Sunteți pe pagina 1din 44

LUCRAE DE ATESTAT

TEMA:Contabilitatea Imobilizarilor Corporale

Elev:Moica Flavius-Calin Clasa:12A Profesr: Medelean Raluca

CUPRINS
CAPITOLUL 1
Definiri si clasificari privind imobilizarile corporale
1.1 Definitii si structuri privind imobilizarile 1.2 Organizarea contabilitatii sintetice 1.3 Clasificare si recunoastere. Sistemul de documente financiar contabile utilizat in evidenta imobilizarilor corporale

CAPITOLUL 2
Organizarea documentatiei primare si a evidentei operative a imobilizarilor corporale
2.1Evidenta tehnico-operativa 2.2 Oganizarea contabilitatii analitice

CAPITOLUL 3
Contabilitatea operatiilor privind imobilizarile corporale
3.1 Contabilitatea operatiilor de intrare a imobilizarilor corporale 3.2 Contabilitatea operatiilor de iesire a imobilizarilor corporale 3.3 Operatiuni privind cedarea de mijloace fixe 3.4 Operatiuni privind inchirierea mijloacelor fixe 3.5 Monografie contabila

-Concluzie -Bibliografie

CAPITOLUL 1
Definiri si clasificari privind imobilizarile corporale

1.1

Definitii si structuri privind imobilizarile

Standardul international I.A.S.1 denumit Prezentarea situatiilor financiare defineste activele imobilizate ca fiind toate acele active care nu sunt clasificate in categoria activelor curente. Reglementarile contabile din Romania definesc activele imobilizate ca fiind acele active ale unei entitati destinate utilizarii pe o perioada indelungata in activitatea acesteia. Astfel, activele imobilizate reprezinta bunurile si valorile destinate sa serveasca pe o perioada indelungata in activitatea entitatii si care nu se consuma dupa prima lor utilizare si, ca atare, nu sunt destinate comercializarii. In raport de comportamentul lor economic si de structurile lor materiale, activele imobilizate se grupeaza in: 1. imobilizari corporale 2. imobilizari necorporale 3. imobilizari financiare Imobilizarile corporale sunt definite de I.A.S.16 ca elemente tangibile care sunt detinute de o unitate pentru a fi utilizate in productia de bunuri sau prestare de servicii pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative si pot fi utilizate pe parcursul mai multor perioade de gestiune. Aceste imobilizari mai sunt cunoste sub denumirea de active corporale, active tangibile sau imobilizari fizice. Aceste denumiri tind sa fie inlocuite prin cea acceptata de S.I., cea de imobilizari corporale. Imobilizarile necorporale sunt definite de I.A.S.38 (active necorporale) ca active identificabile, nemonetare, fara support material si detinute pentru a fi utilizate in procesul de productie sau prestare de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru nevoi administrative. -1Imobilizarile financiare, denumite si investitii financiare sau de portofoliu, sunt active detinute de o societate in vederea cresterii valorii averii sale prin incasarea unor sume din repartizari (dobanzi, redevente, dividende)

prin cresterea valorii capitalizate sau prin obtinerea unor beneficii rezultate in urma vanzarii acestor investitii. 1. Imobilizarile corporale

Imobilizrile corporale reprezint bunuri care au o structur material asupra crora agenii economici exercit un drept real, fiind elemente de patrimoniu care definesc capacitatea tehnic de producie i comercializare, creeaz venituri n concordan cu obiectul de activitate al acestora. n categoria acestora intr mijloacele fixe i terenurile. Contabilitatea lor se ine cu grupa 21 Imobilizri corporale. Definirea mijloacelor fixe este cuprins n art. 53 din Regulamentul aplicrii Legii contabilitii nr. 82 / 1991: Sunt considerate mijloace fixe obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: are o valoare de inventar mai mare dect limita stabilit de lege; are o durat normal de utilizare mai mare de un an.

Mijloacele fixe se pot clasifica dup mai multe criterii, fiecare avndu-i raiunile sale: Din punct de vedere al domeniului n care se utilizeaz, mijloacele fixe se clasific n :mijloace fixe de producie, care particip direct sau indirect la procesul de producie sau exploatare, mijloace fixe de comercializare utilizate pentru scopuri sociale. a) Dup apartenena lor, mijloacele fixe se mpart n mijloace fixe proprietate a unit 636g615g 9;ii patrimoniale i mijloace fixe n folosin temporar: nchiriere, locaie de gestiune, concesiune pentru care evidena se organizeaz separat de cele proprii; b) Dup structur, respectiv natura i particularitile tehnico constructive, mijloacele fixe amortizabile se grupeaz n trei grupe principale 1. Constructii; 2. Instalaii tehnice,mijloace de transport,animale si plantatii; 3. Mobilier,aparatur birotica,echipamente de protecie a valorilor umane si materiale si alte active corporale. -2Aceast clasificare st la baza delimitrii mijloacelor fixe ca obiecte de eviden, la elaborarea catalogului duratelor de serviciu normale i a normelor de amortizare. Mijloacele fixe sunt clasificate n general n grupe, subgrupe, clase i subclase, iar pentru unele i n familii. Fa de clasificarea anterioar, aprobat prin H.G. nr. 266 / 1994, noua clasificare aprobat prin H.G. nr. 520/1998, urmnd tendina manifestat pe plan mondial, a concentrat activele corporale amortizabile ntr un numr ct mai redus de grupe i clase, scopul urmrit fiind o operare ct mai uoar a amortizrii i nu inventarierea fizic a acestora. Astfel, de exemplu, clasificarea activelor amortizabile din construcii sa redus de la dou grupe cu 14 subgrupe la o grup cu nou subgrupe.

Catalogul cuprinde urmtoarele informaii necesare identificrii mijlocului fix i stabilirii duratei normale de funcionare: codul de clasificare; denumirea grupei, a subgrupei, clasei, subclasei i a familiei mijloacelor fixe amortizabile; - limita minim i limita maxim a duratei normale de funcionare, n ani. 1.2 ORGANIZAREA CONTABILITII SINTETICE A IMOBILIZRILOR CORPORALE Contabilitatea sintetic a existenei i micrii mijloacelor fixe se organizeaz cu ajutorul contului 21,,Imobilizri corporale desfurat pe conturi de gradul II pe cele patru categorii de mijloace fixe. din punct de vedere al coninutului economic este un cont de active imobilizate; dup funcia contabil este un cont de activ; se debiteaz cu valoarea mijloacelor fixe achiziionate prin creditul contului 404 ,,Furnizori de imobilizri, realizate din producia proprie prin creditul contului 722 Venituri din producia de imobilizri corporale aduse ca aport de ctre asociai prin creditul contului 456,,Decontri cu asociaii privind capitalul, primite ca donaii cu titlu gratuit prin creditul contului 232,,Avansuri acordate pentru imobilizri corporale , cu valoarea imobilizrilor corporale n curs, terminate, recepionate i puse n funciune prin creditul contului 231,,Imobilizri corporale n curs. -3se crediteaz cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe complet amortizate scoase din funciune prin debitul contului 281 ,,Amortizri privind imobilizrile corporale, cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe incomplet amortizate scoase din funciune prin debitul contului 281,,Amortizri privind mijloacele fixe cu valoarea amortizrii i a contului 6583,,Cheltuieli privind activele cedate si alte operaii de capital , cu valoarea de intrarea a mijloacelor fixe vndute incomplet amortizate prin debitul contului 281 cu valoarea amortizrii i a contului 6583,,Cheltuieli privind activele cedate si alte operaii de capital cu valoarea neamortizat, valoarea mijloacelor fixe retrase n coresponden cu debitul contului 456,,Decontri cu asociaii privind capitalul . soldul debitor exprim valoarea mijloacelor fixe n gestiune.

