CAPITOLUL III

GESTIUNEA MIJLOACELOR DE PLAT I EVIDENA CONTABIL A OPERAIUNILOR DE NCASRI I PLI

1. Gestiunea operaiunilor cu numerar n moned naional

1.1. Gestiunea i evidena contabil a operaiunilor cu numerar la instituiile de credit din Romnia

1.1.1 - Organizarea i funcionarea compartimentului tezaur i casierie

Pentru efectuarea operaiunilor cu numerar, n lei i n valut, instituiile de credit au constituite n structura lor organizatoric, la nivel central Direcia tezaur i casierie/Departamentul cash management, iar la nivelul unitilor teritoriale (sucursale, agenii, puncte de lucru) compartimente de tezaur i casierie i ghiee de lucru cu clienii. Departamentul cash managenet pune n aplicare strategia n domeniul numerarului, elaboreaz norme de organizare i funcionare a compartimentelor tezaur i casierie la unitile teritoriale, stabilete msurile de paz i securitate a valorilor i persoanelor, coordoneaz transportul de valori ntre unitile din reeaua teritorial, verific respectarea normelor i procedurilor de lucru de ctre personalul din unitile operative .a. n vedereea gestionrii eficiente a numerarului i satisfacerii cererilor clienilor, compartimentul tezaur i casierie din fiecare unitate teritorial are o structur organizatoric specific activitilor desfurate. Un element important care este avut n vedere la amplasarea i organizarea acestui compartiment n sediul unei unitii operative este asigurarea condiiilor de securitate pentru protejarea persoanelor i valorilor. De asemenea, amplasarea acestuia n sediul unitii trebuie s asigure un flux raional al documentelor de cas i al valorilor manipulate, evitndu-se pe ct posibil i deplasarea clienilor la mai multe ghiee de lucru.

Gestiunea valorilor ntr-o unitate bancar operativ este ncredinat casierului ef/casierului coordonator, care pstreaz mijloacele de plat (n lei i n valute) n tezaur sau n case de fier (seifuri), n funcie de mrimea unitii respective. Spre deosebire de sucursalele BNR, unde valorile gestionate sunt evideniate att n fondul de rezerv ct i n casa de circulaie, la sediile secundare ale instituiilor de credit valorile sunt gestionate numai prin casa de circulaie. Departamentul cash management din fiecare instituie de credit stabilete pentru

sucursalele/ageniile coordonatoare plafoane/limite ale caselor de circulaie, separat pentru

operaiunile n lei de cele n valut, iar acestea, la rndul lor, stabilesc plafoane ale caselor de circulaie la unitile din subordine. Plafonul casei de circulaie constituie limita valoric maxim a numerarului ce poate fi pstrat n casa de circulaie de pe o zi pe alta, limit ce se calculeaz de regul ca o medie zilnic a plilor n numerar efectuate ctre clienii proprii ntr-o lun considerat reprezentativ. La sfritul fiecrei zile bancare, n raport de plile previzionate pentru ziua urmtoare, iar la plile de salarii i pensii pentru urmtoarele trei zile, casierul ef solicit fie alimentarea cu numerar (lei i valut) a casei de circulaie, fie redistribuirea excedentului de numerar la alte uniti teritoriale ale aceleiai instituii de credit sau ale altor instituii de credit.

Pentru efectuarea operaiunilor de ncasri i pli, de schimb valutar, de numrare, verificare, sortare i mpachetare a bancnotelor i monedelor metalice, n structura organizatoric a compartimentului tezaur i casierie sunt constituite: - case operative de ncasri i pli n lei i/sau n valut; - case de schimb valutar; - case pentru primirea diverselor valori depuse spre pstrare de clieni; - case de schimb valutar i de ncasri/pli n valut amplaste n afara unitilor unei instituii de credit; - distribuitoare de numerar (cash dispenser), ghiee automate de banc (ATM-uri) i aparate de schimb valutar (ASV-uri) n sediile instituiilor de credit sau n alte locuri. Structura organizatoric a compartimentului tezaur i casierie difer mult de la o unitate teritorial la alta, n funcie de mrimea acesteia, volumul de numerar gestionat, gama operiunilor efectuate pentru clieni, locul unde sunt amplasate, distanele fa de alte uniti din reeaua teritorial i particularitile instituiei de credit de care aparin. Sucursalele judeene ale instituiilor de credit mari au constituite majoritatea caselor specializate pe feluri de operaiuni, precum i grupe de verificare a numerarului. n schimb, la unitile mai mici sau cu un volum mai redus de operaiuni cu numerar, casierii de ghieu fac att operaiuni de ncasri i de pli, ct i numrarea, verificarea autenticitii, sortarea i mpachetarea bancnotelor i monedelor metalice. Mai mult dect att, tendina care se manifest n ultima perioad se ndreapt spre ghieul unic, operaiunile cu numerar fiind efectuate de referenii/administratorii care opereaz n conturile clienilor, cu avantajele, dar i cu riscurile suplimentare asumate de instituiile de credit care renun astfel la ghieele de casiere.

