s le fac ntreprinderea n ipoteza n care aplic IAS 18 Venituri? Rezolvare : Sumele nominale ce vor fi ncasate de ntreprindere sunt de : 10.000 de lei la semnarea contractului; 6.000 de lei peste un an; 4.000 de lei peste doi ani. Pentru a determina valoarea acestor ncasri la momentul semnrii contractului se procedeaz la actualizarea lor cu rata de 10%. Valoarea actualizat a ncasrilor viitoare este de : 10.000 + 6.000 / (1+10%)+ 4.000/(1+10%) 2 = 18.761 de lei. Se consider c preul de vnzare conine dobnzi n valoare de 20.000 18.761 = 1.239 de lei. Tratamentul contabil conform normei IAS 18 va fi urmtorul:

45

La 1 ianuarie N: -vnzarea pe credit: 411 Clieni = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 47X Venit nectigat Not: Contul 47X reflect venitul de primit sau venitul nectigat. El nu semnific un venit n avans deoarece nu a avut loc nici o ncasare n contul perioadelor viitoare. Funcia contului 47X este de ajustare a creanei n bilan. n bilan, creana clieni va fi prezentat la nivelul sumei de ncasat (20.000 lei) diminuat cu venitul nectigat din dobnd (1.239 lei) conform prevederilor IAS 39. Potrivit poziiei Ministerului de Finane, ntreprinderile care aplic referenialul IAS i IFRS trebuie s-i defineasc propriul plan de conturi, inspirndu-se din planul existent n OMFP 1752/2005 i creind conturi pentru situaii pentru care nu sau creat. -ncasarea imediat: 5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 10.000 20.000 18.761

1.239

Pentru repartizarea dobnzilor ntre cei doi ani, considerm c ntreprinderea crediteaz clientul cu preul bunului n momentul ncheierii contractului, mai puin avansul primit, adic 18.761 10.000 = 8.761 de lei. Pentru a determina dobnda pentru primul an, aplicm rata dobnzii la suma determinat anterior 10% x 8.761 = 876 de lei. n al doilea an, dobnda se determin prin multiplicarea ratei dobnzii cu debitul clientului dup primul an (8761 de lei la care se adaug dobnda pentru primul an 876 de lei i se deduce suma pltit de client 6.000 de lei), obinndu-se o sum pentru exerciiul N+1 de 364 de lei (adic 3637 * 10%). La 31 decembrie N: nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N: 47X Venit nectigat La 1 ianuarie N+1: ncasarea primei rate: 5121 Conturi la bnci n lei La 31 decembrie N+1: nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N+1: 47X = 766 364 = 411 Clieni 6.000 = 766 Venituri din dobnzi 876

46

Venit nectigat La 1 ianuarie N+2: ncasarea ultimei rate: 5121 Conturi la bnci n lei =

Venituri din dobnzi

411 Clieni

4.000

37. La data de 1 aprilie N, societatea a achiziionat 1.000 obligaiuni la un pre unitar de 50 de lei/obligaiune. La 1 august N, societatea ncaseaz dobnda pentru obligaiuni aferent perioadei 1 august N-1 - 30 iulie N n valoare de 1 leu/obligaiune. S se contabilizeze achiziia obligaiunilor i ncasarea dobnzii, conform IAS 18 Venituri. Rezolvare : Conform IAS 18 veniturile din dobnzi sunt recunoscute n funcie de timpul scurs. Atunci cnd dobnzile primite sunt aferente unei perioade anterioare achiziiei investiiei purttoare de dobnzi ( de exemplu obligaiuni) , doar dobnda ulterioar achiziiei este recunoscut ca venit. Pentru aplicarea prevederilor normei, dobnda aferent obligaiunilor n valoare de 1.000 x 1 leu/obligaiune = 1.000 lei va fi descompus dup cum urmeaz: a) Dobnda aferent perioadei 1 august N-1 - 1 aprilie N (perioad n care titlurile nu erau deinute) 1.000 x 8/12 = 666,67.de lei b) Dobnda aferent perioadei n care ntreprinderea a deinut titlurile 1.000 x 4/12 = 333,33 lei nregistrrile contabile aferente exerciiului N sunt urmtoarele: La 1 aprilie N: -achiziia obligaiunilor: 506 Obligaiuni = 5121 Conturi la bnci n lei 50.000

La 1 august N: -ncasarea dobnzii: 5121 Conturi la bnci n lei = % 506 Obligaiuni 766 Venituri din dobnzi 1.000,00 666,67 333,33

38. La 1 octombrie N sunt achiziionate 1.000 aciuni BETA la un pre de 2 lei/aciune. Pe 28 octombrie N s-au primit dividende pentru aciunile BETA din rezultatul exerciiului N-1, n valoare de 600 de lei. S se contabilizeze achiziia aciunilor i ncasarea dividendelor, conform IAS 18. Rezolvare : nregistrrile contabile aferente exerciiului N sunt urmtoarele: La 1 octombrie N: - achiziia aciunilor BETA: 501 Aciuni deinute la entiti afiliate = 5121 Conturi la bnci n lei 2.000

47

La 28 octombrie N: - ncasarea dividendelor din rezultatul exerciiului N-1(reprezint o recuperare a costului de achiziie): 5121 Conturi la bnci n lei = 501 Aciuni deinute la entiti afiliate 600

Tema 5 Active financiare, datorii financiare i tranzacii de capital 39.La data de 10.02.N ntreprinderea ALFA achiziioneaz titluri de participare de la o entitate afiliat 1.000 aciuni la cursul de 10 lei/buc. Comisioanele pltite au fost de 200 lei. La data de 20.08.N ALFA vinde jumtate din participaie la cursul de 12 lei/buc. La 31.12.N cursul bursier este de: Cazul 1: 8 lei; Cazul 2: 15 lei. n anul N+1 ALFA vinde i restul titlurilor la cursul de 18 lei/buc. S se contabilizeze tranzaciile dac: a)ntreprinderea aplic OMF 1752; b)ntreprinderea aplic IFRS. 40.La data de 10.02.N ntreprinderea ALFA achiziioneaz titluri de plasament 1.000 aciuni la cursul de 10 lei/buc. Comisioanele pltite au fost de 200 lei. La data de 20.08.N ALFA vinde jumtate din titluri la cursul de 12 lei/buc. La 31.12.N cursul bursier este de: Cazul 1: 8 lei; Cazul 2: 15 lei. n anul N+1 ALFA vinde i restul titlurilor la cursul de 18 lei/buc. S se contabilizeze tranzaciile dac: a)ntreprinderea aplic OMF 1752; b)ntreprinderea aplic IFRS. 41. La 1 ianuarie N, o ntreprindere achiziioneaz dintr-o emisiune 1.000 obligaiuni ale cror caracteristici sunt dup cum urmeaz: Valoarea nominal 100 de lei; Preul de emisiune 99,271360 de lei; Preul de rambursare 105 de lei; Rata dobnzii 10%; Durata 5 ani. Rambursarea total are loc la 1 ianuarie N+5. Dobnzile se ncaseaz n fiecare an pe 1 ianuarie. Rezolvare: Randamentul efectiv al plasamentului este reprezentat de rata la care trebuie actualizate fluxurile viitoare (ncasrile viitoare) pentru a egala valoarea mprumutului la emisiune. 99.271,360= 10.000/(1+r)+10.000/(1+r)2 +10.000/(1+r)3 +10.000/(1+r)4 +115.000//(1+r)5 Se obine un randament al plasamentului de 11%. n tabelul de mai jos sunt prezentate dobnzile i prima de rambursare ce trebuie contabilizate: Anul Fluxul (1) (2) Venituri 11%x (1) 10.919,850 11.021,033 11.133,347 Dobnzile(3) Prima de rambursare (2)-(3) N N+1 N+2 99.271,360 100.191,210 101.212,243 10.000 10.000 10.000 919,850 1.021,033 1.133,347

