1 Tema 6. Contabilitatea creditelor bancare 6.1. Definirea i clasificarea creditelor bancare 6.2.

Evidena creditului i a contractului de credit i gaj 6.3. Contabilitatea achitrii comisioanelor pentru acordarea creditelor i a reducerilor pentru pierderi la credite 6.4. Evidena sumelor dobnzilor la creditele acordate 6.5. Contabilitatea rambursrii creditului 6.6. Evidena creditului fr dobnzi i a trecerii la scderi a creditului compromis 6.7. Contabilitaea operaiunilor de leasing 6.8. Evidena contabil a operaiunilor de factoring -1n condiiile economiei de pia, plasarea eficient a capitalului de mprumut se reglementeaz prin aciunea legii valorii. Capitalul bnesc pe principii de credit migreaz din ramurile cu o rat sczut a profitului n ramurile cu o rat nalt a profitului, ceea ce asigur proporionalitatea necesar n dezvoltarea produciei sociale. Fr participarea creditului, procesul constituirii i lrgirii unei producii de nalt rentabilitate din contul propriilor acumulri ar decurge extrem de lent. Creditul este unul din factorii de transformare a ntreprinderilor individuale n societi pe aciuni, de creare a unor firme mai mari, de formare a companiilor transnaionale, precum i a firmelor, a ntreprinderilor n cadrul micului business, implimentarea altor tipuri ale activitii de ntreprinztor. Formele de credit corespund structurii relaiilor de credit, reflectnd particularitile creditorului i debitorului, precum i ntrebuinarea valorii mprumutate. Totodat, e necesar s se aib n vedere faptul c oricum s-ar schimba relaiile dintre creditor i debitor i caracterul folosirii valorii mprumutate, noiunea de credit ca un tot unitar se pstreaz. Creditarea nu este o tiin exact i de aceia nu este posibil ca prin utilizarea unei formule sauutilizarea unei teorii s se garanteze c suma acordat unui client va fi rambursat cu dobnda aferent. Exist, totui, principii generale de creditare, care, dac snt aplicate consecvent, permit reducereagradului de incerditudine, i prin urmare, a riscului aplicat n creditare. Activitatea de creditare a banca are la baz urmtoarele principii: Minimizarea riscului de nerambursare a creditului ntregul sistem de administrare a creditelor,inclusiv etapa de examinare a cererilor credit, eliberarea i monitorizarea creditelor, va contribui laatingerea scopului menionat; Utilizarea creditului conform destinaiei - creditul e necesar s fie utilizat strict dup destinaie, ncorespundere cu contractul de credit i actele prezentate de mprumuttor ce in de msurile decreditare; Asigurarea creditului creditul va fi asigurat prin formele de asigurare corespunztoare, prevzute nlegislaia RM; Caracterul pltibil al creditului n corespundere cu destinaia creditului, asigurarea, termenul deutilizare, gradul, de risc, costul resurselor antrenate i ali factori, va fi determinat preul creditului rata dobnzii, care s asigure acoperirea cheltuielilor bncii aferente creditrii i obinerea unui profitoptimal; Solvabilitatea mprumuttorului - creditele se elibereaz de regul, numai mprumuttorilor cu indicide solvabilitate n limita stabilit de politica normelor n vigoare, care s asigure rambursarea latermen a creditelor i dobnzilor aferente; Termenul creditrii creditele se acord n termeni prevzui n contractul de credit. Acceptul bncii de a acorda un credit reflect punctul ei de vedere privind capacitatea derambursare, prezent i viitoare, a clientului. Prin urmare, este esenial ca banca s obin ct mai multe informaii n legtur cu situaia financiar a potenialului client i s fie sigur c se poate baza pe toate informaiile oferite de acesta. n aceast analiz, banca ia n consideraie msura n care l cunoate peclient; analiza se face difereniat pentru un client nou i pentru un client tradiional. Dac solicitantul este deja client al bncii, banca va lua n considerare evidenele sale referitoare laacesta. De exemplu, referitor la creditrile anterioare: dac a fost respectat graficul de rambursare a ratelor i dobnzilor. Orice solicitare de rennoire a unui credit se bazeaz pe relaiile anterioare cu clienii. Solicitrile noilor clieni a bncii este tratat diferit. Dac cel care solicit un credit nu este clientulbncii, ca un prim pas, trebuie s se obin referine satisfctoare despre integritatea i situaia financiara persoanelor care conduc afacerea. Trebuie s se obin informaiile financiare relevante, de care arenevoie banca, deci s estimeze solvabilitatea mprumuttorului. Solvabilitatea este capacitatea agentului economic de a rambursa creditul i dobnda aferent ntermen i volum deplin. Sursele principale de rambursare a mprumutului snt: Venituri din realizarea msurii creditate; Venituri din alt activitate; Alte surse (realizarea proprietii). O banc trebuie s aib instruciuni detaliate la dispoziia sa cu descrierea ntregului proces de administrare pentru fiecare tip de credit: de la cererea iniial a clientului, prin evaluarea credibilitii i aprobarea de eliberare, pn la rambursarea final a acestuia. Aceste instruciuni trebuie s ofere un ndrumar detaliat despre documentare pentru orice tipuri de credite i s determine regulile referitor la: 1. Autoritatea de creditare: determinarea autoritii de creditare n cadrul bncii pentru luarea deciziei la diferite niveluri, pentru fiecare tip i mrime de credit; 2. Informaia financiar: cerinele fa de comunicarea datelor cu privire la situaia financiar, care trebuie executate de debitor pentru orice tipuri de credite, oferind posibilitatea unei analize profunde a credibilitii clientului; 3. Evaluarea credibilitii: instruciunile detaliate despre efectuarea evalurii credibilitii clientului i capacitii de rambursare a creditului, inclusive metodele adecvate de analiz a bilanurilor, raportului cu privire la profit i pierderi; n mod similar aprecierea gajului i altor forme de asigurare a creditelor i stabilirea limitelor (coeficienilor) de utilizare a acestora. Rapoartele financiare ale societii comerciale necesare pentru evaluarea credibilitii acesteia, urmeaz a fi prezentate, la solicitarea bncii, cu amprenta tampilei organului de stat respectiv. 4. Gajul i alte forme de asigurare a creditelor: prevederea unui coefficient minim pentru gaj i alte forme de asigurare a creditelor necesare pentru fiecare tip de credit i evaluarea adecvat a acestora, n scopul asigurrii acoperirii depline a sumei supuse riscului (suma creditului plus dobnda);

