Impozitele pe consum

Oradea

2013

Cuprins
Cap.1 Generaliti.................................................................................................................................3 Cap.2 Taxa pe valoare adugat..........................................................................................................4 2.1. Operaiuni impozabile...............................................................................................................5 2.2. Baza de impozitare....................................................................................................................6 2.3.Cotele de impozitare....................................................................................................................7 2.4.Operaiuni scutite de TVA..........................................................................................................8 2.5. Pltitorii taxei pe valoare adugat............................................................................................9 2.6.Obligaiile pltitorilor de taxa pe valoare adugat.....................................................................9 Cap.3 Taxele vamale i regimurile suspensive..................................................................................10 3.1. Taxele vamale...........................................................................................................................10 3.2. Regimurile suspensive.............................................................................................................12 Cap.4 Accizele....................................................................................................................................13 Bibliografie..........................................................................................................................................15

Cap.1 Generaliti
Impozitele indirecte sunt aezate asupra vnzrilor de marfuri i prestrilor de servicii, ceea ce confer acestora caracterul de impozit pe cheltuieli sau impozit pe consum. Aceast ultim formulare decurge din faptul c suportatorul impozitelor indirecte este consumatorul final. Toi ceilali ageni economici, inclusive investitorii, care folosesc un bun sau serviviu include cheltuielile de achiziie a acestora n costul produsului/serviciului pe care l fabric/presteaz i l vinde mai apoi pe pia. Acetia transfer impozitul indirect asupra preului de vnzare a produsului finit/serviciului prestat, astfel nct nu mai suport acest impozit. Baza de calcul la impozitele indirecte este preul bunului, dup caz, tariful serviciului prestat. Calculul impozitului se face n cote proporionale sau n sum fix pe produs. n consecin, la impozitele indirecte nu se practic discriminri n mrime dup puterea contributiv i nici reduceri ori scutiri, sunt aceleai pentru toi consumatorii aceluia bun/serviciu. Cu toate c cota de impozit indirect perceput la vanzarea unui produs/serviciu este unic indiferent de cumprtor, impozitele indirecte afecteaz n msur diferit veniturile populaiei destinate consumului. Categoriile de cumprtori cu venituri mici suport o sarcin fiscal mai grea comparativ cu cea suportat de cei care dispun de venituri mari. Cu ct venitul este mai mic, cu att proporia impozitului indirect n acesta este mai mare i invers. Impozitul indirect, aadar, are caracter regresiv, lovete, n principal, pe cei nevoiai i pe cei cu resurse fixe, el nu cunoate minimul neimpozabil i nici nu ine seama de situaia personal a cumprtorilor. Perceperea impozitelor indirecte, cum s-a artat, are loc la vnzarea mrfurilor ori prestarea serviciilor. Aceasta nseamn c ele sunt cuprinse n preuri, pe care corespunztor le majoreaz. Cnd cumprtorii transform veniturile n mrfuri, cantitatea pe care ei o obin este diminuat cu mrimea impozitelor indirecte pe care le pltesc. Impozitele indirecte, prin urmare determin scderea veniturilor reale ale acestora (cele nominale nu sunt afectate). Din cele prezentate, rezult c impozitele indirecte se aeaz asupra vnzrilor, dar se percep de la cumprtori. De aici le provine denumirea, n sensul c se realizeaz prin contribuii indirecte (persoana care suport impozitul este taxat indirect). Plata lor ctre stat, de regul, se face de ctre agenii economici (industriai, comerciani, etc.) care ns le recupereaz de la consumatori prin preuri. Practicarea impozitelor indirecte constituie, incontestabil, cea mai flagrant nclcare a principiului echitii fiscale. Ele sunt prelevri mascate i nu pot fi cunoscute de suportatori. Sunt 3