48

N+3 N+4 Total

102.345,590 103.603,605

11.258,015 11.396,395

10.000 10.000 50.000

1.258,015 1.396,395 5.728,640

nregistrrile efectuate de ntreprindere se prezint de maniera urmtoare: La 1 ianuarie N: -achiziia obligaiunilor: +A mprmuturi acordate pe termen lung La 31 decembrie N: ncasarea dobnzii anuale: +A Conturi la bnci n lei +V Venituri din dobnzi -A Conturi la bnci n lei

99.271,360

10.000

-nregistrarea venitului din prima de rambursare: +A Alte creane imobilizate/venitu ri de primit +V Alte venituri financiare/venituri din prime de rambursare a obligaiunilor

919,850

La 31 decembrie N+1: -ncasarea dobnzii: +A Conturi la bnci n lei = +V Venituri din dobnzi 10.000

-nregistrarea venitului din prima de rambursare: +A Alte creane imobilizate/venitu ri de primit +V Alte venituri financiare/v enituri din prime de rambursare a obligaiunilo r

1.021,033

La 31 decembrie N+4: -ncasarea dobnzii: +A +V

49

Conturi la bnci n lei

Venituri din dobnzi

10.000

-nregistrarea venitului din prima de rambursare: +A Alte creane imobilizate/venitu ri de primit = +V Alte venituri financiare/venituri din prime de rambursare a obligaiunilor -A,-A % Alte creane imobilizate /venituri de primit mprmuturi acordate pe termen lung 99.271,360 1.396,395

-ncasarea mprumutului obligatar la preul de rambursare: +A Alte creane imobilizate/venitu ri de primit = 105.000 5.728,640

42. Societatea Alfa prezint urmtoarea situaie a capitalurilor proprii la 1.01.N: - capital social: 20.000 u.m.; - rezerve: 2.000 u.m. - rezerve din reevaluare: 3.000 u.m. -rezultatul reportat 1.800 u.m. n cursul exerciiului N, s-au realizat urmtoarele operaii: - s-a majorat capitalul social prin aport n numerar, fiind emise 2.000 de aciuni, pre de emisiune 1,2 u.m., valoare nominal 1 u.m.; - s-au distribuit dividende n valoare de 800 u.m.; - s-a majorat capitalul social prin ncorporarea de rezerve n valoare de 3.000 u.m., fiind distribuite gratuit 3.000 de aciuni; - s-au reevaluat imobilizri corporale cu urmtoarele caracteristici: cost de achiziie 6.000 u.m., amortizare cumulat 2.000 u.m., valoare just 8.000 u.m. - au fost rscumprate 2.000 aciuni la preul de 1,5 u.m. pe aciune care au fost ulterior anulate. Rezultatul contabil net al exerciiului N a fost un profit de 2.500 u.m. a. efectai nregistrrile contabile corespunztoare pentru operaiile de mai sus b. calculai total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N. Rezolvare a. emisiunea de aciuni pre de emisiune 1,2, valoare nominal 1 456 = % 2.400 1011 2.000 1041 4.00 Distribuire de dividende 117 = 457 800 Majorarea capitalului prin ncorporarea de rezerve 106 = 1012 3.000 Reevaluarea imobilizrilor corporale 21X = 105 4.000 Rscumprarea aciunilor proprii 109 = 5121 3.000 Anularea aciunilor proprii % = 109 3.000 1012 2.000 149 1.000 a. Total capitaluri proprii la nceputul exerciiului N 26.800 Total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N = 26.800+2.400-800+3000-3000+4.000-3.000+3.000-2.000-1.000=29.400 u.m+2.500

50

43. SC Alfa SA contracteaz la data de 1 ianuarie N un mprumut din emisiunea de obligaiuni n urmtoarele condiii: numr obligaiuni emise 6.000 buci, valoare nominal a unei obligaiuni 1 leu, pre de emisiune 0,95 lei, pre de rambursare 1,1 lei, durata mprumutului 20 ani, rata dobnzii 10% anual. mprumutul este rambursat n rate anuale constante pltibile la sfritul anului. Dobnda se achit odat cu rata anual. Ce nregistrri se efectueaz conform OMFP 1752/ 2005 n anul N pentru acest mprumut obligatar? Rezolvare: 1 ianuarie N emisiunea mprumutului obligator: % 461 169 = 161 6.600 5.700 900

1 ianuarie N ncasarea contravalorii mprumutului 5121 = 461 5.700

31.12.N. Plata ratei anuale i a dobnzii % = 161 666 Amortizarea primei de rambursare 6868

5121

930 330 600

169

45

44. Contabilizai conform OMFP 1752/2005 i OMFP 2374/2007 urmtoarele operaii: 1. Achizitionarea 1.000 aciuni proprii la costul de 4 lei / aciune.Valoarea nominal 2 lei / aciune 2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune 3. Anularea a 300 de aciuni proprii 4. Vnzarea a 200 de aciuni la preul de 3 lei pe aciune Rezolvare 1.Achizitionarea 1.000 aciuni proprii la costul de 4 lei / aciune 1091 = 5121 4.000 2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune 5121 = % 2.500 1091 2.000 141 500 1. Anularea a 300 de aciuni proprii % = 1091 1012 149 1.200 600 600

5. Vnzarea a 200 de aciuni proprii la preul de 3 lei pe aciune % = 1091 800 5121 600 149 200 45. Contabilizai conform OMFP 1752/2005 i OMFP 2374/2007 urmtoarele operaii: Se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe aciune. Se ncaseaz contravaloarea aciunilor. b. Se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune. Rata anual a dobnzii 10%. Durata mprumutului 6 ani. mprumutul i dobnzile aferente se pltesc peste 6 ani. c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate. d. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate. Rezolvare a.

51

a. Se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe aciune. 456 = % 4.000 1011 3.000 1041 1.000 Se ncaseaz contravaloarea aciunilor. 5121 = 456 4.000 b. Se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune. 461 = 161 7.000 5121 = 461 7.000 Inregistrarea dobanzii anuale 666 = 1681 700

c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate. 1091 = 5121 500 % 1012 149 = 1091 500 300 200

d. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate. 1091 = 5121 200 1012 = % 1091 141 300 200 100

Tema 6 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 46.Un productor de frigidere acord clienilor garanii la data vnzrii. Conform clauzelor contractuale, productorul se angajeaz s refac, prin reparare sau nlocuire, defectele de producie care apar n 24 de luni de la data vnzrii. Experiena ntreprinderii arat c: 75% din frigiderele vndute sunt fr defect; 15% au defecte minore; 10% au defecte majore. ntreprinderea estimeaz c, dac toate produsele vndute ar avea defecte minore, costurile ar fi de 7.000 de lei, iar dac toate ar avea defecte majore, cheltuielile cu reparaiile ar fi de 10.000 de lei. S se procedeze la testarea criteriilor de recunoatere a provizionului pentru riscuri i cheltuieli, pe baza informaiilor de mai sus conform OMF 1752. Rezolvare : S procedm la testarea criteriilor de recunoatere a provizionului pentru riscuri i cheltuieli, pe baza informaiilor de mai sus: (a)Evident, ntreprinderea are o obligaie curent legal care apare n momentul n care productorul de frigidere a vndut astfel de bunuri cu defeciuni. (b)O ieire de resurse pentru stingerea obligaiei este de obicei constituit din lichiditi sau echivalente de lichiditi, dar i de alte active. n cazul unei defeciuni reclamate n perioada de garanie, productorul poate suporta costurile ocazionate de efectuarea reparaiei sau poate nlocui bunul cu un altul aflat n stoc. (c)De multe ori, provizioanele pot fi evaluate doar prin estimare, dar vor trebui recunoscute chiar i numai pe baza estimrii. Este i cazul provizionului pentru garanii din exemplul nostru. Acesta este constituit pentru un eveniment a crui realizare presupune existena mai multor trepte de risc, motiv pentru care evaluarea se va face prin ponderarea tuturor estimrilor posibile cu riscurile asociate: 75% x 0 + 15% x 7.000 + 10% x 10.000 = 2.050 lei.

