100. O persoan fizic obine venituri dintr-o activitate comercial, determinndu-i venitul net n sistemul real.

n anul 2009 a realizat venituri din vnzarea mrfurilor de 135.000 lei, cheltuieli cu mrfurile de 89.000 lei, cheltuieli cu cotizaia la Asociaia Comercianilor Romni de 2.000 lei i cheltuieli de sponsorizare de 10.000 lei. Determinai venitul net. Rezolvare Determinarea venitului net Venituri din vanzarea marfurilor.....................................................................135.000 lei Cheltuieli cu marfurile .....................................................................................89.000 lei Cheltuiala cu cotizatia la Asoc Comerciantilor Rom partea deductibila ...........920 lei Cheltuieli cu sponzorizarea partea dedecutibila ..............................................2.300 lei Venit net ...........................................................................................................42.780 lei Calculul limitei de deductibilitate a chelt cu cotizatia la Asoc Comerc Rom = 2% * Baza de calcul Baza de calcul = venit brut- chelt deductibile altele decat ch spon, mecenat, burse private, ch de protocol si ch cu cotizatiile platite asoc profesionale Baza de calcul = 135.000-89.000 = 46.000 Limita de deduct ch cu cotiz Asoc Comerc Rom = 2%* 46.000 = 920 lei. Rezulta ca ch cu cotizatia este deductibila in limita sume de 920 lei. Calcul limitei de deductibilitate a ch cu spons Limita de deductibilitate a ch cu spons = 5% * Baza de calcul = 5% * 46.000= 2.300 lei 101. O persoan fizic autorizat desfoar o activitate comercial pentru care venitul net se determin n sistem real. La sfritul anului 2009 ea nregistreaz urmtoarele valori n contabilitatea n partid simpl: - venituri din vnzri de mrfuri = 120.000 lei; - cheltuieli cu mrfurile = 80.000 lei; - cheltuieli cu personalul = 5.600 lei; - cheltuieli cu acordarea n bani a unei burse private = 4.800 lei; - cheltuieli cu impozitul pe venit pltit anticipat = 1.500 lei. Determinai impozitul pe venit datorat pentru ntregul an 2009. Rezolvare Determinarea venitului net Venituri din vanzari de marfuri ....................................................120.000 lei -Cheltuieli cu marfurile...................................................................80.000 lei -Cheltuieli cu personalul ..................................................................5.600 lei -Cheltuieli cu acordarea unei burse private partea deductibila ......1.720 lei =Venit net ........................................................................................32.680 lei Determinarea limitei de deductibilitate a ch cu bursa privata acordata Ch cu acordare de burse private sunt dedecutibile in limita a unei cote de 5% din baza de calcul (art 48, alin 5 lit a) Baza de calcul = venituri brute cheltuieli deductibile, altele decat cele de spon, mecenat, acordarea burse, ch de protocol, ch cu cotizatiile la asoc profesionale (art 48, alin 6) Baza de calcul = vt din vz mf (120.000) ch mf (80.000) ch personal (5.600)= 34.400 lei Limita de decuctibilitate = 5% * 34.400 = 1720 lei.
1

Impozitul pe venit datorat pt intregul an 2007 = 32.680*16% = 5.229 lei 102. O persoan fizic autorizat desfoar o activitate comercial pentru care venitul net se determin n sistem real. La sfritul anului 2009 ea nregistreaz urmtoarele valori n contabilitatea n partid simpl: - venituri din vnzri de mrfuri = 120.000 lei; - cheltuieli cu mrfurile = 80.000 lei; - cheltuieli cu personalul = 5.600 lei; - cheltuieli cu acordarea n bani a unei burse private = 4.800 lei; - cheltuieli cu impozitul pe venit pltit anticipat = 1.500 lei. Determinai diferena de impozit de plat sau de recuperat pentru ntregul an 2009. Determinarea venitului net Venituri din vanzari de marfuri ....................................................120.000 lei -Cheltuieli cu marfurile...................................................................80.000 lei -Cheltuieli cu personalul ..................................................................5.600 lei -Cheltuieli cu acordarea unei burse private partea deductibila ......1.720 lei =Venit net ........................................................................................32.680 lei Determinarea limitei de deductibilitate a ch cu bursa privata acordata Ch cu acordare de burse private sunt dedecutibile in limita a unei cote de 5% din baza de calcul (art 48, alin 5 lit a) Baza de calcul = venituri brute cheltuieli deductibile, altele decat cele de spon, mecenat, acordarea burse, ch de protocol, ch cu cotizatiile la asoc profesionale (art 48, alin 6) Baza de calcul = vt din vz mf (120.000) ch mf (80.000) ch personal (5.600)= 34.400 lei Limita de decuctibilitate = 5% * 34.400 = 1720 lei. Impozitul pe venit datorat pt intregul an 2007 = 32.680*16% = 5.229 lei S-a platit anticipat 1.500, rezulta ca mai are de platit 5.229-1.500=3.729 lei 103. O persoan fizic desfoar o activitate pe baza unei convenii ncheiate conform Codului civil cu societatea X SRL. Persoana fizic a optat la ncheierea conveniei pentru impozitarea venitului brut. Determinai impozitul pe venit reinut de societatea X SRL n 2009 dac venitul brut lunar realizat de persoana X este n sum de l .200 lei, iar contractul s-a desfurat pe perioada a 10 luni din anul 2009. Raspuns: 1200 lei x10 luni x (-cass)x 16%=1920 lei Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 78 i 79 104. O persoan fizic este angajat la o societate comercial cu contract individual de munc cu timp normal. Pe baza acestuia obine urmtoarele venituri n luna aprilie 2010: - salariu de baz de 2.500 lei; indemnizaie de conducere de 10% din salariul de baz; tichete cadou pentru srbtoarea de Pate n valoare de 150 lei (persoana fizic are un copil
2

minor); un stimulent n natur reprezentat de 10 kg carne evaluate la un pre fr TVA de 10 lei/kg; o indemnizaie de deplasare pentru o deplasare n interes de serviciu n afara localitii n valoare de 100 lei.

