REFERAT AUDIT FINANCIAR INTEGRAT

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 520 - PROCEDURI ANALITICE STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 580 - DECLARAIILE SCRISE

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 520 PROCEDURI ANALITICE

Standardele Internaionale de Audit (ISA) sunt utilizate n auditarea situaiilor financiare. ISA se utilizeaz, de asemenea, adaptate conform necesitilor, la auditarea altor informaii i servicii conexe. ISA conine principiile de baz i procedurile eseniale (identificate dup fontul literei cu care sunt tiprite, i anume, caractere aldine), precum i recomandrile aferente, sub forma materialelor explicative i a altor materiale. Principiile de baz i procedurile eseniale trebuie s fie interpretate n contextul materialelor explicative, i al altor materiale care ofer ndrumri privind modul de aplicare. Pentru nelegerea i aplicarea principiilor de baz i a procedurilor eseniale, precum i a recomandrilor aferente trebuie s se ia n considerare ntregul text al ISA, incluzndu-se i materialele explicative i celelalte materiale coninute n ISA, i nu doar textul tiprit cu caracter aldin. n situaii excepionale, un auditor financiar poate considera necesar abaterea de la ISA, cu scopul de a realiza mai eficient obiectivul unui audit financiar. Cnd apar astfel de situaii, auditorul financiar trebuie s fie pregtit s justifice aceast abatere. ISA trebuie s se aplice doar aspectelor semnificative. Perspectiva Sectorului Public (PSP) emis de Comitetul pentru Sectorul Public al Federaiei Internaionale a Contabililor este stabilit la sfritul fiecrui ISA. Cnd nu este adugat nici o PSP, ISA se aplic sectorului public sub toate aspectele semnificative. Introducere 1. Scopul acestui Standard Internaional de Audit (ISA) este de a stabili reguli i de a furniza recomandri cu privire la aplicarea procedurilor analitice pe parcursul unui angajament de audit. 2. Auditorul trebuie s aplice procedurile analitice n cadrul etapelor de planificare i de revizuire general ale auditului. Procedurile analitice pot fi aplicate i n cadrul altor etape. 3. "Procedurile analitice" constau n analizarea indicatorilor i a tendinelor semnificative, incluznd investigarea acelor fluctuaii i relaii care nu sunt consecvente cu alte informaii relevante sau care se abat de la valorile ateptate. Natura i scopul procedurilor analitice 4. Procedurile analitice includ luarea n considerare a comparaiilor dintre informaiile financiare ale unei entiti i: Informaiile comparabile aferente perioadelor anterioare; Rezultatele anticipate ale entitii, cum ar fi prognozele i previziunile, sau estimrile auditorului, cum ar fi o estimare a amortizrii;