A. - Evidena operaiunilor de ncasare a numerarului

Unitile teritoriale ale instituiilor de credit primesc depunerile de numerar efectuate de clieni pentru alimentarea conturilor curente, constituirea de depozite la termen i depozite colaterale, cumprarea de certificate de depozit i alte titluri de valoare, alimentarea conturilor de carduri, achitarea facturilor i n alte scopuri. Dup adoptarea unor soluii software care acoper toate operaiunile unei instituii de credit, inclusiv trezoreria numerarului, s-a renunat la documentele de ncasare pe suport hrtie, aa cum au fost foile de vrsmnt cu chitan sau ordinele de ncasare. ncasarea numerarului depus de clieni la ghieu se face cu ordin de ncasare sau chitan n format electronic. Pentru agenii economici care depun cu regularitate cantiti nsemnate de numerar (marile magazine, staiile de desfacere a produselor petroliere, restaurantele i altele asemenea), preluarea se face n saci sigilai, fie la ghieele unitii teritoriale, fie prin colectare direct de la clieni, cu mijloacele de transport ale instituiei de credit sau ale unei societi comerciale specializate n astfel de operaiuni, completndu-se de ctre client documentul borderou nsoitor.

La sfritul zilei bancare, pentru ncasrile efectuate cu ordine de ncasare, sau la nchiderea casei cu program prelungit, pentru numerarul preluat prin saci sigilai, casierii ntocmesc situaia ncasrilor, pe care o confrunt cu jurnalele de ncasri completate de referenii/administratorii de cont. Pe baza jurnalelor de ncasri, sumele depuse n numerar se nregistreaz n conturile curente ale clienilor: 2511 - Conturi curente (analitic client) = La ncasarea numerarului prin casele cu program prelungit, creditarea conturilor clienilor se face cu data zilei respective sau cu data zilei urmtoare, conform clauzelor din conveniile ncheiate cu clienii. La nchiderea casei, fiecare casier pred, iar casierul ef/ccoordonator preia numerarul verificat, mpreun cu situaia ncasrilor i documentele de cas ale zilei respective. B. - Evidena operaiunilor de pli n numerar 101 - Casa (n lei)

Eliberarea numerarului ctre clieni - persoane juridice i persoane fizice, cu precizarea c persoanele juridice mputernicesc tot o persoan fizic (casier) s preia numerarul de la instituia de credit, s-a fcut n mod tradiional cu cec de numerar. n prezent, plile n numerar se efectueaz pe baza ordinelor de plat/cererilor de retragere de numerar semnate de titularii de cont sau de persoanele mputernicite s dispun de cont. Dup verificarea acestora de ctre

referenii/administratorii de cont sau direct de ctre casieri sunt editate ordine de plat n format electronic, n baza crora sunt efectuate plile ctre clieni. Casierii de ghieu au obligaia s fac

identificarea persoanei mputernicite s retrag numerar, s completeaze monetarul pe cupiuri i s elibereze suma nscris pe ordinul de plat.

La sfritul zilei bancare, fiecare casier face totalul documentelor de plat achitate, ntocmete situaia plilor din ziua respectiv i o confrunt, pentru verificare, cu jurnalele de pli completate de referenii/administratorii care opereaz n conturile clientelei. Dup verificare,

referenii/administratorii de cont crediteaz contul 101 - Casa (n lei), n coresponden cu conturile curente ale clienilor care au retras numerar: 2511 - Conturi curente = 101 - Casa (n lei) (analitic client) Situaia plilor, nsoit de documentele de plat achitate, precum i numerarul rmas neutilizat la sfritul zilei se predau de fiecare casier casierului ef/casierului coordonator, urmnd ca dup verificare, documentele de plat s fie pstrate la dosarul de cas al zilei respective. La unitile instituiilor de credit cu un numr mic de documente de cas i cu un volum redus de numerar se organizeaz doar case de ncasri i pli, casierii de ghieu efectund operiunile de ncasri, de verificare a numerarului depus de clientel, precum i de pli cu numerar.