puini cei care i dau seama ct de mare este partea din cheltuielile lor destinat impozitelor pe consum. Cu toate acestea, se practic n toate rile, avnd o arie mai larg ori mai restrns de aplicare. Mai ales n economiile subdezvoltate ponderea lor este mare pentru c prelevrile asupra veniturilor sunt reduse. Apoi, sunt uor de perceput i au randament fiscal ridicat (mai cu seam n perioadele de avnt economic). Pe de alt parte, se apreciaz c sarcina fiscal este mai uor de suportat, deoarece plata acestor impozite se face treptat pe msura efecturii de cumprturi (totui, cei cu venituri mici sunt puternic afectai). n rile dezvoltate, de regul, aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor fiscale este mai mic dect cel al impozitelor directe i al contribuiilor pentru asigurri sociale luate mpreun. Ponderea impozitelor indirecte n totalul ncasrilor fiscale cunoate unele diferenieri de la o ar dezvoltat la alta. Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic, politic i social, dar n mod diferit de la o etap de dezvoltare economic la alta. Rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar, deoarece acesta constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Sistemul impozitelor indirecte cuprinde variate prelevri. Se practic frecvent taxele de consumaie, monopolurile fiscale, taxele vamale i diferite alte taxe considerate tradiionale. Din categoria impozitelor indirecte fac parte, printre altele, urmtoarele impozite, taxe i alte venituri percepute la buget: taxa pe valoarea adugat; accize; impozitul pe spectacole; taxe vamale de la persoane juridice etc.

Cap.2 Taxa pe valoare adugat

Taxa pe valoare adugat este un impozit suportat de consumatorul final al bunului/serviciului respectiv. Acesta este un impozit ncasat n cascad de fiecare agent economic care particip la ciclul economic al realizrii unui produs sau prestrii unui serviciu care ntr n sfera de impozitare. Dup exercitarea dreptului de deducere, agenii economici impozabili care au participat la ciclul ecnomic vireaz soldul TVA la bugetul de stat.

2.1. Operaiuni impozabile

Din punct de vedere al taxei sunt operaiuni impozabile n Romnia cele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: operaiuni care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau prestare de livrarea bunurilor sau prestrilor de servicii este realizatde o persoan impozabil; locul de livrare a bunurilor/serviciilor este considerat a fi Romnia; livrarea bunurilor/serviciilor rezultate n urma uneia dintre urmtoarele activiti

servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat;

economice: telecomunicaii, transport de bunuri i de persoane, servicii prestate n porturi i aeroporturi, livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare, depozitarea, activitile agentilor de cltorie, activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare, operaiunile posturilor de radio i televiziune, furnzarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de aceeai natur, activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale ct i activitile organismelor de publicitate comercial. Se mai considera operaiuni impozabile att importul de bunuri efectuat n Romnia de orice persoana, dac locul importului este n Romnia ct i urmtoarele operaiuni cu plat pentru care locul este considerat a fi de asemenea Romnia: achiziii de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau produse accizabile, o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan; o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o persoan

efectuat de o persoan impozabil;

impozabil, care actioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil. Nu sunt considerate operaiuni impozabile achiziiile intracomunitare de bunuri care nu indeplinesc urmtoarele condiii: sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil sau de o persoan juridic neimpozabil: valoarea total a acestor achiziii nu depete pe parcursul anului calendaristic

curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro. 5

Nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de coleciei de antichiti atunci cnd vnztorul este o persoan impozabil revnztoare, iar bunurile au fost taxate n statul membru de unde sunt furnizate, sau vnztorul este organizator de vnzri prin licitaie public; achiziia intracomunitar de bunuri, efectuat n cadrul unei operaiuni triunghiulare, denumit cumprtor-revnztor, care nu este stabilit n Romnia dar este nregistratn scopuri de TVA n alt stat membru; achiziia intracomunitar de bunuri care urmeaz unei livrri de bunuri aflate n regim vamal suspensiv sau sub o procedur de tranzit intern, dac pe teritoriul Romniei se ncheie aceste regimuri sau aceast procedur pentru respectivele bunuri.