 Informaiile referitoare la un sector de activitate similar, cum ar fi compararea indicatorului vnzrilor unei entiti cu media pe ramur sau cu alte entiti comparabile ca dimensiune, aparinnd aceleiai ramuri. 5. Procedurile analitice includ, de asemenea, considerente cu privire la relaiile dintre: Elemente ale informaiilor financiare care se estimeaz a fi conforme unui model previzibil bazat pe experiena entitii, cum ar fi procentele marjei brute. Informaiile financiare i cele nefinanciare, dar relevante, cum ar fi costurile cu salarizarea raportat la numrul de angajai. 6. Pentru aplicarea procedurilor menionate mai sus se pot utiliza diverse metode. Acestea variaz de la comparaii simple pn la analize complexe care utilizeaz tehnici statistice avansate. Procedurile analitice pot fi aplicate situaiilor financiare consolidate, situaiilor financiare ale componentelor (cum ar fi filiale, diviziuni sau segmente), precum i elementelor individuale ale informaiilor financiare. Alegerea de ctre auditor a procedurilor, metodelor i nivelului de aplicare constituie o problem de raionament profesional. 7. Procedurile analitice sunt utilizate n urmtoarele scopuri: (a) De a ajuta auditorul n planificarea naturii, duratei i ntinderii altor proceduri de audit. (b) Ca proceduri de fond, atunci cnd utilizarea lor poate fi mult mai funcional i eficient dect testele detaliilor pentru reducerea riscului de nedetectare asociat anumitor aseriuni din situaiile financiare; i (c) Ca o revizuire general a situaiilor financiare din cadrul etapei de revizuire final a activitii de audit. Procedurile analitice n planificarea activitii de audit 8. Auditorul trebuie s aplice proceduri analitice n cadrul etapei de planificare pentru a ajuta la nelegerea activitii i la identificarea domeniilor cu risc potenial. Aplicarea procedurilor analitice poate dezvlui unele aspecte ale activitii de care auditorul nu avea cunotin i care l vor ajuta la determinarea naturii, duratei i ntinderii altor proceduri de audit. 9. n planificarea activitii de audit, procedurile analitice utilizeaz att informaii financiare, ct i nefinanciare, de exemplu, relaia dintre vnzri i aria spaiului de vnzare sau volumul de bunuri vndute. Proceduri analitice privite ca proceduri de fond 10. ncrederea auditorului n procedurile de fond pentru reducerea riscului de nedetectare aferent anumitor aseriuni privind situaiile financiare, poate deriva din testele detaliilor, din procedurile analitice sau dintr-o combinare a acestora. Decizia cu privire la care proceduri trebuie utilizate pentru a atinge un anumit obiectiv de audit se bazeaz pe raionamentul profesional al auditorului, raionament ce vizeaz funcionarea i eficiena preconizat a procedurilor disponibile pentru reducerea riscului de nedetectare n cazul anumitor aseriuni specifice privind situaiile financiare. 11. n mod normal, auditorul va investiga conducerea n legtur cu disponibilitatea i credibilitatea informaiilor necesare pentru aplicarea procedurilor analitice i cu rezultatele oricrei astfel de proceduri executate de entitatea n cauz. Ar putea fi eficient utilizarea datelor analitice ntocmite de entitate, n situaia n care auditorul este convins de corecta ntocmire a respectivelor date.

12. Atunci cnd auditorul intenioneaz s execute procedurile analitice ca i proceduri de fond, el va trebui s ia n considerare un numr de factori, cum ar fi: Obiectivele procedurilor analitice i msura n care se poate baza pe rezultatele lor (paragrafele 14-16). Natura entitii i gradul n care informaiile pot fi mprite; de exemplu, procedurile analitice pot fi mai eficiente atunci cnd sunt aplicate informaiilor financiare referitoare la seciuni individuale ale unei activiti sau situaiilor financiare ale componentelor unei entiti diversificate, dect atunci cnd sunt aplicate situaiilor financiare ale entitii considerat n ansamblu. Disponibilitatea informaiilor, att financiare, cum ar fi prognozele i previziunile, ct i nefinanciare, cum ar fi numrul de uniti produse sau vndute. Credibilitatea informaiilor disponibile (de exemplu, dac previziunile sunt ntocmite cu suficient atenie). Relevana informaiilor disponibile (de exemplu, dac previziunile au fost ntocmite mai degrab ca rezultate ce se preconizeaz a fi, dect ca obiective care se vor atinge). Sursa informaiilor disponibile (de exemplu, sursele independente de entitate sunt, n mod normal, mai credibile dect sursele interne). Comparabilitatea informaiilor disponibile (de exemplu, datele referitoare la o ramur de activitate extins ar putea avea nevoie de o completare pentru a putea fi comparate cu acelea ale unei entiti care produce i comercializeaz produse specializate). Cunotinele acumulate pe parcursul activitilor anterioare de audit, mpreun cu capacitatea auditorului de a nelege funcionarea sistemelor contabile i de control intern, precum i tipurile de probleme care au generat ajustri contabile n perioadele precedente. Proceduri analitice n cadrul revizuirii generale de la finalul auditului 13. Auditorul trebuie s aplice procedurile analitice la/sau aproape de sfritul auditului, atunci cnd poate formula o concluzie general privind conformitatea situaiilor financiare, ca ntreg, cu ceea ce auditorul cunoate referitor la client. Concluziile desprinse din rezultatele unor astfel de proceduri sunt formulate cu intenia de a corobora cu concluzii desprinse n timpul auditrii componentelor sau elementelor individuale ale situaiilor financiare i s ajute la formularea unor concluzii generale privitoare la credibilitatea situaiilor financiare. Totui, aceste concluzii pot s identifice, de asemenea, domenii care solicit aplicarea de proceduri suplimentare. Gradul de siguran n cazul procedurilor analitice 14. Aplicarea procedurilor analitice se bazeaz pe ipoteza ca relaiile dintre date exist i se menin, n absena unor condiii cunoscute ca fiind contrare. Prezena acestor relaii asigur probe de audit n ceea ce privete exhaustivitatea, precizia i validitatea datelor produse de sistemul contabil. Totui, ncrederea n rezultatele procedurilor analitice va depinde de evaluarea de ctre auditor a riscului ca procedurile analitice s identifice relaii asemntoare cu cele ateptate, atunci cnd exist, de fapt, denaturri semnificative.