52

ntruct toate condiiile de recunoatere au fost ndeplinite, va fi creat un provizion pentru garanii de 2.050 de de lei. 47.O ntreprindere petrolier contamineaz mediul i opereaz ntr-o ar n care nu exist legislaie pentru protecia mediului. Totui, ntreprinderea are o politic prin care se oblig s refac mediul, n situaia unei contaminri pe care o cauzeaz. ntreprinderea are reputaia de a-i respecta ntotdeauna aceast politic. Care este incidena OMF 1752 n acest caz? Rezolvare: n acest caz, va fi recunoscut un provizion conform obligaiei implicite. Un asemenea provizion nu va fi constituit, dac avem n vedere strict aspectul juridic. De aceea, ntr-o asemenea situaie, realitatea economic primeaz. Ea este cea care genereaz riscul, risc ce trebuie gestionat prin crearea unui provizion. 48.Un magazin de desfacere cu amnuntul are o politic de restituire a contravalorii bunurilor returnate de la clienii nemulumii chiar i n absena unei obligaii legale. Politica sa este bine cunoscut pe pia. Statisticile arat c, anual sunt returnate bunuri a cror valoare reprezint 0,5% din cifra de afaceri. n exerciiul N, cifra de afaceri a fost de 1000.000 de lei. Care este incidena OMF 1752 n acest caz? Rezolvare: Dac vom testa condiiile de recunoatere vom constata c: Exist o obligaie prezent ca urmare a unui eveniment trecut: vnzarea bunurilor genereaz o obligaie implicit, deoarece conducerea magazinului a indus cumprtorilor ateptarea c banii le vor fi restituii la napoierea bunurilor cumprate. Este probabil ieirea de resurse ce ncorporeaz avantaje economice viitoare: contravaloarea bunurilor returnate. Este necesar un provizion ce va fi constituit la cea mai bun estimare a contravalorii bunurilor returnate. 1.000.000 x 0,5% = 5.000 de lei. 49. ntreprinderea ALFA fabric nclminte din cauciuc. La sfritul exerciiului N ea decide ca n exerciiul urmtor s instaleze filtre pentru "negrul de fum" a cror costuri sunt estimate la 200.000 de lei. Ea are totodat posibilitatea de a evita aceste costuri prin modificarea procesului de fabricaie. Care este incidena OMF 1752 n acest caz? Rezolvare: ntr-o astfel de situaie, ntreprinderea nu are nici o obligaie curent aferent acelei cheltuieli viitoare i deci nu va recunoate nici un provizion. 50.n urma unui accident rutier, opt persoane i-au pierdut viaa. Firma de turism, proprietar a autocarului, ncepe aciunea n instan pentru obinerea de despgubiri din partea ntreprinderii, nefiind primul accident cu acest tip de autocar i existnd indiciile unor defeciuni de fabricaie. Pn la data aprobrii situaiilor financiare pentru exerciiul financiar ncheiat la 31.12.N, consultanii juridici ai ntreprinderii sunt de prere c ntreprinderea nu va fi fcut rspunztoare. Cu ocazia ntocmirii situaiilor financiare, la 31.12.N+1, consultanii juridici, datorit evoluiei cazului, consider c este probabil ca ntreprinderea s fie fcut rspunztoare. Care este incidena OMF 1752 n acest caz? Rezolvare : La sfritul anului N nu exist nici o obligaie din partea ntreprinderii, motiv pentru care nu va fi constituit nici un provizion. Situaia, ns, va fi prezentat n notele la situaiile financiare ca o datorie contingent. Pe baza informaiilor disponibile la sfritul anului N+1, ntreprinderea are o obligaie prezent susceptibil s duc, n vederea stingerii ei, la o ieire de resurse economice (active). n acest caz, va fi recunoscut un provizion pentru cea mai bun estimare referitoare la stingerea obligaiei. n situaia n care o ntreprindere are o obligaie angajat n comun cu alte pri, partea asumat de celelalte pri este considerat ca o datorie contingent. (precizare preluat i n OMF 1752 art 176) 51. ntreprinderea ALFA are ca obiect de activitate producia i comercializarea de frigidere. n exerciiul N, ea a lansat un nou model din care a vndut 100 de buci. Dup vnzare s-au constatat defeciuni grave n etaneizarea frigiderelor. Societatea a informat cumprtorii asupra defeciunilor i s-a angajat s le repare gratuit. Cheltuielile cu reparaiile sunt estimate la 50.000 de lei. Furnizorul materialelor de etaneizare i-a asumat responsabilitatea defectelor i a decis s ramburseze societii ALFA suma de 30.000 de lei pentru acoperirea cheltuielilor cu reparaiile. Care este incidena aplicrii OMF 1752? S analizm aceast situaie:

53

exist o obligaie prezent ca urmare a unui eveniment trecut: angajamentul pe care societatea i l-a luat fa de cumprtori de a remedia defeciunile; este probabil ieirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: cheltuielile cu reparaiile; este necesar un provizion pentru cea mai bun estimare a cheltuielilor cu reparaiile: 50.000 de lei; prin aplicarea regulii de mai sus se va recunoate un activ pentru suma de 30.000 de lei pe care furnizorul s-a angajat s o ramburseze societii ALFA. +Ch; +A % Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli Debitori diveri +D = Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli 50.000 20.000

30.000

52.Pornind de la exemplul anterior, s presupunem c furnizorul materialelor de etaneizare nu i asum iniial nici o responsabilitate i iniiaz o expertiz tehnic. n urma acestei expertize (o lun mai trziu) furnizorul i asum responsabilitatea i ramburseaz societii ALFA suma de 30.000 de lei. Care este incidena aplicrii OMF 1752? Prin urmare, ALFA va recunoate un provizion la nivelul costurilor estimate cu reparaiile de 50.000 de lei, pe care l va imputa contului de profit i pierdere:

+Ch; = Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli

+D 50.000 Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli

Ulterior, ALFA va recunoate o crean fa de furnizor la nivelul sumei stabilite a fi rambursat de acesta: +A; = Debitori diveri Alte venituri din exploatare +V 30.000

53. Continund exemplul 51, s presupunem c n contractul cu furnizorul exist o clauz care creeaz pentru ALFA obligaia de a face reparaia doar dac furnizorul accept rambursarea cel puin a unei pri din costuri. Furnizorul refuz orice rambursare a costului de 50.000 de lei suportat de ALFA. Care este incidena aplicrii OMF 1752?