1.3 Clasificare si recunoastere. Sistemul de documente si financiar contabile utilizat in evidenta imobilizarilor corporale

In reglementarile contabile din Romania, imobilizarile corporale sunt detaliate in urmatoarele structuri : a) terenuri si constructii b) instalatii tehnice si masini c) alte instalatii, utilaje si mobilier avansuri si imobilizari corporale in curs Din grupa 21 Imobilizri corporale fac parte: 211. Terenuri i amenajri de terenuri 212. Construcii (A) ; 213. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii ; 214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale (A)

Contul 211 Terenuri si amenajari de terenuri


Cu ajutorul acestui cont se ine evidena terenurilor i a amenajrilor de terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile de acces etc.). Contul 211 Terenuri este un cont de activ. n debitul contului 211 Terenuri se nregistreaz: 211 = % 105 Rezerve din reevaluare - valoarea cresterii rezultate din reevaluarea terenurilor

133

Donaii

pentru

investiii

Donaii pentru investiii - valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit 167 . Alte mprumuturi i datorii asimilate valoarea terenurilor primite primite in regim de leasing financiar 231 Imobilizri corporale n curs de execuie - valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu

404 Furnizori de imobilizri - valoarea terenurilor achiziionate 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul - valoarea terenurilor reprezentnd aport la capital 721 Venituri din producia de imobilizri corporale - valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu n creditul contului 211 Terenuri se nregistreaz: % = 211

105 Rezerve din reevaluare - valoarea descresterii rezultate din reevaluarea terenurilor 261 Aciuni deinute la entitile afiliate - valoarea terenurilor care fac obiectul participarii in natura la capitalul social al altei societati comerciale 281 Amortizri privind imobilizrile corporale - valoarea amortizat a terenurilor respectiv amenajarilor de terenuri cedate 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul - valoarea terenurilor aportate, retrase 658 Alte cheltuieli de exploatare - valoarea neamortizat terenurilor respectiv amenajarilor de terenuri cedate. Soldul debitor al contului reprezint : - valoarea terenurilor i costul efectiv al amenajrilor de terenuri. Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 2111. Terenuri 2112. Amenajri de terenuri -5-

Contul 212 "Constructii"


- Grupa 1 - Construcii;

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii constructiilor. Contul 212 "Constructii" este un cont de activ. n debitul contului 212 "Constructii" se nregistreaz: 212 = % 105 Rezerve din reevaluare - valoarea cresterii rezultate din reevaluarea construciilor 133 Donaii pentru investiii - valoarea construciilor primite cu titlu gratuit 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate -valoarea leasing 231Imobilizri corporale execuie producie construciilor realizate pe cont propriu n curs de - valoarea la cost de construciilor primite primite in regim de

281 Amortizri privind imobilizrile corporale - valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la constructiile primite cu chirie si restituite proprietarului 404 Furnizori de imobilizri - valoarea construciilor achiziionate 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul - valoarea construciilor reprezentnd aport la capital 721 Venituri din producia de imobilizri corporale - valoarea la cost de producie a construciilor realizate pe contpropriu n creditul contului 212 "Constructii" se nregistreaz: % = 212

105 Rezerve din reevaluare - valoarea descresterii rezultate din reevaluarea constructiilor

261 Aciuni deinute la entitile afiliate - valoarea constructiilor care fac obiectul participarii in natura la capitalul social al altei societati comerciale

281 Amortizri privind imobilizrile corporale - valoarea amortizat a constructiilor cedate sau casate -6456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul

- valoarea constructiilor aportate, retrase 658 Alte cheltuieli de exploatare - valoarea neamortizat constructiilor cedate sau scoase din eviden 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare - valoarea constructiilor distruse de calamitati Soldul debitor al contului reprezint : - valoarea constructiilor existente.

Contul 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii


- Grupa 2 - Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproductie si munca si plantatiilor. Contul 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii este un cont de activ. n debitul contului 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii se nregistreaz: 213 = % 105 Rezerve din reevaluare - valoarea cresterii rezultate din reevaluare

133 Donaii pentru investiii

- valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor primite cu titlu gratuit 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate - valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor primite in regim de leasing financiar 231 Imobilizri corporale n curs de execuie - valoarea la cost de producie a instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor, realizate pe cont propriu 281 Amortizri privind imobilizrile corporale - valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la imobilizarile corporale primite cu chirie si restituite proprietarului 404 Furnizori de imobilizri - valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor achizitionate, 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate - valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul - valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor , reprezentnd aport la capital 721 Venituri din producia de imobilizri corporale - valoarea la cost de producie a instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor, realizate pe cont propriu. n creditul contului 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii se nregistreaz: % = 213

105 Rezerve din reevaluare - valoarea descresterii rezultate din reevaluare 267 Creane imobilizate - valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor cedate in regim de leasing financiar 281 Amortizri privind imobilizrile corporale

- valoarea amortizat a instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor ,cedate sau casate 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul - valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor aportate, retrase 658 Alte cheltuieli de exploatare - valoarea neamortizat instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor , cedate sau scoase din eviden. Soldul debitot al contului reprezint : - valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor, existente. Contul 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii,se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) (A) 2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare (A) 2133. Mijloace de transport (A) 2134. Animale i plantaii (A)

Contul 214 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active corporale. Contul 214 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale este un cont de activ. n debitul contului 214 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale se nregistreaz: 214 = % 105 Rezerve din reevaluare - valoarea cresterii rezultate din reevaluare 133 Donaii pentru investiii

- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, primite cu titlu gratuit 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate - valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, primite in regim de leasing financiar 231 Imobilizri corporale n curs de execuie - valoarea la cost de producie a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, realizate pe cont propriu 281 Amortizri privind imobilizrile corporale - valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la imobilizarile corporale primite cu chirie si restituite proprietarului 404 Furnizori de imobilizri - valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, achizitionate, 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate - valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul - valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, reprezentnd aport la capital 721 Venituri din producia de imobilizri corporale - valoarea la cost de producie a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, realizate pe cont propriu

n creditul contului 214 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale se nregistreaz: % = 214

105 Rezerve din reevaluare - valoarea descresterii rezultate din reevaluare 267 Creane imobilizate

- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale ,cedate in regim de leasing financiar 281 Amortizri privind imobilizrile corporale - valoarea amortizat mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale ,cedate sau casate 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul - valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale aportate, retrase 658 Alte cheltuieli de exploatare - valoarea neamortizat mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, cedate sau scoase din eviden 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare -- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale distruse de calamitati. Soldul debitor al contului reprezint : - valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale existente.