15. Gradul de siguran pe care auditorul l acord rezultatelor procedurilor analitice depinde de urmtorii factori: (a) Pragul de semnificaie al elementelor implicate, de exemplu, atunci cnd soldurile stocurilor sunt semnificative, auditorul nu se bazeaz doar pe procedurile analitice pentru a-i formula concluziile. n orice caz, auditorul se poate baza doar pe procedurile analitice pentru anumite elemente de venituri i cheltuieli, atunci cnd acestea nu sunt semnificative ca elemente individuale; (b) Alte proceduri de audit direcionate ctre aceleai obiective de audit, de exemplu, alte proceduri executate de auditor pentru revizuirea colec-tabilitii conturilor creanelor, cum ar fi revizuirea ncasrilor ulterioare de numerar, pot confirma sau infirma ntrebri aprute n urma aplicrii procedurilor analitice asupra analizei pe maturiti a conturilor de creane; (c) Precizia cu care rezultatele preconizate ale procedurilor analitice pot fi prevzute. De exemplu, auditorul se va atepta, n mod normal, la o consecven mai mare n cazul comparrii marjei profitului brut de la o perioada la alta dect n cazul comparrii cheltuielilor opionale, cum ar fi cele pentru cercetare sau reclam; i (d) Evaluarea riscului inerent i a riscului de control, de exemplu, n cazul n care controlul intern asupra procesrii ordinelor de vnzare este slab i, prin urmare, riscul de control este ridicat, atunci pentru desprinderea concluziilor referitoare la creane este necesar o mai mare ncredere n testele detaliilor tranzaciilor i soldurilor dect n procedurile analitice. 16. Va fi necesar ca auditorul s ia n considerare testarea controalelor, dac acestea exist, asupra ntocmirii situaiilor utilizate la aplicarea procedurilor analitice. Atunci cnd astfel de controale sunt eficiente, auditorul va avea o ncredere mai mare n credibilitatea informaiilor i, prin urmare, n rezultatele procedurilor analitice. Controalele efectuate asupra informaiilor nefinanciare pot fi adesea testate n strns legtur cu testele controalelor aferente contabilitii. De exemplu, n stabilirea controalelor asupra procesrii facturilor de vnzri, o entitate poate include controale asupra nregistrrii cantitilor vndute. n aceste circumstane, auditorul ar putea testa controalele asupra nregistrrii cantitilor vndute n combinaie cu testele controalelor asupra procesrii facturilor de vnzri. Investigarea situaiilor neobinuite 17. Atunci cnd procedurile analitice identific fluctuaii sau relaii semnificative care nu sunt consecvente cu alte informaii relevante sau care se abat de la valorile ateptate, auditorul trebuie s investigheze i s obin explicaii adecvate i probe coroborante corespunztoare. 18. Investigarea fluctuaiilor i a relaiilor neobinuite ncepe, de obicei, cu investigarea conducerii, urmat de: (a) Coroborarea rspunsurilor conducerii, de exemplu, prin compararea lor cu cunotinele auditorului despre client i cu alte probe obinute pe parcursul procesului de audit; i (b) Luarea n considerare a necesitii aplicrii altor proceduri de audit bazate pe rezultatele unor asemenea investigaii, n cazul n care conducerea nu este capabil s ofere o explicaie sau dac explicaia nu este considerat corespunztoare.