54. La 31.12.N, ntreprinderea ALFA este prt ntr-un proces privind nclcarea drepturilor de autor. Probabilitatea de pierdere este estimat la 75%. Litigiul este abia n faza iniial iar ntreprinderea ar mai avea ci de atac ce i-ar permite amnarea plii daunelor cu circa 2 ani. La aceast dat, ALFA nu poate estima credibil valoarea datoriei pe care va trebui s o achite. La 31.12.N+1 ALFA este ntiinat ca va trebui s plteasc n N+2 daune de 200.000 de lei ca urmare a faptului c a pierdut litigiul. Care este incidena aplicrii OMF 1752 n acest caz? Rezolvare: La 31.12.N: exist o obligaie legal ca urmare a nclcrii legii drepturilor de autor; este probabil o ieire de resurse pentru stingerea obligaiei; obligaia nu poate fi estimat credibil i prin urmare va fi prezentat ca o datorie contingent. La 31.12.N+1: exist o obligaie legal ca urmare a nclcrii legii drepturilor de autor;

54

este probabil o ieire de resurse pentru stingerea obligaiei; obligaia poate fi estimat credibil i prin urmare va fi constituit un provizion pentru riscuri i cheltuieli de 200.000 de lei. 55. La data de 10.10.N societatea ALFA este acionat n justiie de ctre un client (BETA). La sfritul exerciiului N, consilierii juridici consider c este probabil ca ALFA s plteasc despgubiri n valoare de 100.000 de lei peste doi ani. Previziunile privind evoluia ratei dobnzii sunt: 5% n N+1 i 7% n N+2. La sfritul exerciiului N+1, n urma evoluiei cazului, despgubirile ce vor fi pltite sunt estimate la 120.000 de lei. Rata dobnzii aferent exerciiului N+2 este reestimat la 10%. n exerciiul N+2 cazul este soluionat, ALFA pltind suma de 122.000 de lei despgubire. Care sunt nregistrrile contabile aferente exerciiilor N, N+1 i N+2 dac ntreprinderea aplic: a)OMF 1752; b)IAS 37. Rezolvare: a)Dac se aplic OMF 1752: n exerciiul N: +Ch; 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli n exerciiul N+1: +Ch; 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli n exerciiul N+2: +Ch; 6581 Despgubiri, amenzi i penaliti = -A 5121 Conturi la bnci 122.000 = +D 1511 Provizioane pentru litigii 100.000

+D 1511 Provizioane pentru litigii

20.000

Concomitent va fi reluat provizionul pentru litigii. -D 1511 Provizioane pentru litigii b)Dac se aplic IAS 37 n exerciiul N: Se constituie un provizion pentru litigii pentru valoarea actualizat a despgubirii estimate la 100.000 de lei. Valoarea actualizat = 100.000/(1+0,05)(1+0,07) = 100.000/1,1235 = 89.007 +Ch; 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru = +D 1511 Provizioane pentru litigii 89.007 +V 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli

120.000

55

riscuri i cheltuieli n exerciiul N+1: Are loc o schimbare de estimare att a costurilor de despgubire ct i a ratei dobnzii. Valoarea provizionului pentru litigii n bilanul exerciiului N+1 va fi de 120.000/(1+0,1) = 109.091 lei. Provizionul va trebui ajustat (majorat) cu suma de 20.084 lei. Ajustarea se va imputa astfel : a)efectul trecerii timpului : 89.007 x 5% = 4.450 lei +Ch 666 Cheltuieli privind dobnzile = +D 1511 Provizioane pentru litigii 4.450

b)ajustarea datorat reestimrii cheltuielii : 109.091 89.007 4450 = 15.634 lei +Ch; 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli n exerciiul N+2: a) ajustarea privizioanului ca urmare a trecerii timpului: pentru 109.091 x 10% = 10.909 lei +Ch +D 666 = 1511 10.909 Cheltuieli privind Provizioane dobnzile pentru litigii +D 1511 Provizioane pentru litigii

15.634

b)Soluionarea cazului determin recunoaterea cheltuielilor cu despgubirile n sum de 122.000 de lei. +Ch; 6581 Despgubiri, amenzi i penaliti -A 5121 Conturi la bnci

122.000

Concomitent va fi reluat provizionul pentru litigii. -D 1511 Provizioane pentru litigii +V 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli

120.000

56.La nceputul exerciiului N, societatea ALFA a achiziionat un echipament tehnologic la costul de achiziie de 200.000 u.m. Managerii estimeaz c durata de utilitate va fi de 5 ani i c, la expirarea acestei perioade, vor fi angajate cheltuieli cu dezafectarea echipamentului tehnologic i refacerea amplasamentului n valoare de 10.000 u.m. Metoda de amortizare utilizat este cea liniar. Se estimeaz c rata dobnzii pe pia va evolua astfel : Ani N N+1 N+2 N+3 Rata 12% 13% 16% 18% dobnzii N+4 20%

56

La sfritul exerciiului N+1 se reestimeaz cheltuielile de dezafectare la 12.000 lei. La sfritul exerciiului N+2 cheltuielile de dezafectare sunt din nou reestimate la 8.000 lei. Care sunt nregistrrile contabile aferente exerciiilor N, N+1 i N+2 dac: a)se aplic OMF 1752; b)se aplic IFRS? 57. La 11 noiembrie N, conducerea unei ntreprinderi decide s nchid una din fabrici. Timp de o lun, decizia nu a fost comunicat nici uneia din prile afectate, dar nici nu au fost luate msuri pentru punerea n practic a deciziei. La 15 decembrie N a fost aprobat, de ctre Consiliul de administraie, un plan detaliat pentru nchidere. Au fost trimise scrisori clienilor, prin care acetia sunt anunai s-i caute un alt furnizor. Avizele de concediere au fost nmnate personalului fabricii. Care este incidena aplicrii OMF 1752 n acest caz? Rezolvare: La momentul lurii deciziei de nchidere a fabricii, ntreprinderea nu are nici o obligaie, deoarece nu a luat nc nici o msur care s constituie un fapt generator al unei asemenea obligaii. Astfel, nu poate fi recunoscut un provizion la aceast dat. Comunicarea deciziei de nchidere, clienilor i salariailor, d natere (la 15 decembrie N) unei obligaii implicite, deoarece creaz o ateptare valid din partea acestora. O ieire de resurse economice este probabil, motiv pentru care, la 31 decembrie N, va fi recunoscut un provizion pentru cea mai bun estimare a costurilor de nchidere a fabricii.