CAPITOLUL 2
ORGANIZAREA DOCUMENTAIEI PRIMARE I A EVIDENEI OPERATIVE A IMOBILIZRILOR CORPORALE
2.1 Evidena tehnico operativ- se organizeaz pe compartimente de activitate ale unitii. Obiectul evidenei operative l constituie nregistrarea i reflectarea fenomenelor primare care au loc n unitate, adic intrarea i ieirea de valori materiale i bneti, introducerea n comun sau n folosin, precum i existena lor ntr-un anumit loc al uniti sau la o anumit dat. Documentele justificative trebuie s cuprind ca elemente: denumirea documentelor; denumirea i sediul unitii care a ntocmit documentul; numrul i denumirea prilor care particip la efectuarea operaiunilor; coninutul operaiunilor i temeiul legal al efecturii ei; datele cantitative i valorice aferente operaiunii efectuate; semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii, ale persoanelor nsrcinate cu exercitarea vizei de control financiar preventiv i a persoanelor n drept s aprobe operaiunea respectiv; alte elemente impuse de caracterul operaiunii.

nscrierea datelor n documente se face cu cerneal, cu past, creion chimic, maina de scris, fr tersturi i rzturi. Erorile se corecteaz prin tierea cu linie a textului i a cifrelor greite, astfel ca acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect. Documentele care stau la baza intrrii mijloacelor fixe n unitate sunt:

1. ,,Procesul verbal de recepie pentru mijloacele fixe independente care nu necesit montaj i nici probe tehnologice; 2. ,,Procesul verbal de recepie (preliminar sau definitiv) n cazul utilajelor care necesit montaj, dar nu necesit probe tehnologice, precum i a cldirilor i construciilor speciale cu caracter administrativ i social cultural; 3. ,,Procesul verbal de punere n funciune pentru utilajele care necesit montaj i probe tehnologice; ,,Proces verbal de transformare pentru recepionarea inventarului gospodresc de natura mijloacelor fixe rezultat din prelucrarea materialelor n atelierele proprii ale unitii; 4. ,,Procesul verbal de predare primire a mijloacelor fixe transferate; 5. ,,Bonul de micare a mijloacelor fixe pentru micarea mijloacelor fixe n cadrul unitii; 6. ,,Contractul de nchiriere sau ,,Procesul verbal de nchiriere pentru luarea n primire a mijloacelor fixe nchiriate; 7. ,,Procesul verbal de dare n custodie pentru mijloacele fixe primite n custodie. Mijloacele fixe pot iei definitiv din gestiune prin casare, vnzare, donaie iar temporar prin concesiune, locaie de gestiune i nchiriere. Casarea, adic scoaterea definitiv din funciune a mijloacelor fixe prin demontare, drmare, etc. este consemnat n urmtoarele documente: Specificaia privind mijloacele fixe propuse spre scoaterea din funciune (casare) ntocmite de seciile, laboratoarele sau serviciile care propun casarea, prin care acestea se monteaz; - Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe, de declasare a unor bunuri materiale, elaborat de ctre comisia de casare, reprezint documentul prin care se constat ndeplinirea condiiilor de casare, de aprobare i executare a ei, de consemnare a materialelor rezultate din casare, i ca document de nregistrare n evidena operativ i n contabilitate.

2.2 ORGANIZAREA CONTABILITII ANALITICE A IMOBILIZRILOR CORPORALE Contabilitatea analitic a mijloacelor fixe trebuie astfel organizat nct s asigure individualizarea fiecrui mijloc fix, cunoaterea existenei i micrii lor pe locuri de folosin i a gradului de depreciere pe structura categoriilor de mijloace fixe. Contabilitatea analitic a mijloacelor fixe se poate ine fie folosind Registrul numerelor de inventar i Fia mijlocului fix, fie utiliznd Registrul pentru evidena mijloacelor fixe.

Unitile patrimoniale dispun de mijloace fixe numeroase care se deosebesc ntre ele din punct de vedere al construciei, nsuirilor tehnice, destinaie, gradul de depreciere, etc. de aceea, pentru identificarea cu uurin a fiecrui mijloc i pentru a se asigura controlul lor indiferent de locul de folosin, se atribuie fiecrui obiect de eviden un numr de inventar care se trece n toate documentele care privesc mijlocul fix respectiv. Aceasta se realizeaz cu ajutorul Registrului numerelor de inventar, n care se scrie denumirea fiecrui mijloc fix intrat, caracteristicile de identificare i numrul de inventar ce i se atribuie, n ordinea succesiv a numerelor. Dup nscrierea mijlocului fix intrat n Registrul numerelor de inventar se completeaz Fia mijlocului fix care cuprinde date privind denumirea, numrul de inventar, codul de clasificare, valoare de funciune, amortizarea calculat.

CAPITOLUL 3
OPERATII CONTABILE PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE
Imobilizarile corporale pot intra in ntreprindere prin: -aport in natura la capitalul social -achizitionare de la furnizori interni/externi -constructie in antrepriza sau regie proprie -obtinere cu titlu gratuit, subventie, plus de inventar Imobilizarile corporale sunt contabilizate cu ajutorul conturilor sintetice prin care se delimiteaza structural. Sunt conturi de bilant sau de inventar care, din punct de vedere economic sunt conturi de activ. Se debiteaza cu valoarea imobilizarilor intrate ca aport in natura, achizitionate, realizate pe cont propriu, primite cu titlu gratuit sau constatate ca plus de inventar. In credit se inregistreaza vanzari, lipsuri de inventar, scoateri din functiune. Soldul conturilor este debitor si reprezinta valoarea imobilizarilor corporale existente in societate la un moment dat.

3.1 Operatiuni privind intrarea terenurilor:


a)Terenuri

achizitionate de la terti la pret de cumparare

-achizitionarea terenurilor de la terti: % 2111,,Terenuri 4426,,TVA deductibila -plata furnizorilor de imobilizari prin viramente bancare: 404,,Furnizori de imobilizari = 5121,,Conturi la banci in lei = 404,,Furnizori de imobilizari

b)Terenuri aduse ca aport la capital de catre intreprinzatorii individuali sau de catre asociati la valoarea de aport: 2111,, Terenuri = 456,,Decontari cu asociatii privind capitalul

c)Terenuri primite cu titlu gratuit: 2111,,Terenuri = 131,,Subventii pentru investitii

d)Amenajari de terenuri realizate pe cont propriu la cost de productie: 2112,,Amenajari de terenuri = 722,,Venituri din productia de imobilizari corporale 3.2 Operatiuni privind iesirea terenurilor din gestiunea unitatii: a)Valoarea terenurilor aportate retrase de intreprinzatorul individual sau de asociati: 456,,Decontari cu asociatii privind capitalul b)Cedarea terenurilor ca urmare a vanzarii acestora: -vanzarea in baza facturii: 461,,Debitori diversi = % 7583,,Venituri din cedarea activelor si altor operatii de capital 4427,,TVA colectata -scoaterea din evidenta contabila a terenurilor vandute: 6583,,Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital = 2111,,Terenuri = 2111,,Terenuri

Daca se vand terenuri pentru care unitatea a efectuat investitii privind amenajarile de terenuri, atunci la cedarea acestora se va avea in vedere si amortizarea inregistrata la amenajarile de terenuri,astfel: 2811,,Amorizarea amenajarilor =2112,,Amenajari de terenuri

1.Operatiuni privind intrarea mijloacelor fixe in folosinta permanenta: a) Aportul in mijloace fixe la capitalul societatii comerciale: -subscrierea aportului in mijloace fixe: 456,,Decontari cu asociatii privind capitalul = % 1011,,Capital subscris nevarsat 1043,,Prime de emisiune sau aport -aducerea aportului in mijloace fixe: 212,,Constructii = 456,,Decontari cu asociatii privind capitalul 1011,,Capital subscris nevarsat = 1012,,Capital subscris varsat b)Achizitionarea mijloacelor fixe in baza facturii si a procesului verbal de receptie se reflecta in contabilitate la pretul de achizitie astfel: % 212,,Constructii 4426,,TVA deductibila c)Primirea mijlocului fix cu titlu sau constatate plus cu ocazia inventarierii la valoarea actuala: 212,,Consructii = 131,,Subventii pentru investitii d)Mijloace fixe intrate in patrimoniu ca urmare a terminarii lucrarilor de investitii terminate,receptionate si trecute in categoria mijloacelor fixe: 212,,Constructii = 231,,imobilizari corporale in curs 2. Contabilitatea operatiilor privind iesirea imobilizarilor corporale Imobilizarile corporale pot iesi din patrimoniul intreprinderii prin : - casare, vanzare, lipsuri constatate la inventar, cedari cu titlu gratuit, schimb de active, alte cazuri de forta majora. 1. Iesirea prin casare constituie o modalitate complexa cuprinzand operatii : demolarea, demontarea sau dezmembrarea imobilizarilor corporale, valorificarea = 404,,Furnizori de imobilizari