1.2. - Trezoreria numerarului la o instituie de credit

Pe fondul unei evoluii pozitive a utilizrii instrumentelor de plat fr numerar, n Romnia numerarul continu totui s dein nc o pondere nsemnat n totalul mijloacelor de plat utilizate. Astfel, la sfritul anului 2008, valoarea bancnotelor i monedelor metalice n circulaie deine o pondere de aproape 14,55% n masa monetar definit n sens larg (M3), n cretere fa de 14,5% n anul 2007 i 13,5% n 2006. Tradiia i obinuinele romnilor fac ca moneda efectiv s fie utilizat nc pe scar larg. n plus, dup anul 1990 s-a manifestat tendina de cretere a volumului de numerar utilizat n plile dintre agenii economici, mai ales din sfera comerului, att din cauza numrului mare de incidente de plat (refuzuri) nregistrate la instrumentele de plat fr numerar, dar i din alte cauze, cum ar fi posibilitatea de eludare cu mai mult uurin a obligaiilor fiscale. De asemenea, n domeniul cardurilor, dezvoltarea reelelor la noi n ar s-a fcut cu ntrziere i s-a axat mai mult pe amplasarea de distribuitoare de numerar i mai puin pe dotarea comercianilor cu terminale pentru transferul electronic de fonduri la punctele de vnzare (POS-uri). Aceste realiti fac din asigurarea numerarului necesar n economie o problem sensibil i cu riscuri mari pentru compartimentele de cash management ale instituiilor de credit, mai ales la bncile cu activitate de retail dezvoltat.

Gestiunea numerarului la sediul central al unei instituii de credit i la fiecare sediu secundar urmrete s asigure zilnic un raport optim ntre costurile deinerii rezervelor de numerar i riscurile neonorrii la timp a cererilor de numerar ale clienilor. Optimizarea gestionrii numerarului reprezint o sarcin important a departamentelor de cash managemnet dar i a unitilor teritoriale ale instituiilor de credit, n special a sucursalelor coordonatoare (zonale sau judeene), att pentru operaiunile proprii ct i pentru cele efectuate de unitile subordonate. n vederea desfurrii normale a activitii de casierie i utilizrii eficiente a rezervelor de numerar din casele de circulaie, sucursalele coordonatoare elaboreaz, la nceputul fiecrei luni, o prognoz a ncasrilor i plilor n numerar, pe baza datelor statistice din perioadele anterioare, a modificrilor ce intervin n structura clientelei, a creterii cererii de numerar n anumite luni ale anului i a altor informaii care concur la o previzionare ct mai bun. Aceast prognoz se concretizeaz n Graficul de ncasri i pli, document ce cuprinde depunerile i retragerile de numerar preconizate n relaia cu clienii proprii, necesarul de alimentat, respectiv excedentul de redistribuit, n fiecare zi lucrtoare a lunii pentru care este elaborat.

Asigurarea unui echilibru ntre ncasrile zilnice de numerar de la o parte din clieni i plile n numerar ctre ali clieni constituie o prioritate pentru fiecare instituie de credit n ansamblul su, dar i pentru fiecare unitate teritorial. n realitate acest obiectiv este mai greu de atins i unitile teritoriale nregistreaz, de cele mai multe ori, fie excedente de numerar, fie nevoi suplimentare de numerar.

Excedentele de numerar se redistribuie, n primul rnd, pentru acoperirea deficitelor de la unitile teritoriale ale aceleiai instituii de credit, deoarece sunt eliminate costurile ce reprezint comisioanele datorate altor instituii de credit sau BNR nregistrarea n evidena contabil a operaiunilor de remitere a numerarului de la o unitate teritorial la o alt unitate teritorial a aceleiai instituii de credit se face prin articolele contabile: a) la unitatea teritorial de la care se preia numerarul: 341 - Decontri intrabancare = 101 - Casa (n lei) (analitic unitatea destinatar) b) la unitatea care se alimenteaz cu numerar, pe baz de scrisoare de remitere de valori: 101 - Casa (n lei) = 341 - Decontri intrabancare (analitic unitatea remitent)

 ntruct reglementrile BNR privind circulaia numerarului permit instituiilor de credit s fac redistribuiri de numerar i la uniti teritoriale ale altor instituii de credit, la elaborarea graficului de ncasri i pli se au n vedere i aceste operaiuni. Redistribuirea numerarului de la o unitate teritorial a unei instituii de credit la unitatea teritorial a altei instituii de credit se face pe baza unor convenii semnate la nivel central sau local, n care sunt prevzute i comisioanele datorate de unitatea care se alimenteaz cu numerar. Avantajele sunt reciproce, deoarece se pot negocia comisioane mai mici dect cele practicate de sucursalele BNR pentru numerarul pus la dispoziie instituiilor de credit, se reduc distanele i costurile de transport i totodat ofer o mai mare flexibilitate. 1. La instituia de credit care elibereaz numerarul, nregistrarea n evidena contabil se face att la sediul central ct i la unitatea teritorial n cauz: a) la sediul central, se evideniaz ncasarea sumei n contul curent de la BNR (prin sistemul ReGIS), pe baza ordinului de plat emis de instituia de credit a crei unitate teritorial urmeaz s se alimenteze cu numerar: 1111 - Cont curent la BNR = 341 - Decontri intrabancare (analitic distinct) (analitic unitatea teritorial) b) la unitatea teritorial care eliberaz numerarul, pe baza avizului O.I.S de creditare primit de la sediul central i a cecului de numerar prezentat la ghieu de unitatea instituiei de credit care preia numerarul, se evideniaz ieirea numerarului din casa de circulaie, concomitent cu decontarea echivalentului acestuia cu sediul central: 341 - Decontri intrabancare = 101 - Casa (n lei) (analitic sediul central) numerarar: a) la sediul central, pe baza ordinului de plat n format electronic transmis la BNR i decontat prin sistemul ReGIS, urmat de iniierea avizului O.I.S. de debitare a unitii teritoriale care s-a alimentat cu numerar: 341 - Decontri intrabancare = (analitic unitatea teritorial) 1111 - Cont curent la B.N.R. (analitic distinct)

