Sunteți pe pagina 1din 9

DOCTRINA SI DEONTOLOGIE PROFESIONALA SUPORT CURS

Tematica : CODUL ETIC NATIONAL APLICABILITATEA IN ACTIVITATEA DE EXPERTIZA CONTABILA Baza legala : OG 65/1994 republicata ROF CECCAR
1. Care este logo-ul CECCAR i ce contine sigla CECCAR? Logo-ul CECCAR: tiin, Independen, Moralitate Sigla CECCAR este compusa din: 0 carte-registru, simboliznd insemnul profesiei; Un caduceu toiagul de crainic al zeului Hermes, avnd ca insenm divin doi serpi incolaciti, pretuit in Grecia antic, ca avnd valoare de simbol diplomatic; emblema Corpului simbolizeaza rolul de crainic al profesionistului contabil, pe care il are atunci cnd red imaginea fidela, corecta si completa a patrimoniului contabilizat sau expertizat; deviza tiin, Independen, Moralitate atribute esentiale ale exercitarii profesiei. 2. Cum comentati sintagma Stiin, independen , moralitate inscrisa pe sigla (logo-ul ) CECCAR ? Cerinte etice ale profesionistilor : Conform Codului etic , se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltarii acestor calitati si indeosebi : a) sa isi dezvolte necontenit cultura ( profesionala si generala pentru intarirea discenamantului); b) sa acorde atentie si timp necesar fiecarei tranzactii si situatii examinate pentru formarea unei opinii , inainte de a face propuneri; c) s isi exprime opinia si sa se pronunte cu sinceritate , fara ocolisuri, ipotezele si concluziile formulate; d) sa nu dea ocazia de a se afla in situatia de a nu putea s ii exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ingradirii indatoririlor sale; e) s considere c independenta sa trebuie s isi gaseasc manifestarea deplina in exercitarea profesiei, s protejeze profesia prin respectarea normelor , regulilor si dispozitiilor stabilite de Corp. Expertiza contabila Una dintre activitatile de baza ale expertilor contabili , defasurata pe parcursul a peste 80 de ani de existenta a profesiei contabile din Romania , o constituie efectuarea expertizelor contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoanele fizice si juridice . Expertizele dispuse de organele judiciare se incadreaza in denumirea expertize contabile judiciare solicitate in diferite cauze civile, penale, drept al muncii , expertize

DOCTRINA SI DEONTOLOGIE PROFESIONALA de gestiune sau financiar contabile , iar expertizele solicitate de alte persoane fizice sau juridice se numesc expertize contabile extrajudiciare : sau amiabile, la cerere . Etimologic cuvantul expertiza vine de la latinescul expertus priceput , adic lucrarea unei persoane pricepute, experimentate, specializate. Expertiza reprezinta un concept care se deosebeste de audit, control, de revizie sau verificare, intrucat contine in sine ideea de exprimare liber a punctului de vedere al expertului , in ceea ce priveste obiectivele sau faptele asupra carora s-a efectuat expertiza. Expertiza este prin excelen o lucrare personal si critic , ce cuprinde nu numai rezultatul examinarii faptelor din punct de vedere al exactitatii formale si materiale , dar si a parerii expertului asupra cauzelor si efectelor in legatura cu obiectul supus cercetarii sale. Reglementarea profesionala a acestei activitati este materializata in Norma si comentariile misiunilor privind expertizele contabile nr.35 , elaborat de CECCAR. Expertiza contabila este un mijloc de prob utilizat in rezolvarea unor cauze care necesit cunostinte de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil. Este o activitate componenta a profesiei contabile ce poate fi efectuat numai de persoanele care au dobandit calitatea de expert contabil in conditiile legii, fiind inscrise in Tabloul expertilor contabili cu viza la zi.

Intrebari, Carte STUDII CAZ 2010 1/ 635 . Care sunt tipurile de reglementari cu privire la expertize ? Exista reglementari legale, reglementari profesionale si reglementari procedurale . 3/635 . Sediul reglementarilor profesionale a) Regulamentul de organizare si functionare a CECCAR la pct.112 lit e), stipuleaz ca expertii contabili, n exercitarea profesiei, pot efectua expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, cum ar fi: - expertize amiabile (la cerere) - expertize contabil-financiare - arbitraje n cauze civile - expertize de gestiune b) Norma profesionala CECCAR nr. 35 privind expertizele contabile, care stipuleaz ca acestea pot fi efectuate numai de ctre persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil n conditiile legii, fiind nscrise, cu viza la zi, n partea activa a Tabloului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romnia (CECCAR). Standardul profesional nr.35 privind misiunile de expertiza contabila cuprinde : - Cadrul de referinta al misiunilor de expertiza contabila - Normele de comportament specifice misiunilor - Normele de lucru specifice - Normele de raport - Model de contract privind efectuarea expertiyelor - Modele de rapoarte de expertiza judiciara si extrajudiciara