subansamblelor, ansamblelor, pieselor componente si a materialelor rezultate si scaderea din evidenta contabila a acestor imobilizari corporale. Scoaterea din functiune a imobilizarilor corporale cu valoarea de intrare complet amortizata sau cu valoarea de intrare partial recuperata se face cu aprobarea Consiliului de administratie. Dupa obtinerea acestei aprobari se valorifica componentele rezultate din casare fie prinvanzare, fie prin utilizarea lor la executarea altor imobilizari corporale. Operatiile economico-financiare de scoatere din functiune a imobilizarilor corporale prin casare sunt : 1. Scaderea din evidenta contabila a imobilizarilor corporale: Aceasta se face diferit in functie de valoarea recuperata integral sau partial pe calea amortizarii si se inregistreza pe baza procesului verbal de scoatere din functiune astfel : a) daca valoarea este recuperata intergral pe calea amortizarii 281 = grupa 21 b) daca valoarea de intrare este recuperata partial pe seama amortizarii % = grupa 21 281 6583 valoarea intrata amortizarea cumulata VCN

2.Cheltuieli ocazionate de scoaterea din functiune a imobilizarilor corporale:sunt inregistrate dupa natura elementelor de cheltuieli prin folosirea conturilor din clasa 6. Documentele pe baza carora se inregistreaza aceste cheltuieli sunt : bon de consum stat de plata a salariilor situatia de calcul a contributiei la asigurarile sociale. Clasa 6 = % Clasa 3
Clasa 4

total cheltuieli

3. Valorile materiale rezultate in urma dezmembrarilor: constituie pentru intreprindere venituri si se inregistreaza pe baza bonurilor de intrare astfel : Clasa 3 = 7588 valoarea materialelor recuperate

2. Operatii privind vanzarea mijloacelor fixe:Iesirea imobilizarilor corporale prin vanzarea (licitatie sau negociere directa) se contabilizeaza similar operatiei de scoatere din functiune privind scaderea prin evidenta a imobilizarii vandute, tinand cont de valoarea de inregistrare recuperata integral sau partial pe calea amortizarii.

Un mijloc fix la valoarea de intrare de 50.000lei, amortizat 90%, iar pretul de vanzare este de 60.000lei, TVA 19%. Vanzarea mijlocului fix se evidentiaza in contabilitate asfel: a)Vanzarea in baza facturii: 461,,Debitori diversi = % 7583,,Venituri din cedarea activelor si altor operatii de capital 4427,,TVA colectata b)Scoaterea din inventar a mijlocului fix vandut: % 6583,,Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital 281,,Amortizari privind imobilizarile corporale 3.3 Operatii privind cedarea de mijloace fixe fara plata din diminuarea capitalului social se evidentiaza astfel: 45.000lei = 212,,Cladiri 50.000lei 5.000lei 11.400lei 71.400lei 60.000lei

% 281,,Amortizari privind imobilizarile corporale

2133,,Mijloace de transport

1.000lei 200lei

1012,,Capital subscris varsat

800lei

3.4 Operatii privind mijloacele fixe care fac obiectul participarii in natura la capitalul social al unei societati nou infiintate si care se evidentiaza: % 281,,Amortizari 1.000lei imobilizarile corporale 6641,,Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate 3.000lei = 213,,Echipamente tehnologice privind 4.000lei

261,,Actiuni detinute la entitati afiliate

7641,,Venituri din imobilizari financiare cedate

4.5 Operatiuni privind inchirierea(intrarea si iesirea temporara) a mijloacelor fixe: La chiriasi organizarea contabilitatii mijloacelor fixe luate cu chirie de la terti se realizeaza cu ajutorul contului in afara bilantului 8031,,Mijloace fixe luate cu chirie. In debitul contului se inregistreaza, pe baza contractelor sau proceselor verbale de inchiriere, valoarea de intrare a mijloacelor fixe luate cu chirie. In creditul contului se inregistreaza valoarea acelorasi mijloace fixe restituite in baza proceselor verbale de predare. Soldul contului arata valoarea mijloacelor fixe luate cu chirie la un moment dat. Investitiile efectuate de chirias la mijloacele fixe inchiriate sunt supuse amortizarii,de regula, pe perioada aferenta inchirierii contractului de inchiriere.In acest caz, atat lucrarile de investitii cat si amortizarea acestora se vor reflecta in contabilitatea chiriasului.

3.5 Monografie contabila


Se da urmatoarea situatie a patrimoniului prezentata prin bilantul de deschidere la 01.01.1997:
ACTIV Cheltuieli de constituire Alte imobile necorporale Terenuri Cladiri Masini, utilaje,instalatii Mijloace de transport Imob. corporale in curs de executie Materii prime Materiale consumabile Obiecte de inventar Marfuri Produse finite Clienti Debitori diversi Titluri de plasament (503) Casa in lei Disponibil la banca Avansuri de trezorerie Acreditive Cheltuieli constatate in avans TOTAL ACTIV -suma500 1000 5000 25000 10000 30000 5000 3000 1000 1500 2500 3000 15000 1000 5000 500 48000 500 1500 1000 160000 PASIV Capital social Rezerve Fonduri(112) Subventii pentru investintii Diferente din reevaluare Rezultatul reportat (profit) Privizioane reglementate Provizioane pt. riscuri si cheltuieli Imprumuturi pe termen lung Furnizori Datorii salariale C.A.S. Contr. pers. la asigurarile sociale Fond somaj intreprindere Fond somaj personal Impozit pe salarii Impozit pe profit T.V.A. de plata Venituri constatate in avans TOTAL PASIV -suma35000 15000 8000 5500 3000 5500 1500 3000 10000 5000 15000 12500 1500 2500 500 5000 19000 7000 5500 160000

In cursul exercitiului financiar au loc urmatoarele operatii :

1) Societatea decide majorarea capitalului social prin emisiunea a 15000 de actiuni noi
la valoarea nominala de 1 leu/actiune, valoarea de emisiune fiind de 1.25 lei/actiune. + A 456 + P 1011 + P 1041 456 = % 1011 1041 Decontari cu asociatii privind capitalul D Capital subscris nevarsat C Prime de emisiune sau de aport C 1875 1500 375

2) Intr-o prima etapa actionarii varsa jumatate din valoarea actiunilor subscrisa, aportul
acestora fiind format din: a) un utilaj evaluat la nivelul sumei de 500 b) un numerar depus in contul de disponibil bancar in suma de 437.5 - A 456 + A 2123 + A 5121 % 2123 5121 Decontari cu asociatii privind capitalul C Masini utilaje instalatii D Conturi la banci in lei D 937.5 500 437.5

=456

Regularizarea conturilor de capital: - P 1011 + P 1012 1011 = 1012 Capital subscris nevarsat D Capital subscris varsat C 750

3) Societatea majoreaza capitalul social cu 500 lei reprezentand incorporarea in


masa acestuia a urmatoarelor elemente: a) rezerve 250 b) rezultatul raportat 150 c) diferente din reevaluare 100 Pentru aceasta majorare societatea emite 5000 de actiuni noi la V.N. de 1 leu. + P P P P 1012 106 107 105 Capital subscris varsat C Rezerve D Rezultatul raportat D Diferente din reevaluari D = 1012 500 250 150 100

% 106 107 105

4) Societatea decide diminuarea capitalului social prin rambursarea sumei de 300


(a) inregistrarea diminuarii - P 1012 + P 456 1012 = 456 Capital subscris varsat D Decontari cu asociatii privind capitalul C 300

lei catre asociati, contravaloare ce va fi rambursata prin contul de disponibil bancar.