2.

La

instituia de credit din a crei reea teritorial face parte unitatea operativ care s-a alimentat cu

 b) la unitatea teritorial care s-a alimentat cu numerar, pe baza cecului de numerar i avizului O.I.S. primit de la sediul central al instituiei de credit din care face parte: 341 - Decontri intrabancare (analitic sediul central) = Dup valorificarea tuturor posibilitilor de redistribuire a numerarului ntre uniti teritoriale din aceeai reea, apoi ntre uniti ale unor instituii de credit diferite, depunerea excedentelor de numerar se face la sucursalele BNR, iar acoperirea deficitelor de numerar se face prin alimentri de la sucursalele BNR, operaiuni decontate n conturile curente deschise la banca central, tot prin Sistemul Electronic de Pli subsistemul ReGIS pentru pli de mare valoare sau urgente. nregistrarea acestor operaiuni n contabilitatea instituiilor de credit se face cu ajutorul conturilor: 101 - Casa (n lei), 1111 - Cont curent la BNR (analitic distinct) i 341 - Decontri intrabancare. Pentru evidena contabil a bancnotelor i monedelor metalice care i-au pierdut puterea circulatorie i se afl n perioada de retragere, se folosete contul 367 - Alte stocuri i asimilate. 101 - Casa (n lei)

Situaia optimal spre care tinde fiecare instituie de credit este ca unitile sale teritoriale s nu apeleze la sucursalele BNR dect pentru depunerea bancnotelor i monedelor metalice uzate sau deteriorate n vederea preschimbrii cu bancnote i monede metalice bune, i doar n ultim instan pentru a depune excedentele de numerar sau pentru a se alimenta cu numerar. Preocuparea permanent a instituiilor de credit pentru minimizarea costurilor cu gestiunea numerarului nu trebuie dus ns la extrem, deoarece o rezerv de numerar insuficient n casele de circulaie pentru a onora n orice moment solicitrile clienilor poate crea panic, cu implicaii mult mai grave pentru instituia respectiv. Pentru optimizarea costurilor dar i n scopul dimunurii riscurilor inerente transportului i manipulrii bancnotelor i monedelor metalice, majoritatea instituiilor de credit din Romnia au externalizat activitile de transport i procesare a numerarului, precum i alimentarea distribuitoarelor de numerar i ATM-urilor ctre sociti comerciale specializate n astfel de operaiuni. Apariia acestor operatori este consecina direct a restrngerii de ctre BNR a reelei sale de sucursale prin care se face punerea/retragerea n/din circulaie a numerarului, dar i a extinderii reelei de uniti teritoriale a instituiilor de credit i creterii explozive a numrului de ATM-uri.

3.1.3. Elemente specifice operaiunilor cu carduri n moned naional

Din ce n ce mai multe retrageri de numerar se fac din distribuitoare de numerar sau ATM-uri (denumite la noi n ar n mod uzual bancomate), nregistrndu-se o translatare a locurilor de acces pentru clieni, de la ghieele de lucru din sediile instituiilor de credit, la puncte situate n afara acestora, denumite sugestiv puncte cu bani. Cardurile bancare (de debit sau de credit) au intrat n viaa noastr cotidian, fiind utilizate de milioane de romni, mai ales pentru retrageri de bancnote de la bancomate, dar i pentru efectuarea plilor la comercianii care au n dotare terminale pentru transferul electronic de fonduri la punctele de vnzare, denumite prescurtat, conform uzanelor internaionale, EFT POS-uri.

Gestiunea operaiunilor cu carduri impune evidena contabil a eliberrii cardurilor, alimentrii bancomatelor cu bancnote, decontrii contravalorii mrfurilor vndute de comerciani i achitate cu carduri, decontrii plilor interbancare generate cu carduri .a.