58. Societatea ALFA este pe cale de a-i nchide magazinul din oraul Y. Managementul a facut un anun public cu privire la restructurare i a nceput s implementeze planul. Restructurarea va conduce la disponibilizarea a 40 de salariai pentru care vor fi suportate costuri (reprezentnd salarii compensatorii) de 800.000 de lei. Cldirea n care se desfoar activitatea de comercializare face obiectul unui contract de locaie operaional care are o durat rms de 10 ani i o chirie anual de 30.000 de lei. Penalitatea care ar fi suportat dac se reziliez contractul este de 100.000 de lei. Datorit faptului c penalitatea este semnificativ, managementul consider c ar fi mai avantajos s subnchirieze cldirea i apreciaz c ar putea obine o chirie anual de 25.000 de lei. Pn la 31.12.N ALFA nu a subnchiriat cldirea dar se desfoar negocieri cu 2 posibili chiriai. La 31.12.N ALFA dispune de un stoc de marf pe care dorete s-l lichideze i estimeaz c va nregistra o pierdere, ca urmare a vnzrii acestora sub cost, de 100.000 de lei. Exist contracte ferme ncheiate cu 2 clieni care prevad penaliti pentru ntrziere sau reziliere de 50.000 de lei. Casele de marcaj, vitrinele i rafturile vor fi transportate n oraul X unde ALFA deine un alt magazin, iar costurile de relocalizare sunt estimate la 50.000 de lei. Mijloacele de transport vor fi vndute estimndu-se un ctig din cesiune de 100.000 de lei. ALFA intenioneaz s deschid o agenie de turism n oraul Y, de aceea ncheie un contract cu o firm de publicitate creia i pltete un comision de 100.000 de lei pentru organizarea unei campanii publicitare menit s dezvolte o nou imagine firmei. O parte din agenii comerciali folosii n magazin sunt trimii la cursuri de recalificare, costurile suportate de ALFA fiind de 80.000 de lei. Care este incidena aplicrii OMF 1752 n acest caz? Rezolvare: ALFA constituie un provizion pentru restructurare pentru costurile directe legate de restructurare, adic cele care: -sunt generate n mod necesar de procesul de restructurare; i -nu sunt legate de desfurarea continu a activitii ntreprinderii. Sunt incluse n provizion: - costurile ocazionate de disponibilizarea personalului 800.000 de lei; - penalitatea pentru rezilierea contractului de locaie 100.000 de lei (nu se ia n considerare venitul din subnchiriere deoarece nu este cert); - costurile ocazionate de rezilierea contractelor cu clienii de 50.000 de lei; - costul ocazionat de lichidarea stocului de marf 100.000 de lei; Nu se includ n mrimea provizionului (deoarece sunt legate de desfurarea continu a activitii societii ALFA): - onarariul pltit firmei de publicitate: - costurile ocazionate de recalificarea personalului; - costurile de relocalizare a stocurilor Ctigurile din cedarea mijloacelor de transport nu sunt luate n considerare n determinarea provizionului, chiar dac vnzarea acestora este ocazionat de restructurare. La 31.12.N ALFA efectueaz nregistrarea: +Ch; +D 6812 = 1513 1.050.000

57

Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli

Provizioane pentru restructurare

59. Societatea ALFA S.A semneaz pe 30 noiembrie N un contract cu societatea BETA, prin care se oblig s-i furnizeze 5 utilaje la preul de 100.000 de lei/utilaj. Data livrrii este 15 martie N+1. Procesul de producie, care const n ansamblarea pieselor n utilaje cu ajutorul unui echipament special, dureaz 2 luni. Orice amnare sau anulare a contractului va determina plata unei penaliti de 50.000 de lei. La sfritul anului, ca urmare a scumpirii pieselor, costul s-a dublat, determinnd o pierdere de 35.000 de lei pentru contract. Producia nu a nceput nc i nu au fost cumprate piesele necesare ndeplinirii contractului. Echipamentul necesar asamblrii este testat pentru depreciere. Acesta are o valoare contabil de 1.000.000 de lei i o valoare de inventar (determinat tinnd cont i de contract) de 980.000 de lei. Care este incidena aplicrii OMF 1752 n acest caz? Societatea ALFA trebuie s recunoasc mai nti un provizion pentru deprecierea echipamentului de 20.000 de lei (valoarea contabil - valoarea de inventar) i apoi un provizion pentru contractul deficitar de 15.000 de lei (pierderea din contract provizionul pentru deprecierea echipamentului). +Ch; +(-A) = 20.000 Cheltuieli de Provizioane exploatare privind pentru provizioanele pentru deprecierea deprecierea instalaiilor, imobilizrilor mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor +Ch; = Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli +D 15.0000

60. Societatea ALFA s-a angajat prin contract s construiasc o cldire. Lucrrile trebuie terminate pn la data de 11.11.N+2. Principalele etape ale realizrii contractului sunt urmtoarele: -la 11.11.N se semneaz contractul; cu aceast ocazie s-a stabilit un pre de vnzare revizuibil de 2.200.000 de lei i sa estimat un cost total de producie de 2.000.000 de lei; -la 31.12.N costul lucrrilor n curs de execuie este de 375.000 de lei; -la 31.12.N+1 costul lucrrilor n curs de execuie este de 1.625.000 de lei; veniturile contractului au fost estimate la 2.800.000 de lei iar costurile au fost reestimate la 3.200.000 de lei; -11.11.N+2 se realizeaz facturarea; preul de vnzare este de 3.000.000 de lei iar costul efectiv este de 3.300.000 de lei. S se determine dac acest contract este oneros (deficitar) i s se stabileasc incidena contabil. n exerciiul N: -angajarea cheltuielilor dup natur: Cheltuieli = Stocuri 375.000 Datorii Disponibilitati -estimarea rezultatului contractului: Rezultat = 2.200.000 2.000.000 = 200.000 -gradul de avansare = 375.000/2.000.000 = 18,75% -rezultatul aferent exerciiului N = 200.000 x 18,75% = 37.500 -nregistrarea produciei n curs aferente exerciiului N:

58

Lucrari in curs = Variatia stocurilor 375.000 + 37.500 = 412.500 Situaia n contul de profit i pierdere: Variaia stocurilor...412.500 Cheltuieli(375.000) Rezultat..37.500 n exerciiul N+1: -angajarea cheltuielilor dup natur: Cheltuieli = Stocuri 1.625.000 - 375.000 =1 .250.000 Datorii Disponibilitati -estimarea rezultatului contractului: Rezultat = 2.800.000 3.200.000 = - 400.000 -nregistrarea produciei n curs aferente exerciiului N+1: Lucrari in curs = Variatia stocurilor 1.250.000 37.500 = 1.212.500 -constituirea provizionului pentru pierderea din contractul devenit deficitar: Cheltuieli cu provizioanele pentru riscuri si chelt = Alte provizioane pt riscuri si ch 400.000 Situaia n contul de profit i pierdere: Variaia stocurilor..1.212.500 Chelt(1.250.000) Chelt cu prov pt risc si ch...(400.000) Rezultat..-437.500 n exerciiul N+2: -angajarea cheltuielilor dup natur: Cheltuieli = Stocuri 3.300.000 1.625.000 = 1.675.000 Datorii Disponibilitati -nregistrarea produciei n curs aferente exerciiului N+2: Rezultatul contractului = 3.000.000 3.300.000 = -300.000 Prin urmare, vom include n costul lucrrilor suma cu care a crescut rezultatul contractului, respectiv 100.000 de mii de lei: Lucrari in curs= Variatia stocurilor 1.675.000 + 100.000 = 1.775.000 -facturarea lucrrilor: Clienti = % 3.570.000 Venituri din servicii 3.000.000 TVA colectata 570.000 -descrcarea de gestiune: Variaia stocurilor= Lucrari n curs 3.400.000 -anularea provizionului pentru contractul deficitar: Alte prov pt riscuri i ch = Venituri din prov pt riscuri si ch 400.000 Situaia n contul de profit i pierdere: Venituri din servicii .3.000.000 Variaia stocurilor ...- 1.625.000 Venituri din prov pt riscuri si ch ...400.000 Cheltuieli(1.675.000) Rezultat..100.000 Tema 7 Evenimente ulterioare datei bilanului

61. Societatea ALFA vinde utilaje societii BETA. n noiembrie N, ALFA i-a vndut ntreprinderii BETA un utilaj n valoare de 500.000 de lei i pn la 31.12.N BETA nu i-a achitat datoria. n ianuarie N+1, managementul societii ALFA a aflat c societatea BETA a intrat n faliment i c va fi incapabil s-i plteasc datoria. Care este incidena aplicrii OMF 1752 n acest caz? Falimentul societii BETA este un eveniment care determin ajustarea situaiilor financiare ale societii ALFA. BETA a intrat n faliment n ianuarie N+1, deci avea dificulti financiare nainte de a se ncheia anul N. ALFA trebuie s nregistreze un provizion pentru deprecierea creanei fa de BETA.

