Sunteți pe pagina 1din 3

Problema nr.

3 Cum se au n vedere de ctre auditor evaluarea i prezentarea informaiilor privind valoarea just efectuate pe baza unor cadre diferite de raportare financiar, potrivit ISA 545 (Anexa)? Rspuns: Evalurile i prezentrile de informaii privind valoarea just n baza unor cadre diferite de raportare financiar 1. Cadre de raportare financiar diferite impun sau permit o varietate de evaluri i prezentri de informaii privind valoarea just n situaiile financiare. De asemenea ele se deosebesc n ceea ce privete gradul de ndrumare pe care-l prezint asupra bazei de evaluare a activelor i datoriilor sau asupra prezentrilor de informaii aferente. Anumite cadre de raportare financiar ofer ndrumri prescriptive, altele ofer ndrumri generale iar altele nu ofer ndrumri deloc. n plus, exist i anumite practici de evaluare i prezentare de informaii pentru valoarea just, specifice sectorului de activitate. 2. Pot exista diferite definiii ale valorii juste n diferite cadre de raportare financiar, sau pentru diferite active, datorii sau prezentri de informaii ntr-un anumit cadru. De exemplu, Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare definete valoarea just ca valoarea pentru care un activ ar putea fi schimbat sau o datorie stins, ntr-o tranzacie ncheiat ntre pri aflate n cunotin de cauz n condiii obiective. Conceptul de valoare just de obicei presupune o tranzacie curent i nu decontarea la o anumit dat anterioar sau ulterioar. Aadar procesul de determinare a valorii juste va nsemna cutarea preului estimat la care ar avea loc tranzacia. n plus, diferite cadre de raportare financiar pot utiliza termeni precum valoare specific entitii, valoare de utilizare sau termeni similari dar cu toate acestea intr n aria de cuprindere a conceptului de valoare just din acest ISA. 3. Diferite cadre de raportare financiar pot trata modificrile valorii juste care apar n timp n diferite modaliti. De exemplu, un anumit cadru de raportare financiar poate cere ca modificrile valorii juste a anumitor active sau datorii s fie reflectate direct n contul de capital propriu, n timp ce n baza unui alt cadru astfel de modificri ar urma s fie reflectate n contul de profit i pierdere. Dup anumite cadre, hotrrea privind utilizarea sau nu a contabilitii valorii juste sau modul n care aceasta este aplicat este influenat de intenia conducerii de a duce la ndeplinire anumite msuri cu privire la un anumit sau datorie. 4. Diferite cadre de raportare financiar pot solicita anumite evaluri i prezentri de informaii privind valoarea just n situaiile financiare i oblig sau permit acest lucru n grade diferite. Cadrele de raportare financiar pot: Prescrie cerine de evaluare i prezentare pentru anumite informaii cuprinse n situaiile financiare sau pentru informaiile din notele la situaii sau prezentate ca informaii suplimentare. Permit anumite evaluri utiliznd valoarea just n funcie de opiunea entitii sau numai atunci cnd au fost ndeplinite anumite criterii. Prescriu o anumit metod pentru determinarea valorii juste, de exemplu, prin utilizarea unei evaluri independente sau modaliti specificate de utilizare a fluxurilor de numerar actualizate. Permit alegerea unei metode de determinare a valorii juste din mai multe metode alternative (criteriile de selecie pot s fie sau s nu fie prevzute de cadrul de raportare financiar).