1. Eliberarea unui card de debit n lei presupune deschiderea unui cont curent la sediul central al instituiei de credit emitente, cu depunerea unei sume iniiale, n limita cruia instituia de credit emitent accept retragerile ulterioare de numerar, respectiv plile cu card la comercianii care au montate POS-uri. Deschiderea contului de card prin depunere de numerar la ghieul unitii teritoriale prin intermediul creia se elibereaz cardul, cu achitatea contravalorii cardului i a eventualelor comisioane, se evideniaz contabil att la unitatea teritorial respectiv ct i la sediul central al instituiei de credit: 341 - Decontri intrabancare (analitic sediul central), - la unitatea teritorial care elibereaz cardul, cu suma n numerar depus de client, = respectiv: 341 - Decontri intrabancare = 2511 - Conturi curente (analitic unitatea teritorial) (analitic cont titular de card) i 2511 - Conturi curente = 7085 - Venituri privind mijloacele de plat (analitic cont titular de card) - la sediul central al instituiei de credit, cu suma transferat de unitatea teritorial, din care se reine contravaloarea cardului i eventualele comisioane de eliberare. 2. Alimentarea bancomatelor de ctre unitile teritoriale i retragerile de bancnote fcute de clieni cu carduri emise de instituia de credit respectiv, se nregistreaz n contabilitatea acesteia, prin articolele contabile: 101 - Casa (n lei)

341 - Decontri intrabancare = 101 - Casa (n lei), (analitic sediul central) - la unitile teritoriale de la care se alimenteaz cu numerar bancomatele; respectiv: 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri i = 341 - Decontri intrabancare (analitic unitatea teritorial) 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri

2511 - Conturi curente = (analitic cont titular de card) - la sediul central al instituiei de credit, cu suma decontat unitii teritoriale, respectiv cu suma n numerar retras de titularul cardului.

Not: Dac bancomatele sau aparatele de schimb valutar sunt preluate n gestiunea sediilor secundare, contul 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri este folosit n contabilitatea unitilor teritoriale, iar nregistrrile contabile capt forma : _________________________________________________________________________ 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri

101 - Casa (n lei)

- la alimentarea bancomatelor sau aparatelor de schimb valutar cu numerar din casa de circulaie a unitii teritoriale; ________________________________________________________________________ 341 - Decontri intrabancare = 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri (analitic sediul central) i 2511 - Conturi curente = 341 - Decontri intrabancare (analitic cont titular de card) (analitic unitatea teritorial) - la unitatea teritorial, respectiv la sediul central, pentru decontarea retragerilor de numerar cu carduri emise de instituia de credit respectiv, de la bancomatele predate n gestiunea sediilor secundare.

3. Retragerile de numerar cu carduri eliberate de alte instituii de credit necesit decontarea interbancar a acestor operaiuni, prin intermediul conturilor curente deschise la BNR (analitice distincte) i a conturilor de decontare final a operaiunilor cu carduri VISA sau MASTERCARD, deschise tot n evidenele bncii centrale. nregistrrile contabile ale acestor operaiuni se fac astfel: a) la instituia de credit proprietar a bancomatului: % 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri 7085 - Venituri privind mijloacele de plat (analitic comisioane operaiuni cu carduri) - cu suma n numerar retras din bancomat i comisionul datorat de titularul cardului; = 371 - Valori primite la ncasare (analitic emitentul cardului)

 i 1111 - Cont curent la BNR = 371 - Valori primite la ncasare (analitic pentru decontarea (analitic emitentul cardului) operaiunilor cu carduri n lei) b) la instituia de credit emitent a cardului se nregistreaz suma decontat prin intermediul contului curent de la BNR (echivalentul retragerii de numerar i comisionul aferent), ce se recupereaz din contul titularului de card: 1111 - Cont curent la BNR (analitic pentru decontarea operaiunilor cu carduri n lei) = 2511 - Conturi curente = 2611 - Valori de recuperat (analitic cont titular de card) 4. Plata cu card la un comerciant unde instituia de credit emitent are un POS presupune efectuarea nregistrrilor contabile att n contul titularului de card, deschis la sediul central al acesteia, ct i n contul comerciantului, la unitatea teritorial unde este deschis: a) la sediul central al instituiei de credit emitente se evideniaz debitarea contului titularului de card, concomitent cu iniierea unui aviz O.I.S. de creditare a unitii teritoriale care gestioneaz contul comerciantului la care se afl amplasat POS-ul prin care s-a efectuat plata bunurilor sau serviciilor: 2511 - Conturi curente = 341 - Decontri intrabancare (analitic cont titular de card) (analitic unitatea teritorial) b) la unitatea teritorial, se crediteaz contul curent al comerciantului, pe baza avizului O.I.S. de creditare primit de la sediul central al instituiei de credit i a documentelor nsoitoare: 341 - Decontri intrabancare = 2511 - Conturi curente (analitic sediul central) (analitic cont comerciant) n situaiile n care se achit mrfuri cu carduri emise de alte instituii de credit, instituia de credit proprietar a POS-ului va iniia decontarea sumelor respective de la instituiile de credit emitente ale cardurilor, tot prin intermediul conturilor curente deschise la BNR i a conturilor de decontare final a operaiunilor cu carduri VISA, respectiv cu carduri MASTERCARD, cardurile n lei emise respectiv, 2611 - Valori de recuperat

de bncile din Romnia sub sigla celor dou organizaii internaionale fiind interoperabile, principalul procesator fiind ROMCARD societate comercial ce se constituie ca o interfa de acces la sistemul de procesare al acestor operaiuni. nregistrrile contabile aferente sunt similare cu cele de evideniere a operaiunilor de decontare interbancar a sumelor retrase n numerar din bancomate cu carduri eliberate de alte instituii de credit, prezentate anterior.