DOCTRINA SI DEONTOLOGIE PROFESIONALA

5/ 635 . Enumerati normele de comportament profesional : 3511 . Independenta expertului contabil 3512 Competenta expertului contabil 3513 Calitatea expertizelor contabile 3514 Sectretul profesional si confidentialitatea 3515 Acceptarea expertizelor contabile 3516 Resposabilitatea efectuarii expertizelor contabile 7/635. Comentati conceptul independenta expertului contabil specific misiunii de expertiza contabila Norma. Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre expertii contabili nscrisi n Tabloul Corpului. Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize contabile este obligat s fie independent fat de prtile interesate n expertiz, evitnd orice situatie care ar presupune o lips de independent sau o constrngere care ar putea s-i impieteze integritatea si obiectivitatea. - Expertizele contabile efectuate de expertii contabili care nu ntrunesc conditiile pentru a fi nscrisi ca membri ai Corpului cad sub incidenta sanctiunilor privind exercitarea unei profesii fr autorizatie. - Independenta expertului contabil trebuie s fie absolut n cazul expertilor contabili numiti din oficiu de ctre organele n drept si relativ n cazul expertilor contabili recomandati de prti sau solicitati n efectuarea de expertize contabile extrajudiciare. - Independenta absolut a expertului contabil numit de ctre organele n drept deriv din obligatia acestuia de a tine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abtinere si recuzare prevzute de Codul de procedur civil si alte reglementri procedurale speciale, care sunt aceleasi cu cele privind judectorii. - Independena expertului contabil este afectat grav n eventualitatea tuturor situatiilor ce presupun incompatibilitati si amenintari la adresa independentei iar acesta trebuie aduc, n scris, la cunostinta organului care i-a numit, imediat dup numire. - Expertul contabil, la primirea oricrei lucrri de expertiz, va completa o Declaraie de independen care va nsoti lucrarea depus pentru auditul de calitate la Corp. Conceptul de INDEPENDENTA - CEL MAI IMPORTANT PRINCIPIU CAND ESTE VORBA DE SERVICII LIBERE PE PIATA ESTE: INDEPENDENTA - presupune ca profesionistul contabil satisface concomitent cele doua componente fundamentale ale conceptului de independenta si anume : - independenta de spirit ( sau in gandire) care constituie independenta de drept consta in acea stare a profesionsitului contabil potrivit careia in gandirea lui , acesta considera ca poate indeplini o misiune in conditii de integritate si cu obiectivitatea necesara; - independenta in aparenta sau independenta comportamentala , independenta de fapt, presupune ca o persoana bine informata dar si bine intentionata nu gaseste nici un motiv de natura comportamentala , care sa o determine sa puna la indoiala integritatea si obiectivitatea profesionsitului contabil.

DOCTRINA SI DEONTOLOGIE PROFESIONALA MODURI DE ABORDARE ALE INDEPENDENTEI : - 3 FORME independenta absoluta independenta relativa independenta restrictiva

15. Care sunt principiile deontologice pe care trebuie sa le respecte expertul contabil in activitatea sa de efectuare a expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare ? Conform prevederilor Codului etic national al profesionistilor contabili si a standardului profesional nr.35 ce cuprinde normele de comportament profesional specific misiunilor privind expertizele contabile , expertul contabil trebuie sa respecte urmatoarele principia fundamentale : 1. Independenta expertul contabil solicitat in efectuarea unei expertize contabile este obligat sa fie independent fata de partile interesate in expertiza , evitand orice situatie care ar presupune o lipsa de independent sau o constrangere care ar putea sa ii impiedice integritatea si obiectivitatea . 2. Integritatea 3. Obiectivitatea 4. Competenta profesionala 5. Profesionalismul - Calitatea lucrarilor 6. Secretul profesional si confidentialitatea 7. Respectarea normelor profesionale si a reglementarilor cu privire la acceptarea si responsabilitatea efectuarii expertiyelor contabile . In concluzie, toate principiile etice fundamentale cuprinse in structura Codului etic. 10/635. Comentati conceptul competenta expertului contabil specific misiunii de expertiza contabila Norma: Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este reglementat. Competenta presupune detinerea de ctre expertul contabil a cunostintelor necesare domeniului la care se refer expertiza contabil. El trebuie s se supun regulilor Corpului privind formarea continu, actualizarea si testarea permanent a cunostinelor pe care le posed. Comentarii : expertul contabil solicitat n efectuarea expertizelor contabile trebuie s posede cunostine solide si actualizate n domeniul economic, n general, si mai ales n domeniul financiar-contabil Membrul trebuie sa se supuna supune regulilor stabilite de Corp cu privire la pregtirea individual continua si la testarea cunostintelor accumulate 8/635. Comentati conceptul calitatea expertizelor contabile specific misiunii de expertiza contabila Norma : Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat si pe care le-a acceptat , cu constiinciozitate, devotament, corectitudine si imparialitate; pentru asigurarea n interes public c aceste cerinte sunt ndeplinite, expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit reglementrilor Corpului. Expertizele contabile trebuie s fie utile celor care le-au solicitat.