59

62.Societatea ALFA deine un stoc de marf achiziionat la un cost de 100.000 de lei. La 31.12.N societatea a determinat valoarea realizabil net a stocului la 90.000 de lei i a nregistrat un provizion pentru deprecierea mrfurilor n valoare de 10.000 de lei. Pe 15 ianuarie N+1, societatea a vndut stocul de mrfuri la 80.000de lei. Care este incidena aplicrii OMF 1752 n acest caz? Vnzarea stocurilor, ulterior datei bilanului, cu 80.000 de lei reprezint o prob cu privire la valoarea realizabil net a acestora. Prin urmare, ALFA nregistreaz un provizion suplimentar de 10.000 de lei: +Ch; +(-A) 6814 = 394 10.000 Cheltuieli de Provizioane exploatare privind pentru provizioanele pentru deprecierea deprecierea activelor mrfurilor circulante 63.Societatea BETA este productoare de produse cosmetice. Pe 15 octombrie N, o client a deschis aciune n justiie mpotriva societii, ca urmare a unei reacii alergice suferite n urma utilizrii unei creme produse de BETA. La 31.12.N, n urma discuiei cu avocatul societii, managementul a estimat un provizion pentru litigii n valoare de 50.000 de lei. Pe data de 24 februarie este pronunat sentina potrivit creia societatea ALFA trebuie s plteasc despgubiri n valoare de 75.000 de lei. Care este incidena aplicrii OMF 1752 n acest caz? Pronunarea sentinei i stabilirea mrimii despgubirii confirm mrimea provizionului pentru litigii ce trebuie nregistrat. Acest eveniment determin ajustarea provizionului cu 25.000 de lei. ALFA efectueaz nregistrarea: +Ch; 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli = +D 1511 Provizioane pentru litigii 25.000

64.Pe 15 ianuarie N+1, auditorul societii ALFA descoper c stocul de materii prime este supraevaluat, deoarece exist lipsuri la inventar care nu au fost nregistrate n contabilitate i recomanda, n consecin, ajustarea situaiilor financiare. Contabilul, n urma analizrii listelor de inventar, ajunge la concluzia c, din cauza unor erori de calcul, nu a fost nregistrat o lips la inventar n valoare de 2.500 de lei. Care este incidena aplicrii OMF 1752 n acest caz? Descoperirea unor erori dup data bilanului, care arat c situaiile financiare au fost incorecte, determin ajustarea acestora. ALFA efectueaz nregistrarea lipsei materii prime la inventar omise din cauza unei erori: +Ch; 601 Cheltuieli cu materiile prime = -A 301 Materii prime 2.500

65.Societatea GAMA S.A. i ncheie exerciiul financiar la 31 decembrie N. n timpul anului, a intentat un proces mpotriva societii BETA S.A. pentru vicii la unul din produsele achiziionate. Sentina cazului nu este cunoscut la sfritul anului. n urma discuiei cu avocaii firmei, GAMA prezint un activ contingent estimat la 250.000 de lei. Conflictul dintre GAMA i BETA este soluionat la 12 martie N+1, iar conturile sunt semnate pe 14 aprilie N+1. Instana a decis n favoarea lui GAMA i a obligat BETA s plteasc daune de 100.000 de lei lei. Care este incidena aplicrii OMF 1752 n acest caz? Conflictul dintre GAMA i BETA este soluionat la 12 martie N+1, iar conturile sunt semnate pe 14 aprilie N+1. Instana a decis n favoarea lui GAMA i a obligat BETA s plteasc daune de 100.000 de lei lei. 66.Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N. Pe 25 ianuarie N+1 are loc un accident pe un teren al unui client. Unul din camioanele ALFA descrca acid sulfuric n rezervorul clientului. Sub presiune, pompele au

60

cedat i acidul sulfuric a infestat terenul proprietatea clientului. Costurile de curare sunt estimate la 200.000 de lei. Nu se cunoate nc cine va fi declarat vinovat de incident. Care este incidena aplicrii OMF 1752 n acest caz? Condiia (deversarea acidului sulfuric) a aprut dup data bilanului. Costurile de refacere sunt semnificative pentru situaiile financiare ale lui ALFA. Exist o datorie contingent (definit n prima parte a capitolului) care trebuie sa fie publicat n notele explicative. Societatea ALFA va efectua n anex urmtoarea informare narativ : Pe 25 ianuarie N+1 a avut loc o deversare de acid sulfuric pe un teren al unui client n care a fost implicat un mijloc de transport al societii ALFA. Costurile pentru curarea terenului sunt estimate la 200.000 de lei. Datoria este condiionat de decizia autoritilor de a declara societatea ALFA vinovat sau nu de acest incident.

67. Societatea ALFA SA emite 2.000 de aciuni pe 16 februarie N+1. Este acesta un eveniment ce determin ajustarea situaiilor financiare ntocmite pentru exerciiul N ? Nu, deoarece reflect o condiie aprut ulterior nchiderii exerciiului N. Dac impactul acestei decizii este semnificativ, face obiectul informrii n note. 68. Societatea BETA S.A deine aciuni la societatea GAMA, evaluate n bilan la 100.000 lei. Ca urmare a unui scandal financiar n care este implicat societatea GAMA cursul la burs al aciunilor sale scade cu 90% n luna februarie N+1.Trebuie sa ajusteze societatea ALFA valoarea investiiei n societatea BETA ? Scderea cursului la burs apare ca urmare a unor condiii ulterioare datei bilanului, deci ALFA nu trebuie s nregistreze un provizion pentru deprecierea investiiei. Datorit faptului c evenimentul afecteaz semnificativ situaiile financiare ale societii ALFA, trebuie s fac obiectul publicrii n note. 69.Societatea ALFA produce pantofi. Ca urmare a succesului pe care l-au avut n anii 90 pantofii din GAMA Z, ALFA a deschis o fabric specializat exclusiv n producerea acestora. ns, de civa ani, ca urmare a noilor tendine n mod, vnzrile la pantofii GAMA Z au sczut substanial. Pe 26 februarie N+1, societatea ALFA a anunat ca va nchide fabrica de pantofi Z. Situaiile financiare ale exerciiului N nu au fost nc autorizate spre emitere. Care este incidena aplicrii OMF 1752 n acest caz? Societatea ALFA a anunat nchiderea fabricii pe 26 februarie N+1, deci condiiile nu existau n exerciiul N. Societatea nu va recunoate un provizion pentru restructurare n situaiile financiare ale exerciiului N. Anunul a fost fcut dup data bilanului iar, la 31.12.N nu exista un plan de restructurare. Decizia conducerii de a nchide fabrica poate fi un indiciu c activele acesteia ar putea fi depreciate. Managementul va trebui s determine valoarea lor recuperabil i s nregistreze (sau s ajusteze) un provizion pentru depreciere dac este cazul. Societatea ALFA va trebui sa publice n note: Pe 26 februarie N+1 societatea a anunat nchiderea fabricii de pantofi din GAMA Z. 70.Pe 21 ianuarie N+1, grupul G a realizat achiziia societii ALFA, nfiinat n N-4, care comercializeaz produse farmaceutice. Grupul a achiziionat 100 % aciunile BETA cotate la BVB Bucureti. Care este incidena aplicrii OMF 1752 n acest caz? Decizia de achiziie a filialei are loc n exerciiul N+1, deci situaiile financiare ale exerciiului N nu vor fi ajustate. n note va fi efectuat o informare narativ referitoare la aceast achiziie. 71. Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N. Adunarea General a societii ALFA a propus pe 30 aprilie N+1 dividende n valoare de 150.000 de lei. Care este incidena aplicrii OMF 1752 n acest caz? Dac dividendele sunt propuse i declarate dup data bilanului, o ntreprindere nu trebuie s recunoasc aceast datorie n situaiile financiare. Valoarea lor trebuie prezentat n notele explicative. ALFA va recunoate dividendul ca datorie n exerciiul N+1.