3.2. Gestiunea i evidena contabil a operaiunilor cu numerar n valut

Operaiunile cu valut efectiv, cu cecuri de cltorie i cu carduri n valut sunt efectuate prin casele de schimb valutar i casele de ncasri i pli cu mijloace de plat strine din sediile instituiilor de credit, dar i prin casele de schimb valutar amplasate n alte locuri, de regul n punctele de control de la frontiera de stat. Prin casele de schimb valutar se realizeaz schimbul manual de valut contra lei, schimbul unei valute cu o alt valut, iar la casele de schimb din localitile de frontier se fac i operaiuni de ncasare a taxelor de la nerezideni. La unitile operative cu un volum mare de operaiuni valutare, separat de casele de schimb valutar sunt organizate case speciale pentru: depuneri i retrageri de valut, operaiuni cu carduri i cecuri de cltorie n valut .a. n ultimii ani, cel mai mare volum de operaiuni la casele de ncasri i pli este reprezentat de transferurile valutare n/din strintate, majoritatea bncilor romneti devenind ageni n reelele internaionale Western Union sau Money Gram.

Indiferent de modul cum este organizat activitatea de lucru cu clienii, gestiunea valutelor efective i a celorlalte mijloace de plat n valut se ine separat pentru casa de schimb de casa de circulaie n valut. Rezerva de valut efectiv la fiecare unitate teritorial se obine pe mai multe ci: cumprri de la clieni; depuneri ale clienilor pentru alimentarea conturilor curente i pentru constituirea de depozite n valut; alimentri de la alte uniti teritoriale ale aceleiai instituii de credit; alimentri de la unitile altor instituii de credit. n activitatea de gestionare a valutelor efective, Departamentul cash management al fiecrei instituii de credit are un rol nsemnat, pentru c acesta trebuie s asigure, n ultim instan, valuta de care unitile teritoriale au nevoie, inclusiv prin alimentri din strintate. Totodat, acesta joac rolul unui dispecer pentru remiterea operativ a valutei de la unitile excedentare la cele cu deficite de valut, vnzarea excedentelor de valut la alte instituii de credit i atunci cnd este cazul, depunerea valutei la bncile corespondente din strintate.

La uniti teritoriale, evidena operaiunilor cu valut efectiv privete: schimbul manual (vnzarea/cumprarea de valut); cumprarea, respectiv, vnzarea cecurilor de cltorie; emiterea

cardurilor n valut, respectiv, eliberarea de valut pe baz de carduri; ncasrile/plile n valut prin cas etc.

1. Schimbul manual este operaiunea prin care o cantitate de moned naional este schimbat fizic contra unei valute cotate sau schimbul fizic a dou valute diferite. Contabilitatea acestor operaiuni urmeaz regulile de nregistrare a operaiunilor n devize i pentru c genereaz risc de schimb se impune folosirea conturilor de bilan: 3721 - Poziie de schimb i 3722 - Contravaloarea poziiei de schimb, conturi de legtur ntre contabilitatea n devize i contabilitatea n lei. Sumele n valut nregistrate pe creditul i pe debitul contului 3721 - Poziie de schimb se reevalueaz periodic la cursul pieei valutare, comunicat zilnic de BNR. Diferenele dintre sumele rezultate din evaluarea periodic (de regul zilnic) a contului 3721 - Poziie de schimb i sumele nscrise n lei n contul 3722 - Contravaloarea poziiei de schimb se nregistreaz n conturile de venituri sau de cheltuieli privind operaiunile de schimb, dup caz.