2 5. Procesul de aprobare: reguli detaliate cu privire la autorizarea acordrii creditului; 6. Stabilirea preului creditului: rata dobnzii/ comisioane pentru toate tipurile de credite acoperind costurile de creare a fondurilor (plus o marj de profit), inclusiv costurile suplimentare i crearea rezervelor pentru pierderile posibile; 7. Limitele: limitarea liniilor individuale/ creditelor ne rambursate i n total pentru fiecare debitor; 8. Colectarea: determinarea procedeelor legate de creditele cu termenul de rambursare expirat i plilor aferente neachitate/ delincvente legale i alte reclamaii; 9. Diverse: instruciuni specifice pentru cazurile excepionale i scutiri, etc. -2Creditarea persoanelor fizice i juridice se efectuiaz de ctre toate filialele bncii comerciale. La eliberarea creditelor se folosesc de nlesniri persoanele fizice, care snt depuntori ai bncii i persoanele juridice care beneficiaz de operaii de ncasri i pli n filialele bncii. Creditele nu se elibereaz dac persoanele fizice sau juridice intenioneaz s le foloseasc n scopuri ce contravin legislaiei n vigoare a Republicii Moldova. Creditele n cont curent (overdraft) permit luarea mprumutului prin intermediul unei proceduri simplificate, n anumite cazuri, fr a merge la banc. Overdraftul poate fi oferit ntreprinderilor pentru acoperirea necesitilor curente de mijloace bneti, precum i persoanelor fizice, prin intermediul cardului bancar. Aceasta este posibil atunci cnd salariul este pltit pe un cont de card deschis la una din bnci, cu care angajatorul persoanei are un proiect salarial. n acest caz, dac pe card nu mai sunt bani, deintorul poate cheltui o sum de bani de mrimea unui sau mai multor salarii. Salariul va fi folosit ca garanie. Evidena creditelor la banc, se ine pe diferite conturi, n dependen de tipul creditului. Creditele acordate agenilor economici i persoanelor fizice se nregistreaz n conturile bilaniere din grupele 1230 1510, care fac parte din clasa 1 Active. Structura contului este urmtoarea: contul const din cel mult 15 cifre, care se genereaz de lucrtorul responsabil pentru acordarea creditului n urmtoarea ordine: - primele patru cifre constituie numrul contului bilanier din grupele menionate; - cifra nr.5 este cifra cheie generat de calculator i la formarea structurii contului nu se ia n consideraie; - cifrele 6 i 7 constituie numrul filialei, n bilanul creia se deschide contul respectiv; - cifrele 8, 9 i 10 constituie codul valutei n care va fi acordat creditul; - cifrele 11, 12, 13, 14 i 15 constituie numrul de ordine al conturilor care se deschid de ctre filial. Grupa 1230 Credite acordate agriculturii este destinat pentru evidena creditelor acordate n domeniul agriculturii, pisciculturii i silviculturii. n grupa aceasta se reflect i creditele acordate pentru creterea i pstrarea recoltei, vnzarea sau pstrarea produciei agricole, creterea, ngrarea sau vnzarea eptelului, creditele acordate n scopul achiziionrii echipamentului de ferm, mainilor i inventarului, achiziionrile asociate cu ntreinerea sau funcionarea fermei, aa ca autovehiculele private sau alte mrfuri de consum vndute cu amnuntul, etc. n grupa dat se reflect sumele care ajusteaz valoarea nominal a creditului la costul amortizat; reducerile pentru pierderi din deprecierea (pierderea de valoare) creditelor acordate agriculturii precum i pentru acoperirea pierderii din deprecierea plilor aferente lor altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.). 1231 Credite pe termen scurt acordate agriculturii 1232 Credite pe termen mediu acordate agriculturii 1233 Credite pe termen lung acordate agriculturii 1236 Contracont Ajustarea valorii creditelor la cost amortizat acordate agriculturii 1237 Contracont Reduceri pentru pierderi din deprecierea creditelor acordate agriculturii i plilor aferente lor Conturile 1231, 1232, 1233 snt destinate pentru evidena creditelor acordate pe termen n scopul dezvoltrii i meninerii strii economice a agriculturii/pisciculturii /silviculturii. n debitul conturilor se nregistreaz: - suma creditelor acordate; - trecerea creditelor din alt cont al creditelor pe termen determinat. n creditul conturilor se nregistreaz: - rambursarea creditelor; - trecerea creditelor n alt cont al creditelor pe termen determinat; - trecerea la scderi a creditelor i plilor aferente lor; - stingerea creditelor la transmiterea gajului n posesiunea bncii. Soldul conturilor este debitor i reprezint suma datoriei la creditele acordate agriculturii. Contul 1236 este destinat pentru evidena sumelor care ajusteaz valoarea nominal a creditului acordat agriculturii care ajusteaz valoarea acestuia la costul amortizat. n creditul contului se nregistreaz sumele ce diminueaz valoarea creditului, ajustnd-o la costul amortizat. n debitul contului se nregistreaz sumele ce majoreaz valoarea creditului, ajustnd-o la costul amortizat. Soldul contului este creditor i reprezint sumele care ajusteaz valoarea nominal a creditului acordat agriculturii la costul amortizat, dar n unele cazuri poate fi i debitor. 1240 Credite acordate industriei alimentare Grupa este destinat pentru evidena creditelor acordate n domeniul industriei alimentare. n aceast grup se reflect creditele acordate n domeniul semiprelucrrii, prelucrrii i/sau conservrii produselor agroalimentare i alimentare destinate consumului uman, inclusiv buturilor, mbutelierea apei potabile i apei minerale. n grupa dat se reflect sumele care ajusteaz valoarea nominal a creditului la cost amortizat; reducerile pentru pierderi din deprecierea (pierderea de valoare) creditelor acordate industriei alimentare, precum i pentru acoperirea pierderii din deprecierea plilor aferente lor altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.). 1260 Credite acordate n domeniul construciilor Grupa este destinat pentru evidena creditelor acordate n domeniul construciilor. n aceasta grup se reflect creditele acordate pentru achiziionarea i organizarea teritoriului lucrat i nelucrat, inclusiv ameliorarea terenului. n aceasta grup de conturi se reflect creditele eliberate n scopul finanrii de lung durat a construciilor blocurilor locative. n grupa dat se reflect sumele care ajusteaz valoarea nominal a creditului la cost amortizat; reducerile pentru pierderi din deprecierea (pierderea de valoare)

3 creditelor acordate n domeniul construciilor, precum i pentru acoperirea pierderii din deprecierea plilor aferente lor altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.). 1290 Credite de consum Grupa este destinat pentru evidena creditelor, eliberate persoanelor fizice pentru cheltuieli gospodreti, de familie i alte cheltuieli personale. n grupa dat se reflect sumele care ajusteaz valoarea nominal a creditului la cost amortizat; reducerile pentru pierderi din deprecierea (pierderea de valoare) creditelor de consum, precum i pentru acoperirea pierderii din deprecierea plilor aferente lor altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.). 