Determinai venitul brut al persoanei fizice. Rezolvare Conform codului fiscal art 55 urmatoarele venituri nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile: - tichete cadou pentru sarbatoarea de Paste in valoare de 150 lei (persoana fizica are un copil minor) - indemnizatie de deplasare pentru deplasare in interes de serviciu in afara localitatii in valoare de 100 lei. Precizari Pentru ca salariul net (calculat inainte de influenta avantajelor in natura) sa nu fie afectat de toate avantajele in natura de care beneficiaza salariatul, sunt considerate avantaje nete, iar in venitul brut realizat se vor cuprinde valoarea bruta a acestor avantaje. In venitul brut se vor include valoarea bruta a avantajelor in natura. Sal net= Venit brut Contributii Impozit Avantaj net = Avantaj brut Contributii Impozit Avantaj net = Avantaj brut (9.5%+6.5%)*Avantaj brut 16%*[ Avantaj brut (9.5% +6.5%)*Avantaj brut] Dupa rezolvarea ecuatiei rezulta : Avantaj brut = Avantaj net /0.7056 Remarca: la calculul contributiilor s-a luat in considerare doar CAS si CASS suportate de salariat, deoarece contributia pt somaj se suporta doar din salariul baza. Deducerea personala nu s-a luat in calcul, deoarece ea se calculeaza in functie de venitul total brut, si nu separat. Toate avantajele in natura sunt purtatoare de TVA si soc trebuie sa colecteze TVA aferent atat timp cat la procurarea acelor avantaje societatea a dedus TVA Determinarea venitului brut total Salariu realizat (presupunem ca persoana a lucrat zilele lucratoare din luna aprilie 2008)................................2.500 lei +Indemnizatia de conducere .........................................10%*2.500=250 lei + Avantaj in natura reprezentat de 10 kg carne la valoare bruta ...............................10kg*10lei/kg*1.19/0.7056 = 84 =Venitul brut realizat ................................................................................2834 lei. 105. O persoan fizic este angajat la o societate comercial cu contract individual de munc cu timp normal. Pe baza acestuia obine urmtoarele venituri n luna aprilie 2010: - salariu de baz de 2.500 lei; - indemnizaie de conducere de 10% din salariul de baz; - tichete cadou pentru srbtoarea de Pate n valoare de 150 lei (persoana fizic are un copil minor); - un stimulent n natur reprezentat de 10 kg carne evaluate la un pre fr TVA de 10 lei/kg; - o indemnizaie de deplasare pentru o deplasare n interes de serviciu n afara localitii n valoare
3

de 100 lei. Determinai deducerea personal care i se poate acorda angajatului n luna aprilie 2010, tiind c are n ntreinere un copil minor. Rezolvare Conform codului fiscal art 55 urmatoarele venituri nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile: a. tichete cadou pentru sarbatoarea de Paste in valoare de 150 lei (persoana fizica are un copil minor) b. indemnizatie de deplasare pentru deplasare in interes de serviciu in afara localitatii in valoare de 100 lei. Precizari Pentru ca salariul net (calculat inainte de influenta avantajelor in natura) sa nu fie afectat de toate avantajele in natura de care beneficiaza salariatul, sunt considerate avantaje nete, iar in venitul brut realizat se vor cuprinde valoarea bruta a acestor avantaje. In venitul brut se vor include valoarea bruta a avantajelor in natura. Sal net= Venit brut Contributii Impozit Avantaj net = Avantaj brut Contributii Impozit Avantaj net = Avantaj brut (9.5%+6.5%)*Avantaj brut 16%*[ Avantaj brut (9.5%+6.5%)*Avantaj brut] Dupa rezolvarea ecuatiei rezulta : Avantaj brut = Avantaj net /0.7056 Remarca: la calculul contributiilor s-a luat in considerare doar CAS si CASS suportate de salariat, deoarece contributia pt somaj se suporta doar din salariul baza. Deducerea personala nu s-a luat in calcul, deoarece ea se calculeaza in functie de venitul total brut, si nu separat. Toate avantajele in natura sunt purtatoare de TVA si soc trebuie sa colecteze TVA aferent atat timp cat la procurarea acelor avantaje societatea a dedus TVA Determinarea venitului brut total Salariu realizat (presupunem ca persoana lucrat zilele lucratoare din luna aprilie 2008)................................2.500 lei +Indemnizatia de conducere .........................................10%*2.500=250 lei + Avantaj in natura reprezentat de 10 kg carne la valoare bruta .................10kg*10lei/kg*1.19/0.7056 = 84 =Venitul brut realizat ................................................................................2834 lei. Determinarea deducerii personale Daca venitul brut realizat este cuprins intre 1.000 si 3.000 lei atunci deducerea pesonala lunara (DPL) este: DPL= DPT * [1-(VBT-1000)/2000] Unde: DPT = deducerea personala teoretica, stabilita cf Codului Fiscal, iar pt o persoana in intretinere aceasta este 350 lei. VBT = venit brut total.
4