nregistrarea n contabilitatea instituiilor de credit a operaiunilor de schimb cu valut efectiv, realizate prin casa de schimb valutar la cursurile de vnzare, respectiv, de cumprare, practicate n relaia cu clienii, se face dup cum urmeaz: a) Pentru operaiunea de vnzare de valut efectiv contra lei, la cursul de vnzare afiat la casa de schimb, pe baza buletinului de schimb valutar emis de operatorul de ghieu sau a bonului fiscal (pentru schimb valutar) eliberat de ASV: 3721 - Poziie de schimb = 101 - Casa (in devize) - cu suma n valut vndut la ghieu sau prin ASV contra lei; i concomitent, 101 - Casa (n lei) = 3722 - Contravaloarea poziiei de schimb - cu echivalentul n lei al sumei n valut vndute la ghieu sau prin ASV, la cursul de vnzare afiat la casa de schimb i acceptat de client; Dac unitatea instituiei de credit percepe suplimentar i comision de schimb, de regul n lei, acesta se adaug la suma n lei ncasat din operaiunea de schimb i se nregistreaz ntr-un cont de venituri din comisioane: 101 - Casa (n lei) = 7069 - Comisioane (din operaiunile de schimb)

b) Pentru cumprarea de valut efectiv contra lei, la cursul de cumprare afiat, pe baza buletinului de schimb valutar ntocmit de operatorul de ghieu sau a bonului fiscal eliberat clientului de ASV: 101 - Casa (n devize) = - cu suma n valut ncasat de la client; 3721 - Poziie de schimb

_________________________________________________________________________ i 3722 - Contravaloarea poziiei de schimb = 101 - Casa (n lei) - cu echivalentul n lei al sumei n valut cumprate, la cursul de schimb practicat la casa de schimb valutar n ziua n care se efectueaz operaiunea. n situaia n care se percepe i comision de schimb n lei, acesta se reine din suma n lei cuvenit clientului i se nregistreaz n contul de venituri din operaiuni de schimb: 101 - Casa (n lei) = 7069 - Comisioane (din operaiuni de schimb) c) La stabilirea cursurilor de schimb, instituiile de credit au ca reper orientativ cursul pieei valutare, comunicat de BNR pentru ziua precedent, urmrindu-se obinerea unui ctig prin fixarea cursului de vnzare peste cursul pieei valutare i a cursului de cumprare sub acest nivel de curs. Diferenele favorabile de curs, respectiv, diferenele nefavorabile care se pot nregistra accidental, se evideniaz n conturile corespunztoare de venituri sau de cheltuieli, dup caz: 3722 - Contravaloarea poziiei de = 7061 - Venituri din diferene de curs valutar schimb aferente tranzaciilor n valut - cu diferenele favorabile rezultate dup reevaluarea contului 3721 - Poziie de schimb la cursul pieei valutare comunicat de BNR; 6061 Cheltuieli din diferene de curs valutar = 3722 - Contravaloarea poziiei de aferente tranzaciilor n valut schimb - cu diferenele nefavorabile rezultate din reevaluarea contului 3721 - Poziie de schimb. 2. Cecurile de cltorie (travellers cheques) sunt instrumente de plat furnizate de organisme specializate (American Express, VISA, Thomas Cook, Euro Travelers), pentru o sum fix i ntr-o valut determinat (de regul, dolari SUA sau euro). Cecurile de cltorie au n general o valabilitate nelimitat n timp, sunt acceptate ca instrument de plat de ctre comerciani (hoteluri, restaurante, marile magazine, benzinrii etc.), pot fi schimbate imediat n moneda rii n care sunt

utilizate sau ncasate n moneda n care au fost emise, prin intermediul ageniilor organizaiei emitente i/sau al unitilor instituiilor de credit acceptante. a) Cumprarea cecurilor de cltorie denominate ntr-o anumit valut, de ctre unitile instituiilor de credit acceptante, de la deintorii acestora, se face prin cotrasemnarea lor n faa casierului de ghieu, care, dup ce se convinge c semntura dat n faa sa concord cu semntura dat anterior pe fila de cec n momentul emiterii (specimenul de semntur) i identific persoana respectiv, face operaiunea de schimb n valuta n care este exprimat cecul sau n moneda local a rii unde este utilizat. nregistrarea n contabilitatea unitilor instituiilor de credit din Romnia a cecurilor de cltorie prezentate pentru a fi schimbate (ncasate) n lei se face astfel: 109 - Alte valori - cu suma n valut nscris pe fila de cec; = 3721 - Poziie de schimb

i 3722 - Contravaloarea poziiei de schimb = 101 - Casa (n lei) - cu echivalentul n lei al cecului, stabilit la cursul de schimb practicat n ziua respectiv; 101 - Casa (n lei) = 7069 - Comisioane (din operaiuni de schimb) - pentru comisionul reinut de unitatea instituiei de credit din suma n lei cuvenit clientului care a vndut cecul de cltorie; 1611 - Valori de recuperat = 109 - Alte valori - pentru cecurile de cltorie remise spre ncasare la organismele emitente; 121 - Conturi de corespondent la = 1611 Valori de recuperat instituii de credit (nostro) - cu sumele n valut, reprezentnd contravaloarea cecurilor de cltorie ncasate n conturile nostro de la bncile corespondente; b) La unitile instituiilor de credit din Romnia care primesc n consignaie cecuri de cltorie de la organismele specializate, n vederea vnzrii acestora clientelei, nregistrarea se face mai nti n conturi din afara bilanului. Evidenierea n conturile de bilan se face odat cu punerea lor n circulaie, respectiv cu ocazia vnzrii ctre clientel: 3721 - Poziie de schimb = 1621 - Alte sume datorate - cu sumele n valut nscrise pe cecurile de cltorie vndute clientelei contra lei;