Perspectiva sectorului public 1. Relaiile dintre elementele individuale ale situaiilor financiare luate n considerare, n mod tradiional, n momentul efecturii auditului entitilor de afaceri pot s nu fie ntotdeauna adecvate n auditul instituiilor guvernamentale sau al altor entiti ale sectorului public; de exemplu, n multe astfel de entiti ale sectorului public exist adesea puine legturi directe ntre venituri i cheltuieli. In plus, datorit faptului c n mod frecvent nu se capitalizeaz cheltuiala aferent achiziionrii de active, este posibil s nu existe nici o relaie ntre cheltuiala aferent stocurilor i mijloacelor fixe, de exemplu, i valoarea acelor active raportat n situaiile financiare. Mai mult dect att, n sectorul public, datele sau statisticile dintr-o ramur de activitate pot s nu fie disponibile n scopuri comparative. Totui, pot fi relevante alte relaii, de exemplu, variaiile n costul per kilometru la construcia de drumuri i osele sau numrul de autovehicule achiziionate comparativ cu numrul de autovehicule retrase din circulaie. Acolo unde este cazul, trebuie s se fac trimitere la date i statistici disponibile aferente ramurii de activitate din sectorul public. In anumite circumstane, poate fi adecvat, de asemenea, ca auditorul s genereze o baz de date intern care s conin informaii n scopul referinelor.

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 580 DECLARAIILE SCRISE

Introducere 1. Scopul acestui Standard Internaional de Audit (ISA) este de a stabili reguli i de a oferi recomandri cu privire la utilizarea declaraiilor conducerii ca probe de audit, la procedurile ce trebuie aplicate n evaluarea i documentarea declaraiilor conducerii i la msurile ce trebuie luate n cazul n care conducerea refuz s furnizeze declaraii adecvate. 2. Auditorul trebuie s obin declaraii adecvate din partea conducerii. Asumarea de ctre conducere a responsabilitii pentru situaiile financiare 3. Auditorul trebuie s obin probe conform crora conducerea i asum responsabilitatea pentru prezentarea fidel a situaiilor financiare n conformitate cu cadrul relevant de raportare financiar i c a aprobat situaiile financiare. Auditorul poate
s obin proba asumrii de ctre conducere a unor asemenea responsabiliti i a aprobrii situaiilor financiare din procesele verbale relevante ale ntrunirilor consiliului de directori sau a altor organisme similare, sau prin obinerea unei declaraii scrise de la conducere ori a unei copii semnate a situaiilor financiare.

Declaraiile conducerii ca probe de audit Auditorul trebuie s obin de la conducere declaraii scrise cu privire la aspectele semnificative pentru situaiile financiare atunci cnd, n mod rezonabil, nu se poate atepta s existe alte probe de audit adecvate i suficiente. Posibilitatea
nenelegerilor dintre auditor i conducere este redus atunci cnd declaraiile orale sunt confirmate de conducere n scris. Aspecte ce ar putea fi incluse ntr-o scrisoare de la conducere sau ntr-o scrisoare de confirmare din partea conducerii sunt coninute n exemplul unei scrisori de declaraie a conducerii n anexa acestui standard. Declaraiile scrise cerute conducerii pot fi limitate la aspectele care sunt considerate a fi semnificative pentru situaiile financiare, fie n mod individual, fie cumulat. n ceea ce privete anumite elemente poate fi necesar a informa conducerea despre nelegerea de ctre auditor a pragului de semnificaie. Pe parcursul desfurrii unui angajament de audit, conducerea face multe declaraii auditorilor, fie nesolicitate, fie ca rspuns la investigaii specifice. Cnd asemenea declaraii sunt fcute cu referire la aspecte care sunt semnificative pentru situaiile financiare, auditorul va avea nevoie:

- s caute probe de audit ce pot fi coroborate de la surse din interiorul sau din afara entitii; - s evalueze dac declaraiile fcute de conducere par rezonabile i consecvente cu alte probe de audit
obinute, inclusiv cu alte declaraii; i s ia n considerare dac persoanele care fac declaraii sunt bine informate asupra aspectelor particulare.