DPL = 350* [1-(2834-1000)/2000]=281 lei 106. O persoan fizic este angajat la o societate comercial cu contract individual de munc cu timp normal. Pe baza acestuia obine urmtoarele venituri n luna aprilie 2010: - salariu de baz de 2.500 lei; - indemnizaie de conducere de 10% din salariul de baz; - tichete cadou pentru srbtoarea de Pate n valoare de 150 lei (persoana fizic are un copil minor); - un stimulent n natur reprezentat de 10 kg carne evaluate la un pre fr TVA de 10 lei/kg; - o indemnizaie de deplasare pentru o deplasare n interes de serviciu n afara localitii n valoare de 100 lei. Determinai impozitul pe venit aferent venitului salarial obinut de persoana fizic, n cazul n care considerm cotele de contribuii individuale CAS - 10,5%, CASS - 5,5%, omaj - 0,5% aplicabile la venitul brut (valorile contribuiilor i impozitului se rotunjesc la ntreg). Rezolvare Conform codului fiscal art 55 urmatoarele venituri nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile: c. tichete cadou pentru sarbatoarea de Paste in valoare de 150 lei (persoana fizica are un copil minor) d. indemnizatie de deplasare pentru deplasare in interes de serviciu in afara localitatii in valoare de 100 lei. Precizari Pentru ca salariul net (calculat inainte de influenta avantajelor in natura) sa nu fie afectat de toate avantajele in natura de care beneficiaza salariatul, sunt considerate avantaje nete, iar in venitul brut realizat se vor cuprinde valoarea bruta a acestor avantaje. In venitul brut se vor include valoarea bruta a avantajelor in natura. Sal net= Venit brut Contributii Impozit Avantaj net = Avantaj brut Contributii Impozit Avantaj net = Avantaj brut (9.5%+6.5%)*Avantaj brut 16%*[ Avantaj brut (9.5%+6.5%)*Avantaj brut] Dupa rezolvarea ecuatiei rezulta : Avantaj brut = Avantaj net /0.7056 Remarca: la calculul contributiilor s-a luat in considerare doar CAS si CASS suportate de salariat, deoarece contributia pt somaj se suporta doar din salariul baza. Deducerea personala nu s-a luat in calcul, deoarece ea se calculeaza in functie de venitul total brut, si nu separat. Toate avantajele in natura sunt purtatoare de TVA si soc trebuie sa colecteze TVA aferent atat timp cat la procurarea acelor avantaje societatea a dedus TVA Determinarea venitului brut total Salariu realizat (presupunem ca persoana lucrat zilele lucratoare din luna aprilie 2008)................................2.500 lei +Indemnizatia de conducere .........................................10%*2.500=250 lei + Avantaj in natura reprezentat de 10 kg
5

carne la valoare bruta .................10kg*10lei/kg*1.19/0.7056 = 84 =Venitul brut realizat ................................................................................2834 lei. Determinarea venitului net Venit brut realizat .................................................................2834 lei -CAS 9.5%* VBT......................................................9.5%*2834 = 269 -CASS 6.5% * VBT .................................................6.5%*2834 = 184 -Somaj 0.5%*Salariu de baza...................... 0.5% *1500=8 =Venit net..........................................................................2373 Determinarea deducerii personale Daca venitul brut realizat este cuprins intre 1.000 si 3.000 lei atunci deducerea pesonala lunara (DPL) este: DPL= DPT * [1-(VBT-1000)/2000] Unde: DPT = deducerea personala teoretica, stabilita cf Codului Fiscal, iar pt o persoana in intretinere aceasta este 350 lei. VBT = venit brut total. DPL = 350* [1-(2834-1000)/2000]=281 lei Determinarea venitului impozabil si a impozitului pe venit Venit net .........................................................2373 -Deducerea personala....................................281 =Venit impozabil ........................................2592 Impozitul pe venit din salarii = Venit impozabil * 16% = 2592*0.16=415 lei 107. O persoan fizic ncheie un contract de nchiriere a unui apartament la l ianuarie 2009 pentru care va obine n anul 2009 un venit de 2.500 lei/lun. La 31.12.2009 proprietarul constat c persoana chiria a efectuat cheltuieli cu modernizarea apartamentului n valoare de 10.000 lei, n favoarea sa. Determinai impozitul sub form de pli anticipate care va fi achitat pentru venitul din cedarea folosinei bunurilor. Rezolvare Art 62 alin 1. Venitul brut se majoreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispozitiilor legale, in sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui detinator legal, daca sunt efectuate de cealalta parte contractanta. Art 62 alin 2 Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se stabileste prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. Art 63. Un contribuabil care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor pe parcursul unui an, cu exceptia veniturilor din arendare, datoreaza plati anticipate in contul impozitului pe venit catre bugetul de stat, cf art 82. Art 82 alin 2. Platile anticipate se stabilesc luandu-se ca baza de calcul venitul anul estimat sau venitul net realizat in anul precedent dupa caz. Art 82 alin 3. Platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
6