(b) plata contravalorii acesteia catre asociati - A 5121 - P 456 456 = 5121 Conturi la banci in lei C Decontari cu asociatii privind capitalul D 300

5) Societatea rascumpara de la bursa 2000 de actiuni proprii la un pret de rascumparare


de 1.15 lei/actiune.(val. nom. este de 1 leu/actiune). - A 5121 + A 502 Conturi la banci in lei C Actiuni proprii D

502 = 5121

1.15 x 2000 = 230

6) Se anuleaza actiunile proprii cumparate anterior de la bursa.


- A 502 Actiuni proprii C - P 1012 Capital subscris varsat D + A 6728 Alte cheltuieli exceptionale privind operatiile de capital D Obs. : capitalul social sa diminueaza la valoarea nominala ! % 1012 6728 = 502 230 200 30

7) Se inregistreaza amortizarea imobilizarilor corporale si necorporale aferente


exercitiului in curs dupa cum urmeaza : a) b) c) d) cheltuieli de constituire 10 cladiri 50 masini, utilaje, instalatii 400 mijloace de transport 100

+ + + + +

A P P P P

6811 2801 2811 2813 2815

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor D Amortizare cheltuieli de constituire C Amortizare cladiri C Amortizare masini, utilaje, instalatii C Amortizare mijloace de transport C % 2801 2811 2813 2815 560 10 50 400 100

6811 =

8) Societatea se aprovizioneaza cu urmatoarele tipuri de stocuri:


a) b) c) d) + + + + + + materii prime 500 materiale consumabile 300 marfuri 750 obiecte de inventar 300 A 300 A 301 A 371 A 321 A 4426 P 401 % 300 301 371 321 4426

T.V.A. 22%

Materii prime D Materiale consumabile D Marfuri D Obiecte de inventar D TVA deductibil D Furnizori C 2275 500 300 750 300 407

= 401

9) Se incaseaza prin contul curent contravaloarea creantelor fata de clienti.

+ A 5121 - A 411 5121 = 411

Conturi la banci in lei D Clienti C 1500

10)

Din procesul de productie se obtin produse finite la un cost de productie de 25000000 lei. + A 345 + P 711 345 = 711 Produse finite D Venituri din productia stocata C 250

11)

Ssocietatea vinde marfuri la un pret de vanzare fara TVA de 900 TVA=22% costul de achizitie al marfurilor vandute 650. (a) vanzarea marfurilor + A 411 + P 707 + P 4427 411 = Clienti D Venituri din vanzarea marfurilor C TVA colectat C 1098 900 198

% 707 4427

(b) scoaterea din evidenta sau descarcarea din gestiune a marfurilor vandute -A +A 371 607 Marfuri C Cheltuieli privind marfuri D 650 prin

607 = 371

12)

Societatea achita datoriile fata de bugetul de stat si alte institutii publice contul de disponibil bancar. A 5121 P 4311 P 4312 P 4371 P 4372 P 444 P 441 P 4423 % 4311 4312 4371 4372 444 441 4423 = Conturi la banci in lei C Contributia unitatii la asigurari sociale D Contributia personalului la pensia suplimentara D Contributia unitatii la fondul de somaj D Contributia personalului la fondul de somaj D Impozit pe salariu D Impozit pe profit D TVA de plata D 5121 4800 1250 150 250 50 500 1900 700

13)

Se ridica banii de la banca in vederea platii salariilor nete. - A 5121 + A 5311 Conturi la banci in lei C Casa D

5311 = 5121

1500

14)

Se platesc salariile nete - A 5311 - P 421 421 = 5311 Casa C Personal-remuneratii datorate D 1500

15)

Se incaseaza contravaloarea creantei fata de clienti. + A 5121 - A 411 5121 = 411 Conturi la banci in lei D Clienti C 1098

16)

Se incaseaza prin casierie contravaloarea creantei fata de debitori diversi. + A 5311 - A 461 5311 = 461 Casa D Debitori diversi C 100

17)

Societatea vinde produse finite la un pret de vanzare de 3000 lei, TVA 22%, costul de productie aferent fiind de 2450 lei.

(a) vanzarea + A 411 + P 701 + P 4427 411 = Clienti D Venituri din vanzarea produselor finite C TVA colectat C 3660 3000 66

% 701 4427

(b) scoaterea din evidenta - A 345 - P 711 711 = 345 (c) incasarea creantei + A 5121 - A 411 5121 = 411 Conturi la banci in lei D Clienti C 3660 Produse finite C Venituri din productia stocata D 2450

18)

Se incasaza prin contul curent dobanda aferenta exercitiului in curs in valoare de 2500000 lei. + A 5121 + P 766 5121 = 766 Conturi la banci in lei D Venituri din dobanzi C 250

19)

Se inregistreaza uzura obiectelor de inventar 210 lei. + A 602 + P 322 602 = 322 Cheltuieli privind obiectele de inventar D Uzura obiectelor de inventar C 210

20)

Se varsa si restul de capital social provenit din emisiunea anterioara de actiuni noi (op. 1) sub forma de numerar varsat de disponibil bancar. + A 5121 - A 456 5121 = 456 Conturi la banci in lei D Decontari cu actionarii si asociatii C 937.5

Regularizarea conturilor de capital: - P 1011 + P 1012 1011 = 1012 Capital subscris nevarsat D Capital subscris varsat C 750

21)

Societatea achizitioneaza un utilaj la un cost de achizitie de 1500 lei, cheltuielile de transport si punere in functiune fiind de 200 lei, TVA 22%, DNF 5 ani. + P 404 + A 2123 + A 4426 % 2123 4426 Furnizori de imobilizari C Masini, utilaje, instalatii D TVA deductibil D 2074 1700 374

= 404

22)

Se plateste o penalitate ca urmare a nerespectarii clauzelor contractuale in valoare de 500000 lei prin contul de disponibil bancar. - A 5121 + P 6711 6711 = 5121 Conturi la banci in lei C Cheltuieli exceptionale privind operatii de gestiune D 50

23)

Societatea primeste cu titlu gratuit un mijloc de transport la nivelul sumei de 5000000 lei, apreciidu-se DNF la 5 ani. + A 2125 + P 131 131 = 2125 Mijloace de transport D Subventii pentru investitii C 500

24)
din:

Se inregistreaza rambursarea cotei parti de imprumut pe termen lung formata - rata anuala 100; - dobanda anuala 25. Acestea se efectueaza prin contul de disponibil bancar. - A 5121 - P 162 + A 666 Conturi la banci in lei C Credite bancare pe termen lung si mediu D Datorii legate de participatii D 125

= 5121

162 666

100 25

25)

La sfarsitul exercitiului financiar are loc reevaluarea activelor imobilizate corporal prin majorarea valorilor contabile dupa cum urmeaza: - cladiri cu 1000; - utilaje cu 500; - mijloace de transport cu 300. + + + + A A A P 2121 2123 2125 105 Cladiri D Masini, utilaje, instalatii D Mijloace de transport D Diferente din reevaluare C 1800 1000 500 300

% 2121 2123 2125

= 105

26)

Se inregistreaza avansul salarial aferent exercitiului in curs in valoare de 10000000 lei. (a) ridicarea banilor de la banca - A 5121 Conturi la banci in lei C + A 5311 Casa D prin contul 581 Viramente interne 581 = 5121 5311= 581 (b) plata avansului + A 641 - A 5311 - P 425 425 = 5311 Cheltuieli cu remuneratiile personalului C Casa C Avansuri acordate personalului D 1000 5311 = 5121 1000

27)

Se inregistreaza cheltuielile cu cu salariile aferente exercitiului in curs in valoare de 30000000 lei. + A 641 + P 421 641 = 421 Cheltuieli cu remuneratiile personalului D Personal-remuneratii datorate C 3000

28)

Se inregistreaza CAS=25% si fond somaj=5% apartinand societatii. + P 4311 + A 6451 6451 = 4311 + P 4371 + A 6452 Contributia unitatii la asigurari sociale C Cheltuieli privind contributia unitatii la asigurari sociale D 750 (25% * 3000) Contributia unitatii la fondul de somaj C Cheltuieli privind contributia unitatii la ajutorul de somaj D

6452 = 4371

150 (5% * 3000)

29)

Se inregistreaza + + + + + + P 4312 P 4372 P 444 P 426 P 427 P 425 P 421

retinerile salariale dupa cum urmeaza : pensie suplimentara 3% fond somaj 1% impozit pe salarii 20%(calc) salarii neridicate 100 retineri datorate tertilor 50.