1291 Credite de consum pe termen scurt 1292 Credite de consum pe termen mediu 1293 Credite de consum pe termen lung 1296 Contracont Ajustarea valorii creditelor de consum la cost amortizat 1297 Contracont Reduceri pentru pierderi din deprecierea creditelor de consum i plilor aferente lor Conturile 1291, 1292, 1293 snt destinate pentru evidena creditelor acordate pe termen persoanelor fizice pentru diferite scopuri primordiale. n debitul conturilor se nregistreaz: - suma creditelor acordate; - trecerea creditelor din alt cont al creditelor pe termen determinat. n creditul conturilor se nregistreaz: - rambursarea creditelor; - trecerea creditelor n alt cont al creditelor pe termen determinat; - trecerea la scderi a creditelor i plilor aferente lor; - stingerea creditelor la transmiterea gajului n posesiunea bncii. Soldul conturilor este debitor i reprezint suma datoriilor la creditele acordate pentru consum. Contul 1296 este destinat pentru evidena sumelor care ajusteaz valoarea nominal a creditului de consum acordat la costul amortizat. n creditul contului se nregistreaz sumele ce diminueaz valoarea creditului, ajustnd-o la costul amortizat. n debitul contului se nregistreaz sumele ce majoreaz valoarea creditului, ajustnd-o la costul amortizat. Soldul contului este creditor i reprezint sumele care ajusteaz valoarea nominal a creditului de consum acordat la costul amortizat, dar n unele cazuri poate fi i debitor. 1310 Credite acordate n domeniul prestrii serviciilor. Grupa este destinat pentru evidena creditelor acordate n domeniul prestrii serviciilor (hoteliere, de spltorie, medicale, de restaurant, consultaii juridice i de contabilitate etc.) 1410 Credite acordate industriei productive Grupa este destinat pentru evidena creditelor acordate industriei productive. n grupa dat se reflect sumele care ajusteaz valoarea nominal a creditului la cost amortizat; reducerile pentru pierderi din deprecierea (pierderea de valoare) creditelor acordate industriei productive, precum i pentru acoperirea pierderii din deprecierea plilor aferente lor altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.). 1420 Credite acordate comerului Grupa este destinat pentru evidena creditelor acordate n domeniul comerului. n grupa dat se reflect sumele care ajusteaz valoarea nominal a creditului la cost amortizat; reducerile pentru pierderi din deprecierea (pierderea de valoare) creditelor acordate comerului, precum i pentru acoperirea pierderii din deprecierea plilor aferente lor altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.). 1430 Credite acordate mediului financiar nebancar Grupa este destinat pentru evidena creditelor acordate mediului financiar nebancar. n grupa dat se reflect sumele care ajusteaz valoarea nominal a creditului la cost amortizat; reducerile pentru pierderi din deprecierea (pierderea de valoare) creditelor acordate mediului financiar nebancar, precum i pentru acoperirea pierderii din deprecierea plilor aferente lor altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.). 1440 Credite acordate pentru procurarea/construc ia imobilului Grupa este destinat pentru evidena creditelor, acordate persoanelor fizice pentru procurarea/construcia imobilului. n grupa dat se reflect sumele care ajusteaz valoarea nominal a creditului la cost amortizat; reducerile pentru pierderi din deprecierea (pierderea de valoare) creditelor acordate pentru procurarea/construcia imobilului, precum i pentru acoperirea pierderii din deprecierea plilor aferente lor altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.). 1460 Credite acordate persoanelor fizice care practic activitate Grupa este destinat pentru evidena creditelor acordate persoanelor fizice care practic activitate de ntreprinztor sau alt tip de activitate (inclusiv ntreprinztorii individuali, gospodriile rneti, deintorii de patent, notari, avocai, executori judiciari, etc.). n grupa dat se reflect sumele care ajusteaz valoarea nominal a creditului la cost amortizat; reducerile pentru pierderi din deprecierea (pierderea de valoare) creditelor acordate persoanelor fizice care practic activitate, precum i pentru acoperirea pierderii din deprecierea plilor aferente lor altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.). 1490 Alte credite acordate clienilor Grupa este destinat pentru evidena altor credite acordate persoanelor juridice sau persoanelor fizice care practic activitate de ntreprinztor, care nu snt reflectate n alte grupe de conturi separate. n grupa dat se reflect de asemenea sumele care ajusteaz valoarea nominal a creditului la cost amortizat; reducerile pentru pierderi din deprecierea (pierderea de valoare) altor credite acordate clienilor, precum i pentru acoperirea pierderii din deprecierea plilor aferente lor altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.). 1491 Overdraft clienilor. 1492 Credite acordate prin conturi de card (carduri de credit) 1493 Cambii comerciale scontate 1494 Factoring 1495 Cambii 1496 Alte credite acordate clienilor

4 1497 Contracont Ajustarea valorii altor credite la cost amortizat acordate clienilor 1499 Contracont Reduceri pentru pierderi din deprecierea altor credite acordate clienilor i plilor aferente lor 1510 Alte credite acordate persoanelor fizice Grupa este destinat pentru evidena creditelor acordate persoanelor fizice (care nu practic activitate de ntreprinztor sau alt tip de activitate), altele dect creditele reflectate n grupele 1290 sau 1440. n grupa dat se reflect, de asemenea, sumele care ajusteaz valoarea nominal a creditului la cost amortizat; reducerile pentru pierderi din deprecierea (pierderea de valoare) creditelor acordate persoanelor fizice, precum i pentru acoperirea pierderii din deprecierea plilor aferente lor altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.). 1511 Overdrafturi acordate 1512 Credite acordate prin conturi de card (carduri de credit) 1513 Credite acordate pentru necesiti primordiale 1514 Alte credite acordate persoanelor fizice 1516 Contracont Ajustarea valorii creditelor la cost amortizat acordate persoanelor fizice 1517 Contracont Reduceri pentru pierderi din deprecierea creditelor acordate persoanelor fizice i plilor aferente lor Contul 1511 este destinat pentru evidena overdraftului acordat persoanelor fizice, ce a cptat forma de credit (stipulat n contract). n debitul contului se nregistreaz suma overdraftului acordat persoanelor fizice. n creditul contului se nregistreaz: - restituirea sumelor overdraft acordate persoanelor fizice; - trecerea overdraftului n cadrul creditelor la termen determinat. Soldul contului este debitor i reprezint suma datoriilor aferente overdraft-ului acordat persoanelor fizice. Contul 1512 este destinat pentru evidena mijloacelor bneti acordate de banc persoanei fizice prin intermediul cardul de credit. n debitul contului se nregistreaz suma mijloacelor bneti acordate sub form de credite urmare efecturii operaiunilor/plilor cu carduri de credit. n creditul contului se nregistreaz rambursarea de ctre persoanele fizice a mijloacelor bneti. Soldul contului este debitor i reprezint suma datoriilor la creditele acordate persoanelor fizice prin intermediul cardurilor de credit. Contul 1513 este destinat pentru evidena creditelor acordate persoanelor fizice pentru necesiti primordiale - fr specificarea scopului concret de utilizare. n debitul contului se nregistreaz suma mijloacelor bneti acordate persoanei fizice. n creditul contului se nregistreaz