CONSOLIDAREA SITUAIILOR FINANCIARE

Metoda integrrii globale Studiul de caz 1 Societatea mam M deine, n mod direct, 90% din filiala sa F. n data de 1.07.N societatea M acord filialei F un mprumut n sum de 100.000 u.m. Dobnda aferent mprumutului pentru exerciiul N este de 10.000 u.m., aceasta nefiind pltit la 31.12.N. La 31 decembrie anul N, societile M i F prezint urmtoarele situaii financiare. Bilanul societii M Elemente Imobilizri corporale Imobilizri financiare, din care: - Titluri de participare (aciuni F) - Creane imobilizate (mprumut acordat filialei i dobnda aferent) Stocuri Creane Disponibil Total activ Datorii Capital social Rezerve Rezultatul exerciiului Total pasiv Sume 1.500.000 560.000 450.000 110.000 Bilanul societii F Elemente Sume Imobilizri corporale 400.000 Stocuri 50.000 Creane 250.000 Disponibil 200.000 Total activ 900.000 Datorii, din care: 250.000 - mprumuturi primite de 110.000 la M, inclusiv dobnda - datorii furnizori 140.000 Capital social 500.000 Rezerve 100.000 Rezultatul exerciiului 50.000 Total pasiv 900.000

300.000 440.000 100.000 2.900.000 1.000.000 1.600.000 200.000 100.000 2.900.000

Contul de profit i pierdere al soc. M Elemente Sume Venituri din exploatare 3.000.000 Cheltuieli din exploatare 2.950.000 Venituri financiare, din care: 100.000 - dobnda aferent 10.000 mprumutului acordat filialei Cheltuieli financiare 50.000 Rezultatul exerciiului 100.000

Contul de profit i pierdere al soc. F Elemente Sume Venituri din exploatare 1.500.000 Cheltuieli din exploatare 1.400.000 Venituri financiare, din care: Cheltuieli financiare, din care: 50.000 10.000 - dobnda aferent mprumutului primit de la societatea mam Rezultatul exerciiului 50.000

ntocmii situaiile financiare consolidate la 31.12.N.

Teoria i Practica Situaiilor Financiare

Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin

pag. 1 / 12

Rezolvare studiul de caz 1

Elemente Imobilizri corporale Imobilizri financiare, din care: Titluri de participare (aciuni F)
Creane imobilizate (mprumut acordat filialei i dobnda aferent)

M 1.500.000 560.000 450.000 110.000

F 400.000

Bilan cumulat 1.900.000 560.000 450.000 110.000

Operaii reciproce -110.000

Titluri

Repartizar e capital

Bilan consolidat 1.900.000 0 0 0

-450.000 -450.000

-110.000

Stocuri Creane Disponibil Total activ Datorii, din care: mprumuturi primte de la M inclusiv dobnda Datorii furnizori Capital social Rezerve Rezultatul exerciiului IM capitaluri IM rezultat Total pasiv

300.000 440.000 100.000 2.900.000 1.000.000

50.000 250.000 200.000 900.000 250.000 110.000 140.000 500.000 100.000 50.000

350.000 690.000 300.000 3.800.000 1.250.000 110.000 1.140.000 2.100.000 300.000 150.000

-110.000 -110.000 -110.000

-450.000

350.000 690.000 300.000 3.240.000 1.140.000 0 1.140.000

1.000.000 1.600.000 200.000 100.000

-450.000

-50.000 -10.000 -5.000 60.000 5.000

1.600.000 290.000 145.000 60.000 5.000 3.240.000

2.900.000

900.000

3.800.000 M 90% 450.000 90.000 45.000

-110.000 IM 10% 50.000 10.000 5.000

-450.000

Repartizare capitaluri proprii F Capital social Rezerve Rezultat Eliminare titluri Capital social i rezerve Partea lui M 90% Titluri Rezerva consolidat Elemente Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare Venituri financiare, din care: Dobnda aferent mprumutului acordat filialei Cheltuieli financiare, din care: Dobnda aferent mprumutului primit de la societatea mam Rezultatul exerciiului IM rezultat

500.000 100.000 50.000

600.000 540.000 450.000 90.000 M 3.000.000 2.950.000 100.000 10.000 50.000 F 1.500.000 1.400.000 CPP cumulat 4.500.000 4.350.000 100.000 10.000 100.000 10.000 150.000 Eliminare CPP consolidat 4.500.000 4.350.000 100.000 0 100.000 0 145.000 5.000