Contributia personalului la pensia suplimentara C Contributia personalului la fondul de somaj C Impozit pe salarii C Drepturi de personal neridicate C Retineri din remuneratii datorate tertilor C Avansuri acordate personalului C Personal-remuneratii datorate D 1870 90 30 600 100 50 1000

421 =

% 4312 4372 444 426 427 425

30)
lei.

Din procesul de productie se obtin produse finite la un cost de productie de 5000

+ A 345 + P 711 345 = 711

Produse finite D Venituri din productia stocata C 5000

31)

Ulterior acestea sunt vandute integral la un pret de vanzare de 7000 lei , TVA=22% . (a) vanzarea produselor + P 701 + A 411 + P 4427 Venituri din vanzarea produselor finite C Clienti D TVA colectat C 8540 7000 1540

411 =

% 701 4427

(b) descarcarea gestiunii - A 345 - P 711 711 = 345 Produse finite C Venituri din productia stocata D 5000

32)

Se regularizeaza fondurile de TVA.

4426 407 781 374 RD 781 RC 781 TSD 781 TSC 781

4427 2398 198 660 1540 RD 2398 RC 2398 TSD 2398 TSC 2398

4427 =

% 4426 4423

2398 781 1617

se plateste la buget

33)

Se inchid conturile de venituri. % 701 711 707 766 = 121 11200 10000 50 900 250

34)

Se inchid conturile de cheltuieli. % 5425 6451 750 6452 150 641 3000 602 210 6711 50 666 20 607 650 6811 560 6728 30 Determinarea rezultatului contabil al exercitiului. 11200 lei 5425 lei = 5775 lei 121 =

35)

36)

Calculul si inregistrarea rezervelor legale.(5% x RC) 5% x 5775 lei = 288.75 lei

37)

Determinarea rezultatului fiscal al exercitiului.(RC-RL) 5775 lei 288.75 = 5486.25

38)

Calculul si inregistrarea impozitului pe profit.(38% x RF) 38% x 5486.25 = 2091.75 + P 441 + A 691 691 = 441 Impozit pe profit C Cheltuieli cu impozitul pe profit D 2091.75

- concomitent se inchide 691 - A 691 - P 121 121 = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit C Profit si pierderi D 2091.75

D TSD 1500 TSC 1500

1012 Capital subscris varsat

39)

Determinarea rezultatului net al exercitiului.(RC-RL-IP) 5775 lei 288.75 2091.75 = 3405.75

40)

Calculul si inregistrarea repartizarilor din profitul net dupa cum urmeaza : - 15% alte rezerve - 10% alte fonduri - 30% dividende cuvenite actionarilor - 15% fond de participare a salariatilor la profit - 30% din profit se reporteaza. + + + + + P P P P P P 121 106 118 457 112 107 % 106 118 457 112 107 Profit si pierderi D Rezerve C Alte fonduri C Dividende de plata C Fond de participare la profit C Rezultat raportat C 3405.75 512225 354.75 1062.25 5122.25 1062.25

121 =

1011- Capital subscris nevarsat C 750 1500 750 RD 1500 RC 1500 Descarcarea sumelor aferente operatiilor anterioare in conturi (teuri): 300 200 RD 500 TSD 500 SFC 5000 3500 (SI) 750 500 750 RC 2000 TSC 5500

D RD TSC SFC 375

375 1041 Prime de emisiune RC 375 TSC 375

C D

100 105 300 Diferente (SI) din reevaluare 1800 RD 100 RC 1800 TSD 100 TSC 2100 SFC 2000

D 250 RD 250 TSD 250 SFC 20560.25

1500(SI) 106 Rezerve 288.75 5103.25 RC 7990.25 TSC 23060.25

150 107 550 Rezultatul (SI) reportat 1064.25 RD 150 RC 1064.25 TSD 150 TSC 1614.25 SFC 1464.25

C D

D RD TSD SFC 13123.25

800 112 (SI) Fondul de participare la profit 5123.25 RC 5123.125 TSC 13123.25

C D RD TSD SFC 354.75

354.75 118 Alte fonduri RC 354.75 TSC 354.75

5425 D 288.75 2091.75 3405.75 RD 11200 TSD 11200

11200 121 Profit si pierdere

C D

RC 11200 TSC 11200

131 550 Subventii (SI) pentru investitii 500 RD - RC 500 TSD - TSC 1050 SFC 1050

D RD TSD SFC 150

150 141 (SI) Provizioane reglementate RC TSC 150

C D

151 Provizioane 300 (SI) pt. riscuri si cheltuieli RD - RC TSD - TSC 300 SFC 300

100 1000 162 (SI) Credite pe temen lung si mediu D 2801 Amortiz. chelt. constituire D 2125 Mijloace dede transport RD D 100 2813 RC - Amortiz. masini instalatii utilaje TSD 100 TSC 1000 SFC 900

D 500 201 Cheltuieli de constituire C (SI)231 Imobilizari corporale in curs DC 2811 Amortizarea cladirilor DC 2815 Amortiz. RD RC - mijloace de transport TSD 50 TSC SFD 50

C C C

(SI) D 100 RD TSD 100

208 Alte imobilizari corporale RC TSC SFD 100

DC (SI) 500 2111 Terenuri RD - RC D 322 301 Uzura Materiale obiectelor consumabile de inventar TSD 500 TSC SFD 500

C C

(SI) 2500 D 1000 RD 1000 TSD 3500

2121 - Cladiri RC TSC SFD 3500

DC (SI) 1000 2123 Masini, utilaje, instalatii 500 500 1700 RD 2700 RC TSD 3700 TSC SFD 3700

(SI) 3000 300 500 RD 800 TSD 3800

RC TSC SFD 3800

(SI) 500 RD TSD 500

RC TSC SFD 500

RD TSD SFC 50 10 RC 10 TSC 10

50 RC 50 TSC 50

RD TSD SFC 10

RD TSD SFC 400

400 RC 400 TSC 400

RD TSD SFC 10

10 RC 10 TSC 10

300 Materii prime (SI) 300 500 RD 500 RC TSD 800 TSC SFD 800

(SI) 100 300 RD 300 TSD 400

RC TSC SFD 400

321 Obiecte de inventar (SI) 150 300 RD 300 RC TSD 4500 TSC SFD 450

C RD TSD SFC 210 210 RC 210 TSC 210

D 427 Retineri din remuneratii dat. tertilor D 425 Avansuri acordate personalului 411 Clienti 401 Furnizori (SI) D 300 345 Produse finite 2500 2450 Contributia pers. la pensia suplim. D 4312 5000 5000 RD 7500 RC 7450 TSD 78000 TSC 7450 SFD 350

DC D DC C C D

371 Marfuri 426 de personal neridicate 421 Drepturi Personal-remuneratii 404 Furnizori dela imobilizari 4311 Contrib. unit asig.datorate sociale 4371 Contr. unitatii la fondul de somaj

