ROLUL AUDITULUI FINANCIAR - CONTABIL

CURS 3 Sistemul informaional i de comunicare pe care se bazeaz auditarea intern. Identificarea, asamblarea analiza, clasificarea, nregistrarea datelor i a rapoartelor de tranzacie ntr-o form compatibil cu operaiunea de auditare. Evaluarea n date monetare a operaiunilor recente ale firmei. Interpretarea datelor contabile.
Auditul financiar contabil este orientat spre: a) Verificarea respectrii cadrului conceptual al contabilitii (postulate, principii, norme i reguli de evaluare), general acceptat, a procedurilor interne stabilite de conducerea agentului economic (audit intern sau statutar). b) Verificarea i certificarea situaiilor financiare, imaginii lor fidel, clar i complet pe ntreg exerciiul financiar. Auditul trebuie s urmreasc dac procedurile de culegere i prelucrare a datelor sunt bine stabilite i dac se aplic n permanen. Cmpul de aplicare nelimitat al contabilitii militeaz n favoarea unei deontologii profesionale care rspunde la trei imperative: prudena, regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare. Aceasta presupune o imagine fidel a patrimoniului, a contului de profit i pierdere i a fluxurilor de trezorerie.
2

ROLUL AUDITULUI FINANCIAR - CONTABIL

c) Credibilitatea. Informaia prezentat n situaiile financiare are calitatea de a fi credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, iar utilizatorii au ncredere c reprezint corect ceea ce se ateapt n mod rezonabil s reprezinte. Informaia, chiar dac este relevant i nu este credibil, recunoaterea ei poate conduce la decizii eronate. d) Comparabilitatea. Nevoia de comparabilitate nu este rutin, pentru a deveni un impediment n introducerea de standarde de contabilitate care s ofere o mai bun imagine fidel a situaiilor financiare. Evidenierea n contabilitate n mod unitar a unei tranzacii economico-financiare sau eveniment este duntoare dac metoda respectiv nu menine caracteristicile calitative de relevan i credibilitate.

OBIECTIVUL AUDITULUI FINANCIAR CONTABIL

Asigurarea unei opinii competente i independente asupra imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor ntreprinderilor. Aceasta poate fi realizata prin respectarea urmatoarelor criterii: 1. Criteriul exhaustivitii i integritii nregistrrilor are n vedere c toate operaiunile patrimoniale au fost nregistrate corect i integral n contabilitate.
Pentru aceasta se verifica: a) procedurile utilizate pentru validarea tuturor modificrilor patrimoniale: creteri/diminuri de active, respectiv diminuri de pasive. Aceast soluie are dezavantajul c necesit un timp ndelungat pentru validare. b) rezultatele inventarierii - se asigura c inventarierea a fost fcut potrivit legii. Dac prin inventariere s-au descoperit tranzacii nenregistrate n contabilitate, iar acestea au fost operate, se consider c toate operaiunile sunt corect nregistrate i evideniate.
3 4

2. Criteriul realitii nregistrrilor conform caruia auditorul are obligaia s urmreasc dac toate elementele de activ i de pasiv nregistrate n contabilitate sunt justificabile i verificabile, corespund cu cele identificate fizic prin inventariere sau prin alte proceduri cum ar fi: confirmri primite de la teri, analize de laborator, etc. De asemenea, se verific dac activele i pasivele respect principiul entitii patrimoniale, adic toate operaiunile efectuate aparin i sunt n numele firmei.

3.1. Perioada corect n care sunt evideniate modificrile patrimoniale presupune respectarea principiului independenei exerciiilor, utilizarea unei contabiliti de angajament i folosirea conturilor de regularizare.

3.2. Evaluarea corect presupune ca elementele patrimoniale s fie evaluate conform cu prevederile Legii Contabilitii nr. 82/1991 i cu Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate. 3.3. Imputarea corect presupune ca toate operaiunile contabile sa fie nregistrate n conturi astfel nct s se respecte corespondena dintre conturi stabilit n normele de aplicare a Planului Contabil General, respectiv cu Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii i cu modificrile aduse acestuia potrivit legii.
6

3. Criteriul corectei nregistrri n contabilitate i a corectei prezentri cu ajutorul conturilor anuale se refer la localizarea corect a perioadei privind elementele patrimoniale, evaluarea corect a modificrilor, imputarea corect i ntocmirea corect a situaiilor financiare.

