Sunteți pe pagina 1din 4

Audit 1. Problema nr.

1 - Care sunt ameninrile i msurile de protecie privind activitatea auditorului financiar si aplicarea de catre acesta a principiilor fundamentale (cadrului conceptual) al Codului Etic (Seciunea 200)? Rspuns: Conformarea la principiile fundamentale poate fi afectat ntr-o gam larg de situaii i relaii. Natura i semnificaia ameninrilor pot diferi n funcie de apariia lor n legtur cu prestarea serviciilor ctre un client de audit i de faptul c acest client de audit este o entitate de interes public, ctre un client de certificare care nu este un client de audit sau ctre un client n afara misiunii de certificare. Ameninrile se mpart n urmtoarele categorii: (a) de interes propriu; (b) de autoexaminare (autocontrol); (c) de favorizare; (d) de familiaritate; i (e) de intimidare. Exemplele de circumstane care pot genera ameninri de interes propriu pentru un profesionist contabil n practica public includ: un membru al echipei de certificare care are un interes financiar direct ntr-un client de certificare; o firm care depinde excesiv de onorariile totale primite de la un client; un membru al echipei de certificare care are o relaie de afaceri apropiat cu un client de certificare; o firm care este preocupat de posibilitatea pierderii unui client important; un membru al echipei de audit care ncepe negocieri de angajare cu un client de audit; o firm care ncepe un angajament cu onorariu contingent cu privire la o misiune de certificare; un profesionist contabil care descoper o eroare important la evaluarea rezultatelor serviciului profesional anterior prestat de un membru al firmei profesionistului contabil. Exemplele de circumstane care pot genera ameninri de autoexaminare (autocontrol) pentru profesionistul contabil n practica public includ: o firm care emite un raport de certificare asupra eficacitii operrii sistemelor financiare dup desemnarea sau implementarea sistemelor; o firm care a pregtit datele originale utilizate pentru inregistrrile care fac obiectul unei misiuni de certificare; un membru al echipei de certificare care ocup sau a ocupat recent funcia de director sau funcionar al clientului; un membru al echipei de certificare care este sau a fost recent angajat al clientului de certificare ntr-o poziie n care exercita o influen direct i semnificativ asupra obiectului misiunii; firma care presteaz un serviciu pentru un client de certificare care afecteaz direct obiectul misiunii de certificare. Exemplele de circumstane care pot genera o ameninare de favorizare pentru un profesionist contabil n practica public includ: firma care promoveaz aciunile ntr-un client de audit;

un profesionist contabil care acioneaz n aprarea unui client de audit n cazul unor litigii sau n rezolvarea disputelor cu tere pri. Exemplele de circumstane care pot genera o ameninare de familiaritate pentru un profesionist contabil n practica public includ: un membru al echipei misiunii are o rud apropiat sau imediat care ocup funcia de director sau funcionar al clientului; un membru al echipei de certificare are o rud apropiat sau imediat care, ca angajat al clientului, este pe poziia de a exercita o influen direct i semnificativ asupra obiectului misiunii de certificare; un director sau un funcionar al clientului sau un angajat ntr-o poziie n care exercit o influen direct i semnificativ asupra obiectului misiunii de certificare, care a fost recent partener al misiunii; un profesionist contabil care accept cadouri sau tratament preferenial din partea clientului, cu excepia cazului n care valoarea acestora este nesemnificativ; asocierea de lung durat a unui membru important al echipei de certificare cu clientul de certificare. Exemplele de circumstane care pot genera ameninarea de intimidare pentru un profesionist contabil n practica public includ: o firm care este ameninat cu concedierea de clientul certificrii; un client de audit care arat c nu va semna un contract planificat care nu este un contract de certificare cu firma, dac aceasta continu s nu fie de acord cu tratamentul contabil al clientului dintr-o anumit tranzacie; o firm ameninat de ctre client cu litigiul; o firm asupra creia se exercit presiune in vederea diminurii inadecvate a cantitii de munc executat pentru a reduce onorariile; un profesionist contabil care se simte presat s fie de acord cu judecata unui angajat al clientului deoarece angajatul are mai mult experien n problema n cauz; un profesionist contabil care este informat de un partener al firmei c promovarea planificat nu va avea loc in afar de cazul in care contabilul este de acord cu tratamentul contabil neadecvat al clientului de audit. Msurile de protecie care ar putea elimina sau reduce ameninrile pn la un nivel acceptabil se mpart n dou mari categorii: (a) msuri de protecie generate de profesie, legislaie sau reglementri; i (b) msuri de protecie n mediul de lucru. Un profesionist contabil n practica public trebuie s i exercite raionamentul profesional pentru a determina cum s abordeze cel mai bine ameninrile care nu se afl la un nivel acceptabil, fie prin aplicarea unor msuri de protecie pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pan la un nivel acceptabil, fie prin ntreruperea sau refuzarea misiunii respective. Atunci cnd i exercit raionamentul, un profesionist contabil n practica public trebuie s analizeze dac un ter rezonabil i n cunotin de cauz, analiznd toate faptele i circumstanele specifice disponibile unui profesionist contabil n practica public n acel moment, ar ajunge la concluzia c ameninrile ar fi eliminate sau reduse pan la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, astfel nct conformarea la principiile fundamentale s nu fie compromis. Aceast consideraie va fi afectat de probleme cum ar fi semnificativitatea ameninrii, natura misiunii i structura firmei.