Pentru a se calcula impozitul sub forma de plati anticipate se determina venitul anul estimativ. Venitul brut estimativ = 2.500 * 12 luni = 30.000 lei Venitul net estimativ = Venitul brut estimativ Cota de cheltuaiala forfetara de 25% = 30.000 30.000*25% = 30.000-7.500 = 22.500 lei Impozitul pe venit anual calculat pt platile anticipative = 22.500*16% = 3.600 lei Platile de impozit pe venit: b. la 15 martie : 3.600/4 = 900 lei c. la 15 iunie : 900 lei d. la 15 septembrie : 900 lei e. la 15 decembrie : 900 lei. 108. O persoan fizic ncheie un contract de nchiriere a unui apartament la l ianuarie 2009 pentru care va obine n anul 2009 un venit de 2.500 lei/lun. La 31.12.2009 proprietarul constat c persoana chiria a efectuat cheltuieli cu modernizarea apartamentului n valoare de 10.000 lei, n favoarea sa. Determinai impozitul anual datorat aferent venitului din cedarea folosinei bunurilor. Rezolvare Art 62 alin 1. Venitul brut se majoreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispozitiilor legale, in sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui detinator legal, daca sunt efectuate de cealalta parte contractanta. Art 62 alin 2 Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se stabileste prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. Art 63. Un contribuabil care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor pe parcursul unui an, cu exceptia veniturilor din arendare, datoreaza plati anticipate in contul impozitului pe venit catre bugetul de stat, cf art 82. Art 82 alin 2. Platile anticipate se stabilesc luandu-se ca baza de calcul venitul anul estimat sau venitul net realizat in anul precedent dupa caz. Art 82 alin 3. Platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Pentru a se calcula impozitul sub forma de plati anticipate se determina venitul anul estimativ. Venitul brut estimativ = 2.500 * 12 luni = 30.000 lei Venitul net estimativ = Venitul brut estimativ Cota de cheltuaial forfetara de 25% = 30.000 30.000*25% = 30.000-7.500 = 22.500 lei Impozitul pe venit anual calculat pt platile anticpative = 22.500*16% = 3.600 lei Platile de impozit pe venit: f.la 15 martie : 3.600/4 = 900 lei g. la 15 iunie : 900 lei
7

h. la 15 septembrie : 900 lei i. la 15 decembrie : 900 lei. Venitul net final = Venit brut total - Cota de cheltuaiala forfetara de 25% = 2.500*12+10.000- 25% * (2.500*12+10.000) = 40.000-0.25*40.000 = 30.000 Impozitul final este = 30.000*16% = 4.800 lei Daca contribuabilul a achitat la termen toate platile anticipate de impozit, rezulta ca dupa 31.12.2008 contribuabilul mai are de platit : 4.800-3.600 = 1.200 lei 109. O persoan fizic ncheie un contract de nchiriere a unui apartament la l ianuarie 2009 pentru care va obine n anul 2009 un venit de 2.500 lei/lun. La 31.12.2009 proprietarul constat c persoana chiria a efectuat cheltuieli cu modernizarea apartamentului n valoare de 10.000 lei, n favoarea sa. Determinai diferena de impozit de plat sau de recuperat aferent anului 2009. Rezolvare Art 62 alin 1. Venitul brut se majoreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispozitiilor legale, in sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui detinator legal, daca sunt efectuate de cealalta parte contractanta. Art 62 alin 2 Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se stabileste prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. Art 63. Un contribuabil care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor pe parcursul unui an, cu exceptia veniturilor din arendare, datoreaza plati anticipate in contul impozitului pe venit catre bugetul de stat, cf art 82. Art 82 alin 2. Platile anticipate se stabilesc luandu-se ca baza de calcul venitul anul estimat sau venitul net realizat in anul precedent dupa caz. Art 82 alin 3. Platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Pentru a se calcula impozitul sub forma de plati anticipate se determina venitul anul estimativ. Venitul brut estimativ = 2.500 * 12 luni = 30.000 lei Venitul net estimativ = Venitul brut estimativ Cota de cheltuaial forfetara de 25% = 30.000 30.000*25% = 30.000-7.500 = 22.500 lei Impozitul pe venit anual calculat pt platile anticipative = 22.500*16% = 3.600 lei Platile de impozit pe venit: j. la 15 martie : 3.600/4 = 900 lei k. la 15 iunie : 900 lei l. la 15 septembrie : 900 lei m. la 15 decembrie : 900 lei. Venitul net final = Venit brut total - Cota de cheltuaiala forfetara de 25% = 2.500*12+10.000- 25% * (2.500*12+10.000) = 40.000-0.25*40.000 = 30.000 Impozitul final este = 30.000*16% = 4.800 lei
8

Daca contribuabilul a achitat la termen toate platile anticipate de impozit, rezulta ca dupa 31.12.2008 contribuabilul mai are de platit : 4.800-3.600 = 1.200 lei 110. O persoan fizic are ncheiate pentru anul 2009 ase contracte de nchiriere a unor imobile, n urma crora obine urmtoarele venituri: - pentru primul contract, o chirie de 1.200 lei/lun; - pentru al doilea contract, o chirie de 1.700 lei/lun; - pentru al treilea contract, o chirie de 1.600 lei/lun; - pentru al patrulea contract, o chirie de 2.000 lei/lun; - pentru al cincilea contract, o chirie de 1.900 lei/lun. Care este metoda de determinare a venitului net? Rezolvare Cf ordinul ANAF nr 2333/2007 pt aprobarea Procedurii privind declararea si stabilirea impozitului pe veniturile din cedarea folosintei bunurilor realizate din derularea unui numar mai mare de 5 contracte de inchiriere (referinta art 46 din Cod Fiscal pct 232 dinNorme): Persoanele fizice care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor din derularea unui nr mai mare de 5 contracte de inchiriere sau subinchiriere la sf anului fiscal, incepand cu anul fiscal urmator, califica aceste venituri in categoria VENITURILOR DIN ACTIVITATI INDEPENDENTE. Aceste persoane stabilesc venitul net in sistem real, si conduc contabilitatea in partida simpla. 111. O persoan fizic obine n anul 2010 urmtoarele venituri brute din dobnzi: a) l .000 lei la un cont curent; b) 2.000 lei la un depozit pe 3 ani, constituit la 30.10.2007; c) 500 lei la obligaiuni municipale. Determinai impozitul pe veniturile din investiii care i se va reine persoanei fizice. Rezolvare Cf art 65 alin 2. Sunt neimpozabile urmatoarele venituri din dobanzi n. veniturile din dobanzi la conturile curente o. venituri din dobanzi aferente obligatiunilor municipale. Prim urmare., venitul impozabil este reprezentat de dobanzile la depozitul pe 3 ani, respectiv 2.000 lei. Impozitul pe veniturile din investitii retinut = 16% * 2.000 = 320 lei calculat si retinut in momentul constituirii depozitului.