S nu cuprind prevederi privind evalurile sau prezentrile de informaii despre valoarea just n afara utilizrii lor ca practic sau cutum, de exemplu, o practic a sectorului de activitate. 5. Anumite cadre de raportare financiar au la baz prezumia c valoarea just a activelor sau datoriilor poate fi determinat n mod credibil ca o condiie esenial fie pentru a obliga fie pentru a permite evalurile sau prezentrile de informaii privind valoarea just. n anumite cazuri, aceast prezumie poate fi depit pentru activul sau datoria care nu dispun de un pre de pia cotat pe o pia activ sau pentru care alte metode de estimare rezonabil a valorii juste sunt n mod evident nepotrivite sau nefuncionale. 6. Anumite cadre de raportare financiar cer anumite ajustri sau modificri spe cificate la informaiile privind evaluarea sau alte considerente unice pentru un activ sau datorie. De exemplu, contabilitatea investiiilor imobiliare poate cere efectuarea unor ajustri la valoarea de pia evaluat, cum ar fi ajustrile pentru cheltuielile estimate de nchidere la vnzare, ajustrile legate de starea i locaia bunului i alte aspecte. n mod similar, dac piaa unui activ nu este activ, s-ar putea s fie nevoie ca cotaiile de pre publicate s fie ajustate sau modificate pentru a obine un indicator mai potrivit pentru valoarea just. De exemplu, preurile de pia cotate s -ar putea s nu indice valoarea just dac exist o activitate nefrecvent pe pia, pia nu este una bine dezvoltat sau se tranzacioneaz un volum mic de uniti relativ la numrul total de uniti de tranzacionare existente. Aadar, astfel de preuri de pia s-ar putea s fie nevoie s fie ajustate sau modificate. Pentru efectuarea acestor ajustri sau modificri s-ar putea s fie necesare surse alternative de informaii despre pia. Prevalena evalurilor la valoarea just 7. Evalurile i prezentrile de informaii bazate pe valoarea just devin din ce n ce mai prevalente pentru cadrele de raportare financiar. Valoarea just poate aprea i afecta situaiile financiare ntr-o serie de modaliti, incluznd evaluarea la valoarea just a: Activelor sau datoriilor specifice, cum ar fi titlurile tranzacionabile sau datoriile pentru stingerea unei obligaii derivate dintr-un instrument financiar, marcate la pia n mod regulat sau periodic. Componentelor specifice de capital propriu, de exemplu pentru contabilitatea recunoaterii, evalurii i prezentrii anumitor instrumente financiare avnd trsturi de capital propriu, cum ar fi obligaiunile convertibile de ctre deintor n aciuni comune ale emitentului. Anumitor active sau datorii dobndite printr-o combinare de ntreprinderi. De exemplu, determinarea iniial a fondului comercial aprut din achiziionarea unei entiti printr-o combinaie de ntreprinderi de regul se bazeaz pe evaluarea la valoarea just a activelor i datoriilor identificabile dobndite i valoarea just a plii efectuate. Anumitor active sau datorii ajustate la valoarea just n mod singular. Anumite cadre de raportare financiar pot cere utilizarea evalurii la valoarea just pentru cuantificarea ajustrii unui activ sau grup de activeca parte a determinrii deprecierii activului, de exemplu, testul deprecierii fondului comercial dobndit printr-o combinare de ntreprinderi bazat pe valoarea just a unei entiti operative sau uniti de raportare definite, a crei valoare este apoi alocat grupului de active i datorii ale entitii sau unitii n vederea obinerii unui fond comercial implicit pentru comparaia cu cel nregistrat. Totalului activelor i datoriilor. n anumite circumstane evaluarea unei clase sau grup de active sau datorii reclam totalizarea valorilor juste ale unora dintre activele sau datoriile

individuale dintr-o astfel de clas sau grup. De exemplu, dup cadrul de raportare financiar al entitii, evaluarea unui portofoliu diversificat de credite ar putea fi efectuat pe baza valorii juste a anumitor categorii de credite care alctuiesc portofoliul. Tranzaciilor care implic schimbul de active ntre pri independente fr a avea loc o plat monetar. De exemplu, un schimb nemonetar de mijloace de producie cu obiect de activitate diferit. Informaiilor prezentate n notele la situaiile financiare sau prezentate ca informaii suplimentare, dar nerecunoscute n situaiile financiare.