n mediul de lucru, msurile de protecie relevante vor varia de la caz la caz. Msurile de protecie din cadrul mediului de lucru cuprind msuri de protecie la nivelul firmei i msuri de protecie specifice misiunii. Msurile de protecie din ntreaga firm n cadrul mediului de lucru includ: poziia de conductor al firmei care subliniaz importana respectrii principiilor fundamentale; poziia de conductor al firmei care stabilete preconizarea faptului c membrii echipei de certificare vor aciona n interesul public; politici i proceduri pentru a implementa i monitoriza controlul calitii misiunilor; politici documentate privind identificarea ameninrilor la adresa conformitii cu principiile fundamentale, evaluarea importanei acestor ameninri i identificarea i aplicarea msurilor de protecie pentru a elimina sau reduce pan la un nivel acceptabil ameninrile sau, atunci cnd msurile de protecie nu sunt adecvate sau nu pot fi aplicate, ntreruperea sau refuzul misiunii relevante; politici i proceduri interne documentate care prevd respectarea principiilor fundamentale; politici i proceduri care vor permite identificarea intereselor sau relaiilor dintre firm sau membrii echipei de certificare i clieni; politici i proceduri de monitorizare i, atunci cnd este necesar, gestionarea credibilitii datelor privind veniturile ce provin de la un singur client; utilizarea unor parteneri diferii i a unor echipe de misiune cu linii separate de raportare n vederea prestrii altor servicii n afara celor de certificare pentru un client de certificare; politici i proceduri de interzicere a indivizilor ce nu sunt membri ai echipei de certificare care s influeneze inadecvat rezultatele misiunii; comunicarea la timp a politicilor i procedurilor unei firme, precum i a oricror schimbri ale acestora ctre toi partenerii i personalul profesional, inclusiv instruirea i educarea corespunztoare a acestora n ceea ce privete astfel de politici i proceduri; desemnarea unui membru cu experien al conducerii drept responsabil pentru supravegherea funcionrii adecvate a sistemului de control al calitii; metode de consiliere a partenerilor i a personalului profesional al clientului certificrii i al entitilor asociate fa de care trebuie s ii pstreze independena; un mecanism disciplinar de promovare a conformitii cu politicile i procedurile; politici i proceduri publicate care s i ncurajeze i s i abiliteze pe angajai s comunice nivelurilor superioare din cadrul firmei orice problem legat de conformitatea cu principiile fundamentale care i preocup. Msurile de protecie specifice misiunii n mediul de lucru includ: angajarea unui profesionist contabil ce nu a fost implicat n prestarea unui serviciu care nu este de certificare s examineze aceast activitate sau s ofere consultan, dup caz; angajarea unui profesionist contabil care nu a fost membru al echipei de certificare pentru examinarea activitii de certificare sau pentru a oferi consultan, dup caz; consultarea unei tere pri independente, cum ar fi un comitet de directori independent, un organism profesional normalizator sau un alt profesionist contabil; discutarea problemelor de etic cu persoanele nsrcinate cu guvernarea clientului; prezentarea ctre persoanele nsrcinate cu guvernarea clientului a naturii serviciilor prestate i a mrimii onorariilor percepute; implicarea altei firme pentru a realiza sau a realiza din nou o parte din misiunea de certificare; rotaia personalului cu experien din echipa de certificare.

n funcie de natura misiunii, un profesionist contabil n practica public poate, de asemenea, s se bazeze pe msurile de protecie pe care le-a implementat clientul su. Totui, nu este posibil s se bazeze doar pe astfel de msuri de protecie pentru a reduce ameninrile la un nivel acceptabil. Msurile de protecie din cadrul sistemelor i procedurilor clientului certificrii includ urmtoarele situaii: clientul impune alte persoane n afara conducerii pentru ratificarea sau aprobarea nominalizrii unei firme care s desfoare misiunea; clientul are angajai competeni, cu experien i cu grad superior, care pot lua decizii manageriale; clientul a implementat proceduri interne care asigur alegeri obiective n mandatarea altor misiuni n afara celor de certificare; clientul deine o structur de guvernare corporativ care asigur o supraveghere corespunztoare i comunicarea informaiilor privind serviciile firmei.