rambursarea de ctre persoanele fizice a mijloacelor bneti. Soldul contului este debitor i reprezint suma datoriilor la creditele acordate persoanelor fizice pentru necesiti primordiale. Contul 1514 este destinat pentru evidena altor credite acordate persoanelor fizice, car nu pot fi reflectate la alte conturi. n debitul contului se nregistreaz suma mijloacelor bneti acordate persoanei fizice. n creditul contului se nregistreaz rambursarea de ctre persoanele fizice a mijloacelor bneti. Soldul contului este debitor i reprezint suma datoriilor la alte credite acordate persoanelor fizice. Contul 1516 este destinat pentru evidena sumelor care ajusteaz valoarea nominal a creditului acordat persoanelor fizice, care ajusteaz valoarea acestora la costul amortizat. n creditul contului se nregistreaz sumele ce diminueaz valoarea creditului, ajustnd-o la costul amortizat. n debitul contului se nregistreaz sumele ce majoreaz valoarea creditului, ajustnd-o la costul amortizat. Soldul contului este creditor i reprezint sumele care ajusteaz valoarea nominal a creditului acordat persoanelor fizice la costul amortizat, dar n unele cazuri poate fi i debitor. -2Pe lng contractul de credit, banca poate ntocmi i un contract de gaj dup necesitate. Obligaiunea clientului prevzut n contractul de credit se reflect la intrare n conturile memorandum respective: 7101 Obligaiuni sub form de acorduri la credite 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj 7103 Amanetul primit 7121 Garanii, cauiuni i cesiuni primite Contul 7101 este destinat pentru evidena obligaiunilor sub form de acorduri la creditele acordate. La intrare n cont se nregistreaz obligaiunile clientului fa de banc n suma indicat n acorduri la credite acordate. La ieire din cont se nregistreaz trecerea la scderi a sumei obligaiunilor. Contul 7102 este destinat pentru evidena obligaiunilor sub form de acorduri de gaj. La intrare n cont se nregistreaz obligaiunile clientului fa de banc n suma indicat n acordul de gaj. La ieire din cont se nregistreaz trecerea la scderi a sumei obligaiunilor. Contul 7103 este destinat pentru evidena proprietii primite sub forma de gaj i care se pstreaz la banca n schimbul creditului acordat La intrare n cont se nregistreaz valoarea amanetului, prevzut n contractul de amanet, primit n gaj de banc, care se pstreaz n incinta bncii. La ieire din cont se nregistreaz trecerea la scderi a valorii amanetului primit n gaj de banc (la rambursarea creditului sau n baz acordului bilateral privind amanetul). Contul 7121 este destinat pentru evidena garaniilor primite, sumelor de bani depui pentru garantarea executrii de ctre debitor a unei obligaii, i cesiunilor primite de ctre banc. La intrare n cont se nregistreaz sumele garaniilor i cauiunilor primite. Suma cesiunii se nregistreaz la valoarea ce acoper partea creditului acordat. La ieire din cont se nregistreaz trecerea la scderi a garaniilor, cauiunilor i cesiunilor primite. La rambursarea deplin a creditului, obligaiunea debitorului fa de banc dispare i obligaiunile acordate care se reflect la ieire n suma total din conturile memorandum respective - 7101 Obligaiuni sub form de acorduri la credite, 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj, 7103 Amanetul primit, 7121 Garanii, cauiuni i cesiuni primite. Dup ntocmirea contractului de credit i de gaj, obligaiunile debitorului cu anexarea originalelor contractelor corespunztoare se nregistreaz n urmtoarele conturi memorandum, n baza dispoziiei la adresa contabilitii, emise de secia de credite i semnate de persoaele din filial: - nregistrarea datoriei de credit are loc la suma indicat n contractul de credit respectiv i se reflect n contul extrabilanier respectiv:

5 Intrare 7101 Obligaiuni sub form de acorduri la credite - nregistrarea asigurrilor se efectueaz prin reflectarea sumelor indicate n contractele corespunztoare la intrare n conturile: Intrare 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj Intrare 7103 Amanetul primit Intrare 7121 Garanii, cauiuni i cesiuni primite. Apoi filiala trece la acordarea propriu zis a creditului. Dac contractul de credit prevede acordarea creditului peste o perioad de timp sau pe pri, obligaiunea bncii de a elibera creditul n viitor se reflect la creditului contului condiional 6601 Obligaiunile de acordare a creditelor n viitor , este destinat pentru evidena obligaiunilor bncii de a acorda credite n viitor. n creditul contului se nregistreaz suma obligaiunii bncii de a acorda credite n viitor. n debitul contului se nregistreaz ndeplinirea obligaiunilor de acordare a creditului sau rezilierea contractului de acordare n viitor a creditului. Ct 6601 Obligaiunile de acordare a creditelor n viitor la suma corespunztoare prevzut de contractul de credit. Pe msura acordrii creditului n viitor, suma transferat debitorului se reflect la debitul acestui cont: Dt 6601 Obligaiunile de acordare a creditelor n viitor la suma creditului acordat efectiv. Dup examinarea i acceptarea de ctre banc a documentelor prezentate pentru eliberarea creditului se efectueaz urmtoarele nregistrri contabile: - acordarea creditului prin transfer la contul curent: Debit conturile din grupele 1230 1510 Credit 2224, 2251. - eliberarea creditului n numerar: Debit conturile din grupele 1230 1510 Credit 1001 -3Evidena comisioanelor la conturile de credit este efectuat n baza conturilor din clasa IV Venituri, grupele de conturi ce reflect veniturile pe categorii de credite conin i un cont ce se refer anume la comisioanele de la prestarea serviciilor la creditele acordate. Spre exemplu pentru evidena comisioanelor obinute pentru serviciile prestate n legtur cu utilizarea creditelor destinate agriculturii este destinat contul 4235 Comisioane de la prestarea serviciilor la creditele acordate agriculturii. Contul 4235 este destinat pentru reflectarea veniturilor obinute (primite i/sau calculate ctre primire) de banc sub form de comisioane neaferente dobnzilor pentru serviciile prestate n legtur cu acordarea creditelor pentru agricultur/piscicultur/silvicultur. n creditul contului se nregistreaz: - comisioanele obinute (primite i/sau calculate ctre primire) de banc n urma acordrii creditelor agriculturii /pisciculturii /silviculturii. n debitul contului se nregistreaz: - trecerea la finele perioadei de gestiune a veniturilor aferente comisioanelor la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este creditor i reprezint suma comisioanelor obinute (primite i/sau calculate ctre primire) n urma acordrii creditelor agriculturii / pisciculturii /silviculturii. Contul 4245 Comisioane de la prestarea serviciilor la creditele acordate industriei alimentare este destinat pentru reflectarea veniturilor obinute (primite i/sau calculate ctre primire) de banc sub form de comisioane neaferente dobnzilor pentru serviciile prestate n legtur cu acordarea creditelor industriei alimentare. n creditul contului se nregistreaz comisioanele obinute (primite i/sau calculate ctre primire) de banc n urma acordrii creditelor industriei alimentare. n debitul contului se nregistreaz trecerea la finele perioadei de gestiune a veniturilor aferente comisioanelor la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este creditor i reprezint suma comisioanelor obinute (primite i/sau calculate ctre primire) n urma acordrii creditelor industriei alimentare. 