I PROFESIA LIBERAL DE EXPERT CONTABIL I DE CONTABIL AUTORIZAT 1.

Definirea profesiei liberale de expert contabil i de contabil autorizat Profesiile liberale se exercit n anumite domenii de activitate i sunt protejate, de regul, prin lege (experi contabili, contabili autorizai, avocai, notari, medici, arhiteci). Se exercit de ctre persoanele care au calitatea de expert contabil i de contabil autorizat, n condiiile prevzute de O.G. nr.65/1994. Exercitarea profesiei are la baz norme profesionale i reguli de conduit etic proprii, elaborate sau adoptate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai asociaie profesional de utilitate public autonom. Normele profesionale i regulile de conduit etic care stau la baza exercitrii profesiei de expert contabil i de contabil autorizat sunt convergente cu cele utilizate de ctre asociaiile profesionale de profil la nivel internaional. Experii contabili i contabilii autorizai au obligaia s respecte normele profesionale i regulile de conduit prevzute de Codul etic naional al profesionitilor contabili. Pentru a asigura oferirea unor servicii de nalt calitate n interesul public, experii contabili i contabilii autorizai trebuie s se conformeze, de asemenea, prevederilor Programului naional de dezvoltare profesional continu, elaborat de ctre Corp. 2. Seciunile membrilor Corpului cu drept de exercitare a profesiei de expert Experi contabili profesioniti care i desfoar activitatea individual sau ca persoane fizice. Experi contabili care au statutul de angajai n ntreprinderi, instituii bancare i de asigurri, educaie i cerecetare i instituii centrale sau locale. Persoane fizice strine care au obinut calitatea de membru al Corpului. Experi contabili care i desfoar activitatea n cadrul unor societi, companii sau cabinete membre ale Corpului. Contabili autorizai liber profesioniti care i desfoar activitatea n mod individual sau ca persoane fizice autorizate. 1

contabil sau de contabil autorizat

 Contabili autorizai care au statutul de angajai n ntreprinderi, instituii bancare i de asigurri, educaie i cercetare i institui centrale sau locale. Contabili autorizai care i desfoar activitatea n cadrul societilor de contabilitate, membre ale Corpului. Experi contabili i contabili autorizai onorifici. 3. 3.1 Calitatea de expert contabil i de contabil autorizat Calitatea de expert contabil Definirea expertului contabil: persoana care a dobndit aceast calitate i are competen profesional de a (art.2, alin.(1) din O.G. nr.65/1994): Organiza i conduce contabiliotatea; Supraveghea gestiunea societilor comerciale; Efectua expertize contabile. Dobndirea calitii de expert contabil (art.3, alin.(1) din O.G. nr.65/1994): Examen de acces la profesie (cel puin media 7 i minimum 6 la fiecare disciplin); Stagiu de 3 ani; Examen de aptitudini la terminarea stagiului. Condiii pentru prezentare la examen de admitere (art.4, alin.(1) din O.G. nr.65/1994); Are capacitate de exerciiu deplin; Are studii economice superioare i diplom recunoscut de Ministerul Educaiei i Cercetrii; Nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, intezice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale. 3.2 Calitatea contabil autorizat Profesia de contabil autorizat se exercit de ctre persoane care au aceast calitate, n condiiile prevzute de O.G. nr.65/1994. Definirea contabilului autorizat: persoana care a dobndit aceast calitate i are comompetena profesional de a ine contabilitatea i de a pregti lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor financiare. 2

 Dobndirea calitii de contabil autorizat (art.3, alin.(1) din O.G. nr.65/1994): Examen de acces la profesie (cel puin media 7 i minimum nota 6 la fiecare disciplin); Stagiu de 3 ani; Examen de aptitudini la terminarea stagiului. Condiii pentru prezentare la examen de admitere (art.5 din O.G. nr.65/1994): Are capacitate de exerciiu deplin; Are studii medii cu diplom recunoscut de Ministerul Educiei i Cercetrii; Nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale. 4. 4.1 Exercitarea profesiei de expert contabil i de coantabil autorizat Expertul contabil Competene profesionale (art.6 din O.G.nr.65/1994): ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz situaiile financiare; Acord asisten privind organizarea i conducerea contabilitii; Efectueaz analize economico-financiare i evalurii patrimoniale; Efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n condiile prevzute de lege; Execut alte lucrri cu caracter financiar contabil, de organizare administrativ i informatic; ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de cenzor la societile comerciale; Acord asisten de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societilor comerciale; Efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale care presupun cunotine de contabilitate; Efectuarea de activiti de audit financiar i consultan fiscal cu respectarea reglementrilor specifice acestor activiti (O.G. nr.75/2001 privind organizarea i exercitarea activitii de audit finaciar; O.G. 3