-10.000

50.000 10.000 50.000

-10.000 -5.000 5.000

100.000

Teoria i Practica Situaiilor Financiare

Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin

pag. 2 / 12

Studiul de caz 2 Societatea mam M deine, n mod direct, 70% din filiala sa F. n data de 1.08.N societatea M a vndut filialei F mrfuri la preul de vnzare de 2.200 lei, costul lor de achiziie fiind de 2.000. ntre cele dou societi nu au avut loc decontri. La 31 decembrie anul N, societile M i F prezint urmtoarele situaii financiare. Bilanul societii M Bilanul societii F Elemente Imobilizri corporale Imobilizri financiare (titluri de participare - aciuni F) Stocuri Creane Disponibil Total activ Datorii furnizori Capital social Rezerve Rezultatul exerciiului Total pasiv Sume 150.000 35.000 57.000 40.000 25.000 307.000 7.000 200.000 40.000 60.000 307.000 Elemente Imobilizri corporale Stocuri Creane Disponibil Total activ Datorii furnizori Capital social Rezerve Rezultatul exerciiului Total pasiv Sume 50.000 13.000 10.000 10.000 83.000 3.000 50.000 10.000 20.000 83.000

Contul de profit i pierdere al soc. M Elemente Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare Venituri financiare Cheltuieli financiare Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Rezultatul exerciiului Sume 250.000 212.000 12.000 8.000 18.000 60.000

Contul de profit i pierdere al soc. M Elemente Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare Venituri financiare Cheltuieli financiare Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Rezultatul exerciiului F 70.000 48.000 7.000 4.000 5.000 20.000

ntocmii situaiile financiare consolidate la 31.12.N.

Teoria i Practica Situaiilor Financiare

Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin

pag. 3 / 12

Rezolvare studiul de caz 2

Elemente Imobilizri corporale
Imobilizri financiare (titluri de participare aciuni F)

M 150.000 35.000

F 50.000

Bilan cumulat 200.000 35.000

Operaii reciproce

Titluri

Repartizare capital

Bilan consolidat 200.000

-35.000 -200 -2.200 -2.400 -2.200 -35.000 -15.000 -3.000 -200 -6.000 18.000 -2.400 -35.000 6.000 0 -35.000 0

0 69.800 47.800 35.000 352.600 7.800 200.000 47.000 73.800 18.000 6.000 352.600

Stocuri Creane Disponibil Total activ Datorii furnizori Capital social Rezerve Rezultatul exerciiului IM capitaluri IM rezultat Total pasiv

57.000 40.000 25.000 307.000 7.000 200.000 40.000 60.000

13.000 10.000 10.000 83.000 3.000 50.000 10.000 20.000

70.000 50.000 35.000 390.000 10.000 250.000 50.000 80.000 0 0

307.000

83.000

390.000

Repartizare capitaluri proprii F Capital social Rezerve Rezultat Eliminare titluri Capital social i rezerve Partea lui M 70% Titluri Rezerva consolidat Elemente Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare Venituri financiare Cheltuieli financiare Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Rezultatul exerciiului IM rezultat

M 70% 50.000 10.000 20.000 35.000 7.000 14.000

IM 30% 15.000 3.000 6.000

60.000 42.000 35.000 7.000 M 250.000 212.000 12.000 8.000 18.000 5.000 60.000 20.000 F 70.000 48.000 7.000 4.000 CPP cumulat 320.000 260.000 19.000 12.000 18.000 5.000 80.000 -6.200 6.000 Eliminare -2.200 -2.000 CPP consolidat 317.800 258.000 19.000 12.000 18.000 5.000 73.800 6.000