112. O persoan fizic obine n anul 2010 urmtoarele venituri brute din dividende: a) l .000 lei de la SC ALFA SA;
9

b) 2.000 lei de la SC BETA SA. Determinai impozitul pe veniturile din investiii care i se va reine persoanei fizice. Rezolvare Art 67 alin 1. Veniturile sub forma de dividende se impun cu o cota de 16% din suma acestora. Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor catre actionari sau asociati. Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata. SC ALFA SA va calcula, retine si vira urm impozit pe venituri din dividende: Imp/ven din dividende = 1.000*16% = 160 lei. SC BETA SA va calcula, retine si vira urm impozit pe venituri din dividende: Imp/ven din dividende = 2.000*16% = 320 lei. In total, impozitul pe veniturile din investitii care i se va retine persoanei fizice = 160+320=480 lei. Raspuns : 480 lei 113. Cine are obligaia de virare la stat a impozitului pe veniturile din dobnzi obinute de persoane fizice? Rezolvare Impozitul pe veniturile din dobanzi obtinute de persoane fizice, se calculeaza, se retine si se vireaza la stat de catre platitorii acestor venituri. 114. O persoan fizic deine ca locuin de domiciliu o cas n Bucureti cu o valoare impozabil de 806 lei/mp i cu o suprafa util de 80 mp, construit n anul 2005. La 15 aprilie 2010 persoana fizic mai achiziioneaz tot n Bucureti un apartament ntr-un bloc cu dou etaje i 5 apartamente, cu o suprafa desfurat de 50 mp, cu o valoare impozabil de 806 lei/mp, construit n anul 2006. ncepnd cu l iulie 2010, persoana fizic d spre nchiriere noul apartament, pentru care ncheie un contract de nchiriere pe trei ani. Coeficientul de corecie este 2,60. Determinai impozitul pe cldiri care trebuie pltit de persoana fizic separat pentru cas i pentru apartament, pentru anul 2010. Rspuns: a) pentru casa Pas 1. Determinarea suprafeei desfurate Suprafaa desfurat construit = 80x 1,2 = 96 mp Pas 2. Determinarea valorii impozabile Valoarea impozabil = 96 x 806 = 77.376 lei Pas 3. Aplicarea coeficientului de corecie Valoarea impozabil = 77.376 x 2,60 = 201.177,60 lei Pas 4. Aplicarea reducerii datorate anului terminrii
10

Pentru c vechimea casei este de numai 2 ani persoana fizic nu va beneficia de reducerea valorii impozabile datorit anului terminrii Pas 5. Aplicarea majorrii datorate suprafeelor mari Deoarece suprafaa construit nu depete 150 mp, nu se va aplica majorare datorit suprafeei mari. Pas 6. Determinarea impozitului anual Impozit anual = 201.177,60 x 0,1% = 202 lei Pas 7. Determinarea impozitului de plat Impozitul de plat = impozitul anual = 202 lei b) pentru apartament Pas 1. Determinarea suprafeei desfurate Suprafaa desfurat construit = 50 mp Pas 2. Determinarea valorii impozabile Valoarea impozabil = 50x 806 = 40.300 lei Pas 3. Aplicarea coeficientului de corecie Valoarea impozabil = 40.300 x 2,60 = 104.780 lei Pas 4. Aplicarea reducerii datorate anului terminrii Pentru c vechimea apartamentului este de numai 2 ani persoana fizic nu va beneficia de reducerea valorii impozabile datorit anului terminrii Pas 5. Aplicarea majorrii datorate suprafeelor mari Deoarece suprafaa construit nu depete 150 mp, nu se va aplica majorare datorit suprafeei mari. Pas 6. Determinarea impozitului anual Impozit anual = 104.780 x 0,1% = 105 lei Pas 7. Determinarea impozitului de plat Pentru apartament se va plti impozitul numai pentru perioada mai-decembrie, adic pentru 8 luni. ns pentru cel de-al doilea imobil valoarea impozitului se majoreaz cu 15%, ntruct este prima cldire n afara celei dedomiciliu. Majorarea nu se va aplica n lunile n care imobilul a fost dat spre nchiriere Majorarea se aplic pentru perioada mai-iunie , impozitul de plat = 105x 2/12x 1,15 + 105 x 6/12 = 20.13 + 52,50 = 72,63 = 73 lei. 115. O societate comercial are nregistrat n contabilitate o cldire cu o valoare de inventar de 800.000 lei, amortizat integral. Cota de impozit stabilit prin hotrre a consiliului local este de 0,5%. Determinai impozitul pe cldire care trebuie pltit de respectiva societate comercial. Rspuns: Pas 1. Determinarea valorii impozabile
11