C C C C

(SI) 250 750 RD 750 TSD 1000

650 RC 650 TSC 650 SFD 350

RD TSD SFC 2775

500 (SI) 2257 RC 2275 TSC 2775

RD TSD SFC 2074

2074 RC 2074 TSC 2074

(SI) 1500 1098 3660 8540 RD 13298 TSD 14798

1500 1098 3660 8540 RC 14798 TSC 14798

1500 1870 RD 3370 TSD 3370 SFC 1130

1500 (SI) 3000 RC 3000 TSC 4500

100 RD 100 TSD 100

1000 RC 1000 TSC 1000

RD TSD SFC 100

100 RC 100 TSC 100

RD TSD SFC 50

50 RC 50 TSC 50

1250 RD 1250 TSD 1250 SFC 750

1250 (SI) 750 RC 750 TSC 2000

150 RD 150 TSD 150 SFC 90

150 (SI) 90 RC 90 TSC 240

250 RD 250 TSD 250 SFC 150

250 (SI) 150 RC 150 TSC 400

D D D D 50 RD 50 TSD 50 SFC 30

4423 TVA de plata 502 Actiuni proprii 4427 TVA colectat 50(SI) 4372 Contr. pers. la fondul de somaj 30 RC 30 TSC 80

D DC C D DC C

TVA deductibil 472 4426 Venituri inregistrate in avans 444 pe 441 1900 Impozitul Impozitul (SI) pe salarii profit 1900 2091.75 RD 1900 RC 2091.75 TSD 1900 TSC 3991.75 SFC 2091.75

C C C C

456 Decontari cu actionarii si asociatii 700 (SI) 700 1617 RD 700 RC 1617 TSD 700 TSC 2317 SFC 1617 2398 D RD 2398 TSD 2398 198 471 Cheltuieli inregistrate in avans 660 1540 RC 2398 TSC 2398

DC

407 374 RD 781 TSD 781

457 Dividende de plata 781 RC 781 TSC 781

DC

500 RD 500 TSD 500 SFC 600

500 461(SI) Debitori diversi 600 RC 600 TSC 1100

230 RD 230 TSD 230

230 RC 230 TSC 230

RDTSD SFC 550

550 (SI) RC TSC 550

1875 300 RD 2175 TSD 2175

937.5 300 937.5 RC 2175 TSC 2175

RD TSD SFC 10244.25

10244.25 RC 10244.25 TSC 10244.25

(SI) 100 RD TSD 100

(SI) 100 RC TSC SFD 100 RD TSD 100 100 RC 100 TSC 100

D 6451 6728 666 Ch. Alte privind ch. ex.contr. privind privind soc. op. dobanzile la de asig. capital Soc 607 Cheltuieli Cheltuieli privind marfurile (SI) 4800 D Conturi la banci in lei D 691 5121 Cheltuieli cu impozitul pe profit 437.5 300 581 Viramente interne D D 541 Acreditive 1500 230 1098 4800 3660 1500 250 50 937.5 125 8540 1000 RD 16423 RC 8005 TSD 21223 TSC 8005 SFD 13218

602 privind ob. de inventar D C (SI) 6452 6811 6711 Ch. Ch. Despagubiri, privind de expl. priv. amenzi, soc. amort. la penalitati aj. imobiliz somaj 641 Cheltuieli cu remun. personalului D 500 503 contr. Actiuni DC C 701 Venituri din vanzarea prod. fin. C RD - RC DC 542 Avansuri de trezorerie TSD 500 TSC SFD 500

C C C C

(SI) 50 1500 100 1000 RD 2600 TSD 2650

1500 5311 Casa in lei 1000 RC 2500 TSC 2500 SFD 150

(SI) 150 RD TSD 150

RC TSC SFD 150

(SI) 50 RD TSD 50

RC TSC SFD 50

1500 1000 RD 2500 TSD 2500

1500 1000 RC 2500 TSC 2500

210 RD 210 TSD 210

210 RC 210 TSC 210

650 RD 650 TSD 650

650 RC 650 TSC 650

3000 RD 3000 TSD 3000

3000 RC 3000 TSC 3000

750 RD 750 TSD 750

750 RC 750 TSC 750

150 RD 150 TSD 150

150 RC 150 TSC 150

25 RD 25 TSD 20

25 RC 25 TSC 25

50 RD 50 TSD 500

50 RC 50 TSC 50

30 RD 30 TSD 30

30 RC 30 TSC 30

560 RD 560 TSD 560

560 RC 560 TSC 560

20847.75 RD 20847.75 TSD 20847.75

20847.75 RC 20847.75 TSC 20847.75

10000 RD 10000 TSD 10000

3000 70000 RC 10000 TSC 10000

D 900 RD 900 TSD 900

D 766 Venituri din dobanzi C 900 707 Venituri din vanzarea marfurilor DC 2450 711 2500 Venituri din productia stocata 5000 5000 RC 900 50 TSC 900 RD 7500 RC 7500 TSD 7500 TSC 7500

250 RD 250 TSD 250

250 RC 250 TSC 250

Se intocmeste Balanta de verificare:

BALANTA DE VERIFICARE
Simbolul conturilor

la

31

Decembrie

1997
Total sume Sold final Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare 1500 1500 500 5500 5000 375 375 100 2100 2000 250 23060.25 20560 150 1578.25 1424.25 13123.25 13123.25 354.75 3405.75 11200 11200 1050 1050 150 150 30 300 100 1000 900 50 50 100 100 500 500 3500 3500 3700 3700 3800 3800 500 500 10 10 50 50 400 400 100 100 800 800 300 300 450 450 210 210 7800 7450 350 1000 650 350 -

Denumirea conturilor Capital subscris nevarsat Capital subscris varsat Prime de emisiune / aport Diferente din reevaluare Rezerve Rezultat reportat Fond de participare la profit Alte fonduri Profit si pierderi Subventii pentru investitii Provizioane reglementate Provizioane pentru riscuri si cheltuieli Credite bancare pe termen lung si mediu Cheltuieli de constituire Alte imobilizari necorporale Terenuri Cladiri Masini, utilaje, instalatii Mijloace de transport Imobilizari corporale in curs de executie Amortizarea cheltuielilor de constituire Amortizarea cladirilor Amortizare masini, utilaje, instalatii Amortizare mijloace de transport Materii prime Materiale consumabile Obiecte de inventar Uzura obiectelor de inventar Produse finite Marfuri

1011 1012 1041 105 106 107 112 118 121 131 141 151 162 201 208 2111 2121 2123 2125 231 2801 2811 2813 2815 300 301 321 322 345 371

Slod initial Debitoare Creditoare 3500 300 1500 550 800 550 150 300 1000 50 100 500 2500 1000 3000 500 300 150 300 250 -

Rulaj Debitoare Creditoare 1500 1500 500 2000 375 100 1800 250 896.25 150 10208.25 532.15 345.75 11200 11200 500 100 1000 2700 800 10 50 400 100 500 300 300 210 7500 7450 750 650

401 404 411 421 425 426 427 4311 4312 4371 4372 441 4423 4426 4427 444 456 457 461 471 472 502 503 5121 5311 541 542 581 602 607 641 6451 6452 666 6711 6728

Furnizori Furnizori de imobilizari Clienti Personal0remuneratii datorate Avansuri acordate personalului Drepturi de personal neridicate Retineri din remuneratii datorate tertilor Contributia unitatii la asigurarile sociale Contributia personalului la pensia suplimentara Contributia unitatii la fondul de somaj Contributia personalului la fondul de somaj Impozit pe profit TVA de plata TVA deductibil TVA colectat Impozit pe salarii Decontari cu actionarii Dividende de plata Debitori diversi Cheltuieli inregistrate in avans Venituri inregistrate in avans Actiuni proprii Actiuni Conturi la banci in lei Casa in lei Acreditive Avansuri de trezorerie Viramente interne Cheltuieli privind obiectele de inventar Cheltuieli privind marfurile Cheltuieli cu remuneratia personalului Cheltuieli privind contributia CAS Cheltuieli privind contributia la fondul de somaj Cheltuieli privind dobanzi Amenzi, penalitati Alte cheltuieli ex. privind operatiile de capital