Teoria i Practica Situaiilor Financiare

Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin

pag. 4 / 12

Metoda integrrii proporionale Studiul de caz 3 Societatea M deine 40% din capitalul social al societii F. n data de 1.07.N societatea M acord filialei F un mprumut n sum de 100.000 u.m. Dobnda aferent mprumutului pentru exerciiul N este de 10.000 u.m., aceasta nefiind pltit la 31.12.N. La 31 decembrie anul N, societile M i F prezint urmtoarele situaii financiare. Bilanul societii M Elemente Imobilizri corporale Imobilizri financiare, din care: - Titluri de participare (aciuni F) - Creane imobilizate (mprumut acordat filialei i dobnda aferent) Stocuri Creane Disponibil Total activ Datorii Capital social Rezerve Rezultatul exerciiului Total pasiv Sume 1.500.000 310.000 200.000 110.000 Bilanul societii F Elemente Sume Imobilizri corporale 400.000 Stocuri 50.000 Creane 250.000 Disponibil 200.000 Total activ 900.000 Datorii, din care: 250.000 - mprumuturi primite de 110.000 la M, inclusiv dobnda 140.000 - datorii furnizori Capital social 500.000 Rezerve 100.000 Rezultatul exerciiului 50.000 Total pasiv 900.000

300.000 440.000 100.000 2.650.000 750.000 1.600.000 200.000 100.000 2.650.000

Contul de profit i pierdere al soc. M Elemente Sume Venituri din exploatare 3.000.000 Cheltuieli din exploatare 2.950.000 Venituri financiare, din care: 100.000 10.000 - dobnda aferent mprumutului acordat filialei Cheltuieli financiare 50.000 Rezultatul exerciiului 100.000

Contul de profit i pierdere al soc. F Elemente Sume Venituri din exploatare 1.500.000 Cheltuieli din exploatare 1.400.000 Venituri financiare, din care: Cheltuieli financiare, din care: 50.000 - dobnda aferent 10.000 mprumutului primit de la societatea mam Rezultatul exerciiului 50.000

ntocmii situaiile financiare consolidate la 31.12.N.

Teoria i Practica Situaiilor Financiare

Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin

pag. 5 / 12

Rezolvare studiul de caz 3

Elemente Imobilizri corporale Imobilizri financiare, din care: Titluri de participare (aciuni F) Creane imobilizate (mprumut acordat filialei i dobnda aferent) Stocuri Creane Disponibil Total activ Datorii, din care: mprumuturi primte de la M inclusiv dobnda Datorii furnizori Capital social Rezerve Rezultatul exerciiului Total pasiv 750.000 1.600.000 200.000 100.000 2.650.000 M 1.500.000 310.000 200.000 110.000 F 400.000 M+40%F 1.660.000 310.000 200.000 110.000 -244.000 -200.000 -44.000 Operaii Bilan consolidat 1.660.000 66.000 0 66.000 eliminare titluri F detinute de M eliminare 40% imprumut acordat lui F Explicaii

300.000 440.000 100.000 2.650.000 750.000

50.000 250.000 200.000 900.000 250.000 110.000

320.000 540.000 180.000 3.010.000 850.000 44.000 -244.000 -44.000 -44.000

320.000 540.000 180.000 2.766.000 806.000 0 eliminare 40% imprumut primit de la M eliminare 40% din capitalul soc. F

140.000 500.000 100.000 50.000 900.000

806.000 1.800.000 240.000 120.000 3.010.000 -244.000 -200.000

806.000 1.600.000 240.000 120.000 2.766.000

Elemente Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare Venituri financiare, din care:
Dobnda aferent mprumutului acordat filialei

M 3.000.000 2.950.000 100.000 10.000 50.000

F 1.500.000 1.400.000

M+40%F 3.600.000 3.510.000 100.000 10.000

Eliminare

CPP consolidat 3.600.000 3.510.000 96.000 6.000 66.000 0 120.000

Explicaii

-4.000 -4.000 -4.000 -4.000

eliminare 40% din veniturile din dobanzi

Cheltuieli financiare, din care:

Dobnda aferent mprumutului primit de la societatea mam

50.000 10.000

70.000 4.000 120.000

eliminare 40% din cheltuielile cu dobanda

Rezultatul exerciiului

100.000

50.000

Teoria i Practica Situaiilor Financiare

Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin

pag. 6 / 12

Studiul de caz 4 Societatea M deine 45% din capitalul social al societii F. n data de 1.08.N societatea M a vndut filialei F mrfuri la preul de vnzare de 2.200 lei, costul lor de achizitie fiind de 2.000. ntre cele dou societi nu au avut loc decontri. La 31 decembrie anul N, societile M i F prezint urmtoarele situaii financiare. Bilanul societii M Elemente Imobilizri corporale Imobilizri financiare (titluri de participare - aciuni F) Stocuri Creane Disponibil Total activ Datorii furnizori Capital social Rezerve Rezultatul exerciiului Total pasiv Sume 150.000 22.500 57.000 40.000 37.500 307.000 7.000 200.000 40.000 60.000 307.000 Bilanul societii F Elemente Imobilizri corporale Stocuri Creane Disponibil Total activ Datorii furnizori Capital social Rezerve Rezultatul exerciiului Total pasiv Sume 50.000 13.000 10.000 10.000 83.000 3.000 50.000 10.000 20.000 83.000

