Sunteți pe pagina 1din 6

Analiza i funcionarea conturilor de cheltuieli, venituri i rezultate Conturile de rezultate evideniaz cheltuielile i veniturile angajate de activitatea desfurat de ctre

entitatea patrimonial. Cheltuielile caracterizeaz n expresie valoric utilizarea de resurse sau bogie n cadrul activitilor desfurate. Ele reprezint elemente de activ n devenire sau repartizabile asupra situaiei nete, de aceea conturile utilizate pentru evidena lor au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu cheltuielile efectuate n cursul perioadei i se crediteaz la nchiderea perioadei (lun, an) cu repartizarea cheltuielilor asupra rezultatului exerciiului. Conturile se nchid n urma repartizrii cheltuielilor, deci nu prezint sold. Veniturile definesc n expresie valoric obinerea i realizarea de bogie sau resurse prin activitate proprie sau prin finanare din afar. Prin funcia contabil sunt conturi de pasiv. Se crediteaz cu veniturile obinute i cele realizate n cursul perioadei i se debiteaz cu ncorporarea veniturilor n rezultate. Nu prezint sold. Componena conturilor de cheltuieli i venituri se difereniaz n raport de criteriul adoptat pentru clasificarea cheltuielilor i veniturilor, implicit construirea contului 121 Profit i pierdere. n acest scop au fost adoptate dou criterii de clasificare: criteriul naturii i criteriul destinaiei cheltuielilor i veniturilor. n ara noastr criteriul de clasificare este cel al naturii sau felului cheltuielilor i veniturilor. n mod corespunztor, cheltuielile se delimiteaz n raport de felul resurselor sau bogiei (exemplu: materii prime, materiale consumabile, remuneraii, amortizare, impozite i taxe, dobnzi pltite etc.). n ceea ce privete veniturile, acestea sunt delimitate n raport de felul rezultatelor obinute sau realizate (exemplu: vnzri de produse, vnzri de mrfuri, producie stocat, producie de imobilizri, dobnzi primite, dividende primite etc.). Cheltuielile i veniturile, potrivit criteriului naturii sunt grupate n patru categorii, implicit conturi: cheltuieli i venituri privind activitatea de exploatare (producie i comercial) cheltuieli i venituri privind activitatea financiar (plasamente n scopul obinerii de dividende, dobnzi etc.) cheltuieli i venituri privind activitatea excepional (cedri de active, amenzi i penaliti, calamiti etc.) cheltuieli i venituri privind amortizrile i provizioanele Exemplu: n anul N ntreprinderea ALFA S.A. a efectuat urmtoarele cheltuieli: Cumprri de stocuri de materii prime 5.000 lei, TVA 24% Consumuri de materii prime n procesul de fabricaie 4.800 lei Salarii datorate personalului 10.000 lei Amortizarea mijloacelor fixe 2.000 lei Dobnzi pltite 1.000 lei Din procesul de producie au rezultat produse finite n valoare de 16.000 lei cost de producie Din stocurile fabricate s-au vndut produse n valoare de 12.000 lei cost de producie i 15.000 lei pre de vnzare, TVA 24%. 1. Natura operaiei: Cumprri de stocuri de materii prime crete valoarea materiilor prime aflate n stoc crete datoria fa de furnizor (+P) (+A) se constat TVA deductibil (+A)

301 Materii prime 4426 TVA deductibil D Formula contabil: 6.200 lei % 5.000 lei 301 Materii prime 1.200 lei 4426 TVA deductibil 2. Natura operaiei: Consum de materii prime cresc cheltuielile cu materiile prime (+A) 601 Cheltuieli cu materiile prime D Formula contabil: 4.800 lei 601 Cheltuieli cu materiile prime

401 Furnizori C = 401 Furnizori 6.200,00 lei scade valoarea stocului de materii prime (-A) 301 Materii prime C = 301 Materii prime 4.800 lei

3. Natura operaiei: Cheltuieli cu remuneraiile personalului cresc cheltuielile cu remuneraiile personalului crete obligaia fa de personal pentru salariile datorate (+A) (+P) 641 Cheltuieli cu salariile personalului D Formula contabil: 10.000 lei 641 Cheltuieli cu remuneraiile personalului 421 Personal-remuneraii datorate C = 421 Personal-remuneraii datorate 10.000 lei

4. Natura operaiei: nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea mijloacelor fixe cresc cheltuielile cu amortizarea mijloacelor crete amortizarea ca surs de finanare fixe (+A) (+P) 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele D Formula contabil: 2.000 lei 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele 281 Amortizri privind imobilizrile corporale C = 281 Amortizri privind imobilizrile corporale 2.000 lei

5. Natura operaiei: nregistrarea cheltuielilor cu dobnzile pltite cresc cheltuielile cu dobnzile scade disponibilul din contul de la banc (+A) (-A)

666 Cheltuieli privind dobnzile D Formula contabil: 1.000 lei 666 Cheltuieli privind dobnzile =

512 Conturi curente la bnci C 512 Conturi curente la bnci 1.000 lei

6. Natura operaiei: nregistrarea obinerii de produse finite din procesul de producie (stocarea produciei) crete valoarea stocului de produse finite se constat venitul sub forma produciei stocate (+A) (+P) 345 Produse finite D Formula contabil: 16.000 lei 345 Produse finite = 711 Venituri din producia stocat C 711 Venituri din producia stocat 16.000 lei