Valoarea impozabil este dat de valoarea de intrarea a cldirii. n cazul cldirilor amortizate integral, valoarea impozabil se reduce cu 15% (Cod fiscal, art. 253, alin 4) Valoarea impozabil = 800.000 x (100% - 15%) = 680.000 lei Pas 2. Determinarea impozitului pe cldiri Impozitul = 0,5% x 680.000 = 3.400 lei 117. Care sunt bonificaiile care pot fi acordate pentru plata impozitului pe teren? Rspuns: Conform legii se poate acorda o bonificaie pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv a anului respectiv de pn la 10%, cu condiia ca ea s fie stabilit prin Hotrre a Consiliului Local. (Cod fiscal, art. 260, alin. 2). 118. O persoan fizic deine un autoturism cu o capacitate cilindric de 2.400 cm3. Valoarea impozitului asupra mijloacelor de transport este de 36 lei / 200 cm3. tiind c persoana fizic a achiziionat automobilul pe data de 18 februarie 2010, determinai cuantumul impozitului asupra mijloacelor de transport de plat ctre bugetul local pentru anul 2010. Rspuns: Pas 1. Determinarea bazei impozabile Baza impozabil = 2400/200 = 12 fraciuni de 200cm3 Pas 2. Determinarea impozitului pentru ntreg anul Impozitul asupra mijloacelor de transport = 36 x 12 = 432 lei Pas 3. Determinarea impozitului de plat la buget Numr luni n care autoturismul a fost deinut = 10 Taxa asupra mijloacelor de transport de plat = 432x 10/12 = 360 lei 119. O persoan fizic deine n proprietate ntr-un ora, n anul fiscal 2010, un apartament situat ntr-un imobil cu dou etaje, fiecare etaj cu dou apartamente, construit n anul 1990, cu pereii din beton armat, cu instalaii de ap, canalizare, electrice i de nclzire, n suprafa construit desfurat de 57 m2. Localitatea unde se afl imobilul a fost ncadrat la rangul II, zona D, cu un coeficient de corecie de 2,10. Stabilii impozitul pe cldire datorat de proprietarul apartamentului pentru anul 2010, tiind c valoarea impozabil unitar a fost stabilit de consiliul local la 806 lei/m2, iar plata impozitului se face integral pn la data de 31 martie 2010 (prin hotrrea consiliului local, pentru plata anticipat a impozitului pe cldiri se acord bonificaia maxim prevzut n Codul fiscal, de 10%). Rezolvare: Impozit annual=57x806x2.1x0.1%=97 lei
12

Bonificatie=97 x10%= 10 lei Impozit de plata=97-10 = 87 lei. 120. n anul fiscal 2010, o persoan fizic deine n proprietate un autoturism nmatriculat n Romnia, cu o capacitate cilindric de 1.895 cm3. Calculai impozitul pe mijloacele de transport datorat de proprietar tiind c valoarea impozitului unitar este stabilit de consiliul local la 18 lei / 200 cm3 sau fraciune de capacitate, iar plata impozitului se face integral pn pe 31 martie 2010 (prin hotrrea consiliului local, pentru plata anticipat a impozitului pe cldiri se acord bonificaia maxim prevzut n Codul fiscal, de 10%). Rezolvare: Nr uniti de 200 cm3 = 1895/200 = 10 Impozit anual = 10 x 18 = 180 lei Bonificaie = 180 x 10% = 18 lei Impozit de plat = 180 18 = 162 lei

121. Cine datoreaz impozitul pe cldiri, respectiv taxa pe cldiri? Raspuns: Impozitul pe cldiri este datorat de proprietarii cldirilor. Taxa pe cldiri este datorat de persoanele juridice care au concesionate, nchiriate, primite sau luate n folosin cldiri proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale. 122. Cum se calculeaz impozitul pe cldiri n cazul n care proprietarul este o persoan fizic ce deine n proprietate doar o cldire? Raspuns: n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii. Valoarea impozabil a cldirii, exprimat n lei, se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a acesteia, exprimate n metri ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare, exprimat n lei/m2 (ajustat cu un coeficient de corecie n funcie de rangul localitii i zona n cadrul localitii). n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie se reduce cu 0,10. Valoarea impozabil a cldirii,se reduce n funcie de anul terminrii acesteia, dup cum urmeaz: b. cu 20%, pentru cldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin; c. cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1ianuarie a anului fiscal de referin.

13

n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 de metri ptrai, valoarea impozabil a acesteia se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 metri ptrai sau fraciune din acetia. Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20. 123. Cum se calculeaz impozitul pe cldiri n cazul unei persoane juridice? Raspuns: n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,50%inclusiv. n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin, cota impozitului pe cldiri se stabilete de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti ntre 5% i 10% i se aplic la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice, pn la sfritul lunii n care s-a efectuat prima reevaluare. n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%. 124. Care este scadena de plat a impozitului pe cldiri? Raspuns: 31 martie i 30 septembrie 125. Cine sunt contribuabilii impozitului pe teren, respectiv taxei pe teren? Raspuns: Contribuabilii impozitului pe teren sunt proprietarii acestora. Taxa pe teren este datorat de persoanele care au concesionate, nchiriate, primite sau luate n folosin cldiri proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale. 126. Cum se fundamenteaz impozitul pe teren pentru un teren situat n intravilan, la alt categorie de folosin dect cea de teren pentru construcii? Raspuns: n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu impozitul unitar, iar acest rezultat se nmulete cu un coeficient de corecie.
14