Contul de profit i pierdere al soc. M Elemente Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare Venituri financiare Cheltuieli financiare Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Rezultatul exerciiului Sume 250.000 212.000 12.000 8.000 18.000 60.000

Contul de profit i pierdere al soc. M Elemente Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare Venituri financiare Cheltuieli financiare Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Rezultatul exerciiului F 70.000 48.000 7.000 4.000 5.000 20.000

ntocmii situaiile financiare consolidate la 31.12.N.

Teoria i Practica Situaiilor Financiare

Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin

pag. 7 / 12

Rezolvare studiul de caz 4

Elemente Imobilizri corporale Imobilizri financiare (titluri de participare aciuni F) Stocuri Creane Disponibil Total activ Datorii furnizori Capital social Rezerve Rezultatul exerciiului Total pasiv M 150.000 22.500 F 50.000 M+45%F 172.500 22.500 -35.000 Operaii Bilan consolidat 172.500 -12.500 eliminare titluri F detinute de M 57.000 40.000 37.500 307.000 7.000 200.000 40.000 60.000 307.000 13.000 10.000 10.000 83.000 3.000 50.000 10.000 20.000 83.000 62.850 44.500 42.000 344.350 8.350 222.500 44.500 69.000 344.350 -90 -36.080 -36.080 -990 -35.000 -90 -990 62.760 43.510 42.000 308.270 7.360 187.500 44.500 68.910 308.270 eliminare 45% din datorii fata de M eliminare 45% din capitalul soc. F eliminare 45% din creantele asupra lui F Explicaii

Elemente Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare Venituri financiare Cheltuieli financiare Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Rezultatul exerciiului

M 250.000 212.000 12.000 8.000 18.000

F 70.000 48.000 7.000 4.000

M+45%F 281.500 233.600 15.150 9.800 18.000

Eliminare -990 -900

CPP consolidat 280.510 232.700

Explicaii eliminare 45% din venituri eliminare 45% din cheltuieli

15.150 9.800 18.000 2.250 -90 68.910 eliminare 45% din profitul din vz mf.

5.000 60.000 20.000

2.250 69.000

Teoria i Practica Situaiilor Financiare

Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin

pag. 8 / 12

Metoda punerii n echivalen Studiul de caz 5 Societatea M deine 25% din capitalul social al societii F. La 31 decembrie anul N, societile M i F prezint urmtoarele situaii financiare. Bilanul societii M Elemente Sume Imobilizri corporale 1.500.000 Imobilizri financiare (titluri de 125.000 participare - aciuni F) Stocuri 300.000 Creane 440.000 Disponibil 100.000 Total activ 2.465.000 Datorii furnizori 565.000 Capital social 1.600.000 Rezerve 200.000 Rezultatul exerciiului 100.000 Total pasiv 2.465.000 Bilanul societii F Elemente Imobilizri corporale Stocuri Creane Disponibil Total activ Datorii furnizori Capital social Rezerve Rezultatul exerciiului Total pasiv Sume 400.000 50.000 250.000 200.000 900.000 250.000 500.000 100.000 50.000 900.000

Contul de profit i pierdere al soc. M Elemente Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare Venituri financiare Cheltuieli financiare Rezultatul exerciiului Sume 3.000.000 2.950.000 100.000 50.000 100.000

Contul de profit i pierdere al soc. F Elemente Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare Venituri financiare Cheltuieli financiare Rezultatul exerciiului Sume 1.500.000 1.400.000 50.000 50.000

Teoria i Practica Situaiilor Financiare

Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin

pag. 9 / 12

Rezolvare studiul de caz 5 Elemente Imobilizri corporale Imobilizri financiare (titluri de participare aciuni F) Stocuri Creane Disponibil Titluri puse n echivalen Total activ Datorii furnizori Capital social Rezerve Rezultatul exerciiului Total pasiv M 1.500.000 125.000 F 400.000 M 1.500.000 125.000 -125.000 Operaii Bilan consolidat 1.500.000 0 Explicaii

eliminare titluri detinute de M in F

300.000 440.000 100.000

50.000 250.000 200.000

300.000 440.000 100.000 162.500

300.000 440.000 100.000 162.500 2.502.500 565.000 25.000 12.500 37.500 1.600.000 225.000 112.500 2.502.500 partea lui M n rezerve partea lui M n rezultat partea lui M n cap proprii ale lui F