nr.71/2001 privind organizarea i exercitarea activitii de consultan fiscal); Aria activitilor privind organizarea i conducerea contabilitii (anexa 1). Aria activitii de cenzor/auditor financiar (anexa 2). Modaliti de exercitare a profesiei (art.7 din O.G. nr.65/1994): Individual (activitate independent, conform art.46, alin.(1) i (3) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal); Societi comerciale de expertiz contabil (art.8 din O.G. nr.65/1994, Legea nr.31/1990 privind societile comerciale). 4.2 Contabilul autorizat Competene profesionale (art.9 din O.G.nr.65/1994): ine contabilitatea operaiunilor economic finaciare prevzute n contract; Pregtete lucrrile n vederea elaborrii situaiilor finaciare. Modaliti de exercitare a profesiei (art.10 din O.G.nr.65/1994): Individual (activitate independent, conform art.46, alin.(1) i (2) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal; Societi comerciale (art.10 din O.G. nr.65/1994; Legea nr.31/1990 privind societile comerciale). 5. 5.1 5.2 Imaginea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat Evoluia efectivului de experi contabili i contabili autorizai (anexa 3) Structura activitilor (misiunile) exercitate de ctre experii contabili i contabililor autorizai (anexa 4) 6. Standardele profesionale aplicabile Standardul profesional nr.21 Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Standardul profesional nr.22 Misiunea de examinare a contabilitii, intocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Standardul profesional nr.23 Activtatea de cenzor n societile comerciale. 4

 Standardul profesional nr.32 Misiunea experilor contabili pentru fuziuni i divizri. Standardul profesional nr.35 Expertizele contabile. Satndardul profesional nr.37 Misiunea de evaluare a ntreprinderii. Standardul profesional nr.39Misiunea de consultan pentru crearea ntreprinderilor. Ghidul experilor contabili i al contabililor autorizai n activitatea de prevenire i combatere a splrii banilor. II DEONTOLOGIA PROFESIONAL 1. Definirea deontologiei Termenul de deontolgie pune la prima vedere o problem de semantic i prin acesta o problem de logic. Conform micului dicionar enciclopedic, deontologia provine de la cuvintele din limba greac deont = obligaie i logos = discurs. Din punct de vedere moral nseamn teoria obligaiilor. Deontologia reprezint un ansamblu de reguli de drept aplicabile n exercitarea unei profesii. 2. Etica profesional Exercitarea profesiei liberale de expert contabil i contabil autorizat presupune asumarea rspunderii de a aciona n interes public, nu numai de a satisface nevoile unui client sau ale unui angajator. Acionnd n interes public, format din clieni, finanatori, autoriti publice, angajatori, investitori - expertul contabil i contabilul autorizat ca membru al unei profesii liberale, trebuie s onoreze ncrederea care i s-a acordat, respectnd anumite norme de conduit, n mod deosebit contiina profesional i independena. Normele de conduit profesional a experilor contabili sunt stabilite prin Codul etic naional al profesionitilor contabili i ordonana statutar privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai (O.G. nr.65/1994). 3. 3.1 Codul etic naional al profesionitilor contabili Coninutul Codului etic naional al profesionitilor contabili 5

 Normele de conduit a profesionitilor contabili. Principiile fundamentale care trebuie respectate de ctre toi profesionitii contabili liber profesioniti sau angajai. 3.2. Obiectivele profesiei contabile

Indeplinirea celor mai nalte standarde de profesionalism. Atingerea celor mai nalte niveluri de performan. Satisfacerea cerinelor interesului public. 3.3. Cerinele de baz pentru realizarea obiectivelor Credibilitatea asigurarea credibilitii informaiei i a sistemului informaional. Profesionalism identificarea i formarea persoanelor profesioniste n domeniu contabil. Calitatea serviciilor prestarea la standardul cel mai ridicat de performan a serviciilor de ctre profesionistul contabil. ncredere ncredinarea utilizatorilor de servicii contabile c pentru prestarea acestor servicii exist un cadru al eticii profesionale. 3.4. Calitile necesare profesionitilor contabili

tiin, competen i contiin. Independen de spirit i dezinteres material. Moralitate, probitate i demnitate. 3.5. Cerine pentru dezvoltarea calitilor necesare profesionitilor contabili

Dezvoltarea continu a nivelului cultural, nu numai profesional, a cunotinelor de cultur general, singurele capabile ntririi discernmntului profesionistului contabil. Acordarea fiecrei tranzacii i situaii examinate atenia i timpul necesar pentru fundamentarea unei opinii personale nainte de a face propuneri. Examinarea opiniei fr nici o reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui ce l ascult i s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri. Exprimarea, dac este cazul, a opiniei cu rezerve asupra ipotezelor i concluziilor fundamentale.

 Evitarea oricrei situaii de a nu putea exercita libertatea de gndire sau de ngrdire a ndatoririlor. Considerarea independenei ca o manifestare deplin n exercitarea profesiei i protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de Corp.

3.6.