DOCTRINA SI DEONTOLOGIE PROFESIONALA Comentariu: - expertul contabil trebuie s foloseasc metode specifice stiintei contabilitii. - Concluziile expertului contabil trebuie s fie fundamentate numai pe baza de documente. - expertul contabil este un tert n proces, care prin calitatea lui procesual contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele de drept asadar Raportul de expertiz contabil judiciar are caracter de prob stiinific - Nedocumentarea si nefundamentarea stiintific a rapoartelor de expertiz contabil judiciar pot fi si sunt, adesea, sanctionate de organelle de drept care leau dispus cu nlocuirea expertului contabil si dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeasi cauz s-a dispus o nou expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fat de prima din cauza utilizrii altor criterii si metode de investigatie, organul n drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consider mai fundamentat sub aspect stiintific, respective - de mai bun calitate. - Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit Regulamentului privind auditul de calitate al serviciilor contabile prestate de membrii Corpului, inclusiv cele extrajudiciare !!! 11/635. Comentati conceptul secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil specific misiunii de expertiza contabila 12/635 Norma : Expertul contabil trebuie s respecte secretul si caracterul confidential al informatiilor la care a avut acces si de care a luat cunostint cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se abtin de la divulgarea lor ctre terti, cu exceptia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligatia legal sau profesional s fac o astfel de divulgare. Comentariu : Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei prti nu trebuie s prezinte mai mult dect se cere. El trebuie s invoce n raportul su de expertiz contabil judiciar numai acele evenimente si tranzactii probate cu documente justificative si/sau evidentieri contabile care au o legtur cauzal cu obiectivul (ntrebarea) care i-a fost fixat() de organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar. - Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei prti ntr-o cauz justitiar trebuie s se abtin de la divulgarea continutului raportului de expertiz contabil judiciar si a concluziilor sale direct prilor implicate - Expertul contabil trebuie s depun raportul su, auditat calitativ, la organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar, de unde cei interesati l pot consulta n condiiile legii. - Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea , trebuie s se abtin de la contactarea prilor implicate n actul justitiar, n afara procedurilor prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la fata locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prtilor cu confirmare de primire, artndu-li-se zilele si orele cnd ncep si se continu lucrrile expertizei contabile. n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpatii numai cu ncuviinarea si n conditiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instanta de judecat. n toate cazurile, informatiile si explicatiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prtile implicate n actul justitiar trebuie s rmn confidentiale.

DOCTRINA SI DEONTOLOGIE PROFESIONALA 6/635. Comentati conceptul acceptarea expertizelor contabile specific misiunii de expertiza contabila Norma. Solicitrile adresate expertilor contabili privind efectuareade expertize contabile nu pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice. Totusi, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie s isi analizeze posibilitatea de a ndeplini misiunea tinnd seama n special de regulile de independent si competent. Comentarii : Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive etnice, religioase, politice sau de alt natur - Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeasi cauz, calitatea de martor avnd ntietate - Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form el, sotul (sotia) sau vreo rud apropiat n solutionarea cauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil s fie subiectiv

9/ 635. Comentati conceptul responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile specific misiunii de expertiza contabila Norma: Expertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil. Responsabilitatea expertizelor contabile judiciare este ntrit prin jurmnt, iar a celor extrajudiciare, prin contract. 45. Procedura de inscriere a expertilor contabili in listele expertilor contabili pe specializari - Anual expertii contabili depun fisa de optiuni pt activitatea de expertiza la filiala pana la data de 15 februarie 2010 pentru anul in curs - Pentru includerea in lista expertii contabili trebuie sa fi indeplinit conditiile de acordare a vizei anuale - Sa frecventeze cursurile de pregatire profesionala anuala continua ce ofera mentinerea competentelor profesionale dobandite - Sa nu fi fost sanctionat sau sa fi fost obiectul vreunei cercetari disciplinare 46. Calitati esentiale ale expertilor contabili stiinta, competenta si constiinta; independenta de spirit si dezinteres material; moralitate, probitate si demnitate.

47. Care sunt persoanele care pot efectua expertize contabile - persoanele care au dobandit calitatea de expert contabil in conditiile og 65/1994 si sunt inscrise in Tabloul Corpului , avand viza de exercitare a profesiei la zi. 57. Raspunderea disciplinara a expertului contabil in desfasurarea activitatii profesionale Art. 16 din og 65/1994 prevede : Experii contabili i contabilii autorizai rspund, n exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil i penal, dup caz, potrivit legii.