4265 Comisioane de la prestarea serviciilor la creditele acordate n domeniul construciilor este destinat pentru reflectarea veniturilor obinute (primite i/sau calculate ctre primire) de banc sub form de comisioane neaferente dobnzilor pentru serviciile prestate n legtur cu acordarea creditelor n domeniul construciilor. n creditul contului se nregistreaz: - veniturile obinute (primite i/sau calculate ctre primire) de banc aferente comisioanelor obinute n urma acordrii creditelor n domeniul construciilor. n debitul contului se nregistreaz: - trecerea la finele perioadei de gestiune a veniturilor aferente comisioanelor la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este creditor i reprezint suma comisioanelor obinute (primite i/sau calculate ctre primire) de banc n urma acordrii creditelor n domeniul construciilor. 4295 Comisioane de la prestarea serviciilor la creditele de consum este destinat pentru reflectarea veniturilor obinute (primite i/sau calculate ctre primire) de banc sub form de comisioane neaferente dobnzilor pentru serviciile prestate n legtur cu acordarea creditelor de consum persoanelor fizice. n creditul contului se nregistreaz: - veniturile obinute (primite i/sau calculate ctre primire) de banc aferente comisioanelor obinute n urma acordrii creditelor de consum. n debitul contului se nregistreaz: - trecerea la finele perioadei de gestiune a veniturilor aferente comisioanelor la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este creditor i reprezint suma veniturilor obinute de banc sub form de comisioane pentru serviciile prestate la acordarea creditelor de consum. Contul 4445 Comisioane de la prestarea serviciilor la creditele acordate pentru procurarea/construcia imobilului este destinat pentru reflectarea veniturilor obinute (primite i/sau calculate ctre primire) de banc sub form de comisioane neaferente dobnzilor pentru serviciile prestate de la acordarea creditelor pentru procurarea/construcia imobilului. n creditul contului se nregistreaz: - veniturile obinute (primite i/sau calculate ctre primire) de banc aferente comisioanelor obinute n urma acordrii creditelor pentru procurarea/construcia imobilului. n debitul contului se nregistreaz:

6 - trecerea la finele perioadei de gestiune a veniturilor aferente comisioanelor la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este creditor i reprezint suma veniturilor obinute de banc din comisioanele primite n urma acordrii creditelor pentru procurarea/construcia imobilului. Operaiuni economice: Not: contul 1753 este destinat pentru evidena calculrii i ncasrii comisioanelor la operaiunile bancare n cazul n care banca are o certitudine ntemeiat n obinerea comisionului i exist o posibilitate real de a determina cu exactitate suma comisionului. n debitul contului se nregistreaz calcularea comisioanelor ce urmeaz s fie primite de banc. n creditul contului se nregistreaz suma comisioanelor calculate ncasate sau trecerea la scderi. Soldul contului este debitor i reprezint suma comisioanelor calculate dar nc neprimite. Fiecare din grupele de conturi ale creditelor conine cte un cont n care se reflect reducerile pentru pierderi la credite. Contul 1237 este destinat pentru evidena reducerilor pentru pierderi din deprecierea (pierderea de valoare) creditelor acordate agriculturii, precum i din deprecierea plilor aferente lor, altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.), care se constituie periodic numai pe seama cheltuielilor. n creditul contului se nregistreaz: - formarea/majorarea reducerilor pentru pierderi din deprecierea creditelor; - formarea/majorarea reducerilor pentru pierderi din deprecierea plilor aferente creditelor acordate, altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.). n debitul contului se nregistreaz: - diminuarea reducerilor pentru pierderi din deprecierea creditelor / plilor aferente creditelor, altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.), fa de mrimea calculat anterior; - anularea reducerilor pentru pierderi din deprecierea creditelor / plilor aferente creditelor, altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.) urmare trecerii la scderi a creditului i plilor respective. Soldul contului este creditor i reprezint mrimea reducerilor pentru pierderi din deprecierea (pierderea de valoare) creditelor acordate agriculturii, precum i din deprecierea plilor aferente lor, altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.) la data de raportare. Contul 1297 este destinat pentru evidena reducerilor pentru pierderi din deprecierea (pierderea de valoare) creditelor de consum, precum i din deprecierea plilor aferente lor, altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.), care se constituie periodic numai pe seama cheltuielilor. n creditul contului se nregistreaz: - formarea/majorarea reducerilor pentru pierderi din deprecierea creditelor; - formarea/majorarea reducerilor pentru pierderi din deprecierea plilor aferente creditelor acordate, altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.). n debitul contului se nregistreaz: - diminuarea reducerilor pentru pierderi din deprecierea creditelor / plilor aferente creditelor, altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.), fa de mrimea calculat anterior; - anularea reducerilor pentru pierderi din deprecierea creditelor / plilor aferente creditelor, altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.) urmare trecerii la scderi a creditului i plilor respective. Soldul contului este creditor i reprezint mrimea reducerilor pentru pierderidin deprecierea (pierderea de valoare) creditelor de consum, precum i din deprecierea plilor aferente lor, altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.) la data de raportare. Contul 1517 este destinat pentru evidena reducerilor pentru pierderi din deprecierea (pierderea de valoare) creditelor acordate persoanelor fizice, precum i din deprecierea plilor aferente lor, altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.), care se constituie periodic numai pe seama cheltuielilor. n creditul contului se nregistreaz: - formarea/majorarea reducerilor pentru pierderi din deprecierea creditelor; - formarea/majorarea reducerilor pentru pierderi din deprecierea plilor aferente creditelor acordate, altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.). n debitul contului se nregistreaz: - diminuarea reducerilor pentru pierderi din deprecierea creditelor / plilor aferente