3.4. ntocmirea corect a bilanului contabil. Auditorul urmrete concordana care trebuie s existe ntre datele nregistrate n contabilitatea sintetic i balana de verificare dup inventariere ca baz de referin pentru bilan. Exist dou tipuri de corelaii: a) corelaia dintre Registrul jurnal de eviden cronologic i totalul rulajelor curente ale conturilor deschise n evidena sistematic prin fiele sintetice ah (Registrul Cartea Mare). b) corelaia dintre conturile analitice i conturile sintetice care se realizeaz prin balana de verificare analitic deschis pentru fiecare cont sintetic de gradul I sau II dezvoltat n analitic.

Evaluarea n date monetare a operaiunilor recente ale firmei

Evaluarea ntreprinderii este necesar n numeroase momente: pt. decizia de achiziie sau vnzare de aciuni; fuziuni - achiziii; preluarea unor participaii; asocierea cu pri ale ntreprinderii etc. Abordarea patrimonial n evaluarea ntreprinderilor urmrete estimarea unei valori de pia pentru patrimoniul ntreprinderii pornind de la situaiile sale financiare, de o manier static, fr a ine seama de potenialul economic al ntreprinderii; este o abordare minimalist care furni-zeaz prilor interesate un minim de garanie asupra unei valori, la un moment dat, probnd unui investitor c exist o contrapartid pentru aciunile pe care el le deine la ntreprinderea respectiv.
8

Evaluarea are ca punct de plecare bilanul contabil, ea realizndu-se pe baza unui bilan de calcul, teoretic, abstract, elaborat de experi exclusiv n acest scop bilanul economic, respectiv bilanul care cuprinde att patrimoniul ntreprinderii, exprimat n valori economice, ct si profitul pe care ntreprinderea este apt a-1 degaja n condiiile pieii din care face parte. Trecerea de la bilanul contabil la bilanul economic pentru evaluare se realizeaz cu ocazia elaborrii a dou lucrri indispen-sabile oricrei evaluri, respectiv determinarea activului net corijat al ntreprinderii (ANC) si determinarea capacitii beneficiare a ntreprinderii (CB).
9 10

Preurile de tranzacie sunt stabilite n diverse feluri:

n cadrul licitaiilor, ofertele concurenei determin preul de tranzacie; evaluarea este lsat pe seama pieei, dar majoritatea vnztorilor solicit un pre minim pentru licitaiile respective putem avea un pret corespunztor sau necorespunztor. n cadrul vnzrilor negociate, cumprtorul i vnztorul pot veni cu idei diferite privind preul: VNZTORUL: - limita inferioar absolut (nu este public) va prsi negocierea dac acest pre nu este obinut; - pre int - undeva ntre limita infe rioar absolut i strigarea de deschidere; - strigarea de deschidere - reflect adeseori cel mai ma re nivel dintre valorile obinute de ctre diferitele evaluri CUMPRATORUL: - limit superioar absolut (nu este public) - va prsi negocierea dac acest pre este depit; - pre int, aflat undeva ntre limita superioar absolut i strigarea de deschidere; - strigarea de deschidere reflect adeseori cel mai mic nivel dintre diferite evaluri

Sunt cel puin patru criterii de difereniere a celor dou categorii economice (valoare - pret): ca fel al mrimilor, preul este o mrime concret, tangibil, pe cnd valoarea este o mrime convenional; ca numr, preul n orice tranzacie este unic, pe cnd valorile sunt multiple, iar expertului evaluator i se pretinde prin regulile de bun practic s nu se opreasc la mai puin de trei valori; dup locul de formare: preul se formeaz pe pia ca punct de ntlnire ntre doi actori - un vnztor si un cumprtor i el este rezultatul artei de a negocia - diferit de arta de a evalua; valoarea este rezultatul artei de a evalua, ea se stabilete folosind mintea si imaginaia evaluatorului si se gsete pe hrtie. Este firesc ca o valoare preluat de actorii negocierii s devin sau nu pre; caracter obiectiv: preul este o mrime obiectiv n raport cu evaluatorul i subiectiv n raport cu prile negociatoare reflectnd actul lor de voin; valoarea este o mrime obiectiv n raport cu actorii negocierii i subiectiv n raport cu evaluatorul, fiind creaia sa.
12