DOCTRINA SI DEONTOLOGIE PROFESIONALA Limitele rspunderii civile a experilor contabili i contabililor autorizai se stabilesc prin contractele de prestri de servicii ncheiate n condiiile legii, n funcie de uzanele interne i internaionale ale profesiei contabile. Efectuarea lucrrilor privind expertiza contabila judiciara nu poate fi delegata de ctre expertii contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor, asistentilor sau colaboratorilor lor. In cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistentilor sau colaboratorilor si, pastrndu-si rspunderea finala asupra continutului si concluziilor raportului de expertiza contabila extrajudiciar. 58. Enumerati cel putin 10 fapte care constituie abatere disciplinara si sunt sanctionate de Comisile de disciplina. Principalele fapte care constituie abateri disciplinare ale unui membru al Corpului sunt:

1. comportamentul necuviincios fa\` de membrii Corpului, de reprezentantul MFP sau de al\i participan\i la reuniunile de lucru ale organelor de conducere ]i control ale Corpului; 2. absen\a nemotivat` de la [ntrunirea Adun`rii generale a filialei sau de la Conferin\a Na\ional`; 3. nerespectarea dispozi\iilor Codului privind conduita etic` ]i profesional` a exper\ilor contabili ]i contabililor autoriza\i din Romania referitoare la publicitate; 4. absen\a nejustificat` de la cursurile de preg`tire ]i perfec\ionare reglementate prin normele emise de Corp; 5. prestarea de servicii de contabilitate f`r` contract scris [ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract [n care nu a fost [nscris` calitatea profesional` a celui care [l [ncheie : expert contabil, contabil autorizat ; 6. nerespectarea obliga\iilor de p`strare a secretului profesional ; 7. nedeclarea sau declarea par\ial` a veniturilor, [n scopul sustragerii de la plata cotiza\iei stabilite de Regulament ; 8. fapta membrului Corpului de a nu depune, [n termenul stabilit, la filiala de care apar\ine, fi]a pentru persoane fizice sau juridice ( pentru persoanele juridice r`spunderea incumb` pre]edintelui Consiliului de administra\ie sau administratorului, dup` caz) ; 9. [nc`lcarea dispozi\iilor privind exercitarea profesiei ] i r`spunderea disciplinar`, administrativ`, civil` sau penal`, potrivit legii ]i Regulamentului ; 10. refuzul de a pune la dispozi\ia organelor de control ale Corpului documentele privind activitatea profesional` ;
7

DOCTRINA SI DEONTOLOGIE PROFESIONALA

11. declara\ii neconforme realit`\ii [n rela\iile cu Corpul sau cu ter\ii, cu producerea de consecin\e juridice, precum ]i orice alte [nc`lc`ri ale conduitei etice ]i profesionale.

59. Enumerati faptele care se sanctioneaza interdictia/suspendarea dreptului de exercitare a profesiei.

cu

Abaterile disciplinare ale membrilor care se sanctioneaz cu suspendare (de la 3 la 12 luni) sunt: 1. absenta nemotivata de la doua sedinte consecutive ale AG ale filialei sau ale Conferintei Nationale, 2. Neplata cotizatiei anuale si/sau a celorlalte termene stabilite de Regulament, pe durata unui an calendaristic, 3. Nerespectarea normelor privind ap rarea si pstrarea secretului profesional Abaterile disciplinare ale membrilor care se sanctioneaz cu interzicere a dreptului de a exercita profesia contabila sunt: 1. Absenta nemotivata de la 3 reuniuni consecutive ale AG ale filialei sau ale CN; 2. Publicitatea fr respectarea prevederilor Codului privind conduita etica si profesionala a experilor contabili si a contabililor autorizati din Romnia; 3. Neplata cotizatiei anuale si a celorlalte obligatii b nesti aferente unui an calendaristic; 4. Condamnarea membrului Corpului pentru svrsirea unei fapte penale care, potrivit legii, interzice dreptul de gestiune si de administrare a societtii comerciale de profil; 5. Executarea unei pedepse privative de libertate pentru svrsirea unei fapte care nu interzice dreptul de gestiune si de administrare a societtii comerciale de profil; 6. Neplata la buget, in termenul si in cuantumul prev zut de lege, a impozitelor cuvenite statului asupra onorariilor incasate de ctre persoane fizice; 7. Inclcarea normelor de lucru privind exercitarea profesiei; 8. Refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale Corpului documentele privind activitatea profesionala; 9. Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr viza anuala pentru exercitarea profesiei legal constituite.
8

DOCTRINA SI DEONTOLOGIE PROFESIONALA