Caracteristica distinctiv a profesiei contabile

Asumarea responsabilitii de a aciona n interes public. Responsabilitatea profesionistului contabil nu const exclusiv n a satisface nevoile unui client sau unui angajator individual. Acionnd n interes public profesionistul contabil trebuie s respecte i s se conformeze prevederilor Codului etic. Publicul profesiei contabile este format din: clieni, instituii de credit, autoriti guvernamentale, angajatori, angajai, patronate, investitori i alte persoane care se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea profesionistului contabil. Definirea interesului public: bunstarea colectiv a comunitii i a instituiilor deservite de profesionistul contabil. Standardele profesionale sunt puternic determinate de interesul public. Exemplificri: Profesionitii contabili prin misiunea de inere a contabilitii i de ntocmire a situaiilor financiare confirm inerea corect i potrivit dispoziiilor legale a contabilitii, regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare suport pentru obinerea de mprumuturi i capital de lucru pentru acionari; Auditorii finaciari i cenzorii opinia privind imaginea fidel, poziia i performana financiar a entitii att pentru cerinele interne ct i pentru investitori prezeni sau poteniali, creditori financiari i comerciali, clieni, autoriti i ali utilizatori. Directorul financiar sau contabiluil ef utilizarea eficient a resurselor entitii; Auditorul intern asigur un sistem de control care sporete ncrederea n informaiile financiare ale entitii; 7

 Expertul contabil expertizele contabile jurdiciare efectuate constituie mijloace de prob - prin calitatea lui personal contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele de drept. Consultantul fiscal contribuie la stabilirea ncrederii i eficienei informaiilot din declaraiile fiscale, la aplicarea corect a prevederilor Codului fiscal. 4. Principiile fundamentale ale eticii profesionale Obiectivele i principiile fundamentale sunt valabile pentru toi profesionitii contabili, indiferent dac practic n calitate de liber profesioniti sau ca angajai in diferite entiti economice sau sociale. 4.1 Integritatea Profesionistul contabil trebuie s fie drept i onest. S nu se asocieze cu raportrile sau evidenele care apreciaz c acestea conin: Informaii false sau care induc n eroare; Informaii eronate; Omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare. Exemplificri: n situaia creanelor i datoriilor (nota nr.5 de la bilanul contabil ncheiat la data de 31.12....), societatea comercial n cauz nu a menionat garania angajat la banc, constnd n imobilul sediului central, pentru un mprumut acordat pe o perioad de 5 ani. Valoarea acestei garanii nu se reflect nici n contul n afara bilanului 8011 Giruri i garanii acordate. O societate comercial schimb, n cursul anului, n condiiile unei rate a inflaiei de 8%, metoda de evaluare stocurilor de materiale, trecnd de la metoda FIFO (primul intrat primul ieit) la metoda LIFO (ultimul intrat primul ieit), fr s prezinte aceast schimbare, inclusiv influena asupra rezultatelor, n nota nr.6 la bilanul contabil ncheiat la data de 31.12... . n fapt, ca urmare schimbrii metodei de evaluare a stocurilor materiale, societatea a influenat rezultatul exercitiului, inclusiv impozitul pe profit aferent. 8

 La inventarierea anual pentru ncheierea bilanului la 31.12.... se constat c produsele finite din depozit, n valoare de 10 mil. lei, prezint un grad avansat de depreciere, de 60%, motiv pentru care urmeaz ca n cursul anului urmtor s fie declasate i valorificate. Societatea nu constituie provizionul necesar, socotind ca din aceast cauz ar nregistra pierdere pe anul respectiv, ceea ce constituie o abatere de la principiul prudenei, prevzut de Reglementrile contabile. 4.2 Obiectivitate Obligaia profesionistului contabil de a nu compromite profesia, din cauza unor: Erori; Conflicte de interese; Influenei nedorite a unor persoane. Evitarea relaiilor care influeneaz n mod negativ raionamentul profesional. Relaii de afaceri, financiare, familiare sau personale cu clientul sau cu persoane cu funcii de conducere sau angajai ai clientului. Pstrarea integritii serviciilor profesionale i meninerea obiectivitii raionamentului profesional. Atenie urmtorilor factori: Exercitarea de presini care pot diminua obiectivitatea; Imposibilitatea definirii tuturor situaiilor n care se pot exercita presiuni; Evitarea influenei ideilor preconcepute; Garania nsuirii de ctre angajai a principiului obiectivitii. Neacceptarea de carduri sau invitaii (la mas,spectacole) care pot fi considerate a avea o influen duntoare asupra raionamentului profesional. Msuri de protecie: Retragerea din echipa misiunii; Proceduri de supraveghere; Terminarea relaiei de afaceri sau financiare care genereaz ameninarea. 4.3 Competena profesional i prudena 9

 Competena unei persoane este capacitatea de a se pronuna asupra unui lucru, pe temeiul unei cunoateri adnci a problemei n discuie (Dicionarul Explicativ, Editura Academiei, 1975). Competena profesional se obine prin studiu practic. S acionezi fr s studiezi este fatal. S studiezi fr s actionezi este inutil (Mary Beard). Principiul: meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar exercitrii profesiei. Acionarea cu pruden i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale. Dezvoltarea profesional continu a profesionitilor contabili. Standardul Internaional de Educaie (IES) nr.7 emis de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) prevede ca obiectiv al profesiei contabile: oferirea de servicii de nalt calitate pentru a veni n ntmpinarea nevoilor publicului; Standardul profesional nr.38 privind dezvoltarea profesional continu a profesionitilor contabili; Programul de dezvoltare profesional continu a profesionitilor contabili. 4.4 Confidenialitatea Obligaiile profesionistului contabil: Abinerea de a dezvlui informaii confideniale n afara unitii angajatoare, excepia cazului cnd a fost autorizat sau cnd exist o obligaie legal sau profesional s publice acele informaii; Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii sarcinilor de serviciu n avantajul persoanl sau n avantajul unei tere persoane; Respectarea confidenialitii: n mediu social (asociai de afaceri, rude); n relaiile cu un potenial client sau angajator; n cadrul entitii angajatoare. Asigurarea c personalul angajat sau aflat sub controlul su respect confidenialitatea (pentru profesionistul contabil n calitate de administrator, director, contabil ef, etc.). 10