2.2. Baza de impozitare

Baza de impozitare pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii fecetuate n interiorul rii este constituit din: operaiunile de trecere n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor

impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri; operaiunile de preluare de ctre o persoan juridic impozabil a bunurilor mobile pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea desfurat, dac taxa acestora a fost dedus parial sau ntotal sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane n mod gratuit; membru; livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru care beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului, baza de impozitare fiind considerat valoarea de pia. Baza de impozitare cuprinde impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia TVA, ct i accesoriile cum sunt comisioanele, cheltuielile de ambalare, transportul i asigurare. operaia este asimilat cu livrarea intracomunitar cu plat transferul de ctre o

persoan impozabil de bunuri aparinnd activitii sale economice din Romania ntr-un alt stat

2.3. Cotele de impozitare

Cota standard TVA este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse. Cota de 9% se aplic asupra bazeio de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii/livrri de bunuri: servicii care permit accesul la castele, muzee, case memoriale, gradini zoologice, grdini botanice etc., livrare manuale colare, cri, ziare i reviste, livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare, livrarea de produse ortopedice, livrarea de medicamente de uz uman i veterinar, cazare in sector hotelier. Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor, inclusiv a terenului pe care sunt construite ns trebuie s ndeplineasc anumite condiii cum ar fi: locuina are o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie. Suprafaa util a locuinei este cea definit prin Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Anexele gospodreti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Cota redus se aplic numai n cazul locuinelor care n momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care este construit locuina nu depete suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit individuale. n cazul imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a terenului aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol aferent fiecrei locuine. Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%, respectiv: n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n proprietate pe care au achiziionat-o cu cota de 5%; n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%;

2.4. Operaiuni scutite de TVA

Sunt scutite de TVA urmtoarele operaii: a) spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti; b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni dentari; c) prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical, conform prevederilor legale aplicabile n materie; d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest scop, de ctre entiti autorizate n acest sens; e) livrrile de organe, snge i lapte, de provenien uman; f) activitatea de nvmnt prevzut n Legea nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de aceste activiti, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate; g) livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de cminele i cantinele organizate pe lng instituiile publice i entitile autorizate; h) meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul nvmntului colar, preuniversitar i universitar; i) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia social, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social, inclusiv cele livrate de cminele de btrni; j) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social; k) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial care au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal, profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren; 8

l) prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau educaia fizic; m) prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate de acestea, efectuate de instituiile publice sau de alte organisme culturale fr scop patrimonial, recunoscute ca atare de ctre Ministerul Culturii i Cultelor; n) activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect activitile de natur comercial; o) serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora; p) prestrile de servicii efectuate de ctre grupuri independente de persoane, ale cror operaiuni sunt scutite sau nu intr n sfera de aplicare a taxei, grupuri create n scopul prestrii ctre membrii lor de servicii direct legate de exercitarea activitilor acestora, n cazul n care aceste grupuri solicit membrilor lor numai rambursarea cotei-pri de cheltuieli comune, n limitele i n condiiile stabilite prin norme i n condiiile n care aceast scutire nu este de natur a produce distorsiuni concureniale.

2.5. Pltitorii taxei pe valoare adugat

Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfsoar activiti economice independente, indiferent de loc. Activitile economice cuprind activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate.

2.6. Obligaiile pltitorilor de taxa pe valoare adugat

Persoanele nregistrate n scop de TVA trebuie s depun la organele fiscale competente, pentru fiecare perioad fiscal, un decont de tax, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv. Decontul de tax ntocmit de persoanele nregistrate n scop de TVA va cuprinde suma taxei deductibile pentru care ia natere dreptul de deducere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei pentru care se exercit dreptul de deducere, suma taxei colectate a crei exigibilitate ia 9

natere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei colectate care nu a fost nscris n decontul perioadei fiscale n care a luat natere exigibilitatea taxei, precum i alte informaii prevzute n modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice. Datele nscrise incorect ntr-un decont de tax se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile de regularizri.