creditelor, altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.), fa de mrimea calculat anterior; - anularea reducerilor pentru pierderi din deprecierea creditelor / plilor aferente creditelor, altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.) urmare trecerii la scderi a creditului i plilor respective. Soldul contului este creditor i reprezint mrimea reducerilor pentru pierderi din deprecierea (pierderea de valoare) creditelor acordate persoanelor fizice, precum i din deprecierea plilor aferente lor, altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.) la data de raportare. Operaiuni economice Not: contul 7201 este destinat pentru evidena creditelor trecute la scderi. La intrare n cont se nregistreaz sumele creditelor trecute la scderi. La ieire din cont se nregistreaz sumele datoriilor rambursate de ctre debitor sau trecerea lor la pierderi potrivit hotrrii conducerii bncii. Dac pn la comercializarea de ctre banc a gajului, debitorul ndeplinete obligaiunile fa de banc se efectueaz urmtoarele nregistrri contabile: -4Evidena sumei dobnzii calculate pentru toate categoriilor de credite oferite de banc se face la grupa de conturi 1700 din clasa 1 Active. Grupa este destinat pentru evidena dobnzii calculate ce urmeaz s fie ncasat de ctre banc. Dobnda se calculeaz pentru toate tipurile de venituri din dobnzi. n aceasta grup pot fi calculate veniturile (neaferente dobnzilor) la operaiunile bancare care se efectueaz permanent n perioada de gestiune (acordarea serviciilor de ncasare, deservirea contului etc). 1716 Dobnda calculat la creditele acordate agriculturii 1717 Dobnda calculat la creditele acordate industriei alimentare 1719 Dobnda calculat la creditele acordate n domeniul construciilor

7 1722 Dobnda calculat la creditele de consum 1723 Dobnda calculat la creditele acordate mediului financiar nebancar 1724 Dobnda calculat la creditele acordate organizaiilor necomerciale 1725 Dobnda calculat la creditele acordate industriei energetice 1727 Dobnda calculat la creditele overnight acordate bncilor 1728 Dobnda calculat la creditele acordate bncilor 1731 Dobnda calculat la creditele acordate guvernului 1732 Dobnda calculat la creditele acordate unitilor administrativ-teritoriale / instituiilor subordonate unitilor administrativ-teritoriale 1733 Dobnda calculat la creditele acordate Casei Naionale de Asigurri Sociale / Companiei Naionale de Asigurri n Medicin 1734 Dobnda calculat la creditele acordate industriei productive 1735 Dobnda calculat la creditele acordate instituiilor finanate de la bugetul de stat 1736 Dobnda calculat la creditele acordate comerului 1737 Dobnda calculat la creditele acordate pentru procurarea/construcia imobilului 1741 Dobnda calculat la creditele acordate n domeniul transport, telecomunicaii i dezvoltarea reelei 1742 Dobnd calculat la creditele acordate n domeniul prestrii serviciilor 1743 Dobnda calculat la alte credite acordate clienilor 1744 Dobnda calculat la creditele acordate sediului central al bncii i filialelor sale Contul 1716-1743 este destinat pentru evidena calculrii, ncasrii, anulrii dobnzilor calculate ctre primire la creditele acordate. n debitul conturilor se nregistreaz calcularea lunar a dobnzilor ce urmeaz s fie primite de banc. n creditul conturilor se nregistreaz ncasarea sumei dobnzilor calculate sau trecerea la scderi. Soldul conturilor este debitor i reprezint suma dobnzilor calculate la creditele acordate dar nc neprimite. Contul 1744 este destinat pentru evidena calculrii, ncasrii, anulrii dobnzilor calculate ctre primire la creditele acordate ntre sediul central al bncii i filialele sale. n debitul contului se nregistreaz calcularea lunar a dobnzilor ce urmeaz s fie primite de ctre sediul central al bncii de la filialele sale. n creditul conturilor se nregistreaz ncasarea sumei dobnzilor calculate sau trecerea la scderi. Soldul contului este debitor i reprezint suma dobnzilor calculate la creditele acordate sediului central al bncii i filialelor sale, dar nc neprimite. Operaiuni economice: Not: Contul 2761 este destinat pentru evidena dobnzilor ncasate anticipat, care nu pot fi raportate la veniturile datei gestionare, dar urmeaz a fi raportate la venituri n perioadele urmtoare de gestiune. n creditul contului se nregistreaz dobnzile primite anticipat. n debitul contului se nregistreaz trecerea parial sau total la venituri a sumei ncasate anticipat. Soldul contului este creditor i reprezint dobnzile ncasate anticipat. La achitarea de ctre mprumutai a datoriilor pentru dobnzile aflate la eviden n contul 7204 Penaliti calculate la creditele trecute la scderi, n conformitate cu modalitile prevzute n contracte sau n mod incontestabil se efectueaz urmtoarele nregistrri: -5-6-7n condiiile Republicii Moldova, leasing-ul este un fenomen nou i pn n prezent nu este ndeajuns studiat. Bncile comerciale autohtone au dreptul la desfurarea operaiunilorde leasing potrivit art. 26 (g) al Legii instituiilor financiare. Modul de efectuare a operaiunilor de leasing de ctre bncile comerciale i companiile de leasing specializate este reglementat de ctre Legea cu privire la leasing nr. 731 din 15.02.1996 i sStandardele Internaionale. La etapa actual, n acest context, exist o serie de probleme de ordin legislativ, juridic, organizatoric i contabil. Astfel, dei se cunoate c n practica bancar internaional exist dou varieti de leasing: financiar i operaional, n conformitate cu Legea R. Moldova art. 7(1) (g) n contractul de leasing se cere s fie indicat cuantumul chiriei pentru ntreaga perioad a leasing-ului, care include costul integral (sau aproximativ) al echipamentului la preurile valabile la data ncheierii tranzaciei, fapt care demonstreaz c legea admite doar leasing-ul financiar. Art. 26 al Legii instituiilor financiare prevede c bncile comerciale au dreptul s efectueze doar leasing-ul financiar. Leasing-ul se consider financiar, dac el corespunde uneia din urmtoarele cerine: a) la expirarea termenului de leasing dreptul de proprietate asupra activelor trece la arenda; b) la expirarea termenului de leasing arendaul are dreptul s procure activul la un pre preferenial mai mic dect valoarea de pia scontat; c) termenul de leasing constituie cel puin 75% din durata de serviciu economic al activului indiferent de faptul dac dreptul de proprietate se transmite sau nu; d) la nceputul termenului de leasing suma scontat a plilor minime constituie cel puin 90% din valoarea venal a activului. Dei specialitii n domeniu prezint o serie de deosebiri ntre leasing i arend, n Planul de conturi al evidenei contabile n bnci i alte instituii financiare se face o distincie clar ntre aceste operaiuni. n continuare, se va examina modul de organizare a contabilitii operaiunilor de leasing att la locator, ct i la locatar. Evidena leasing-ului financiar la locator prestarea serviciilor de leasing. Pentru evidena activelor materiale pe termen lung, destinate predrii n leasing, se utilizeaz contul 1608 Imobilizri corporale, primite n leasingul financiar. Cerinele locatorului fa de locatari privind leasing-ul financiar se reflect n conturile grupei de conturi 1530 Leasingul financiar, Grupa este destinat pentru evidena cerinelor bncii fa de alte bnci i clieni privind leasingul financiar acordat, conform prevederilor stabilite de legislaia n vigoare privind leasingul financiar. n grupa dat se reflect sumele care ajusteaz valoarea