11

Calcul actuarial
Atunci cand vorbim de valoarea in timp a banilor putem sa ne confruntam cu urmatoarele situatii: Valoarea n viitor a unei sume din prezent; Valoarea n prezent a unei sume din viitor; Valoarea n prezent i n viitor a unei serii de fluxuri de numerar.

13

14

Valoarea viitoare (VV) se refer la valoarea pe care o va atinge n viitor o sum de bani din prezent, n funcie de o anumit rat a dobnzii. Altfel spus, valoarea viitoare reprezint valoarea exprimat n bani a unei investiii efectuate la un moment de timp, determinat la un alt moment din viitor. Valoarea prezent (VP) este inversul valorii viitoare. n loc s compunem o sum de bani n viitor, actualizm o sum de bani din viitor n prezent. Cele mai multe investiii pe care le fac companiile presupun fluxuri de numerar care apar pe parcursul ctorva ani n viitor. n astfel de situaii, vorbim de o serie de fluxuri de numerar.

Tehnici de calcul a valorii in timp a banilor

Compounding sau capitalizarea sau fructificarea reprezint calculul unei valori viitoare (VV) pornind de la o valoare actual sau prezenta (VP), multiplicat n fiecare an cu un factor de capitalizare (fructificare): VV = VP (1 + i)n i factor de capitalizare n numarul de ani Discounting sau actualizarea reprezint calcularea unei valori prezente (VP) pornind de la o valoare viitoare (VV), divizat n fiecare an cu un factor de actualizare: VP = VV / (1 + i)n i factor de actualizare n numarul de ani

15

16

VV = VP (1 + i )n Adic VV = VP + Dc i Dc = VV VP (Dc = dobanda compusa) Substituim VV prin VP (1 + i)n VP = Vc Dc = [Vc (1 + i )n] Vc = Vc [(1 + i )n - 1] Ce alegem dobanda simpla sau compusa? Daca avem 10.000 lei pe care ii imprumutam la o dobanda de 0,03 intr-o perioada de 8 ani, vom avea: - prin calcul dobanda simpla = 10.000 x 8 x 0,03 = 2.400 lei - prin calcul dobanda compusa = 10.000 [(1+0,03)8 1] = 2.667 lei
17

Dobanda simpla este folosita de obicei la imprumuturile care se ramburseaza in rate sau transe egale. Dobanda compusa este folosita de obicei la imprumuturile care se ramburseaza integral la scaden. Diferena ntre cele dou tipuri de mprumuturi const n faptul c, spre deosebire de mprumutul rambursabil n trane, cel rambursabil la scaden presupune din partea celui care a luat creditul achitarea dobnzii i a sumei iniiale nu pe parcurs, ci numai la scaden. Prin urmare, la scaden, cel care a luat mprumutul va trebui s restituie bncii suma iniial, dobnda pentru fiecare an, dar i dobnda la dobnd.
18

Anticiprile convenabile pentru o evaluare corect i conform cu normele legale i cerinele firmei beneficiare
Valoarea de pia este cel mai obinuit tip de valoare asociat cu evaluarea proprietilor, fcnd ea singur obiectul unui standard de evaluare (IVSC1). Proprietile pot fi evaluate i pe alte criterii dect valoarea de pia sau pot fi schimbate la preuri ce nu reflect valoarea de pia.
Valoarea de pia este o reprezentare a valorii de schimb, sau suma de bani pe care o proprietate ar aduce-o dac ar fi oferit spre vnzare pe o pia liber , la data evalurii, conform cerinelor care corespund definiiei valorii de pia. Pentru a estima valoarea de pia, evaluatorul trebuie s determine mai nti cea mai bun utilizare, sau cea mai probabil utilizare. Aceast utilizare poate fi pentru continuarea utilizrii existente a proprietii sau pentru unele utilizri alternative. Aceste determinri sunt realizate d in evidena pieei.
19