________________________________________________________________________ i 101 - Casa (n lei) = 3722 - Contravaloarea poziiei de schimb - cu sumele n lei ncasate de la clieni, calculate prin convertirea sumelor n valut nscrise pe cecuri la cursurile de schimb practicate la aceste operaiuni; 101 - Casa (n lei) = 7069 - Comisioane (din operaiuni de schimb) - cu eventualele comisioane n lei ncasate suplimentar de la clieni ; = 121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) - cu sumele n valut achitate din conturile nostro deschise la bncile corespondente, reprezentnd contravaloarea cecurilor de cltorie primite anterior n consignaie i vndute clienilor. Not: Dac la cecurile n valut cumprate/vndute contra moned local, comisioanele sunt ncasate n valuta de exprimare a cecurilor, instituiile de credit se expun riscului valutar i drept urmare, comisioanele ncasate se nregistreaz prin articolele contabile: 1621 - Alte sume datorate

= 3721 - Poziie de schimb i 3722 - Contravaloarea poziiei de schimb = 7069 - Comisioane (din operaiuni de schimb)
n schimb, dac operaiunile de cumprare/vnzare a cecurilor de cltorie se efectueaz n valuta de exprimare a acestora, operaiuni care nu genereaz risc de schimb, nu se mai folosesc conturile 3721 - Poziie de schimb i 3722 - Contravaloarea poziiei de schimb, articolele contabile pentru nregistrarea cecurilor cumprate/vndute fiind urmtoarele: 101 - Casa (n devize)

= a) la cumprare: 109 - Alte valori b) la vnzare : 101 - Casa (n devize) =

101 - Casa (n devize) 1621 - Alte sume datorate

3. Depunerile/retragerile de valut efectiv la/de la unitile teritoriale ale instituiilor de credit se efectueaz prin casa de ncasri i pli n valut. Depunerile de valut se fac pentru alimentarea conturilor curente n valut ale clienilor, n vederea efecturii de pli prin cont sau pentru constituirea de depozite n valut. a) n cazul depunerii de valut efectiv (cu ordin de ncasare de la client), pentru constituirea unui depozit la termen, se fac urmtoarele nregistrri contabile:

101 - Casa (n devize) - pe baza jurnalului de ncasri n valut;

2511 - Conturi curente (n valut) (analitic cont client)

i 2511- Conturi curente (n valut) = 2532 - Depozite la termen (n valut) (analitic cont client) - prin not contabil, ce are la baz contractul de depozit ncheiat cu clientul. b) Dac la scadena contractual, titularul depozitului solicit lichidarea acestuia i retagerea de valut efectiv (inclusiv dobnda datorat de instituia de credit), aceste operaiuni se evideniaz prin articolele contabile: 3721 - Poziie de schimb = 2537 - Datorii ataate (dobnzi) i 60252 - Dobnzi la depozitele la termen = 3722 - Contravaloarea poziiei de schimb - pentru dobnzile calculate i datorate la un depozit la termen n valut; % = 2511 - Conturi curente (n valut) 2532 - Depozite la termen (n valut) (analitic cont client) 2537 - Datorii ataate (dobnzi) - cu valoarea depozitului i a dobnzilor transferate n contul curent al clientului; 2511 - Conturi curente (n valut) = 101 - Casa (n devize) (analitic cont client) - pe baza jurnalului cu operaiunile de pli n valut, cu suma n valut eliberat clientului la ghieu, prin ordin de plat emis de referentul/administratorul de cont. Operaiunile de depunere de valut efectiv la cas pentru constituirea de depozite la vedere sau colaterale, respectiv de lichidare a acestora de ctre titulari, prin retragere de valut efectiv, se evideniaz n mod similar, cu deosebirea c se folosesc conturile 2531 - Depozite la vedere i 2533 - Depozite colaterale, n valut. Pentru sumele primite din strintate prin reeaua Western Union sau Money Gram, beneficiarii acestora nu trebuie s deschid conturi curente n valut, n contabilitatea unitilor teritoriale fiind evideniat doar ieirea de valut efectiv din cas prin creditarea contului 101 - Casa (n valut). n mod asemntor, depunerile de valut pentru a fi remis n strintate se nregistreaz pe debitul contului 101 - Casa (n valut), ca intrri de valut efectiv. n ambele cazuri, decontarea intrabancar cu sediul central al instituiei de credit se realizeaz prin intermediul contului 341 - Decontri intrabancare. i