127. Care sunt contribuabilii n cazul impozitului asupra mijloacelor de transport? Raspuns: Persoanele care dein n proprietate un mijloc de transport datoreaz impozitul asupra mijloacelor de transport. n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe mijlocul de transport se datoreaz de locatar. 128. Cum se stabilete cuantumul taxei asupra mijloacelor de transport n cazul autovehiculelor? Raspuns: Impozitul pe mijlocul de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestuia, prin nmulirea numrului de uniti de 200 de cm3 sau fraciuni din acestea (determinate prin mprirea capacitii cilindice la 200, iar rezultatul rotunjit la ntreg prin adugare) cu impozitul unitar. 129. O persoan fizic deine ca prim locuin, n afara celei de domiciliu, o proprietate n mediul urban, avnd o suprafa util de 60 m2, iar valoarea impozabil unitar 806 lei/m2. La subsol, cldirea are o pivni nelocuibil, proprietatea contribuabilului, cu o suprafa util de 8 m2. Cldirea a fost construit n anul 1950, fiind achiziionat de contribuabil la data de 25 ianuarie 2010. Coeficientul de corecie pozitiv a valorii impozabile este 2,6, iar apartamentul este situat ntr-o cldire cu 3 niveluri i 9 apartamente. Determinai impozitul pe cldiri de plat n 2010 pentru aceast proprietate a contribuabilului. Raspuns: Pentru locuinta: S desfasurata= 60*1.2=72 mp Reducere coeficient corectie >>>2.6-0.1=2.5 Stabilire valoare impozabila: 72mp*806lei/mp=58032 lei 58032*2.5=145080 lei Reducere 20% vechime>50 ani >>> 145080*0.8=116064 Calcul impozit anual= 116064*0.1%=117.07>>>116 lei Majorare prima locuinta in afara de cea de domiciliu: 116*1.15=133.40>>> 133 lei / an 133/12=11.08 >>> 11 lei /luna 11*11 luni= 121 lei pt anul 2010 Pentru pivnita: Suprafata desfasurata = 8*1.2=9.6 mp 9.6*(806/2)=3868.8 lei 3868.8*0.1%=3.87>>> 4 lei impozit datorat pentru pivnita pt. 2010 4/12=0.33 lei/luna 0.33*11= 3.67>>> 4 lei impozit datorat pentru pivnita pt. 2010
15

130. O societate comercial cu sediul n Bucureti deine n proprietate o cldire cu o suprafa construit desfurat de 200 m2, avnd o valoare contabil (de inventar) de 75.000 lei recuperat integral pe calea amortizrii. Cota de impozit pe cldiri stabilit de ctre consiliul local a fost de 1%. S se determine impozitul pe cldire anual datorat de persoana juridic. Raspuns: Reducere valoare impozabila cu 15%>>> 75.000*0.85=63.750 Impozit = 63.750*1%=637.5 lei>> 638 lei impozit pe cladire anual 131. O societate comercial cu sediul n Bucureti deine n proprietate o cldire cu o suprafa construit desfurat de 200 m2. Cldirea a fost reevaluat ultima dat n anul 2006 la o valoare de 150.000 lei. Cota de impozit pe cldiri stabilit de ctre consiliul local a fost de 1% pentru cldirile reevaluate si de 10% pentru cldirile nereevaluate. S se determine impozitul pe cldire anual datorat de persoana juridic n 2010. Raspuns: 150.000*10%=15.000 lei 132. O societate comercial cu sediul n Bucureti deine n proprietate o cldire cu o suprafa construit desfurat de 200 m2. Cldirea a fost reevaluat ultima dat n anul 2007 la o valoare de 150.000 lei. Cota de impozit pe cldiri stabilit de ctre consiliul local a fost de 1% pentru cldirile reevaluate i de 10% pentru cldirile nereevaluate. S se determine impozitul pe cldire anual datorat de persoana juridic n 2010. Raspuns: 150.000*1%=1.500 lei 133. O persoan fizic deine ncepnd cu luna decembrie 2009 un autoturism cu o capacitate cilindric de 1.820 cm3. Determinai impozitul pe mijloacele de transport aferent anului 2010 n condiiile n care impozitul unitar este de 18 lei / 200 cm3.

Raspuns: 1820/200= 9.1 >>> 10 fractiuni 10*18=180 lei 134. O persoan fizic deine un autoturism cu o capacitate cilindric de 2.620 cm3, achiziionat la data de
16

20 mai 2010. Impozitul unitar este de 72 lei /200 cm3. Determinai impozitul de plat n 2010. Raspuns: 2620/200= 13.1 >>> 14 fractiuni 14*72 =1008 lei/an Persoana datoreaza impozit incepand cu data de 1 iunie 2008>>> 7 luni 1008/12=84 lei/luna 84*7=588 lei de plata in 2010, termen de plata 30 septembrie 135. O persoan fizic deine ncepnd cu 10 aprilie 2010 un teren arabil de 10 hectare n extravilan n zona A. Determinai impozitul de plat dac impozitul unitar este de 43 lei/ha, iar coeficientul de corecie este de 5,00. Raspuns: ART. 258 Calculul impozitului (1) Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local. (6) n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n ha, cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul tabel, nmulit cu coeficientul de corecie corespunztor prevzut la art. 251 alin. (5)**): 10 ha*43*5=2150 lei/an 2150/12=179.17 lei/luna Persoana datoreaza impozit incepand cu 1 mai 2008>>> 8 luni 8*179.17=1.433 lei impozit de plata pentru anul 2010, termen de plata 30 septembrie

136. O persoan fizic deine ncepnd cu 10 iunie 2010 un teren arabil n intravilan de 10 hectare. Determinai impozitul de plat dac impozitul unitar este de 39 lei/ha, iar coeficientul de corecie este de 3,00.
17

Raspuns: 10 ha*39=390 lei 390*3=1.170 lei/an 1170/12=97,50 lei/luna Persoana datoreaza impozit incepand cu 1 iulie 2008>>> 6 luni 97,50*6=585 lei de plata pentru anul 2010, termen de plata 30 septembrie 137. O persoan fizic deine un autoturism cu o capacitate cilindric de l .897 cm3, achiziionat la data de 20 mai 2009. La 15 iunie 2009 persoana fizic vinde autoturismul. Impozitul unitar este de 18 lei / 200 cm3. Determinai impozitul de plat datorat de noul proprietar n 2009 i n 2010.