Cap.3 Taxele vamale i regimurile suspensive

3.1. Taxele vamale

Impozitele de acest tip sunt unele dintre cele mai vechi impozite, utilizate fiind n toate formele de ornduire a economiei. n sistemul nostru fiscal actual taxele vamale au cunoscut permanente modificri n ceea ce privete scopul financiar al acestora, dar i n scopul alinierii acestora la cerinele unui comer internaional, modern i cooperrii economice internaionale necesare alinierii economiei noastre la performanele economice internaionale. Taxele vamale fiind aezate asupra mrfurilor care trec grania unui stat, n scopul utilizrii, consumului acestora, aceste impozite au acelai coninut economic ca taxele de consumaie. Odat cu intrarea Romniei n UE, taxele vamale se aplic doar produselor provenite din afara Uniunii. Acestea se percep la trecerea frontierei n porturi, aeroporturi. Taxele vamale pot mbrca trei forme: de import, de exporti de tranzit. Taxele vamale de import sunt cele mai utilizate i sunt instituite att din scopuri fiscale ct i economice pentru a proteja piaa intern de bunuri similare celor de import; Taxele vamale de export sunt mai puin utilizate dar totui exist cu scopul de a proteja piaa intern de materii prime, industria prelucrtoare i de a mpiedica exporturile masive de materii prime i materiale cu un grad de prelucrare redus (de exemplu exportul de material lemnos); Taxele vamale de tranzit se percep pentru trecerea bunurilor peste teritoriul unui stat, la intrarea n ar. De regul nu sunt utilizate, urmrindu-se a se ncasa venituri din transportul de regul pe calea ferat.

10

Baza de impozitare este valoarea n vam determinat prin nsumarea preului extern de achiziie la cursul oficial al zilei + cheltuieli de transport + asigurare. La unele mrfuri i servicii, valoarea n vam este stabilit convenional de Ministerul Finanelor n funcie de preul extern al mrfii respective pentru a se evita eludarea fiscului. Tehnica taxelor vamale presupune aplicarea unor cote numite tarife vamale la valoarea n vam. Tarifele vamale sunt prezentate n numit Tariful Integrat al Comunitii Europene TARIC, care este o baz de date destinat s indice dispoziiile legale comunitare aplicabile (msuri tarifare i netarifare) pentru un anumit produs. TARIC se bazeaz pe Tariful Vamal Comun, utilizat n procesul de vmuire a mrfurilor precum i pentru ntocmirea statisticilor de comer al Comunitii cu ri tere i a statisticilor de comer ntre Statele Membre . TARIC este o baza de date destinat s indice dispoziiile legale comunitare aplicabile (msuri tarifare i netarifare) pentru un anumit produs, atunci cnd acesta este importat pe teritoriul vamal al UE sau, dup caz, cnd acesta este exportat ctre ri tere. n TARIC pe lng cotele tatifare mai sunt prezentate condiiile de trecere a frontierei, tehnica taxelor vamale, clasificarea bunurilor impuse, faciliti fiscale i alte reguli de tehnic vamale. Tarifele vamale dup scopul i mrimea lor se mpart: autonome, convenionale, prefereniale, antidumping i sancionale sau de retorsiune. a) Tarifele vamale autonome sunt acele cote care se practic la trecerea mrfurilor dintr-o ar n alta cnd ntre cele dou ri nu exist acord comercial. b) Tarifele vamale convenionale ntre ri care au ncheiat acorduri comerciale c) Tarife vamale sunt cele practicate ntre ri care fac parte dintr-o uniune comercial UE.119 d) Tarife vamale antidumping. Dumpingul este o politic comercial neloial practicat n diferite ri din interese economice sau politice, militare. rile respective se vor apra de aceast concuren neloial i prin taxe vamale antidumping. Exist dou feluri de dumping: comercial const n vnzarea unor mrfuri la export la preuri mai mici dect cele

pe piaa extern i mai mici dect preurile la intern cu scopul de a cuceri unele segmente ale pieei. Aceast practic este o politic comercial neloial i se poate realiza datorit unor subvenii acordate de stat pentru export care s acopere pierderile din vnzarea la preuri mai mici dect costurile. O asemenea impunere pe piaa mondial poate aprea n mod natural cnd exportatorul realizeaz costuri foarte reduse; 11

valutar acesta este de fapt un efect al deprecierii valutei exportatorului. n acest caz