 Obligaia de confidenialitate cotinu i dup ncetarea relaiei dintre profesionistul contabil i client sau angajator. Posibilitatea divulgrii informaiilor, n situaiile: Autorizare de ctre client sau angajator; Autorizare prevzut prin lege (exemplu: furnizarea de probe n justiie, autoritatea fiscal, prevenirea i sancionarea splarii banilor); Conformare auditului de calitate; Investigaii din partea unui organism normalizator (statistice); Profesionistul contabil trebuie s se conving c prile crora li se adreseaz comunicarea informaiilor sunt destinatarii adecvai i au responsabilitatea s recioneze ca atare (Exemplificare: solicitarea informaiilor pentru Registrul Naional al Experilor RNE). 4.5 Comportamentul profesional Obligaiile profesionistului contabil: Conformarea cu legile i reglementrile relevante i evitarea oricrei aciuni care pot discredita profesia; Nefurnizarea de informaii eronate despre profesie; Sa fie cinstit i loial: S nu fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care o deine; S nu ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca desfurat de alii. 5. 5.1 Independena principiul fundamental i condiia de exercitare a profesiei liberale de expert contabil i de contabil autorizat Definirea independenei Independena este o situaie a unei persoane care judec lucrurile i acioneaz neinfluenat de alii. Independena trebuie neleas n dublu sens:

11

Independena de spirit (de drept) o stare de spirit, de judecat profesional care nu este afectat de influene exterioare pe de o parte; Independena n aparen (de fapt) o stare care se manifest n aciune care permite beneficiarilor de lucrri s nu pun la ndoial obiectivitatea profesionistului contabil, pe de alt parte.

Din practic, rezult c, majoritatea circumstanelor care afecteaz independena se datoreaz relaiilor de afaceri i financiare, cu angajaii clientului aflai n poziia de a exercita influen direct asupra profesionistului contabil. Regula de baz n cazul n care circumstanele la adresa independenei sunt semnificative nainte de acceptarea misiunii, se procedeaz astfel: 5.2 Se ntreprind diligenele necesare pentru eliminarea acelor circumstane sau, dac nu este posibil, Se refuz acceptarea sau continuarea misiunii.

Circumstanele care afecteaz independena Interes propriu. Autoexaminare (autocontrol). Favorizare. Familiaritate. Intimidare.

5.2.1 Interes propriu Interes financiar n firma clientului sau deinerea unui interes mpreun cu un client Deinerea de aciuni ntr-o proporie semnificativ la firma clientului; A primit un titlu de motenire de pri sociale ale unei firme care a fuzionat cu clientul n cauz. Dependen fa de onorariile primite de la un client. 90 % din cifra de afaceri a cabinetului provien de la un singur client.

ntreinerea unei relaii de afaceri strnse cu un client. Profesionistul contabil este intr-o asociaie n participaie cu clientul. 12

Interesul de a nu pierde un client.

Pierderea clientului respectiv ar nsemna intrarea n faliment a cebinetului.

Onorarii neprevzute. Acceptarea pe parcursul executrii lucrarilor a unor onorarii neprevzute n contract. mprumut ctre, sau de la un client, sau de la directorii sau angajaii acestuia. Dac cientul este o banc, mprumutul nu genereaz o ameninare la adresa independenei, n condiiile ca mprumutul s fie acordat conform normelor procedurale valabile pentru ceilali clieni.

5.2.2 Autoexaminare Descoperirea unei erori semnificative n cursul unei lucrri de reevaluare. Reportarea asupra situiei financiare a unei firme de ctre acceai persoan implicat n elaborarea situaiei financiare respective. Pregtirea documentelor primare pentru nregistrarea n contabilitate, care fac obiectul unei misiuni de certificare. Un membru al echipei de certificare care ocup sau a ocupat funcia de director sau a fost angajat al clientului. Prestarea unor servicii pentru un client care afecteaz direct subiectul n cauz. 5.2.3 Favorizare Promovarea aciunilor ntr-o unitate cotat atunci cnd aceasta este un client de audit al situaiilor financiare. Aprarerea uni client n cazul unor litigii sau n rezolvarea disputelor cu terii. Un membru al echipei de audit are o rud de gradul I sau un afin care ocup funcia de director sau angajat al clientului. Acceptarea unor cadouri din partea clientului. Asocierea de lung durat a unui membru important al echipei cu clientul. 5.2.4 Intimidare 13

 Ameninarea nlocuirii sau concedierii fcut de client. Ameninarea n litigiu. Exercitarea unei presiuni n vederea reducerii volumului de munc pretins aferent execuiei unei misiuni i respectiv a onorariilor. 5.3 Msuri de protecie Cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie. Condiii la examenul de acces la profesie; Efectuarea stagiului; Susinerea examenului de aptitudini. Dezvoltarea profesional continu. Reglementri privind incompatibiliti i interdicii n exercitarea profesiei (anexa 7). Reglementri profesionale; Reglementri de drept comercial; Reglementri procedurale. Monitorizarea misiunilor (auditul de calitate). Raportarea activitii desfurate. 5.3.2 Msuri de protecie n mediul de lucru Poziia de conductor al firmei, care subliniaz importana respectrii principiilor fundamentale. Idem, c membrii echipei acioneaz n interes public. Politici i proceduri pentru reglementarea i monitorizarea contrului calitii misiunilor. Documentarea situaiilor care pot afecta conformitatea cu principiile fundamentale i la adresa independenei. Comunicarea la timp a polticilor i procedurilor, i instruire a personalului i a partenerilor.