Raspuns: 1897/200=9.49 fractiuni>>> 10 fractiuni 10*18=180 lei impozit anual 180/12=15 lei/luna Pentru anul 2009, persoana datoreaza impozit de la 1 iunie 2007 >>> 7 luni 7*15=105 lei impozit de plata pentru anul 2009 Pentru anul 2010, persoana datoreaza impozit pana la de la 1 iulie 2008 >>> 6 luni 6*15=90 lei impozit de plata pentru anul 2010 138. O persoan fizic deine o cldire pentru care impozitul anual este de l .000 lei. Imobilul este singura proprietate a contribuabilului, fiind i locuina de domiciliu. tiind c imobilul a fost achiziionat la data de 15 februarie 2007 i a fost vndut la data de 12 noiembrie 2009, determinai impozitul de plat n 2009 i n 2010. Raspuns: 1000/12= 83.33 lei>>> 83 lei/luna Pentru anul 2009, persoana datoreaza impozit de la 1 martie pana la 31 decembrie >>10 luni 83*10=830 lei impozit de plata pentru anul 2009 Pentru anul 2010, persoana datoreaza impozit pana la 1 decembrie 2008>>> 11 luni 83*11=913 lei impozit de plata pentru anul 2010 139. O societate comercial nregistrat n scop de TVA realizeaz n luna mai urmtoarele operaiuni: - achiziioneaz 1.000 kg deeuri metale neferoase la preul de l,5 lei/kg, pre fr TVA; - achiziioneaz 2.000 kg fructe la pre de 2,0 lei/kg, pre fr TVA; - livreaz l .500 kg fructe la preul de 2,5 lei/kg, pre fr TVA. Determinai TVA de plat sau de recuperat aferent lunii mai. Toate achiziiile/livrrile se fac pe plan intern de la / ctre persoane nregistrate n scop de TVA.
18

Rspuns: Pas 1. Determinarea TVA deductibil Pentru achiziia de deeuri metale neferoase de la o persoan nregistrat n scop de TVA se aplic msurile de simplificare, conform Art. 160 Cod fiscal, n sensul c acestea se supun regimului de taxare invers. Astfel, TVA-ul aferent acestora se trece i la TVA deductibil i la TVA colectat, nefcndu-se ns pli ntre furnizor i client pentru acest TVA. Astfel, TVA deductibil = 1.000x 1,5x19% + 2.000 x 2,0 x 19% = 1.045 lei Pas 2. Determinarea TVA colectat TVA colectat = 1.000 x 1,5 x19% + 1500 x 2,5x 19% = 997,5 lei Pas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperat Cum TVA deductibil > TVA colectat TVA de recuperat = 1.045 997,5 = 47,5 lei 140. O persoan juridic nregistrat n scop de TVA care activeaz n domeniul produciei de mobilier realizeaz n luna iunie urmtoarele operaiuni: - achiziii de mas lemnoas pe picior utilizat ca materie prim: 850.000 lei, pre fr TVA; - achiziii de materiale consumabile n valoare de 250.000 lei, pre fr TVA; - nregistreaz facturi pentru cazarea personalului trimis n delegaie, n valoare de 25.000 lei, pre fr TVA; - achiziioneaz produse alcoolice i din tutun destinate activitii de protocol n valoare de 15.000 lei, pre fr TVA; - livreaz produse finite (mobilier) n valoare de l .450.000 lei, pre cu TVA. Determinai TVA aferent lunii iunie. tiind c la sfritul lunii mai societatea raportase TVA de recuperat n valoare de 2.500 lei, determinai care este valoarea TVA pe care societatea o datoreaz ctre bugetul statului la sfritul lunii iunie. Toate operaiunile se desfoar n Romnia, furnizorii i clienii fiind persoane nregistrate n scop de TVA n Romnia. Rspuns: Pas 1. Determinarea TVA deductibil Pentru determinarea TVA deductibil vom analiza fiecare tip de achiziie: a. achiziiile de mas lemnoas pe picior genereaz un TVA deductibil i un TVA colectat n valoare de 850.000 19% = 161.500 lei;(vezi art.160-masuri de simplificare) b. achiziiile de materiale consumabile genereaz un TVA deductibil de 250.000 x 19% = 47.500 lei; c. prestarea de servicii de cazare se impoziteaz cu cota de 9%, deci, TVA-ul deductibil generat de aceste facturi va fi de 25.000x 9% = 2.250 lei; d. pentru achiziionarea de produse alcoolice i din tutun destinate activitii de protocol societatea nu are dreptul de deducere a TVA ; nu se nregistreaz TVA deductibil Deci, TVAdeductibil = 161.500 + 47.500 + 2.250 = 211.250 lei Pas 2. Determinarea TVA colectat Pentru determinarea TVA colectat vom analiza fiecare operiune: a) achiziiile de mas lemnoas pe picior genereaz un TVA deductibil i un TVA colectat n valoare de 850.000 x 19% = 161.500 lei
19

b) pentru livrarea de produse finite vom aplica cota de TVA recalculat: TVA colectat = 1.450.000 x (19/119) = 231.512,61 lei Deci, TVAcolectat = 161.500 + 231.512,61 = 393.012,61 lei Pas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperat aferent lunii iunie 2008 TVA colectat > TVA deductibil TVA de plat = 393.012,61 211.250 = 181.762,61 lei Pas 4. Determinarea TVA de plat la bugetul statului TVA de plat la buget = 181.762,61 2.500 = 179.262,61 lei

20