chiar dac exportatorul vinde mai ieftin pe piaa extern prin transformarea sumei ncasate n valut n moneda naional obine venituri la intern mai mari ca urmare a deprecierii cursului monedei naionale. Asemenea vnzri cu astfel de scopuri reprezint n fond pierderi pentru exportator pentru c se poate crea situaii n care cu ncasri mai mari n moned naional datorit deprecierii cursului s nu-i poat relua ciclul productiv pe aceeai scar datorit preului materiei prime, materiale i servicii n moned naional ca urmare a deprecierii cursului monedei naionale. Contra unor asemenea practici sunt instituite taxele vamale antidumping prin care se urmrete anihilarea puterii de concuren a nerezidenilor. Asemenea taxe sunt instituite n mod selectiv cu mare grij pentru a nu distruge relaiile comerciale internaionale aezate. Taxele antidumping sunt instituite pentru anumite produse i n unele cazuri chiar i pentru anumii productori, acestea aplicndu-se cu precdere pentru cei din Asia (Chin, India, Taiwan, etc) si America de Sud. e) Taxele vamale sancionale sau de retorsiune asemenea taxe vamale sunt practicate ntre ri ntre care relaiile economice i uneori chiar politica nu sunt dintre cele mai bune. Ele se mai practic ca rspuns la o politic vamal prohibitiv a partenerilor ca rspuns la taxele vamale de export. Tehnica taxelor vamale se refer la modul de evaluarea a mrfurilor care trec grania, la lichidarea impozitului i la perceperea acestuia. Tehnica taxelor vamale difer dac marfa ce trece grania este nsoit sau nu de posesorul ei. Locul de percepere al taxei vamale este de regul situat la biroul vamal, dar poate fi la domiciliu i n porturi sau aeroporturi. Dac marfa este nsoit de posesorul ei atunci acesta declar organelor vamale cantitatea i acesta stabilesc cu ajutorul tarifului vamal suma de plat. Posesorul mrfii este obligat s achite imediat taxa vamal. Dac marfa nu este nsoit de posesorul ei atunci valoarea i felul mrfii sunt cele de pe factur, dar impozitul se pltete atunci cnd proprietarul acestora la ridic din vam.n cazul n care organele vamale bnuiesc de nesinceritate documentele de transport, ele au dreptul s desfac coletele i s verifice realitatea.

3.2. Regimurile suspensive

12

Regimurile suspensive reprezint situaii n care din anumite motive nu se percep taxe vamale pentru trecerea mrfurilor la frontier. Sunt cel puin urmtoarele: 1. Tranzitul se refer la circulaia mrfurilor pe teritoriul unui stat i nu se percep taxe vamale. 2. Mrfurile circul n vagoane sigilate nsoite de documente de transport. 3. Antrepozitul. Mrfurile care intr pe teritoriul altui stat nu sunt supuse taxelor vamale. Scopul pentru care aceste mrfuri intr pe teritoriul altui stat este acela de a fi sortate, ambalate i reexportate. 4. Admisiunea temporar. Mrfurile intr pe teritoriul altui stat n vederea continurii prelucrrii, ambalrii i reexportului. Nu se percep taxe vamale. 5. Drawback. Mrfurile intr pe teritoriul altui stat n vederea prelucrrii i reexportului. La intrare se percep taxe vamale, iar cnd mrfurile prsesc ara respectiv taxa vamal se restituie. 6. Zonele libere reprezint teritorii unde nu se percep taxe vamale. Guvernul renun la acest venit datorit faptului c n aceste zone libere se desfoar o larg activitate industrial i comercial, iar statul realizeaz venituri importante pe seama acestor activiti. Aceste zone libere sunt cutate de turiti datorit faptului c mrfurile sunt n general mai ieftine. Odat cu intrarea Romniei n Uniunea European s-a convenit ca aceste zone libere s-i nceteze activitatea de la data de 01 ianuarie 2011, ele urmnd a fi transformate n parcuri industriale.