7. Natura operaiei: Vnzarea de produse finite a) Consemnarea venitului realizat prin vnzarea produselor finite se constituie creana asupra clientului (+A) se constat venitul din vnzarea produselor finite (+P) se constat TVA colectat (+P) 411 Clieni D Formula contabil: 411 Clieni 18.600,00 lei b) Destocarea produciei fabricate se micoreaz venitul sub forma produciei stocate (-P) 711 Venituri din producia stocat D Formula contabil: 12.000 lei 711 Venituri din producia stocat = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 18.600 lei 15.000 lei 3.600lei 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat C

scade valoarea stocului de produse finite (-A) 345 Produse finite C = 345 Produse finite 12.000 lei

8. nchiderea conturilor de cheltuieli, prin preluarea cheltuielilor de ctre contul 121 Profit i pierdere. Formula contabil: 17.800 lei 121 Profit i pierdere = % 17.800 lei

601 Cheltuieli cu materii prime 641 Cheltuieli cu salariile personalului 666 Cheltuieli privind dobnzile 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele

4.800 lei 10.000 lei 1.000 lei 2.000 lei

9. nchiderea conturilor de venituri sau ncorporarea veniturilor n rezultat (folosind contul 121 Profit i pierdere) Formula contabil: 19.000 lei % = 121 Profit i pierdere 19.000 lei 15.000 lei 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4.000 lei 711 Venituri din producia stocat 10. Determinarea i nregistrarea rezultatului contabil nainte de impozitare n acest scop se calculeaz soldul final creditor sau debitor, dup caz, al contului 121 Profit i pierdere. Dac soldul final obinut este creditor, atunci rezultatul contabil nainte de impozitare mbrac forma de profit brut, iar dac soldul final obinut este debitor, atunci rezultatul contabil nainte de impozitare reprezint pierderea brut. n exemplul dat, contul 121 Profit i pierdere prezint un sold final creditor de 1.200 lei (19.000 lei venituri totale 17.800 lei cheltuieli totale) ce reprezint profitul brut nainte de impozitare. 11. Impozitarea profitului Pentru impozitarea profitului se efectueaz operaia de trecere de la rezultatul contabil la rezultatul fiscal. Aceast operaie mai este denumit i pasajul contabil ntre rezultatul contabil i rezultatul fiscal. Formula pasajului se prezint astfel: Rezultat = Rezultat contabil + Reintegrrile fiscale - Deducerile fiscale fiscal nainte de impozitare Reintegrrile fiscale sunt cheltuieli nedeductibile fiscal, care se adaug la masa profitului impozabil (exemplu: amenzi i penaliti pltite, provizioane nedeductibile fiscal etc.) Deducerile fiscale reprezint elemente neimpozabile care se scot din masa profitului (exemplu: dividende ncasate, rezerve, sponsorizri n limita legal etc.). Rezultat fiscal = 1.200 + 0 - 0 = 1.200 lei Impozit pe profit = 1.200 * 16% = 192 lei a) Pentru impozitul pe profit datorat bugetului statului se efectueaz nregistrarea: crete cheltuiala cu impozitul pe profit se constituie datoria fa de bugetul statului (+A) (+P) 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit D Formula contabil: 192 lei 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozitul pe profit C 441 Impozitul pe profit 192 lei

b) Cu ocazia plii impozitului pe profit se efectueaz nregistrarea: scade datoria fa de bugetul statului (-P) 441 Impozitul pe profit D Formula contabil: 192 lei 441 Impozitul pe profit = scade disponibilul din contul de la banc (-A) 5121 Conturi curente la bnci C 5121 Conturi curente la bnci 192 lei

12. Determinarea rezultatului exerciiului, denumit i rezultat net sau pierdere net. n acest scop se nchide contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit prin contul 121Profit i pierdere. Formula contabil: 192 lei 121Profit i pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 192 lei

n aceste condiii, situaia n contul 121Profit i pierdere se prezint astfel:


D 121 17.800 lei (Ch totale) SC 1.200 lei (profit brut) 192 lei (impozit pe profit) SFC 1.008 lei profit net 13. Distribuirea profitului net. n Romnia, distribuirea profitului net precede ca operaie redactarea bilanului contabil. Potrivit prevederilor legale, distribuirea profitului se difereniaz n raport de forma de proprietate (privat, de stat) i forma de exploatare a capitalului propriu (individual sau social). Totui, n principiu se pot reine urmtoarele destinaii: acoperirea pierderilor reportate din exerciiul precedent constituirea rezervelor legale constituirea fondului de participare a salariailor la profit constituirea fondurilor proprii de finanare dividende distribuite alte destinaii Distribuirea profitului nu se nregistreaz n debitul contului 121Profit i pierdere, ci n debitul contului rectificativ 129 Repartizarea profitului, care este un cont cu funcia contabil de activ. Se debiteaz la nchiderea exerciiului N cu profitul distribuit i se nchide la deschiderea exerciiului N+1, prin contul 121Profit i pierdere. Pentru exemplul dat, distribuirea profitului se prezint astfel: cresc prelevrile din profit se constituie diverse fonduri i datorii din distribuirea profitului (+A) (+P) C 19.000 lei (V totale)

129 Repartizarea profitului

106 Rezerve legale 117 Rezultat reportat 457 Dividende de plat C = % 106 Rezerve legale 117 Rezultat reportat 457 Dividende de plat 1.008 lei 60 lei 521 lei 427 lei

D Formula contabil: 1.008 lei 129 Repartizarea profitului

n exerciiul urmtor (nceputul anului N+1), dup aprobarea i certificarea bilanului, cnd se deschid conturile, se efectueaz nregistrarea: Formula contabil: 1.008 lei 121Profit i pierdere = 129 Repartizarea profitului 1.008 lei