Valoarea de pia este suma estimat pentru care o proprietate va fi schimbat, la data evalurii, ntre un cumprtor decis i un vnztor hotrt, ntr-o tranzacie cu pre determinat obiectiv, dup o activitate de marketing corespunztoare, n care prile implicate au acionat n cunotin de cauz, prudent i fr constrngere. Valoarea de utilizare este acea valoare cu care o anumit imobilizare contribuie la valoarea ntreprinderii din care face parte, fr a avea n vedere cea mai bun utilizare sau suma ce ar putea fi obinut prin vnzare. Fiind specific unei anumite utilizri i unui anumit utilizator, aceast valoare poate s fie egal doar ntmpltor cu valoarea de pia.
20

Valoarea ntreprinderii (afacerii) exprim valoarea atribuit unei ntreprinderi existente i n continuitate, i nu uneia din prile ei constituente. Este deci valoarea ntreprinderii luate n ntregime, valoare care poate fi diferit de cea obinut prin nsuma rea valorii prilor constituente. Valoarea de recuperare este valoarea unei proprieti fr teren, ajuns la finele perioadei de via n ce privete scopul i funcia iniial , care urmeaz a fi vndut ca materia le recuperabile i nu folosit n continuare, fr modernizri sau reparaii. O astfel de proprietate poate fi reconstituit de cumprtor, transformat pentru o utilizare asemntoare sau diferit sau poate fi util pentru piesele de schimb.

Valoarea de lichidare sau de vnzare forat este suma ce poate fi obinut n mod rezonabil din vnzarea unei proprieti n condiii extraordinare sau atipice. Este cazul nstrinrilor care au loc ntrun interval de timp prea mic pentru a ndeplinii condiiile din definiia valorii de pia (durat de marketing neadecvat, publicitate neadecvat etc.). Aceast valoare poate fi utilizat uneori i n situaia unui vnztor nedoritor i/sau a nstrinrii din obligaie sau constrngere.

21

22

Evaluarea riscului i incertitudinii estimrilor cu privire la rezultatele firmei

Riscul poate fi privit ca reprezentnd incapacitatea unei firme de a se adapta la timp i cu cel mai mic cost la modificrile de mediu. Acesta arata in primul rand: instabilitatea climatului de afaceri (element exogen firmei) i incapacitatea agentului economic de a contracara la timp i fr costuri ridicate efectele generate de aceast evoluie continu a mediului n care acioneaz. n acest sens, o activitate rentabil n prezent poate deveni nerentabil n viitor ca urmare a modificrii nefavorabile acondiiilor de mediu.
23

Rezult, c riscul este o caracteristic permanent a activitii unei firme, aceasta trebuind s implementeze mecanisme adecvate de gestionare a riscului, care s evidenieze rapid modificrile aprute i msurile de intervenie. Riscul reprezint variabilitatea profitului fa de media profitabilitii din ultimii ani. Aceast accepiune este foarte important n realizarea previziunilor, n care riscul se estimeaz ca variabilitate a profitului n raport cu sperana de rentabilitate. n acest caz, drept criteriu de definire s-au ales oscilaiile profitului fa de o medie, considerndu-se c realizarea unor profituri viitoare mai mici dect nivelul mediu, considerat ca nivel de referin, poate s conduc la apariia unor situaii de criz i s afecteze negativ activitatea economic.
24

n definiia dat de OCDE, se apreciaz c riscul este constituit din posibilitatea ca un fapt cu consecine nedorite s se produc. Aceast definiie are la baz eventualitatea ca un eveniment (anticipat cu o anumit probabilitate sau neprevzut de decident) s se materializeze i s afecteze negativ anumite aspecte ale activitii economice.