Cap.4 Accizele
Acestea sunt impozite indirecte aezate n mod special pe consumul unor mrfuri considerate de larg utilitate, fie nocive sau considerate duntoare sntii, fie mrfuri sau bunuri de lux. Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import: bere, vinuri, buturi fermentate, alcool etilic, produse intermediare, tutun prelucrat, produse energetice, energie electrica, cafea, blnuri, bijuterii, parfumuri, apa de colonie, arme, brci, iahturi i nave. Accizele au reaprut n sistemul nostru fiscal, chiar cu aceeai denumire, dup ce n perioada interbelic, au fiinat ca impozite pe lux i speciale cu randament ridicat. Pn n anul 1993, impunerea selectiv i regulatoare a consumului unor bunuri de felul celor amintite s-a realizat pe 13

seama impozitului pe circulaia mrfurilor, care avea i rolul de a regulariza rata rentabilitii ntre ramurile economiei. Este perioada liberalizrii preurilor, cnd se renun la subveniile selective pentru anumite mrfuri destinate populaiei. Se introduce taxa pe valoarea adugat care, alturi de accize, va sanciona consumul de bunuri destinate investiiilor i consumului definitiv. Dac impozitul pe circulaia mrfurilor se aplica asupra preurilor cu ridicata, asupra preului cu amnuntul din care se deducea adaosul comercial i asupra preurilor de achiziie, accizele au rezolvat complicaiile de eviden i calcul pe care le presupunea impozitul amintit. Impozitul pe circulaia mrfurilor i accizele au coexistat ntregul an 1992, dup ce impozitul pe circulaia mrfurilor a fost reaezat la sfritul anului 1991, pn la jumtatea anului 1993 cnd, odat cu introducerea taxei pe valoarea adugat, s-a instituit noul tip de impozit special pe consumul unor produse. Introducerea acestui tip de impozit a avut ca principal scop raiuni de natur financiar, dar inndu-se seama de structura consumului n ara noastr, s-au cutat i alte finaliti, economice i chiar sociale. Mrfurile lovite de acest impozit sunt de felul buturilor alcoolice, alcoolului, vinurile, tutunul, produsele din tutun, cafeaua, benzina, motorina, autoturismele, blnurile, bijuteriile, aparatele electronice, dar i un impozit sporit pe ieiul din producia autohton i gazele naturale. Unele sunt considerate de larg utilitate i cu un consum stabil cum sunt benzina dar i utunul, altele nocive: tutunul, buturile alcoolice, altele de lux: bijuteriile, autoturismele, blnurile. ncadrarea n aceste grupe este discutabil dar totui criteriile au o baz raional pe lng raionamentele financiare. Aceste mrfuri sunt impuse o singur dat, fie n momentul importului,fie n momentul vnzrii mrfurilor produse n ar. Unele dintre aceste mrfuri vor intra ns n componena altor mrfuri n calitate de materie prim sau materiale cu accize n costul noului produs, genernd astfel efectul de impozit la impozit, chiar acciz la acciz cnd este vorba de buturile alcoolice. Evoluia impunerii acestor mrfuri este emblematic pentru evoluia tehnicilor de impunere ale accizelor. Taxele de consumaie se gsesc n aceeai situaie cu celelalte impozite indirecte, adic o taxare aspr a mrfurilor de viciu i de lux i o taxare medie a mrfurilor de larg consum. Cred c accizele n reglementarea actual sunt excesive i duneaz echilibrului economic n general. Influeneaz negativ de asemenea prin efectul pe care l produc, de impozit la impozit, adic accizele precednd TVA-ul intr n baza de calcul al acestui impozit i totodat, cota accizei dei se aplic la unitatea natural, aceasta intr n preul noului produs, alturi de alte impozite, pre care la rndul su va fi supus taxrii.

14

Accizele sunt reglementate in prezent prin Legea 571/2003-Codul fiscal, Legea 343/2006 i modificarile ulterioare.

Bibliografie
Codul Fiscal ,legea 571/2003 adnotata si republicata la zi Ioan Dan Morar , Fiscalitate, Ed. Universitii din Oradea, 2012 http://www.mfinante.ro/.

15