5.3.1 Msuri de protecie generate de exercitarea profesiei

14

 Desemnarea unui membru cu experien al conducerii drept responsabil pentru supravegherea funcionrii adecvate a sistemului de control al calitii. Implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru monitorizarea i consilierea misiunii. Consultarea unei tere persoane (organism profesional CECCAR, CAFR, CCF, ANEVAR, UNPRL, sau normalizator MFP, Consiliul concurenei, etc.), sau alt profesionist contabil membru al Corpului. Prezentarea naturii serviciilor prestate i a mrimii onorariilor percepute ctre organele tutelare ale clientului. Implicarea altui profesionist contabil (persoan fizic sau societate de profil) pentru a realiza din nou o parte din misiune. 5.3.3 Msuri de protecie din partea clientului Ratificarea sau aprobarea de ctre persoane din afara clientului a alegerii profesionistului contabil pentru realizarea misiunii. Alegerea profesionistului contabil i atribuirea misiunii prin licitaie. Clientul are angajai competeni care pot lua decizii manageriale. Clientul a implementat proceduri interne organizarea contabilitii, auditul intern, sistemul informatic etc. care asigur alegeri obiective n mandatarea misiunilor. 5.4 Acceptarea unui client Examinarea anticipat a situaiei clientului, sub aspectul dac acceptarea misiunii ar crea anumite ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Exemplificri privind astfel de situaii: implicarea clientului n activiti ilegale (splare de bani), practici de raportri financiare eronate (bancrut frauduloas), evaziune fiscal, concuren neloial, achiziia i desfacerea de produse cu nclcarea dreptului de proprietate industrial, etc. Evaluarea situaiilor de aceast natur i luarea msurilor de protecie, pentru a le elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil, dac este posibil. Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil , un profesionist contabil independent ar trebui s refuze s intre n relaii cu clientul.

15

 Examinarea posibilitii de acceptare a misiunii din punct de vedere al competenei profesionale a profesionistului contabil, astfel nct angajamentul (misiunea) s fie realizate la nivelul corespunztor. Luarea n considerare a reputaiei, experienei i a resurselor disponibile ale profesionistului contabil n cazul cnd se apeleaz la acesta pentru consiliere sau expertiz n situaii de natura celor artate mai sus. Apelarea de ctre profesionistul contabil la un alt profesionist contabil se afl sub restricia confidenialitii i n funcie de natura misiunii trebuie s obin permisiunea clientului (de regul, n scris). 5.5 Conflicte de interese Identificarea circumstanelor n care ar putea aprea un conflict de interese: Profesonistul contabil are interese de afaceri directe cu un client sau are o participaie la un competitor al clientului; Profesionistul contabil presteaz servicii pentru clieni ale cror interese sunt n conflict. Evaluarea semnificaiei circumstanei care genereaz conflictul de interese i luarea msurilor de protecie: Notificarea clientului despre conflictul de interese ce ar putea aprea i obinerea consimmntului acestuia de aciona n asemenea mprejurri; Notificarea tuturor prilor interesate; Utilizarea unor echipe distincte de misiuni; ndrumarea echipei, confidenialitatea. n cazul cnd un conflict de interese reprezint o ameninare la adresa unuia sau mai multor principii fundamentale, ameninare care nu poate fi eliminat profesionistul contabil concluzioneaz c nu este corespunztor s accepte misiunea. 5.6 Onorarii i alte forme de remuneraii Dac nivelul onorariului este att de mic nct ar putea fi dificil realizarea misiunii n conformitate cu standardele profesionale, genereaz o ameninare la adresa independenei.

16

 Msuri de protecie fa de potenialele ameninri n legtur cu nivelul onorariului: Atenionarea clientului cu privire la condiiile realizrii misiunii, baza de calcul a onorariului i serviciile oferite; Alocarea timpului i personalului calificat necesar pentru realizarea misiunii; ncheierea unui precontract privind baza de remunerare; Prezentarea politicilor i procedurilor de control a calitii; Examinarea de ctre o ter persoan a activtii realizate de ctre profesionistul contabil (exemplu: auditul de calitate). 5.7 Marketingul serviciilor profesionale Promovarea serviciilor trebuie s fie conform cu principiile fundamentale. Ameninare: interesul propriu (exemplificare, publicitatea fcut pentru certificarea bilanurilor, n perioada aplicrii H.G.nr.483/1996, privind prestarea serviciilor n domeniul contabilitii, verificarea i certificarea bilanurilor contabile n baza prevederilor Legii contabilitii nr.82/1991). n promovarea serviciilor profesionale este necesar onestitatea i loialitatea. S nu se exagereze calitatea serviciilor oferite, calificarea deinut, experiena ctigat; S nu se fac referiri compromitoare cu privire la activitatea altora. Semnificaia termenilor n nelesul Codului: Publicitate comunicarea ctre public a informaiilor privind serviciile oferite sau calificarea profesionistului contabil, n scopul obinerii de lucrri (Exemplu: Tabloul corpului). Anunul comunicarea ctre public a unor fapte privind profesionsitul contabil. Deschiderea cabinetului sau schimbarea adresei; Publicarea datelor de indentificare a cabinetului n anuare, cri de telefon, cataloage etc. Oferta direct sau indirect coninnd demersurile ntreprinse pe lng un eventual client, n scopul de a i se propune servicii profesionale. Publicitatea i oferta sunt permise numai pentru membrii activi ai Corpului. 17