2.465.000 565.000 1.600.000 200.000 100.000 2.465.000

900.000 250.000 500.000 100.000 50.000 900.000

2.465.000 565.000 1.600.000 200.000 100.000 2.465.000

37.500

Elemente Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare Venituri financiare Cheltuieli financiare Rezultatul exerciiului Partea din rezultatul lui F ce revine lui M

M 3.000.000 2.950.000 100.000 50.000 100.000

F 1.500.000 1.400.000

M 3.000.000 2.950.000 100.000

Operaii

CPP consolidat 3.000.000 2.950.000 100.000 50.000 100.000

Explicaii

50.000 50.000

50.000 100.000 12.500

12.500

partea lui M din F

Teoria i Practica Situaiilor Financiare

Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin

pag. 10 / 12

Studiul de caz 6 Societatea M deine 20% din capitalul social al societii F. n data de 1.08.N societatea M a vndut filialei F mrfuri la preul de vnzare de 2.200 lei, costul lor de achizitie fiind de 2.000. ntre cele dou societi nu au avut loc decontri. La 31 decembrie anul N, societile M i F prezint urmtoarele situaii financiare.

Bilanul societii M Elemente Imobilizri corporale Imobilizri financiare (titluri de participare - aciuni F) Stocuri Creane Disponibil Total activ Datorii furnizori Capital social Rezerve Rezultatul exerciiului Total pasiv Sume 150.000 10.000 57.000 40.000 50.000 307.000 7.000 200.000 40.000 60.000 307.000

Bilanul societii F Elemente Imobilizri corporale Stocuri Creane Disponibil Total activ Datorii furnizori Capital social Rezerve Rezultatul exerciiului Total pasiv Sume 50.000 13.000 10.000 10.000 83.000 3.000 50.000 10.000 20.000 83.000

Contul de profit i pierdere al soc. M Elemente Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare Venituri financiare Cheltuieli financiare Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Rezultatul exerciiului Sume 250.000 212.000 12.000 8.000 18.000 60.000

Contul de profit i pierdere al soc. M Elemente Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare Venituri financiare Cheltuieli financiare Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Rezultatul exerciiului F 70.000 48.000 7.000 4.000 5.000 20.000

ntocmii situaiile financiare consolidate la 31.12.N.

Teoria i Practica Situaiilor Financiare

Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin

pag. 11 / 12

Rezolvare studiul de caz 6

Elemente Imobilizri corporale
Imobilizri financiare (titluri de participare - aciuni F)

M 150.000 10.000 57.000 40.000 50.000

F 50.000

M 150.000 10.000

Operaii

Bilan consolidat 150.000 0 57.000 40.000 50.000

Explicaii eliminare titluri detinute de M in F

-10.000

Stocuri Creane Disponibil Titluri puse n echivalen Total activ Datorii furnizori Capital social Rezerve Rezultatul exerciiului Total pasiv

13.000 10.000 10.000

57.000 40.000 50.000 16.000

16.000 313.000 7.000 200.000

partea lui M n cap proprii ale lui F

307.000 7.000 200.000 40.000 60.000 307.000

83.000 3.000 50.000 10.000 20.000 83.000

307.000 7.000 200.000 40.000 60.000 307.000

6.000

2.000 4.000 6.000

42.000 64.000 313.000

partea lui M n rezerve partea lui M n rezultat

Elemente Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare Venituri financiare Cheltuieli financiare Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Rezultatul exerciiului Partea din rezultatul lui F ce revine lui M

M 250.000 212.000 12.000 8.000 18.000

F 70.000 48.000 7.000 4.000 5.000

M 250.000 212.000 12.000 8.000 18.000

Operaii

CPP consolidat 250.000 212.000 12.000 8.000 18.000 0 60.000

Explicaii

60.000

20.000

60.000 4.000

4.000

partea lui M din F

Teoria i Practica Situaiilor Financiare

Studii de caz i REZOLVRI Consolidarea Sfin

pag. 12 / 12