CARACTERISTICI ALE RISCULUI:

riscul deriv din incertitudine; Adoptarea deciziei are loc n prezent, iar punerea n practic i rezultatele se vor produce n viitor. Incertitudinea provine din necunoaterea cu privire la care eveniment din cele identificate se va produce i la ce moment, care vor fi efectele reale i amplitudinea producerii acestora; riscul implic ideea de pierdere potenial, indiferent de natur, generat de evoluia unui factor n sens contrar ateptrilor decidentului; efectele riscului, odat produse, nu mai pot fi nlturate; riscul apare att n procesul activitii economice, sociale, ct i n afara acestuia, ca urmare a raporturilor dintre om i natur; asumarea riscului presupune o remunerare corespunztoare a capitalului investit; riscul reprezint o incapacitate de adaptare a firmei la condiiile de mediu; riscul este o msur a vulnerabilitii firmei, a probabilitii de 26 apariiea succesului sau eecului.

25

Exista 3 tendine principale de manifestarea a rsicului:

creterea ntr-un ritm fr precedent a situaiilor de risc i incertitudine, cauzate de extinderea fenomenului de internaionalizare a activitilor, de externalizare a unei pri a acestora, de diversificare a instrumentelor financiare, crizele economice care capt o amploare tot mai mare, creterea competiiei etc.; extinderea preocuprilor economitilor de a dezvolta cunotinele tiinifice n acest domeniu, prin apelarea la un numr mare de ramuri ale tiinei (management, marketing, finane, statistic etc.) i prin identificarea, testarea i implementarea de noi instrumente de evaluare, prevenire i protecie mpotriva riscului; amplificarea i diversificarea consecinelor pe care implementarea instrumentelor i tehnicilor de prevenire i protecie mpotriva riscului le genereaz asupra mediului economic, social, natural.

27

Riscul apare n situaiile n care decidentul poate s identifice evenimentele posibile i evoluiile acestora i chiar probabilitatea producerii lor, dar fr a fi n msur s precizeze cu exactitate care dintre aceste evenimente se va produce efectiv. Se poate spune, deci, c riscul provine din imposibilitatea de a preciza cu acuratee care este evenimentul care se va materializa efectiv din multitudinea de evenimente identificate de decident. Chiar dac probabilitatea estimat pentru materializarea efectiv a unui anumit eveniment este ridicat, decidentul nu poate fi sigur c acel eveniment este cel care se va produce cu certitudine, fiind posibil s se produc un fenomen a crui probabilitate era apreciat la un nivel redus sau chiar un eveniment neprevzut.Esena riscului este dat de incapacitatea firmei de a prevedea cu exactitate evoluia viitoare a activitii desfurate. Riscul reprezint, astfel, acel factor de probabilitate ce poate fi asociat unui posibil rezultat atunci cnd factorul de decizie 28 cunoate toate efectele viitoare posibile ale deciziei luate.

Risc versus incertitudine

Risc versus incertitudine

Incertitudinea este situaia n care decidentul nu poate identifica toate sau chiar nici unul din evenimentele posibile a se produce i nu poate estima probabilitatea producerii lor. O situaie este incert atunci cnd nu se cunosc suficient sau deloc evoluia ulterioar a evenimentelor i probabilitile de apariie a acestora, ceea ce afecteaz procesul de adoptare a deciziei. Gradul de incertitudine al unei afaceri este dat de acele riscuri care nu pot fi identificate de o firm la un moment dat, n timp ce gradul de risc este dat de riscurile identificate. Cu ct ponderea riscurilor neidentificate ntr-o anumit situaie este mai mare, cu att evoluia activitii analizate este mai incert. Incertitudinea poate avea un caracter subiectiv sau obiectiv. Caracterul subiectiv al incertitudinii provine din faptul c estimrile cu privire la apariia unui anumit eveniment se bazeaz pe aprecierile i percepiile decidentului, n funcie de informaiile de care acesta dispune n momentul respectiv i de experiena dobndit n domeniul analizat. Incertitudinea obiectiv apare n situaia n care evenimentele identificate i probabilitile de apariie sunt determinate pe baza unor date reale, referitoare la evoluiile anterioare, existnd un consens n aceast privin n rndul majoritii persoanelor implicate n procesul decizional. 29

V mulumesc pentru atenie!

30