61

72.La 31.12.N societatea ALFA are datorii fa de un furnizor german n valoare de 10.000 de euro. Datoria este actualizat la cursul de nchidere de la 31.12. n luna martie N+1 cursul euro/leu crete semnificativ.Trebuie s ajusteze ALFA datoria n valut ? Care este incidena aplicrii OMF 1752 n acest caz? Nu, deoarece creterea cursului este determinat de condiii care au survenit dup data bilanului. n cazul n care efectul creterii cursului este semnificativ, acest lucru trebuie sa fac obiectul publicrii n notele explicative.

Tema 8 Schimbri de politici contabile i corectri de erori 73. Societatea Alfa avea n stoc, la nceputul lunii decembrie N-1, 200 kg materii prime evaluate la costul de 11 lei/kg. n cursul lunii au avut loc urmtoarele operaii: 1)5.12. achiziie 500 kg la costul de 12 lei/kg 2)12.12. consum de materii prime 600 kg; 3)23.12. achiziie 400 kg la costul de 15 lei/kg 4)27.12. consum de materii prime 300 kg Metoda de evaluare a ieirilor de materii prime este CMP calculat dup fiecare intrare: Intrri Data Q 1/12 5/12 12/12 23/12 27/12 31/12 500 Cost Cost total unita r 12 6.000 600 400 15 6.000 300 14,34 4.302 11,71 7.026 Q Ieiri Cost unita r Cost total Q 200 700 100 500 200 200 Stoc Cost unita r 11 Cmp = 11,71 11,43 Cmp = 14,34 14,34 14,34 Cost total 2.200 8.200 1.171 7.171 2.868 2.868

601 = 301 11.328 lei La nceputul exerciiului N, managementul constat c, metoda cea mai potrivit pentru a estima consumul real de materii prime este FIFO. n cursul lunii ianuarie N au avut loc operaiile: 1)4 ian achiziie 200 kg la costul de 16 lei/kg; 2)15 ian - consum 300 kg; 3)21 ian achiziie 600 kg la costul de 20 lei/kg; 4)29 ian consum 500 kg Dac n perioada anterioar s-ar fi folosit FIFO, situaia ar fi fost urmtoarea: Intrri Data Q 1/12 5/12 12/12 23/12 27/12 400 15 6.000 100 200 12 15 1.200 3.000 500 Cost Cost total unita r 12 6.000 200 400 10 12 2.000 4.800 Q Ieiri Cost unita r Cost total Q 200 200 500 100 100 400 200 Stoc Cost unita r 10 10 12 12 12 15 15 Cost total 2.000 2.000 6.000 1.200 1.200 6.000 3.000

62

31/12 S se contabilizeze schimbarea de politic dac: a)se aplic OMF 1752; b)se aplic IAS 8. Rezolvare: Schimbarea de estimare va presupune: a)ajustarea stocului iniial pentru asigurarea comparabilitii: Soldul iniial conform CMP = 200 kg x 14,34 lei = 2.868 lei Soldul iniial conform FIFO = 200 kg x 15 lei = 3.000 lei

200

15

3.000

Presupunem c schimbarea de estimare este recunoscut de fisc (n acord cu prevederile Codului fiscal romn). Ajustarea va afecta contul de stoc, rezultatul reportat i impozitul exigibil: 301 Materii prime = % 1173 Rezultat reportat reprezentnd efectele schimbrilor de politici contabile i estimri 4411 Impozit pe profit exigibil Stoc Ieiri Cost unita r Cost total Q 200 200 500 400 400 600 500 500 601 = 301 13.000 Cost unita r 15 15 16 16 16 20 20 20 Cost total 3.000 3.000 3.200 6.400 6.400 12.000 10.000 10.000 132 106,92

25,08

n luna ianuarie se aplic FIFO: Intrri Data Q 1/01 4/01 15/01 21/01 29/01 31/01 600 20 12.000 400 100 16 20 6.400 2.000 200 Cost Cost total unita r 16 3.200 200 100 15 16 3.000 1.600 Q

74.n anul 2005, societatea ALFA a demarat un contract de construcii care are termen de finalizare sfritul exerciiului 2007. Managementul a decis s utilizeze metoda de recunoatere a rezultatului la finalizarea lucrrilor. In 2007 societatea Alfa schimb politica de contabilizare a contractelor de construcii trecnd de la metoda finalizrii lucrrilor la metoda gradului de avansare. nainte de schimbarea politicii contabile se cunosc urmtoarele informaii: Elemente Profit nainte de impozitare Cheltuiala cu impozitul pe profit Rezultatul net Rezultatul reportat la nceputul perioadei 2007 210.000 (33.600) 176.400 220.000 2006 180 000 (28.800) 151.200 130.000

Capitalul social al societii Alfa este de 100.000 u.m. Nu au loc ale modificri ale capitalurilor proprii. Impactul aplicrii celor dou metode asupra rezultatului exerciiilor 2005, 2006 i 2007:

63

Metoda la terminarea lucrrilor 2005: Venituri (711) 200.000 lei Cheltuieli (clasa 6) (200.000 lei) Efect asupra rezultatului = 0 2006: Venituri (711) 500.000 lei Cheltuieli (clasa 6) (500.000 lei) Efect asupra rezultatului = 0 2007: Venituri (701) 1.200.000 lei (711) (700.000 lei) Cheltuieli (clasa 6) (300.000 lei) Efect asupra rezultatului = 200.000 lei

Metoda gradului de avansare 2005: Venituri (711) 250.000 lei Cheltuieli (clasa 6) (200.000 lei) Efect asupra rezultatului = 50.000 lei 2006: Venituri (711) 590.000 lei Cheltuieli (clasa 6) (500.000 lei) Efect asupra rezultatului = 90.000 lei 2007: Venituri (701) 1.200.000 lei (711) (840.000 lei) Cheltuieli (clasa 6) (300.000 lei) Efect asupra rezultatului = 60.000 lei

S se contabilizeze schimbarea de politic dac ntreprinderea: a)aplic OMF 1752; b)aplic IAS 8.