8 nominal a leasingului la costul amortizat; reducerile pentru pierderi din deprecierea (pierderea de valoare) leasingului financiar, precum i pentru acoperirea pierderii din deprecierea plilor aferente lui altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.). 1531 Leasingul financiar acordat altor bnci 1532 Leasingul financiar acordat clienilor 1535 Contracont Ajustarea valorii leasingului financiar acordat la costul amortizat 1536 Contracont Reduceri pentru pierderi din deprecierea leasingului financiar acordat i plilor aferente lui Conturile 1531-1532 snt destinate pentru evidena leasingului financiar acordat bncilor i clienilor. n debitul conturilor se nregistreaz: - valoarea leasingului financiar acordat altor bnci i clienilor. n creditul conturilor se nregistreaz: - rambursarea (stingerea) de ctre alte bnci i clieni a datoriilor; - trecerea la scderi a leasingului financiar i plilor aferente lui; - stingerea creditelor la transmiterea gajului n posesiunea bncii. Soldul conturilor este debitor i reprezint valoarea leasingului financiar acordat bncilor i clienilor. Contul 1535 este destinat pentru evidena sumelor care ajusteaz valoarea nominal a leasingului financiar la costul amortizat. n creditul contului se nregistreaz sumele care diminueaz valoarea leasingului, ajustnd-o la costul amortizat. n debitul contului se nregistreaz sumele care majoreaz valoarea leasingului, ajustnd-o la costul amortizat. Soldul contului este creditor i reprezint sumele care ajusteaz valoarea nominal a leasingului financiar la costul amortizat, dar n unele cazuri poate fi i debitor. Contul 1536 este destinat pentru evidena reducerilor pentru pierderi din deprecierea (pierderea de valoare) leasingului financiar acordat, precum i din deprecierea plilor aferente acestuia, altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.), care se constituie periodic numai pe seama cheltuielilor. n creditul contului se nregistreaz: - formarea/majorarea reducerilor pentru pierderi din deprecierea leasingului financiar acordat; - formarea/majorarea reducerilor pentru pierderi din deprecierea plilor aferente leasingului financiar acordat, altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.). n debitul contului se nregistreaz: - diminuarea reducerilor pentru pierderi din deprecierea leasingului financiar acordat / plilor aferente leasingului financiar acordat, altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.), fa de mrimea calculat anterior; - anularea reducerilor pentru pierderi din deprecierea leasingului financiar acordat / plilor aferente leasingului financiar acordat, altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.) ca urmare a trecerii la scderi a leasingului financiar acordat i a plilor respective. Soldul contului este creditor i reprezint mrimea reducerilor pentru pierderi din deprecierea (pierderea de valoare) leasingului financiar acordat, precum i din deprecierea plilor aferente acestuia, altele dect principalul (dobnzi, comisioane etc.) la data de raportare. Pentru reflectarea dobnzii aferente leasing-ului, se utilizeaz contul activ 1746 Dobnda calculat la leasingul financiar. Contul 1746 este destinat pentru evidena calculrii, ncasrii, anulrii dobnzilor calculate ctre primire la creditele acordate la leasingul financiar. n debitul contului se nregistreaz calcularea lunar a dobnzilor ce urmeaz s fie primite de banc. n creditul contului se nregistreaz ncasarea sumei dobnzilor calculate sau trecerea la scderi. Soldul contului este debitor i reprezint suma dobnzilor calculate la creditele acordate la leasingul financiar dar nc neprimite.Refelectarea veniturilor aferente operaiunilor de leasing financiar se face la grupa de conturi 4530 Venituri din dobnzi privind leasingul financiar, care este destinat pentru evidena veniturilor din dobnzi la leasingul financiar acordat bncilor sau clienilor. n aceast grup se ine evidena comisioanelor de la prestarea serviciilor de leasing. 4531 Venituri din dobnzi privind leasingul financiar bncilor 4532 Venituri din dobnzi privind leasingul financiar clienilor 4535 Comisioane de la prestarea serviciilor privind leasingul financiar Conturile 4531-4532 snt destinate pentru evidena veniturilor din dobnzi la leasingul financiar acordat bncilor i clienilor. n creditul conturilor se nregistreaz veniturile din dobnzi calculate ctre primire de banc la leasingul financiar acordat bncilor i clienilor. n debitul conturilor se nregistreaz trecerea la finele perioadei de gestiune a veniturilor din dobnzi la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul conturilor este creditor i reprezint suma veniturilor din dobnzi obinute de banc din leasingul financiar bncilor i clienilor. Contul 4535 este destinat pentru reflectarea veniturilor obinute (primite i/sau calculate ctre primire) de banc sub form de comisioane neaferente dobnzilor pentru leasingul financiar bncilor i clienilor. n creditul contului se nregistreaz comisioanele obinute (primite i/sau calculate ctre primire) de la prestarea serviciilor privind leasingul financiar. n debitul contului se nregistreaz trecerea la finele perioadei de gestiune a veniturilor aferente comisioanelor la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este creditor i reprezint suma veniturilor obinute de banc sub form de comisioane de la acordarea activelor n leasing. nregistrri contabile: Not: contul 4922 este destinat pentru evidena veniturilor bncii obinute din ieirea/scoaterea din uz a imobilizrilor corporale. n creditul contului se nregistreaz veniturile obinute (primite i/sau calculate ctre primire) de banc n urma ieirii (vnzrii etc.) imobilizrilor corporale. n debitul contului se nregistreaz transferul veniturilor la contul rezultatului exerciiului curent la sfritul perioadei de gestiune. Soldul contului este creditor i reprezint suma veniturilor obinute de banc din ieirea/scoaterea din uz a imobilizrilor corporale. Evidena leasing-ului financiar la locatar. Imobilizrile corporale primite n leasingul financiar se in la eviden la contul 1608 Imobilizri corporale, primite n leasingul financiar. La debitul contului se reflect valoarea de intrare a imobilizrilor corporale primite n leasing-ul financiar, iar la creditul lui - procurarea sau ieirea imobilizrilor corporale respective. Pentru evidena datoriilor bncii (locatarului) fa de locatori privind leasing-ul financiar primit se utilizeaz conturile grupei 2530 Datorii privind leasingul financiar. Grupa este destinat evidenei datoriilor bncii fa de alte bnci i fa de clieni privind