7. Declaraiile conducerii nu pot fi un nlocuitor al altor probe de audit pe care auditorul le ateapt n mod rezonabil a fi disponibile. De exemplu, o declaraie a conducerii n privina costului unui activ nu este un substitut al probelor de audit pe care auditorul se ateapt n mod obinuit s le obin. Dac auditorul nu poate s obin probe de audit adecvate n legtur cu un aspect care are, sau poate avea, un efect semnificativ asupra situaiilor financiare i o astfel de prob se ateapt s fie disponibil, aceasta va

constitui o limitare a sferei angajamentului de audit chiar dac a fost primit o declaraie din partea
conducerii cu privire la respectivul aspect. n anumite situaii, o declaraie din partea conducerii poate fi singura prob de audit care se poate atepta s fie disponibil n mod rezonabil. De exemplu, auditorul nu se va atepta ca n mod necesar alte probe de audit s fie disponibile pentru a ntri intenia conducerii de a deine o investiie specific pentru apreciere pe termen lung.

Dac o declaraie din partea conducerii este contrazis de alte probe de audit, auditorul trebuie s investigheze circumstanele i, atunci cnd este necesar, s reexamineze credibilitatea altor declaraii fcute de conducere. Documentarea declaraiilor conducerii Auditorul va include n mod obinuit n documentele de lucru probe ale declaraiilor conducerii sub forma unui rezumat al discuiilor cu conducerea sau al declaraiilor scrise ale conducerii. O declaraie scris este o prob de audit mai bun dect o declaraie oral i poate lua forma: - unei scrisori de declaraie a conducerii; - unei scrisori de la auditor prezentnd nelegerea de ctre acesta a declaraiilor conducerii, n mod
corespunztor cunoscut i confirmat de conducere; sau proceselor verbale relevante ale ntrunirilor consiliului director sau a unui organ similar, ori a unei copii semnate a situaiilor financiare.

Elementele de baz ale unei scrisori de declaraie a conducerii

Atunci cnd solicit o scrisoare de declaraie a conducerii, auditorul va cere ca aceasta s-i fie adresat, s conin informaiile specificate i s fie datat i semnat n mod corespunztor. O scrisoare de declaraie a conducerii va fi n mod obinuit datat cu aceeai dat ca i raportul auditorului. Totui, n anumite circumstane, o scrisoare de declaraie separat n ceea ce privete tranzaciile specifice sau alte evenimente poate s fie, de asemenea, obinut n cursul desfurrii unui audit sau la o dat ulterioar datei raportului auditorului, de exemplu, la data unei oferte publice. O scrisoare de declaraie a conducerii va fi n mod obinuit semnat de membrii conducerii, care au responsabilitatea principal n ceea ce privete entitatea i aspectele financiare legate de aceasta (n mod obinuit, directorul executiv i cel financiar), bazat pe cele mai bune cunotine ale lor i pe ncredere. n anumite situaii, auditorul poate dori s obin scrisori de declaraie de la ali membri ai conducerii. De exemplu, auditorul poate dori s obin o declaraie scris despre caracterul complet al tuturor proceselor verbale ale ntrunirilor acionarilor, consiliului director i comitetelor importante de la cel care rspunde personal pentru inerea unor astfel de procese verbale.

Msuri ntreprinse n cazul n care conducerea refuz s ofere declaraii 15.

n cazul n care conducerea refuz s ofere o declaraie pe care auditorul o consider necesar, acest fapt constituie o limitare a sferei angajamentului de audit i auditorul trebuie s exprime o opinie cu rezerve sau s declare c se afl n imposibilitatea de a exprima o opinie. n asemenea circumstane, auditorul va evalua corectitudinea altor declaraii fcute de conducere n timpul desfurrii auditului i va considera dac alte implicaii ale refuzului pot avea vreun efect suplimentar asupra raportului auditorului.