Rezolvare: Efectul schimbrii de politic este urmtorul: Efectul asupra rezultatului brut nainte de 2006 Pentru 2006 50.000 90.000 Efectul asupra rezultatului net 42.000 75.600 117.600 50.400

Total la sfritul 140.000 anului 2006 Pentru 2007 60.000 Rezultatul brut al anului 2007 este determinat folosind metoda gradului de avansare. Extras din contul de profit i pierdere Elemente Rezultat nainte impozitare de 2007 210.000 (33.600) 176.400 2006 180.000 (28.800) 151.200

Cheltuiala cu impozitul pe profit Rezultat net

2006 Retratat 180.000 +90.000 270.000 (43.200) 226.800

Extras din situaia variaiei capitalurilor proprii Capital social Capitaluri proprii la nceputul anului 2006 Efectul net al schimbrii de politic 100.000 Rezultat reportat 130.000 Rezultatul exerciiului 2007 Total 230.000

42.000

42.000

64

Capitalurile proprii la nceputul anului 2006 dup ajustare Profitul retratat al exerciiului 2006 Capitalurile proprii la sfritul anului 2006 Profitul exerciiului 2007 Capitalurile proprii la sfritul anului 2007

100.000

172.000

272.000

226.800 100.000 398.800 176.400 100.000 398.800 176.400

226.800 498.800 176.400 675.200

Extras din notele la situaiile financiare: In anul 2007 societatea Alfa a schimbat politica referitoare la recunoaterea rezultatului din contractele de construcii trecnd de la metoda finalizrii lucrrilor la metoda gradului de avansare. Schimbarea de politic se aplic retrospectiv. Sumele comparative pentru anul 2006 au fost ajustate pentru a reflecta efectul schimbrii. Ca urmare a acestei schibri, rezultatul din contracte a crescut cu 60.000 u.m. n anul 2007 i 90.000 u.m. n anul 2006. Rezultatul reportat la nceputul anului 2006 a crescut cu 42.000 u.m. ce reprezint suma ajustrilor pentru anii anteriori anului 2006 minus impozitul pe profit . Contul de profit i pierdere pentru anul 2007 nu este ajustat deoarece rezultatul este determinat dup metoda gradului de avansare. Contul de profit i pierdere al anului 2006 este retratat dup cum urmeaz: Profit nainte de impozitare (din situaiile financiare 180.000 anterioare) Efectul schimbrii de politic 90.000 Profit brut dup ajustare 270.000 Cheltuiala cu impozitul pe profit /din contul de profit i (28.800) pierdere prezentat n 2006 / Efectul schimbrii de politic asupra cheltuielii cu (14.400) impozitul pe profit Cheltuiala cu impozitul pe profit dup ajustare (43.200) Profitul net dup ajustare 226.800 1. 2. 3. Soldul iniial al rezultatului reportat din anul 2006 a fost retratat pentru a reflecta creterea rezultatului net cu 42.000 u.m. aferent perioadelor anterioare anului 2006 Soldul iniial al rezultatului reportat pentru anul 2007 este ajustat cu 117.600 u.m. ce reprezint efectul schimbrii la nceputul anului 2007 minus impozitul pe profit amnat (140.000 22.400). efectul asupra impozitului pe profit (amnat) la nceputul anului 2007 este de 22.400 u.m. (8.000 + 14.400).

Schimbarea de metod contabil are consecine asupra impozitelor amnate (creane, datorii) deoarece afecteaz valoarea contabil a activelor sau datoriilor n condiiile n care bazele lor fiscale rmn nemodificate. Deoarece schimbrile de politici contabile sunt contabilizate pe seama capitalurilor proprii (rezultatul reportat) impozitele amnate corespunztoare vor afecta tot capitalurile proprii. +A 332 Lucrri n curs +Cp; +Dat % 1173 Rezultat reportat provenit din schimbarea de politici contabile 4412 Impozit pe profit amnat

140.000 114.600

22.400

65

Baza fiscal a activului la data schimbrii de politic = 700.000 lei Baza fiscal = Baza contabil Sume impozabile n viitor + Sume deductibile n viitor = 840.000 840.000 + 700.000 = 700.000 lei Baza contabil a activului la data schimbrii de politic = 840.000 lei Datoria de impozit amnat = 140.000 x 16% = 22.400 lei 75. Societatea Alfa care aplic OMF 1752 achiziioneaz la 1.01.N un utilaj la 1.01.N la costul de 100.000 lei, durata 5 ani, amortizare liniar. Dei valoarea just a activelor din aceast categorie a nregistrat variaii mari i se preconizeaz c aceste variaii vor persista n viitor, managerii hotrsc s menin utilajul n bilan la cost amortizat. La 31.12.N+1 ntreprinderea trece la aplicarea IFRS i se decide evaluarea utilajelor la valoare just care este de 180.000 lei. La 31.12.N valoarea just a utilajului era de 120.000 lei. Se cere: a)S se aprecieze dac trecerea la modelul valorii juste este o schimbare de politic sau o schimbare de circumstane; b)Care sunt nregistrrile contabile dac se aplic OMF 1752 i respectiv IAS 8? Rezolvare: n exerciiul N: 2131=404 100.000 6811=2813 20.000 n exerciiul N+1: 6811=2813 20.000 La 31.12.N are loc schimbarea de politic: 2131=117x 40.000 117x = 2813 10.000 2813=2131 50.000 2131 = 105 140.000 76. Societatea ALFA este o societate mijlocie care ntocmete situaii financiare simplificate conform OMF 1752/2005. La data de 1.01.2008 ea a primit un utilaj n leasing pe o perioad de 3 ani. Valoarea just a activului a fost de 461.806 lei. Contractul a fost clasificat ca leasing operaional dei el avea caracteristicie unui contract de leasing financiar deoarece, managerul utiliznd excepia de la aplicarea principiului prevalenei economicului asupra juridicului prevzut de OMF 1752. La 31.12.2008 ALFA este preluat de un grup care aplic IFRS. Dac contractul ar fi fost recunoscut iniial ca leasing financiar, locatarul ar fi beneficiat de un pre de opiune de 60.000 lei iar valoarea rezidual ar fi avut valoarea de 70.000 lei. Valoarea anual a chiriei ar fi fost de 200.000 lei. Rata implicit ar fi fost de 20%. Durata de via economic a utilajului este estimat la 8 ani. La 1.01.2009 ALFA reclasific contractul n categoria celor de leasing financiar ca urmare a trecerii la aplicarea IFRS. Se cere: a)S se aprecieze dac reclasificarea contractului este o schimbare de politic sau o schimbare de circumstane avnd n vedere OMF 1752 i respectiv IAS 8; b)Care sunt nregistrrile contabiledac se aplic OMF 1752 i respectiv IAS 8? Rezolvare: Dac se aplic IAS 8: n anul 2008: 1)nregistrarea plii chiriei aferente primului an: 612=5121 461806/3 = 153.935 lei n anul 2009: La 1 ianuarie se contabilizeaz schimbarea de politic cu inciden retrospectiv. Dac nc de la nceput contractul ar fi fost de leasing financiar, n exerciiul 2008 s-ar fi fcut urmtoarele nregistrri: a)preluarea bunului n leasing financiar 2131=167 min (461.806; 456.019) = 456.019 lei

66

b)plata chiriei: % 167 666 = 5121 200.000 456.019*20%= 91.203 108.797

c)amortizarea utilajului 6811=2813 456.019/8 = 57.002 lei Deci, la 31.12.2008, activul ar fi avut o valoare net de 399.017 iar datoria ar fi avut un sold de 364.816 lei. Prin urmare, schimbarea de politic la 1.01.2009 se contabilizeaz astfel: 2131 = % 399.017 167 364.816 117x 34.201 Dac se aplic OMF 1752: La 1.01.2009: 2131=167 461806-153.935 = 307.871 lei 77.n luna aprilie 2007 societatea constata ca a omis sa nregistreze n contabilitatea anului 2005 veniturile facturate, rezultate dintr-un contract de prestari de servicii n suma de 3.000. lei. Cota de impozit pentru anul 2005 a fost de 16%. Rezolvare: nregistrarea facturilor omise +A 4111 Clieni = +Cp,+D % 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale 4427 TVA colectat 3.570 3.000

570

nregistrarea impozitului pe profit datorat, calculat n baza declaratiei rectificative privind impozitul pe profit -Cp +D 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale = 4411 Impozit pe profit 480

67