9 leasingul financiar primit. n aceast grup se reflect leasingul financiar, conform prevederilor stabilite de legislaia privind leasingul financiar, precum i sumele care ajusteaz valoarea acestuia la costul amortizat. 2531 Datorii fa de bnci privind leasingul financiar 2532 Datoriile fa de clieni privind leasingul financiar 2533 Contra-cont Ajustarea valorii la cost amortizat a datoriei fa de bnci privind leasingul financiar 2534 Contra-cont Ajustarea valorii la costul amortizat a datoriei fa de clieni privind leasingul financiar Conturile 2531-2532 sunt destinate pentru evidena datoriilor bncii (locatarului) fa de bnci i fa de clieni privind leasingul financiar primit. n creditul conturilor se nregistreaz datoriile bncii (locatarului) fa de bnci i fa clieni (locatori) pentru activele intrate la banc n baza contractului de leasing. n debitul conturilor se nregistreaz: - achitarea de ctre banc a plilor locatorului sau restituirea activelor primite pn la expirarea termenului, conform condiiilor contractului de leasing. Soldul conturilor este creditor i reprezint datoriile bncii aferente leasingului financiar. Contul 2533 este destinat pentru evidena sumelor care ajusteaz valoarea datoriei fa de bnci privind leasingul financiar la costul amortizat. n debitul contului se nregistreaz sumele care diminueaz valoarea datoriei fa de bnci privind leasingul financiar, ajustnd-o la costul amortizat. n creditul contului se nregistreaz sumele care majoreaz valoarea datoriei fa de bnci privind leasingul financiar, ajustnd-o la costul amortizat. Soldul este debitor i reprezint sumele care ajusteaz valoarea datoriei fa de bnci privind leasingul financiar la costul amortizat. Contul 2534 este destinat pentru evidena sumelor care ajusteaz valoarea datoriei fa de clieni privind leasingul financiar la costul amortizat. n debitul contului se nregistreaz sumele care diminueaz valoarea datoriei fa de clieni privind leasingul financiar, ajustnd-o la costul amortizat. n creditul contului se nregistreaz sumele care majoreaz valoarea datoriei fa de bnci privind leasingul financiar, ajustnd-o la costul amortizat. Soldul este debitor i reprezint sumele care ajusteaz valoarea datoriei fa de clieni privind leasingul financiar la costul amortizat. Cheltuielile cu dobnda pentru leasingul financiar se reflect n clasa a 5 Cheltuieli grupa 5530 Cheltuieli cu dobnzi privind leasingul financiar. Grupa este destinat pentru evidena cheltuielilor cu dobnzi la datorii privind leasingul financiar. 5531 Cheltuieli cu dobnzi privind leasingul financiar, primit de la bnci. 5532 Cheltuieli cu dobnzi privind leasingul financiar, primit de la clieni Conturile 5531-5532 snt destinate pentru evidena cheltuielilor cu dobnzi privind leasingul financiar primit de la bnci i de la clieni. n debitul conturilor se nregistreaz cheltuielile cu dobnzi la activele luate n leasing de la bnci i clieni. n creditul conturilor se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul conturilor este debitor i reprezint suma cheltuielilor cu dobnzi privind leasingul financiar primit de la bnci i de la clieni. Contabilizarea leasing-ului financiar la locatar are loc n urmtorul mod: Not: contul 5915 este destinat pentru evidena cheltuielilor pentru comisioane i taxe pltite. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile privind plata comisioanelor i taxelor. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint cheltuielile privind comisioanele i taxele pltite. Not: contul 5922 este destinat pentru evidena cheltuielilor privind ieirea/scoaterea din uz (vnzarea, transmiterea cu titlu gratuit, deteriorarea) a imobilizrilor corporale. n debitul contului se nregistreaz cheltuielile suportate de banc la ieirea /scoaterea din uz a imobilizrilor corporale, precum i suma amortizrii necalculate a imobilizrilor corporale ieite. n creditul contului se nregistreaz trecerea cheltuielilor la finele perioadei de gestiune la contul rezultatului exerciiului curent. Soldul contului este debitor i reprezint cheltuielile de la scoaterea din uz a imobilizrilor corporale. -8Organizarea corect a contabilitii operaiunilor de factoring n bnci i alte instituii financiare din Republica Moldova are o importan major, deoarece, dup cum s-a mai menionat, aceste operaiuni se efectueaz rar de ctre bncile comerciale care nu au o experien n domeniul contabilitii acestora. Pentru evidena documentelor de plat prezentate de furnizor se utilizeaz contul memorandum 7303 Documente de decontare pe operaiuni de factoring. La intrare n cont se nregistreaz sumele a tuturor documentelor de decontare pe operaiuni de factoring (facturi). La ieire din cont se nregistreaz trecerea la scderi a sumei documentelor de decontare pe operaiuni de factoring (facturi) n cazul achitrii creanelor sau cesionrii acestora. Suma factoringului se ia la eviden la contul grupei de conturi 1490 Alte credite acordate clienilor 1494 Factoring. n debitul acestui cont se reflect suma factoringului acordat, iar n credit - suma factoringului achitat n urma ncasrii creanei clientului de la cumprtor. La acordarea factoringului se ntocmete formula: Dt 1494 Factoring" Ct 2224 sau 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice", contul furnizorului. n cazul ncasrii creanei de la cumprtor la suma factoringului: Dt 2224 sau 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice", n cazul cnd cumprtorul este deservit de banca dat sau contul 1031 Contul Nostro" n BNM" (1861 Conturi Nostro" ale filialelor locale), cnd cumprtorul este deservit de alt banc, Ct 1494 Factoring". Diferena dintre suma total a creanei i suma factoringului se nscrie la contul curent al furnizorului n felul urmtor: Dt contul cumprtorului 2224 sau 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice contul 1031Contul Nostro" n BNM, 1861Conturi Nostro ale filialelor locale).

10 Ct contul furnizorului 2224 sau 2251 Conturi curente ale persoanelor juridice". Comisionul bncii perceput la operaiunea de factoring se ine la eviden la contul 4498 Comisioane de la alte credite acordate clienilor. Dt contul clientului 2224 sau 2251Conturi curente ale persoanelor juridice" Ct 4498 Comisioane la alte credite acordate clienilor". Dobnda pentru serviciul de fectoring se calculeaz n baza ratei dobnzii stabilite i a sumei factoringului pentru fiecare zi de utilizare a acestuia i se reflect la debitul contul 1743 Dobnda calculat la alte credite acordate clienilor". La sporirea dobnzii n baza notei de contabilitate: Dt 1743 Dobnda calculat la alte credite acordate clienilor" Ct 4494 Venituri din dobnzi la factoring". ncasarea dobnzii are loc n baza dispoziiei de plat, pe care o prezint clientul i n baza acesteia se ntocmete urmtoarea nregistrare contabil: Dt contul clientului 2224 sau 2251Conturi curente ale persoanelor juridice". Ct 4494 Venituri din dobnzi la factoring".