 Interdicii privind publicitatea i oferta: Publicitate prin comparaie cu alte cabinete, care aduc prejudicii n vreun fel acestora; Oferirea de reduceri de tarife (remize, comisioane sau alte avantaje) sau uzarea de un mandat politic, misiune sau funcie administrativ. Profesionitii contabili pot folosi emblema Corpului pe hrtia cu antet destinat corespondenei; Emblema corpului sintetizeaz rolul de crainic al profesionistului contabil; Deviza tiin, Independen, Moralitate atribute eseniale ale exercitrii profesiei. 5.8 Profesiontii contabili angajai Profesionistul contabil angajat poate fi salariat, partener, director administrativ, sau ntr-o alt funcie n cadrul entitii economice sau sociale. Ameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale: Interes propriu Interese financiare, mprumuturi sau garanii; Convenii de compensare prin stimulente; Utilizarea inadecvat a activelor firmei. Autoexaminare ntocmirea unor documente care fac obiectul examinarii i justificrii (aprobrii) de ctre acelai profesionist contabil (exemplu, acord viza de control financiar preventiv pentru operaiuni n documente pe care tot el le aprob). Familiaritate ncheierea unui contract de prestri de consultan financiar contabil cu un profesionist contabil membru apropiat ala familiei. Indimidare Ameninarea cu concedierea sau schimbarea din funcie dac profesionsitul contabil nu este de acord cu aplicarea unui principiu contabil la prezentarea situaiei financiare a firmei. 18

 Msuri de protecie Aplicarea standardelor profesionale; Respectarea reglementrilor; Implementarea sistemului de control intern, control financiar preventiv; Monitorizarea performanei angajailor; Aplicarea de politici i proceduri proprii angajailor. n situaia n care profesionistul contabil consider c se vor continua aciuni neetice Apelarea la consiliere juridic, sau In cazuri extreme demisionare din cadrul entitii angajatoare. 5.9 Conflicte poteniale Presiuni asupra profesionistului contabil care privesc: nclcarea reglementrilor; nclcarea standardelor profesionale; Faclitarea unor proceduri ilegale de administrare a veniturilor sau a costurilor; Prezentarea eronat a unor elemente n situaiile financiare; Nerespectarea reglementrilor fiscale. Msuri de protecie Consiliere de ctre un profesionist independent; Apelarea la consultan juridic. 6. Incompatibiliti i interdicii (anexa 5) 7. Responsabilitatea profesional 7.1 Coninutul responsabilitii profesionale Responsabilitatea profesional a experilor contabili i contabililor autorizai cuprinde: Rspunderea disciplinar; Rspunderea contravenional sau administrativ; Rspunderea civil; 19

Rspunderea penal;

Reglementrile cu privire la rspunderea disciplinar, administrativ, civil i penal, dup caz, se aplic tuturor experilor contabili i contabililor autorizai nscrii n Tabloul Corpului. n acest sens, OG nr. 65/1995 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai din Romnia (art.15), precum i Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului (pct.98), prevd c n exercitarea profesiei experii contabili i contabilii autorizai rspund disciplinar, administrativ sau penal, potrivit legii... Limitele rspunderii civile a experilor contabili i contabililor autorizai se stabilesc prin contractele de prestri de servicii n funcie de uzanele interne i internaionale ale profesiei contabile. 7.2 Rspunderea disciplinar 7.2.1 Fundamentare Este o rezultant a abaterilor svrite de un membru al Corpului prin care se ncalc dispoziiile legii, ale Regulamentului de organizare i funcionare a CECCAR, ale Codului etic naional al profesionitilor contabili. Aciunea disciplinar pentru sancionarea anumitor fapte, se ntreprinde fie n paralel cu aciunea penal, civil sau administrativ, fie n afara existenei unei asemenea aciuni. Principiul Penalul ine n loc civilul nu se aplic n materie disciplinar. 7.2.2 Reglementri OG nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai (art. 16) Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (art.124-130) 7.2.3 Sanciunile disciplinare (art. 16 din OG nr. 65/1994) Mustrare; Avertisment scris; Suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioad de timp de la 3 luni la 1 an; 20

 Interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat. 7.2.4 Abateri disciplinare (art. 124 din Regulamentul de organizare i funcionare a CECCAR) Comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii Ministerului Finanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale Corpului; Absena nemotivat de la ntrunirea adunrii, generale a filialei sau de la Conferina Naional; Nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profesionitilor contabili referitoare la publicitate; Absena nejustificat de la cursurile de pregtire i perfecionare profesioanal reglementate prin normele emise de Corp; Prestarea de servicii de contabilitate fr contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l ncheie : expert contabil sau contabil autorizat; Nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional; Nedeclararea sau declararea parial a veniturilor n scopul sustragerii de la plat cotizaiei prevzut n regulament; Fapta membrului Corpului de a nu depune n termenul stabilit de filiala de care aparine, fia pentru persoane fizice sau juridice; pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedintelui consiliului de administraie sau administratorului, dup caz; nclcarea dispoziiilor pct. 98 cu privire la incompatibilitile exercitrii profesiei; Refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale Corpului documentele privind activitatea profesioanal; Declaraii neconforme realitii, n relaiile cu Corpul sau cu terii, n vederea producerii de consecine juridice, precum i orice alte nclcri ale conduitei etice i profesionale; 7.2.5 Fapte care se sancioneaz cu suspendarea i interdicia dreptului de 21

exercitare a profesiei (art. 125 din Regulamentul de organizare i funcionare a CECCAR) FAPTA SANCIUNEA Neplata cotizaiei profesioanale sau/i a Suspendarea dreptului de exercitare a celorlalte obligaii bneti la termenele profesiei pn la plata efectiv, dar nu stabilite de Regulament, n cursul unui mai puin de trei luni i nici mai mult de an calendaristic. Condamnarea definitiv un an. pentru Interdicia dreptului de exercitare a

svrirea unei fapte penale care, potrivit profesiei legii, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale. nclcarea, cu intenie, prin aciune sau Interdicia dreptului de exercitare a omisiune, a normelor de lucru privind profesiei exercitarea profesiei, dac fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material. Practicarea profesiei de expert contabil Interdicia dreptului de exercitare a sau contabil autorizat fr viza anual profesiei pentru exercitarea profesiei.

7.2.6 Radierea unui membru din Tabloul Corpului (art. 22 din OG nr. 65/1994) A fost condamnat pentru o infraciune care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de administrare i gestiune a societilor comerciale; Nedepunerea la bugetul statului a impozitului asupra onorariilor ncasate de la persoanele fizice; Neplata cotizaiei profesionale pe o perioad de un an; Nerespectarea reglementrilor cu privire la incompatibilitate; A fost sancionat cu interzicerea dreptului de exercitare a profesiei Cu suspendarea acestui drept pe o perioad de un an. 8. Asigurarea civil

22

 Asigurarea este o form de garantare a rspunderii civile a experilor contabil i contabililor autorizai pentru serviciie profesionale prestate clienilor. Este o form de asigurare a riscului profesional. Asigurarea civil este obligatorie att n cazul cnd activitatea profesional se desfoar n mod individual ct i n situaia cnd aceasta se realizeaz prin societi de profil. Conform art.12 din OG nr.65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai Experii contabili i contabilii autorizai garanteaz rspunderea civil privind activitatea desfurat, prin subscrierea unei polie de asigurri sau prin vrsarea unei contribuii la fondul de garanii. Categoriile de riscuri care pot fi asigurate: Responsabilitatea civil fa de clieni Reconstituirea arhivelor (cauzate de calamiti, furt, virui, etc.) Incendiu Pierderi din exploatare (clieni inceri, rotaia personalului, etc.)

Societile de asigurare agreate de Corp pentru realizarea asigurrilor civile privind riscul profesional al membrilor : ASIGURAREA ROMNEASC ASIROM S.A.; ASIBAN S.A.; ASIGURARE REASIGURARE ARDAF S.A.; SOCIETATEA COMERCIAL DE ASIGURAREREASIGURARE ASTRA S.A.; SC OTP GARANCIA ASIGURRI S.A.; OMNIASIG S.A.; ASITRANS S.A.; SOCIETATEA DE ASIGURRI I REASIGURRI EUROASIG S.A. Principalele elemente ale asigurrii de rspundere civil a experilor contabili i contabililor autorizai prevzute n convenia nr. 012506/19.04.2001 ncheiate ntre SC OTP GARANCIA ASIGURARE S.A. (noua denumire a societii ASIGURAREA CECCAR Romas S.A.) n baza creia se emit polie de asigurare pentru membrii Corpului sunt cele prezentate n continuare: Obiectul asigurrii acoper rspunderea civil contractual ce revine asiguratului ca urmare a faptelor i/sau actelor de eroare sau omisiune datorate culpei n desfurarea activitii profesionale n baza unui contract scris de prestri servicii, legal ncheiat semnat de ambele pri. Asigurarea nu acoper rspunderea civil extracontractual ce-i poate reveni asiguratului n legtur cu pagubele cauzate terilor datorate faptelor proprii. Riscuri asigurate, respectiv despgubiri acordate, pentru: 23

Acoperirea prejudiciilor produse terilor urmare unor lucrri profesionale, executate acestora de ctre asigurat. Acoperirea prejudiciilor produse clientului asiguratului ca urmare pierderii, distrugerii sau deteriorrii documentelor originale i/sau suporturilor magnetice predate de acetia asiguratului n vederea nregistrrii i prelucrrii datelor financiar contabile

Sumele cheltuite de asigurat sau clientul prejudiciat al acestuia pentru reconstituirea, refacerea sau nlocuirea documentelor anterior menionate. Cheltuielile fcute de asigurat n procesul civil, dac a fost obligat la desdunare.