1500 100 100 500 4800 50 150 50 -

500 1500 1250 150 250 50 1900 700 500 550 -

13298 3370 1000 1250 150 250 50 1900 700 781 2398 500 2175 230 16423 2600 2500 210 650 3000 750 150 25 50 30

2237 2074 14798 3000 1000 100 50 750 90 150 30 20844.75 1617 781 2398 600 2175 10208.25 100 230 8000 2500 2500 210 650 3000 750 150 25 50 30

14798 3370 1000 1250 150 250 50 1900 700 781 2398 500 2175 100 100 230 500 21223 2650 150 50 2500 210 650 3000 750 150 25 50 30

2737 2074 14798 4500 1000 100 50 2000 240 400 80 3988.75 2317 781 2398 1100 2175 1208.25 100 550 230 8000 2500 2500 210 650 3000 750 150 25 50 30

100 500 13223 150 150 50 -

2737 2074 1130 100 50 750 90 150 30 2844.75 1617 600 1208.25 550 -

6811 691 701 707 711 766

Cheltuieli de exploatare privind amort. imobiliz. Cheltuieli cu impozitul pe profit Venituri din vanzarea produselor finite Venituri din vanzarea marfurilor Venituri din productia stocata Venituri din dobanzi TOTAL

16000

16000

560 20847.75 10000 900 750 250 103391.75

560 20847.75 10000 900 750 250 103391.75

560 20847.75 10000 900 750 250 119391.75

560 2847.75 10000 900 750 250 119391.75

28668

28668

Bilantul contabil la 01 ianuarie 1998


ACTIV Cheltuieli de constituire Alte imobile necorporale Terenuri Cladiri Masini, utilaje,instalatii Mijloace de transport Imob. corp. in curs de executie Materii prime Materiale consumabile Obiecte de inventar Marfuri Produse finite Titluri de plasament (503) Casa in lei Disponibil la banca Avansuri de trezorerie Acreditive Cheltuieli constatate in avans -suma400000 1000000 5000000 34500000 33000000 37000000 5000000 8000000 4000000 2400000 3500000 3500000 5000000 1500000 132180000 500000 1500000 1000000 PASIV Capital social Prime de emisiune sau aport Rezerve Fonduri de partic. la profit Alte fonduri Subventii pentru investintii Diferente din reevaluare Rezultatul reportat (profit) Privizioane reglementate Provizioane pt. riscuri si cheltuieli Imprumuturi pe termen lung Furnizori de imobilizari Furnizori Datorii salariale Datorii fata de terti Dividende de plata C.A.S. Contrib. pers la asigurari sociale Fond somaj intreprindere Fond somaj personal Impozitul pe salarii Impozitul pe profit TVA de plata Venituri constatate in avans TOTAL PASIV -suma50000000 3750000 20489712,5 13102212,5 3401475 10500000 20000000 14204425 1500000 3000000 900000 20740000 27570000 12300000 500000 10204425 7500000 900000 1500000 300000 6000000 20847750 16170000 5500000 278980000

TOTAL ACTIV

278980000

CONCLUZIE
Contabilitatea Imobilizarilor

Imobilizarile sunt bunuri economice, parte a activului patrimonial, care sunt destinate sa serveasca o perioada indelungata in activitatea intreprinderii (mai multi ani), ele participand la mai multe cicluri de exploatare, iar valoarea lor se recupereaza treptat pe calea amortizarii, adica prin includerea unor cote-parti in costul activitatii la care participa. Imobilizarile sunt detinute de intreprindere pentru a fi utilizate in procesul de productie sau furnizarea de bunuri sau servicii, pentru a fi inchiriate altora, sau in scopuri administrative. Ele sunt recunoscute daca au potentialul de a aduce beneficii economice in timpul duratei de folosinta si daca au un cost sau o valoare stabilita in mod credibil. Pe parcursul utilizarii lor, imobilizarile consuma parti din valoarea lor ce se transmit sub forma de cheltuieli in costul noilor bunuri obtinute care, la randul lor, contin in costul lor beneficii economice viitoare pe care intreprinderea trebuie sa le recupereze de la clienti sub forma de venituri. Deci, recuperarea valorica a partii din activele imobilizate consumate in activitatea intreprinderii, prin includerea in cheltuieli, poarta denumirea de amortizare. Evaluarea imobilizarilor corporale si a celor necorporale se realizeaza diferit pe fiecare element in parte, in patru momente: la intrarea imobilizarilor in intreprindere la inventariere la data inchiderii exercitiului financiar

la iesirea imobolizarilor din intreprindere.

Evaluarea in momentul intrarii, respectiv in momentul primei recunoasteri in contabilitate se face la: 1) Costul de achizitie este folosit la evaluarea imobilizarilor in momentul cumpararii lor si se formeaza din: pretul de cumparare care este consemnat in factura + taxele nerecuperabile (taxe vamale, accize etc.) + cheltuieli de transport + cheltuieli de montaj si punere in functiune. 2) Valoarea de utilitate apare/se foloseste la evaluarea imobilizarilor primite prin donatii (cu titlu gratuit) si a celor aduse ca aport in natura la societate. La stabilirea acestei valori se tine seama de pretul de piata, de utilitatea bunului pentru intreprindere. 3) Valoarea justa reprezinta suma la care un activ poate fi schimbat de bunavoie intre doua parti aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii in care pretul este determinat obiectiv. 4) Costul de productie este utilizat pentru evaluarea imobilizarilor produse sau construite in cadrul intreprinderii si se formeaza din: costul de achizitie al materiilor prime si materialelor consumabile utilizate + costurile inregistrate de intreprindere considerate direct atribuite acelui bun. In plus, costul de productie mai poate cuprinde: o pondere rezonabila din costurile inregistrate de intreprindere, considerate costuri indirecte atribuite producerii acelui bun. In lucrarea ,,Bazele contabilitatii din 1980, profesorul D. Rusu defineste obiectivul contabilitatii ca fiind ansamblul miscarilor de valori, exprimabile in bani, dintru-un perimetru de mica sau de mare intindere(regie autonoma, societate comerciala, institutie publica, societate bancara) precum si raporturile economocojuridice in care unitatea patrimoniala este parte si care genereaza decontari banesti,calculele contabilitatii reflecta deodata miscarea si transformarea mijloacelor precum si resursele in ordinea lor de formare si dupa destinatia lor in procesul de productie.Aceasta este in prezent conceptia scolii iesene de contabilitate.

BIBLIOGRAFIE

1.Galiceanu, Bogdanoiu, C., Contabilitate financiara conforma cu direcive europene,Editura FRM, Bucuresti 2007. 2.Galiceanu, M., Hobeanu L., Contabilitate financiara, Editura Universitara 2006. 3.Ilincuta, Lucian-Dorel, Contabilitatea financiara a entitatilor economice, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti 2006. 4.Coman, Florin, Contabilitate financiara, Editura Fundatiei Romania de Maine,Bucuresti 2006. 5.Ristea, Mihai si colaboratorii Contabilitatea financiara a intreprinderii, Editura Universitara Bucuresti 2007. 6.Feleaga Niculae, Feleaga Malciu, Liliana, Contabilitate financiara o abordare europeana si internationala, vol. I si II, Editura Infomega, Bucuresti 2006. 7.M.F.P. Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr.1752/2006, pentru abordarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, M. OF. nr.1080 bis din 30 noiembrie 2007.