Nu se acord despgubiri pentru: Pierderi cauzate de alte activiti dect cele prevzute de lege Pagube produse cu intenie sau din neglijen grav a asiguratului Pagube produse ca urmare a nerespectrii reglementrilor legale n vigoare referitoare la desfurarea activitii profesioanle i a conduitei etice. Pagubele cauzate din neexecutarea sau executarea parial a angajamentelor contractuale. Perioada de acoperire a preteniilor de despgubiri solicitate de clieni (rspunderea asiguratului): Pn la 5 ani - pentru obligaii fiscale (corelat cu termenul de prescripie prevzut de art. 89 alin (1) din Codul de procedur fiscal) Pn la 2 ani de la data producerii pagubei (corelat cu termenul de prescripie de 2 ani prevzut de art. 3 alin (2) din Decretul nr. 167/1958 privitor la prescripia extinctiv, n cazul raporturilor ce izvorsc din asigurare) 9. Rspunderea administrativ 9.1 Fundamentare Rspunderea administrativ sau contravenional intervine n cazul abaterilor de la reglementrile i procedurile judiciare, fiscale, contabile i alte acte normative emise de autoritile administraiei publice. 9.2 Reglementri 24

 Codul de procedur civil Codul de procedur penal Codul de procedur fiscal Legea contabilitii nr. 82/1991 9.3 Fapte sancionabile administrativ nlocuirea expertului contabil de ctre instan (art. 205, alin. (2), din Codul de procedur civil), n cazul n care acesta nu se nfieaz. Aducerea n instan a expertului contabil, cu mandat (art. 188, alin(2), din Codul de procedur civil), n caz de pricini urgente sau pentru a da lmuriri atunci cnd i se cere (art. 211 din Codul de procedur civil). 9.4 Amenzi judiciare Art.108 din Codul de procedur civil Dac legea nu prevede altfel, instana potrivit dispoziiilor acestui capitol, va sanciona urmtoarele fapte svrite n legtur cu procesul...cu amenda judiciar de la 300 000 la 500 000 lei... c) refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea lucrrii n termenul fixat, ori refuzul de a da lmuririle cerute; d) neluarea de ctre conductorul unitii n cadrul creia urmeaz a se efectua o expertiz, a msurilor necesare pentru efectuarea acesteia sau pentru efectuarea la timp a expertizei; e) neprezentarea unui nscris sau a unui bun, de ctre cel care l deine, la termenul fixat n acest scop de instan; f) refuzul sau omisiunea unei autoriti sau altei persoane de a comunica la cererea instanei la termenul fixat n acest scop, datele care rezult din actele i evidenele ei; g) cauzarea amnrii judecrii sau executrii silite de ctre cel nsrcinat cu ndeplinirea actelor de procedur. Art. 198 din Codul de procedur penal Sancionarea cu amend judiciar a urmtoarelor abateri svrite de expertul contabil n cursul derulrii procesului penal: )a lipsa nejustificat a expertului de la procesul penal, atunci cnd este citat; 25

)b tergiversarea de ctre expert a ndeplinirii nsrcinrilor primite, respectiv a efecturii i depunerii raportului de expertiz contabil judiciar. 9.5 Despgubiri (art. 108 din Codul de procedur civil) Cel care, cu intenie sau din culp, a pricinuit amnarea judecrii sau a executrii silite, prin una dintre faptele prevzute n art. 108^1 sau art. 108^2, la cererea prii interesate va putea fi obligat de ctre instana de judecat ori, dup caz, de ctre preedintele instanei de executare, la plata unei despgubiri pentru paguba cauzat prin amnare. 9.6 Contravenii fiscale (art. 189 din Codul de procedur fiscal)

9.7Contravenii la prevederile legii contabilitii (art. 35 i 36 din Legea contabilitii nr. 82/1991)

10. Rspunderea Penal 10.1 Fundamentarea: sunt supuse dreptului penal infraciunile: comerciale sau de afaceri de fals intelectual sau bancruta frauduloas fiscale de serviciu de splare a banilor

10.2 Reglementri: - Codul penal - Codul civil - Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale - Legea nr. 26/1990 privind registrul comerului - Codul de procedur fiscal, aprobat prin OG nr. 92/2003 26

- Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale - Legea contabilitii nr. 82/1991 - Legea nr. 21/1999 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor 10.3 Infraciuni comerciale sau de afaceri (Legea nr. 31/1990) Fondatorul, administratorul, directorul executiv sau reprezentantul legal al societii Administratorul, directorul executiv sau reprezentantul legal al societii Administratorul Cenzorul

10.4 Infraciuni de fals intelectual sau bancrut frauduloas 10.5 Infraciuni fiscale (art 3-12/Legea nr. 241/2005) 10.6 Infraciuni de serviciu (n cursul exercitrii profesiei) 10.7 Infraciuni de splare a banilor (art. 23 alin (1) din Legea nr. 656/2002 pentru prevenire i sancionarea splrii banilor, precum i pentru instituirea unor msuri de prevenire i combatere a finanrii actelor de terorism (M. Of. nr. 904/12.12.2002))

27